Управленческий учет расходов по организации производства и управлению в сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет расходов по организации производства и управлению в сельскохозяйственных предприятиях"

На правах рукописи УДК 657.471.65 ББК 65.32-2 К 647

КОНОВАЛЕНКО СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальности: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика;

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельского хозяйства)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Мичуринск - наукоград РФ, 2006

Диссертационная работа выполнена на кафедре экономической кибернетики ГОУ ВПО «Рязанской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора П.А. Костычева»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор

Сандрикова Татьяна Сергеевна доктор экономических наук, профессор Юрьева Галина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Абдукаримов Исмат Тухтаевич доктор экономических наук, профессор Полянский Семён Яковлевич

Ведущая организация: ГОУ ВПО Рязанский государственный

университет имени С.А. Есенина

Защита состоится 14 апреля 2006 года в 12 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу. 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, д. 101, малый актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета.

Автореферат диссертации разослан 13 марта 2006 года.

Ученый секретарь регионального диссертационного совета, кандидат

экономических наук, доцент ' О.В. Соколов

л006А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационной работы. Сложность управления экономикой сельскохозяйственного предприятия в условиях рынка, проводимые по реформированию субъектов хозяйствования преобразования, требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления производственными затратами организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствования структуры управления на всех уровнях формирования затрат, оптимизации деятельности отделов и служб управления, учета и контроля управленческих и производственных накладных расходов, а также системы стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы по организации производства и управлению в сельском хозяйстве постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты и какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято. Позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных производств, планирование будущих направлений деятельности, распределение и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.

Степень разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области управленческого учета и анализа накладных расходов.

Методологические и теоретические аспекты учёта накладных расходов нашли свое отражение в трудах Д. Нортона, А. Хигинса, К. Арнольда, П. Рейн-бота, Э. Фельдгаузена, А. Гапагана, В. Стоцкого, И. Поклада и др.

Проблеме производственного учета накладных расходов и организации управленческого учета были посвящены работы С. Николаевой, Т. Карповой, Т. Сандриковой, М. Бахрушиной, Ч. Хорнгрена и Д. Фостера, С. Стукова. и др.

Изучению внедрения в учетную практику промышленных предприятий методов управления затратами посвящены труды: А. Дайле, Д. Шанк, Н. Ивановой, В. Ивлева, Т. Попова, Р. Майера и др.

Следует отметить, что в работах как названных авторов, так и других специалистов, довольно широко, многосторонне и достаточно глубоко проанализированы многие стороны и проблешл^тет^^сонтроля и анализа затрат на производство и внедрение управл« нвв№огЛ|да?яаЛй1ЭД|1адприятиях.

библиотека ]

С. Петербург^ л Л .

В то же время практически не изученными и не затронутыми оказались вопросы управления и учета затратами на производство российских предприятий в рамках таких систем как «Dircct costing ».«Target costing» и «Kaizen costing». Недостаточно методических разработок по адаптации современных методик управления применительно к сельскохозяйственному производству и его особенностям в сложившихся условиях отечественной практики и выявлению резервов снижения затрат на производство, и в частности, расходов по организации производства и управлению на примере сельскохозяйственных предприятий.

Научная гипотеза диссертационной работы состоит в обосновании научного предположения о том, что повышение эффективности управления производственными затратами в сельскохозяйственном производстве возможно благодаря внедрению в учетную практику и управление элементов современных систем управленческого учета, таких как «Target costing» и «Kaizen costing».

Цель диссертационного исследования. Целью исследования является разработка и обоснование концепции совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению на сельскохозяйственных предприятиях с использованием современных методик эффективного менеджмента и контроллинга.

Задачи диссертационной работы:

- определить и уточнить параметры расходов по организации производства и управлению в системе учета затрат на производство;

- сделать выбор и обосновать критерии группировки расходов по организации производства и управлению;

- изучить и адаптировать методологические основы контроллинга к сельскохозяйственному производству;

- выявить взаимосвязи между видами деятельности внутри мест формирования затрат, с одной стороны, и расходами по организации производства и управлению, с другой;

-совершенствовать налогообложение сельскохозяйственных предприятий;

- апробировать и провести адаптацию элементов систем управления затратами «Target Costing» и «Direct costing» в учетную практику сельскохозяйственных предприятий.

Объект диссертационной работы - в качестве объекта исследования был выбраны ряд сельскохозяйственных предприятий Рязанской области: ЗАО «Рассвет», ЗАО «Авангард», СПК «Успенский» и др.

Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых сельскохозяйственных предприятиях.

Предмет диссертационной работы - накладные расходы в сфере сельскохозяйственного производства.

Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании теоретических и методических аспектов внедрения системы контроллинга в хозяй-

ственную систему сельскохозяйственных предприятий с целью совершенствования учета, планирования и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению, а также в применении методов управления затратами в рамках систем «Target Costing» и «Direct costing».

Признаками научной новизны обладают следующие полученные автором результаты по специальности 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика:

- на базе уточнения целей, задач и принципов формирования системы контроллинга выявлены и систематизированы недостатки традиционной системы учета затрат на производство продукции работ, услуг в сельском хозяйстве. Определены перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка;

- показана необходимость внедрения метода целевых издержек в управлении затратами в современных условиях дифференциации рыночных цен, при этом использованы элементы систем «Target Costing» и «Direct costing», «Kai-zen costing». Обоснован выбор эффективной методики учета затрат на орхани-зацию производства и управление, включающей элементы производственного и финансового планирования, организации и контроля, нацеленного на финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- предложены классификационные признаки для организации аналитического учета накладных расходов: (в зависимости от принадлежности к производственному циклу, что применяется на большинстве зарубежных предприятий; от объема производства и локальных факторов; от уровня осуществления контроля; в зависимости от применяемой системы развития производства; по отношению к объему отражаемых затрат; от прогнозирования и бюджетирования и др., которые позволяют определить затраты по центрам ответственности и местам возникновения затрат). На основе которых разработана система документов по учету затрат, построенная на основе трехуровневой организационной структуры управления предприятия;

- разработаны принципы формирования многовариантной системы учета накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях по центрам ответственности, местам формирования затрат и центрам прибыли, предложена методика отражения накладных расходов на счетах бухгалтерского учета отражающая экономическую взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

По специальности 08.00.05 экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, и комплексами АПК и сельского хозяйства):

- составлены должностные инструкции работников различных уровней управления сельскохозяйственным производством позволяющие усилить контроль за эффективным расходованием средств и долей накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции;

- разработаны и предложены к внедрению в документооборот аграрных организаций многоуровневые бюджеты затрат, позволяющие не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат но и выделять автоном-

ную систему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции;

-определены методы и средства повышения мотивации управленческих работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов организации);

- введен нормативный показатель, ограничивающий затраты на производство и управление по центрам затрат, как один из возможных инструментов контроллинга, обеспечивающий эффективность контроля за исполнением затрат при производстве сельскохозяйственной продукции.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов.

В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности хозяйственных объектов, статистические сборники, результаты собственных экспериментов, инструктивные материалы. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы.

Содержание диссертационного исследования соответствует пунктам 1.5. «История развития методологии и организации бухгалтерского учета», и пункту 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа, паспорта специальности 08.00.12. - «Бухгалтерский учет, статистика», а также пункту 15.41. Организационно- экономические аспекты управления технологическими процессами в сельском хозяйстве, а также п. 15.50. «Экономический механизм хозяйствования в предприятиях различных организационно-правовых форм и крестьянских (фермерских) хозяйств; хозяйственный и коммерческий расчет» паспорта специальности 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами АПК и сельского хозяйства)».

Практическая значимость работы заключается в выводах и предложениях, сформулированных в диссертации и направленных на совершенствование бухгалтерского учета и анализа расходов по организации производства и управлению в сельскохозяйственном производстве.

Выводы диссертации по организации управленческого учета производственных накладных расходов приняты к внедрению в сельских предприятиях Рязанской области.

Основные разделы и положения диссертационной работы могут быть использованы в изучении курсов: «Экономика», «Бухгалтерский управленческий учет», «Менеджмент».

Апробация диссертационной работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, и нашли свое отражение в статьях и тезисах, опубликованных в 2003 - 2005 годах. Материалы диссертации легли в основу конкурсной работы на первом Всероссийском Конкурсе деловых идей и деловых проектов, занявшей первое место в номинации

«Проекты и идеи, направленные на поддержку отечественных производителей» в 2005 году.

Значительная часть исследовательского материала нашла свое отражение в конкурсе дипломных работ и проектов «Экономика и управление. Диплом 2002 года» (3-е место).

Результаты диссертационного исследования, основные положения и выводы опубликованы в 5 научных работах общим объемом 0,59 п.л., авторский объем составляет 0,52 п.л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 12 параграфов, заключения, приложения, списка использованной литературы (117 источников).

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении работы обоснована актуальность темы, охарактеризована научная разработанность проблемы, определены объект, предмет, цель и задачи исследования, излагается теоретическая и методологическая основа исследования, информационная база, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе работы «Методологические основы учета расходов по организации производства и управлению» - рассматриваются исторические аспекты развития учета расходов по организации производства и управлению, возможности использования в теории и практике различных группировок накладных расходов по классификационным признакам, изучены особенности учета расходов по организации производства и управлению в различных системах учета затрат. Исследованы также теоретические аспекты учета накладных расходов при переходе на международные стандарты учета и финансовой отчетности.

Были выявлены различные подходы к учету затрат по организации производства и управлению. Автор пришел к выводу, что учет данной неоднородной группы затрат осуществлялся без выделения накладных расходов в обособленную группу затрат, что является важным в условиях функционирования производственной бухгалтерии. В этой части работы показана необходимость разделения данной группы затрат по составу и экономическому содержанию, что способствует эффективному управлению расходами и снижению доли неоправданных затрат и потерь, и в конечном счете, будет определять точность исчисления себестоимости а также, правильное отнесение косвенных расходов.

Диссертант регламентирует определение и утверждение в системе управленческого учета таких элементов как планирование, нормирование, контроль и анализ. В рамках исследования рассмотрены в историческом разрезе основные принципы и подходы к управлению производственными затратами предприятия (рис.1).

Рис.1. Группировка расходов по организации производства и управлению на этапе формирования управленческого учета

В работе определены пути совершенствования учета затрат на организацию производства и управления в рамках детализации, нормирования и планирования расходов в соответствии с необходимыми и достаточными производственными условиями. При этом нами учитываются все регламенты и нормативно-правовые документы, связанные с данным участком учета. Данное положение определяется современными рыночными условиями хозяйствования и сложившейся системой цен. Диссертант опирается на основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в различных отраслях народного хозяйства.

Одним из определяющих моментов понимания экономической природы исследуемых затрат является экономически обоснованная их классификация. В современной учетной литературе известно более двух десятков классификационных признаков группировки затрат на производство. В отечественной теории рассматриваются следующие из них: по составу - элементы и статьи затрат; по способу отнесения на себестоимость продукции- прямые и косвенные расходы; по отношению к объему производства- переменные и постоянные; по степени охвата планом - планируемые и непланируемые; по месту (сфере) возникновения затрат - производственные и внепроизводственные расходы; по экономическому содержанию и целевому назначению - основные и накладные расходы.

Такая классификация затрат на производство подчинена одной главной цели — обеспечить достоверное исчисление себестоимосга выпускаемой продукции. Другие важные задачи управленческого учета - использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.

По нашему мнению, отсутствие детальной классификации накладных расходов не дает возможности организовать развернутый аналитический учет этих расходов по элементам и видам, местам возникновения и центрам ответственности.

В целях совершенствования существующей классификации накладных расходов в сельскохозяйственном производстве, необходимо на наш взгляд, выделить следующие признаки классификации накладных расходов:

-по отношению к объему отражаемых затрат расходы классифицируются на явные и неявные расходы по организации производства и управлению. Выделение такого классификационного признака обусловлено тем, что знания, умение, навыки, опыт, использованные в разработке и создании методики управления, а также интуиция должны оплачиваться, но, как правило, владельцы не учитывают все эти скрытые расходы;

-в зависимости от применяемой системы развития производства. Расходы по организации производства и управлению подразделяются на экстенсивные постоянные накладные расходы и постоянные накладные расходы. Руководству организации важно знать, формировалась ли величина постоянных расходов в период экстенсивного производства, когда рост происходил в результате роста

масштабов производства или формирование происходило вследствие роста качественных показателей (производительности труда);

-в зависимости от бюджетирования. Расходы на организацию производства и управление детализируются на первичные и вторичные накладные расходы. Выделение данного классификационного признака является необходимым при проектировании системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии.

В заключение в первой главе раскрываются преимущества и недостатки основных систем управленческого учета применительно к сельскохозяйственному производству (табл.1). Определяются перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка.

Таблица 1. Преимущества и недостатки систем управленческого учета

Системы учета Где применяется Преимущества в условиях сельского хозяйства Недостатки в условиях сельского хозяйства

1 2 3 4

Система директ - кос-тииг Не применяется в сельскохозяйственных предприятиях области 1. Расчет критического объема производства 2. Расчет критического уровня постоянных затрат 3. Расчет критического уровня цены 4. Возможность планирования прибыли 5. Отсутствие необходимости распределения накладных расходов 1. Сложность деление затрат на условно- постоянные и переменные расходы 2. Сложность планирования затрат по элементам и статьям 3. Не учитывает технологические особенности сельскохозяйственного производства 4. Сложность автоматизации учета

Традиционная система учета затрат (полной себестоимости) ЗАО «Рассвет», ЗАО «Авангард» Рязанского района и др. Применяется на большинстве сельскохозяйственных предприятий области 1. Простота учета (учет ведется только по статьям и элементам затрат) 2. Относительная легкость автоматизации учета 1. Выходная информация не позволяет осуществлять качественное оперативное и стратегическое управление. 2. Планирование и бюджетирование носит примитивный характер 3. Сложность контроля за расходованием средств н величиной непроизводительных затрат

Система стандарт - кост СПК «Победа» Захаровского района 1. Возможность планирования затрат как в целом всего производства, так и отдельных его составляющих 2. Контроль за затратами на производство и их уровнем 1. Чрезмерная детализация учета 2. Сложность и необходимость распределения отклонений 3. Значительное увеличение документооборота предприятия

1 2 3 4

Нормативный метод учета затрат на производство С ПК «Горняк» Скопинского района СПК «Яблонька» Рыбновского района ЗАО «Городское» Рязанского района и др. 1 .Возможность планирования затрат как в целом всего производства, так и отдельных его составляющих 2. Контроль за затратами на производство и их уровнем 3. Простота учета 4. Относительная легкость автоматизации учета 1. Необходимость постоянного пересмотра норм расхода сырья, материалов 2. Сложность расчет нормативных ставок и норм. 3. Большинство преимуществ метода сохраняются в условиях стабильных рыночных цен. 4. Невозможность контроля за рыночными ценами

Система таргет - кос-тинг Не применяется в сельскохозяйственных предприятиях области 1. Малоизученность системы учета затрат 2. Сохраняется необходимость деление затрат на условно- постоянные и переменные составляющие 1. Позволяет учитывать не только технико-экономические показатели, но и качественные характеристики 2. Относительная простота метода. 3. Сохраняются аналитические возможности системы директ-костинг 4. Ориентированность на рыночный спрос 5. Планирования затрат до начало сельскохозяйственного производства

Система кай-зен-костинг Не применяется в сельскохозяйственных предприятиях области 1. Малоизученность системы учета затрат 2. Необходимость обучения сотрудников основам управления и менеджмента (требует слаженных действий всех звеньев и уровней управления) 1. Устраняет перерасход средств 2. Мотивирует работников на снижения затрат 3. Усиливает возможности планирования и контроля

Основной сложностью внедрения современных систем управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях является несовпадение производственного и финансового цикла, наличие кассовых разрывов в получаемых доходах и произведенных расходах, отсутствие методов и средств повышения мотивации управленческих работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов организации).

Во второй главе работы «Учет расходов по организации производства и управлению в традиционной системе учета затрат сельскохозяйственных организаций» исследуется современное состояние учета расходов по организации производства и управлению в традиционной системе учета затрат сельскохозяйственных предприятий. Здесь рассматриваются проблемы налогообложения

и

сельскохозяйственных предприятий области, проводится анализ производственных накладных расходов.

В ходе исследования было установлено, что в сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление в сельском хозяйстве Рязанской области принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются в основном по отраслевому признаку: растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. Вместе с тем в большинстве сельскохозяйственных организаций Рязанской области расходы распределяются на две составляющие: отрасль растениеводства и животноводства, даже при наличии других видов производств (промышленных или капитального строительства). Необходимо отметить, что капитальное строительство в той или иной степени осуществляется практически 1/4 аграрных предприятий области. Согласно п.8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Следовательно, расходы по организации производства и управлению отраслями могут и должны включаться в первоначальную стоимость при соответствующем подтверждении целевого их характера. Однако на практике обоснованность включения в первоначальную стоимость данных расходов в условиях традиционной системы учета затрат осуществить невозможно, так как в исследуемых хозяйствах указанные выше расходы не планируются и проектно-сметной документацией не подтверждаются.

Поэтому для обоснованного распределения указанных расходов, более точного исчисления себестоимости продукции и их управлением необходимо обеспечить построение новой системы первичного учета предполагающей соблюдения принципа «бюджетирования накладных расходов» в рамках управления предприятием.

Недостатки традиционной системы учета затрат расходов по организации производства и управлению на сельскохозяйственных предприятиях Рязанской области представлены в (табл. 2).

В указанных предприятиях области практически отсутствует учет непроизводительных потерь (убытков). Данные расходы не выделяются в отдельную группу, а в некоторых организациях вообще не учитываются. Анализ структуры затрат в хозяйствах показывает, что на долю непроизводительных расходов из года в год приходится не менее 5% в совокупных затратах.

По нашему мнению, сами непроизводительные расходы (потери) необходимо разделять на потери, связанные: 1) с управлением и 2) организацией производства в отраслях и подразделениях хозяйства. К первой группе нами рекомендуется отнести убытки, понесенные по вине административно- управленческого персонала (убытки, полученные от неэффективной договорной деятельности, убытки, связанные с продажей активов организации по заниженным ценам, с заготовлением товарно-материальных ценностей). Ко второй группе сле-

дует относить потери от нерационального кормления крупнорогатого скота, убытки от простоев сельскохозяйственной техники и т.п.

Таблица 2. Группировка расходов по организации производства и управлению _на примере сельскохозяйственных организаций Рязанской области_

Наименование организации Статьи затрат общепроизводственных и общехозяйственных расходов Примечание (выявленные недостатки)

ЗАО «Рассвет» Рязанского района Рязанской области 1 .Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2. Содержание основных средств 3. Командировочные расходы и разъезды 4. Охрана труда и техника безопасности Несоблюдение требований ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» в части первичной учетной документации. Использование метода коэффициентов при списании накладных расходов

ЗАО «Авангард» Рязанского района Рязанской области 1. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды 2. Автопарк 3. Нефтепродукты 4. Амортизация основных фондов 5. прочие затраты Неправомерное отнесение затрат на конкретную статью Применение котлового метода учета затрат Выявлены факта отсутствия первичных документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат

СПК «Пригородное» Рязанского района Рязанской области 1 .Оплата труда с отчислениями на соц.нужды 2. Содержание основных средств 3. Командировочные расходы и разъезды 4. Охрана труда и техника безопасности 5. Работы и услуги 6. Прочие затраты Отсутствие планирования накладных затрат Распределение в конце года только на объекты учета затрат отрасли животноводства. Отсутствие учета непроизводительных расходов

СПК «Некрасове» Михайловского района 1 .Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2. Содержание основных средств 3. Командировочные расходы и разъезды 4. Представительские расходы 5. Потери от падежа животных и гибели растений 6. Прочие затраты Неправомерное отнесение непроизводительных расходов на себестоимость продукции. Списание суточных и командировочных расходов на себестоимость сверх установленных норм

СПК «Новоселки» Рыбновского района 1. Оплата труда АУП 2. Отчисление на социальные нужды 3. Нефтепродукты и ГСМ 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты Отсутствие учета непроизводительных расходов Неправомерное отнесение затрат на себестоимость продукции

Учет расходов по организации производства и управлению в традиционной системе учета затрат осуществляется без планирования, нормирования и бюджетирования указанных выше расходов. Анализ накладных расходов либо

совершенно не осуществляется, либо носит упрощенный характер; проводится за один год, максимум за два, при этом используются только частично методы горизонтального или вертикального анализа.

Состояние внутрихозяйственного контроля управленческих расходов не обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности организаций и ограничивается лишь формальной проверкой путем подписания соответствующих регистров бухгалтерского учета. Отсутствие должностных инструкций, графика документооборота, программ аудиторской проверки и других необходимых составляющих системы внутреннего контроля не позволяет оценить обоснованность произведенных расходов, установить виновных лиц перерасхода имеющихся ресурсов.

Совершенствование управления, рост его эффективности являются в современных условиях хозяйствования одним из основных факторов повышения конкурентоспособности предприятия на внешнем и внутреннем рынках. В целях достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций рекомендуется использовать экономический анализ. Применяемые на практике методы анализа не в полной мере отвечают современным требованиям.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сельскохозяйственных организациях ограничивается лишь оценкой изменения динамики комплексных статей затрат, при этом используются только данные аналитического бухгалтерского учета (преимущественно производственных отчетов ф№83 АПК, ф№84 АПК). В редких случаях выявляют абсолютное и относительное изменение затрат и их причины.

Используемая в сельскохозяйственных организациях Рязанской области методика анализа расходов по организации производства и управлению характеризуется чрезмерной «простотой» и незначительной информативностью выходных данных. Так, в ходе анализа оценивается только общая динамика общепроизводственных и общехозяйственных расходов, при этом отклонение фактических от плановых (за план берется обычно показатель прошлого года) показателей отражается не по отдельным статьям накладных расходов, а в целом по комплексным статьям. Такой подход не только не позволяет выявить причины перерасхода и виновных лиц, но и не дает возможности принимать обоснованные управленческие решения.

В третье главе работы «Инструментальные методы управленческого учета по расходам на организацию производства и управление в отраслях» рассмотрены вопросы совершенствования бюджетирования накладных расходов, предложены различные варианты отражения на счетах расходов по организации производства и управлению, представлены рекомендации по внедрению элементов таких систем управления, как «Target Costing» и «Direct costing».

В настоящее время практически не исследованы вопросы учета и управления расходами по организации производства и управлению в рамках таких систем управления, как «Direct costing», «Target costing» и «Kaizen costing», применительно к сельскохозяйственному производству.

Учет производственных затрат в системе управления «Target Costing» на примере сельскохозяйственных предприятий можно отразить в табл. 3 и табл. 4.

Таблица 3. Но

змативные данные по ЗАО «Рассвет»

Вид затрат Направление затрат центр ответственности Продукт (объект затрат) Норматив в натуральных измерителях ц, т/км, кг. Норматив в руб., % от производственной себестоимости Ограничитель рынка руб., % от целевой себестоимости

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды Производство зерна (бригада 1) зерно X 1500000 или 40,3% 1950000 или 47,9

2.Средства защиты растений и удобрения -минеральные удобрения -органические удобрения Производство зерна (агроном) зерно 25 кг на 1га 40 т на 1 га 42780 27000 55614 35100

3. Семена и посадочный материал Производство зерна Бригадир МТП зерно 2д на 1 га 1080000 324000

4. Работы и услуги Производство зерна начальник автопарка зерно 420 т/км 21500 27950

5. Содержание основных средств Производство зерна зерно X 17450 17450

6. ГСМ Производство зериа зерно 22 л на 100км 291278,2 378661,7

7.Расходы по организации производства и управлению отрасли растениеводства Производство зерна главный агроном зерно X 558751,5 или 15% 931252,5 или 22,3%

8. Непроизводительные расходы X X X X 74500 или 1,8%

9. Охрана труда и техника безопасности Производство зерна зерно X 74500 или 2% 93125,2 или 2,3%

Ю.Прочие затраты Производство зерна зерно X 111750 или 3% 186250,5 или 4,5%

Итого X X X 3725009 4073903,9

Согласно данным таблиц 3 и 4 производственные затраты сельскохозяйственного предприятия фиксируются не только по центрам ответственности, но и по видам технологических операций (вспашка, посев, уборка урожая и т.д.). Норматив затрат устанавливается как в натуральном, так и денежном выраже-

нии (или процентном от производственной себестоимости), причем значение норматива берется либо по показателям прошлого года, либо по среднему уровню цен на рынке. Для эффективности управления затратами вводится показатель ограничителя рынка (верхний предел рыночных цен). Превысить величину ограничителя рынка невозможно, так как данное превышение будет свидетельствовать о неэффективном использовании ресурса или фактах хищения ценностей. Большинство учетных работников в сельском хозяйстве имеет слабое представление о технологии производства продукции, поэтому бухгалтеру сложно определить факт необоснованного перерасхода ценностей и имеющихся ресурсов предприятия. Показатель ограничителя рынка в учетных документах (накладных, путевых листах, нарядах и др.) будет служить своеобразным индикатором, свидетельствующим об эффективности управления затратами. При превышении значения параметра учетный работник просто не примет к исполнению первичный документ, таким образом, бухгалтер будет всегда выступать в качестве контролера за рациональным использованием ресурса и оперативно фиксировать величину себестоимости.

Таблица 4. Использование элементов «Target Costing»B учете затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях

Операции Виды зат рат Норматив, тыс. руб. Ограничитель рынка, тыс. руб.

Оплата труда с отчислениями Средства защиты растений и удобрения Семена Работы и услуги Содержание основных средств ГСМ У правлен, расходы 1 0 1 | £ X Охрана труда Прочие затраты

Вспашка 1 0 0 0 1 1 1 0 1 1 425,0 475,2

Барано-вание 1 0 0 0 1 1 1 0 1 1 87,5 95,6

Внесение удобрений 1 1 0 1 1 1 1 0 1 1 138,5 155,0

Посев 1 0 1 1 1 1 1 0 1 1 1490 1570

Прика-тывание 1 0 0 0 1 1 1 0 1 1 75,6 85,6

Культивация 1 0 0 0 1 1 1 0 1 1 80,1 90,5

Опрыскивание 1 1 0 1 1 1 1 0 1 1 141,9 184,5

Уборка урожая 1 0 0 1 1 1 1 0 1 1 1286,4 1417,6

Итого тыс. руб. 1500 69,78 1080 21,5 17,4 291,2 55,8 X 74,5 111,7 3725 4074

Сумма фактических затрат на производство будет варьироваться в интервале между нормативными затратами и показателем ограничителя рынка.

Введение в практику управления затратами данного показателя не потребует приобретению дорогостоящих программных продуктов, так как современные информационные системы учета (1С «Бухгалтерия», «Бест-про» и др.) обладают всем необходимым набором инструментов для планирования уровня производственных затрат предприятия.

Основными способами контроля расходов по организации производства и управлению служат: составление бюджетов, определение ответственности конкретных руководителей за расходом средств, создание информационных служб направленных на усиление оперативного контроля за затратами. В рамках использования учета накладных расходов по местам их формирования разработана система документов по учету затрат, построенная на основе трехуровневой организационной структуры управления предприятием.

Уровень 1. Бюджет накладных расходов центров ответственности в разрезе подразделений, бригад, ферм, отделов. На данном уровне осуществляется детальный учет и контроль расходов по организации производства и управлению по местам затрат. Значительным достоинствам предлагаемых бюджетов первого уровня является возможность выделения условно- переменных и постоянных затрат, что позволяет использовать аналитические возможности систем как «Direct costing», «Target costing». Предлагаемые бюджеты позволят не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат но и выделять автономную систему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Уровень 2. Предполагает построение бюджетов в разрезе отраслей сельскохозяйственного производства. Данные формы бюджетов являются обобщающими 1-го уровня бюджетов. Важной особенностью предлагаемых форм документов является выделение баз распределения накладных расходов и возможность исчисления сокращенной себестоимости продукции. Необходимость определения отклонений фактических от плановых затрат на данном уровне по нашему мнению отпадает, так как ответственность за перерасход и возникновения непроизводительных расходов уже отнесена на конкретное должностное лицо (центр ответственности) при построении форм аналитических бюджетов 1-го уровня. Некоторые затраты, например расходы на НИОКР или потери от брака относятся непосредственно на расходы по организации производства и управлению 3-го уровня бюджетов. Применение бюджетов 2-го уровня позволит также распределять каждый вид переменных затрат пропорционально индивидуальной выбранной базе.

Уровень 3. Использование бюджетов третьего уровня расходов по организации производства и управления позволяет совместить процесс поглощения (распределения) указанных расходов, анализа и планирования накладных расходов. Применение данной формы документа позволяет ежемесячно списывать управленческие расходы предприятия. Распределение расходов происходит пропорционально индивидуально выбранной базе, так переменные затраты за-

крываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе отраслей «растениеводство и животноводство», постоянные расходы на управление относятся на счет 90 «Продажи», то есть на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Важным моментом для управления накладными расходами является определение и планирование критического уровня расходов по организации производства и управлению. Данный показатель позволит оценивать на прямую эффективность управления предприятием, определять размеры премий по итогам года управленческого персонала. Если доля накладных расходов на управление меньше запланированного критического уровня, то деятельность менеджмента предприятия следует признать положительной. При этом можно будет рассчитать величину экономии (перерасхода) накладных расходов от управления предприятиям (как разницу между критическим и фактическим уровнем косвенных затрат помноженную на величину себестоимости продукции работ, услуг) и тем самым оценить в денежном выражении эффективность управления организацией. Согласно проведенным исследованиям на примере СПК «Успенский» Спасского района Рязанской области в сентябре 2005 года получен отрицательный эффект от управленческой деятельности организации в размере 35982,4 рублей (табл.5).

Предлагаемыми вариантами отражения на счетах расходов на обслуживание производства и управление в системе комбинированного учета затрат будут следующие:

Вариант 1. Учет ведется по местам производственных затрат и по местам затрат в сфере управления. Происходит трансформация расходов по управлению в центры обслуживания. Используется вертикальная система поглощения затрат, которая лежит в основе составления схемы движения накладных расходов по счетам. Применяется новая классификация счетов. Учет расходов на счетах можно разбить на три уровня: 1) уровень первичной группировки затрат (места, центры затрат, т.е. первые две группы кодов); 2) уровень вторичной группировки затрат в разрезе отраслей сельскохозяйственного производства; 3) уровень накладных расходов в целом по организации. Особенностью данного варианта является синтез бюджетирования и учетного процесса.

1. Первый уровень группировки расходов на счетах. Поскольку учет расходов на обслуживание производства и управление по местам затрат требует новой классификации подразделений управления и производственных участков, необходимо применять новую структуру счетов.

Счет 22 «Расходы на управление первого уровня»;

Счет 22-1-1 «Расходы на управление первого уровня бригады растениеводства»;

Счет 22-2-1 « Расходы на управление первого уровня бригады животноводства».

•ч ■

Таблица 5. Бюджетирование расходов по организации производства и управлению на примере СГТК «Успенский» Фрагмент бюджета расходов по организации производства и управлению 1-уровня полеводческой бригады Тимофеевой Т.А.

Статья затрат (вид расходов) Затраты по отношению к объему производства Нормативно- плановые сметные расходы, руб. Сумма затрат ча месяц, руб. оборот по дебету счету 22-1-1 «Расходы на управление 1-го уровня» Отклонение экономия (+) перерасход (-) ФИО. должность ответственного лица, за исполнение бюджета Доля в обшей сумме затрат, %

Итого затрат по организации пр-ва и управлению 125700 157907 -32407 Тимофеева Т.А. бригадир 9,7

Фрагмент бюджета по организации производства и управлению 2- уровня отрасли растениеводства в С ПК «Успенский»

Статья затрат (вид расходов) Затраты по отношению к объему производства и бюджетирования Сумма затрат за месяц, руб. оборот по дебету счету 25-1-1 «Постоянные расходы на управление 2-го уровня» Сумма затрат за месяц, руб. оборот по дебету счету 25-1-2 «Переменные расходы на управление 2-го уровнял Сумма затрат, руб. относимых на расходы по управлению 3-го уровня Итого затрат, руб. База распределения переменных расходов на управление второго уровня Доля в общей сумме затрат, %

Итого затрат по организации пр-ва и управлению 220229 48830 1758 270817 13,47

Фрагмент бюджета по организации производства и управлению 3-го уровня в С ПК «Успенский»

Статья затрат (вид расходов) Затраты по отношению к объему производства и бюджетирования Сумма затрат, руб. относимых на расходы по управлению третьего уровня в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Итого затрат, р>б База распределения переменных и постоянных расходов на управление третьего уровня Доля в общей сумме затрат, %

«Переменные расходы 3-го уровня» «Постоянные расходы 3 -го уровня» «Убытки от управления организацией»

20-1 20-2 90-2 99

Итого затрат по организации пр-ва и управлению X 48186,7 49339,3 511256,9 180 608962,9 X 31,9

Критический уровень расходов на управление 30.0

Результаты от управления (+) положительный эффект I (-) отрицательный эффект -35982,4

2. На втором уровне производится разделение на переменные и постоянные составляющие расходов по организации производства и управлению. При этом в счет 25 «Общепроизводственные расходы растениеводства» вводятся следующие субсчета:

25-1-1 «Постоянные расходы на управлении второго уровня»;

25-1-2 « Переменные расходы на управление второго уровня».

Переменные расходы относятся непосредственно на себестоимость продукции растениеводства, а постоянные - на уменьшение прибыли.

3. Третий уровень группировки накладных расходов на счетах предполагает списание (распределение) расходов по организации производства и управлению по трем направлениям. Первое: распределение переменных накладных расходов на себестоимость продукции растениеводства и животноводства пропорционально индивидуально выбранной базе. Второе: отнесение постоянных накладных расходов на уменьшение выручки от реализации продукции. Третье: поглощение непроизводительных расходов путем отнесения на убытки организации или на виновное лицо.

В план счетов организации вводятся дополнительные счета:

26-1-1 «Постоянные накладные расходы 3-го уровня»;

26-1-2 «Переменные накладные расходы 3-го уровня»;

26-1-3 «Непроизводительные расходы и потери».

Достоинства такой группировки накладных расходов: 1) можно определить приблизительную взаимосвязь между местами затрат и видами деятельности; 2) используются аналитические возможности системы директ - костинг; 3) используются индивидуальные базы распределения (поглощения) указанных расходов; основывается на конкретно разработанных формах и регистрах управленческого учета (бюджетов).

Вариант 2. Комбинированный вариант, является частным случаем варианта 1. В рабочий план счетов вводятся дополнительно два счета:

Счет 27 «Планируемый уровень расходов по организации производства и управлению»

Счет 30 «Результаты от управленческой деятельности предприятия».

В конце каждого месяца сумма расходов по организации производства и управлению сопоставляется с заранее запланированным уровнем соответствующих расходов (Кт счета 27 «Планируемый уровень расходов по организации производства и управлению»). При превышении планового уровня над фактическим выявляется положительный экономический эффект от управленческой деятельности (Кт счета 30 «Результаты от управленческой деятельности предприятия») и наоборот при превышении фактического уровня над плановым (критическим) отражается отрицательный результат от управления хозяйством.

Главным достоинством предлагаемого варианта является возможность ежемесячной проверки результатов управления предприятием в целом.

Вариант 3. Вариант учета накладных расходов с использованием вспомогательной группировки по местам затрат.

Используются следующие счета:

Сч. 25-1-1 «Производственные накладные первичные расходы отрасли растениеводства»;

Сч. 25-1-2. «Производственные накладные первичные расходы отрасли животноводства»;

Сч. 25-2-1 «Вторичные накладные расходы отрасли растениеводства»;

Сч. 25-2-2 «Вторичные накладные расходы отрасли животноводство»;

Сч. 24.1 «Управленческие первичные расходы»;

Сч. 24.2 «Обслуживающие первичные расходы»;

Сч. 27 «Поглощенные накладные расходы»;

Сч. 24.3 «Обслуживающие вторичные расходы».

Учет управленческих расходов ведется с использованием вспомогательной группировки по местам затрат с целью контроля за их формированием и расходованием без расчета оказания услуг бригадами друг другу и с отказом от применения вертикальной системы поглощения затрат на уровне управления предприятием. Используется традиционная классификация счетов с применением счета 27 «Поглощенные накладные расходы». Достоинства: менее трудоемкий по сравнению с предыдущим способ учета накладных расходов.

В заключении обобщены результаты проведенного исследования в виде выводов и предложений:

1. В рыночных условиях усиливается значимость контроля за реализацией накладных расходов в сельскохозяйственном производстве. Нами исследованы перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка.

2. Сельскохозяйственное предприятие обладает специфическими особенностями хозяйственной деятельности, характеризующимися, в том числе, продолжительным производственным циклом и спецификой технологического процесса. Нами обоснован выбор эффективной методики учета затрат на организацию производства и управления, включающей элементы производственного и финансового планирования, организации контроля, нацеленного на финансовые результаты хозяйственной деятельности, при этом выявлены положительные и негативные моменты в их адаптации к сельскохозяйственному производству.

3. Сложившиеся система ценообразования, дифференциация и диспаритет цен диктуют целесообразность использования метода целевых издержек, определяющий выбор контрагентов и объектов затрат, а также их планирование с привязкой к технологическому процессу для предотвращения кассовых разрывов, критически воздействующих на финансовый результат.

4. Важнейшими аспектами эффективности управления является повышение мотивации управленческих работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов). В этих целях нами разработали регламентирующие документы, обеспечивающий контроль расходования средств аппаратом управления.

5. Информационной базой управленческого учета является многоуровневая группировка затрат на организацию производства и управление. Нами пред-

предложена методика отражения накладных расходов на счетах бухгалтерского учета обеспечивающую экономическую взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

6. Дифференциация и диспаритет цен диктует необходимость внедрения показателя «ограничителя рынка» как одного из возможных инструментов контроллинга, обеспечивающего эффективность контроля за затратами на производство сельскохозяйственной продукции. Показатель «ограничителя рынка» (верхний предел рыночных цен) выступает в качестве индикативного контролера за рациональным использованием ресурса и позволяет оперативно фиксировать величину себестоимости. Сумма фактических затрат на производство будет всегда варьироваться в интервале между нормативными затратами и показателем «ограничителя рынка».

7. Составлены должностные инструкции работников различных уровней управления производством, позволяющие усилить контроль за эффективным расходованием средств и долей накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции.

8. В диссертации разработаны и предложены к внедрению в документооборот аграрных организаций многоуровневые бюджеты затрат, позволяющие не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат, но и выделять автономную сисгему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости продукции. На практике результаты исследования апробированы на сельскохозяйственных предприятиях области в частности - ЗАО «Рассвет», СПК «Успенский» и др.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Коноваленко С. А. Нормативный учет расходов по организации производства и управлению // Материалы Международной научно- практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века Рязань,2004г. 0,11 печ. л.

2. Коноваленко С. А, E.H. Колесникова Основы построения бюджетных систем на предприятиях АПК // Материалы Международной научно- практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века Рязань,2004г. 0,15 печ. л. (автор. 0,08 печл.)

3. Коноваленко С. А. Современная классификация расходов по организации производства и управлению // Материалы Международной научно- практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века Рязань,2004г. 0,11 печ. л.

4. Коноваленко С. А. // Материалы Международной научно- практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века Рязань,2004г. 0,11 печ. л.

5. Коноваленко С.А. Исторические аспекты управленческого учета накладных расходов // Сборник научных трудов ученых Рязанской государственной сельскохозяйственной академии им. профессора Костычева П.А. Рязань, 2004г. 0,11 печ. л.

Коноваленко Сергей Александрович

УПРАВЛШЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальности

08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика,

08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями комплексами АПК и сельского хозяйства)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наус

Бумага офсетная Гарнитура Times Печать ризографическая Уел печ л 1 Тираж 150 экз заказ № 39

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «Рязанская государственная сельскохозяйственная академия им проф П А Костычева» 390044 г Рязань, ул Костычева I

Отпечатано в информационном редакиионно-издательском центре ГОУ ВПО РГСХА 390044 г Рязань, ул Костычева I

¿£0éá\

P-520^

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Коноваленко, Сергей Александрович

Введение.

1. Методологические основы учета расходов по организации производства и управлению.

1.1. Эволюционное развитие подходов к учету производственных накладных расходов.

1.2. Формирование управленческого учета расходов по организации производства и управлению на основе классификационных признаков.

1.3. Организация учета расходов по организации производства и управлению в различных системах учета затрат.

1.4. Особенности учета расходов по организации производства и управления в условиях глобализации экономики и перехода на меяедународные стандарты финансовой отчетности.

2. Учет расходов по организации производства и управлению в традиционной системе учета затрат сельскохозяйственных организаций.

2.1. Современное состояние производственного учета расходов по организации производства и управлению в сельскохозяйственных организациях Рязанской области.

2.2. Организационно- экономическое проектирование системы учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях в задачах совершенствования налогообложения.

2.3. Анализ накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях Рязанской области и подходы к управлению ими.

2.4. Принципиальные подходы к распределению расходов на организацию производства и управление по объектам отнесения затрат.

3. Инструментальные методы управленческого учета по расходам на организацию производства и управление в отраслях.

3.1. Бюджетирование накладных расходов.

3.2. Совершенствования организационных основ управленческого учета накладных расходов в сельском хозяйстве.

3.3. Варианты отражения на счетах расходов по организации производства и управлению в системе комбинированного учета затрат.

3.4. Использование данных управленческого учета накладных расходов в расчетах на оптимизацию численности персонала в сфере обслуживания производства и управления.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет расходов по организации производства и управлению в сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность диссертационной работы. Сложность управления экономикой сельскохозяйственного предприятия в условиях рынка, проводимые по I реформированию субъектов хозяйствования преобразования, требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления производственными затратами организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствования структуры управления на всех уровнях формирования затрат, оптимизации деятельности отделов и служб управления, учета и контроля управленческих и производственных накладных расходов; а также системы I стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы по организации производства и управлению в сельском хозяйстве постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно - техническим прогрессом, увеличивающим долю прошлых затрат в расходах на организацию производства и сбыта, с усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленчеI ского персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций и т.д. В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившим программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

Актуальность исследования также определяется появившимися за последнее время возможностями использовать для поиска путей совершенствования учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению элементов контроллинга.

Расходы на управление хозяйствующими субъектами - наиболее важный объект для исследования на микроэкономическом уровне сельскохозяйственной организации, поскольку именно в этой среде производятся материальные блага, создается основа продовольственной безопасности страны и ее производственный потенциал.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы определяется еще и тем, что управленческий учет расходов по обслуживанию производства и управлению необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением резервов снижения себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных производств, планирование будущих направлений деятельности, распределения и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.

Степень разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области управленческого учета и анализа накладных расходов.

Методологические и теоретические аспекты учёта накладных расходов нашли свое отражение в трудах Д. Нортона, А. Хигинса, К. Арнольда, П. Рейн-бота, Э. Фельдгаузена, А. Галагана, В. Стоцкого, И. Поклада и др.

Проблеме производственного учета накладных расходов и организации управленческого учета были посвящены работы С. Николаевой, Т. Карповой, Т. Сандриковой, М. Бахрушиной, Ч. Хорнгрена и Д. Фостера, С. Стукова. и др.

Изучению внедрения в учетную практику промышленных предприятий методов управления затратами посвящены труды А. Дайле, Д. Шанк, Н. Ивановой, В. Ивлева, Т. 'Попова, Р. Майера и др.

Следует отметить, что в работах как названных авторов, так и других специалистов довольно широко, многосторонне и достаточно глубоко проанализированы многие стороны и проблемы учета, контроля и анализа затрат на производство и внедрение управленческого учета на предприятиях. В то же время практически не изученными и не затронутыми оказались вопросы управления и учета затратами на производство российских предприятий в рамках таких систем, как «Direct costing »,«Target costing» и «Kaizen costing». Недостаточно методических разработок по адаптации современных методик управления применительно к сельскохозяйственному производству I и его особенностям в сложившихся условиях отечественной практики и выявлению резервов снижения затрат на производство и, в частности, расходов по организации производства и управлению на примере сельскохозяйственных предприятий.

Научная гипотеза диссертационной работы состоит в обосновании научного предположения о том, что повышение эффективности управления производственными затратами в сельскохозяйственном производстве возможно благодаря внедрению в учетную практику и управление элементов современных систем управленческого учета таких, как «Target costing» и «Kaizen costing».

Цель диссертационного исследования. Целью исследования является разработка и обоснование концепции совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению на сельскохозяйственных предприятиях с использованием современных методик эффективного менеджмента и контроллинга.

Задачи диссертационной работы: -определить и уточнить параметры расходов по организации производства и управлению в системе учета затрат на производство;

-сделать выбор и обосновать критерии группировки расходов по организации производства и управлению;

-изучить и адаптировать методологические основы контроллинга к сельскохозяйственному производству;

-выявить взаимосвязи между видами деятельности внутри мест формирования затрат, с одной стороны, и расходами по организации производства и управлению, с другой;

-совершенствовать налогообложения сельскохозяйственных предприятий; -апробировать и провести адаптацию элементов систем управления затратами I

Target Costing» и «Direct costing» в учетную практику сельскохозяйственных предприятий.

-определить резервы снижения накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях при внедрении элементов контроллинга.

Объект диссертационной работы. В качестве объекта исследования были выбраны ряд сельскохозяйственных предприятий Рязанской области: ЗАО «Рассвет», ЗАО «Авангард», СПК «Успенский» и др.

Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых сельскохоI зяйственных предприятиях.

Предмет исследования диссертационной работы - накладные расходы в сфере сельскохозяйственного производства.

Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании теоретических и методических аспектов внедрения системы контроллинга в хозяйственную систему сельскохозяйственных предприятий с целью совершенствования учета, планирования и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению, а также в применении методов управления затратами в рамках систем «Target Costing» и «Direct costing». I

Признаками научной новизны обладают следующие полученные автором результаты по специальности 08.00.12. — Бухгалтерский учет, статистика:

- на базе уточнения целей, задач и принципов формирования системы контроллинга выявлены и систематизированы недостатки традиционной системы учета затрат на производство продукции работ, услуг в сельском хозяйстве.

Определены перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка;

- показана необходимость внедрения метода целевых издержек в управлении затратами в современных условиях дифференциации рыночных цен, при этом использованы элементы систем «Target Costing» и «Direct costing», «Kai-zen costing». Обоснован выбор эффективной методики учета затрат на организацию производства и управление, включающей элементы производственного и финансового планирования, организации и контроля, нацеленного на финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- предложены классификационные признаки для организации аналитического учета накладных расходов в зависимости от принадлежности к производственному циклу, что применяется на большинстве зарубежных предприятий; от объема производства и локальных факторов; от уровня осуществления контроля; в зависимости от применяемой системы развития производства; по отношению к объему отражаемых затрат; от прогнозирования и бюджетирования и др., которые позволяют определить затраты по центрам ответственности и местам возникновения затрат, на основе которых разработана система документов по учету затрат, построенная на основе трехуровневой организационной структуры управления предприятия;

- разработаны принципы формирования многовариантной системы учета накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях по центрам ответственности, места!м формирования затрат и центрам прибыли, предложена методика отражения накладных расходов на счетах бухгалтерского учета, отражающая экономическую взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

По специальности 08.00.05 экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, и комплексами АПК и сельского хозяйства):

- составлены должностные инструкции работников различных уровней управления сельскохозяйственным производством, позволяющие усилить контроль за эффективным расходованием средств и долей накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции;

- разработаны и предложены к внедрению в документооборот аграрных организаций многоуровневые бюджеты затрат, позволяющие не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат, но и выделять автономную систему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции;

-определены методы и средства повышения мотивации управленческих I работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов организации);

- введен нормативный показатель, ограничивающий затраты на производство и управление по центрам затрат, как один из возможных инструментов контроллинга, обеспечивающий эффективность контроля за исполнением затрат при производстве сельскохозяйственной продукции.

Теоретической и методологической основами исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов.

В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности хозяйственных объектов, статистические сборники, результаты собственных экспериментов, инструктивные материалы. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы.

Содержание диссертационного исследования соответствует пунктам 1.5. «История развития методологии и организации бухгалтерского учета», и пункту 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа», паспорта специальности 08.00.12. - «Бухгалтерский учет, статистика», а также пункту 15.41. «Организационно- экономические аспекты управления технологическими процессами в сельском хозяйстве», а также п. 15.50. «Экономический механизм хозяйствования в предприятиях различных организационно-правовых форм и крестьянских (фермерских) хозяйств; хозяйственный и коммерческий расчет» паспорта специальности 08.00.05 -«Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами АПК и сельского хозяйства)».

Нормативно-правовую основу диссертационной работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Рязанской области, органов местного самоуправления, отраслевые нормативные акты, регулирующие производственно-хозяйственную деятельность субъектов агропромышленных и сельскохозяйственных отраслей.

Эмпирической базой исследования обеспечения доказательства положений, выносимых на защиту, достоверности выводов и рекомендаций являются статистические и аналитические данные Госкомстата РФ, факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

Основные разделы и положения диссертационной работы могут быть использованы в изунении курсов «Экономика», «Бухгалтерский управленческий учет», «Менеджмент».

Апробация диссертационной работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, и нашли свое отражение в статьях и тезисах, опубликованных в 2003 - 2005 годах. Материалы диссертации легли в основу конкурсной работы на первом Всероссийском Конкурсе деловых идей и деловых проектов, занявшей первое место в номинации «Проекты и идеи, направленные на поддержку отечественных производителей»

Значительная часть исследовательского материала нашла свое отражение в конкурсе дипломных работ и проектов «Экономика и управление» диплом 2002 года (3-е место).

Результаты диссертационного исследования, основные положения и выводы опубликованы в 6 научных работах общим объемом 28,2 п.л., авторский объем составляет 2,5 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 12 параграфов, выводов и предложений, Приложений, списка использованной литературы (117 источников).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коноваленко, Сергей Александрович

Выводы и предложения.

Изучение теоретических и практических вопросов управленческого учета и анализа расходов по управлению и обслуживанию производства на сельскохозяйственных предприятиях показало, что, несмотря на большое внимание к данной проблеме t в зарубежной и отечественной литературе многие аспекты нуждаются в теоретическом осмыслении и практической апробации применительно к особенностям развития рыночной экономики России. К таким аспектам можно отнести новый подход к определению экономической роли накладных расходов предприятия в условиях рынка, их классификации. Создание многовариантной системы учета накладных расходов, основанной на единой базе применения способов группировки на счетах и методов поглощения затрат. Обозначение места накладных расходов в интегрированных и смешанных системах учета затрат, планирование объектов отнесения накладных расходов, взаимосвязь между составлением бюджетов накладных расходов по местам их формирования, с одной стороны, и методикой расчета ставки накладных расходов, с другой, которые практически в работах затрагивались, но не освещались.

За последние десятилетия в аграрных предприятиях Российской Федерации, а также Рязанской области произошли кардинальные изменения в области / менеджмента и учета. Этому способствовал переход экономики на новые рельсы хозяйствования, появление новых форм собственности и использование принятых в мировой практике подходов к проблемам взаимоотношений между макро- и микроуровнями управления. В этих условиях расходы на управление и обслуживание производства становятся одной из важнейших проблем для субъектов хозяйствования, поскольку именно через оптимальное использование методов регулирования, учета, анализа и контроля за ними достигается эффективная работа управленческих и вспомогательных служб, заданная рентабельность выпускаемой продукции, определяется максимально точно себестоимость единиц производственной программы, повышается конкурентоспособность продукции, решаются вопросы, связанные с определением результативности принятия управленческих решений.

Применение того или иного метода учета расходов на управление и организацию производства позволяет построить индивидуально для любого предприятия систему управления затратами. Актуальность создания такой системы определяется тем, что в современных условиях реформирования отечественных организаций сказывается недостаток наличия методов и приемов, позволяющих проводить экономическую политику, направленную на применение режима строжайшей экономии расхода средств, выраженной, как правило, экономией в сфере управления и обслуживания производства.

В диссертации предложены и обоснованы рекомендации по совершенствованию учета и анализа расходов по организации производства и управлению (накладных расходов). В частности, обоснована необходимость совершенствоI вания классификации накладных расходов в сфере обслуживания производства и управления, рассмотрены новые критерии группировки указанного вида затрат, предложены дополнительные признаки классификации в зависимости от принадлежности к производственному циклу (применяется на большинстве зарубежных предприятий); от объема производства и в зависимости от иных объемов деятельности и локальных факторов; от соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат; от уровня осуществления контроля; от результата реализации - покрытые и непокрытые расходы; от применяемой системы оценки развития производства — экстенсивные постоянные наI кладные расходы и интенсивные накладные расходы в сфере обслуживания производства и управления; от использования методов поглощения затрат — накладные расходы,, прослеживаемые и непрослеживаемые до носителей затрат; классификационный признак системы ABC - краткосрочные накладные расходы, долгосрочные накладные расходы и постоянные накладные расходы; от выбранного варианта управленческого решения — релевантные и нерелевантные; в зависимости от объектов отнесения затрат и т.п.

В рыночных условиях усиливается значимость контроля за реализацией накладных расходов в сельскохозяйственном производстве. Нами исследованы I перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйствен

1 - 179 ных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка.

Сельскохозяйственное предприятие обладает специфическими особенностями хозяйственной деятельности, характеризующимися, в том числе, продолжительным производственным циклом и спецификой технологического процесса. Нами обоснован выбор эффективной методики учета затрат на организацию производства и управления, включающей элементы производственного и финансового планирования, организации контроля, нацеленного на финансовые результаты хозяйственной деятельности, при этом выявлены положительные и негативные моменты в их адаптации к сельскохозяйственному производству.

Сложившиеся 'система ценообразования, дифференциация и диспаритет цен диктуют целесообразность использования метода целевых издержек, определяющий выбор контрагентов и объектов затрат, а также их планирование с привязкой к технологическому процессу для предотвращения кассовых разрывов, критически воздействующих на финансовый результат.

Важнейшими аспектами эффективности управления является повышение мотивации управленческих работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов). В этих целях нами разработаны регламентирующие документы, обеспечивающие контроль расходования средств аппаратом управления.

Информационной базой управленческого учета является многоуровневая группировка затрат на организацию производства и управление. Нами предложена методика отражения накладных расходов на счетах бухгалтерского учета, обеспечивающую экономическую взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

Дифференциация и диспаритет цен диктует необходимость внедрения показателя «ограничителя рынка» как одного из возможных инструментов контроллинга, обеспечивающего эффективность контроля за затратами на производство сельскохозяйственной продукции. Показатель «ограничителя рынка» верхний предел рыночных цен) выступает в качестве индикативного контролера за рациональным использованием ресурса и позволяет оперативно фиксировать величину себестоимости. Сумма фактических затрат на производство будет всегда варьироваться в интервале между нормативными затратами и показателем «ограничителя рынка».

Составлены должностные инструкции работников различных уровней управления производством, позволяющие усилить контроль за эффективным расходованием средств и долей накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции.

В диссертации разработаны и предложены к внедрению в документооборот аграрных организаций многоуровневые бюджеты затрат, позволяющие не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат, но и выделять автономную систему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости продукции.

Автором разработаны механизмы планирования затрат на основе рыночной информации, а также данным от контрагентов, обеспечивающие эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия, включающие показатель «ограничителя рынка», регламенты взаимодействия управленческого персонала, оперативные мероприятие, регулирующие расходование средств.

На практике результаты исследования апробированы на сельскохозяйственных предприятиях области в частности - ЗАО «Рассвет», СПК «Успенский» и др.