Совершенствование бухгалтерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование бухгалтерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях"

(

На правах рукописи

Челаков Алексей Алексеевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБСИДИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

\

\

Ростов-на-Дону - 2005

Работа выполнена в ФГОУВПО Донской государственный аграрный университет.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Губанов Александр Григорьевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Попова Татьяна Дмитриевна

кандидат экономических наук Каклюгин Валентин Григорьевич

Ведущая организация:

Азово-Черноморская агроинженерная академия

Защита состоится «^ » марта 2005 г. в ^на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

3

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Сохранение и устойчивое развитие аграрного сектора невозможно без государственной экономической

производства, имеющего более низкую доходность по сравнению с другими отраслями, но играющего жизненно важную роль в обеспечении населения продуктами питания, что позволяет решить стратегическую проблему национальной безопасности.

Одной из форм государственной поддержки является выделение целевых бюджетных средств сельскохозяйственным предприятиям, при этом повышение эффективности их использования возможно только на основе объективной информации, полезной для принятия управленческих решений, формирование которой обеспечивает система бухгалтерского учета.

Субсидии и компенсации, поступающие на сельскохозяйственные предприятия в виде государственной помощи, являются важным^ элементом финансовых потоков, но методически сложным объектом бухгалтерского учета. Следует также учитывать и отраслевую специфику, присущую объектам бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, которая предполагает определенные интерпретации общепринятых принципов и правил учета.

Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ государственного регулирования положены труды известных отечественных и зарубежных ученых. Теоретические вопросы государственного регулирования изучались такими учеными, как: Н.И. Баканов, A.A. Голованов, В.Н. Жуков, М.И. Кутер, А.Д. Шеремет и др.

Значительный вклад в решение проблем с учетом их отраслевого аспекта внесли: Н. С. Аверьянов, В.Н. Владыко, В.Г. Закшевский, М.М. Коробейников, И.И. Кузьмин, В.В.Кузнецов, В.И. Назаренко, А.Г. Попцов, Н.П. Радугин и др.

Результаты исследования проблем учета и контроля государственной помощи изложены в трудах: A.C. Бакаев - - цова> д.л.

поддержки. Это обусловлено особенностями сельскохозяйственного

J

Комягина, Н.П. Кондракова, Г.И. Костюк, В.И. Назаренко, С.А. Николаевой, В.Ф. Палий, М.В. Сухова, Г.Г. Шулевой и др.

Появление большого количества переводов зарубежных исследований позволило изучить и использовать мировой опыт в рамках изучаемой тематики, нашедшей отражение в трудах таких ученых, как: О. Амат, Д. Блейк, М. Ван Бреда, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Э. Хендриксен, Ч. Хорнгрен и др.

Однако, как показали исследования, в названных работах не все вопросы учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств достаточно широко освещены. Практически не изученными оказались отраслевые проблемы учета государственной помощи, в том числе на сельскохозяйственных предприятиях. Назрела необходимость разработки методических рекомендаций по организации учета и оценки эффективной государственной помощи, выделяемой на проведение природоохранных мероприятий.

Актуальность и практическая значимость решения проблем учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях обусловливает необходимость их дальнейшего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений, обеспечивающих формирование эффективной системы бухгалтерского учета, способствующей целевому использованию субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.

Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:

выявить объективные основы необходимости государственной подаержки сельскохозяйственных предприятий и ее перспективные направления;

определить теоретические и методические аспекты отраслевого учета государственной помощи на основе отечественного и зарубежного опыта;

1

; »-4» «5>

на основе анализа и обобщения сложившейся практики оценить современное состояние организации учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях, разработать предложения по его совершенствованию;

дать анализ современного состояния внутреннего и внешнего контроля за целевым использованием субсидий и компенсаций, разработать предложения по повышению его эффективности;

обосновать методические подходы к учету затрат на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет бюджетных средств, с целью информационного обеспечения стабилизации и улучшения экологической ситуации;

по итогам исследований сформировать методические рекомендации по учету субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях с учетом экологического фактора.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные предприятия Ростовской области, получающие бюджетные субсидии и компенсации. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля эффективности использования субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.

Теоретико-методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации учета, анализа и аудита, материалы научно-практических конференций и семинаров. В процессе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Центрального банка РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, международные и российские

стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту.

Диссертационная работа на тему: «Развитие бухгалтерского учета

субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях» выполнена в

рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет, статистика, п. 1.4 Методические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа; п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат базируется на комплексе общенаучных и экономических методов исследования: аналитическом, логическом, экономико-статистическом и расчетном, методе сравнения, классификации, группировок, балансовом, экспертных оценок.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы Государственного комитета по статистике РФ, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и Ростовской области, бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий Октябрьского, Константиновского, Семикаракорского, Милютинского и Чертковского районов Ростовской области.

Рабочая гипотеза диссертационной работы основывается на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым повышение эффективности государственной помощи, выделяемой сельскохозяйственным предприятиям, связано с формированием экономических условий и инструментов организации учета компенсации объективно существующих потерь и экологических затрат в сельском хозяйстве, что инициирует адекватное теоретико-методическое обоснование эффективной системы учета субсидий и компенсаций, предоставляемых сельскохозяйственным предприятиям, с целью обеспечения действенного контроля их использования и создания информационной базы для принятия оптимальных управленческих решений.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Бюджетные субсидии и компенсации являются экономическим инструментом государственного регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, применение которого обусловлено необходимостью покрытия недостатка финансовых ресурсов, в том числе на экологические мероприятия и возмещение потерь или убытков, возникших в результате непредвиденных обстоятельств.

2. Существует необходимость уточнения и согласования понятий, используемых для определения государственной помощи в бухгалтерском учете и налогообложении. Основная проблема учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным предприятиям, заключается в отсутствие стандартизации и гармонизации понятий и определений, используемых в нормативных документах.

3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения государственной помощи связано с отражением всего спектра возможных условий предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям, определением момента их признания в учете, а также обоснованием закрепленных в учетной политике способов и приемов учета субсидий и компенсаций.

4. В условиях, когда большинство действующих санкций за нецелевое использование государственной помощи неэффективны, обеспечение целевого применения выделенных средств обуславливает необходимость разработки механизма оптимизации результатов их использования, включая средства бухгалтерского учета, а также раскрытие достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

5. Ухудшение экологической ситуации обусловливает необходимость выделения государственной помощи на экологические мероприятия, эффективность использования которой в существенной степени зависит от качества и оценки, учета и контроля за ее использованием.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке концептуальных подходов и организационно-методических основ бухгалтерского учета бюджетных субсидий и компенсаций как одного из важнейших звеньев контроля за эффективностью и целевым использованием государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях. В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

• уточнена методика учета субсидий и компенсаций на базе конкретизации содержания понятия «субсидии», понимаемых, как целевые средства, выделяемые на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия недостатков финансовых ресурсов или частичного возмещения издержек, а также «компенсация», понимаемых, как безвозмездное и безвозвратное возмещение потерь или понесенных сельскохозяйственными предприятиями убытков в результате непредвиденных обстоятельств, что позволило уточнить методику их учета;

• выявлено, что правила бухгалтерского учета, установленные ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», не отражают в полной мере возможных условий учета предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям, что позволило обосновать рекомендации по формированию соответствующих элементов учетной политики;

• проведена систематизация документооборота, включающего все этапы получения государственной помощи, что позволило обеспечить контроль и достоверное формирование в бухгалтерском учете информации о полученных (причитающихся к получению) сельскохозяйственными предприятиями средствах целевого бюджетного финансирования;

• предложена методика корректировки данных о субсидиях и компенсациях в условиях инфляции, заключающаяся в пересчете показателей форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период, что позволило отразить невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств со стороны

государства, а также последствия инфляции в связи с несвоевременным их поступлением;

• с целью повышения эффективности выделяемых субсидий на покрытие экологических расходов как перспективной формы государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий, разработаны методические основы оценки, учета и представления в отчетности затрат на экологические мероприятия, позволяющие проследить связь между произведенными затратами и источниками их финансирования, а также отражать как факт осуществления, так и списания затрат в учете.

Практическая значимость работы. Реализация результатов диссертационного исследования позволит выделить приоритетные направления государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий; создать рациональную и эффективную систему бухгалтерского учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств; сократить число нарушений законодательства и внутренних положений благодаря ведению эффективной системы бухгалтерского учета бюджетных средств; определить состав затрат на природоохранные мероприятия с учетом отраслевых особенностей сельскохозяйственных предприятий.

Систематизированные и обоснованные элементы учетной политики могут быть использованы сельскохозяйственными предприятиями при разработке приказа по учетной политике, а также в процессе формирования бухгалтерской отчетности.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы как на сельскохозяйственных предприятиях, так и в учебном процессе при изучении дисциплин "Бухгалтерский финансовый учет", "Учет государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях".

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались и получили одобрение на международной, всероссийской, республиканских, областных,

межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях в 2000-2004 годах.

Разработанные диссертантом рекомендации по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации о бюджетных субсидиях апробированы в ЗАО «Березовое» Милютинского района и Учхозе «Донское» Октябрьского района Ростовской области. /

Основные положения диссертации опубликованы в 13 работах, общим объемом 2,3 печатного листа.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объем и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 173 позиции, и 7 приложений. Диссертация изложена на 183 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 17 рисунков.

Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ НА

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Факторы, обусловливающие необходимость и направления , государственной поддержки

1.2 Сущность и анализ условий предоставления государственных \ субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях

1.3 Характеристика форм государственной помощи и специфика их бухгалтерского учета

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ СУБСИДИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Реализация основных принципов и правил в практике учета субсидий и компенсаций

2.2 Отраслевые аспекты формирования информации для обоснования предоставления субсидий и компенсаций

2.3 Особенности методики достоверного отражения субсидий и компенсаций в цикле (учетная политика - учет - отчетность)

2.4 Анализ контроля использования бюджетных средств на сельскохозяйственных предприятиях

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ, ВЫДЕЛЯЕМОЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ НА ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ

3.1 Информационное обеспечение оценки потери почвенного плодородия

3.2 Рекомендации по учету затрат на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет бюджетных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЕ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Переход к рыночным условиям хозяйствования сопровождался рядом негативных явлений в экономике России Анализ влияния государственного регулирования на развитие АПК в России в период реформ позволил обосновать его необходимость. На основе данных литературных источников и обобщения информации Госкомстата изучены достоинства и недостатки основных форм государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отмечены объективные причины, препятствующие или затрудняющие использование таких форм государственной поддержки, как льготное кредитование и лизинг.

Исследования показывают, что сельскохозяйственные предприятия испытывают острый недостаток финансовых ресурсов, что приводит к

неэффективному использованию производственного потенциала, росту издержек на производство продукции и, следовательно, увеличению доли убыточных предприятий. Так, на 01.01.04 удельный вес убыточных предприятий в Ростовской области составил 33,8%, что незамедлительно сказалось на состоянии расчетов. Кредиторская задолженность сельскохозяйственных предприятий на 01.01.04 достигла 76,8 млр. руб., в том числе просроченная 32,8%. Эти показатели являются объективными факторами, определяющими необходимость использования субсидий как одной из основных форм государственной поддержки.

Сельскохозяйственные предприятия получают поддержку со стороны государства в виде дотаций, субсидий и компенсаций. В связи с этим перед бухгалтерами стоят задачи своевременного и точного отражения получения и использования указанных средств в бухгалтерском учете, а также соблюдение требований налогового законодательства. Основной предпосылкой их решения является согласование терминов, используемых в нормативных документах, регулирующих систему учета, отчетности, налогообложения и финансирования.

Изучение законодательной и нормативной базы показало, что в настоящее время стандартизация терминов и определений, средств, выделяемых из государственного бюджета, отсутствует. Так, при выделении государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям использовались термины «дотации» и «компенсации». Примером могут послужить нормативные документы, в соответствии с которыми они выделялись (Федеральный закон РФ «О государственном регулировании агропромышленного производства» от 14 июля 1997 г. № 100 - ФЗ, письмо МФ РФ и МСХП РФ «О компенсации в 2000 году в части страховых платежей из федерального бюджета» от 24.03.2000 г. № 06-05-02, письмо Минсельхозпрода от 03.03.99 г. № 6-18/411 «О порядке выплаты дотаций и компенсаций племенному животноводству» и т.д.) В то же время эти термины не упоминаются в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», а также они

отсутствуют в Налоговом кодексе Российской Федерации. Не дает однозначного ответа на этот счет и Бюджетный кодекс, в котором согласно статьи 6 государственную помощь в виде дотаций могут получать бюджеты другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, а не непосредственно юридические лица.

Проведенные исследования позволили установить, что государственную помощь в виде дотации сельскохозяйственные предприятия получать не могут, так как они являются юридическими лицами, следовательно, они реально получают субсидии, если целевые расходы финансируются частично, субвенции - если полностью, и компенсации - если фактические расходы уже осуществлены.

Таким образом, требуется обоснование выбора наиболее адекватных терминов «субсидии» и «компенсации», а также уточнение их содержания.

По нашему мнению, под субсидиями подразумеваются целевые средства, выделяемые для покрытия недостатков финансовых ресурсов или частичного возмещения издержек, понесенных сельскохозяйственным предприятием, а под компенсацией - безвозмездное и безвозвратное возмещение потерь или понесенных убытков сельскохозяйственными предприятиями в результате непредвиденных обстоятельств.

Изучение субсидий и компенсации в качестве объектов бухгалтерского учета позволило выявить необходимость соблюдения основных общепринятых принципов учета, которые требуют разработки определенных методических подходов, отражающих отраслевую специфику рассматриваемых объектов.

Выявлено, что правила бухгалтерского учета, принятые на основе ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», не позволяют в полной мере отражать возможные условия предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям. В частности, указанные в Положении документы, служащие основанием для отражения в учете факта поступления бюджетных средств, не всегда показывают своевременное поступление бюджетных средств. Кроме

того, нет четких критериев признания в бухгалтерском учете бюджетных субсидий, не установлено, какие критерии следует использовать для отражения в учете соответствующих расходов.

В диссертации рассмотрена проблема выбора способа признания в учете факта получения государственной помощи. Анализ практики учета на сельскохозяйственных предприятиях показал, что моментом признания в учете субсидий и компенсаций чаще всего служит их фактическое получение (кассовый метод). Однако, решающим фактором, определяющим выбор способа учета, остается факт задержки выделенных средств в конкретное хозяйство. Вероятность задержки государственного финансирования и его негативные последствия подтверждаются исследованиями, проведенными на восемнадцати сельскохозяйственных предприятиях Октябрьского района Ростовской области (таблица 1), которые выявили существование задолженности бюджета по выплате субсидий и компенсаций практически по всем их видам.

Таблица 1

Динамика задолженности бюджета по выплате субсидий и компенсаций сельскохозяйственным предприятиям Октябрьского района Ростовской области за 1999 - 2003 годы, %

Виды субсидий и компенсаций 1999 2000 2001 2002 2003 Всего

Субсидии на ведение племенного животноводства 0,2 20,3 18,6 31,4 29,5 100,0

Субсидии на ведение элитного семеноводства 4,2 37,1 29,3 5,9 23,5 100,0

Компенсации стоимости комбикормов 16,4 36,5 33,1 14,0 - 100,0

Компенсации части затрат на приобретение минеральных удобрений - - - 86,3 13,7 100,0

Субсидии для племенных хозяйств - 28,9 46,4 24,7 - 100,0

Компенсации затрат по стихийным бедствиям - 2,7 34,6 18,4 44,3 100,0

Исследования показали, что на 1 января 2004 года доля долгов государственного бюджета в структуре за 1999 - 2000 годы в среднем составила около одной третьей общей суммы.

С учетом этого, нами предложено учитывать субсидии и компенсации как возникновение задолженности по средствам целевого финансирования (метод начисления), так как только в этом случае можно наглядно проследить задолженность финансирующего органа.

Изучение содержания приказов (положений) по учетной политике на примере отдельных сельскохозяйственных предприятий Ростовской области позволило установить, что в них в большинстве случаев не предусматривается порядок признания государственной помощи в бухгалтерском учете (метод начисления или кассовый метод). Основываясь на требованиях нормативной базы, практике учета, в сложившихся условиях получения и использования субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях нами предложено включить в учетную политику порядок признания государственной помощи в бухгалтерском учете.

Проблема признания в учете субсидий и компенсаций является весьма актуальной, что подтверждают результаты исследования. Основой ее решения служит методически правильно разработанный документооборот, который позволяет выделить базовые первичные документы как основу отражения в учете операций по предоставлению, использованию и списанию государственной помощи. Несвоевременное и неточное отражение данных в первичной документации ведет к искажению бухгалтерской информации и, как следствие, принятию санкций со стороны контролирующих органов.

Целью исследования являлась систематизация документооборота, элемент которого в виде пакета первичных документов приведен в таблице 2, обеспечивающего формирование в бухгалтерском учете достоверной информации о полученных (причитающихся к получению) предприятиями средствах целевого бюджетного финансирования, которая позволила бы ускорить и упростить порядок их получения.

На приобретение элитных семян сельскохозяйственных растений 1! ■ "8 в § И 1 | ■ ■ и е На компенсацию части затрат на приобретение сельскохозяйственными товаропроизводителями минеральных удобрений я химических средств защиты растений На содержание племенного маточного поголовья сельскохозяйственных животных - Виды субсидий

+ + + О- к* Справка-расчет

1 1 • 1 ы «Отчет о состоянии оленеводства»

1 1 1 + * «Отчет о движении скота и птицы на ферме»

1 1 1 1 '.л «Площади многолетних насаждений»

+ + + < о* Счет-фактура

+ + + 1 Накладная

+ 1 + 1 00 Платежные документы

1 1 1 1 « закладке и уходу за многолетними насажден.

1 1 + 1 О Договор на поставку

+ 1 • 1 - сертификаты

1 1 1 С «Отчет о прибылях и убытках»

1 1 1 ы Квитанция на отправку трупов животных для переработки

1 1 1 1 £ Ветеринарное свидетельство

■ 1 1 1 и) Ветеринарная справка

1 1 1 1 5 Акт на утилизацию

1 > 1 1 «Сведения о состоянии животноводства»

1 I 1 1 00 «Сведения о производстве продукции животноводства н численности скота»

1 + 1 I Квитанции на закупку льна и конопли

2 е

к

я »

Продолжение таблицы 2

1 2 3 4 5 б 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

На завоз семян сельскохозяйственных растений сельскохозяйственными товаропроизводителями, находящимися в северных и высокогорных районах страны, в которых не производятся семена по природно-климатическим условиям + - - - + + + - + + - - - - - - - -

На сбор и переработку биологических отходов + - + + + + + - - -

На содержание маточного поголовья овец и коз + + + -

На содержание животных в хозяйствах, занимающихся разведением северных оленей + + + -

На закладку и уход за плодовыми и ягодными кустарниковыми насаждениями, виноградниками, хмельниками до начала периода их товарного плодоношения, а также на закладку плодово-ягодных питомников и чайных плантаций и уход за ними + - - + - - - + - - - - - - - - - -

Информация о предоставленных средствах в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям является важным элементом финансовой отчетности и должна быть представлена заинтересованным пользователям для оценки ее влияния на финансовое состояние и результаты деятельности предприятий.

Отражение информации о бюджетных средствах в отчетности <

сельскохозяйственных предприятий приведено на рисунке 1.

Исследования, проведенные на сельскохозяйственных предприятиях .

Ростовской области, выявили наличие дебиторской задолженности бюджетов разных уровней предприятиям по выплате государственной помощи, поэтому существенное внимание в работе уделено решению проблемы достоверности отражения в отчетности данных о выделенных бюджетных средствах, их использовании с учетом последствий инфляции, (рисунок 2)

Из приведенных данных видно, что с учетом инфляции сельскохозяйственные предприятия получили средств в 2,2 раза меньше реально выделенной суммы. Это приводит к тому, что предприятия не смогут компенсировать произведенные затраты или приобрести имущество, на которое выделялись средства государственной поддержки. В связи с этим нами разработаны методические подходы к раскрытию в пояснительной записке по состоянию на отчетную дату невыполненных обязательств по предоставлению бюджетных средств, а также последствий инфляции, связанных с несвоевременным их поступлением.

Анализ системы внутреннего контроля, проведенный на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области, позволил выявить проблемы, возникающие с целевым использованием бюджетных средств. Так, изучение действующей практики отражения в бухгалтерской отчетности ' '

получения и использования государственной помощи показало, что при фактическом поступлении задолженности по бюджетным средствам, относящимся к финансированию расходов, произведенных в предыдущих отчетных периодах, сводится на нет целевой характер их предоставления, так как фактически расходы, на которые предоставлялись средства, уже осуществлены. Поэтому, несвоевременное предоставление государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям способствует использованию средств не по назначению и усложняет осуществление контроля за ними.

Бюджетные средства

Рис. 1 Отражение информации о бюджетных средствах в отчетности сельскохозяйственных предприятий

1998 1999 2000 2001 2002 2003

годы

Щ Уменьшение объема бюджетных средств в результате инфляции □ Реальный объем бюджетных средств

Рис. 2 Влияние инфляции на сокращение реального объема выделенных бюджетных Средств

Кроме этого, требует своевременного решения проблема целевого и эффективного использования бюджетных средств. Проведенные исследования выявили, что большинство санкций со стороны органов контроля применяется за нецелевое использование бюджетных средств, однако, нет действенных мер за неэффективное их использование.

Исследования, проведенные на сельскохозяйственных предприятиях, позволили сформировать следующие предложения:

• за нецелевое использование бюджетных средств сумму штрафных < санкций исчислять в процентном отношении от суммы средств, используемых

не по назначению; «

• на сельскохозяйственных предприятиях при предоставлении средств государственной поддержки одним из требований должно стать создание получателем системы внутреннего контроля, обеспечивающей целевое

использование бюджетных средств и способствующей принятию эффективных управленческих решений по использованию полученных бюджетных средств.

Загрязнение окружающей природной среды ведет к экологическому кризису в сельском хозяйстве. Для решения экологических проблем необходима поддержка сельскохозяйственных предприятий со стороны государства особенно в чрезвычайных ситуациях, которым подвержено сельскохозяйственное производство. Вместе с тем важно как можно более точно учесть и оценить не только экологический ущерб, но и последствия его устранения, а именно: пересева сельскохозяйственных площадей и других операций, оказывающих дополнительное влияние на плодородие. Для этого нами приведена методика проведения оценки влияния экологических последствий сельскохозяйственного производства на природные ресурсы, которая позволила проанализировать зависимость потребности в средствах на экологические мероприятия от финансового результата деятельности предприятий.

Данные оценки, проведенной на 19 предприятиях Семикаракорского района Ростовской области свидетельствуют, что сельскохозяйственные предприятия получают экологический ущерб в размере от 121 тыс. руб. до 206 тыс. руб. в год. При условии финансирования ущерба из бюджета средства должны быть направлены на уменьшение воздействия на экологию, восстановление естественных экологических норм и выпуск экологически чистой продукции. В ходе исследований была выявлена зависимость: чем ниже финансовый результат, тем хуже экологическая ситуация на предприятии и нужно больше затрат для ее восстановления. Чем выше прибыльность предприятий, тем больше потребность в использовании интенсивных технологий и больше затрат идет на восстановление плодородия почв.

Исследования показали, что на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области не обеспечен учет таких важнейших экологических показателей, как превышение предельно-допустимых концентраций вредных

веществ, оценка степени деградации земель, способность к самовосстановлению окружающей среды, затраты на которые, как правило, должны финансироваться из бюджета. Все это влечет за собой необходимость развития экологического учета, который должен объединить в себе процессы идентификации, измерения и анализа экономико-экологической информации, позволяющие пользователям принимать необходимые решения и использовать выделенные средства по целевому назначению.

Одним из направлений дальнейшего развития экологического учета должно стать методическое совершенствование сбора, обобщения и анализа затрат на экологические мероприятия с целью достоверного предоставления информации, необходимой для принятия управленческих решений и оценки потребности в государственной помощи.

Для учета текущих затрат на природоохранные мероприятия сельскохозяйственным предприятиям рекомендовано открыть счет 22 «Затраты на природоохранные мероприятия».

К счету 22 предложено два варианта организации субсчетов.

Первый вариант рекомендуется использовать в тех хозяйствах, которые имеют достаточно узкую специализацию и одновременно привлекают бюджетные средства для дополнительного финансирования экологических мероприятий. В этом случае рекомендуется открыть следующие субсчета:

22.1 - «Текущие затраты на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет собственных средств»;

22.2 - «Текущие затраты на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет бюджета».

На последнем субсчете при необходимости может быть организован аналитический учет по источникам бюджетного финансирования (по видам бюджетов: федеральный, субъекта федерации, местный, прочие целевые программы).

Второй вариант предлагается использовать тем сельскохозяйственным

предприятиям, в которых одновременно развито несколько отраслей производства.

К счету 22 «Затраты на природоохранные мероприятия» в этом случае могут быть открыты следующие субсчета:

22.1 - «Затраты на природоохранные мероприятия растениеводства»;

22.2 - «Затраты на природоохранные мероприятия животноводства»;

22.3 - «Затраты на природоохранные мероприятия промышленного производства»;

22.4 - «Прочие затраты на природоохранные мероприятия».

Аналитический учет в этом случае целесообразно вести по видам затрат,

видам природоохранных мероприятий, источникам финансирования.

Рекомендовано на сельскохозяйственных предприятиях создать систему резервирования расходов на природоохранные мероприятия.

Таким образом, на современном этапе развития сельскохозяйственного производства приоритетным направлением государственной помощи является не отраслевая поддержка, а компенсация потерь, понесенных предприятиями в результате чрезвычайных обстоятельств, а также выделение субсидий на природоохранные мероприятия. Предложенная методика организации учета затрат на природоохранные мероприятия, финансируемых за счет бюджетных средств, обеспечит информационную основу их эффективного использования.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах:

1. Челаков A.A. Значение дотаций и компенсаций как формы государственной поддержки сельскохозяйственного производства // Развитие рыночных отношений в АПК: Тезисы докладов региональной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. / Рост. гос. экон. ун-т. - Ростов-на-Дону, 2001 . - 0,2 п.л.

2. Челаков A.A. Проблемы оценки эффективности дотаций и компенсаций // Эколого-экономические проблемы развития АПК: Сборник научных трудов. - Калуга, 2001. - 0,2 п.л.

3. Челаков A.A., Сыпко М.Е. Некоторые аспекты учета государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и анализа на предприятиях АПК: Тезисы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. / Рост. гос. эконом, ун-т. - Ростов-на-Дону, 2001. -0,2 пл., в том числе авторских - 0,1 п.л.

4. Челаков A.A., Сыпко М.Е. К вопросу об оценке эффективности государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям // Формирование нормативной базы планирования и прогнозирования развития регионального АПК: Сборник научных трудов. - Ростов-на-Дону, 2001. - 0,2 п.л., в том числе авторских - 0,1 п.л.

5. Челаков A.A. Значение государственной поддержки в развитии сельского хозяйства // Итоги научно-исследовательской работы ДонГАУ за 1996-2000 гг.: Материалы конференции. - п. Персиановский, 2001. - 0,1 п.л.

6. Челаков A.A. Актуальные проблемы учета дотаций и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях // Актуальные аспекты бухгалтерского учета: Тезисы докладов. / Рост. гос. строит, ун-т. - Ростов-на-Дону, 2002. -0,2 п.л.

7. Челаков A.A. Оценка эффективности дотаций и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области // Экономические и институциональные исследования: Альманах научных трудов. Выпуск 1. / Изд-во Рост, ун-та. - Ростов-на-Дону, 2002. - 0,3 п.л.

8. Челаков A.A. К вопросу о дефиниции государственной помощи для целей бухгалтерского учета // Экономика, организация, учет, анализ и аудит на предприятиях АПК / Рост. гос. эконом, ун-т. - Ростоз-на-Дону, 2002. - 0,15 п.л.

9. Челаков A.A. Проблемы неэффективности государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях // Рыночные отношения в АПК: теория и практика. Сборник научных трудов. / ДонГАУ. - пос. Персиановский, 2002. -0,15 п.л.

10. Челаков A.A. Необходимость гармонизации понятий государственной помощи для целей бухгалтерского учета // Рыночные отношения в АПК: теория и практика. Сборник научных трудов. / ДонГАУ. -пос. Персиановский, 2002. - 0,3 п.л.

11. Челаков A.A. Контроль использования бюджетных средств в сельскохозяйственных организациях // Проблемы развития аграрного сектора экономики и пути их решения. Материалы Республиканской научно-практической конференции. / ДонГАУ. - пос. Персиановский, 2003. - 0,05 п.л.

12. Челаков A.A. О формах государственной поддержки АПК в современных условиях // Современные проблемы устойчивого развития агропромышленного комплекса России. Сборник научных трудов. / ДонГАУ -пос. Персиановский, 2003. - 0,1 п.л.

13. Челаков A.A. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций в связи с необходимостью государственной поддержки // Актуальные вопросы учета, аудита и налогообложения в России в 2003 году: Тезисы докладов региональной научно-практической конференции. / Рост. гос. эконом, ун-т. «РИНХ». - Ростов-на-Дону, 2003. - 0,15 п.л.

Челаков Алексей Алексеевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБСИДИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Автореферат

Изд. № 24/6834. Подписано к печати 03.02.2005. Формат 60*84 '/ц. Бумага офсетная. Плоская печать (ризограф). Гарнитура «Тайме». Печ. л. 1. Уч.-иэд. л. 1. Тираж 100 экз.

Заказ 159. «С» 24.

__ i

344002, Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69. РГЭУ «РИНХ». Издательство.

Типография ЮРГТУ (НПИ) 346428, г. Новочеркасск, ул. Просвещения, 132 Тел., факс (863-52) 5-53-03 E-mail: tvpoeraphv@novoch.ni

t:

>-59в »

РНБ Русский фонд

2006-4 15648

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Челаков, Алексей Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1 Факторы, обуславливающие необходимость и направления государственной поддержки.

1.2 Сущность и анализ условий предоставления государственных субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.

1.3 Характеристика форм государственной помощи и специфика их бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ СУБСИДИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2.1 Реализация основных принципов и правил в практике учета субсидий и компенсаций.

2.2 Отраслевые аспекты формирования информации для обоснования предоставления субсидий и компенсаций.

2.3 Особенности методики достоверного отражения субсидий и компенсаций в цикле (учетная политика - учет - отчетность).

2.4 Анализ контроля использования бюджетных средств на сельскохозяйственных предприятиях.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ, ВЫДЕЛЯЕМОЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ НА ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ

3.1 Информационное обеспечение оценки потери почвенного плодородия.

3.2. Рекомендации по учету затрат на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет бюджетных средств

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование бухгалтерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Сохранение и устойчивое развитие аграрного сектора невозможно без государственной экономической поддержки. Это обусловлено особенностями сельскохозяйственного производства, имеющего более низкую доходность по сравнению с другими отраслями, но играющего жизненно важную роль в обеспечении населения продуктами питания, что позволяет решить стратегическую проблему национальной безопасности.

Одной из форм государственной поддержки является выделение целевых бюджетных средств сельскохозяйственным предприятиям, при этом повышение эффективности их использования возможно только на основе объективной информации, полезной для принятия управленческих решений, формирование которой обеспечивает система бухгалтерского учета.

Субсидии и компенсации, поступающие на сельскохозяйственные предприятия в виде государственной помощи, являются важным элементом финансовых потоков, но методически сложным объектом бухгалтерского учета. Следует также учитывать и отраслевую специфику, присущую объектам бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, которая предполагает определенные интерпретации общепринятых принципов и правил учета.

Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ государственного регулирования положены труды известных отечественных и зарубежных ученых. Теоретические вопросы государственного регулирования изучались такими учеными, как: Н.И. Баканов, A.A. Голованов, В.Н. Жуков, М.И. Кутер, А.Д. Шеремет и др.

Значительный вклад в решение проблем с учетом их отраслевого аспекта внесли: Н. С. Аверьянов, В.Н. Владыко, В.Г. Закшевский, М.М.

Коробейников, И.И. Кузьмин, В.В.Кузнецов, В.И. Назаренко, А.Г. Попцов, Н.П. Радугин и др.

Результаты исследования проблем учета и контроля государственной помощи изложены в трудах: A.C. Бакаева, С.Б. Заика, H.A. Климцова, Д.Л. Комягина, Н.П. Кондракова, Г.И. Костюк, В.И. Назаренко, С.А. Николаевой, В.Ф. Палий, М.В. Сухова, Г.Г. Шулевой и др.

Появление большого количества переводов зарубежных исследований позволило изучить и использовать мировой опыт в рамках изучаемой тематики, нашедшей отражение в трудах таких ученых, как: О. Амат, Д. Блейк, М. Ван Бред, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Э. Хендриксен, Ч. Хорнгрен и др.

Однако, как показали исследования, в названных работах не все вопросы учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств достаточно широко освещены. Практически не изученными оказались отраслевые проблемы учета государственной помощи, в том числе на сельскохозяйственных предприятиях. Назрела необходимость разработки методических рекомендаций по организации учета и оценки эффективной государственной помощи, выделяемой на проведение природоохранных мероприятий.

Актуальность и практическая значимость решения проблем учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях обусловливает необходимость их дальнейшего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений, обеспечивающих формирование эффективной системы бухгалтерского учета, способствующей целевому использованию субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.

Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:

- выявить объективные основы необходимости государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий и ее перспективные направления;

- определить теоретические и методические аспекты отраслевого учета государственной помощи на основе отечественного и зарубежного опыта;

- на основе анализа и обобщения сложившейся практики оценить современное состояние организации учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях, разработать предложения по его совершенствованию;

- дать анализ современного состояния внутреннего и внешнего контроля за целевым использованием субсидий и компенсаций, разработать предложения по повышению его эффективности;

- обосновать методические подходы к учету затрат на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет бюджетных средств, с целью информационного обеспечения стабилизации и улучшения экологической ситуации;

- по итогам исследований сформировать методические рекомендации по учету субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях с учетом экологического фактора.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные предприятия Ростовской области, получающие бюджетные субсидии и компенсации. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.

Теоретико-методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации учета, анализа и аудита, материалы научно-практических конференций и семинаров. В процессе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Центрального банка РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту.

Диссертационная работа на тему: «Совершенствование бухгалтерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях» выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет, статистика, п. 1.4 Методические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа; п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат базируется на комплексе общенаучных и экономических методов исследования: аналитическом, логическом, экономико-статистическом и расчетном, методе сравнения, классификации, группировок, балансовом, экспертных оценок.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы Государственного комитета по статистике РФ, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и Ростовской области, бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий Октябрьского, Константиновского, Семикаракорского, Милютинского и Чертковского районов Ростовской области.

Рабочая гипотеза диссертационной работы основывается на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым повышение эффективности государственной помощи, выделяемой сельскохозяйственным предприятиям, связано с формированием экономических условий и инструментов организации учета компенсации объективно существующих потерь и экологических затрат в сельском хозяйстве, что инициирует адекватное теоретико-методическое обоснование эффективной системы учета субсидий и компенсаций, предоставляемых сельскохозяйственным предприятиям, с целью обеспечения действенного контроля их использования и создания информационной базы для принятия оптимальных управленческих решений.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Бюджетные субсидии и компенсации являются экономическим инструментом государственного регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, применение которого обусловлено необходимостью покрытия недостатка финансовых ресурсов, в том числе на экологические мероприятия и возмещение потерь или убытков, возникших в результате непредвиденных обстоятельств.

2. Существует необходимость уточнения и согласования понятий, используемых для определения государственной помощи в бухгалтерском учете и налогообложении. Основная проблема учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным предприятиям, заключается в отсутствие стандартизации и гармонизации понятий и определений, используемых в нормативных документах.

3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения государственной помощи связано с отражением всего спектра возможных условий предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям, определением момента их признания в учете, а также обоснованием закрепленных в учетной политике способов и приемов учета субсидий и компенсаций.

4. В условиях, когда большинство действующих санкций за нецелевое использование государственной помощи неэффективны, обеспечение целевого применения выделенных средств обуславливает необходимость разработки механизма оптимизации результатов их использования, включая средства бухгалтерского учета, а также раскрытие достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

5. Ухудшение экологической ситуации обусловливает необходимость выделения государственной помощи на экологические мероприятия, эффективность использования которой в существенной степени зависит от качества и оценки, учета и контроля за ее использованием.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке концептуальных подходов и организационно-методических основ бухгалтерского учета бюджетных субсидий и компенсаций как одного из важнейших звеньев контроля за эффективностью и целевым использованием государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях. В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

• уточнена методика учета субсидий и компенсаций на базе конкретизации содержания понятия «субсидии», понимаемых, как целевые средства, выделяемые на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия недостатков финансовых ресурсов или частичного возмещения издержек, а также «компенсация», понимаемых, как безвозмездное и безвозвратное возмещение потерь или понесенных сельскохозяйственными предприятиями убытков в результате непредвиденных обстоятельств;

• выявлено, что правила бухгалтерского учета, установленные ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», не отражают в полной мере возможных условий учета предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям, что позволило обосновать рекомендации по формированию соответствующих элементов учетной политики;

• проведена систематизация документооборота, включающего все этапы получения государственной помощи, что позволило обеспечить контроль и достоверное формирование в бухгалтерском учете информации о полученных (причитающихся к получению) сельскохозяйственными предприятиями средствах целевого бюджетного финансирования;

• предложена методика корректировки данных о субсидиях и компенсациях в условиях инфляции, заключающаяся в пересчете показателей форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период, что позволило отразить невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств со стороны государства, а также последствия инфляции в связи с несвоевременным их поступлением;

• с целью повышения эффективности выделяемых субсидий на покрытие экологических расходов как перспективной формы государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий, разработаны методические основы оценки, учета и представления в отчетности затрат на экологические мероприятия, позволяющие проследить связь между произведенными затратами и источниками их финансирования, а также отражать как факт осуществления, так и списания затрат в учете.

Практическая значимость работы. Реализация результатов диссертационного исследования позволит выделить приоритетные направления государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий; создать рациональную и эффективную систему бухгалтерского учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств; сократить число нарушений законодательства и внутренних положений благодаря ведению эффективной системы бухгалтерского учета бюджетных средств; определить состав затрат на природоохранные мероприятия с учетом отраслевых особенностей сельскохозяйственных предприятий.

Систематизированные и обоснованные элементы учетной политики могут быть использованы сельскохозяйственными предприятиями при разработке приказа по учетной политике, а также в процессе формирования бухгалтерской отчетности.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы как на сельскохозяйственных предприятиях, так и в учебном процессе при изучении дисциплин "Бухгалтерский финансовый учет", "Учет государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях".

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались и получили одобрение на международной, всероссийской, республиканских, областных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях в 2000-2004 годах.

Разработанные диссертантом рекомендации по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации о бюджетных субсидиях апробированы в ЗАО «Березовое» Милютинского района и Учхозе «Донское» Октябрьского района Ростовской области.

Основные положения диссертации опубликованы в 13 работах, общим объемом 2,3 печатного листа.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объем и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 173 позиции, и 7 приложений. Диссертация изложена на 183 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 17 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Челаков, Алексей Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход к рыночным условиям хозяйствования сопровождался рядом негативных явлений в экономике России. Анализ влияния государственного регулирования на развитие АПК в России в период реформ позволил обосновать его необходимость. По данным литературных источников и обобщения информации Госкомстата изучены достоинства и недостатки основных форм государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отмечены объективные причины, препятствующие или затрудняющие использование таких форм государственной поддержки как льготное кредитование и лизинг.

Исследования показывают, что сельскохозяйственные предприятия испытывают острый недостаток финансовых ресурсов (оборотных средств), что приводит к неэффективному использованию производственного потенциала, росту издержек на производство продукции и, следовательно, увеличению доли убыточных предприятий. Так, на 01.01.04 удельный вес убыточных предприятий в Ростовской области составил 33,8%, что незамедлительно сказалось на состоянии расчетов. Кредиторская задолженность сельскохозяйственных предприятий на 01.01.04 достигла 76,8 млрд. руб., в том числе просроченная 32,8%. Эти показатели являются объективными факторами, определяющими необходимость использования субсидий как одной из основных форм государственной поддержки. В то же время выявлена необходимость корректировки действующего механизма государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей в форме субсидий с целью повышения эффективности их использования на основе объективной информации, полезной для принятия управленческих решений, которую может предоставить система бухгалтерского учета.

Установлено, что в настоящее время существует необходимость уточнения и согласования понятий, используемых для определения государственной помощи в бухгалтерском учете и налогообложении.

Исследования показали, что сельскохозяйственные предприятия получают поддержку со стороны государства в виде субсидий и компенсаций затрат. В связи с этим перед бухгалтером стоят задачи своевременного и точного отражения получения и использования указанных средств в бухгалтерском учете, а также соблюдение требований налогового законодательства. Одной из основных предпосылок их решения является согласование терминов, используемых в нормативных документах, регулирующих систему учета, отчетности, налогообложения и финансирования.

Изучение законодательной и нормативной базы показало, что в настоящее время четкая стандартизация терминов и определений в этой области отсутствует. Исследования свидетельствуют, что применение термина «дотации» некорректно, так как государственная помощь предоставляется юридическим лицам, упоминание которых в определении «дотации», приведенного в нормативных документах, отсутствует. Следовательно, сельскохозяйственные предприятия реально получают не дотации, а субсидии, если целевые расходы финансируются частично, и субвенции - если полностью.

Таким образом, изучение сущности используемых понятий позволило сделать необходимые уточнения. По нашему мнению, под субсидиями подразумеваются целевые средства, выдаваемые на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия недостатков финансовых ресурсов или частичного возмещения издержек, понесенных сельскохозяйственным предприятием, под компенсацией - безвозмездное и безвозвратное возмещение потерь или понесенных убытков сельскохозяйственными предприятиями в результате непредвиденных обстоятельств.

В работе отмечается, что субсидии и компенсации, поступающие на сельскохозяйственные предприятия в виде государственной помощи, являются важным элементом финансовых потоков, но методически сложным объектом бухгалтерского учета, существенным фактором является отраслевая специфика, присущая объектам бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях.

Изучение субсидий и компенсации в качестве объектов бухгалтерского учета позволило выявить необходимость соблюдения основных общепринятых принципов учета, которые требуют разработки определенных методических подходов, отражающих отраслевую специфику рассматриваемых объектов.

Выявлено, что правила бухгалтерского учета, принятые на основе ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», не позволяют в полной мере отражать возможные условия предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям. В частности, указанные в Положении документы, служащие основанием для отражения в учете факта поступления бюджетных средств, не всегда показывают своевременное поступление бюджетных средств. Кроме того, нет четких критериев признания в бухгалтерском учете бюджетных субсидий, не установлено, какие критерии следует использовать для признания в учете соответствующих расходов.

В диссертации рассмотрена проблема выбора способа признания в учете факта получения государственной помощи. Анализ практики учета на сельскохозяйственных предприятиях показал, что моментом признания в учете субсидий и компенсаций чаще всего служит их фактическое получение (кассовый метод). Решающим фактором, определяющим выбор способа учета, остается факт задержки выделенных средств в конкретное хозяйство. Вероятность задержки государственного финансирования и его негативные последствия подтверждаются исследованиями, проведенными на восемнадцати сельскохозяйственных предприятиях Октябрьского района Ростовской области, которые выявили существование задолженности бюджета по выплате субсидий и компенсаций практически по всем их видам. Исследования показали, что на 1 января 2004 года доля долгов государственного бюджета в структуре за 1999 - 2000 годы в среднем составила около одной третьей общей суммы.

С учетом этого нами предложено учитывать субсидии и компенсации не по кассовому методу, а как возникновение задолженности по средствам целевого финансирования (метод начисления), так как только в этом случае можно наглядно проследить задолженность финансирующего органа.

Изучение содержания приказов (положений) по учетной политике на примере отдельных сельскохозяйственных предприятий Ростовской области позволило установить, что данный документ в большинстве случаев не содержит элементы учетной политики, устанавливающие порядок признания государственной помощи в бухгалтерском учете (метод начисления или кассовый метод). Основываясь на требованиях нормативной базы, практике учета, в сложившихся условиях получения и использования субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях следует рекомендовать включить в учетную политику следующие элементы, устанавливающие методику учета государственной помощи: учитывать субсидии и компенсации как возникновение задолженности по средствам целевого финансирования (метод начисления); при отражении в бухгалтерском учете бюджетных средств целесообразно сразу признавать средства, полученные в форме государственной помощи на финансирование текущих расходов, в составе дохода отчетного периода, а не доходов будущих периодов.

В работе отмечается, что для признания в учете субсидий и компенсаций необходима соответствующая информация. Ее основой служит методически правильно разработанный документооборот, который позволит выделить базовые первичные документы как основу отражения в учете операций по предоставлению, использованию и списанию государственной помощи.

В ходе исследований нами проведена систематизация документооборота, обеспечивающего формирование в бухгалтерском учете достоверной информации о полученных (причитающихся к получению) сельскохозяйственными предприятиями средствах целевого бюджетного финансирования. Основой исследования послужили соответствующая нормативная база и практика учета государственной помощи на предприятиях Ростовской области. Существенное внимание в работе уделено решению проблемы достоверности отражения в отчетности данных о выделенных бюджетных средствах, их использовании с учетом последствий инфляции. Установлено, что с учетом инфляции сельскохозяйственные предприятия получают средств, в 2,2 раза меньше реально выделенной суммы. Это приводит к тому, что предприятия не смогут компенсировать произведенные затраты или приобрести имущество, на которое выделялись средства государственной поддержки. В связи с этим нами разработаны методические подходы к раскрытию в пояснительной записке по состоянию на отчетную дату невыполненные обязательства по предоставлению бюджетных средств, а также последствий инфляции, связанных с несвоевременным их поступлением.

Анализ действующей практики отражения в бухгалтерской отчетности получения и использования государственной помощи позволил установить, что при фактическом поступлении задолженности по бюджетным средствам, относящимся к финансированию расходов, произведенных в предыдущих отчетных периодах, сводит на нет целевой характер их предоставления, так как фактически расходы, на которые предоставлялись средства, уже осуществлены. Поэтому несвоевременное предоставление государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям способствует использованию средств не по назначению и усложняет осуществление контроля за ними.

Кроме этого своевременного решения требует проблема целевого и эффективного использования бюджетных средств. Проведенные исследования выявили, что большинство санкций со стороны органов контроля применяется за нецелевое использование бюджетных средств, однако, нет действенных мер за неэффективное их использование.

Исследования, проведенные на сельскохозяйственных предприятиях, позволили сформировать следующие предложения:

• за нецелевое использование бюджетных средств сумму штрафных санкций исчислять в процентном отношении от суммы средств, используемых не по назначению;

• на сельскохозяйственных предприятиях при предоставлении средств государственной поддержки одним из требований должно стать создание получателем системы внутреннего контроля, обеспечивающей целевое использование бюджетных средств и способствующей принятию эффективных управленческих решений по использованию полученных бюджетных средств;

Загрязнение окружающей природной среды ведет к экологическому кризису в сельском хозяйстве, для решения экологических проблем необходима поддержка сельскохозяйственных предприятий со стороны государства особенно в чрезвычайных ситуациях, которым подвержено сельскохозяйственное производство. Вместе с тем важно как можно более точно учесть и оценить не только экологический ущерб, но и последствия его устранения, а именно: пересева сельскохозяйственных площадей и других операций, оказывающих дополнительное влияние на плодородие. Для этого нами приведена методика проведения оценки влияния экологических последствий сельскохозяйственного производства на природные ресурсы, которая позволила проанализировать зависимость потребности в средствах на экологические мероприятия от финансового результата деятельности предприятий.

Данные проведенной оценки свидетельствуют (обследовалось 19 предприятий Семикаракорского района Ростовской области), что сельскохозяйственные предприятия получают экологический ущерб в размере от 121 тыс. руб. до 206 тыс. руб. в год. При условии финансирования средств из бюджета они должны быть направлены на уменьшение воздействия на экологию, восстановление естественных экологических норм и выпуск экологически чистой продукции. При этом наблюдается зависимость: чем ниже финансовый результат, тем хуже экологическая ситуация на предприятии и нужно больше затрат для ее восстановления. Чем выше прибыльность предприятий, тем больше потребность в использовании интенсивных технологий и больше затрат идет на восстановление плодородия почв.

Исследования показали, что на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области не обеспечен учет таких важнейших экологических показателей как превышение предельно-допустимых концентраций вредных веществ, оценка степени деградации земель, способности к самовосстановлению окружающей среды и т.п. Все это влечет за собой необходимость развития экологического учета, который должен объединить в себе процессы идентификации, измерения и анализа экономико-экологической информации, позволяющие пользователям принимать на ее основе необходимые решения.

Одним из направлений дальнейшего развития экологического учета должно стать методическое совершенствование сбора, обобщения и анализа затрат на экологические мероприятия с целью достоверного предоставления информации, необходимой для принятия управленческих решений и оценки потребности в государственной помощи.

Для учета текущих затрат на природоохранные мероприятия сельскохозяйственным предприятиям рекомендовано открыть счет 22 «Затраты на природоохранные мероприятия».

Для формирования своевременной и точной информации о затратах на природоохранные мероприятия на сельскохозяйственных предприятиях предложено организовать:

• аналитический учет затрат на природоохранные мероприятия;

• создать систему резервирования расходов на природоохранные мероприятия.

Таким образом, на современном этапе развития сельскохозяйственного производства приоритетным направлением государственной помощи является не отраслевая поддержка, а компенсация потерь, понесенных предприятиями в результате чрезвычайных обстоятельств, а также выделение субсидий на природоохранные мероприятия. Предложенная методика организации учета затрат на природоохранные мероприятия, финансируемых за счет бюджетных средств, обеспечит информационную основу их эффективного использования.