Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования"

На правах рукописи

РЕШЕТОВ Николай Львович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУД АРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА МЕТОД АМИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2009

003477008

Работа выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Малахова Татьяна Альбертовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Чалов Владимир Иванович кандидат экономических наук, доцент Лущик Ирина Викторовна

Ведущая организация: Институт системного анализа РАН

Защита состоится 8 октября 2009 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г.Москва, пр.Вернадского, 84, корпус 1, ауд. 2228.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке РАГС.

Автореферат разослан<9 сентября 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Р.А.Чванов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования системы государственной поддержки малого предпринимательства с целью стимулирования роста данного сектора российской экономики. Развитие методов налогового регулирования и механизмов финансирования субъектов малого предпринимательства приведет к повышению инвестиционной активности российских малых и средних предприятий, будет способствовать развитию производства, снизит уровень безработицы и увеличит доходы населения.

Малому предпринимательству в экономически развитых странах отведена значительная роль в создании инновационных и научных технологий, внедрении с наименьшими затратами высокотехнологичных разработок, формировании конкурентной среды и повышении качества товаров и услуг при быстрой окупаемости инвестиционных вложений. При этом доказано, что развитие малого бизнеса невозможно без государственной административной и финансовой поддержки, особенно в начальный период деятельности малых предприятий. Поэтому разработка эффективной системы государственной поддержки и стимулирования малого бизнеса методами налогового регулирования, создание адекватных налоговых механизмов являются основной задачей налоговой политики государства. Эта задача особенно актуальна в свете принимаемых государством антикризисных мер по обеспечению функционирования отраслей экономики и снижению социальной напряженности в обществе.

В процессе реформирования налоговой системы в России в последние годы создаются льготные условия для предпринимательства. Так в Налоговом кодексе РФ обозначены инструменты реализации налоговой политики и зафиксирована возможность применения специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Однако, несмотря на принятые меры оборот малых предприятий в 2008 году оказался ниже, чем в 2007, и составил 10094 млн. руб. (в 2007 году этот показатель равнялся 15469 млн. руб.) при общей численности занятых 6737 тыс. человек (в 2007 году - 9239 тыс. человек)1. Доля работников на этих предприятиях составляет около 17% от общего числа работающих по России.

'Малое предпринимательство в России. 2008. Стат.сб. / Росстат. М., 2008. С.9.

В настоящее время налоговая нагрузка не соответствует реальным доходам малых предприятий, применение льгот весьма ограничено по отраслям экономики, налоговые ставки не стимулируют рост производства, что в конечном счете приводит к уходу малых предприятий в «теневой» бизнес. Кроме того, налогоплательщики испытывают бюрократический прессинг со стороны контролирующих налоговых органов, процедуры подготовки и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности имеют сложный и трудоемкий характер исполнения, частые внесения изменений в налоговое законодательство носят противоречивый характер и затрудняют работу руководителей и бухгалтеров малых предприятий.

Существующие налоговые режимы не способствуют росту предпринимательской активности в области научно-исследовательской и производственной деятельности, что подтверждается данными Росстата. Согласно этим данным отраслевая структура малых предприятий в основном представлена оптовой и розничной торговлей (60,4% общего числа малых предприятий), строительством (12%), операциями с недвижимостью (6,2%), транспортными услугами и связью (3%).

Таким образом, изучение проблем совершенствования государственной поддержки малого предпринимательства, дальнейшее развитие методов налогового регулирования и формирование эффективной налоговой политики позволят стимулировать рост малых предприятий, повысят их рентабельность и обеспечат приток инвестиций в экономику, что в свою очередь будет способствовать росту поступлений в бюджет и решению социальных задач.

Степень разработанности проблемы. В исследование проблем малого предпринимательства, его социально-экономической функции, а также стимулирующей роли государства в процессе развития малого бизнеса внесли вклад экономисты Р. Кантильон, Ж.-Б. Сэй, И. Шумпетер.

Разработке научно обоснованной концептуальной политики в области инвестиционной поддержки малых предприятий, принципов и инструментов налогообложения, методов налогового регулирования, а также обоснованию максимальной налоговой нагрузки на предпринимательский доход посвящены работы Л. Гитмана, Дж. Кейнса, А. Лаффера, У. Петти, Д. Риккардо, П. Самуэльсона, А. Смита, А. Хоскинга, Р. Хизрича и др.

Развитие российской науки в области налогообложения предприятий, формирования эффективной налоговой политики и стимулирования инвестиционной активности малого предпринимательства нашло отражение в трудах ученых Н.И. Тургенева, A.B. Бачурина, O.A. Блинова, Б.К. Злобина, А.Б. Крутика, И.Д. Мацкуляка, А.Т. Спицына, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, H.H. Тютюрюкова, P.A. Чванова, Д. Г. Черника и др.

Проблемы развития малого предпринимательства, создания благоприятного инвестиционного климата путем применения льготных режимов налогообложения были исследованы в диссертационных работах М.А. Аушева, С.Н. Андрющенко, И.Н. Борисовой, И.Л. Золотаревой, JI.A. Колесниковой, Т.А. Малаховой, А.Н. Медведева, A.M. Попова, О.И. Шамха-лиева, B.C. Нечипоренко, М.Х. Суюнчева и др.

Вопросы совершенствования системы государственной поддержки малых предприятий находят отражение в тематике опубликованных работ, однако недостаточно исследованными остаются проблемы создания новых моделей и механизмов налоговой политики, стимулирующих производственную и инновационную предпринимательскую деятельность, инвестиционную активность малого предпринимательства в регионах, снижение уровня безработицы и повышение благосостояния российских граждан.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обобщении практики реализации налоговой политики, обеспечивающей поддержку малого предпринимательства, налогового регулирования и налоговых механизмов по стимулированию развития этого сектора национального хозяйства и совершенствованию направлений содействия росту экономики России в целом.

Для достижения поставленной цели в работе предусматривается решение следующих задач:

- выявить и оценить основные экономические показатели деятельности малых предприятий и роль государственной поддержки в их стимулировании в условиях реформирования налогового законодательства;

- уточнить принципы налоговой политики, применяемой к субъектам малого предпринимательства, и особенности их налогообложения, обеспечивающие стимулирование малого бизнеса в зарубежных странах;

- обобщить тенденции реформирования системы государственной поддержки малого предпринимательства в России и дать оценку основным направлениям налоговой политики государства;

- выявить главные факторы, негативно влияющие на уровень предпринимательской активности производственных предприятий;

- дать оценку существующим режимам налогообложения субъектов малого предпринимательства и сформулировать предложения по уменьшению их налогового бремени путем использования методов налогового регулирования;

- определить направления и механизмы совершенствования единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с целью стимулирования российских производственных и инновационных малых предприятий;

- конкретизировать предложения по дифференциации налоговых ставок по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в условиях антикризисной политики государства.

Объектом исследования являются малые предприятия и применяемая к ним налоговая политика.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений в процессе совершенствования системы государственной поддержки малых предприятий налоговыми методами.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы; п.3.4. Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области государственной поддержки малого предпринимательства и развития стимулирующих методов налогообложения. При проведении исследования использовались системный и комплексный подходы, метод экспертных оценок и метод сравнительного анализа.

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты, статистические данные, научно-аналитические отчеты различных институтов по проблемам предпринимательства и налогообложения, учебники, монографии, публикации на интернет-сайтах, материалы периодической печати, научно-практических конференций, семинаров по теме исследования.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- обоснована роль, уточнены и расширены принципы налоговой политики в стимулировании субъектов малого предпринимательства. Существующие принципы определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности дополнены принципами дифференциации ставок, комплексности и системности, которые состоят в максимальном снижении налогового бремени и соответствующем уменьшении издержек, стимулирующих развитие малых предприятий в промышленных и научно-исследовательских отраслях экономики.

- разработаны методы налогового регулирования производственной и инновационной деятельности малых предприятий путем предоставления инвестиционного налогового кредита и снижения ставки налога на прибыль до нуля в первые три года работы предприятия, а далее в виде освобождения от налога той части прибыли, которая была фактически использована на инвестиции в обновление основных фондов.

- предложены меры по совершенствованию налогообложения в вопросах регулирования единого налога на вмененный доход путем снижения ставки до 10%, а также полной передачи этого налога на местный уровень, что позволит эффективно регулировать значение коэффициента К2 с учетом местной специфики и отраслевой направленно ста предпринимательской деятельности.

- сформулированы предложения по повышению эффективности специальных налоговых режимов, предусматривающие сокращение предоставляемой в налоговые органы отчетности, подачу налоговой декларации один раз в год по итогам налогового периода, а также снижение налоговых ставок до 4%, если объектом налогообложения являются доходы, и до 10% , если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

- определены возможности увеличения налоговых поступлений, повышения уровня экономического развития, создания дополнительных рабочих

мест в российских регионах путем разрешения применения УСН малым предприятиям, занимающимся выработкой низкорентабельных и брошенных, крупными корпорациями месторождений природных ресурсов.

- доказана необходимость снижения налоговой нагрузки на производственные предприятия путем реформирования налога на добавленную стоимость. Переход от зачетно-возвратного метода расчета к прямому исчислению налоговой базы и снижение ставки до 13% позволят снизить тенденцию уклонения от уплаты этого налога, увеличить поступления в бюджет и стимулировать развитие отечественной промышленности.

Практическая значимость работы состоит в том, что обоснованные в диссертации теоретические положения и содержащиеся в ней предложения могут использоваться при разработке стратегии развития малого предпринимательства, а также федеральных и региональных программ поддержки и стимулирования предприятий.

Сформулированные в работе рекомендации имеют практическую значимость при разработке комплексных мер социально-экономического развития регионов и совершенствования методов налогового регулирования малого предпринимательства.

Основные теоретические и методические положения работы могут применяться в качестве учебного материала при изучении дисциплин «Экономика и организация предпринимательской деятельности», «Налоги и налогообложение», «Финансы предприятия»; в программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, руководителей предприятий, а также в научно-исследовательской деятельности по указанной тематике.

Апробация результатов диссертационного исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и одобрена на заседаниях кафедры финансов и отраслевой экономики ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практической конференции «Совершенствование финансового механизма инновационной экономики в России» (М., РАГС, 2008 г.) и научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС. Практическая апробация результатов диссертационного исследования осуществлена в деятельности ООО «Ай Пи Сеть СПб».

По материалам диссертации опубликованы статьи общим объемом 1,7 п.л., в которых отражены основные результаты исследования, включая статью в журнале из перечня ВАК: Вестник университета (ГУУ). 2008. №1 (39).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, 9 параграфов, заключения, приложения, списка использованных источников и литературы и ее структура обусловлена поставленными целями, задачами и логикой исследования. Она раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Развитие малого предпринимательства и формы его государственной поддержки

1.1. Тенденции экономического развития малых предприятий в России

1.2. Налоговая политика как инструмент стимулирования развития малого предпринимательства

1.3. Государственная поддержка малого бизнеса за рубежом

Глава 2. Государственная политика и особенности методов налогового регулирования деятельности малых предприятий

2.1. Государственная политика в области создания и развития малых предприятий

2.2. Оценка государственного регулирования налогообложения предпринимательства

2.3. Развитие методов налогового регулирования и совершенствование налоговых механизмов стимулирования малого предпринимательства

Глава 3. Направления совершенствования налоговой политики государства в отношении малого предпринимательства

3.1. Налоговые механизмы, используемые в государственной поддержке инновационно-ориентированной экономики

3.2. Снижение налоговой нагрузки на предприятия с помощью реформирования налога на добавленную стоимость

3.3. Совершенствование методов налогового регулирования в условиях антикризисного управления предприятием

Заключение

Список использованных источников и литературы

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ 1. Обоснование роли, уточнение и расширение принципов налоговой политики в системе государственной поддержки малых предприятий в сфере производства и научной деятельности.

Оценка развития малых предприятий в России показывает, что в последние годы в нашей стране произошли важные перемены в нормативно-законодательной базе регулирования деятельности малого предпринимательства и критериев отнесения хозяйствующих субъектов к этой категории. Введены специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог). Однако существенного ускорения темпов роста малых предприятий не происходит, что обусловлено сохраняющимся несовершенством налоговой политики и частыми изменениями нормативно-законодательной базы в сфере налогообложения малого предпринимательства. В целом за 1999-2005 годы количество малых предприятий в России выросло незначительно - лишь на 85,1 тыс. (на 10%).2 Удельный вес малых предприятий в основных экономических показателях характеризуется следующими данными, приведенными в таблице 1:

Таблица 1

Удельный вес малых предприятий (в процентах) в основных экономических показателях

Ibv.ii.ni 1.1 Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей) 200(1 12,9 12,8 2'."-14,3 2(КП 15,0 2ШМ1 15,9 шшш 16,7 111111 17,8" 2007 18,9

Средняя численность внешних совместителей 40,7 38,9 34,4 36,6 38,7 39,6 40,5 43

Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера 30,2 26,4 21,4 22,6 22,0 22,8 19,8 20,1

Выпуск товаров и рыночных услуг 5,4 5,9 6,7 8,1 8,4 8,7 8,9 9,3

Инвестиции в основной капитал 2,6 2,9 2,8 3,1 3,5 3,3 3,7 3,9

2 Россия в цифрах,- М.: Госкомстат, 2008. С.370.

С момента введения в действие упрощенной системы налогообложения в нее были внесены многочисленные изменения, улучшающие положение малых предприятий. Это положительно отразилось на росте налоговых поступлений - в 2006 году они составили 144,1% по сравнению с 2005, а в 2007 году - 159% по сравнению с 2006, однако поступления по единому налогу на вмененный доход в 2007 году составили всего 111,9% по сравнению с 2006 годом3.

В структуре государственной поддержки малых предприятий главную роль играет система налогообложения и создание благоприятного инвестиционного климата. Очевидно, что без долгосрочной государственной стратегии развития малого предпринимательства эффективность этого сектора экономики будет незначительной, что подтверждается объемом налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. Основой государственной системы стимулирования развития предприятий и активизации предпринимательской деятельности является налоговая политика, которая представляет собой взаимосвязанные меры государства по целенаправленному использованию налогов и их функций для формирования эффективной рыночной инфраструктуры на основе развития производства, роста доходов предприятий и физических лиц, решения комплекса социальных задач и повышения качества жизни.

Важнейшими методами налогового регулирования, способными позитивно влиять на развитие малого предпринимательства, являются: применение специальных налоговых режимов, дифференцированный подход к ставкам налога на прибыль и оборотных налогов (прежде всего, налога на добавленную стоимость), освобождение малых предприятий от налога на прибыль в первые годы деятельности, налоговые каникулы и инвестиционные налоговые кредиты.

В настоящее время перечень налоговых льгот для российских предпринимателей весьма ограничен и представлен в основном специальными режимами: единым налогом на вмененный доход, упрощенной системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом. Существующие в теории принципы налоговой политики - определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности налогов на практи-

3 Исполнение консолидированного бюджета РФ по налогам при упрощенной системе налогообложения за 2005-2007 гг. Официальный сайт ФНС.

ке приводят к высокой налоговой нагрузке и не позволяют малому предпринимательству развиваться выше определенных пределов. Поэтому к существующим принципам налоговой политики государства в отношении малых предприятий автором работа рекомендовано добавить принцип дифференциации налоговых ставок, комплексности и системности, которые состоят в максимальном снижении налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, уменьшении издержек и стимулировании развития малых предприятий в производственных и научно-исследовательских отраслях экономики.

2. Комплекс мер по совершенствованию методов налогового регулирования в отношении субъектов малого предпринимательства.

Формирование национальной экономики инновационного характера должно базироваться на всей совокупности государственных и частных институтов, поддерживающих развитие малых предприятий. В этом случае малые предприятия смогут занять значительный сегмент экономики, связанный с разработкой новых продуктов и технологий с меньшими издержками и высокой эффективностью их внедрения. Автор считает, что развитие базовых секторов экономики, включающих разработку и производство инновационных продуктов и конкурентоспособной техники в отраслях переработки природных ресурсов, энергетики, транспорта, и сельского хозяйства требует создания стимулирующих налоговых механизмов и принципиально иного подхода государства к налоговой политике в отношении малого предпринимательства.

Очевидна необходимость дальнейшей модернизации системы налогообложения российских малых предприятий. Она должна включать в себя использование различных методов налогового регулирования: расширение сферы применения специальных налоговых режимов по отраслям экономики, дифференциацию ставок налога на добавленную стоимость в зависимости от отраслевой и региональной специфики производства, инвестиционные налоговые кредиты, снижение ставки налога на прибыль в первые годы деятельности предприятий до нуля, а далее освобождение от налога той части прибыли, которая была использована на обновление основных фондов.

Эффективность функционирования малого предприятия будет определяться оптимальным выбором различных систем налогообложения и описываться следующей формулой:

Эф=Г{НП,НДС,ЕНВД,УСН,Инв.Кр.}, где Эф - эффективность налоговой политики, НП - налог на прибыль, НДС -налог на добавленную стоимость, ЕНВД - единый налог на вмененный доход, УСН - упрощенная система налогообложения, Инв.Кр - инвестиционный налоговый кредит для предприятия.

Государственная политика поддержки малого предпринимательства должна включать в себя совершенствование системы исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы на деле учитывалась величина реальной отраслевой добавленной стоимости в процессе производства. Необходимо устранить обременительную процедуру уплаты НДС с полученных авансов, поскольку эти обязательные в настоящее время платежи лишают предприятие значительной части оборотных средств, снижают его производственную активность и, в конечном счете, приводят к сокращенному воспроизводству на предприятии. Дифференциация ставок налога на добавленную стоимость по отраслевому принципу (в интервале от 18% до 13%) позволит уменьшить налоговую нагрузку в промышленном производстве и направить освободившиеся средства на инвестиционные цели предприятия.

В целях дальнейшего развития и совершенствования методов налогообложения субъектов малого предпринимательства актуально проведение следующих мероприятий:

1) разработка долгосрочной концепции развития и создание комплексной системы налоговой политики для малого предпринимательства Российской Федерации;

2) упрощение процедур перехода на специальные режимы налогообложения, сокращение предоставляемой отчетности и объема деклараций в налоговые органы, в том числе: внесение изменений в действующие формы декларирования с целью облегчения процедуры их заполнения и обработки; дальнейшее совершенствование открытого информационного сайта ФНС РФ, где в доступной для налогоплательщиков форме будут излагаться последние изменения в нормативно-законодательной базе по налогам и порядок заполнения налоговой отчетности для малого бизнеса;

3) своевременное и по возможности бесплатное обеспечение налогоплательщиков программными средствами, позволяющими формировать и контролировать правильность составления отчетности в налоговые органы;

4) консультационная работа с налогоплательщиками и внедрение в практику работы налоговых органов прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с использованием современных технических средств;

5) мониторинг финансового состояния малых предприятий по отраслям с целью совершенствования применяемых специальных налоговых режимов и иных механизмов стимулирования малого предпринимательства;

6) отслеживание и выяснение причин ухода от малых предприятий от налогообложения;

7) создание специализированных программ при налоговых инспекциях в целях обеспечения полной информированности руководителей и бухгалтеров малых предприятий обо всех изменениях в налогообложении.

В рамках совершенствования налоговой политики государства в отношении малого предпринимательства можно предложить следующие мероприятия, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Мероприятия по совершенствованию налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства__

1 Введение принципов дифференциации налоговых ставок, комплексности и системности с целью снижения налогового бремени предприятий.

2 Осуществление антикризисных мер по дальнейшему развитию системы УСН: снижение налоговых ставок и предоставление налоговой декларации 1 раз в год.

3 Применение специальных налоговых режимов налогообложения малыми предприятиями, занимающимися разработкой низкорентабельных месторождении природных ресурсов

4 Передача ЕНВД в ведение местных органов с целью стимулирования развития малого предпринимательства в регионах путем установления адекватной базовой доходности с учетом местной отраслевой специфики предприятий.

5 Применение дифференциациированных ставок НДС с учетом отраслевой налоговой нагрузки на бизнес и реальной добавленной стоимости в конкретной отрасли.

6 Применение инвестиционного налогового кредита и снижения ставки налога на прибыль в первые три года работы инновационно-производственных предприятий.

7 Сокращение трудозатрат налогоплательщиков на налоговую отчетность путем упрощения процедур заполнения налоговых деклараций и сокращения их количества.

8 Обеспечение налогоплательщиков программными средствами, позволяющими формировать и контролировать правильность составления представляемой отчетности и деклараций в налоговые органы, доступность и бесплатность услуги.

3. Предложения по совершенствованию единого налога на вмененный доход с целью повышения его эффективности.

По данным Федеральной службы государственной статистики РФ поступления в консолидированный бюджет налогов на совокупный доход, взимаемых по упрощенной системе налогообложения в 2007 году возросли почти на 9% по сравнению с 2006 годом, а поступления единого налога на вмененный доход сократились почти на 10%.

В настоящее время предусматривается ежегодная коррекция базовой доходности для исчисления налога на вмененный доход, установленной п.З.статьи 346.29 Налогового Кодекса, в соответствии с темпами инфляции. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2, где К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в Российской Федерации в предшествующем периоде. Значения коэффициента К2 устанавливаются ежегодно решением местных органов с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода. Данный режим налогообложения распространяется на определенные виды предпринимательской деятельности. Безусловно, роль коэффициентов в данной системе не оказывает влияние на общую налоговую нагрузку, а ограничение по величине вмененного дохода проводится без учета специфики предприятия и реальной отраслевой и региональной доходности данного вида деятельности.

Поэтому для повышения отдачи от применения этого специального налогового режима (роста поступлений в бюджет и повышения хозяйственной активности малых предприятий в регионах) необходимо ввести следующие стимулирующие механизмы: снизить налоговую ставку по ЕНВД и передать этот налог в муниципальные бюджеты с целью предоставления широких прав по установлению показателей базовой доходности местной администрации.

4. Обоснование необходимости проведения налоговой политики активно-стимулирующего характера в отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Статистика налоговых поступлений подтверждает заинтересованность российского малого предпринимательства в использовании упрощенной системы налогообложения. С 2004 года на упрощенную систему

налогообложения перешли 584,5 тыс. налогоплательщиков, в том числе, 213,9 тыс. организаций и 370,6 тыс. индивидуальных предпринимателей. Поступления налога на доходы, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2006 года в целом по стране увеличились на 21,3% по сравнению с предыдущим годом. Применение упрощенной системы налогообложения оказало влияние на снижение налоговой нагрузки предприятий, что и привело к широкому использованию этого налогового режима малыми предприятиями. Поэтому расширение ее применения на предприятия производственных и научно-производственных отраслей позволит поднять реальный сектор российской экономики и повысить конкурентоспособность отечественных товаров и услуг. Однако необходимость предоставления в налоговые органы многочисленных форм отчетности по расходам предприятия создают для субъектов малого предпринимательства дополнительные издержки по сравнению с другими категориями хозяйствующих субъектов, прежде всего индивидуальными предпринимателями. В этой связи предлагается сократить количество предоставляемой органам ФНС отчетности по расходам, ввести декларирование доходов компании один раз в год ввиду относительно небольшого объема поступлений, а также продолжать поднимать предельный уровень выручки предприятия, позволяющий применение УСН. В качестве антикризисных мер по поддержке отечественных производителей в настоящий момент было бы целесообразно снижение налоговой ставки до 4%, если объектом налогообложения являются доходы, и до 10% , если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

5. Предложения по применению специальных режимов налогообложения малыми предприятиями, занимающимися разработкой месторождений природных ресурсов с целью увеличения поступлений в региональные и местные бюджеты.

Вопросы развития научных и инновационных секторов экономики в России сейчас занимают лидирующую позицию в общей стратегии развития нашей страны. Последствия мирового финансового кризиса показывают, что именно сейчас в нашей стране необходимо первостепенное внимание уделять инновационному подъему, развитию и внедрению энергосберегающих и иных высокотехнологичных наукоемких разработок. В силу своей специфики (небольшой штат, возможность быстрого принятия

управленческих решений) малые предприятия могут внести свой вклад в решение этих вопросов с наименьшими издержками и высокой мобильностью внедрения инновационных решений и технологий.

Например, нефтяная и газодобывающая промышленность находится в руках крупных частных и государственных корпораций, которые полагают нерентабельным заниматься выработанными скважинами. Поэтому в настоящее время разработка десятков тысяч таких скважин прекращена, несмотря на наличие в них значительных остатков нефти. Передача таких замороженных скважин в разработку небольшим инженерно-производственным предприятиям и предоставление им специальных льготных налоговых режимов позволят добывать с минимальными затратами недополученные крупными разработчиками ценные энергоносители, улучшить экологию регионов, развивать малое предпринимательство в сфере реального производства, обеспечить рабочими местами граждан и главное пополнить налоговыми поступлениями местные бюджеты. Формирование механизмов стимулирования подобных предприятий в свою очередь позволит направлять основные силы корпораций на поиск и разработку новых удаленных месторождений, которые будут способствовать развитию рыночной инфраструктуры, транспортных систем регионов, обеспечат общий экономический рост российских территорий и снижение уровня безработицы.

6. Вывод о необходимости снижения налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость в зависимости от сферы деятельности предприятия и предложения по совершенствованию антикризисного налогового планирования.

В современных кризисных условиях для обеспечения выживания и нормальной производственной деятельности малых предприятий как никогда актуальны вопросы снижения базовой ставки по налогу на добавленную стоимость, решение проблемы обложения налогом на добавленную стоимость авансовых платежей, упрощение процедур зачета и возмещения налога по итогам камеральной проверки, сокращение требований, предъявляемых к документальному оформлению хозяйственных операций (прежде всего, чрезмерные требования к счетам-фактурам). К вышеперечисленным проблемам следует добавить неоднозначность нормативных актов, регулирующих уплату налога на добавленную стоимость при неденежных

формах расчета (взаимозачетах, зачетах встречных требований). Необоснованные отказы или задержки в возмещении налога органами ФНС стали серьезной проблемой для небольших предприятий. Осложняет работу предприятия-налогоплательщика также огромный объем информации, запрашиваемый налоговыми органами в рамках контрольных мероприятий по администрированию этого налога. Массовость и системность проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, а также отсутствие действенных мер, направленных на их решение, показывают необходимость разработки предложений по реформированию указанного налога.

По-прежнему актуально предложение о переходе от зачетно-возвратной модели уплаты налога на добавленную стоимость к модели, основанной на прямом методе исчисления налоговой базы. Кроме того, в качестве антикризисной меры следует снизить налоговую ставку или, точнее говоря, ввести шкалу дифференциации ставок налога на добавленную стоимость с учетом местоположения предприятия-налогоплательщика, отрасли, в которой предприятие работает, и реальной добавленной стоимости, производимой в этой отрасли.

Реализация этих мер позволит направлять свободные ресурсы предприятия на обновление основных фондов и создание новых видов продукции и техники, эффективно стимулируя реальный производственный сектор российской экономики. Статистика налоговых поступлений показывает, что самый высокий процент собираемости налога на добавленную стоимость - в отраслях, ориентированных на внутренний рынок. По предварительным оценкам, снижение ставки налога с 18% до 13% уменьшит налоговую нагрузку в машиностроении на 12% по сравнению с уменьшением на 3% в нефтяном комплексе. Таким образом наибольший эффект от снижения налоговой ставки получат отрасли, создающие значительное число рабочих мест и проявляющие высокую инвестиционную активность. Дифференцированный подход в снижении ставки налога может вызвать ускорение роста промышленного производства на 0,2 - 0,5% дополнительно к официально прогнозируемому правительством росту на 4,5 - 4,7% в 2008 -2010 годах.

Представляется целесообразным освободить от налогообложения средства, направляемые субъектами малого предпринимательства на раз-

витие собственного производства. При выборе отраслей функционирования малого предприятия, для которых целесообразно снижение ставок налогов, должны приниматься во внимание следующие критерии:

- существующая налоговая нагрузка на предпринимательство в среднем по предприятиям отрасли;

- средний уровень и структура затрат по отрасли;

- добавленная стоимость в среднем по отрасли;

- конкурентоспособность отрасли;

- роль предприятий отрасли в решении проблемы занятости населения в регионе.

Дальнейшее развитие налоговой системы и ее эффективное функционирование зависят не только от совершенствования налоговой политики, создания эффективной законодательной базы, но и добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов или их неправильного применения, большой трудоемкости в подготовке необходимой документации.

В качестве антикризисных мероприятий руководителям, финансовым управляющим и бухгалтерам на малых предприятиях целесообразно проводить определенные мероприятия, которые позволят снизить риски оперативной деятельности и контролировать финансовую ситуацию на предприятии. Для этого необходимо тщательно подходить к формированию учетной политики предприятия (в первую очередь, учетной политики для целей налогообложения), планировать краткосрочную и долгосрочную финансовую деятельность с учетом прогнозируемой налоговой нагрузки. Руководители малых предприятий должны заблаговременно предусмотреть возможный переход на специальные режимы налогообложения с учетом специфики предприятия в целях законной оптимизации налогообложения и с целью предупреждения штрафов и санкций со стороны налоговых органов вследствие несвоевременного исполнения обязанностей налогоплательщика.

Это позволит оперативно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками на предприятии. Налоговое планирование должно быть частью финансовой политики предприятия, и его применение позво-

лят предприятию избежать ненужных проблем в виде финансовых и налоговых рисков, а в итоге повысить в целом эффективность своей работы. В текущей деятельности предприятия может быть использована методика налогового планирования, представленная в табл.3.

Таблица 3

Особенности налогового планирования иа предприятии

Мероприятия по налоговому планированию Содержание решений по налогообложению

1. Уменьшение суммы налогов с оборота пересмотр учетной политики (определение момента возникновения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

2. Увеличение объема затрат пересмотр учетной политики в определении метода начисления амортизации и определение состава расходов

3. Оптимизация сроков уплаты налога на прибыль пересмотр учетной политики в определении метода списания курсовых разниц по операциям с иностранной валютой

4. Оптимизация уплаты налогов разработка эффективных условий договоров с партнерами (аначиз налогового статуса партнера), использование различных форм договоров, в том числе договоров комиссии, поручения и агентских

5. Минимизация налоговой базы разработка способов перехода на различные режимы налогообложения в малом бизнесе с учетом отраслевой специфики предприятия.

Ш. КРАТКИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

1. Оценка существующих систем налогообложения предпринимательства в экономически развитых странах показывает, что в рамках мероприятий по поддержке малого бизнеса широко используются методы налогового регулирования. Государство предоставляет специальные налоговые режимы и льготы для малого бизнеса в виде инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, увязанного с расходами предприятия на научную и производственную деятельность; разрешает применение ускоренных норм амортизации для целей налогообложения; устанавливает пониженные ставки налога на добавленную стоимость и на истощение недр, предоставляет льготы на стимулирование регионального развития научной и инновационной деятельности. При этом в современных антикризисных программах некоторых стран определенные виды налогов для бизнеса снижаются или отменяются совсем.

Результаты диссертационного исследования подтверждают, что в целом в политике нашего государства по отношению к субъектам малого

предпринимательства в последние годы (особенно в последнее время, под влиянием экономического кризиса) произошли значительные изменения. Развивая и расширяя существующие методы налогового регулирования, государство установило специальные налоговые режимы как для предприятий с определенным предельным объемом выручки, так и для определенных видов деятельности. Это привело к увеличению доли поступления в бюджеты налогов от субъектов малого предпринимательства, что объективно подтверждает стимулирующий характер указанных мер государственной поддержки малого бизнеса.

2. Развитие предпринимательской активности зависит от проводимых структурных изменений в налоговой политике по отношению к субъектам малого предпринимательства, осуществляемых через методы налогового регулирования. Основным направлением этих изменений должно являться стимулирование малых предприятий, работающих в инновационных, высокотехнологичных производственных отраслях и создающих высокую добавленную стоимость. Совершенствование налоговых механизмов должно включать развитие системы предоставления инвестиционных налоговых кредитов, снижение ставок налога на прибыль в первые годы работы малого предприятия и дифференциацию ставок налога на добавленную стоимость в зависимости от сферы деятельности предприятия.

3. Дальнейшее совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства должно обеспечить достижение следующих целей: ослабление налогового бремени путем равномерного распределения налоговой нагрузки; обеспечение справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков; минимизации налогов для предприятий, улучшающих экологию и осуществляющих выработку низкорентабельных месторождений. Решение этих задач возможно как путем применения специальных режимов налогообложения, так и за счет иных методов налогового регулирования.

4. Обеспечение реализации основных принципов налоговой политики - принципов определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности, комплексности, дифференциации ставок и системности должно позволить достичь значительного повышения уровня собираемости налогов с малых предприятий. Однако достижение этой цели невозможно без проведения государственной политики в области со-

вершенствования налогового администрирования и создания комплексной системы мотивации уплаты налогов субъектами предпринимательства.

5. Система налогообложения малого предпринимательства, не ослабляя своей фискально-контрольной функции, должна усилить регулирующую функцию, прежде всего стимулирующего характера. Эта система должна быть понятной, однозначной и не создавать дополнительных проблем по исчислению налогов и предоставлению налоговой отчетности.

6. Таким образом, налоговая политика через использование методов налогового регулирования должна играть основную роль в решении вопросов развития национальной экономики с учетом отраслевой принадлежности предприятий и реализации общей экономической стратегии государства. В качестве антикризисных мероприятий необходимы конкретные решения по снижению налоговой нагрузки на предприятия, расширение сферы применения специальных режимов налогообложения и снижение налоговых ставок с целью стимулирования активности малого предпринимательства, увеличения наполняемости региональных и местных бюджетов, развития промышленного производства и создания новых рабочих мест. Стимулирование деловой активности предпринимателей должно осуществляться, в том числе, со стороны местных органов управления.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

а) статья в журнале, включенном в перечень ВАК Минобрнауки

РФ

1. Решетов Н.Л. Совершенствование администрирования налога на добавленную стоимость как один из факторов стимулирования малого предпринимательства // Вестник университета (ГУУ). 2008. №1 (39). (0,62 п.л.)

б) другие научные издания

2. Решетов Н.Л. Финансовые механизмы стимулирования малого бизнеса. Сб. научн. статей РАГС//Совершенствование финансового механизма инновационной экономики в России/Под общ. ред. А.Г.Куликова. - М.: Изд-во РАГС, 2009. (0,48 пл.)

3. Решетов Н.Л. Реформирование системы государственной поддержки предприятий малого и среднего бизнеса.// Государственное управление и право. Выпуск 5./Под общ. ред. И.Н. Барцица. - М.: Изд-во Московского гуманитарного университета, 2007. (0,59 п.л.)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Решетов Николай Львович

Тема диссертационного исследования Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент Малахова Татьяна Альбертовна

Изготовление оригинал-макета Решетов Николай Львович

Подписано в печать ¿Х 2009.Тираж 80 экз.

Усл. п.л. 1,0

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ №-? &3

119606, Москва, пр-т Вернадского,84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Решетов, Николай Львович

Введение

Глава 1. Развитие малого предпринимательства и формы его государственной поддержки

1.1. Тенденции экономического развития малых предприятий в России

1.2. Налоговая политика как инструмент стимулирования развития малого предпринимательства

1.3. Государственная поддержка малого бизнеса за рубежом

Глава 2. Государственная политика и особенности методов налогового регулирования деятельности малых предприятий

2.1. Государственная политика в области создания и развития малых предприятий

2.2. Оценка государственного регулирования налогообложения предпринимательства

2.3. Развитие методов налогового регулирования и совершенствование налоговых механизмов стимулирования малого предпринимательства

Глава 3. Направления совершенствования налоговой политики государства в отношении малого предпринимательства

3.1. Налоговые механизмы, используемые в государственной поддержке инновационно-ориентированной экономики

3.2. Снижение налоговой нагрузки на предприятия с помощью реформирования налога на добавленную стоимость

3.3. Совершенствование методов налогового регулирования в условиях антикризисного управления предприятием 132 Заключение 142 Список использованных источников и литературы 147 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования"

Актуальность темы исследования определяется необходимостью создания эффективной системы государственной поддержки малого предпринимательства с целью стимулирования роста данного сектора российской экономики. Развитие методов налогового регулирования и механизмов финансирования субъектов малого предпринимательства приведет к повышению инвестиционной активности российских малых и средних предприятий, будет способствовать развитию производства, снизит уровень безработицы и увеличит доходы населения.

Малому предпринимательству в экономически развитых странах отведена значительная роль в создании инновационных и научных технологий, внедрении с наименьшими затратами высокотехнологичных разработок, формировании конкурентной среды и повышении качества товаров и услуг при быстрой окупаемости инвестиционных вложений. При этом доказано, что развитие малого бизнеса невозможно без государственной административной и финансовой поддержки, особенно в начальный период деятельности малых предприятий. Поэтому разработка эффективной системы государственной поддержки и стимулирования малого бизнеса методами налогового регулирования, создание адекватных налоговых механизмов являются основной задачей налоговой политики государства. Эта задача особенно актуальна в свете принимаемых государством антикризисных мер по обеспечению функционирования отраслей экономики и снижению социальной напряженности в обществе.

В процессе реформирования налоговой системы в России в последние годы создаются льготные условия для предпринимательства. Так в Налоговом кодексе РФ обозначены инструменты реализации налоговой политики и зафиксирована возможность применения специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Однако, несмотря на принятые меры, оборот малых предприятий в 2008 году оказался ниже, чем в 2007 году и составил 10094 млн. руб. (в 2007 году этот показатель равнялся 15469 млн. руб.) при общей численности занятых 6737 тыс. человек (в 2007 году - 9239 тыс. человек)1.Доля работников на этих предприятиях составляет около 17% от общего числа работающих по России.

В настоящее время налоговая нагрузка не соответствует реальным доходам малых предприятий, применение льгот весьма ограничено по отраслям экономики, налоговые ставки не стимулируют рост производства, что в конечном счете приводит к уходу малых предприятий в «теневой бизнес». Кроме того, налогоплательщики испытывают бюрократический прессинг со стороны контролирующих налоговых органов, процедуры подготовки и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности имеют сложный и трудоемкий характер исполнения, частые внесения изменений в налоговое законодательство носят противоречивый характер и затрудняют работу руководителей и бухгалтеров малых предприятий.

Существующие налоговые режимы не способствуют росту предпринимательской активности в области научно-исследовательской и производственной деятельности, что подтверждается данными Росстата. Согласно этим данным отраслевая структура малых предприятий в основном представленной оптовой и розничной торговлей (60,4% общего числа малых

Малое предпринимательство в России. 2008. Стат.сб. / Росстат. М., 2008. С.9. предприятий), строительством (12%), операциями с недвижимостью (6,2%), транспортными услугами и связью (3%) .

Таким образом, изучение проблем совершенствования государственной поддержки малого предпринимательства, дальнейшее развитие методов налогового регулирования и формирование эффективной налоговой политики позволят стимулировать рост малых предприятий, повысят их рентабельность и обеспечат приток инвестиций в экономику, что в свою очередь будет способствовать росту поступлений в бюджет и решению социальных задач.

Степень разработанности проблемы. В исследование проблем малого предпринимательства, его социально-экономической функции, а также стимулирующей роли государства в процессе развития малого бизнеса внесли вклад экономисты Р. Кантильон, Ж.-Б. Сэй, Й. Шумпетер.

Разработке научно обоснованной концептуальной политики в области инвестиционной поддержки малых предприятий, принципов и инструментов налогообложения, методов налогового регулирования, а также обоснованию максимальной налоговой нагрузки на предпринимательский доход посвящены работы JI. Гитмана, Дж. Кейнса, А. Лаффера, У. Петти, Д. Риккардо, П. Самуэльсона, А. Смита, А. Хоскинга, Р. Хизрича и др.

Развитие российской науки в области налогообложения предприятий, формирования эффективной налоговой политики и стимулирования инвестиционной активности малого предпринимательства нашло отражение в трудах ученых Н. И.Тургенева, А.В. Бачурина, О.А. Блинова, Б.К. Злобина, А.Б. Крутика, И.Д. Мацкуляка, А.Т. Спицына, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, Н.Н. Тютюрюкова, Р.А. Чванова, Д.Г. Черника и др.

Проблемы развития малого предпринимательства, создания благоприятного инвестиционного климата путем применения льготных режимов налогообложения были исследованы в диссертационных работах М.А. Аушева, С.Н. Андрющенко, И.Н. Борисовой, И.Л. Золотаревой, J1.A. Колесниковой, Т.А. Малаховой, А.Н. Медведева, A.M. Попова, О.И. Шамхалиева, B.C. Не-чипоренко, М.Х. Суюнчева и др.

Вопросы совершенствования системы государственной поддержки малых предприятий находят отражение в тематике опубликованных работ, однако недостаточно' исследованными остаются проблемы создания новых моделей и механизмов налоговой политики, стимулирующих производственную и инновационную предпринимательскую деятельность, инвестиционную активность малого предпринимательства в регионах, снижение уровня безработицы и повышение благосостояния российских граждан.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обобщении практики реализации налоговой политики, обеспечивающей поддержку малого предпринимательства, налогового регулирования и налоговых механизмов по стимулированию развития этого сектора национального хозяйства и совершенствованию направлений содействия росту экономики России в целом.

Для достижения поставленной цели в работе предусматривается решение следующих задач:

- выявить и оценить основные экономические показатели деятельности малых предприятий и роль государственной поддержки в их стимулировании в условиях реформирования налогового законодательства;

- уточнить принципы налоговой политики, применяемой к субъектам малого предпринимательства, и особенности их налогообложения, обеспечивающие стимулирование малого бизнеса в зарубежных странах;

- обобщить тенденции реформирования системы государственной поддержки малого предпринимательства в России и дать оценку основным направлениям налоговой политики государства;

- выявить главные факторы, негативно влияющие на уровень предпринимательской активности производственных предприятий;

- дать оценку существующим режимам налогообложения субъектов малого предпринимательства и сформулировать предложения по уменьшению их налогового бремени путем использования методов налогового регулирования;

- определить направления и механизмы совершенствования единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с целью стимулирования российских производственных и инновационных малых предприятий;

- конкретизировать предложения по дифференциации налоговых ставок по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в условиях антикризисной политики государства.

Объектом исследования являются малые предприятия и применяемая к ним налоговая политика.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений в процессе совершенствования системы государственной поддержки малых предприятий налоговыми методами.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы; п.3.4. Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области государственной поддержки малого предпринимательства и развития стимулирующих методов налогообложения. При проведении исследования использовались системный и комплексный подходы, метод экспертных оценок и метод сравнительного анализа.

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты, статистические данные, научно-аналитические отчеты различных институтов по проблемам предпринимательства и налогообложения, учебники, монографии, публикации-на интернет-сайтах, материалы периодической печати, научно-практических конференций, семинаров по теме исследования.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- обоснована роль, уточнены и расширены принципы налоговой политики в стимулировании субъектов малого предпринимательства. Существующие принципы определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности дополнены принципами дифференциации ставок, комплексности и системности, которые состоят в максимальном снижении налогового бремени и соответствующем уменьшении издержек, стимулирующих развитие малых предприятий в промышленных и научно-исследовательских отраслях экономики.

- разработаны методы налогового регулирования производственной и инновационной деятельности малых предприятий путем предоставления инвестиционного налогового кредита и снижения ставки налога на прибыль до нуля в первые три года работы предприятия, а далее в виде освобождения от налога той части прибыли, которая была фактически использована на инвестиции в обновление основных фондов.

- предложены меры по совершенствованию налогообложения в вопросах регулирования единого налога на вмененный доход путем снижения ставки до 10%, а также полной передачи этого налога на местный уровень, что позволит эффективно регулировать значение коэффициента К2 с учетом местной специфики и отраслевой направленности предпринимательской деятельности.

- сформулированы предложения по повышению эффективности специальных налоговых режимов, предусматривающие сокращение предоставляемой в налоговые органы отчетности, подачу налоговой декларации один раз в год по итогам налогового периода, а также снижение налоговых ставок до 4%, если объектом налогообложения являются доходы, и до 10% , если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

- определены возможности увеличения налоговых поступлений, повышения уровня экономического развития, создания дополнительных рабочих мест в российских регионах путем разрешения применения УСН малым предприятиям, занимающимся выработкой низкорентабельных и брошенных крупными корпорациями месторождений природных ресурсов.

- доказана необходимость снижения налоговой нагрузки на производственные предприятия путем реформирования налога на добавленную стоимость. Переход от зачетно-возвратного метода расчета к прямому исчислению налоговой базы и снижение ставки до 13% позволят снизить тенденцию уклонения от уплаты этого налога, увеличить поступления в бюджет и стимулировать развитие отечественной промышленности.

Практическая значимость работы состоит в том, что обоснованные в диссертации теоретические положения и содержащиеся в ней предложения могут использоваться при разработке стратегии развития малого предпринимательства, а также федеральных и региональных программ поддержки и стимулирования предприятий.

Сформулированные в работе рекомендации имеют практическую значимость при разработке комплексных мер социально-экономического развития регионов и совершенствования методов налогового регулирования малого предпринимательства.

Основные теоретические и методические положения работы могут применяться в качестве учебного материала при изучении дисциплин «Экономика и организация предпринимательской деятельности», «Налоги и налогообложение», «Финансы предприятия»; в программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, руководителей предприятий, а также в научно-исследовательской деятельности по указанной тематике.

Апробация результатов диссертационного исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и одобрена на заседаниях кафедры финансов и отраслевой экономики ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практической конференции «Совершенствование финансового механизма инновационной экономики в России» (М., РАГС, 2008 г.) и научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС. Практическая апробация результатов диссертационного исследования осуществлена в деятельности ООО «Ай Пи Сеть СПб».

По материалам диссертации опубликованы статьи общим объемом 2,0 п.л., в которых отражены основные результаты исследования, включая статьи в журнале из перечня ВАК: Вестник университета (ГУУ). 2009. №24.; Вестник университета (ГУУ). 2008. №1 (39).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, 9 параграфов, заключения, приложения, списка использованных источников и литературы и ее структура обусловлена поставленными целями, задачами и логикой исследования. Она раскрывается в следующей последовательности.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Решетов, Николай Львович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований выявлено, что основными функциями малых предприятий являются: мобильность в условиях рынка; низкие издержки организации и управления; возможность создания глубокой специализации и кооперации; высокая эффективность; способность быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере; сравнительно быстрая окупаемость; создание необходимой атмосферы конкуренции; инновационный характер предпринимательства, без которых современная экономика государства невозможна.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка.

Малый бизнес России в последние годы развивается опережающими темпами. Но, несмотря на это, малые предприятия по-прежнему не оказывают существенного влияния на развитие российской экономики в целом. Доля производства продукции и услуг малыми предприятиями составляет лишь около 10% суммарных объемов производства всеми предприятиями страны. На долю малых предприятий приходится лишь 3,4% общего объема инвестиций в основной капитал. В России на 10000 жителей приходится лишь 72 зарегистрированных малых, рост предприятий составил 10,2% по сравнению с 2006 годом.

Анализ существующих систем налогообложения зарубежных предприятий показывает, что налоговая политика нацелена на создание налоговые льгот в малом бизнесе виде: инвестиционного налогового кредита; налогового кредита на расходы НИОКР; ускоренные нормы амортизации; льготные условия налогообложения стоимости, активов; скидки на истощение недр, льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. районах.

В некоторых странах при добыче из восстановленных скважин, предоставляется полное освобождение от налога на ресурсы. Другим налогом, входящим в группу налогов на ресурсы и призванным регулировать дифференциальные доходы, получаемые от использования земельных участков, является налог на использование земли. Этот налог вносится юридическими и физическими лицами, использующими землю в городах и поселках; налоговые ставки были установлены за квадратный метр земли по трем классам в зависимости от административного значения города.

Большую роль в экономическом регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать: изменению роли регионов и муниципалитетов в федерации; обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства; увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту политики увеличения поступлений; улучшению системы распределения дохода, продвижения экономического и социального развития.

В развитых странах для малых предприятий существуют бесплатное консультирование налогоплательщиков в налоговых органах по месту учета, на постоянной основе, во всех налоговых инспекциях. Широко распространено телефонное консультирование; при этом установлен круг вопросов, на которые налогоплательщик может получить ответ по телефону.

В диссертационном исследовании проведен анализ проводимых государственных мер поддержки малого бизнеса в российской истории ,где выделены основные этапы реформирования, которые проводятся и по настоящее время.

В налоговой политике государства в отношении малого предпринимательства произошли большие изменения, которые демонстрируют увеличение доли поступления налогов от упрощенной налоговой системы и единого налога на вмененный доход малыми предприятиями в последние годы, что доказывает стимулирующий характер государственной поддержки предпринимательства. В нашей стране создана функциональная структура органов государственно-общественной поддержки малого предпринимательства, включающая политический блок, административно-распределительный блок, общественный блок оргструктуры поддержки малого бизнеса и инфраструктура, обеспечивающая деятельность малых предприятий.

При этом предприниматели выступают за принятие мер, направленных на модернизацию налоговой системы, снижение базовой ставки НДС до 10% и изменению системы уплаты этого налога.

Выявлена необходимость структурных изменений в налоговой политике в направлении стимулирования перерабатывающих производств, создающих высокую добавленную стоимость. Реформа НДС должна предусматривать решение проблемы налогообложения авансовых платежей, упрощения процедур зачета и возмещения налога по итогам камеральной проверки и в части требований, предъявляемых к счетам-фактурам, порядка уплаты налога при неденежных формах расчета. Отдельного внимания заслуживает проблема качества планирования поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет.

Проведена оценка существующих режимов налогообложения малого бизнеса и больше всего нареканий вызывают поправки, касающиеся упрощенной системы налогообложения. Малые предприниматели хотели бы, чтобы уровень дохода, позволяющего переходить на УСН, увеличился до 5060 млн. рублей, так как в случае привлечения крупных кредитов при финансировании проектов и изменения видов деятельности предприятия теряют льготный режим налогообложения.

В работе выявлены неблагополучные тенденции с развитием конкуренции, когда региональными администрациями создаются незаконные преференции для отдельных предприятий. В силу все усиливающейся диспропорциональности распределения бюджетных ресурсов, и, прежде всего, налоговых поступлений, в пользу федерального центра, регионы не могут в обозримом будущем реализовать те или иные схемы содействия, решению финансовых проблем субъектов малого предпринимательства с использованием косвенных форм поддержки.

Результаты проведенных исследований показывают, что налоги с малого бизнеса должны полностью поступать в региональные и местные бюджеты. Тем самым регионы будут заинтересованы в сборе таких платежей и, следовательно, в развитии малого бизнеса. В то же время предельные ставки налогов на малые предприятия должны быть зафиксированы на федеральном уровне. В этом случае малый бизнес будет защищен от излишнего давления в регионах

Актуальным на современном этапе становится применение налоговыми органами инновационных методов налогового администрирования, использование автоматизированных компьютерных технологий, включающих широкое использование передового зарубежного опыта, информационных технологий в вопросах контроля и анализа финансовой деятельности малого бизнеса, пресечению путей сокрытия доходов, занижению налоговой базы, "теневого" оборота товаров (работ, услуг) и денежных средств.