Совершенствование механизма налогообложения субъектов федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Федотов, Дмитрий Юрьевич

Введение

Глава 1 .Теоретические основы налогового механизма

1.1.Налоги и реализация их функций через налоговый механизм

1.2.Принципы построения эффективного налогового механизма

Глава 2.Анализ развития налогового механизма

2.1 .Становление и развитие российской налоговой системы

2.2.Анализ поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской

Федерации на территории Иркутской области

2.3.Современные концепции российского налогового реформирования

Глава З.Пути совершенствования налогового механизма

3.1.Унификация налогов и координация контрольной работы

3.2. Моделирование порядка налогообложения доходов физических лиц

3.3. Перспективы обеспечения страховой защиты поступления налоговых платежей в субфедеральный бюджет и бюджеты органов местного самоуправления

3.4.Совершенствование способов контроля за уклонением от уплаты налогов 149 Заключение 169 Список использованной литературы 174 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма налогообложения субъектов федерации"

Среди значительного многообразия экономических категорий и проблем, связанных с их разрешением, особое место занимают налоги. Это вполне понятно, так как современный высокий уровень участия государственных органов власти в реформировании и регулировании экономики страны обуславливает необходимость изыскивать значительные доходные источники для обеспечения бюджетополучателей финансовыми средствами.

Большая важность вопроса о налоговых отношениях порождает пристальное внимание к нему со стороны экономистов, по поводу и без повода обращающихся к его разрешению. Немало научных трудов в экономической области многих стран мира во все времена мировой истории посвящались рассмотрению проблем налогообложения. Вопрос формирования эффективной налоговой системы России особенно актуален в настоящее время, и не представляется возможным прийти к его положительному разрешению не внося определенных изменений в процесс функционирования российской экономики. В этой связи, при всем недовольстве налогоплательщиков налоговыми реформами, следует признать их объективную необходимость.

Хронический российский бюджетный дефицит подталкивает органы государственной власти к периодическому увеличению налогового пресса на налогоплательщиков, и прежде всего на юридических лиц, что затрудняет их адаптацию к рыночным условиям и препятствует выходу из кризиса реального сектора экономики страны. Проведенное диссертационное исследование уровня налоговой нагрузки, сложившегося в современной российской экономике, позволило автору сделать вывод о предельности налогового бремени в налоговой системе страны. В этой связи, по мнению автора,' уже становится невозможным проведение реформирования российской налоговой системы в направлении увеличения налогового пресса на налогоплательщиков. Назрела необходимость поиска иных путей улучшения процесса налогообложения адаптации налогового механизма, особенно на субфедеральном и муниципальном уровне, что обуславливает актуальность диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью является разработка мероприятий по совершенствованию налогового механизма в направлении усиления реализации фискальной функции налогов его субфедеральной и муниципальной налоговой подсистемы, способствующих повышению эффективности функционирования налоговой системы.

В соответствии со сформулированной целью в работе решались следующие задачи:

- исследование современного состояния налоговых отношений в Российской Федерации, их роли, места и значения в народнохозяйственном комплексе страны;

- оценка влияния элементов налогового механизма страны на эффективность функционирования всей налоговой системы;

- разработка схемы обнаружения и пресечения легальных способов уклонения от уплаты налоговых платежей;

- рассмотрение современных концепций российского налогового реформирования;

- предложение современных методов более полной мобилизации государственных доходов, способствующих повышению соответствия сумм фактических налоговых поступлений их плановым назначениям.

Объект исследования - налоговый механизм субфедерального и местного уровней.

Предмет исследования - усиление . реализации налоговым механизмом фискальной функции налогов.

Теоретической и методической базой диссертационного исследования служат объективные законы функционирования налоговых отношений, принципы построения эффективной налоговой системы А.Смита, страховая теория статистико-математического метода распределения экономического ущерба во времени и пространстве, труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных экономистов по управлению налоговым процессом.

Теоретическая база по теме диссертации довольно широко раскрыта. Интерес для нашего исследования представляли работы Е.В.Анисимова,

A.Д.Аюшиева, В.К.Бабаева, М.Богачевского, А.В.Брызгалина, С.Ю.Витте, И.В.Горского, В.П.Иваницкого, В.И.Ленина, В.Г.Панскова, И.Пересветова, Л.И.Рейтмана, В.М.Родионовой, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, В.Н.Сумарокова, Г.М.Точильникова, А.М.Третьяковой,

B.В.Шахова, Т.Ф.Юткиной, Л.И.Якобсона и др.

В исследовании использованы работы зарубежных авторов А.Смита, К.Маркса, У.Петти, Д.Полфримена, П.Самуэльсона, Ф.Форда, Ф.Энгельса, и др.

В работах названных авторов нас в первую очередь интересовали подходы к организации налоговых отношений в наиболее эффективной форме, рассмотрение путей наиболее полной реализации фискальной функции налогов.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации как на территории Иркутской области за 1992-1998гг., так и в целом по России, нормативно-правовые У документы, отечественные и зарубежные экономические издания, публикации в средствах массовой информации, архивные материалы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций и методическом обосновании критериев повышения эффективности функционирования подсистемы субфедерального и местного налогового механизма.

Собственный научный вклад автора в исследование проблемы состоит в следующем:

1. На основе научных подходов исследованы факторы, определяющие эффективность работы налогового механизма, в части исполнения фискальной функции налогов. Проведен анализ их влияния на функционирование налоговых отношений современной России. Выявлены негативные последствия, отразившиеся на российской экономике, обусловленные неудовлетворительным исполнением каждого из четырех принципов эффективной налоговой системы.

2. Рассмотрен процесс развития налоговой системы России, с момента становления российского государства до наших дней, в разрезе соперничества двух систем взимания налогов - казенной и откупной.

3. Сделана попытка разработки механизма страхования поступления налоговых платежей.

4. Обоснована необходимость унификации налоговых платежей посредством объединения ряда налогов, имеющих общую основу и ликвидации налогов, слабо исполняющих фискальную функцию.

5. Разработаны предложения по координации контрольной работы государственных финансовых органов, осуществляющих проверки хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

6. Предложен механизм реорганизации порядка уплаты налогов с доходов граждан, позволяющий вовлечь в налоговый процесс доходы, укрываемые гражданами России и капиталы, оборачивающиеся в теневой экономике.

7. Разработана схема проведения работы по выявлению легальных способов уклонения от уплаты налоговых платежей, и дана методика пресечения выявленных способов ухода от уплаты налогов.

Практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть использованы в процессе совершенствования налогового механизма в плане достижения полноты исполнения доходной части субфедерального и местного бюджетов, повышения удобства функционирования налогового процесса, расширения сферы налогообложения до вовлечения в нее тех объектов налогообложения, которые в настоящее время подвержены сокрытию, улучшение контрольной работы государственных налоговых органов в части пресечения легальных способов уклонения от уплаты налогов.

Апробация результатов исследования. Материалы и выводы диссертации докладывались и обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Иркутской государственной экономической академии (г.Иркутск, 19971999гг.). Отдельные материалы исследования использовались при разработке научно-исследовательских работ «Программа финансовой стабилизации Иркутской области» и «Развитие финансового механизма субъектов федерации в переходный период на рыночную экономику (на примере Иркутской области)», номер государственной регистрации 01.9.80007614, выполняемой по заказу Министерства науки РФ. Разработанные автором, в рамках проведения диссертационного исследования, «Методические рекомендации по порядку оформления и реализации результатов проверок целевого использования средств федерального бюджета, осуществляемых органами федерального казначейства», используются в преподавании спецкурса «Организация и исполнение бюджета» при проведении учебных занятий в Иркутской государственной экономической академии.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержит 192 страницы, в том числе текст на 173 страницах, включая 14 таблиц, 14 рисунков, список использованной литературы из 107 наименований на 8 страницах и 13 приложений на 19 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Федотов, Дмитрий Юрьевич

Заключение

Как показали результаты проведенного исследования, в России, в исследуемый период, функционирование российской налоговой системы не отвечает потребностям отечественной экономики, назрела необходимость корректировки налоговых отношений в Российской Федерации для повышения эффективности работы налогового механизма страны.

Проведенные исследования состояния российской налоговой системы и условий функционирования налогового механизма Российской Федерации позволило прийти к следующим выводам и предложениям:

1. В результате теоретического исследования экономических основ процесса формирования доходной части государственного бюджета Российской Федерации, был получен вывод о том, что в условиях переходной российской экономики перед налоговым механизмом страны прежде всего стоит задача увеличения полноты налоговых поступлений в государственный бюджет, повышения степени реализации фискальной функции налогов (стр. 22 диссертационной работы).

2. Выявлены факторы, определяющие эффективное исполнение налоговым механизмом страны фискальной функции налогов, строящиеся на основе четырех принципов эффективной налоговой системы: справедливости, определенности, удобства и экономичности налогообложения. Проведенный анализ реализации каждого принципа эффективной налоговой системы в работе российского налогового механизма показал, что неудовлетворительное исполнение доходной части государственного бюджета России во многом обусловлено низкой степенью реализации данных принципов налогообложения (стр. 41 диссертационной работы).

3. На основе изучения процесса становления и развития российской налоговой системы, охватывающего период средневековья России, новой истории, истории СССР, автором сделан вывод о том, что формирование российского налогового механизма происходило в условиях соперничества двух систем взимания налоговых платежей - казенной и откупной (стр. 47 диссертационной работы). Применение в практике налогообложения определенных методов мобилизации доходов в государственный бюджет на всем протяжении развития системы российского налогообложения было подчинено потребностям налоговой политики страны, и в те периоды истории государства, когда перед российским налоговым механизмом ставились цели наиболее полной реализации фискальной функции налогов, данные задачи вполне успешно решались в рамках отечественного налогового процесса (стр. 55 диссертационной работы).

4. На основе проведенного анализа динамики поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а так же структурных изменений задолженности и недоимки по налоговым платежам в государственный бюджет России на территории Иркутской области за 1995 - 1998 года, получен вывод об отсутствии в работе российского налогового механизма принципов эффективной налоговой системы, которое обуславливает некачественное исполнение налоговой системой Российской Федерации всех, возложенных на нее экономикой страны, функций налогообложения, в особенности, важнейшей для современной транзитивной экономики России функции обеспечения полноты налоговых поступлений в государственный бюджет -фискальной (стр. 86 диссертационной работы).

5. Обобщен опыт проводимых в российской экономике мероприятий по реформированию налоговой системы страны, сделан вывод, что российское государство, находясь в стадии формирования системы налогообложения и поиска путей достижения наиболее эффективной работы всех элементов налогового механизма страны, осуществляет программы налогового реформирования в том же направлении, что и страны, имеющие сопоставимые условия обеспечения налогового процесса - в соответствии с принципами налогового реформирования, значительно удаленными от классической («идеальной») концепции реформирования. Но в то же время правительством России делаются неудачные попытки приведения программ по реформированию налоговой системы страны к виду, характерному для условий совершенствования налогообложения в рамках промышленно развитых стран мира, зачастую исключая, тем самым, возможность положительного эффекта проводимых мероприятий налогового реформирования (стр. 90 диссертационной работы).

6. В результате анализа структуры налоговых поступлений на территории Иркутской области сделан вывод о том, что в настоящий момент основная доходная база бюджета страны формируется за счет ограниченного числа налогов, другие налоги и сборы, не неся в себе фискальной нагрузки, значительно понижают удобство функционирования российского налогового механизма; вместе с тем, значительное количество контрольных органов в государстве, осуществляющих проверки хозяйственной деятельности налогоплательщиков, понижают удобство контрольной работы в рамках налогового процесса страны в случаях дублирования контрольных функций друг друга. По мнению автора назрела необходимость проведения мероприятий по унификации налогов и координации контрольной работы государственных финансовых органов, способствующих повышению удобства работы российского налогового механизма (стр. 108 диссертационной работы).

7. Критически проанализирован порядок обложения доходов граждан на территории Российской Федерации и сделан вывод о том, что действующий налоговый механизм изъятия в государственный бюджет части доходов физических лиц посредством подоходного налога с физических лиц не обеспечивает полного охвата всех объектов налогообложения, приводя к низкой степени реализации принципа справедливости обложения данным налогом - неравномерности распределения налогового бремени между налогоплательщиками (его переложении с лиц, укрывающих свои доходы на добросовестных налогоплательщиков). Вследствие чего, происходит соответствующее понижение качества исполнения фискальной функции налогов в процессе обложения доходов граждан России, требующее изыскание дополнительных налоговых инструментов, способных увеличить полноту мобилизации налоговых платежей в государственный бюджет, к которым автор относит налог с продаж, при установлении его ставки исходя из расчета обложения укрываемых налогоплательщиками доходов (стр. 119 диссертационной работы).

8. Как показали результаты диссертационного исследования работа российского налогового механизма отличается низкой степенью реализации принципа определенности эффективной налоговой системы -практически полным несоответствием уровня налоговых поступлений их размеру, запланированному в бюджете. Для повышения уровня мобилизации доходов в государственный бюджет автором предпринята попытка разработки защитных мер, направленных на приведение механизма покрытия кассового разрыва бюджета в цивилизованные рамки, предлагаемые экономической категорией - страхование. Предлагаемый автором в рамках диссертационной работы порядок налогового страхования предусматривает обеспечение страховой защиты процесса поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации (стр. 147 диссертационной работы).

9. Исходя из результатов исследования процесса уклонения налогоплательщиками от уплаты налогов на территории Российской Федерации, сделан вывод о том, что принимаемые в настоящее время органами государственной власти России меры по пресечению легальных способов уклонения от уплаты налогов не отвечают современным потребностям российского налогового механизма в плане обеспечения полноты мобилизации налоговых платежей в доход государственного бюджета (полноты реализации фискальной функции налогов). В соответствии с чем, автором предлагается, построенная на научных методах налоготворческой и юридической работы, схема обнаружения и пресечения способов уклонения от уплаты налогов (стр. 163 диссертационной работы).

Нам представляется, что предлагаемые мероприятия по совершенствованию налогового механизма будут способствовать росту качества исполнения налоговым механизмом России фискальной функции налогов, через повышение степени реализации принципов построения эффективной налоговой системы.

Вместе с тем, отдельные предложения, выносимые рассмотрение диссертационным исследованием, требуют дополнительной проверки и, по мнению автора, дальнейшее их изучение возможно в порядке проведения отдельных налоговых экспериментов.