Совершенствование налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков"

На правах'рукопией 0/

СИТНИКОВА Ольга Владимировна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРУПНЕИШИХ КОНСОЛИДИРОВАННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 3 ДЕК 2012

Москва-2012

005056959

005056959

Работа выполнена на кафедре экономики и финансов общественного сектора федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный руководитель: Боробов Василий Николаевич

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты:

Дадашев Ллихан Заграбович,

доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и банковского дела НОУ ВПО «Российский новый университет»

Мороз Виктор Владимирович,

кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры налогов и налогообложения финансового университета при Правительстве Российской Федерации

Ведущая организация:

AHO ВПО «Российская академия предпринимательства».

Защита состоится « 27 » декабря 2012 г. в 12.00 на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 504.001.07 при ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу: 119571, Россия, Москва, проспект Вернадского, 84, корпус_, ауд. №_.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Автореферат разослан 26 ноября 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета В.М. Яковлев

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью создания более эффективного инструментария налогообложения крупнейших предприятий России, которые обеспечивают основную часть налоговых доходов бюджета. Особенности проведения -экономических реформ в России, отсутствие достаточного опыта работы предприятий в нестабильных условиях. неадаптированность российской налоговой системы к различным формам финансово-хозяйственной деятельности, действующим в настоящий момент в экономической системе, создали целый ряд проблем, которые приводят к увеличению объемов непоступивших налогов в бюджет.

В последние годы на деятельность российских промышленных предприятий в разрезе отраслевых групп существенное влияние оказывают кризисные процессы. К основным следствиям такого положения можно отнести существующую в течение длительного времени неблагоприятную экономическую ситуацию, а также отсутствие необходимых условий, позволяющих крупнейшим интегрированным предприятиям выстроить эффективную систему производства. В связи с этим, одной из ключевых задач, решение которой одновременно является и антикризисной мерой, может и должно стать формирование эффективного налогового механизма, как одного из институтов, позволяющих через налогообложение позитивно влиять на деятельность промышленных предприятий России. Неэффективное управление многими российскими промышленными предприятиями приводит к ухудшению их финансового состояния, нанося прямой ущерб интересам государства, так как лишает его значительных налоговых поступлений в бюджет. При этом государство напрямую заинтересовано в том, чтобы обеспечить эффективное функционирование ведущих промышленных предприятий России, как ресурса формирования доходов бюджетной системы. Действенное и качественное налоговое администрирование, позволяющее обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации при условии сочетания методов налогового регулирования, налогового контроля и налогового стимулирования, используя законодательно закрепленные положения, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам, является основой эффективного государственного управления.

Развитие российской экономики, даже с учетом выхода из активной фазы финансового кризиса, нельзя назвать удовлетворительным, особенно в сфере обрабатывающего производства. В связи с этим особую значимость приобретает исследование влияния действующей российской системы налогообложения на деятельность крупнейших российских промышленных предприятий, так как российское законодательство не дает четких ориентиров по ряду вопросов, как на уровне данных предприятий, так фискальных органов. К наиболее актуальным можно отнести следующие: в чем заключаются фискальные интересы государства в посткризисном периоде, какие сферы государство считает приоритетными, и какими методами должна

осуществляться их поддержка, какие методы укрепления экономического положения крупнейших промышленных предприятий, в том числе металлургических, реально может использовать государство в кризисный и посткризисные периоды.

Актуальность этих вопросов подтверждается их недостаточной теоретической и нормативной проработкой и высокой практической значимостью в современных условиях хозяйствования, что и обусловило выбор темы, цели, задач и структуры диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы характеризуется углубленным пониманием сути механизма существующей системы и особенностей налогообложения крупнейших промышленных предприятий России, а также выявлением ее недостатков и проблем, относящихся к налоговому администрированию крупнейших промышленных предприятий, так как используемые формы налогового администрирования, закрепленные на законодательном уровне, не препятствуют массовому «уходу» от уплаты налогов. На практике используются различные схемы такого «ухода». Наряду с этим используется также «налоговая оптимизация». Принципиальное отличие этих понятий заключается в наличии правового основания для их использования, так как грань между ними настолько тонка, что ее не всегда различают как предприятия, так и налоговые органы. Количество схем уклонения от уплаты налогов не уменьшается и требует для их пресечения разработки эффективного механизма, дающего четкие формулировки и понятия, обеспечивающие абсолютно однозначные действия налогоплательщика.

Исследованию проблем функционирования налоговой системы посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Вопросы теории налогов широко отражены в трудах классиков А. Смита, Н. Тургенева, У. Петти, М. Фридмена. Существенный вклад в решение проблем модернизации российской экономики, а также реформирования налоговой системы внесли такие ученые, как А.Я. Быстряков, В.Н. Боробов, М.П. Владимирова, И.В. Ишина, А.Г. Куликов, М.В. Карп, С.Е. Ларина, JI.H. Павлова, А.Ф. Пенкин, H.H. Тютюрюков, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, P.A. Иванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др.

Разработанные ими теоретические положения помогают обосновать основные направления модернизации современной налоговой системы, целью которой является качественный экономический рост российской экономики. Вопросы развития налогового потенциала, развития налоговых правоотношений, развития налоговой системы отражены в работах М.Р. Бо-боева, A.B. Трунова, Я.В. Моссаковского, М.А. Осипова и др.

Однако, учитывая глубину и важность затронутых проблем, проводимых исследований недостаточно. Необходимо их продолжение с целью обоснования направлений дальнейшего реформирования налоговой системы. При всей теоретической и практической значимости проблематика влияния налогообложения на деятельность крупнейших промышленных предприятий России недостаточно исследована. Существует ряд вопросов по поводу формирования хозяйственного и налогового потенциала, совершен-

ствования самого процесса налогообложения и реализации налоговой политики в отношении крупнейших налогоплательщиков.

В научной литературе чаще всего затрагиваются лишь отдельные направления анализа особенностей налогового и экономического потенциала крупных, средних и малых предприятий, тогда как требуется особый подход к методам администрирования налоговых доходов крупнейших промышленных предприятий в условиях нестабильного развития. Кроме того, необходима разработка механизма налогового стимулирования повышения уровня инновационное™ промышленного производства.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании направлений развития, теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения и налогового администрирования крупнейших интегрированных компаний.

Достижение поставленной цели определило необходимость постановки и решения следующих задач:

- уточнить экономическое содержание взаимосвязей налогообложения и экономической деятельности крупнейших промышленных предприятий;

- выявить критические проблемы в области налогообложения крупнейших интегрированных предприятий России;

- обосновать методы налогового стимулирования, и возможности привлечения дополнительных ресурсов для развития крупнейших предприятий;

- оценить эффективность существующих инструментов государственного регулирования в сфере металлургии;

- обобщить особенности систем налогообложения зарубежных вертикально-интегрированных компаний;

- определить пути налогового стимулирования развития промышленного производства.

Объектом исследования является система налогообложения крупнейших интегрированных предприятий.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений между крупнейшими интегрированными предприятиями и фискальными органами в условиях современных рыночных отношений.

Область исследования определена в соответствии с п.п. 2.3, 2.9 и 3.14 Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит.

Методологические, теоретические основы и эмпирическая база исследования. Для достижения целей и решения задач исследования в работе использованы методы системного, логического и сравнительного анализа, методы классификации, группировки причинно-следственных связей, анализа отчетности налоговых органов, статистические методы.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, налогов и налогового администрирования по проблемам налогообложения в

отраслях промышленности и его влияния на функционирование относящимся к ним предприятиям.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти. Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в трансформации налогового инструментария и совершенствовании налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, обеспечивающих повышение эффективности налогового администрирования крупнейших предприятий в Российской Федерации.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- определен концептуальный подход к совершенствованию налогообложения крупнейших предприятий, в ходе которого уточнено содержание понятия «консолидированный налогоплательщик» как единого хозяйствующего субъекта, объединяющего юридических лиц - резидентов РФ, зарегистрированных в установленном порядке, от лица которых налоги уплачивает головная организация. Особенностью данного подхода является установление статуса консолидированного налогоплательщика и его влияния на сделки, совершенные внутри группы, в силу своей взаимозависимости;

- выявлены недостатки действующей системы налогообложения консолидированного налогоплательщика. Обоснованы направления дальнейшего ее совершенствования, а именно: определение круга налогов, на которые может быть распространена консолидация, предложен порядок признания (а возможно и специальной переоценки) активов предприятия при вхождении в группу; порядок (или запрет) перенесения убытков предприятия перед вхождением в группу, разработка конкретных мер против злоупотреблений.

- обобщена международная признания «консолидированного налогоплательщика», как равноценного субъекта финансово-хозяйственной деятельности, для которого предусматривается возможность выведения части финансовых активов из под налогообложения, направляемых на инновационное развитие, что позволяет усилить приоритет конкурентоспособного производства перед интересами бюджета.

- аргументированы направления изменения налоговой политики России путем реализации возможностей повышения качества налогового администрирования в отношении крупнейших промышленных предприятий, предусматривающие необходимость совершенствования законодательной базы путем прямого диалога между государством и представителями предприятий. И подготовку кадров для налоговых органов согласно специализациям по отраслевому признаку крупнейших налогоплательщиков;

- обоснованы предложения по изменению исчисления налогов, конкретизирующие порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых, изменения условий применения повышающих коэффициентов при начислении амортизации на оборудование, работающее в условиях повышенной сменности и агрессивной среды, возложения на налогоплательщика обязанности по доказыванию отдельных видов фактически понесенных расходов, (расходов на консультационные услуги, на содержание управляющей компании, представительские расходы). А также аргументируется введение санкций за участие организации в схемах с использованием фирм - однодневок;

- разработана модель снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, обеспечивающих приоритетные направления развития российской экономики, которая включает конкретные меры по сокращению теневых оборотов и расходов на администрирование налогоплательщиков. Что достигается путем применения единой налоговой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе консолидированной группы налогоплательщиков, в отличие от применения отдельной ставки для каждого участника группы. Модель также предусматривает меры по сокращению теневых оборотов, которые включают закрепление ответственности за совершение правонарушений консолидированной группой налогоплательщиков.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе теоретические положения и методологические подходы, полученные выводы могут представлять интерес для участников налоговых правоотношений, в частности для оценки возникающих налоговых рисков, при решении вопросов оптимизации налогов. Реализация мер по внесению ряда изменений в Налоговый Кодекс России позволила бы уменьшить налоговую нагрузку на крупнейшие металлургические предприятия, устранить неоднозначную трактовку ряда статей Налогового Кодекса, что даст возможность предприятиям действовать четко в соответствии с законодательством, а контролирующим органам в случае обнаружения нарушений принимать более обоснованные решения на базе уточненных статей Налогового кодекса обеспечивающих фундаментальную доказательную базу. Это позволит значительно сократить расход времени на сбор доказательной базы и устранить излишние расходы на ведение заведомо проигрышных дел в суде. Основные предложения могут быть использованы в законотворческой деятельности в налоговой сфере.

Материалы диссертации также могут найти практическое применение в учебном процессе вузов для включения в содержание таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет и налоговый контроль», и спецкурсов «Методика налоговых проверок крупнейших промышленных предприятий».

Апробация результатов исследования. Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на 12-й международной и межвузовских научно-практических конференциях «Применение международного опыта налогообложения вертикально-

интегрированных компаний в отношении Российских металлургических предприятий» (Москва 2010), «Практика применения налогообложения крупнейших промышленных предприятий и посреднических организаций» (Москва 2010), а также на международной научно-практической конференции «Образование и наука XXI века -2012» «Правомерное налогообложение многокомпонентных комплексных руд».

Основные теоретические положения и практические выводы диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 3,2 п.л., включая 4 статьи в специализированных журналах, включенных в список рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и включает введение, три главы, содержащих 9 параграфов, выводы по главам, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Диссертация изложена на 162 страницах машинописного текста, содержит_рисунков и_таблиц. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий промышленности

1.1. Сущность и эволюция налоговой системы России в рыночных условиях

1.2. Крупнейшие промышленные предприятия, как субъекты налогообложения

1.3. Зарубежный опыт развития налогообложения вертикально - интегрированных компаний

Глава 2. Проблемы налогообложения крупнейших промышленных предприятий на примере металлургии

2.1. Структура и динамика налоговых платежей крупнейших интегрированных предприятий

2.1. Формирование налогового потенциала Российских вертикально -интегрированных компаний

2.3. Особенности и проблемы налогообложения крупнейших предприятий на примере металлургического комплекса

Глава 3. Разработка основных направлений совершенствования налогообложения вертикально - интегрированных компаний

3.1. Эффективность мероприятий по совершенствованию администрирования налога на добычу полезных ископаемых

3.2. Совершенствование методов и инструментов налоговой политики в отношении крупнейших интегрированных предприятий промышленности.

3.3. Разработка мер налоговой поддержки крупнейших интегрированных предприятий в условиях нестабильной экономики

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Вывод о внедрении в Российскую экономику института консолидированного налогоплательщика. Дает возможность крупнейшим предприятиям оптимизировать налоговое бремя путем его частичного снижения и высвобождает дополнительные средства для обновления и расширения производства, подтверждается обоснованием необходимости признания статуса отдельного юридического лица организаций, имеющих взаимозависимую и взаимоподчиненную структуру.

Авторская идея о введении в Российскую экономику такого субъекта экономической деятельности, как консолидированная группа предприятий заключается в признании и подтверждении факта существования и ведения активной финансово-хозяйственной деятельности крупнейших предприятий России, имеющих в своем подчинении взаимозависимые организации. Крупнейшие предприятия России в основном представлены промышленными организациями. Наибольший удельный вес в структуре промышленности занимают обрабатывающие производства - 95,7%. Доля производства и распределения электроэнергии, газа и воды составила 4,1%, добычи полезных ископаемых - 0,5%. Крупными и средними предприятиями произведено 91% промышленной продукции. В отраслевом разрезе по крупнейшим налогоплательщикам рост обеспечен организациями промышленного сектора экономики, формирующими практически половину всех налоговых поступлений, темп роста выручки которых от реализации товаров собственного производства, выполненных работ и услуг составил 119% при индексе производства 107%. Крупнейшие предприятия имеют огромный налоговый потенциал, который не используется в полной мере.

Однако этом с точки зрения договорных отношений, отношений по регистрации, такие предприятия вполне легально осуществляют свою деятельность, которая, оценивается без учета их взаимозависимости и фактического влияния на сделки, осуществляемые внутри группы, так как с точки зрения действующих правил, на основании которых функционирует российская экономика и ее субъекты, каждая отдельная организация является независимой. Неадаптированность российской налоговой системы к различным формам финансово - хозяйственной деятельности, действующим в настоящее время в экономике России, создала целый ряд проблем, которые приводят к увеличению налогов, непоступивших в бюджетную систему. Ситуация в отношении объема непоступаюших налогов в бюджет России представлена на рис. 1.

Большая часть крупнейших промышленных предприятий России осуществляет свою деятельность в рамках организационно-правовых форм -вертикально-интегрированная компания или холдинг. Особенностью российских холдинговых структур является отсутствие законодательного закрепления понятия «холдинг» или «холдинговая компания» и их регулирования. Отсутствие в Российском гражданском законодательстве Законов «О холдингах», «О вертикально-интегрированных группах» не отвечает совре-

менным требованиям к предпринимательству. При этом отсутствие системного правового регулирования, в конечном счете, не является фактором, запрещающим или даже ограничивающим осуществление предпринимательской деятельностью в холдинговой форме. Другое дело, что это неудобно для специалистов, работающих в холдинге, непрозрачно для государства и кредиторов. В связи с чем, необходимо принятие системного законодательного акта, посвященного правовому регулировании холдингов, который на более глубоком уровне, чем имевшийся проект закона, обеспечит правовую базу организации и деятельности самой распространенной в российском бизнесе формы предпринимательского объединения.

США Англхся Франция Канада Россия

■ Крупные корпорации. °-о 34 ЗО 36 43 20

ы Малый бизнес.*?^ 15 20 33.3 22 20

Рис. 1. Соотношение объемов налоговых поступлений от крупнейших предприятий и малого бизнеса

В диссертации утверждается, что основной глобальной проблемой крупнейших промышленных предприятий, является отсутствие четкого и развернутого законодательства, прописывающего все особенности деятельности вертикально-интегрированных структур или холдингов и в частности металлургических комбинатов, законодательно определяющего правомерность всех действий компании и в том числе не дающего государственным контролирующим органам двояко толковать существующее законодательство в отношении таких компаний.

Одним из эффективных способов реализации налогового потенциала, помимо увеличения налоговой нагрузки, является ее трансформирование. Способом такого трансформирования, является использование института консолидированного налогоплательщика. Экономическая сущность данного способа заключается в том, что совокупность налоговых нагрузок отдельных взаимосвязанных хозяйствующих субъектов, объединенных хозяйственными связями в рамках единой технологической цепочки, трансформируется в налоговую нагрузку условного (консолидированного) налогоплательщика. При этом все внутренние хозяйственные связи не участвуют в формировании консолидированной налоговой нагрузки, которая определя-

ется по данным о внешних хозяйственных связях всей консолидированной группы.

В настоящее время в Налоговый кодекс РФ введено новое понятие "консолидированная группа налогоплательщиков". Однако, идея введения в НК РФ понятия "консолидированная группа налогоплательщиков" связана с внесением изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения. По замыслу разработчиков этого закона, консолидированная группа налогоплательщиков позволит крупным холдинговым компаниям минимизировать негативные последствия введения нового вида налогового контроля.

Недостатками данного закона являются:

-не определен круг налогов, на которые может быть распространена консолидация;

-не предусмотрен порядок признания (а возможно и специальной переоценки) активов предприятия при вхождении в группу;

-не предусмотрен порядок (или запрет) перенесения убытков предприятия перед вхождением в группу;

-практически отсутствуют конкретные меры против злоупотреблений.

Кроме того, гражданское законодательство по-прежнему не учитывает этот факт экономической действительности, стремление правительства законодательно определить правовой статус вертикально-интегрированных структур, на деле существует только в виде проектов и концепций, следовательно, действующее гражданское законодательство не содержит специальных норм, регулирующих деятельность интегрированных структур, а значит, тормозит процесс их развития. В рамках фактически действующего холдинга, осуществляется ничем не ограниченный спектр сделок, как правило, цены по данным сделкам, осуществляемым внутри группы, мягко говоря, отличаются от цен, которые применяются по сделкам между независимыми юридическими лицами.

Исходя из вышеизложенного, правовое регулирование крупнейших интегрированных компаний в России существенным образом отстает от экономических реалий российской экономики (не говоря уже о мировой практике законодательного регулирования холдинговых структур). При значительной распространенности холдингов в современной предпринимательской практике на сегодняшний день отсутствует адекватное правовое обеспечение создания и деятельности холдинговых компаний, предусмотренное в налоговом законодательстве право создания консолидированной группы налогоплательщиков, в виде в котором оно существует в настоящий момент не содержит мер ограничивающих злоупотребления со стороны взаимозависимых групп предприятий.

2. Конкретизация недостатков российской системы налогообложения крупнейших предприятий. Несовершенства связаны с существующим подходом к налогообложению; отсутствием в российском налоговом

законодательстве четкого и недвусмысленного понятийного аппарата; проблемой постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. Установлено, что при постановке целей, стоящих перед налоговыми органами, происходит «плавная» подмена функции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в заранее установленном объеме.

В настоящее время существует объективная необходимость изменения устоявшейся практики расходования средств казны и регулирования экономики, поскольку существующий набор инструментов налоги, госинвестиции и займы - уже не позволяют добиться качественного роста ВВП. Именно в сложившихся обстоятельствах актуальным является реформирование налоговой системы России, с переориентацией на введение в налоговое законодательство инструментов стимулирующих предприятия за счет собственных средств усовершенствования методов добычи сырья, переориентацию на производство качественной готовой продукции, конкурентоспособной на мировом рынке.

Источником проблем крупнейших предприятий России, а также контролирующих органов при осуществлении административных функций в отношении таких предприятий, возникающих при соприкосновении с существующей системой налогообложения, является игнорирование в Российской экономической практике отдельной финансово-хозяйственной единицы - консолидированная группа предприятий, осуществляющая свою деятельность на основе принципов взаимозависимости и взаимоподчиненности. Вопрос заключается в том, что нельзя рассматривать отдельную группу предприятий, деятельность которых подчинена общим целям, рассматривать, как отдельные независимые хозяйственные единицы.

Наглядным примером для данного исследования явились предприятия металлургического комплекса, выбор которых обусловлен уникальностью данной отрасли в которой основополагающим является - наличие двух тесно взаимосвязанных сегментов, имеющих совершенно разные экономические условия функционирования (металлургия - от греч. те1аНи^ео - добываю руду, обрабатываю металлы). Тем более актуальным становится рассмотрение проблем налогообложения крупнейших промышленных предприятий на примере металлургических холдингов, так как такие предприятия являются организациями полного цикла, включающие в себя предприятия по добыче, обогащению, переработке руды и так далее... до получения готовой продукции.

Согласно данным Федерального регистрационного ресурса, Металлургическая промышленность России включает более 3,5 тыс. предприятий черной и цветной металлургии, в том числе около 800 крупных и средних, охватывающих все стадии технологических процессов от добычи и обогащения сырья до получения готовой продукции в виде черных и цветных металлов и их сплавов. Более 95% металлургических предприятий преобразованы в акционерные общества с незначительной долей находящихся в веде-

нии государства акций. На долю России приходится 7% мирового производства металла. Общая численность занятого в металлургии персонала превышает 1.4 млн человек !.

Транспорт и связь Оптовая и розничная торговля Стро и тел ьс тв о Добыча полезных ископаемых

Сельское хозяйство Ц

1 V п? -у> & йР ^

И 2011 год Ш 2010 год

Рис. 2. Налоговые поступления в бюджет РФ по отраслям промышленности в 2010-2011 годах

Как показал анализ данных статистической отчетности по отраслям промышленности, отраженных на официальном сайте Федеральной налоговой службы, уровень налоговой нагрузки организаций черной металлургии в настоящее время существенно ниже среднего, сложившегося по добывающим и обрабатывающим производствам (по расчетам ФНС России - около 10%, в то время как в среднем на экономику (с учетом нефтедобычи) - около 30%), актуальной проблемой становится поиск эффективных мер реализации фискальных интересов государства в отношении доходов, полученных организациями черной металлургии2.

Таким образом, крупнейшие металлургические предприятия, осуществляющие свою деятельность в виде холдингов, имеют реальную возможность активно использовать полулегальные и нелегальные схемы по уходу от налогов, используя свою взаимозависимость. Осуществляется, это огромным количеством способов, в частности такими как:

- выведение объекта налогообложения в компании с льготным налогообложением, включая в цепочку хозяйственных отношений компании, которые принимают на себя налоговые риски от взаимодействия с «серыми» фирмами и однодневками;

- заключение мнимых сделок с целью увеличения расходов по налогу на прибыль или вычетов по налогу на добавленную стоимость и это далеко не все способы уклонения от уплаты налогов, используемых взаимозависимыми компаниями.

1 Данные Федерального регистрационного ресурса за 2010-2011 годы.

2 Данные Федер&пьного регистрационного ресурса за 2010-2011 годы.

223

|172 |

¡Е90

2010 2011 Акшвы

2310 2011 Имуикстеенные галюгн

Рис. 3. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2010 - 2011 году (в %)

В рассматриваемых условиях особо актуальными становятся вопросы создания методики регулирования деятельности крупнейших промышленных предприятий, так как их существование и осуществление ими финансово-хозяйственной деятельности именно в той форме, в которой она фактически ведется не может быть не отрегулирована в нормативном отношении, необходимо признание на уровне государственного аппарата и отражено в соответствующих законах существование такой финансово-хозяйственной единицы, как холдинг или консолидированная группа предприятий, а также необходимости особого подхода к налогообложению к подобного рода предприятиям, меры по совершенствованию налогообложения носят не желательный, а скорее обязательный характер. Помимо признания и законодательного закрепления особого статуса консолидированных групп предприятий. должна быть создана система налогового контроля данных предприятий в преломлении на их консолидацию.

3. Обоснование необходимости внедрения в Российскую экономику системы налогообложения «консолидированного налогоплательщика» с учетом международной практики ее применения.

Как указывалось ранее на рисунке 1. показатели анализа объема налоговых поступлений от крупнейших предприятий и малого бизнеса на мировом рынке и в России, существенно отличаются, так, если соотношение поступающих налогов от крупных корпораций по отношению к малому бизнесу в США составляет 34 к 15, в Англии 30 к 20, в Канаде 43 к 22, то в России данное соотношение представлено в виде 20 к 20, такое соотношение налоговых поступлений не может являться достаточным в особенности в стране, экономика которой исторически базируется на крупнейших промышленных предприятиях.

На современном этапе интегрированным корпоративным структурам, в особенности - международным, принадлежит особая роль в современной мировой экономике. Достаточно сказать, что в настоящее время практически все крупнейшие компании США и Западной Европы имеют холдинговую структуру. В российской экономике решающая роль также принадлежит им. В связи с чем, особый интерес представляет опыт ряда экономически развитых государств по введению и использованию в национальном налоговом законодательстве такого института как консолидированная группа налогоплательщиков.

Таблица 1 - Анализ характерных особенностей налоговых систем стран, применяющих систему консолидированного налогоплательщика (СКН)_

СКН Австралии СКН Японии СКН ЕС СКН России Основные положительные особенности СКН

Порядок приобретения статуса консолидированного налогоплательщика предусматривает ограничения: Существование очень подробного механизма вступления в КГН Утвержден порядок распределения консолидированной налоговой базы. Разработан порядок приобретения статуса Консолидированного налогоплательщика Возможность определения статуса компаний имеющих возможность присоединяться к КГН (резиденты)

Головная организация должна быть резидентом Австралии. Предусматривается введение нового добавочного налога на прибыль организаций 2 %. Отменены унифицированные налоговые ставки. Снижение издержек взаимозависимых компаний

Ходя бы одна дочерняя компания должна быть резидентом Австралии. Невозможно учитывать при последующем нал огообл о же- нии, убытки присоединенных дочерних компаний Многоуровневая система налогообложения прибыли. Устранение двойного налогообложения

В результате чего снижаются издержки групп предприятий в рамках ЕС, связанных с особенностью 15 налоговых систем, государств членов ЕС. Возможность получения больших прибылей, с возможностью их использования для развития организации

Устранение двойного налогообложения. Как следствие, роста налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, наряду с проблемами и трудностями, порождаемыми существованием различного рода объединений юридических лиц, наиболее существенной из которых является их отрицательное воздействие на конкурентную среду внутреннего и международного рынка, монополизация отраслей экономики и отдельных ее секторов, их наличие безусловно связано со значительными экономическими преимуществами, среди которых:

-рост экономической эффективности деятельности всей группы взаимосвязанных предприятий и каждого ее участника в отдельности;

-высокая конкурентоспособность группы (в особенности на международном уровне);

-снижение транзакционных издержек от взаимодействия между предприятиями, связанными единым производственным процессом

На основе анализа приведенных выше положений, можно сделать вывод о том, что введение СКН носит в большей степени инвестиционный характер: государство, за счет значительного сокращения налоговых поступлений на начальном этапе существования СКН, обеспечивает стимулирование развития приоритетной на сегодняшний день формы ведения предпринимательской деятельности - интегрированных структур, являющихся основной конкурентоспособности национальной экономики на международной арене. Впоследствии, за счет развития последних ожидается ускорение темпов экономического роста и, соответственно, увеличение доли налоговых поступлений.

В связи с изложенным, становится вполне понятным, почему СКН введена на сегодняшний день лишь в высокоразвитых с экономической точки зрения государствах, так как только они могут позволить себе осуществить подобное инвестирование в экономику.

4. Аргументация изменения направлений налоговой политики России в отношении крупнейших промышленных предприятий.

Осуществленный нами анализ ситуации в мировой и российской экономике позволяет сделать вывод о том, что на сегодняшний момент крупнейшие Российские предприятия требуют выделения их особого статуса в экономике, а также формулировки особого подхода к налоговому администрированию таких организаций. С учетом определения ряда глобальных экономических проблем отрасли, нами предлагается авторский механизм совершенствования налоговой политики государства по принципу выделения крупнейших промышленных предприятий в качестве отдельных финансово-хозяйственных единиц в системе налогообложения - консолидированный налогоплательщик, а также усовершенствования введеной в Налоговый Кодекс РФ отдельной главы Система налогообложения консолидированного налогоплательщика.

5. Обоснование предложений по изменению налогового законодательства, конкретизирующие разрешение особо актуальных вопросов.

Данные предложения включают ряд мер, направленных на повышение качества налогового администрирования предприятий металлургического комплекса. Путем применения разработанной модели по снижению налоговой нагрузки для налогоплательщиков, обосновывающих приоритетные направления развития российской экономики. Первым этапом мер по совершенствованию налогового администрирования указанной категории налогоплательщиков, должен стать правовой аспект.

Снижение налоговой нагрузки для крупнейших-интегрированных предприятий, путем возможной регистрации в качестве консолидированного _налогоплательщика

Меры по сокращению теневых оборотов

щиный налогошателыцпк,

•Система КНП - снстема, при которойнадогонредеяяется ншдяго единого размера Г доходов ярасходов кошащи, входяпцквшсолядпрованн)то ф}щналогомащщжов,

Закрепление ответственности ¡а совершение правонарушений консолидировинной _группой_

санкции за участие организации в схемах с использованием фирм - однодневок

представление налогоплательщиком сведений о

его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой Уклонение влечет наложение с

санкции за уклонение от предоставления да кум подтверждающих обоснованность произведенных расходэв

санкции за применение цен отклоняющихся от рыночных более чем на 20 % в отношении внутригрупповых операций

* Введенные в настоящий момент изменения, не содержат механизма налогообложения консолидированных налогоплательщиков, а являются признанием факта существования подобных групп

Рис. 5. Предложения по изменению и дополнению Налогового законодательства

- в первую очередь, введение в налоговый и гражданский кодекс понятия «консолидированный налогоплательщик»;

- далее определение принципов деятельности «консолидированного налогоплательщика», а именно подробных правовых оснований создания, реорганизации и ликвидации консолидированной группы;

- важным является создание механизма исполнения налоговых обязательств группы по всем видам налогов, а не только в отношении налога на прибыль, как предлагается в стратегии развития налоговой политики государства до 2020 года;

- определение в налоговом кодексе особого статуса отраслевых Межрегиональных инспекций, определении их прав и обязанностей в преломлении именного крупнейших налогоплательщиков;

- необходимо также установить границы допустимости вмешательства налоговых органов в финансово-хозяйственную деятельность организаций при проведении налоговых проверок, детализировать права крупнейших налогоплательщиков в связи с проведением контрольных мероприятий в отношении их, обособленных подразделений, а также права организаций при проведении контрольных мероприятий.

- целесообразно прописать в законе четкое определение налогового планирования, определить разграничение понятий „налоговое планирование" и «уклонение от уплаты налогов", что позволит налогоплательщикам, в том числе и крупнейшим, иметь четкое представление о допустимых границах применения налоговых схем

Вторым этапом мер предлагается осуществить ряд мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов осуществляющих налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками.

- введение в институты, осуществляющее подготовку кадров для налоговых органов специализаций в области налогообложения отраслевого налогообложения, с привлечением специалистов отраслевых институтов;

- введение в программу работы Межрегиональных инспекций обязательного регулярного учебного процесса, направленного на повышение квалификации сотрудников в области качественного знания об отрасли;

Таким образом, основной целью современного этапа развития налогового администрирования в области крупнейших налогоплательщиков, является постоянно совершенствование всей совокупности налоговых правоотношений с целью обеспечения их максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим и политическим условиям. Следовательно на современном посткризисном этапе развития экономики необходимо выделение особого статуса крупнейших налогоплательщиков, признание их деятельности, как единого взаимосвязанного процесса, что позволило бы избежать проблем трансфертного ценообразования, что для подобных организаций в настоящее время является нормой. Признание необходимости и сложности процесса налогового администрирования налогоплательщиков, имеющих вертикально - интегрированную структуру, а также их отраслевую направленность, а также необходимости повышения уровня кадрового потенциала Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

Совершенствование механизма налогообложения крупнейших металлургических предприятий возможно по двум основным направлениям:

Это совершенствование законодательной базы, регулирующей деятельность вертикально - интегрированных компаний с преломлением на отраслевую направленность, результатом которого будет создание ряда нормативных актов регулирующих деятельность вертикально - интегрирован-

ных компаний. Данный механизм предлагается разрабатывать путем прямого партнерского диалога с представителями указанных компаний.

Путем повышения качества налогового администрирования крупнейших промышленных предприятий, мерами введения в программы ВУЗов, осуществляющих подготовку кадров для налоговых органов специализаций по отраслевому признаку крупнейших налогоплательщиков. Кроме того, введением в Межрегиональные инспекции обязательных, регулярных программ по дополнительному обучению сотрудников инспекций, с привлечением представителей Металлургических комбинатов, а также профессорско - преподавательского состава ВУЗов, осуществляющих подготовку специалистов для металлургических предприятий.

Кроме того, предлагается введение такого метода повышения качества налогового администрирования, как введение в работу Межрегиональных инспекций проведения обязательных «круглых столов» с участием представителей налогоплательщиков и налоговых органов, с целью обсуждения имеющихся проблем и нахождения путей их решения.

В целом, изложенные предложения нацелены на переход работы, осуществляемой между налогоплательщиками и налоговыми органами на новый качественный уровень, уровень партнерства, так как в современных условиях налоговые органы перестают быть органом фискальным, а являются органом регулирующим, деятельность которого направлена на качественный контроль за исполнением налогового законодательства, а также налоговыми поступлениями в бюджет, путем повышения качества работы предприятий и качества налогового законодательства.

III ОСНОВНЫЕ КРАТКИЕ ВЫВОДЫ

1. Современная Налоговая система России далека от совершенства, однако понимание принципов ее действия, определение приоритетных задач для Российской экономики, методов влияния на пополняемость бюджета, создание условий для успешной финансово-экономической деятельности Российских предприятий, в том числе крупнейших, улучшение уровня жизни населения, сравнение опыта стран с развитой экономикой, совершенствование налогового законодательства, создают предпосылки для ее совершенствования. В проводимой в нашей стране налоговой политике в ущерб экономическому и социальному развитию остаются в силе две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями низких и высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер. Совсем неудовлетворительно российская налоговая система выполняет распределительную, стимулирующую и социальную функции: не способствует росту производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

З.Осуществленный анализ проблем налогообложения с которыми сталкиваются налоговые органы при проверке крупнейших предприятий,

показал, что к основным проблемам относится, во-первых, определение правового статуса крупнейших промышленных компаний, во - вторых существует проблема несовершенства налогового законодательства России, которая выражается в необходимости существенно уточнять Налоговый Кодекс РФ, вносить в него ряд корректив, создавать новые главы, так как количество финансово-хозяйствующих субъектов постоянно растет, меняются формы осуществления ими деятельности, что подразумевает, что Налоговая система России должна быть гибкой и учитывать все аспекты осуществляемой экономической деятельности с четким определением грани правомерности деятельности конкретного налогоплательщика.

5. Необходимо кардинальное сокращение неплатежей в экономике, снижение уровня задолженности и налоговой нагрузки на товаропроизводителей, что имеет принципиальное значение в деле развития реального сектора экономики, также необходимо принятие ряда федеральных законов, регулирующих режим уплаты конкретных налогов. Важнейшим при этом является определение и устранение недостатков, существующих в налоговой системе, снижения общего налогового бремени на реальных товаропроизводителей и создания необходимых налоговых условий для начала экономического роста. Значимым является устранение дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих их органов, а также расширение полномочий налоговых органов по пресечению нарушений налогового законодательства. Необходим комплекс мер по ужесточению налогового администрирования, включая внесение необходимых изменений в уголовное и гражданское законодательство, законодательство о банках и другие отрасли законодательства.

6. Учитывая мировые тенденции распространения системы консолидированного налогоплательщика, неизбежность вовлечения российской экономики в глобализационные процессы, принимая во внимание, что процесс введения системы консолидированного налогоплательщика в России находится не в начальной стадии, с учетом имеющейся актуальной критики в адрес существующих законопроектов, а также довольно детального представления о том, какие направления необходимо доработать или разработать, изменения в налоговом и гражданском законодательстве России имеют не такую уж и далекую перспективу. Кроме того, в условиях вступления России в ВТО, факт приближенности уровня развития экономики к мировым стандартам, а также механизмов ее успешного осуществления также является весьма актуальным.

7. Эффективная налоговая политика государства должна носить инвестиционный характер, инвестиции которой должны рассматриваться не с точки зрения прямых денежных вливаний, а путем создания эффективного налогового механизма, который позволил бы крупнейшим промышленным предприятиям придти к полной финансовой независимости, которая позволила бы в достаточной мере совершенствовать свою финансово-хозяйственную деятельность, результатом которой явились бы: более эффективная разработка и добыча полезных ископаемых, выпуск более со-

вершенной конкурентоспособной продукции, что автоматически приведет к росту прибыли таких организаций, а соответственно и, к увеличению налоговых поступлений в бюджет.

8. Признание необходимости и сложности процесса налогового администрирования налогоплательщиков, имеющих вертикально - интегрированную структуру, а также их отраслевую направленность, а также необходимости повышения уровня кадрового потенциала Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

9. В целом, изложенные предложения нацелены на переход работы, осуществляемой между налогоплательщиками и налоговыми органами на новый качественный уровень, уровень партнерства, так как в современных условиях ФНС перестает быть органом фискальным, а стремится стать органом регулирующим, деятельность которого направлена на качественный контроль за исполнением налогового законодательства, а также налоговыми поступлениями в бюджет, путем повышения качества работы предприятий и качества налогового законодательства. Обусловлено изложенное, тем, что качественная работа налоговой системы в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики. При этом одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налогового правоотношений - не только интересов государства, но и интересов налогоплательщиков.

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях:

статьи, опубликованные в журналах, входящих в перечень ВАК Минобрнауки России

1. Ситникова О.В. О пресечении в финансово-хозяйственной деятельности использования фирм-однодневок // Финансовая экономика - М: Изд-во. Редакция журнала «Финансовая экономика» - 2012 № 4, 0,8 пл.;

2. Ситникова О.В. Международная практика налогообложения вертикально-интегрированных компаний // Микроэкономика - М: Изд-во. Института Микроэкономики - 2011 № 2, 0,8 п.л;

3. Ситникова О.В. Проблемы налогообложения крупнейших промышленных предприятий //Микроэкономика - М: Изд-во. Института Микроэкономики-2010 № 1,0.8 п.л.

другие научные издания:

4. Ситникова О.В. Применение международного опыта налогообложения вертикально-интегрированных компаний в отношении Российских металлургических предприятий. - М.: Изд-во РАГС, 2010. 0,4 п. л.;

5. Ситникова О.В. Практика применения налогообложения крупнейших промышленных предприятий и посреднических организаций М.: Изд-во РАГС, 2010. 0,3 п.л.;

6. Ситникова О.В. Правомерное налогообложение многокомпонентных комплексных руд. / Материалы международной научно-практической конференции «Образование и наука XXI века -2012».

7. Ситникова О.В. Международный опыт налогообложения вертикально-интегрированных компаний в отношении Российских металлургических предприятий. / Материалы 12-й межвузовской научно - практической конференции «Национальные интересы Российской Федерации и финансовое оздоровление экономики» М.: 2010. 0.3 п.л.

8. Ситникова О.В. Налогообложение многокомпонентных комплексных руд.// Сталь - М.: Изд-во Сталь, 2012. 0,8 п.л.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ситниковой Ольги Владимировны

Тема диссертационного исследования Совершенствование налогообложения крупнейших консолидированных

гоплателыциков

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Боробов Василий Николаевич

Изготовление оригинал-макета Ситникова Ольга Владимировна

Подписано в печать «26» ноября 2012 г. Тираж 100 экз. Усл. 1,0 п.л. Отпечатано в типографии «Реглет» 119526, г. Москва, пр. Вернадского, д. 39 (495) 363-78-90; www.reglet.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ситникова, Ольга Владимировна

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков

1.1. Сущность и эволюция налоговой системы России в рыночных условиях

1.2. Крупнейшие консолидированные налогоплательщики, как объекты налогообложения

1.3. Зарубежный опыт развития налогообложения вертикально -интегрированных компаний

Глава 2. Проблемы налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков на примере предприятий металлургии

2.1. Структура и динамика налоговых платежей крупнейших консолидированных налогоплательщиков

2.2. Формирование налогового потенциала Российских крупнейших консолидированных налогоплательщиков

2.3. Особенности и проблемы налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков на примере предприятий металлургического комплекса

Глава 3. Разработка основных направлений совершенствования налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков

3.1. Эффективность мероприятий по совершенствованию администрирования крупнейших консолидированных налогоплательщиков

3.2. Совершенствование методов и инструментов налоговой политики в отношении крупнейших консолидированных налогоплательщиков.

3.3. Разработка мер налоговой поддержки крупнейших консолидированных налогоплательщиков в условиях нестабильной экономики

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков"

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью создания более эффективного инструментария налогообложения крупнейших предприятий России, которые обеспечивают основную часть налоговых доходов бюджета. Особенности проведения экономических реформ в России, отсутствие достаточного опыта работы предприятий в нестабильных условиях, неадаптированность российской налоговой системы к различным формам финансово—хозяйственной деятельности, действующим в настоящий момент в экономической системе, создали целый ряд проблем, которые приводят к увеличению объемов непоступивших налогов в бюджет.

В последние годы на деятельность российских промышленных предприятий в разрезе отраслевых групп существенное влияние оказывают кризисные процессы. К основным следствиям такого положения можно отнести существующую в течение длительного времени неблагоприятную экономическую ситуацию, а также отсутствие необходимых условий, позволяющих крупнейшим интегрированным предприятиям выстроить эффективную систему производства. В связи с этим, одной из ключевых задач, решение которой одновременно является и антикризисной мерой, может и должно стать формирование эффективного налогового механизма, как одного из институтов, позволяющих через налогообложение позитивно влиять на деятельность промышленных предприятий России. Неэффективное управление многими российскими промышленными предприятиями приводит к ухудшению их финансового состояния, нанося прямой ущерб интересам государства, так как лишает его значительных налоговых поступлений в бюджет. При этом государство напрямую заинтересовано в том, чтобы обеспечить эффективное функционирование ведущих промышленных предприятий России, как ресурса формирования доходов бюджетной системы. Действенное и качественное налоговое администрирование, позволяющее обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации при условии сочетания методов налогового регулирования, налогового контроля и налогового стимулирования, используя законодательно закрепленные положения, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам, является основой эффективного государственного управления.

Развитие российской экономики, даже с учетом выхода из активной фазы финансового кризиса, нельзя назвать удовлетворительным, особенно в сфере обрабатывающего производства. В связи с этим особую значимость приобретает исследование влияния действующей российской системы налогообложения на деятельность крупнейших российских промышленных предприятий, так как российское законодательство не дает четких ориентиров по ряду вопросов, как на уровне данных предприятий, так фискальных органов. К наиболее актуальным можно отнести следующие: в чем заключаются фискальные интересы государства в посткризисном периоде, какие сферы государство считает приоритетными, и какими методами должна осуществляться их поддержка, какие методы укрепления экономического положения крупнейших промышленных предприятий, в том числе металлургических, реально может использовать государство в кризисный и посткризисные периоды.

Актуальность этих вопросов подтверждается их недостаточной теоретической и нормативной проработкой и высокой практической значимостью в современных условиях хозяйствования, что и обусловило выбор темы, цели, задач и структуры диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы характеризуется углубленным пониманием сути механизма существующей системы и особенностей налогообложения крупнейших промышленных предприятий России, а также выявлением ее недостатков и проблем, относящихся к налоговому администрированию крупнейших промышленных предприятий, так как используемые формы налогового администрирования, закрепленные на законодательном уровне, не препятствуют массовому «уходу» от уплаты налогов. На практике используются различные схемы такого «ухода». Наряду с этим используется также «налоговая оптимизация». Принципиальное отличие этих понятий заключается в наличии правового основания для их использования, так как грань между ними настолько тонка, что ее не всегда различают как предприятия, так и налоговые органы. Количество схем уклонения от уплаты налогов не уменьшается и требует для их пресечения разработки эффективного механизма, дающего четкие формулировки и понятия, обеспечивающие абсолютно однозначные действия налогоплательщика.

Исследованию проблем функционирования налоговой системы посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Вопросы теории налогов широко отражены в трудах классиков А. Смита, Н. Тургенева, У. Петти, М. Фридмена. Существенный вклад в решение проблем модернизации российской экономики, а также реформирования налоговой системы внесли такие ученые, как А.Я. Быстряков, В.Н. Боробов, М.П. Владимирова, И.В. Ишина, А.Г. Куликов, М.В. Карп, С.Е. Ларина, JI.H. Павлова, А.Ф. Пенкин, H.H. Тютюрюков, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, P.A. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др.

Разработанные ими теоретические положения помогают обосновать основные направления модернизации современной налоговой системы, целью которой является качественный экономический рост российской экономики. Вопросы развития налогового потенциала, развития налоговых правоотношений, развития налоговой системы отражены в работах М.Р. Бобоева, A.B. Трунова, Я.В. Моссаковского, М.А. Осипова и др.

Однако, учитывая глубину и важность затронутых проблем, проводимых исследований недостаточно. Необходимо их продолжение с целью обоснования направлений дальнейшего реформирования налоговой системы. При всей теоретической и практической значимости проблематика влияния налогообложения на деятельность крупнейших промышленных предприятий России недостаточно исследована. Существует ряд вопросов по поводу формирования хозяйственного и налогового потенциала, совершенствования самого процесса налогообложения и реализации налоговой политики в отношении крупнейших консолидированных налогоплательщиков.

В научной литературе чаще всего затрагиваются лишь отдельные направления анализа особенностей налогового и экономического потенциала крупных, средних и малых предприятий, тогда как требуется особый подход к методам администрирования налоговых доходов крупнейших промышленных предприятий в условиях нестабильного развития. Кроме того, необходима разработка механизма налогового стимулирования повышения уровня инновационности промышленного производства.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании направлений развития, теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения и налогового администрирования крупнейших консолидированных налогоплательщиков.

Достижение поставленной цели определило необходимость постановки и решения следующих задач:

- уточнить экономическое содержание взаимосвязей налогообложения и экономической деятельности крупнейших промышленных предприятий;

- выявить критические проблемы в области налогообложения крупнейших интегрированных предприятий России;

- обосновать методы налогового стимулирования, и возможности привлечения дополнительных ресурсов для развития крупнейших предприятий; оценить эффективность существующих инструментов государственного регулирования в сфере металлургии;

- обобщить особенности систем налогообложения зарубежных вертикально-интегрированных компаний; определить пути налогового стимулирования развития промышленного производства.

Объектом исследования является система налогообложения крупнейших интегрированных предприятий.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений между крупнейшими консолидированными налогоплательщиками и фискальными органами в условиях современных рыночных отношений.

Область исследования определена в соответствии с п.п. 2.3, 2.9 и 3.14 Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит.

Методологические, теоретические основы и эмпирическая база исследования. Для достижения целей и решения задач исследования в работе использованы методы системного, логического и сравнительного анализа, методы классификации, группировки причинно-следственных связей, анализа отчетности налоговых органов, статистические методы.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, налогов и налогового администрирования по проблемам налогообложения в отраслях промышленности и его влияния на функционирование относящимся к ним предприятиям.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в трансформации налогового инструментария и совершенствовании налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, обеспечивающими повышение эффективности налогового администрирования крупнейших предприятий в Российской Федерации.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем: определен концептуальный подход к совершенствованию налогообложения крупнейших предприятий, в ходе которого уточнено содержание понятия «консолидированный налогоплательщик» как единого хозяйствующего субъекта, объединяющего юридических лиц - резидентов РФ, зарегистрированных в установленном порядке, от лица которых налоги уплачивает головная организация. Особенностью данного подхода является установление статуса консолидированного налогоплательщика и его влияния на сделки, совершенные внутри группы, в силу своей взаимозависимости;

- выявлены недостатки действующей системы налогообложения консолидированного налогоплательщика. Обоснованы направления дальнейшего ее совершенствования, а именно: определение круга налогов, на которые может быть распространена консолидация, предложен порядок признания (а возможно и специальной переоценки) активов предприятия при вхождении в группу; порядок (или запрет) перенесения убытков предприятия перед вхождением в группу, разработка конкретных мер против злоупотреблений.

- обобщена международная практика признания «консолидированного налогоплательщика», как равноценного субъекта финансово-хозяйственной деятельности, для которого предусматривается возможность выведения части финансовых активов из под налогообложения, направляемых на инновационное развитие, что позволяет усилить приоритет конкурентоспособного производства перед интересами бюджета.

- аргументированы направления изменения налоговой политики России путем реализации возможностей повышения качества налогового администрирования в отношении крупнейших промышленных предприятий, предусматривающие необходимость совершенствования законодательной базы путем прямого диалога между государством и представителями предприятий. И подготовку кадров для налоговых органов согласно специализациям по отраслевому признаку крупнейших налогоплательщиков;

- обоснованы предложения по изменению исчисления налогов, конкретизирующие порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых, изменения условий применения повышающих коэффициентов при начислении амортизации на оборудование, работающее в условиях повышенной сменности и агрессивной среды, возложения на налогоплательщика обязанности по доказыванию отдельных видов фактически понесенных расходов, (расходов на консультационные услуги, на содержание управляющей компании, представительские расходы). А также аргументируется введение санкций за участие организации в схемах с использованием фирм - однодневок; разработана модель снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, обеспечивающих приоритетные направления развития российской экономики, которая включает конкретные меры по сокращению теневых оборотов и расходов на администрирование налогоплательщиков. Что достигается путем применения единой налоговой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе консолидированной группы налогоплательщиков, в отличие от применения отдельной ставки для каждого участника группы. Модель также предусматривает меры по сокращению теневых оборотов, которые включают закрепление ответственности за совершение правонарушений консолидированной группой налогоплательщиков.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе теоретические положения и методологические подходы, полученные выводы могут представлять интерес для участников налоговых правоотношений, в частности для оценки возникающих налоговых рисков, при решении вопросов оптимизации налогов. Реализация мер по внесению ряда изменений в Налоговый Кодекс России позволила бы уменьшить налоговую нагрузку на крупнейшие металлургические предприятия, устранить неоднозначную трактовку ряда статей Налогового Кодекса, что даст возможность предприятиям действовать четко в соответствии с законодательством, а контролирующим органам в случае обнаружения нарушений принимать более обоснованные решения на базе уточненных статей Налогового кодекса обеспечивающих фундаментальную доказательную базу. Это позволит значительно сократить расход времени на сбор доказательной базы и устранить излишние расходы на ведение заведомо проигрышных дел в суде. Основные предложения могут быть использованы в законотворческой деятельности в налоговой сфере.

Материалы диссертации также могут найти практическое применение в учебном процессе вузов для включения в содержание таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет и налоговый контроль», и спецкурсов «Методика налоговых проверок крупнейших промышленных предприятий».

Апробация результатов исследования. Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на 12-й международной и межвузовских научно-практических конференциях «Применение международного опыта налогообложения вертикально-интегрированных компаний в отношении Российских металлургических предприятий» (Москва 2010), «Практика применения налогообложения крупнейших промышленных предприятий и посреднических организаций» (Москва 2010), а также на международной научно-практической конференции «Образование и наука XXI века -2012» «Правомерное налогообложение многокомпонентных комплексных руд».

Основные теоретические положения и практические выводы диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 3,2 п.л., включая 4 статьи в специализированных журналах, включенных в список рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и включает введение, три главы, содержащих 9 параграфов, выводы по главам, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Диссертация изложена на 162 страницах машинописного текста, содержит 16 рисунков и 18 таблиц. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ситникова, Ольга Владимировна

Заключение.

Современная Налоговая система России далека от совершенства, однако понимание принципов ее действия, определение приоритетных задач для Российской экономики, методов влияния на пополняемость бюджета, создание условий для успешной финансово-экономической деятельности Российских предприятий, в том числе крупнейших, улучшение уровня жизни населения, сравнение опыта стран с развитой экономикой, совершенствование налогового законодательства, создают предпосылки для ее совершенствования. Сегодня в проводимой в нашей стране налоговой политике в ущерб экономическому и социальному развитию остаются в силе две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями низких и высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении "незаработанных" и "непроизводственных" доходов.

Российская налоговая система не отвечает современным требованиям. Сегодня она выполняет лишь фискальную функцию. И то неудовлетворительно: значительная часть экономики находится в "тени". И совсем неудовлетворительно российская налоговая система выполняет распределительную, стимулирующую и социальную функции: не способствует росту производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

Опираясь на мировой опыт и принимая во внимание практику налогово-бюджетной политики последних лет в России, можно сделать вывод, что без крутого и решительного поворота в реальном распределении налогового бремени между плательщиками в сфере производства и распределения вновь произведенной стоимости (не ограничиваясь просто снижением налоговых ставок некоторых налогов) у страны нет шансов выстоять в конкурентной борьбе на мировом рынке.

Осуществленный анализ проблем налогообложения с которыми сталкиваются налоговые органы при проверке металлургических предприятий, показал, что к основным проблемам относится во - первых, определение правового статуса крупнейших консолидированных групп предприятий, которые монопольно осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации в статусе холдингов, а законодательства о холдингах в России существуют только в форме проектов, во - вторых существует проблема несовершенства налогового законодательства России, которая выражается в необходимости существенно дорабатывать Налоговый Кодекс РФ, вносить в него ряд корректив, создавать новые главы, так как количество финансово-хозяйствующих субъектов постоянно растет, меняются формы осуществления ими деятельности, что подразумевает, что Налоговая система России должна быть гибкой и учитывать все аспекты осуществляемой экономической деятельности, должен быть определен четкий правовой механизм поведения каждого существующего в России хозяйствующего субъекта, а также должны быть четко определены грани правомерности деятельности конкретного налогоплательщика. Выделенные отраслевые нарушения могут использоваться правоохранительными и налоговыми органам как направления для проверки, а налогоплательщикам позволят проверить правильное отражение данных операций и предотвратить доначисления налогов.

Необходимо кардинальное сокращение неплатежей в экономике, снижение уровня задолженности и налоговой нагрузки на товаропроизводителей, что имеет принципиальное значение в деле развития реального сектора экономики, также необходимо принятие ряда федеральных законов, регулирующих режим уплаты конкретных налогов. Важнейшим при этом является определение и устранение недостатков, существующих в налоговой системе, снижения общего налогового бремени на реальных товаропроизводителей и создания необходимых налоговых условий для начала экономического роста. Значимым является внесение ряда поправок ко второй части Налогового кодекса Российской Федерации, а также устранение дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих их органов, а также расширение полномочий налоговых органов по пресечению нарушений налогового законодательства. Необходим комплекс мер по ужесточению налогового администрирования, включая внесение необходимых изменений в уголовное и гражданское законодательство, законодательство о банках и другие отрасли законодательства.

Учитывая мировые тенденции распространения системы консолидированного налогоплательщика, неизбежность вовлечения российской экономики в глобализационные процессы, принимая во внимание, что процесс введения системы консолидированного налогоплательщика в России находится не в начальной стадии, так как наработки законопроектов давно существуют и постоянно обсуждаются, с учетом имеющейся актуальной критики в адрес существующих законопроектов, а также довольно детального представления о том, какие направления необходимо доработать или разработать, изменения в Налоговом и гражданском законодательстве России имеют не такую уж и далекую перспективу. Кроме того, в условиях подготовки вступления России в ВТО, факт приближенности уровня развития экономики, а также механизмов ее успешного осуществления к мировым стандартом также является весьма актуальным. В настоящее время в условиях современной реальности введение консолидированного налогообложения в России, по мнению автора, является необходимым, а возможно даже и неизбежным.

Эффективная налоговая политика государства должна носить инвестиционный характер, инвестиции которой должны рассматриваться не с точки зрения прямых денежных вливаний, а путем создания эффективного налогового механизма, который позволил бы крупнейшим промышленным предприятиям придти к полной финансовой независимости, которая позволила бы в достаточной мере совершенствовать свою финансово-хозяйственную деятельность, результатом которой явились бы: более эффективная разработка и добыча полезных ископаемых, выпуск более совершенной конкурентоспособной продукции, что автоматически приведет к росту прибыли таких организаций, а соответственно и к увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Россия исторически тяготеет к базированию своей экономики на крупных сырьевых предприятиях, поэтому не следует отходить от исторических традиций, вместе с тем необходимо понять необходимость создания особого статуса крупнейших предприятий, созданию всяческих условий, в том числе и налоговых, для инновационного развития крупнейших промышленных предприятий, готовая продукция которых достигла не только конкурентоспособного, но и стала бы лидером на международном рынке, что отчасти могло бы дать устойчивость предприятиям к изменяющимся условиям в мировой экономике. Необходима также работа государства по внедрению Российской готовой продукции на мировой рынок. Налоговая политика государства в отношении крупнейших промышленных предприятий должна носить инвестиционный характер, то есть необходимо создание всех условий для возможности предприятия высвободить часть доходов из под налогообложения с целью предоставления им возможности направления этих средств на развитие предприятия, его технологий, созданию новых видов продукции.

Основной целью современного этапа развития налогового администрирования в области крупнейших налогоплательщиков, является постоянно совершенствование всей совокупности налоговых правоотношений с целью обеспечения их максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим и политическим условиям. Следовательно на современном этапе развития экономики необходимо выделение особого статуса крупнейших консолидированных налогоплательщиков, признание их деятельности, как единого взаимосвязанного процесса, что позволило бы избежать проблем трансфертного ценообразования, что для подобных организаций в настоящее время является нормой. Признание необходимости и сложности процесса налогового администрирования налогоплательщиков, имеющих вертикально - интегрированную структуру, а также их отраслевую направленность, а также необходимости повышения уровня кадрового потенциала Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

В России необходимо наличие научно-обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения, совершенствование принятых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения. Особое значение в развитии экономики России и стимулировании инвестиционной активности имеет осуществление инновационной деятельности и поддержание крупнейших налогоплательщиков, но не методом прямых государственных инвестиций, а стимулированием инструментами налогообложения, так как именно крупнейшие промышленные предприятия оказывают существенное влияние на повышение уровня Российской экономики и перехода на конкурентоспособный международный уровень. Осуществление перехода Российской системы налогообложения на конкурентоспособный международный уровень, состоит в том числе и в мониторинге налоговых систем и налоговых реформ стран мира с дальнейшим заимствованием тех мер и механизмов, которые могут лучше защитить экономические интересы. Конечно же, заимствование отдельных элементов и составных налогового инструментария, наработанного налоговыми системами других стран, имело место на протяжении всей истории существования налогов. Однако происходит это довольно медленно. Налоговая политика государства должна быть нацелена на расширение налоговой базы, что может позволить реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно создание финансовой базы для экономического роста страны.

В целом, изложенные предложения нацелены на переход работы, осуществляемой между налогоплательщиками и налоговыми органами на новый качественный уровень, уровень партнерства, так как в современных условиях ФНС перестает быть органом фискальным, а стремится стать органом регулирующим, деятельность которого направлена на качественный контроль за исполнением налогового законодательства, а также налоговыми поступлениями в бюджет, путем повышения качества работы предприятий и качества налогового законодательства. Обусловлено изложенное, тем, что качественная работа налоговой системы в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики, ее законного оформления, т.е. отражения в актах высшей юридической силы соответствующих норм, устанавливающих, изменяющих либо прекращающих налоговую обязанность. При этом одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налогового правоотношения - не только интересов государства, но и интересов налогоплательщиков, что и будет являться залогом успешной налоговой политики государства.