Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе"

На правах рукописи

ТАТАРНИКОВ КОНСТАНТИН МИХАЙЛОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РЕГИОНЕ

Специальность 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск-2008

003170210

Диссертационная работа выполнена в Байкальском государственном университете экономики и права на кафедре налогов и налогообложения

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Шипицына Александра Всеволодовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Гусев Сергей Иванович

кандидат экономических наук Самаруха Иван Викторович

Ведущая организация

Бурятская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится 18 июня 2008 года в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 070 03 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Ленина 11, корпус 2, аудитория 101 Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте БГУЭП по адресу www ísea ru

Автореферат разослан «16» мая 2008 г Ученый секретарь диссертационного совета

доктор экономических наук, профессор

Н Г Новикова

1 ОБЩАЯ ХАРАК'1 ЕРИСТИКА РАБОТ Ы

Актуальность гсмы исследования. Важнейшим фактором регулирования и поддержки любой отрасли, включая сельское хозяйство, является пало! ооб-ложение, которое в сельском хозяйстве имеет специфику, обусловленную особенностями данной отрасли

Переход к рыночным методам управления экономикой сопровождался коренными изменениями как в связях, струю уре, финансовых отношениях, гак и в налогообложении организаций сельского хозяйства Следует отмегшь, что доля налоговых поступлений от сельского хозяйства в доходах бюджешой системе РФ незначительна

Отсутствие комплексного подхода к государственной поддержке сельскохозяйственных организаций привело к сокращению производства, увеличению безработицы в поселках и деревнях, где сельское хозяйство является основным видом деятельности Большинство крупных сельскохозяйственных организаций, созданных в советское время, были раздроблены на малые формы, 1акис как фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства Ввоз значительною количества импортных товаров, ужесточение конкуренции со стороны иностранных ор1анизаций, оказали негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций

Сельское хозяйство обеспечивает продовольственную безопасность страны и является основным производителем продукции для пищевой и легкой промышленности, а негативные экономические факторы в отрасли оказывают значительное влияние не только на сельское хозяйство, но и на экономику в целом Дальнейшее сокращение объемов производства и ухудшение финансово! о состояния отрасли может привести как к продовольственному кризису страны, так и кризису пищевой и легкой промышленности, потере основного дохода сельских жителей, увеличению социальной напряженности Одним из факторов, влияющих на развитие сельского хозяйства, увеличение объемов производства, является налогообложение Необходимость изучения налогообложения сельскохозяйственных организаций с целью его совершенствования для стимулирования увеличения объемов производства определяет актуальность диссср-

¡анионного исследования

Ciciiciib научной разработанное!и проблемы. Исследование нало1 »обложения орынизаций рассмотрено в трудах зарубежных ученых - Р Бенке, С Крю, Э Майсра, К Макконнелла, Р Манна, Ж. Сапира, Р Холта и др

Проблемы najioi ообложения, отраслевые особенности сельскохозяйственной отрасли исследованы в работах отечественных ученых А Д Аюшиева,

10 М Берсзкина, И А Бланка, О В Врублевской, М П Деминой,

11 II Жевгяка, II В Колчиной, Л II Павловой, В М Родионовой, М В Романовского, В И Самарухи, Н Г Сычева, С И Уткиной, и др

Однако, в трудах данных авторов, вопросы, связанные с особенностями налогообложения сельскохозяйственных организаций на современном этапе, раскрыты недостаючно и требуют дальнейшего совершенствования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения сельскохозяйственных opi анизаций и об'ьединений, а также теоретическое обоснование и разработка рекомендаций rio совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций и объединений

В соответствии с целью исследования поставлены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертационной работы

- исследовать эволюцию научных взглядов на земельную ренту как основу налогообложения,

- определить основные исторические этапы становления и развития нало-I ообложения ссльско! о хозяйства в России,

- выявить отраслевые особенности, влияющие на налогообложение и финансовое состояние сельскохозяйственных организаций,

- исследовать направления развития сельскою хозяйства в условиях реформирования, оценить их влияние на экономическое состояние сельскохозяйственных организаций;

- оценить финансовое состояние сельскохозяйственных организаций полно] о цикла на peí иональном уровне;

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственных организаций Российской Федерации,

- изучить мировой опыт налогообложения сельского хозяйства с цслыо применения в российской практике,

-разработать предложения по интеграции сельскохозяйственных ор1ани-заций путем создания объединений полни о никла,

-рассчитать последствия разновариантного подхода к взиманию наююв для сельскохозяйственных производителей

Объект исследования - сельскохозяйственные орынизации и их объединения

Предмет исследовании - отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов на сельскохозяйственные ор1 апизации

Наиболее сущссшейные научные резулыаил, полученные авюром, состоят в следующем

- систематизированы точки зрения различных научных школ на решные отношения как основу налогообложения в сельском хозяйстве и сделан вывод о том, что земельная рента присваивается не в первичном производств, а в сфере переработки и обращения,

- выделены этапы развития налогообложения в сельском хозяйстве России Это позволило обосновать, что в целях реализации стимулирующей функции налогов необходимо учитывать рентные отношения,

- предложено применение пониженной налоговой станки и налоговых льгот с использованием зарубежного опыта налогообложения для стимулирования развития производства сельскохозяйственными производителями,

- обоснована экономическая целесообразность упразднения НДС и введения налога с продаж в сельскохозяйственных организациях с учетом применения налоговой льготы, что даст возможность увеличить финансовый результат первичных сельскохозяйственных производителей

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность результатов, достоверность выводов диссертационной работы доетишуш благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных исследованию теоретических и практических проблем экономики и налогообложения сельского хозяйства

В работе использованы законодательные и нормативные акты, инструктивный и методологический материал, а также материалы научно-практических конференций

Информационной базой послужили аналитические и статистические материалы и 01 четной ь Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Управления федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, данные периодической печати, Интернет -ресурсы, юдовые бух! алтерские отчеты организаций Иркутской области СХОАО «Белореченское», группа организаций «Янта» и др

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания наблюдения, синтез теоретического и практического материала, сравнения, а также методы анализа

Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК 08 00 10 пункта 2 9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются исследования ведущих зарубежных и отечественных экономистов в области изучения теории ренты, развития налогообложения, интеграционных аспектов в сельском хозяйстве, финансовых отношений организаций, отраслевых особенностей связей, и структуры сельскохозяйственных организаций

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений для разработки практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций Основные ее положения состоят в следующем

- выявлены и дополнены отраслевые особенности сельскохозяйственных организаций, влияющие на налогообложение и на финансовое состояние (тенденции к интеграции сельскохозяйственных организаций на основе кластеризации, наличие существенных налоговых льгот и возможность применения специального режима пало! ообложения сельскохозяйственных производителей),

«

- уточнено определение «агрохолдшн» с позиции отношений, возникающих при взимании налогов, и в отличии от общепринятой точки зрения для применения налоговых льгот предложено учитывать критерии сельскохозяйственных производителей, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации,

- разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных ор1ани-заций путем создания обт.единений полною цикла для снижения налоювой нагрузки и увеличения финансовых результатов

Сведения о реализации и целесообразное!и практическою использования результаюв. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в работе сельскохозяйственных организаций, с целью стимулирования производства сельскохозяйственной продукции Теоретическая и практическая значимость заключается в том, что теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о совершенствовании налогообложения сельскохозяйственных организаций

Отдельные результаты исследования могут быть использованы в разработке законодательных актов, регулирующих деятельность агрохолдингов, развитии интеграции сельскохозяйственных организаций Методические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе кафедрой «Налоги и налогообложение», «Финансов» Байкальского юсударственного университета экономики и права, при чтении лекции и проведении семинарских занятий по дисциплинам «Теория и история налоюобложения», «Налош и налогообложение», «Финансы»

Апробация и публикации результатов исследования. Научные результаты, представленные автором в диссертационном исследовании, нашли практическое применение при разработке программ Социально-экономического развития г Иркутска до 2020 года, социально-экономического развития муниципального образования «Ленский район» республики Саха-Якутия на 20082015 гг и основные направления до 2020 г , социально-экономического развития Качугского муниципального образования, в научно-исследовательской работе «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и

ценовой политики»

Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского 1 осударствснно1 о университета экономики и права (г Иркутск 2005 - 2008 гг )

Автором опубликовано 7 научных работ объемом 1,91 п л , в том числе по теме диссертации опубликовано 4 научных работы общим объемом 1,21 п л, из них одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии»

2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее разработанное ги, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы

В первой 1лаве «Рентные отношения как основа налогообложения в сельском хозяйстве» исследовано содержание и дана характеристика земельной ренте как основе налогообложения в сельском хозяйстве Определены этапы налогообложения сельского хозяйства России в историческом аспекте Исследованы направления развития сельского хозяйства в условиях реформирования, дана оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние сельскохозяйственных ор1 анизаций

Во торой главе «Финансовое состояние сельскохозяйственных организаций и особенности их налогообложения» исследовано финансовое состояние сельскохозяйственных организаций полною цикла на региональном уровне Рассмотрено налогообложение сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на современном этапе

В 1рсгьсй 1лаве «Основные направления совершенствования налогообложения и развития сельскохозяйственных ор1 анизаций» изучен мировой опыт нало! ообложения сельско! о хозяйства в целях применения отдельных положений к российской практике Разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных ор! анизаций путем создания объединений полного цикла Про-

веден расчет последствий разновариантного подхода к взиманию нало1 ов для сельскохозяйственных производителей и определения возможностей снижения налоговой нагрузки

В заключении сформулированы основные результаты и выводы, полученные в ходе исследования

В приложениях содержатся справочные и иллюстрационные материалы Объем и структура диссертации. Структура диссертационной работы соответствует целям и задачам исследования Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения Общий объем работы составляет 182 страницы, включая 43 таблицы, список использованной литературы из 169 наименований и 10 приложений

3 ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИ ГУ

1. Систематизированы тонки зрении различных научных школ на определение и изъятие земельной ренты как основы пало! ообложении.

Сельское хозяйство имеет спои отраслевые особенности, обусловленные зависимостью результатов финансово-хозяйственной деятельности от природпо-климагичеекпх условий, качества и местонахождения земельных угодий, то есть налогообложение сельского хозяйства должно учитывать экономическую природу дохода, возникающего в отрасли, в частности, земельную ренту

В настоящее время остаются актуальными вопросы использования рентной теории при обосновании совершенствования налогообложения сельскохозяйственных производителей Исследование исторических аспектов развития учений о ренте и ее изъятии в пользу государства позволяют определить направления дальнейшего совершенствования налогообложения

Первыми учеными исследовавшими ренту, были физиократы Основными представителями данной школы являлись Ф Кенэ, Ж К Гурнэ, Д де Пемур, М де лаРивьер, А Тюрго Они отмечали, что в формировании рапы принимает участие природа, и поэтому 601 атство имеет исключительно природное про-

исхождепие, оно образуется природой, те землей Физиократы считали, что 601 атство создается п результате производства, в котором участвует природа и производительный класс, обрабатывающий землю (крестьяне-арендаторы), а чистый доход, в том числе и рента, достается собственникам земли Налоги, по мнению Ф Кенэ, должны были взиматься только с земельных собственников в размере 1/3 чисто1 о дохода

Сторонники классической школы (В Петти, А Тюрго, А Смит, Д Рикардо, К Маркс) под рентой понимали плату за пользование землей

Представителями неоклассической школы являлись (К Менгер, Е Бем-Баверк, Ф Визер, У Джевоис, Д Кларк, А Маршалл, Л Вальрас, В Парето, Г Касссль) Неоклассическая школа проводила анализ земельной ренты на основе теории трех факгоров производства - земля - труд - капитал В неоклассической теории рентой называют доход, получаемый собственником за счет бла1, естественно или искусственно ограниченных по сравнению со спросом

Современная западная экономическая школа (Р Дорнбуш, Н Мэнкыо, II Самуэльсон, С Фишер, Р Шмалензи, и др) рентными доходами считает все то, что обеспечивает сверхприбыль субъектам экономических отношений Следовательно, экономическая рента определяется как цена, уплачиваемая за использование земли и других природных ресурсов, количество которых строго ограничено

Ряд советских ученых таких как В Н Богачев, М П Демина, М II Ишатьева, В С Немчинов, В П Пахомов, В К Шкатов и другие ученые, внесли существенный вклад в развитие фундаментальных основ анализа природы, причин, условий возникновения и распределения ренты В советской школе широко исследовались абсолютная, дифференциальные I и И, и монопольная ренты, причины их образования, способы изъятия или присвоения

Современное рассмотрение ренты нашло отражение в научных трудах Д С Львова, 10 В Разовского, С Ю Глазьева Так, по мнению Д С Львова, под рентой понимается доход от использования земли, территории страны, ее природных ресурсов, магистральных трубопроводов, средств сообщения, монопольного положения производителей важных видов продукции, пользующихся повышенным спросом на мировом рынке

В условиях плановой экономики сельскохозяйственные предприятия не являлись плательщиками налога с оборота, а перенесенная из сельскою хозяйства часть добавленной стоимости (рента) взималась в бюджет посредством иалш а с оборота в легкой и пищевой промышленности С принятием Налогового кодекса Российской Федерации изменился подход к изъятию ренты посредством косвенных налогов, которое в настоящее время осуществляется как по месту создания земельной ренты (сельское хозяйство), так и в сфере производства и обращения

Мы придерживаемся мнения, что изъятие ренты наиболее целесообразно осуществлять не через косвенное налогообложение, а в форме прямых платежей Прямые налоги устанавливаются государством непосредственно на доход (ренту) или имущество (земельный участок) налогоплательщика

2. Выявлены и дополнены отраслевые особенности, влияющие на налогообложение и финансовое сосюяпие ссльскохозяйс!венных ор1аниза-ций.

Налогообложение в сельском хозяйстве имеет особенности, обусловленные спецификой отрасли к которым относятся

- земля является главным специфическим ресурсом, незаменимым средством производства,

- многообразие форм собственности на землю,

- влияние биологических факторов на производство сельскохозяйственной продукции,

- продолжительный производственный цикл, вызванный характером и интенсивностью протекающих в нем биологических процессов,

- сезонность производства,

- низкая эластичность спроса на сельскохозяйственную продукцию,

- существенное количество отраслей и подотраслей в производстве,

- зависимость протекания производственного процесса от неуправляемых природных факторов,

- по мнению автора диссертационного исследования, в настоящее время к особенностям сельского хозяйства следует отнести специфику налох ообложс-

ния, характеризующуюся наличием существенных налоговых льгот и возможностью применения специального режима налогообложения сельскохозяйственных производителей, а также увеличение количества малых организаций, создание фермерских хозяйств,

- вместе с тем, по нашему мнению, формируются тенденции, направленные на создание новых сельскохозяйственных объединений полного цикла Развитие данных объединений должно сопровождаться установлением законодательных актов, ре1улирующих их деятельность, в том числе и по налогообложению

3. Дополнено определение а1рохолдиш с позиции о i ношений, возникающих при взимании нало! ов.

Существующие определения агрохолдинга, например, определение данное Л Д Лютневым,' «группа организаций, занятых в агропромышленном комплексе, связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, контрольный пакет акций и (или) долей которой принадлежит головной организации», по нашему мнению, не учитывает специфику налогообложения сельскохозяйственных производителей, поэтому считаем необходимым дополнить данное определении с позиции налогообложения А именно, дополнить формулировку «связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции» на производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % в общей сумме доходов от реализации Данное дополнение обусловлено тем, что в налоговом законодательстве определены кри-

1 Аюшиев А Д , Великанов Г В Финансы корпоративных образований в АПК Российской Федерации / Аюши-св Л Д, Великанов Е В -Иркутск Щц-во БГУЭП, 2003 -С 51

терии отнесения организаций к сельскохозяйстпенным производшелям, с учетом которых нами дополнено определение агрохолдинг, п целях возможности применения установленных налоговых льгот

4. Предложено использование зарубежного опыта налоюобложсиин дли стимулирования сельскохозяйственных производи!елей.

Одним из методов государственного регулирования сельскохозяйственных производителей в развитых странах является налогообложение Развитию сельского хозяйства благоприятствуют компенсации, дотации и субсидии из бюджета, поддержка цен, наличие налоювых лыот, позволяющих снизить налою-вую нафузку

Льготный режим взимания налотв в сельском хозяйстве 1'пропсйских стран заключается в

наличии специального льготного режима для сельскохозяйственных производителей с малыми объемами,

более низкой ставке налога на добавленную стоимость (далее НДС) относительно общей, либо освобождение ряда товаров,

начислении НДС с общей суммы оборота по результатам I ода (по всех странах Евросоюза),

установлении размера пониженной ставки НДС в таких пропорциях, чтобы сумма налога к начислению полностью компенсировалась суммой к зачету

В частности, ставка НДС для сельскохозяйственных производителей отличается от стандартного уровня ставки В Германии стандартная ставка составляет 16 %, пониженная, в том числе и для сельскохозяйственной продукции -7 %, в Испании - 16%, пониженная - 7 %, в Швеции - 25 %, пониженная -12%

В США освобождение от уплаты земельною налога предоставляется сельскохозяйственным производителям после подписания с администрацией штата контракта на период, соответствующий сроку использования земли в сельскохозяйственных целях Для малых и средних сельскохозяйственных производителей предусмотрен необлагаемый минимум прибыли, обеспечивающий необ-

ходимый уровень рентабельности для дальнейшею воспроизводства Применение упрощенной отчетности заключается в ведении учета в основном доходов и расходов с применением конечного расчета для уплаты налога в конце года

Практику применения льгот в виде полного или частичного освобождения Ol уплаты налоюв в сельском хозяйстве зарубежных странах можно применить и в Российской Федерации

5. Разрабо1аиы предложения но iiiiiei рации сельскохознйс! венных ор-I анизаций путем создания объединении полного цикла.

Зарубежный опыт (Америка, Европейские страны) развития сельского хозяйства показывает широкое распространение кластеров в сельском хозяйстве Рассмотрение определений «кластер», дает возможность сделать следующий вывод однозначности и определенности по этому вопросу нет Однако их объединяют три общих условия

1 Географическое расположение (Enright, Swann and Prevezer, Rosenfeld, Porter, Swann and Prevezer, Bergman and Peser, Visser and Boshma и др)

2. Специализация (Swann and Prevezer, Rosenfeld, Porter, Roelandt and den Ilcrtag, Van den Berg, Braun and van Winden, Visser and Boshma и др )

3 Взаимозависимость фирм (Rosenfeld, Porter, Peser, Eisner, Steiner and Hartmann, Roelandt and den Ilcrtag, Egan, Van den Berg, Braun and van Winden, OECD, Visser and Boshma)

Особого внимания, по нашему мнению, заслуживает определение кластера, данное Roelandt and den Ilcrtag Оно заключается в том, что кластеры могут быть охарактеризованы как сети взаимозависимых фирм (включая специализированных поставщиков), связанных друг с другом единой цепью производства добавленной стоимости

Близка к вышеприведенной характеристика кластера Bergman and Fcser, в которой указывается то, что кластер связывает в единое целое сделки купли-продажи, общие технологи, покупатели, каналы распределения или рынки труда

Данная характеристика наиболее точно отражает цель создания сельскохозяйственных клааеров, a именно создание объединения организаций с полным

циклом от производства до реализации сельскохозяйственной прЬдукции

По нашему мнению, сельскохозяйственный кластер - это сконцентрированная по географическому и отраслевому признаку группа конкурирующих ор! а-низаций, объединяющих производство сельскохозяйственной продукции в полный цикл от производства до реализации, осуществляющих, как в пределах, так и за пределами данного региона общую стратегию

В своем становлении, в случае управляемой кластеризации, подобная структура проходит, как правило, пять стадий мотивация потенциальных участников, разработка общей стратегии,

реализация пилотного проекта, на котором проверяются установленные внутри кластера правила игры,

включение механизмов саморегуляции,

переход положений нормативных актов и системы до! оворенностей в бизнес-традицию

Результативность функционирования кластера можно оценивать с точки зрения выгоды для экономики территории Прежде всего, его успешное функционирование выражается в сохранении и увеличении рабочих мест, развитии производства Сохранение и увеличение рабочих мест позволяет не только снять социальную напряженность общества, но и увеличить налоговые отчисления

Благодаря полному циклу, при создании сельскохозяйственных кластеров, у организаций появится возможность стабильного получения прибыли за счет более обоснованного распределения добавленной стоимости, о чем свидетельствуют данные представленные в табл 1

Как видно из приведенных данных рентабельность производства сельскохозяйственной продукции составляет по куринным яйцам - 11,9%, наценка снабженческо-сбытовой организации - 11,9%, торговая наценка составляет-40,5 %

Таблица 1

Состав розничной цены на куриное яйцо, производимое и реализуемое СХОАО «Белореченское» в Иркутской области

за 2007 г

за десяток куриных яиц

руб %

Себестоимость 15 35,7

Прибыль 5 11,9

Оптовая цена предприятия изготовителя 20 -

Наценка снабженческо-сбыговой организации 5 11,9

Оптовая отпускная цена с нацепкой снабжснческо-сбытовой ор1 анизации 25 -

Торговая наценка 17 40,5

Розничная цена 42 100

Составлена и рассчитана автором на основании финансовых данных организаций

Таким образом, существенная часть добавленной стоимости формируется в сфере обращения При этом наблюдается рост оптовой цены предприятия изготовителя, по сравнению с розничной - в 2,1 раза Следовательно, наличие ресурсов у сельскохозяйственного производителя для реализации продукции конечному потребителю позволит получать прибыль на каждом этапе, что благоприятно отразится на финансовых показателях организации

В перспективе увеличение производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции повлияет на налоговые отчисления организаций отрасли

6 Проведен расчет последствий разновариантного подхода к взиманию пало!ов дли сельскохозяйственных производителей.

В настоящее время существует несколько основных направлений совершенствования налогообложения, актуальных для сельскохозяйственных производителей, из них

- замена НДС па налог с продаж (далее НсП),

- установление единой пониженной ставки НДС в размере 13 %

Для определения направлений совершенствования налоюобложения сельскохозяйственных производителей в дисссртационной работе был проведен расчет (табл 2), характеризующий влияние на финансовый результат сельскохозяйственных производителей, предлаг аемых изменений в налоюобложении

Следует отметить, что вследствие низко! о уровня рентабельности и заработной платы у сельскохозяйственных производителей, а также реализации большей части добавленной стоимости в сфере обращения в сельском хозяйстве формируется незначительная по размеру добавленная стоимость Применение НДС позволяет облагать только добавленную стоимость, что ведет к более обоснованному налогообложению по сравнению с НсП

Отмена НДС и введение НсП со ставкой 10 % приведет к увеличению суммы налога в 2 и более раза, о чем свидетельствуют данные, представленные в табл 2

Таблица 2

Сравнительный анализ обязательств по НсП и НДС по данным СХОАО «Белореченское» за 2004-2006 гг.

Показатель Ед из-мер 2004 2005 2006

Выручка от реализации тыс руб 1001201 1272895 1618214

Материальные затраты тыс руб 694812 962931 1285324

Доля материальных затрат в выручке % 69 76 79

Начисление НСП по ставке 10% тыс руб 100120 127290 161821

Начисление НДС по ставке 10% тыс руб 30639 30996 33289

Увеличение налоговых отчислений при налоге с продаж, по сравнению с НДС % 227 311 386

Составлена и рассчитана автором по данных бухгалтсрскО! о учета СХОАО «Бслорсчснскос»

На основании проведенного расчета и анализа, по нашему мнению, целесообразно при введении НсП для сельскохозяйственных производителей предусмотреть возможность использования налоговой льготы в целях устранения негативных последствий Данный подход заключается в том, чтобы сельскохозяйственных производителей не признавать конечными потребителями, то есть плательщиками НсП Данное положение будет действовать только для сельскохозяйственных производителей по критериям, определяемым в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г N 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»

Считаем, что освобождение от уплаты НсП будет способствовать дополнительному преимуществу сельскохозяйственных производителей при продаже товара конечному потребителю по сравнению с реализацией импортной продукции и с перекупщиками, которые не будут освобождены от уплаты НсП, в размере 10 % от стоимости продукции Следовательно, у сельскохозяйственных производителей появится возможность выбора между снижением цены сельскохозяйственной продукции, либо увеличением прибыли, что обеспечит получение дополнительной прибыли сельскохозяйственным производителям, и будет способствовать увеличению внутренних ресурсов предприятия

Следующим направлением совершенствования налогообложения является установление единой налоговой ставки НДС в размере 13 % При этом ставка в размере 10 %, действующая в настоящее время на основную сельскохозяйственную продукцию, применяться не будет Рассмотрение влияния данного направления совершенствования налогообложения должно рассматриваться как для сельскохозяйственных производителей, применяющих ЕСХН, так и находящихся на общем режиме налогообложения

Для сельскохозяйственных производителей, применяющих ЕСХН, установление единой ставки НДС в размере 13 % может иметь положительный эффект в виде снижения стоимости приобретаемых товаров, так как в настоящее время НДС по приобретаемым товарам, как правило, составляет 18 % и учитывается как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу Однако, как показывает практика, снижение налоговых ставок не сопровождается снижением цен на товары Следовательно, для сельскохозяйственных производителей применяю-

щих ЕСХН принятие единой налоговой ставки в размере 13 % не окажет существенного влияния

Расчет автора свидетельствует, что для сельскохозяйственных производителей, применяющих общий режим налоюобложения, произойдет увеличение сумм налога к уплате в бюджет (табл 3)

Таблица 3

Сравнительный анализ сумм НДС при применении различных ставок на

примере СХОАО «Белореченское» за 2004-2006 I г

Показатель Ед измер 2004 2005 2006

Выручка от реализации тыс руб 1001201 1272895 1618214

Материальные затраты тыс руб 694812 962931 1285324

Входящий НДС по ставке 18% тыс руб 125066 173328 231358

Входящий НДС по ставке 13% тыс руб 90326 125181 167092

НДС к начислению по ставке 10 % тыс руб 100120 127290 161821

НДС к начислению по ставке 13 % тыс руб 130156 165476 210368

НДС к уплате в настоящее время тыс руб -24946 -46038 -69537

НДС к уплате при единой ставке 13 % тыс руб 39831 40295 43276

Изменение суммы НДС к уплате в абсолютном выражении тыс руб 64777 86333 112813

Составлена и рассчитана автором по данных бухгалтерского учета СХОЛО «Белореченское»

Данные табл 3 свидетельствуют о том, что при установлении единой ставки НДС в размере 13 % произойдет существенное увеличение суммы нало1а к уплате, по сравнению с налогом, исчисленным в соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством Как показывают расчеты, по

данным предприятия СХОАО «Белореченское», увеличение НДС к начислению составило бы в 2004 г на 64777 тыс руб , в 2005 г на 86333 тыс руб и в 2006 I на 112813 тыс. руб

Следовательно, при введении единой ставки НДС в размере 13 % для сельскохозяйственных производителей, применяющих ЕСХН, значительных изменений не будет наблюдаться, однако при применении общею режима налогообложения, имеет место сущест венное увеличение суммы НДС к уплате

Таким образом, установление единой ставки НДС в размере 13 %, по нашему мнению, негативно скажется на финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных производителей, что обусловит увеличение цен на сельскохозяйственную продукцию Зарубежный опыт применения НДС свидетельствует о том, что в европейских странах установлена пониженная ставка НДС для сельскохозяйственных производителей, которая позволяет уменьшить НДС к уплате и, соответственно, не повышать цены на сельскохозяйственную продукцию

Из вышеизложенного следует, что ключевым направлением в увеличении объемов производства сельскохозяйственной продукции и стимулировании сельскохозяйственных производителей является совершенствование налогообложения с учетом отраслевых особенностей, зарубежного опыта и законодательной базы

По теме исследования диссертации опубликованы следующие научные труды:

1 Татарников К М. Развитие налогообложения агрохолдингов, проблемы и их решения /К М Татарников//Известия Иркутской I осударственной экономической академии (Байкальский государственный унивсрсшет экономики и нрава), 2008 - №2 - С 26-28 -0,4 п л

2 Татарников К М Перспективы реформирования имущественных налм ов в Российской Федерации /К М Татарников// Финансово-кредитный механизм и его влияние на экономический рост в регионе Сб научн тр -Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 - С 356-360 -0,25 п л

3 Татарников К М Единый сельскохозяйственный налог, недостатки и развитие /К М Татарников// Материалы 66-й еже1 одной научной конференции профессорского-преподавательского состава и докторантов, 18-й научной конференции аспирантов и 68-й научной конференции студентов и ма1истрашов Ч 2-Иркутск Изд-во БГУЭП, 2007 - С 168-173-0,31 п л

4 Татарников К М Единый сельскохозяйственный налог, недостатки и развитие /К М Татарников// Материалы 67-й ежегодной научной конференции профессорского-преподавательского состава и докторантов, 19-й научной конференции аспирантов и 69-й научной конференции студешов и ма1исгрангов Ч 2-Иркутск Изд-во БГУЭП, 2008 - С 180-182-0,25 п л

Татарников Константин Михайлович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РЕГИОНЕ

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 14 мая 2008 г Формат 60x90 1/16 Бумага офсетная Печать трафаретная Уел печ л 1,31 Уч-изд 1,17 Заказ № 5055 Тираж 100 экз

Отпечатано в НПО БГУЭП Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Татарников, Константин Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Рентные отношения как основа налогообложения в сельском хозяйстве. 10 1.2. Особенности сельского хозяйства и его развитие на современном этапе.

2. ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОСОБЕННОСТИ ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

2.1. Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций (на примере Иркутской области).

2.2. Налогообложение сельскохозяйственных организаций и объединений, на современном этапе.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1 Зарубежный опыт налогового регулирования сельскохозяйственного производства.

3.2. Интеграция как фактор финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

3.3. Методические аспекты налогового стимулирования сельскохозяйственных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе"

Актуальность темы исследования. Важнейшим фактором регулирования и поддержки любой отрасли, включая сельское хозяйство, является налогообложение, которое в сельском хозяйстве имеет специфику, обусловленную особенностями данной отрасли.

Переход к рыночным методам управления экономикой сопровождался коренными изменениями как в связях, структуре, финансовых отношениях, так и в налогообложении организаций сельского хозяйства. Следует отметить, что доля налоговых поступлений от сельского хозяйства в доходах бюджетной системе РФ незначительна.

Отсутствие комплексного подхода к государственной поддержке сельскохозяйственных организаций привело к сокращению производства, увеличению безработицы в поселках и деревнях, где сельское хозяйство является основным видом деятельности. Большинство крупных сельскохозяйственных организаций, созданных в советское время, было раздроблено на малые формы, такие как фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства. Ввоз значительного количества импортных товаров, ужесточение конкуренции со стороны иностранных организаций, оказали негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций.

Сельское хозяйство обеспечивает продовольственную безопасность страны, является основным производителем продукции для пищевой и легкой промышленности, и негативные экономические факторы в отрасли оказывают значительное влияние не только на сельское хозяйство, но и на экономику в целом. Дальнейшее сокращение объемов производства и ухудшение финансового состояния отрасли может привести как к продовольственному кризису страны, так и кризису пищевой и легкой промышленности, потере основного дохода сельских жителей, увеличению социальной напряженности. Одним из факторов, влияющих на развитие сельского хозяйства, увеличение объемов производства, является налогообложение. Необходимость изучения налогообложения сельскохозяйственных организаций с целью его совершенствования для стимулирования увеличения объемов производства и повышения финансовой устойчивости определяет актуальность диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование налогообложения организаций рассмотрено в трудах зарубежных ученых - Р. Бенке, С. Брю, Э. Майера, К. Макконнелла, Р. Манна, Ж. Сапира, Р. Холта и др.

Проблемы налогообложения, финансов, отраслевые особенности сельскохозяйственной отрасли исследованы в работах отечественных ученых А. Д. Аюшиева, Ю. М. Березкина, И. А. Бланка, О. В. Врублевской, М. П. Деминой, П. Н. Жевтяка, Н. В. Колчиной, Л. П. Павловой, В. М. Родионовой, М. В. Романовского, В. И. Самарухи, Н. Г. Сычева, С. И. Уткиной, и др.

Однако, в трудах данных авторов, вопросы, связанные с особенностями налогообложения сельскохозяйственных организаций на современном этапе, раскрыты недостаточно и требуют дальнейшего совершенствования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения сельскохозяйственных организаций и объединений, а также теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций и объединений.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертационной работы:

- исследовать эволюцию научных взглядов на земельную ренту как основу налогообложения;

- определить основные исторические этапы становления и развития налогообложения сельского хозяйства в России;

- выявить отраслевые особенности, влияющие на налогообложение и финансовое состояние сельскохозяйственных организаций;

- исследовать направления развития сельского хозяйства в условиях реформирования, оценить их влияние на экономическое состояние сельскохозяйственных организаций;

- оценить финансовое состояние сельскохозяйственных организаций полного цикла на региональном уровне;

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственных организаций Российской Федерации;

- изучить мировой опыт налогообложения сельского хозяйства с целью применения в российской практике;

- разработать предложения по интеграции сельскохозяйственных организаций путем создания объединений полного цикла;

- рассчитать последствия разновариантного подхода к взиманию налогов для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объект исследования — сельскохозяйственные организации и их объединения.

Предмет исследования - отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов на сельскохозяйственные организации.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, состоят в следующем:

- систематизированы точки зрения различных научных школ на рентные отношения как основу налогообложения в сельском хозяйстве и сделан вывод о том, что земельная рента присваивается не в первичном производстве, а в сфере переработки и обращения;

- выделены этапы развития налогообложения в сельском хозяйстве России. Это позволило обосновать, что в целях реализации стимулирующей функции налогов необходимо учитывать рентные отношения;

- предложено применение пониженной налоговой ставки и налоговых льгот с использованием зарубежного опыта налогообложения для стимулирования развития производства сельскохозяйственными товаропроизводителями; \ - обоснована экономическая целесообразность упразднения НДС и введения налога с продаж в сельскохозяйственных организациях с учетом применения налоговой льготы, что даст возможность увеличить финансовый результат первичных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность результатов, достоверность выводов диссертационной работы достигнуты благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных исследованию теоретических и практических проблем экономики и налогообложения сельского хозяйства.

В работе использованы законодательные и нормативные акты, инструктивный и методологический материал, а также материалы научно-практических конференций.

Информационной базой послужили аналитические и статистические материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Управления федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, данные периодической печати, Интернет-ресурсы, годовые бухгалтерские отчеты организаций Иркутской области: СХОАО «Белореченское», группа организаций «Янта» и др.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания: наблюдения, синтез теоретического и практического материала, сравнения, а также методы анализа.

Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК: 08.00.10 пункта 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются исследования ведущих зарубежных и отечественных экономистов в области изучения теории ренты, развития налогообложения, интеграционных аспектов в сельском хозяйстве, финансовых отношений организаций, отраслевых особенностей, связи и структуры сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений для разработки практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций. Основные ее положения состоят в следующем:

- выявлены и дополнены отраслевые особенности сельскохозяйственных организаций, влияющие на налогообложение и финансовое состояние (тенденции к интеграции сельскохозяйственных организаций на основе кластеризации, наличие существенных налоговых льгот и возможность применения специального режима налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями);

- уточнено определение «агрохолдинг» с позиции отношений, возникающих при взимании налогов, и в отличии от общепринятой точки зрения для применения налоговых льгот предложено учитывать критерии сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации;

- разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных организаций путем создания объединений полного цикла для снижения налоговой нагрузки и улучшения финансовых результатов.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в работе сельскохозяйственных организаций, с целью стимулирования производства сельскохозяйственной продукции. Теоретическая и практическая значимость заключается в том, что теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о совершенствовании налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Отдельные результаты исследования могут быть использованы в разработке законодательных актов, регулирующих деятельность агрохолдингов, развитии интеграции сельскохозяйственных организаций. Методические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе кафедрой «Налоги и налогообложение», «Финансов» Байкальского государственного университета экономики и права, при чтении лекции и проведении семинарских занятий по дисциплинам: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Финансы».

Апробация и публикации результатов исследования. Научные результаты, представленные автором в диссертационном исследовании, нашли практическое применение при разработке программ: Социально-экономического развития г. Иркутска до 2020 года; Социально-экономического развития муниципального образования «Ленский район» Республики Саха (Якутия) на 20082015 гг. и основные направления до 2020 г.; Социально-экономического развития Качугского муниципального образования, в научно-исследовательской работе «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики»; при разработке проекта РНП.2.1.1419 «Теоретические аспекты долгосрочного прогнозирования социально-экономического развития субнационального образования РФ», выполняемого в рамках аналитической ведомственной целевой программы Рособразования «Развитие научного потенциала высшей школы (2006-2008 гг.)».

Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск 2005 — 2008 гг.).

Автором опубликовано^ научных работ объемом 1,91 п. л., в том числе по теме диссертации опубликовано 4 научных работы общим объемом 1,21 п. л., из них одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии».

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее разработанности, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Рентные отношения как основа налогообложения в сельском хозяйстве» исследовано содержание и дана характеристика земельной ренте как основе налогообложения в сельском хозяйстве. Определены этапы налогообложения сельского хозяйства России в историческом аспекте. Исследованы направления развития сельского хозяйства в условиях реформирования, дана оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

Во второй главе «Финансовое состояние сельскохозяйственных организаций и особенности их налогообложения» исследовано финансовое состояние сельскохозяйственных организаций полного цикла на региональном уровне. Рассмотрено налогообложение сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на современном этапе.

В третьей главе «Основные направления совершенствования налогообложения и развития сельскохозяйственных организаций» изучен мировой опыт налогообложения сельского хозяйства в целях применения отдельных положений к российской практике. Разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных организаций путем создания объединений полного цикла. Проведен расчет последствий разновариантного подхода к взиманию налогов для сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью определения возможностей снижения налоговой нагрузки.

В заключении сформулированы основные результаты и выводы, полученные в ходе исследования.

В приложениях содержатся справочные и иллюстрационные материалы.

Объем и структура диссертации. Структура диссертационной работы соответствует целям и задачам исследования. Диссертационная работа включает: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения. Общий объем работы составляет 182 страницы, включая 43 таблицы, список использованной литературы из 169 наименований и 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Татарников, Константин Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций обусловлено необходимостью увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, учета особенностей отрасли, а также зарубежного опыта. В диссертационной работе автор приходит к следующим выводам:

Во-первых, исследование точек зрения различных научных школ на рентные отношения как основу налогообложения в сельском хозяйстве позволяет сделать вывод о том, что изъятие ренты наиболее целесообразно осуществлять не через косвенное налогообложение, а в форме прямых платежей.

Во-вторых, определение основных исторических этапов становления и развития налогообложения сельского хозяйства в России позволило сделать вывод о том, что земельная рента присваивается не в первичном производстве, а в сфере переработки и обращения.

В-третьих, в настоящее время к особенностям сельского хозяйства следует отнести специфику налогообложения, характеризующуюся наличием существенных налоговых льгот и возможностью применения специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; а также увеличение количества малых организаций, создание фермерских хозяйств. Вместе с тем, по нашему мнению, имеют место тенденции создания новых сельскохозяйственных объединений полного цикла. Развитие данных объединений должно сопровождаться проработкой и принятием законодательных актов, регулирующих их деятельность, в том числе и по налогообложению.

В-четвертых, исследование направлений развития сельского хозяйства в условиях реформирования выявило, что на современном этапе сельскохозяйственные организации полного цикла наращивают объемы производства быстрее, чем в целом по отрасли.

В-пятых, оценка финансового состояния сельскохозяйственных организаций полного цикла на региональном уровне показала их стабильность и наличие ресурсов для расширения производства.

В-шестых, рассмотрение теоретических аспектов налогообложения сельскохозяйственных организаций Российской Федерации позволило систематизировать налоговые льготы и сделать предложения по развитию консолидированной отчетности.

В-седьмых, применение льгот в виде полного или частичного освобождения от уплаты налогов в сельском хозяйстве зарубежных странах можно применить и в Российской Федерации.

В-восьмых, обоснована экономическая целесообразность упразднения НДС и введения налога с продаж в сельскохозяйственных организациях с учетом применения налоговой льготы, что даст возможность увеличить финансовый результат первичных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сельское хозяйство имеет свои отраслевые особенности, обусловленные зависимостью результатов финансово-хозяйственной деятельности от природно-климатических условий, качества и местонахождения земельных угодий, поэтому налогообложение в сельском хозяйстве должно учитывать экономическую природу дохода, возникающего в отрасли, в частности, земельную ренту.

В настоящее время остаются актуальными вопросы использования рентной теории при обосновании совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исследование исторических аспектов развития учений о ренте и ее изъятии в пользу государства позволяют определить направления дальнейшего совершенствования налогообложения.

Мы придерживаемся мнения, что изъятие ренты наиболее целесообразно осуществлять не через косвенное налогообложение, а в форме прямых платежей. Прямые налоги устанавливаются государством непосредственно на доход (ренту) или имущество (земельный участок) налогоплательщика.

Налогообложение в сельском хозяйстве имеет особенности, обусловленные спецификой отрасли к которым относятся:

- земля является главным специфическим ресурсом, незаменимым средством производства;

- многообразие форм собственности на землю;

- влияние биологических факторов на производство сельскохозяйственной продукции;

- продолжительный производственный цикл, вызванный характером и интенсивностью протекающих в нем биологических процессов;

- сезонность производства;

- низкая эластичность спроса на сельскохозяйственную продукцию;

- существенное количество отраслей и подотраслей в производстве;

- зависимость протекания производственного процесса от неуправляемых природных факторов;

- по мнению автора диссертационного исследования, в настоящее время к особенностям сельского хозяйства следует отнести специфику налогообложения, характеризующуюся наличием существенных налоговых льгот и возможностью применения специального режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также увеличение количества малых организаций, создание фермерских хозяйств;

- вместе с тем, по нашему мнению, имеют место тенденции, создания новых сельскохозяйственных объединений полного цикла. Развитие данных объединений должно сопровождаться проработкой и принятием законодательных актов, регулирующих их деятельность, в том числе и по налогообложению.

Существующие определения агрохолдинга, например, определение данное А. Д. Аюшиевым, «группа организаций, занятых в агропромышленном комплексе, связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, контрольный пакет акций и (или) долей которой принадлежит головной организации» [27.С.51], по нашему мнению, не учитывает специфику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, поэтому считаем необходимым дополнить данное определение с позиции налогообложения. А именно: дополнить формулировку «связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции» на производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % в общей сумме доходов от реализации. Данное дополнение обусловлено тем, что в налоговом законодательстве определены критерии отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям, с учетом которых нами дополнено определение аг-рохолдинга, в целях возможности применения установленных налоговых льгот.

Одним из методов государственного регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в развитых странах является налогообложение. Развитию сельского хозяйства благоприятствуют компенсации, дотации и субсидии из бюджета, поддержка цен, наличие налоговых льгот, позволяющих снизить налоговую нагрузку.

Льготный режим взимания налогов в сельском хозяйстве Европейских стран заключается в: наличии специального льготного режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей с малыми объемами; более низкой ставке налога на добавленную стоимость (далее НДС) относительно общей, либо освобождение ряда товаров; начислении НДС с общей суммы оборота по результатам года (во всех странах Евросоюза); установлении размера пониженной ставки НДС в таких пропорциях, чтобы сумма налога к начислению полностью компенсировалась суммой к зачету.

В США освобождение от уплаты земельного налога предоставляется сельскохозяйственным товаропроизводителям после подписания с администрацией штата контракта на период, соответствующий сроку использования земли в сельскохозяйственных целях. Для малых и средних сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен необлагаемый минимум прибыли, обеспечивающий необходимый уровень рентабельности для дальнейшего воспроиз

147 \ водства. Применение упрощенной отчетности заключается в ведении учета в основном доходов и расходов с применением конечного расчета для уплаты налога в конце года.

Практику применения льгот в виде полного или частичного освобождения от уплаты налогов в сельском хозяйстве зарубежных странах можно применить и в Российской Федерации. В частности, можно использовать освобождение от уплаты земельного налога организациями в целях сельскохозяйственного назначения после подписания соглашения с администрацией. Установить необлагаемый налоговый минимум при уплате ЕСХН, обеспечивающий минимальный уровень рентабельности сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Широкое распространение кластеров в сельском хозяйстве. Рассмотрение определений «кластер», дает возможность сделать следующий вывод: однозначности и определенности по этому вопросу нет. Однако их объединяют три общих условия: географическое расположение, специализация, ввзаимозависи-мость фирм.

Особого внимания, по нашему мнению, заслуживает определение кластера, данное Roelandt and den Hertag. Оно заключается в том, что кластеры могут быть охарактеризованы как сети взаимозависимых фирм (включая специализированных поставщиков), связанных друг с другом единой цепью производства добавленной стоимости.

Близка к вышеприведенной характеристика кластера Bergman and Feser, в которой указывается то, что кластер связывают в единое целое сделки купли-продажи, общие технологии, покупатели, каналы распределения или рынки труда.

Данная характеристика наиболее точно отражает цель создания сельскохозяйственных кластеров, а именно создание объединения организаций с полным циклом от производства до реализации сельскохозяйственной продукции.

По нашему мнению, сельскохозяйственный кластер - это сконцентрированная по географическому и отраслевому признаку группа конкурирующих организаций, объединяющих производство сельскохозяйственной продукции в полный цикл от производства до реализации, осуществляющих, как в пределах, так и за пределами данного региона общую стратегию.

В своем становлении, в случае управляемой кластеризации, подобная структура проходит, как правило, пять стадий: мотивация потенциальных участников; разработка общей стратегии; реализация пилотного проекта, на котором проверяются установленные внутри кластера правила игры; включение механизмов саморегуляции; переход положений нормативных актов и системы договоренностей в бизнес-традицию.

Результативность функционирования кластера можно оценивать с точки зрения выгоды для экономики территории. Прежде всего, его успешное функционирование выражается в сохранении и увеличении рабочих мест, развитии производства. Сохранение и увеличение рабочих мест позволяет не только снять социальную напряженность общества, но и увеличить налоговые отчисления.

Благодаря полному циклу, при создании сельскохозяйственных кластеров, у организаций появится возможность стабильного получения прибыли за счет более обоснованного распределения добавленной стоимости. Существенная часть добавленной стоимости реализуется в сфере обращения. Следовательно, наличие ресурсов у сельскохозяйственного товаропроизводителя для реализации продукции конечному потребителю позволит получать прибыль на каждом этапе, что благоприятно отразится на финансовых показателях организации.

В перспективе увеличение производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции повлияет на налоговые отчисления организаций отрасли.

В настоящее время существует несколько основных направлений совершенствования налогообложения, актуальных для сельскохозяйственных товаропроизводителей: из них:

- замена НДС на налог с продаж (далее НсП);

- установление единой пониженной ставки НДС в размере 13 %.

Для определения направлений совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в диссертационной работе был проведен расчет (табл. 2), характеризующий влияние на финансовый результат сельскохозяйственных товаропроизводителей, предлагаемых изменений в налогообложении.

Следует отметить, что вследствие низкого уровня рентабельности и заработной платы у сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также реализации большей части добавленной стоимости в сфере обращения в сельском хозяйстве реализуется незначительная по размеру добавленная стоимость. Применение НДС позволяет облагать только добавленную стоимость, что ведет к более обоснованному налогообложению по сравнению с НсП.

Отмена НДС и введение НсП со ставкой 10 % приведет к увеличению суммы налога в два и более раза. По нашему мнению, целесообразно при введении НсП для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотреть возможность использования налоговой льготы в целях устранения негативных последствий. Данный подход заключается в том, чтобы сельскохозяйственных товаропроизводителей не признавать конечными потребителями, то есть плательщиками НсП. Данное положение будет действовать только для сельскохозяйственных товаропроизводителей по критериям, определяемым в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства».

Считаем, что освобождение от уплаты НсП данных товаропроизводителей будет способствовать дополнительному преимуществу сельскохозяйственных товаропроизводителей при продаже товара конечному потребителю по сравнению с реализацией импортной продукции и с перекупщиками, которые не будут освобождены от уплаты НсП, в размере 10 % от стоимости продукции. Следовательно, у сельскохозяйственных товаропроизводителей появится возможность выбора между снижением цены сельскохозяйственной продукции, либо увеличением прибыли, что обеспечит получение дополнительной прибыли сельскохозяйственными товаропроизводителями, и будет способствовать увеличению внутренних ресурсов предприятия.

Следующим направлением совершенствования налогообложения является установление единой налоговой ставки НДС в размере 13 %. При этом ставка в размере 10%, действующая в настоящее время на основную сельскохозяйственную продукцию, применяться не будет. Рассмотрение влияния данного направления совершенствования налогообложения должно рассматриваться как для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, так и находящихся на общем режиме налогообложения.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, установление единой ставки НДС в размере 13 % может иметь положительный эффект в виде снижения стоимости приобретаемых товаров, так как в настоящее время НДС по приобретаемым товарам, как правило, составляет 18 % и учитываются как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Однако, как показывает практика, снижение налоговых ставок не сопровождается снижением цен на товары. Следовательно, на сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, принятие единой налоговой ставки в размере 13% не окажет существенного влияния.

Расчет автора свидетельствует, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения, произойдет увеличение сумм налога к уплате в бюджет.

Следовательно, при введении единой ставки НДС в размере 13 % для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, значительных изменений не будет наблюдаться, однако при применении общего режима налогообложения, имеет место существенное увеличение суммы НДС к уплате.

Таким образом, установление единой ставки НДС в размере 13 %, по нашему мнению, должно сопровождаться введением налоговых льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Зарубежный опыт применения НДС свидетельствует о том, что в европейских странах установлена пониженная ставка

НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая позволяет уменьшить НДС к уплате и, соответственно, увеличить доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Из вышеизложенного следует, что ключевым направлением в увеличении объемов производства сельскохозяйственной продукции и стимулировании сельскохозяйственных товаропроизводителей является совершенствование налогообложения с учетом отраслевых особенностей, зарубежного опыта и законодательной базы.