Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта"

На правах рукописи

Духан Мохамад Салем

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СИРИИ НА ОСНОВЕ РОССИЙСКОГО ОПЫТА

Специальность: 08.00.10- Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

(] ООЗ177257

Иваново 2007

003177257

Работа выполнена в ГОУ ВПО текстильная академия»

«Ивановская государственная

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Масюк Наталья Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Гришанова Ольга Алексеевна, кандидат экономических наук Гайдукова Оксана Александровна

Ведущая организация: Костромской государственный

технологический университет

Защита состоится «22 » декабря 2007 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.063.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ивановский государственный химико-технологический университет» по адресу: 153000, г. Иваново, пр. Ф. Энгельса, д.7, главный корпус, ауд. Г101.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет»

Автореферат разослан «21 » ноября 2007г.

Ученый секретарь диссертационного совета

С.Е. Дубова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями При помощи налогов регулируется

внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт Но в связи с тем, что налоговая система Сирии создается практически заново, сегодня очень мало исследований авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно национальной налоговой системы, отвечающей условиям Сирии

Указанные обстоятельства и определили актуальность избранной темы диссертационного исследования Отметим также, что данная тема, несмотря на всю ее актуальность, большое научное и практическое значение, не получила достаточного освещения ни в российской, ни в зарубежной научной литературе Это замечание относится и к сирийской научной литературе

Цель работы - разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии на основе российского опыта и анализа национальной налоговой системы

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

• произвести комплексный анализ национального хозяйства Сирии, выделив как основные проблемы развития, так и основные пути их решения,

• проанализировать исторический опыт налогообложения Сирии и раскрыть принципы построения ее налоговой системы,

• выявить систему объективных предпосылок и экономических факторов реформирования налоговой системы Сирии,

• определить границы и реальные возможности дальнейшего реформирования сирийской налоговой системы,

• определить соотношение между прямыми и косвенными налогами и их видами,

• выявить особенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов,

• выявить тенденции в развитии налоговых правонарушений, а, следовательно, слабые места в налоговом законодательстве, и определить средства и методы снижения налоговых правонарушений,

• разработать теоретические положения и практические рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой системы Сирийской Арабской Республики с учетом опыта функционирования налоговых систем зарубежных стран, в частности, России

Объект исследования - действующая налоговая система Сирии

Предмет исследования - конкретные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет Сирии, и государственное регулирование налоговых поступлений

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития и функционирования налоговых систем достаточно широко представлены в экономической литературе Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А Смита, Д Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога Взгляды А Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью С одной стороны, А Смит считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер «Материальное, вещное воззрение на хозяйство, считающее

производительным трудом только такой, который овеществляется в предметах, обладающих меноспособностью, такое воззрение должно было стать во враждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в нем отклонение народных ресурсов от содержания производительного труда, а это воззрение имеет своим отцом А Смита» 1

Важное значение для автора имели теоретические положения, сформулированные в трудах российских ученых по макроэкономическим проблемам развития М X -К Батчаева, А Ю Воробьевой, Н А Волгиной, Н А Зотовой, С А Кузьмина, В П Масленникова, Ю М Осипова, Н П Петрова, Н.П Русакова, В Ф Станиса, А В Сиденко, Б Г Смирновой, Е И Уразовой, и др

При разработке темы диссертации использовались работы российских и зарубежных ученых по анализу проблем государственного управления национальным хозяйством, планового и рыночного макроэкономического регулирования экономики В А Исаева, В В Качалина, СМ Никитина, В А Яншина, Е С Глазовой, М П Степановой, А П Преста и Д Рикардо

Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоязычные авторы Среди этих авторов Аль-Баба Т, Абдуррахман А, Аль-Азбауи X , Арабий М А., Атыйе М Р , Бадауи М Т , Башур А , Ад-Дарз X А , Дабит Н, Джами А, Ибрагим М.Ф, Канаан А, Карм А, Аль-Масрафауи X С , Мурад М X , Наср 3 А, Срур А Ф , Фатх С , Фаузи А , Фахми М.М и ряд других ученых и исследователей из арабских стран Их работы посвящены как общим политэкономическим проблемам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последствий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран

Большую помощь автору оказали труды российских ученых, занимающихся проблемами зарубежных стран Л, И Александровской, С А Бессонова, М М Голанского, К. С Тарасова, СИ Тюльпанова,

1 Алексеенко, М М Взгляд на развитие учения о налоге /ММ Алексеенко - Харьков, 1870 -с 1

В Л Тягуненко, А Ф Фудина, И Г Шилина, Г К Широкова, А Я Эльянова, О Б Новиковой

Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблеме налогообложения России и Сирии

Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе При исследовании отдельных аспектов в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения

Информационной основой исследования явились нормативно-правовые акты государственного и регионального уровней, данные Министерства Финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии

Источником статистического и фактического материала послужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др )

Научная новизна работы заключается в следующем

- выявлена структура валового национального дохода Сирии по отраслям экономики и проанализирована динамика основных составляющих валового внутреннего продукта Сирии за период с 1963 по 2006 гг с выявлением основных тенденций изменения составляющих за указанный период,

- проанализированы механизмы взимания существующих налогов и установлена специфика их исчисления и взимания, приведены примеры исчисления каждого вида налога,

построена сравнительная таблица сирийских налогов, включающая в себя основные налоги Сирии и их ставки, налогооблагаемые базы, категории налогоплательщиков и сложности взимания налогов, а также сходство с российскими налогами,

- сделан вывод о необходимости совершенствования налоговой системы Сирии, даны рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии в части совершенствования налоговых ставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом с учетом их влияния на изменение налогового бремени,

- исследованы проблемы, связанные со сбором налогов, и выявлены причины уклонения от налогов, условно разделенные на пять групп национальные, нормативно-документальные, психологические, организационные и культурно-этнические,

- определены и систематизированы основные виды налоговых нарушений, а также выявлены методы государственного влияния на уклонение от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии

Теоретическая значимость результатов исследования состоит в систематизации налогов сирийской налоговой системы и совершенствовании методологии налогообложения Сирии на основе сравнения с российской налоговой системой Такая постановка проблемы расширяет представления об эффективности налоговой системы и совершенствовании государственного регулирования экономики на основе укрепления налоговой дисциплины

Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложений по изменению действующего порядка

налогообложения, а также методики оптимального подхода к выработке налоговой политики Сирии, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов

Основные положения, выводы и рекомендации могут быть

использованы Министерством Финансов Сирии, законодательными и налоговыми органами Сирии при проведении налоговых реформ

Кроме того, материалы и выводы диссертации также могут представлять интерес для российских организаций при оценке перспектив развития бизнеса с ближневосточными государствами и вытекающих из этого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для преподавателей высших учебных заведений при подготовке учебного материала по финансовым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока

Апробация результатов исследования. Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА («Прогресс - 2007», Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007, Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007», Иваново, 2007

Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги и налогообложение»

Результаты исследования апробированы и приняты к использованию в Министерстве Финансов Сирии, о чем имеется соответствующий акт внедрения

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08 00 10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» и соответствует области исследования п 2 3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п 2 11 «Налоговые расследования»

Структура и объем работы. Диссертация состоит, из введения, 3-х глав, заключения, содержит 199 страниц машинописного текста, в т ч приложения общим объемом 7 страниц, 8 рисунков, 16 таблиц, библиографический список содержит 159 наименований По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 печатных работ общим объемом 10,89 п л

2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность исследования, сформулирована цель работы и решенные для ее достижения задачи, определены предмет и объект исследования, методологическая основа исследований, выявлены научная новизна и теоретическая значимость, степень разработанности темы, практическая ценность и апробация работы, а также ее отличие от работ аналогичного профиля

В первой главе «Налоговая система и ее роль в экономической системе государства» показано, что налоговая политика является частью финансовой политики государства, а эта последняя, в свою очередь, предстает как продолжение общей экономической политики Налоговая система в этом случае может рассматриваться как практическое воплощение налоговой политики, которая через механизмы налогообложения создает условия для достижения экономических целей, стоящих перед обществом в конкретных исторических и хозяйственных условиях.

Во второй главе «Налоговая система Сирии» дана характеристика основных отраслей экономики Сирии и национального хозяйства в целом Данные экономических и социальных индикаторов Сирии за период с 2000 по 2005 г. показаны в табл 1

Таблица1

Экономические и социальные индикаторы Сирии (2000-2005 гг.)

Наименование индикатора 2000 2004 2005

Население, млн. чел 16.8 18.6 19.0

Средняя продолжительность жизни, лет 72.5 73.6 73.6

Прирост населения, млн. чел. 2.6 2.5 2.5

Валовый внутренний продукт, $ ив 18.0 млрд 25.0 млрд 26.3 млрд

Инфляция, % 9.7 9.2 6.6

Источник World Development Indicators database, April, 2006

В табл 2 показана структура налоговых поступлений в бюджет Сирии

Таблица 2

Структура налоговых поступлении в бюджет Сирии в Табл.2

2004,2006гг. (млн. сир, фунтов)

№ Наименование Сумма дохода Доля

П/п налога 2004г. 2006г %,2006

1 Прямые налоги и пошлины: 127 007 161170 97,83

а) налог на реальный доход 112 300 126 ООО 76,48

б) налог на ЗП 3 000 6 000 3,65

в) налог на текущий капитал 250 600 0,36

г) налог на ренту от недвижимости 1 465 1 500 0,91

д) налог на незастроенную землю 30 200 0,12

е) акциз на животных 10 200 0,12

ж) пошлина на наследство 600 200 0,12

з) пошлина на телевизоры 75 20 0,01

и) пошлина на оружие 100 150 0,09

к) выездные пошлины 1 700 1 500 0,91

лХ пошлина на перевод и

регистрацию собственности 700 1500 0,91

м) пошлина на автомобили 3 100 6 000 3,65

н) пошлина на орошение 200 100 0,06

о) пошлина на общую безопасность 300 700 0,42

п) пошлина на комфорт(на новые а/м) 3 000 15 000 9,11

р) пошлины с граждан,

работающих за рубежом 177 1500 0,91

2 Косвенные налоги 34021 3 570 2,17

а) акциз на цемент 1000 0 0

б)акциз на топливо 700 70 0,05

в) акциз на энергопотребление 14220 1 700 1,03

г) акциз на сахар 1000 0 0

д) акциз на алкоголь 2000 0 0

е) акциз на табак 10200 1 800 1,09

е) акциз на соль 1500 0 0

ж)акциз на развлечения 400 0 0

з) налог на сельскохозяйственную

продукцию 3000 0 0

ИТОГО: Налоги и пошлины 161028 164 740 100,00

Источник разработано лично автором

Таблица 3

Удельный вес налогов в структуре доходов консолидированного бюджета Сирии в 2004,2006гг.

Наименование доходов Сумма всех доходов

2004 год 2006 год

млн сирф % млн сир ф %

Всего доходов 449 000 100,00 495 000 100,00

Сумма всех налогов 161 028 35,82 164 740 33,28

В т ч прямые налоги 127 007 28,26 161 170 32,56

Косвенные налоги 34 021 7,56 3 570 0,72

Источник разработано лично автором

При этом доля налоговых поступлений в структуре доходов составляет в последние 5 лет около 35%, в частности, в 2004 г - 35,82% , в 2006 г - 33,28% (табл 3), доходы и расходы государственного бюджета показаны в таблице 4

Таблица 4

Доходы и расходы государственного бюджета Сирии __в 2003-200бгг. (в % от ВВП) _

№пп 2003 2004 2005 2006 Совокупные изменения в течении 2004-2006гг.

1 Доходы 28,8 27,2 24,4 21,9 -6,9

1 1 Нефтяные доходы 14,7 11,2 7,5 4,5 -10,2

1 2 Доходы за вычетом нефтедоходов 14,0 16,0 16,9 17,4 3,3

1 2 1 Налоговые доходы за вычетом нефтедоходов 10,5 11,5 10,7 11,2 0,7

122 Неналоговые доходы за вычетом нефтедоходов 3,4 4,4 6,0 6,2 2,7

2 Расходы 31,4 31,4 28,4 27,6 -3,7

2 1 Текущие расходы 17,7 19,0 18,1 18,7 1,0

22 Расходы на развитие 13,7 12,4 10,3 8,9 -4,8

3 Общий баланс -2,6 -4,2 -4,0 -5,7 -3,1

4 Безнефтяной баланс -17.3 -15.4 -11,6 -10,2 7,1

Источник разработано лично автором

Основными налогами в Сирии являются налог на реальный доход,

налог на фиксированный доход, налог на заработную плату, налог на текущий капитал, налог на ренту от недвижимости

1 Налог на реальный доход Для юридических лиц является аналогом российского налога на прибыль, а для физических лиц - аналогом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Плательщиками этого налога могут являться не только физические, но и юридические лица Этот налог платят те компании или физические лица, у кого стоимость имущества больше 2 млн сир фунтов Налоговая шкала является прогрессивной, ставки от 10% до 35 %

2 Налог на фиксированный доход Плательщиками этого налога являются юридические или физические лица, стоимость оборудования которых меньше 2 млн сирийских фунтов Этот налог чаще всего платят владельцы транспорта - такси или грузовых машин В качестве налогооблагаемой базы принимается прибыль, полученная в течение года, причем из налогооблагаемой базы исключается годовая прибыль с каждой машины в сумме 36000 сир ф

Кроме того, ежегодно налогооблагаемая база будет уменьшаться на 5 %, начиная с шестого года от года производства Это связано с тем, что доходность с годами уменьшается из-за износа Максимальный процент налога данного вида равен 23 % Аналог российского налога на вмененный доход (ЕНВД)

3 Налог на заработную плату Его платят все работники Первые 8000 сир ф освобождаются от налога Дальше шкала тоже прогрессивная, от 5 до 20 % Расчет этого налога аналогичен расчету подоходного налога по прогрессивной шкале, которая существовала в России несколько лет назад Аналог российского единого социального налога (ЕСН)

4 Налог на доход текущего капитала Этот налог берется со всех выигрышей в лотерею, процентов от займов, и с дивидендов Ставка налога 7,5% Аналог российского НДФЛ от дивидендов

5 Налог на ренту от недвижимости Плательщиками этого налога являются все арендаторы и владельцы недвижимости Из налога на первые 6 лет исключаются новые машины и оборудование, купленные предприятиями,

что стимулирует техническое перевооружение предприятий Аналог российского налога на имущество

В диссертации проведен анализ механизмов взимания действующих сирийских налогов, приведены примеры их исчисления, даны рекомендации по совершенствованию налогообложения и корректировке налоговых ставок

В третьей главе «Основные направления совершенствования налоговой системы Сирии» показано, что в настоящее время налоговой системе Сирии присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенных в налоге стимулирующего и регулирующего начал

Если сравнивать налоговые системы Сирии и России, то, на первый взгляд кажется, что налоговое бремя в Сирии намного ниже, чем в России Во-первых, в несколько раз меньше количество налогов, которые предусмотрены к уплате в Сирии Во-вторых, сама система исчисления налогов несоизмеримо проще Тем не менее, проблем, связанных с уклонением от уплаты налогов, в Сирии не меньше, если не больше Это побудило сирийское правительство коренным образом пересмотреть налоговую политику, что повлекло за собой создание нового Закона №24 «О налогах», который вышел 18 11 2003 г Одновременно с ним был выпущен и Закон № 25 «Об уклонении от уплаты налогов» от 18 11 2003 с Резолюцией №2623 от 02 12 2003г Анализ этих законов показывает, что по сравнению с предшествующим периодом налоговая система Сирии с 2004 года претерпела изменения в сторону ужесточения налогового бремени Были увеличены предельные суммы доходов, облагающиеся подоходным бременем по прогрессивной шкале в каждом интервале налогообложения, изменен принцип налогообложения предпринимателей и т д

Если проследить изменения, происходящие в налоговой политике Сирии, то можно сделать вывод о том, что сирийская налоговая система в своем развитии во многом повторяет российскую Обратим внимание на то, что полтора десятка лет назад в Росси в малом бизнесе была очень простая налоговая отчетность, налогов было мало, рассчитывались они просто, и

количество документов, представляемых в налоговые органы,

было минимальным Примерно также обстоит дело сейчас и в Сирии Сегодня сирийские предприятия малого бизнеса платят налог на доход один раз в год, с такой же периодичностью предоставляют и налоговую отчетность А основным видом налога является налог на заработную плату работников (аналог российского единого социального налога) И, тем не менее, большинство работодателей не хотят платить и этот налог, практикуя систему «двойной» оплаты, часть из которой платится официально и подлежит налогообложению, а другая часть - «в конверте» Именно для борьбы с этим массовым явлением государством и выпущен Закон об уклонении от налогов, предусматривающий систему налоговых расследований и наказаний за неуплату налогов

Анализ налогов, проведенный во 2 главе, позволил систематизировать проблемы, связанные со сбором налогов в Сирии, а также структурировать причины уклонения от налогов (табл 5)

Таблица 5

Проблемы, связанные со сбором налогов, и причины уклонения от налогов в Сирии

№ пп Группа проблем Наименование проблем

1 Национальные 1. Традиционность уплаты небольшого количества налогов, исчисляемых просто и уплачиваемых по религиозному долгу («закят»)

2 Нормативно-документальные 1. Сумбурность налогового законодательства 2. Прогрессивный характер налогообложения по налогу на реальный доход 3. Наличие большого количества непонятных оговорок

3 Организационные 1. Наличие возможности отсрочки от уплаты налогов на неопределенный период 2. Слабая работа по разъяснению налогового законодательства (слабая налоговая грамотность)

4 Культурно-этнические 1.Невысокая общая грамотность населения

5 Психологические {.Традиционное нежелание людей расставаться с деньгами

Источник разработано лично автором

Анализ таблицы 5 показывает, что большинство налоговых проблем в Сирии попадают в группу нормативно-документальных. Это говорит о том, что совершенствование механизмов взимания налогов, а также самой процедуры исчисления является весьма актуальной проблемой для сирийского государства в настоящее время.

На основе результатов исследования в работе была построена сравнительная таблица сирийских налогов, включающая в себя основные налоги Сирии и их ставки, налогооблагаемые базы, категории налогоплательщиков и сложности взимания налогов, а также сходство с российскими налогами (табл.6).

60.00%-. р—............... ............................................................................... .. ........ . ......

4 Кувейт

5о,оо% V Тайвань;:.;-

; : :: 1 : 1 ■ 1 ' : - ; ; : 1 Ж Саудоасетя Аравия и п,, „ ,

^ 40.00% --

| К=т,1Г

? ® Г..1РИЯ

5 30,00%

Та^т^а

|| Сингапур

^ЛПЙПИЙЫ

О Израиль Индонезия фНитай

• • А

2о.оо% Д ОАЭ

? ф Гонконг

Малайзия

.' . • О Казахстан-: РОССИЙ

: о-

0,00% »......

0.00%

10,00% 15,00%

НДС (налог с продаж)

♦ Вьетнам О Казахстан

■ Лаос

■ Тайвань

♦ Гонконг

+Катар ▲ Малайзия

♦ Тайланд

О Израиль • Китай Д ОАЭ ■ Россия

♦ Индонезия

• Корея

■ Саудовская Аравия В Филлипины

о Иран

♦ Кувейт

■ Сингапур

• СИРИЯ

Рис. Место Сирии на налоговой карте мира 2006г. (Азия)

Источник: разработано лично автором

Одновременно была построена диаграмма, характеризующая место Сирии на налоговой карте мира (Азия) - рис. 1. Анализ табл. 6 и рис. 1 позволил дать рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии в части совершенствования налоговых ставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом. К ним относятся следующие:

Сравнительная таблица сирийских и

№ п/н Наименование налога Плательщик Ставка налога Аналогичный российский налог Сложности Рекомендации

1 Налог на реальный доход Юридические и физи ческие лица, стоимость оборудования которых больше 2млн сир лир Прогрессивная, от 10% до 35% Для юрлиц-налог на прибыль, для физлиц налог на доходы физ лиц(НДФЛ) 1)Размытые инструкции по расчетам 2)Возможность отсрочки платежа 3 Необходимость многократного согласования с Минфином 1)Более четкие налоговые инструкции 2)Огменить все отсрочки по платежам 3)Огменить сложные процедуры согласования с Минфином Сирии

4)Повысить ставку

первой группы до 12%

2 Налог на фиксированный доход Юридические и физи ческие лица, стоимость оборудования которых меньше 2млн сир .лир До 23% Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) Часто-фиксир.доход намного выше, чем реальный, а согласовать и перейти в другую категорию можно только на следующий год Упростить процедуру перехода из категории в категорию

3 Налог на заработную плату Все работники от 5% до 20% Единый социальный налог (ЕСН) и НДФЛ Низкая платежная дисциплина, наличие неучтенной заработной платы Повышение дисциплины, борьба с неучтенной заработной платой

4 Налог на доход текущего капитала Специальная категория (денежные выигрыши, дивиденды, % по кредитам и займам, депозиты) 7,50% НДФЛ от дивидендов Взимается, если даже дивиденды не брались, иногда дивиденды добавляются в общий доход, и тогда ставка больше Выделить из общих доходов и облагать по своей ставке

5 Налог иа ренту от недвижимости Арендаторы и владельцы недвижимости Дифференцированно, в зависимости от стоимости недвижимости Налог на имущество 1)Дифференцированная ставка налога 2)Уплата налога арендаторами Снять налог с арендаторов

Таблица б

российских налогов

разработать более четкие налоговые инструкции,

- отменить все отсрочки по налоговым платежам,

- отменить сложные процедуры согласования с Министерством Финансов Сирии,

- повысить ставку первой группы по налогу на реальный доход с 10% до

12%,

- упростить процедуру перехода налогоплательщиков из категории в категорию,

- усилить дисциплинарные методы борьбы с теневой заработной платой,

- не объединять доходы от текущего капитала с другими видами доходов, чтобы не увеличивать ставку налогообложения,

- снять налог на ренту от недвижимости с арендаторов

Прогнозируя изменения налоговой системы Сирии, можно предположить, что следующим нововведением сирийского правительства в налоговой политике будет введение отсутствующего сегодня в Сирии налога на добавленную стоимость, который является одним из самых обременительных в налогообложении любой страны Одновременно с этим, НДС является и одной из самых доходных статей налоговых поступлений в бюджете страны В связи с этим в работе предлагается ввести в сирийскую' систему налогообложения НДС по ставке 5%, что позволит сирийскому правительству увеличить налоговые поступления на 11 330 млн с ф При этом налоговое бремя, по расчетам автора, увеличится на 1,25 %

Поэтому сирийскому государству надо заранее начинать работу в направлении популяризации новых налогов, подробном информировании населения и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием платить налоги

Все перечисленные методы позволят сирийскому правительству компенсировать снижение налоговых поступлений от экспорта нефти и реализовать намеченные планы по наполнению государственного бюджета налоговыми доходами

В Заключении обобщены научные результаты исследования, сделаны выводы и сформулированы предложения, направленные на практическое использование полученных результатов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА

в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Духан, М.С. Эффективная налоговая политика - залог экономической безопасности страны [Текст] /H.H. Масюк, М.С. Духан, М.А. Бушуева // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. - Иваново, 2006,- №4 (16). С.26-28.

в других изданиях:

2. Духан, М.С. Налоговая система Сирии: проблемы и перспективы реформирования [Текст] /H.H. Масюк, М.С. Духан. - Иваново, И1ТА, 2007. - 13,6 п.л /в т.ч. вклад соискателя - 6,8 п.л.

3. Духан, М.С. Налог на реальный доход в сирийской экономике [Текст] /H.H. Масюк, М.С. Духан // «Молодые ученые - развитию текстильной и легкой промышленности» (Поиск-2007).Часть 2: Сборник трудов межвузовской научно-технической конференции аспирантов и студентов. - Иваново, 2007. - 0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.

4. Духан, М.С. Особенности налогообложения прибыли в сирийской экономике [Текст] /H.H. Масюк, М.С. Духан// «Современные наукоемкие технологии и перспективные материалы текстильной и легкой промышленности» (Прогресс-2007) Часть 2: Сборник трудов Международной научно-технической конференции. - Иваново, 2007. -0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.

5. Духан, М.С. Гармонизация национальных налоговых систем/Н.Н. Масюк, М.С. Духан [Текст] //«Студенты и молодые ученые КГТУ-производству»: Сборник трудов 59-й межвузовской научно-

технической конференции молодых ученых и студентов,

посвященной 75-летию Костромского государственного технологического университета. - Кострома, 2007. - 0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.

6. Духан, М.С. Анализ национального хозяйства Сирии [Текст] / H.H. Масюк, М.С. Духан; М-во образования Рос. Федерации, Текстильная академия. - Иваново, 2007. - Деп. в ИНИОН РАН Рос. акад. наук 04.10.2007г. за №60399. - 2,06 п.л., в т.ч. вклад соискателя-1,03 п.л.

7. Духан, М.С. Реформирование налоговой системы Сирии [Текст] /H.H. Масюк, М.С. Духан; М-во образования Рос. Федерации, Текстильная академия. - Иваново, 2007. - Деп. в ИНИОН РАН Рос. акад. наук 04.10.2007г. за № 60398.-4 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 2 п.л.

8. Духан, М.С. Проблемы реформирования налогового механизма Сирии [Текст] /H.H. Масюк, М.С. Духан; М-во образования Рос. Федерации, Текстильная академия. - Иваново, 2007. - Деп. в ИНИОН РАН Рос. акад. наук 04.10.2007 за № 60397 г. -1,56 п.л., в т.ч. вклад соискателя -0,88 п.л.

Подписано в печать 20.11.2007. Формат 60x84 1/16. Бумага писчая. Усл. печ. л. 1,00. Уч.-изд. л. 1,03. Тираж 80 экз. Заказ 1040

ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет

Отпечатано на полиграфическом оборудовании кафедры экономики и финансов ГОУ ВПО «ИГХТУ» 153000, г. Иваново, пр. Ф. Энгельса, 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Духан Мохамад Салем

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ РОЛЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА.

1.1 Экономическая сущность налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны.

1.2 Налоговая система как элемент налоговой политики.

1.3 Анализ российского опыта налогообложения.

1.3.Г Федеральные налоги;.

1.3.2 Региональные налоги.

1.3.3 Местные налоги.

1.3.4- Специальные налоговые режимы.

1.4. Предпосылки проведения налоговых реформ в странах с развивающейся экономикой.

Глава 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СИРИИ.

2.Г Общая характеристика экономического развития Сирии.

2.2 Эволюция арабской налоговой системы.

2.3 Содержание и принципы построения современной-налоговой системы Сирии.

2.3.1 Налог на реальный доход.

2.3.2 Налог на фиксированный.доход.

2.3.3 Налог на заработную плату.

2.3.4 Налог на доход текущего капитала.119г

2.3.5 Налог на ренту от недвижимости;.121s

Глава 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СИРИИ:.

3.1 Налоговые реформы в странах с переходной экономикой.

3.2 Особенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов.

3.3 Налоговое бремя и способы его расчета и снижения.

3.4. Рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии.

3.5 Налоговое администрирование в России и Сирии.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта"

Актуальность темы исследования. Налоговая система является важнейшим административным и экономическим рычагом в руках государства для воздействия на экономические и социальные процессы в стране, а также мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. При помощи налоговой системы государство может затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для-развития субъектов хозяйствования и решения социальных проблем общества.

Налоговые поступления играют важную роль в бюджете любой страны, являясь одним из основных источников пополнения, государственного бюджета. Так, например, по данным Федеральной налоговой службы России-в 2007 году в федеральный бюджет РФ поступило налогов на сумму 3 747,6 млрд. руб., что на 24,9% больше, чем в 2006 году. В этой сумме налог на добавленную стоимость составляет 37%, налог на добычу полезных ископаемых - 30%, налог на прибыль - 17%, единый социальный налог - 11%, акцизы - 3%, остальные налоги и сборы - 2%.

Необходимо отметить, что у государства и налогоплательщиков разные отношения к налоговой системе. Государство заинтересовано в максимизации поступления налоговых платежей, а налогоплательщики - в их минимизации. Поэтому основная задача при построении налоговой системы заключается в поиске разумного компромисса между государством и налогоплательщиками, при котором государство имеет достаточные налоговые поступления в бюджет, а налогоплательщики в состоянии оплачивать налоги, не испытывая при этом налоговой перегрузки.

Государство должно уделять пристальное внимание своевременному реформированию налоговой системы, поскольку от ее совершенства зависит как благосостояние налогоплательщиков, так и, в конечном итоге, благосостояние самого государства. На благосостояние и экономическое развитие хозяйствующих субъектов влияют не только уровень совершенства налоговой системы государства, но и мероприятия, проводимые в целях реформирования налоговой системы. В процессе становления налоговой системы Россия и Сирии проходят одинаковые этапы развития и реформирования, внешнеэкономическая деятельность обеих стран ориентирована на экспорт сырьевых ресурсов, что позволяет предполагать некоторую аналогию в тенденциях развития налоговых систем.

Государственный бюджет Сирии в настоящее время очень сильно зависит от нефтяных доходов и в гораздо меньшей степени - от налоговых поступлений. Однако Правительство Сирии в последнее время предпринимает попытки ослабить зависимость государственного бюджета от продажи нефти, поэтому экономика Сирии остро нуждается в научно обоснованных предложениях по совершенствованию национальной налоговой системы, отвечающей современным условиям Сирии.

Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, ее структуру и логику изложения материала.

Степень разработанности* темы. В настоящее время существует много экономической" литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт реформирования национальных налоговых систем. Однако применительно к Сирийской Арабской Республике (САР) эти вопросы освещены очень слабо. Более того, информация о состоянии сирийской налоговой системы после налоговой реформы 2003 года практически отсутствует.

Теоретические основы налогообложения изложены в работах таких ученых, как М.М. Алексеенко, С.Ю. Витте, А.В. Толкушкин, М.И. Фридман и др. Развитию бюджетной системы РФ посвящены работы А.С. Нешитого.

Вопросы становления и развития российской системы налогообложения» исследуются в работах: М.В. Бакаева, Е.И. Балацкого, Н.Д.Врублевского, Е.С. Вылковой, Е.В.Гурвича, JI.B. Дуканич, В.В. Князева, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Ютки-ной и др.

Исследования в области налогового планирования и механизма влияния' налоговой системы на экономические и социальные процессы нашли отражения в работах: А.В. Брызгалина, В:И. Волковского, Е.С. Вылсковой, А.З. Дадашева, М.В. Карп, И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В. Г. Панскова, А.Б. Паскачева,. А.В. Поршнева, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Проблемой налогов и их влияния на развития национальной экономики, занимались многие зарубежные экономисты: JI. Брю, Э.Дж.Долан, ДЖ.К.Ван Хорщ Р.Дорбнуш, Дж.М.Кейнс, А.Лаффер, К.Макконнел, Дж.Пеппер, С.Фишер и др.

Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоя-зычные авторы. Среди этих авторов Аль-Баба Т., Абдуррахман А., Аль-Азбауи X., Аль-Харири М., Арабий М.А., Атыйе М.Р., Бадауи М.Т., Башур А., Ад-Дарз Х.А., Дабит Н., Джами А., Ибрагим М.Ф., Канаан А., Карм А., Аль-Масрафауи Х.С., Мурад М.Х., Наср З.А., Срур А.Ф., Фатх С., Фаузи А., Фахми М.М. и ряд других ученых и исследователей из арабских стран. Их работы посвящены как общим политэкономическим проблемам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последствий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран.

Однако, многие вопросы теоретического, методологического и прикладного характера в области раскрытия механизма влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Цель работы - разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии с учетом российского опыта и анализа национальной налоговой системы.

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

• провести комплексный анализ динамики развития и структуры национального хозяйства Сирии с целью разработки системы мер, направленных на совершенствование налоговой системы с учетом особенностей экономики страны;

• проанализировать исторический опыт развития налоговой системы Сирии и определить на основе этого основные этапы ее становления;

• раскрыть специфику формирования системы налогообложения Сирии с выявлением как положительных, так и отрицательных факторов, влияющих на дальнейшее реформирование налоговой системы;

• исследовать тенденции соотношения структуры прямых и косвенных налогов и их влияние на формирование бюджета страны;

• показать особенности формирования налоговых обязательств отдельных категорий налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, с целью выявления мер, направленных на решение проблем, связанных с порядком налогового администрирования в Сирии;

• обосновать ряд принципов рационального налогообложения и на их основе сформулировать положения и практические рекомендации для дальнейшего совершенствования-действующей налоговой системы Сирии с учетом российского опыта.

Объект исследования - действующая налоговая система Сирии.

Предмет исследования - разработка комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта.

Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования. Теоретической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблемам налогообложения России и Сирии.

Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе. При исследовании отдельных аспектов налогообложения в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения.

Информационной основой исследования явились государственные законодательные и нормативно-правовые акты сирийского Правительства, данные Министерства финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором статистические и информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии. При проведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской' Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России, Росста-та,.а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати (в т.ч. зарубежной).

Источником статистического и фактического материала- послужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др.).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, полученные лично автором, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту: • изучена структура валового национального дохода Сирии в разрезе отраслей экономики, проведен анализ динамики основных показателей валового внутреннего продукта Сирии в течение последовательных периодов

1963-2006 гг.), на основе этого показаны основные тенденции изменения его составляющих за указанный период;

•■ доказана необходимость и экономическая целесообразность увеличения доли косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений государственного бюджета Сирии;

• разработаны практические рекомендации по совершенствованию сирийской налоговой системы,, касающиеся порядка взимания налогов и сбо-ров;.расчета налоговой базы и корректировки: ставок основных налогов;

• сформулированы предложения^ по введению нового для^ Сирии косвенного налога - налога на; добавленную стоимость;

• • раскрыты факторы, влияющие на порядок налогового администрирования Сирии, выявлены основные виды налоговых правонарушений и систематизированы методы налогового администрирования; препятствующие уклонению от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии;

•• внесены, предложения по совершенствованию организационных аспектов налогообложения; связанных с предоставлением отсрочек по налогам и отменой согласовательных процедур.

Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложении по изменению-действующего* порядка налогообложения, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания-налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов.

Основные положения; выводы и рекомендации могут быть использованы законодательными и налоговыми, органами Сирии, в том числе Министерством финансов при проведении! налоговых реформ;.

Кроме того, материалы* и выводы диссертации" могут также представлять интерес для российских организаций и предпринимателей при'оценке перспектив развития ближневосточных государств и вытекающих, из; этого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для преподавателей высших учебных заведений при разработке курсов лекций и при подготовке учебных материалов по финансовым, налоговым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока.

Апробация результатов исследования. Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА (Прогресс - 2007, Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007, Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007, Иваново, 2007.

Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги'и налогообложение». Результаты исследования апробированы и приняты к использованию в Министерстве финансов Сирии, о чем имеется соответствующий акт внедрения.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности'08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» и соответствует области исследования п.2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике».

Публикация результатов исследования. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 10,89 п. л., в том числе одна объемом 0,2 п.л. в издании, включенном в перечень ВАК РФ.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 229 страниц машинописного текста, в том числе 2 приложения общим объемом 36- страниц, 10 рисунков, 28 таблиц, библиографический список содержит 167 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Духан Мохамад Салем

Выводы по 3 главе

1. Налоговая система Сирии находится на стадии становления, при этом Правительство намерено ввести дополнительные косвенные налоги для увеличения.налоговых поступлений в бюджет страны.

2. В течение последних 5 лет, с 2001 по 2006 год собираемость налогов изменялась неравномерно: до 2003 года она была на уровне 80%, в 2004 году наблюдался резкий скачок до 123%, связанный' с введением 24 и 25 Законов, регламентирующих ставки налогов, а также наказания за уклонение от уплаты налогов; в настоящее время собираемость налогов близка к 100% по сравнению с-планом, что* позволяет государству надеяться на положительные последствия введения новых налогов.

3. Положение Сирии на налоговой карте мира (Азия) нельзя назвать тяжелым. Она находится-примерно в «равной ситуации с большинством азиатских стран, сходных по уровню экономического развития, при этом во многих из них уже введен НДС.

4. Правительство Сирии в настоящее время ищет пути компенсации уменьшения доли нефтедоходов в государственном бюджете и поэтому стремится увеличить налоговые доходы. Одним из вариантов решения этого вопроса может быть введение НДС.

5. Введение НДС по ставке 5% позволит существенно пополнить государственный бюджет на сумму 11 330 млн. сир. фунтов в год при существующем уровне собираемости налогов, при этом уровень налогового бремени на предприятия повысится всего на 1,25%.

6. По мнению автора, для успешности налоговых реформ сирийскому государству надо заранее начинать работу в направлении популяризации новых налогов, подробном информировании населения и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием платить налоги.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - это один из наиболее важных экономических сегментов любого государства, так как рациональное налогообложение способно обеспечить необходимые условия для здорового экономического развития и роста благосостояния каждого члена общества. Таким образом, конечная цель функционирования налоговой системы заключается в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов.

Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке и используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства. Она является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики и выполняет следующие функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам налоговые системы различных стран существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты: постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства и построение налоговых: систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Налоговой реформой может и должен называться протяженный во времени комплексный процесс налоговых преобразований, ведущих, в конечном счете, к реформированию всей национальной налоговой системы; Главной целью современных налоговых преобразований в постиндустриальных странах является развитие единого налогового инструментария предупредительного регулирования рыночных процессов. Налоговые реформы в развивающихся странах должны.быть преимущественно направлены на модернизацию и приспособление их систем налогообложения к рыночным принципам хозяйствования.

Налоги являются* действенным источником пополнения государственного бюджета только до определенного предела. Если механизмы их взимания; сложны или непонятны, а налоговое бремя? чересчур велико, налогоплательщики начинают искать повод и способы уклонения от уплаты налогов. Все это позволило проанализировать основные налоги Сирии, провести сравнительный анализ и выявить аналоги в российском законодательстве.

Среди- налогов;: уплачиваемых сирийскими предприятиями, наибольший удельный вес занимают налог на реальный или фиксированный доход и? налог на заработную плату. Эти налоги активно! влияют на финансовое состояние предприятий;, на их производственные интересы. Налог на доход уплачивают не только предприятия; и организации, являющиеся юридическими лицами; их дочерние предприятия; филиалы, но и лица, занимающиеся; предпринимательской деятельностью (юристы, врачи, кузнецы, парикмахеры и другие). Система ставок налога' на доход (реальный или фиксированный) имеет сложную структуру: включает как единые, так и прогрессивные ставки:

В большинстве стран с рыночной системой хозяйствования (в том числе: и вСирии) предприятия уплачивают налог на доход один раз в год, исходя из фактических результатов на основе декларации, представляемой в налоговое ведомство. Таким образом, в Сирии действует прогрессивная шкала налогообложения. При этом практически все налоги (более 99% в 2006 г.) являются прямыми, что само по себе говорит о высоком налоговом бремени. В связи с этим представляется целесообразным рекомендовать перераспределить налоговые доходы в пользу косвенных налогов за счет введения НДС, что будет способствовать сглаживанию налоговых различий и снижению налогового бремени физических лиц.

Налоговая^ система Сирии находится на стадии становления; при этом Правительство намерено ввести дополнительные косвенные налоги для.увеличения налоговых поступлений в бюджет страны. В течение последних 5 лет, с 2001 noi2006 год собираемость налогов изменялась неравномерно: до 2003 года она была на уровне 80%, в 2004' году наблюдался резкий скачок, связанный с введением 24 и 25 Законов, регламентирующих ставки налогов, а также наказания за уклонение от уплаты налогов; в настоящее время собираемость налогов близка к 100% no-сравнению с планом, что позволяет государству надеяться на положительные последствия введения'новых налогов.

Правительство- Сирии в настоящее время ищет пути компенсации уменьшения нефтедоходов > и поэтому стремится'увеличить налоговые доходы. Прогнозируя ' изменения налоговой системы Сирии, можно предположить, что следующим нововведением сирийского правительства в налоговой политике будет введение отсутствующего сегодня в Сирии налога на добавленную стоимость, который является одним из самых доходных в налогообложении любой страны. Одновременно с этим, НДС является и одной из самых доходных статей налоговых поступлений в бюджете страны.

Введение НДС по ставке 5% позволит существенно пополнить государственную казну на'сумму 11 ЗЗО'млн.сир.фунтов в год при1 существующем уровне собираемости налогов, при этом уровень налогового бремени на предприятия повысится всего на 1,25%.

Таким образом, основными рекомендациями по совершенствованию налоговой системы Сирии являются:

• разработка более четких налоговых инструкций;

• отмена всех действующих отсрочек по налоговым платежам;

• повышение с 10 до 12 % ставки первой группы налогоплательщиков по налогу на реальный доход;

• упрощение процедуры перехода налогоплательщика из категории в категорию при уплате налога на фиксированный либо реальный доход , и отмена связанных с этим сложных процедур по согласованию с Министерством финансов Сирии;

• усиление административных методов борьбы с «теневой» заработной платой;

• дифференциация доходов от текущего капитала и налогообложение по ставке 7,5%;

• исключение арендаторов из числа налогоплательщиков по налогу на недвижимость;

• введение нового для Сирии косвенного налога - налога на добавленную стоимость по ставке 5%.

В связи с этими предложениями сирийскому государству необходимо предварительно начинать.работу в направлении популяризации новых налогов, подробно информировать население и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием уплачивать налоги.

Все перечисленные методы позволят сирийскому правительству компенсировать снижение налоговых поступлений от экспорта нефти и реализовать намеченные планы по наполнению государственного бюджета дополнительными налоговыми доходами.