Совершенствование нормативного учета и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок с применением ЭВМ (на примере грузовых автотранспортных объединений Минавтотранса УССР) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Терловая, Валентина Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ МЕХАНИЗМ АВТОТРАНСПОРТНЫХ

ОБЪЕДИНЕНИЙ И РОЛЬ УЧЕТА В ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ

1.1. Народнохозяйственное значение автомобильного транспорта и роль учета в его совершенствовании

1.2. Хозяйственный механизм автотранспортных объединений и необходимость его совершенствования

1.3. Роль учета в управлении формированием себестоимости автомобильных грузовых перевозок и направления его совершенствования

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1. Классификация затрат на производство и её совершенствование

2.2. Методические принципы разработки нормативов затрат на автомобильные перевозки

2.3. Группировка затрат по местам образования и хозрасчетной ответственности

Глава 3. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИХ ЗАВИСИМОСТЕЙ И ЭВМ

3.1. Содержание нормативного учета затрат на автомобильные перевозки и необходимость его 126 совершенствования

3.2. Моделирование формирования нормативной себестоимости автомобильных перевозок

3.3. Выявление отклонений от нормативных затрат с применением экономико-математических зависимостей и ЭВМ

3,4. Обобщение затрат и калькулирование себестоимости автомобильных перевозок 179 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 198 СПИСОК ОСНОВНОЙ ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 206 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование нормативного учета и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок с применением ЭВМ (на примере грузовых автотранспортных объединений Минавтотранса УССР)"

Выполнение экономических и социальных программ в одиннадцатой пятилетке, разработанных ХХУ1 съездом КПСС и конкретизированных в последующих решениях майского (1982г.) Пленума ЦК КПСС, февральского (1984г.) Пленума ЦК КПСС и апрельского (1984г.) Пленума ЦК КПСС, направленных на дальнейший рост благосостояния советских людей на основе устойчивого, поступательного развития народного хозяйства в значительной мере зависит от рбботы автомобильного транспорта.

В процессе перемещения продуктов труда от производства до потребителя транспорт выполняет важнейшую социально-экономическую функцию в удовлетворении потребностей народного хозяйства и населения. Исследуя транспорт как отрасль материального производства, К.Маркс указывал, что "потребительная стоимость предметов реализуется лишь в потреблении их, а это последнее может сделать необходимым их перемещение, следовательно, сделать необходимым дополнительный производственный процесс транспортной промышленности" / с.164Л

Основной задачей транспорта, сформулированной в решениях ХХУ1 съезда КПСС, является полное и своевременное удовлетворение потребностей народного хозяйства и населения в перевозках, повышения эффективности и качества работы транспортной системы. Дня решения этой задачи в числе важнейших мероприятий предусмотрено "обеспечить дальнейшее совершенствование планирования работы транспорта, устранять встречные, излишне дальние и другие нерациональные перевозки грузов, снизить удельные транспортные издержки, расходы ресурсов на перевозку грузов." / 9, с. 171/.

В снижении удельных транспортных издержек и рациональном расходовании ресурсов на перевозку грузов, борьбе с приписками невыполненных работ и другими фактами бесхозяйственности особая роль отведена бухгалтерскому учету. Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980г. № 59 "О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов" предусмотрено повысить контрольные функI ции учета, внедрение прогрессивных форм и методов учета ресурсов с применением вычислительной техники.

На повышение роли бухгалтерского учета в хозяйственном механизме предприятий и ббъединений ориентирует постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981г. № 612 "Об усилении работы по экономно^ и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов", обязывающее министерства и ведомства завершить в одиннадцатой пятилетке перевод предприятий и организаций на нормативный метод учета затрат на производство. Совершенствованию норм и нормативов расходов материальных ресурсов в народном хозяйстве, развитию методологии нормативного учета направлены мероприятия, предусмотренные постановлением Совета Министров СССР от 26 июля 1982г. № 695 "Об улучшении учета и отчетности по расходованию и экономии материальных ресурсов", разработка и внедрение которых возложена на министерства и ведомства.

Во исполнение указанных решений ЦК КПСС и Совета Министров СССР разработаны Министерством финансов СССР, Госпланом СССР, Государственным комитетом СССР по ценам и ЦСУ СССР "Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной /плановой/ и фактической себестоимости продукции /работ/", которыми определены основные задачи нормативного метода учета затрат на производство - своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчета. Конкретизация нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции /работ/ отражается в нормативных документах отраслевых министерств и ведомств.

На автомобильном транспорте проделана определенная положительная работа по повышению эффективности eDO использования, снижению расходов на перевозки, рациональному расходованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В этом важную роль выполшшгбухгалтерский учет в отрасли. Вместе с тем резервы автомобильного транспорта используются еще не в полной мере. Особенно это проявляется в работе автомобильного транспорта общего пользования, сосредоточенного в системе министерств автомобильного транспорта союзных республик. Это отмечено в постановлении ЦК КПСС и Совета Министров.СССР от 7 декабря 1983г. "О повышении эффективности использования автотранспортных средств в народном хозяйстве, усилении борьбы с приписками при перевозках грузов автомобильным транспортом и обеспечении сохранности горюче-смазочных материалов". В частности указано, что еще не получили должного развития экономически выгодные централизованные перевозки грузов, не обеспечиваются преимущественное развитие автомобильного транспорта общего пользования и концентрация подвижного состава в крупных автохозяйствах. По-прежнему велики порожние пробеги и сверхнормативные простои автомобилей под погрузкой и выгрузкой, допускаются многочисленные случаи нерациональной эксплуатации автотранспортных средств, использование их не по назначению.

Повышению эффективности использования автотранспортных средств в народном хозяйстве, усилению борьбы с приписками при перевозках грузов автомобильным транспортом и обеспечению сохранности и рационального расходования горюче-смазочных и других материальных ценностей способствует применение прогрессивных методов бухгалтерского учета и, прежде всего, нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок.

Методология нормативного учета и калькулирования себестоимости перевозок с применением экономико-математических зависимостей и ЭВМ для отрасли автомобильного транспорта разработана доктором экономических наук, профессором Н.Т.Белухой и получила развитие в работах учеников его школы В.Ф.Палия, А.Д.Коваленко, А.Г.Заставнюка, А.Л.Степанюка и других. Динамическое развитие автомобильного транспорта, внедрение технического прогресса в отрасли, совершенствование хозяйственного механизма автотранспортных объединений ставит новые задачи перед учетом издержек производства, направленным на рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Все это опр§делило выбор^темы.диссертационной работы, ее актуальность и народнохозяйственное значение.

Целью исследования является разработка рекомендаций и предложений по дальнейшему развитию методологии и организации нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости грузовых автомобильных перевозок в условиях концентрации подвижного состава в крупных автотранспортных объединениях, способствующей повышению Эффективности работы автомобильного транспорта и рациональному расходованию производственных ресурсов.

В соответствии с этим в работе поставлены следующие задачи: исследовать хозяйственный механизм автотранспортных объединений, направления его развития в повышении эффективности использования подвижного состава и определить недостатки учета в управлении формированием себестоимости автомобильных перевозок ; разработать рекомендации по совершенствованию организационно-методического обеспечения нормативного учета затрат на автомобильные перевозки; научно обосновать предложения по дальнейшему развитию методологии нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок с применением экономико-математических зависимостей и ЭВМ.

Объектом исследования является производственная и финансово-хозяйственная деятельность автотранспортных объединенийАТО) Министерства автомобильного транспорта УССР и методология ее отражения в системе бухгалтерского учета.

Особое внимание уделено комплексному исследованию формирования себестоимости перевозок, выполненных АТО за период 1976-1982 годы, методов учета затрат на цроизводство и калькулирования себестоимости транспортной продукции в условиях концентрации автомобильного транспорта.

Информационной базой проведенного исследования и обоснования основных положений диссертации явились официальные материалы ЦСУ СССР, ЦСУ УССР, Госплана СССР и Госплана УССР, Министерства автомобильного транспорта УССР, а также бухгалтерская и статистическая отчетность АТО за 1976-1982 г.г.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования явились труды классиков марксизма-ленинизма, решения съездов Коммунистической партии Советского Союза, пленумов 1ф{ КПСС, постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР по вопросам народного хозяйства, дальнейшего развития единой транспортной системы страны и ее важнейшего звена - автомобильного транспорта,

В процессе исследования применялись методы статистических группировок и вариационных рэдов, цепных подстановок и экономико-математических зависимостей, экономического анализа и экономической киб ернетики•

В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации решени и выносятся на защиту следующие основные положения: совершенствование нормативного учета затрат в управлении формированием себестоимости автомобильных перевозок при концентрации автомобилей в крупных автотранспортных объединениях и внедрении автоматизированных си ее ем обработки информации (АСОИ) на ЭВМ; классификация затрат на производство и методические принципы разработки норм и нормативов затрат на автомобильные перевозки с использованием ЭВМ в АСОИ; моделирование формирования нормативной себестоимости автомобильных перевозок и ее калькулирования с применением экономико-математических зависимостей и АСОИ.

Научной новизной выполненного исследования являются рекомендации по совершенствованию нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок с применением экономико-математических зависимостей в условиях создания автоматизированных систем обработки и инфор мации (АСОИ) и ЭВМ. Направлены они на активизацию хозяйственного механизма автотранспортных объединений с целью повышения эффективности транспортного процесса и рационального расходования производственных ресурсов.

В диссертации разработаны принципиально новые: классификация затрат на производство в вовременных условиях научно-технического прогресса в отрасли автомобильного транспорта; методические принципы разработки норм и нормативов затрат на производство, основанные на алгоритмизации вычислительных цроцедур, реализуемых на ЭВМ в АСОИ; группировка затрат по местам образования и хозрасчетной ответственности; модели нормативной себестоимости автомобильных перевозок, построенные на экономико-математических зависимостях и позволяющие управлять формированием затрат с использованием ЭВМ в АСОИ.

Практическая значимость диссертации заключается в обогащении практики методическими рекомендациями по нормативному учету затрат на производство и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок с использованием ЭВМ и другой вычислительной техники. Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характер, представлены в виде алгоритмов, экономико-математических зависимостей обоснованы системой доказательств, полученных в процессе исследования деятельности автотранспортных объединений.

Разработанные в диссертации нормы и нормативы переменных и постоянных расходов на автомобильные перевозки по основным маркам грузовых автомобилей и алгоритмы их расчеты на ЭВМ нашли применение в практике планирования АТО. Это повышает их научную достоверность и прикладной характер для нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок как с применением цростейших вычислительных устройств, так и в условиях разработки и внедрения АСОИ на ЭВМ.

Апробация и внедрение результатов исследования осуществлялась на ряде автотранспортных объединений в порядке экспериментирования, что нашло отражение в инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости автомобильных перевозок, разработанной с участием диссертанта, утвержденной Министерством автомобильного транспорта УССР и рекомендованной к применению в отрасли (приложение I).

Основные результаты работы внедрены также с участием соискателя в Славянском АТО 04694 (приложение £).

Результаты научных исследований, изложенные в диссертации, были представлены на обсуждение и одобрены: на научных конференциях профессорско-преподавательского состава Харьковского автомобильно-дорожного института по итогам научно-исследователь ской работы за 1976-1983 г.г. ; научно-практических семинарах работников автомобильного транспорта, проводимых Министерством автомобильного транспорта УССР.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Терловая, Валентина Ивановна

Вывод

A dS^AS^.AS^.ZSi^,

AS

ЛS/7, ASj- ,AS, ASj^ASn.AS A S, 4S/j^.4%, aS^AS^ASj,

AS^AS^.iiS^.AS^,

IS лер'

LS

27

Sr = >■+/

РИС ДЗ' &AOK-CXEMA АЛГОРИТМА ОБОБЩЕНИЯ ЭВМ ОТКЛОНЕНИЙ ЗАТРАТ ОТ. НОРМАТИВНОЙ себестоимости ПЕРЕВОЗОК хозрасчетным структурным подразделениям, бригадам, маркам автомобилей и вьдается на печать сводная ведомость фактической калькуляции себестоимости перевозок, составленная нормативным методом.

Автоматизированное обобщение отклонений от нормативной себестоимости перевозок, выявленных на основе экономико-математических зависимостей, рассмотрены на конкретных показателях работы за ноябрь 1982 года АТП III63, входящего в состав АТО Киевгрузавтотранс на правах производственной единицы.

За отчетный период план перевозок грузов в исследуемом автотранспортном предприятии составил 1001,1 тыс.т., а грузооборота - 17618,67 тыс.ткм, фактически перевезено 936,0 тыс.т и выполнен грузооборот 17297,46 тыс.ткм, что соответственно составляет 93,5% и 98,2% выполнения плана.

Следовательно, отклонение фактически выполненного грузооборота от запланированного составляет 321,21 тыс.ткм (17618,67 -17297,46).

В исследуемом автотранспортном предприятии за отчетный месяц невыполнены технико-эксплуатационные показатели работы подвижного состава - коэффициент использования парка, техническая скорость, коэффициент использования грузоподъемности; другие перевыполнены - коэффициент использования парка, коэффициент использования пробега.

Методом цепных подстановок рассчитано влияние каждого показателя на выполнение объема грузооборота, алгебраическая сумма всех отклонений составила - 32I2I0 ткм, т.е. разницу между плановым и фактическим объемом грузооборота за месяц (табл. 3-3). •

На основании полученных данных, а также нормативно-плановой информации об общей сумме нормативных (плановых) затрат на

Оценка влияния технико-эксплуатационных показателей ка выполнение плана грузооборота ' . •

Р = 17618670

Т----!v ние гру

Грузо- {зооборооборот,,та(+уве

1 ткц 'личение, f f-умень

I !шение),

I !ткм

Наименование показателей 1

Ус- {Ош-лов-ные ница изие- План .Отчет

-Г обоз- рения наче-j ния

Отклоне

Анадитический расчет

1.Среднесписочное количество автомобилей

2.Коэ^ициент использования парка'

3. Средняя техническая скорость

4.Коэффициент использования пробега

5.Средняя грузоподъемность одного автомобиля о.Коэффициент использования грузоподъемности

7. Бремя простоя под погрузкой н разгрузкой на одну ездку

6.Среднее расстояние перевозки грузов

Итого:

Ас еди- 688,0 ниц

0,687 Vr км/час 29,1

0,582 7,625 Г,203

680,2

0,698

28,5

0,592

7,947

1,163

Р-

Р-

Р-

А^-АЛЛ^ ъ г и. — 1 ■ ■ 1 - 1 I I I а

Tf f Уг Р tft-p

Се.г. * vr Ur. fVlfit„T Its. * tn.p

P-t-n-рчас . 0,241 0,255

C«.r. ♦ Vr p Ut. + Vr^i^ er

VT/ L'„.f

Us.

KM

17,6 16,48

17,6+29Tl~0,582•0,24

17,6 + 29?I -"0,582 «""о,241 17,6 7 2бТ5 «"о,582 -~0,24Г 17,6 + 29, f' pT24I

17,6 + 297l *~0,582 • 0,241

•^82^25-1Д63.1126 17,6 + 297l ~Q,biiZ~~Q,'2Ai бЬ^р^ЗО 126

17,6 + 297I •~0,562~* 0,255

18,48 +~29,I ~ 0,582 ~ 0,241

I74I83I9 -200352

17900106 +281435

17318671 -300000

17863063 +244392

17892707 +274036

I703222I -586450

17425735 -192936

17777336 +158665

-32I2I0

I—i СТУ

-o перевозки (табл. «3.4 ) была произведена оценка влияния технико-эксплуатационных показателей работы автомобилей на формирование себестоимости перевозок.

198 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные в диссертации исследования производственной и финансово-хозяйственной деятельности автотранспортных объединений, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости автомобильных перевозок позволили разработать рекомендации по важнейшим направлениям совершенствования организации и методологии нормативного учета в условиях АСОИ на ЭВМ, способствующих повышению эффективности работы автомобильного транспорта и рациональному расходованию производственных ресурсов.

Нормативный учет производственных затрат с применением экономико-математических зависимостей и ЭВМ вусловиях концентрации автомобилей в крупных автотранспортных объединениях -важнейшее средство активизации хозяйственногомеханизма в повышении эффективности производства и рациональномрасходовании материальных.и трудовых ресурсов.

Автомобильный транспорт оказывает существенное влияние на интенсификацию всего общественного производства, предусмотренную ХХУ1 съездом КПСС. Дня полного удовлетворения потребностей народного хозяйства в автомобильных перевозках осуществляется концентрация подвижного состава в крупных автотранспортных объединениях, решается ряд экономических задач совершенствования организационных форм управления, улучшения планирования, учета и контроля их деятельности.

Целью создания производственных объединений грузового автотранспорта является концентрация и специализация подвижного состава, обеспечивающих интенсификацию перевозочного процесса, направленного на выполнение планов перевозок грузов с наименьшими производственными затратами и в минимальные сроки. Одновременно необходимо осуществлять мероприятия по ицдустриализации погруз очно-разгруз очных работ, экспедиционных и складских операций, применения экономико-математических методов и ЭВМ в организации, планировании, учете и контроле автотранспортного процесса.

В диссертации доказано, что формирование себестоимости автомобильных перевозок зависит от упорядоченности функционирования хозяйственного механизма АТО, соблюдения разумной централизации и децентрализации функций управления транспонтным процессом. Рекомеццуется при создании АТО максимально централизовать функции управленческой и децентрализовать функции производственной деятельности, что является экономически целесообразным.

Анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности АТО Минавтотранса УССР за 1976-1982г.г. позволил сгруппировать их в три класса и определить закономерность повышения экономических показателей в АТО, применяющих централизацию учета и контроля производственных затрат с элементами нормативного метода, экономико-математических зависимостей и ЭВМ» Хозяйственный механизм этого класса АТО позволяет управлять формированием себестоимости автомобильных перевозок, снижать удельные затраты, и экономно расходовать материальше, топливно-энергетические и трудовые ресурсы.

1и^сификациязатрат на производство и влияние научно-технического прогресса на ее соверпгенствование.

В диссертации обоснован вывод, что научно-технический прогресс в отрасли автомобильного транспорта не проявился в полной мере в методиках планирования, учета и калькулирования себестоимости транспортной продукции и, прежде всего, в классификации затрат на производство.

Исследование показало, что в отрасли автомобильного транспорта для ремонтов и технического обслуживания автомобилей построены крупные профилактории, оснащенные первоклассным гаражным оборудованием, а затраты на его содержание и эксплуатацию планируются и учитывается "котловым" методом в составе накладных расходов, эксплуатационных ремонтов и техническом обслуживании автомобилей и других затратах. В процессе исследования доказана рабочая гипотеза о несовершенстве действующей классификации затрат на содержание и эксплуатацию гаражного оборудования, которая не отражает их экономическую роль в формировании себестоимости перевозок и затрудняет контроль за ними. Диссертантом обоснована экономическая однородность расходов на содержание и эксплуатацию оборудования с расходами на техническое обслуживание и текущий ремонт подвижного состава, доказана необходимость их планирования и учета на одной калькуляционной статье себестоимости перевозок "Эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей", предварительно сгруппировав их в бухгалтерском учете на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" по предложенной соискателем номенклатуре.

Традиционно сложившаяся практика небольших автохозяйств планировать и учитывать расходы на управление и обслуживание производства как накладные расходы не способствует рациональному хозяйствованию в современных условиях технического прогресса, концентрации транспортных средств в крупных специализированных автотранспортных объединениях. В диссертации установлено, что величина накладных расходов в составе себестоимости перевозок зависит от размера автотранспортных объединений, их типа, структуры основных фондов, технической вооруженности и других факторов, Однако, в практике планирования и учета накладных расходов не соблюдаются принципы экономической классификации затрат. Црименяемый "котловой" метод обобщения расходов по обслуживанию и управлению автотранспортным производством на калькуляционной статье себестоимости "Накладные расходы" не отвечает принципам внутрихозяйственного расчета, снижает контроль и конкретную ответственность за расходованием материальных и трудовых ресурсов, т.к. отсутствует при этом группировка затрат по целевому назначению, функциональной принадлежности и местам возникновения.

Диссертантом научно обосновано предложение планировать и учитывать расходы по обслуживанию производства и управления на каждом уровне их возникновения (объединение, производственная единица, внутреннее структурное подразделение). Рекомендуется эти расходы в бухгалтерском учете группировать на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по номенклатуре, разработанной диссертантом.

В диссертации разработана принципиально новая классификация затрат на производство автомобильных перевозок, способствующая развитию научно-технического прогресса в отрасли автомобильного транспорта, внедрению прогрессивного нормативного метода планирования и учета затрат на производство с применением экономико-математических зависимостей и ЭВМ.

Мето2ическиепринципыразработган на автомобильные перевозки и ихсовершенствовашесприменением экономико-математических зависимостей и ЭВМ.

В диссертации сделан вывод, что основным методическим принципом разработки научно обоснованных норм и нормативов затрат на автомобильные перевозки является взаимосвязь прогрессивной технологии и рационального использования ресурсов цроизводства. Дня успешной реализации этого принципа необходимо : обеспечить методическое единство структуры норм и нормативов по уровням планирования и иерархии их применения; соблюдать цро-грессивность норм и нормативов по уровням планирования; использовать прогрессивность норм и нормативов для ускорения научно-технического прогресса в отрасли; применять их в качестве нормативной базы планирования и управления производством, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов ; систематически обновлять нормы и нормативы на основе достижений научно-технического црогресса в отрасли.

Исходя из методических цринципов разработки норм и нормативов в диссертации дано определение их содержания. Норма - это величина ресурса, расходуемого в соответствии с технологией производства на выпуск конкретного изделия, выполнение работ и услуг. Норматив - это удельные затраты одного или нескольких видов ресурсов на производство определенного вида продукции, выполнение работ и услуг;

Проведенные исследования позволили определить взаимосвязь и взаимообусловленность норм и нормативов от их классификации и методов формирования, обновления и использования в перспективном и текущем планировании, создающих необходимые предпосылки для построения и внедрения нормативного метода учета затрат на производство. Однако, на большинстве исследованных АТО отсутствуют технически обоснованные нормы, не соблюдаются единые методические принципы их разработки, обновления, прогрессивности и экономичности в расходовании цроизводственных ресурсов, а по расходованию воды на технологические нужды, общехозяйственные и общепроизводственные расходы нормы отсутствуют и методики их разработки не имеется.

В диссертации определены причины отмеченных недостатков и разработаны рекомендации по их устранению.

Основываясь на концепциях доктора экономических наук, профессора Н.Т.Белухи в части методики создания норм и нормативов на автомобильном транспорте в условиях АСУ, црименения экономико-математических методов и ЭШ, диссертант разработал алгоритмы расчетов норм и нормативов переменных и постоянных расходов на перевозки, реализуемых ЭВМ в условиях АСОИ. По основным маркам грузовых автомобилей отечественного производства в диссертации разработаны нормы и нормативы расходов, которые являются аналогами для АТО цри внедрении нормативного учета затрат на автомобильные перевозки.

Учет производственшк.-затрат по местам образования и его совершенствование в укреплении хозрасчетной ответственности.

Проведенные исследования учета затрат по местам образования позволили выявить отсутствие единого методического подхода к решению этого вопроса в различных АТО. В одних случаях допускается информационная избыточность, в других - недостаточность данных для оценки и стимулирования хозрасчетных подразделений. Не имеется унифицированных критериев оценки хозрасчетной деятельности автоколонн, выполняющих автомобильные перевозки, и отражения их в системе планирования и учета. В хозрасчетных подразделениях, выполняющих ремонты подвижного состава, топливной аппаратуры, а также на других участках вспомогательного производства учетное отражение получают только прямые расходы (заработная плата рабочих, запасные части, материалы), что снижает действенность хозрасчетных отношений между подразделениями АТО.

В диссертации разработана номенклатура издержек структур них подразделений производственных единиц АТО, выполняющих автомобильные перевозки, и вспомогательного производства, внедрение которой в практику планирования и учета будет способствовать укреплению хозрасчетной ответственности подразделений за конечные результаты их деятельности.

Мо^елирование$оршрова^янормативнойс томобадьнжперевозокие^ ношко=математичес^ мах обработки информации САСОИ)-кач§ственно новое научное направление развития бухгалтерского учета.

В диссертации обоснованы особенности нормативной себестоимости автомобильных перевозок, на формирование которой влияют следующие факторы: транспортные (вид перевозимого груза, способы погрузки-разгрузки, работа автомобиля с прицепом и др.), дорожные (класс дороги, покрытие, рельеф и т.п.), климатические. Диссертантом продолжены исследования моделирования формирования нормативной себестоимости автомобильных перевозок и ее калькулирования с применением экономико-математических зависимостей в АСОИ, представляющих новое научное направление в развитии теории и методологии бухгалтерского учета, разработанное доктором экономических наук, профессором Н.Т.Белухой /46,47/. Исследование показало, что это направление в современных условиях технического прогресса и на обозримую перспективу является наиболее респектабельным. Моделирование формирования себестоимости в условиях АСОИ позволяет оперативно выявлять с помощью ЭВМ все изменения в условиях и режимах работы подвижного состава, коррегировать нормативы издержек, управлять затратами с целью их оптимизации в каждой конкретной транспортной ситуации.

Диссертантом доказана гипотеза, что недостаточная разработка методологии нормативного учета сдерживает применение ЭВМ, которые обеспечивают интегрированную обработку экономической информации и удовлетворяют требования, предъявляемые к учету хозяйственным механизмом - оперативность, достоверность, полнота охвата всех затрат по местам их образования и хозрасчетной ответственности, вцдача в диалоговом режиме отклонений расходов от технически обоснованных норм. В диссертации обоснованы рекомендации по совершенствованию методики выявления отклонений от нормативной себестоимости перевозок, документируемых в первичных носителях информации, и выявляемых ЭВМ при помощи экономико-математических зависимостей, скорректированных в соответствии с классификацией издержек, предложенной соискателем.

Разработанная диссертантом классификация отклонений от технически обоснованных норм затрат по причинам и виновникам охватывает в комплексе всю деятельность АТО - автомобильные перевозки, ремонтно-профилактическое обслуживание подвижного состава, управление и обслуживание производства и др. Составлен классификатор отклонений от нормативной себестоимости перевозок по причинам и виновникам; разработаны алгоритмы выявления влияния транспортно-эксплуатационных и других факторов на объем транспортной работы и ее себестоимость методом цепных подстановок, реализуемых ЭВМ. Алгоритмы представлены блок-схемами в виде типовых проектных решений.

В диссертации сделаны рекомендации по обобщению затрат и калькулированию себестоимости автомобильных перевозок по нормативному методу на ЭВМ.

Калькуляция содержит исходную информацию для планирования затрат и разработки тарифов на перевозки народнохозяйственных грузов.