Совершенствование организационной структуры управления и формирование себестоимости продукции птицеводческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование организационной структуры управления и формирование себестоимости продукции птицеводческих организаций"

00317

[а Щ); &

Распутина Алла Владимировна

На правах рукописи

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ УПРАВЛЕНИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика, 08 00 05- Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 5 к юн 2000

Иркутск 2008

003171265

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита в Байкальском государственном университете экономики и права

Научный руководитель Доктор экономических наук, профессор

Максимова Галина Васильевна

Доктор экономических наук, профессор заслуженный деятель науки РФ Самаруха Виктор Иванович

Официальные оппоненты Доктор экономических наук, профессор

Ерофеева Вера Арсентьевна

Доктор экономических наук, профессор Колодина Елена Алексеевна

Ведущая организация ГОУ ВПО Бурятская государственная сель-

скохозяйственная академия им В Р Филиппова

Защита состоится 24 июня 2008г в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 070 06 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, Иркутск, ул К Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, Иркутск, ул Ленина, 11, корпус 2, ауд 101

Объявление о защите и автореферат диссертации размешены на официальном сайте университета www isea ru

Автореферат разослан 23 мая 2008 года

Ученый секретарь __

диссертационного совета - "

канд экон наук, доцент / С В Чупров

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Эффективное управление птицеводством предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего учета, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета

Сельское хозяйство отличается консервативностью и неэластичностью, неадекватностью реагирования на условия и требования рынка Рыночные отношения и условия конкуренции требуют постоянного контроля в системе бухгалтерского учета за формированием себестоимости создаваемой продукции, умения использовать информацию для оперативных, тактических и стратегических решений, так как это способствует достижению наилучшего финансового результата хозяйственной деятельности организации Особенно важным моментом при этом является получение достоверной информации об учетных объектах в целях управления деятельностью организации В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждается птицеводство, поскольку высокая стоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат (83 %), чем в остальных отраслях животноводства, ведет к высокой себестоимости птицеводческой продукции А заполненность рынка недорогой низкокачественной импортной продукцией птицеводства препятствует повышению цены на нее В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности в соизмерении затрат на производство и переработку птицеводческой продукции, полученного дохода от ее реализации

В настоящее время с учетом объявленного Президентом РФ национального приоритета по поддержке сельскохозяйственных производителей (причем основное внимание обращается на создание условий для развития животноводства) развитие птицеводства и особенно его мясного направления, становится важным, и стратегическим объектом обеспечения продовольственной безопасности страны, одним из инструментов осуществления эффективного сельского хозяйства

Необходимость адаптации сельхозтоваропроизводителей к рынку актуализирует поиск новых подходов в достижении эффективности хозяйственной деятельности Птицеводство способно производить продукцию в значительных объемах и в сжатые сроки независимо от сезона года, что создает условия для ведения непрерывного производства на промышленной основе, поэтому находится в числе важнейших источников пополнения продовольственных ресурсов страны

Данное диссертационное исследование посвящено решению весьма актуальной проблемы формирования затрат и исчисления себестоимости с учетом совершенствования структуры управления в птицеводческих организациях с целью определения целевой себестоимости и выхода на положительный финансовый результат, который позволит повысить конкурентоспособность продукции птицеводства

Степень изученности проблемы. Имеется множество фундаментальных исследований в области управления, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции Среди них наиболее важными являются труды таких зарубежных ученых как Ч Хорнгрен, К Друри, Р Энтони, Дж Фостер, Б Нидлз, Мескон М X

В нашей стране исследование формирования затрат, исчисления себестоимости, формирование финансовых результатов рассматривались в работах А Ф Аксененко, Р А Алборова, И А Басманова, П С Безруких, К М Гарифулина, В А Ерофеевой, В Б Ивашкевича, В Э Керимова, И А Ламыкина, А И Ластовецкого, В Г Линника, Г В Максимовой, С А Николаевой, С С Ованесяна, В Ф Палия, М 3 Пизенгольца, Е М Сорокиной, С А Стукова, А А Шапошникова, А Д Шеремета и других

Исследованием экономики и организации производства продукции птицеводства в разное время занимались Г В Бобылева, ИВ Богомолова, А М Данилин, Г М Лисович, В В Литвинов, А П Михалкевич, Н В Пушкарев, В М Рыков, Т С Сандрикова, В А Трегубов, В Ф Фисинин и другие

Проблемы управления промышленными организациями изучали Г В Атаманчук, Б В Власов, Д М Гвишиани, А Р Каньковская, Т Г Краснова, О Е Лебедев, М Могилевич, Ю А Пурденко, В И Самаруха, А Ф Шуплецов и другие

Несмотря на значительное внимание к данной проблеме, современные условия ставят новые задачи управления себестоимостью в птицеводческих организациях с учетом рассмотрения их с позиций аналогии промышленного производства и совершенствования структуры управления В связи с этим встает необходимость в совершенствовании учета и анализа затрат, обосновании объема производства и продаж, эффективном управлении себестоимостью по структурным производственным подразделениям

Вопросы организации системы сбора, анализа первичной информации с учетом специфики птицеводческих организаций исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических вопросов и методических рекомендаций по формированию затрат и исчислению себестоимости с целью развития птицеводства на основе изучения экономического состояния птицеводческих организаций, функционирующих в рыночных условиях на региональном уровне

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач, реализация которых образует логически достаточно завершенную структуру диссертационной работы

- исследовать основные тенденции экономического развития современного птицеводства в Иркутской области и выявить проблемы, препятствующие его развитию,

- изучить отраслевые и технологические особенности птицеводства и их влияние на организацию учета затрат и исчисление себестоимости,

- детализировать объекты учета затрат в птицеводческих организациях согласно биологическому циклу выращивания птицы,

- разработать практические рекомендации по порядку формирования затрат в птицеводческих организациях с учетом совершенствования структуры управления и выделения промышленного производственного передела,

- осуществить анализ учета затрат по калькуляционным статьям, исследовать состояние синтетического и аналитического учета затрат в птицеводческих организациях,

- уточнить калькуляционные статьи в птицеводческих организациях в соответствии с выделенными объектами учета затрат и исчисления себестоимости,

- разработать методические рекомендации по исчислению себестоимости продукции в комплексных птицеводческих организациях,

- провести апробацию возможности применения концепции целевой себестоимости, как инструмента стратегического управления себестоимостью в птицеводческих организациях

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено на стыке специальностей в рамках паспорта специальностей КОД ВАК 08 00 12 -Бухгалтерский учет, статистика, п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п 19 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», а также 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленность) п 15 1 «Разработка новых и адаптация существующих, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями» и п 15 13 «Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов»

Объект исследования - формирование себестоимости в птицеводческих организациях в условиях совершенствования организационной структуры управления

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования организационной структуры управления и формирования себестоимости продукции в птицеводческих организациях

Методологической и теоретической основой исследования явились монографии, научные статьи, прикладные разработки отечественных и зарубежных ученых-экономистов и практиков, посвященные общим экономическим и бухгалтерским проблемам, вопросам формирования затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, а также совершенствования управления организацией

В процессе исследования применялись общенаучные методы экономико-математического моделирования, системный подход, статистические методы измерения динамики и прогнозирования, метод экспертных оценок, кластерный анализ, метод графического отображения результатов полученных исследований и другие Для обработки исходной информации использованы

пакет прикладных программ «Statistica 6 0», табличный процессор Microsoft Excel

Наиболее существенные научные результаты.

По научной специальности 08 00 12

- выявлены отраслевые, организационные и технологические особенности птицеводческой организации, влияющие на формирование и исчисление себестоимости продукции в птицеводческих организациях,

- предложена группировка калькуляционных статей по выделенным двухуровневым объектам учета затрат (технологические производственные подразделения и переделы технологического процесса),

- разработана схема формирования затрат на счетах бухгалтерского учета, позволяющая равномерно распределять затраты в рамках технологических производственных подразделений и технологических переделов,

- разработаны и изменены формы специализированных первичных документов по бухгалтерскому учету внутреннего движения продукции птицеводческой организации,

- адаптировано применение концепции целевой себестоимости к птицеводческим организациям на основе кластеризации данных о затратах на производство основной и сопряженной продукции по технологическим производственным подразделениям в динамике, характеризующих целевую, фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости

По научной специальности 08 00 05

- выделены тенденции развития птицеводства Иркутской области и определено их влияние на управление себестоимостью и структуру управления птицеводческих организаций,

- разработана схема комплексного производства птицеводческих организаций с полной технологической независимостью для учета внутренних и внешних факторов, влияющих на экономические отношения в птицеводческих организациях,

- разработана классификация технологических производственных подразделений в составе структурных подразделений птицеводческих организаций по сферам деятельности, направлениям деятельности и содержанию,

- предложено использовать в качестве инструмента оценки рассогласования между целевой и фактической величинами управляющих показателей результаты кластерного анализа в виде дендрограмм

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем

По научной специальности 08 00 12

- детализированы существующие объекты учета затрат в птицеводческих организациях дополнительным технологическим переделом «Доращивание ремонтного молодняка» с целью обоснованного исчисления себестоимости сопряженных видов продукции (инкубационное и товарное яйцо),

- выделены два уровня объектов учета затрат в птицеводческой организации мясного направления первый уровень - технологические производственные

подразделения («Производство яиц для инкубации», «Инкубация яиц», «Выращивание бройлеров»), второй уровень - переделы технологического процесса («Содержание родительского стада» «Выращивание ремонтного молодняка», «Доращивание ремонтного молодняка», «Выращивание бройлеров», «Инкубация яиц») с целью формирования затрат и исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции,

- усовершенствована номенклатура калькуляционных статей с обоснованием их наименований, перегруппировки, детализации и введения новых статей «Расходы по выращиванию» и «Страхование птицы»,

- выделена в объект калькуляции сопряженная продукция (товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада),

- разработаны методические рекомендации по исчислению себестоимости основной и сопряженной продукции в птицеводческих организациях

По научной специальности 08 00 05

- обосновано применение термина «птицеводческая организация», как крупной интегрированной корпорации, специализирующейся на комплексном производстве продукции (производство продукции сельскохозяйственного назначения и промышленная переработка продукции для последующей ее реализации через собственную торговую сеть), учитывающего выявленные современные тенденции развития птицеводства,

— предложено выделение в организационной структуре управления птицеводческих организаций «технологических производственных подразделений», в которых осуществляются промышленные технологические переделы, что позволяет конкретизировать формирование затрат по видам выпускаемой продукции

Степень обоснованности научных положений, выводов н рекомендаций, содержащихся в диссертации подтверждается изучением и анализом значительного числа научных публикаций ведущих отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, о чем имеются соответствующие ссылки в тексте диссертации, а также анализом большого количества статистических материалов Госкомстата России, Иркутского областного комитета государственной статистики, Главного управления сельского хозяйства Иркутской области, которые характеризуют состояние и развитие птицеводства, инструктивных и методических материалов Министерства Сельского хозяйства РФ, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет Кроме того, в работе использована отчетность птицеводческих организаций, расположенных на территории Иркутской области организаций и материалы Росптицесоюза

Теоретическая и практическая значимость выполненного исследования Теоретическая значимость полученных результатов состоит в том, что ее положения и выводы могут быть использованы в качестве теоретической основы для решения задач эффективного управления в практике управленческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, совершенствование калькуляционного дела и формирования полезной учетно-аналитической информации

Полученные в ходе диссертационного исследования результаты были использованы при совершенствовании порядка формирования затрат и исчисления себестоимости продукции на ООО «Саянский бройлер», ОАО «Ангарская птицефабрика» и могут быть использованы другими хозяйствующими субъектами для формирования учетно-аналитической информации Разработанные методические рекомендации дают возможность организовать эффективную систему учета затрат по технологическим производственным подразделениям в птицеводческих организациях

Основные теоретические положения могут быть использованы в преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Управленческий учет», «Экономика предприятия»

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты, полученные автором, докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2001-2007 гг Основные результаты и рекомендации автора внедрены на птицефабриках ЗАО «Ангарская птицефабрика» и ООО «Саянский бройлер»

Публикации Основные положения диссертации изложены в 17 печатных работах общим объемом 5,36 п л , в том числе две публикации в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия иркутской государственной экономической академии»

Во введении обоснована актуальность темы исследования и степень ее разработанности, сформированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна, положения выносимые на защиту и практическая значимость результатов диссертационного исследования

В первой главе «Теоретические основы управления затратами в птицеводческих организациях» рассмотрены теоретические основы управления и предложен системный подход в управлении птицеводческими организациями, реструктурирована организационная структура управления птицеводческих организаций с выделением технологических производственных подразделений, дана оценка современного состояния и выявлены тенденции развития птицеводческих организаций

Во второй главе «Организационно-методические аспекты формирования и учета затрат в птицеводстве» выявлены и обобщены организационные, отраслевые и технологические особенности птицеводства, и изучено их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости Рассмотрено формирование затрат по технологическим производственным подразделениям (ТПП), как объектам учета затрат первого уровня и технологическим переделам, как объектам учета затрат второго уровня, и разработана схема формирования затрат в рамках ТПП «Производство яиц для инкубации» на счетах бухгалтерского учета, позволяющая равномерно распределять затраты, собранные по технологическим переделам Проведен анализ калькуляционных статей затрат и предложена номенклатура статей, учитывающая специфику птицеводческих организаций

В третьей главе «Методические рекомендации по управлению себестоимостью в птицеводческих организациях» разработаны методические рекомендации по исчислению себестоимости основной и сопряженной продукции в птицеводческих организациях, адаптировано применение концепции целевой себестоимости по технологическим производственным подразделениям в птицеводческих организациях на основе кластеризации данных о затратах в динамике, характеризующих целевую, фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости

В заключении диссертационного исследования излагаются основные выводы по теме исследования

В приложениях представлены вспомогательно-аналитические материалы, иллюстрирующие отдельные положения диссертационной работы

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обосновано применение термина «птицеводческая организация»; выявлены и обобщены организационные, отраслевые и технологические особенности, влияющие на формирование затрат и исчисление себестоимости в птицеводческих организациях.

В настоящее время производство продукции птицеводства все больше концентрируется на крупных специализированных предприятиях Согласно классической концепции, важнейшей причиной укрупнения производства является возможность экономить на его масштабах (т н "эффект масштаба производства") за счет более глубокого разделения труда, а также внедрения производительных дорогостоящих машин в рамках крупной производственной единицы

В связи с происходящими интеграционными процессами в птицеводстве появились новые хозяйствующие субъекты, которые предлагается называть птицеводческими организациями. Под этим термином в работе понимаются крупные интегрированные корпорации, специализирующиеся не только на производстве продукции сельскохозяйственного назначения (производство кормов, выращивание птицы, инкубация и производство яиц, мяса птицы), но и на промышленной переработке произведенной продукции (полуфабрикаты из мяса птицы, яичный порошок, яйцо жидкое пастеризованное, омлет быстрого приготовления, фарш куриный диетический, куры и рулет копченые, фарш мясокостный (для животных), пельмени и др ) для последующей реализации через собственную торговую сеть Данные организации отличаются комплексностью производства, основное их преимущество заключается в полной технологической независимости

Представлена схема комплексного производства птицеводческих организаций (рис 1), состоящего из сельскохозяйственного производства,

Зерно

Сельскохозяйств« енное производство

Производство биогумуса

Инкубаторий (i шкубация яиц)

Суточные цыпчята 1

Цех ремонтного молодняка (выращивание ремонтного молодняка)

* ■

Цех родительского стада (производство инкубационного яйца)

Цех промышленного стада (выращивание бройлеров)

Промышлен ная

переработка

кормов

(кормоцех)

Котел лапса ,(переработка отходов)

Цех полуфабрика тов и глубокая ► переработка мяса птицы

Сельскохозяйственное производство

Промышленное производство

Рис 1 Схема комплексного производства в птицеводческих организациях

промышленного производства, включая переработку мяса, и реализации продукции

Специфика птицеводческих организаций, где самым тесным образом переплетаются промышленная технология и биологические процессы, а также комплексность производства требуют особого подхода при формировании учета затрат и калькулировании себестоимости продукции

Птицеводство, как вид экономической деятельности стоит на стыке между сельским хозяйством и промышленностью Так, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности разведение сельскохозяйственной птицы (племенной и молодняка), производство куриных яиц относится к разделу А «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», в то же время производство мяса птицы и пищевых субпродуктов из мяса птицы, а также услуги по убою птицы относятся к разделу Б «Производство», что подтверждает вышеприведенный тезис

Как сельское хозяйство, птицеводство отличается тем, что невозможно точно определить размер конечного продукта, т к мы имеем дело с живыми организмами и не можем предусмотреть с точностью падеж, прирост и продуктивность Как промышленное производство птицеводство не имеет сезонного характера производства, не зависит от климатических условий, весь технологический процесс проходит в закрытых помещениях, выход продукции осуществляются равномерно в течение года В результате этого возникает возможность исчисления себестоимости полученной продукции в птицеводстве после завершения технологического процесса по каждой партии птицы или ежемесячно

2. Предложено выделение в организационной структуре управления птицеводческих организаций «технологических производственных подразделений», в которых осуществляются промышленные технологические переделы, что позволяет конкретизировать формирование затрат по видам выпускаемой продукции.

Важным моментом при проведении диссертационного исследования является обследование существующей организационной структуры управления птицеводческими организациями Рассмотрена типовая организационная структура управления птицеводческими организациями, сложившаяся в организациях Иркутской области, которая имеет линейно-функциональный характер и является структурой «плоского» вида, который характеризуется небольшим количеством уровней управления и высокой нормой управляемости

С точки зрения рассмотренной организационной структуры управления птицеводческой организации выделены технологические производственные подразделения по направлениям деятельности «Производство яиц для инкубации», «Инкубация яиц», «Выращивание бройлеров (производство мяса птицы)», «Переработка мяса птицы», «Переработка кормов», «Переработка отходов», «Сельскохозяйственное производство кормов (выращивание кормов)», «Производство удобрений»

В диссертации рассмотрено промышленное производство мяса бройлеров и предлагается организационная структура с выделением технологических про-

изводственных подразделений, которые предлагается выделить по видам птицеводческой продукции и объединить производственные цеха в технологические производственные подразделения (11111) с целью формирования себестоимости этих подразделений (Рис 2)

Технологические производственные подразделения

Выращивание ремонтного молодняка

Доращива-ние ре-мотного молодняка

Содержание родительского стада

Производство яиц для инкубации

Выращивание бройлеров

Мясо бройчеров

Производство мяса бройлеров

Рис 2 Предлагаемые технологические производственные подразделения в бройлерном промышленном птицеводстве

3. Детализированы существующие объекты учета затрат в птицеводческих организациях дополнительным технологическим переделом «До-ращивание ремонтного молодняка» с целью обоснованного исчисления себестоимости сопряженных видов продукции (инкубационное и товарное яйцо).

В настоящее время порядок формирования производственных затрат птицеводческих организаций определен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв Минсельхозом РФ 6 июня 2003 г N 792) Согласно этому документу объектами учета затрат принято считать технологические группы птицы

Птицеводство

1 Взрослое стадо

2 Молодняк на выращивании

Инкубатории

3 Инкубация яиц

Рассматривая более детально технологический процесс выращивания птицы при производстве мяса бройлеров, автор отмечает, что процесс этот цикличный, который охватывает период до 320 дней (в зависимости от применяемого кросса птицы) и распадается на отдельные временные периоды (технологические переделы)

Технологическая цепочка выращивания птицы, учитывающая цели и время биологического цикла, позволяет предложить такие объекты производственных

затрат (таблица 1), как инкубация яиц, выращивание ремонтного молодняка, доращивание ремонтного молодняка, содержание родительского стада, выращивание бройлеров

Таблица 1

Предлагаемые объекты учета затрат для птицеводческих организаций

№ п/п Переделы технологического процесса Время содержания, дней Цель производства Вид получаемой продукции

1 Инкубация яиц 21 день получение суточного молодняка суточные цыплята

2 Выращивание бройлеров 45 дней получение мяса бройлеров мясо бройлеров

3 Выращивание ремонтного молодняка птицы от 1 до 120 дней получение прироста живой массы ремонтный молодняк

4 Доращивание ремонтного молодняка от 120 до 180 дней получение прироста живой массы ремонтный молодняк, товарное яйцо

5 Содержание родительского стада от 180 до 320 дней получение инкубационного яйца инкубационное яйцо, товарное яйцо

Дополнительно вводится технологический передел — объект учета затрат 2 уровня - «Доращивание ремонтного молодняка (от 120-180 дней)», так как

1) сроки содержания ремонтного молодняка на доращивании от 120 до 180 дней - достаточно длительный период, сопоставимый по времени с применяемыми технологическими переделами,

2) затраты по доращиванию ремонтного молодняка учитываются в составе затрат технологического передела «Содержание родительского стада (120-320 дней)», что необоснованно увеличивает себестоимость инкубационного яйца и соответственно влияет на финансовый результат технологического производственного подразделения (ТПП),

3) в процессе доращивания молодняка возникает необходимость в формировании информации, связанной с получением прироста живой массы молодняка на доращивании,

3) родительское стадо, кроме инкубационного яйца производит яйцо, которое не соответствует параметрам инкубации и считается товарным (в среднем составляет 20% от общего объема производимого яйца в птицеводческих организациях мясного направления) А от ремонтного молодняка на доращивании получают до 80% товарного яйца, которое в птицеводческих организациях оценивают по ценам возможной реализации

Таким образом, выделяя дополнительный технологический передел «Доращивание ремонтного молодняка» становится возможным определить себестоимость товарного яйца, как сопряженной продукции, что повлияет на обоснованный учет финансовых результатов ТПП «Производство яиц для инкубации»

4. Выделены два уровня объектов учета затрат в птицеводческой организации мясного направления: первый уровень - технологические производственные подразделения («Производство яиц для инкубации», «Инкубация яиц», «Выращивание бройлеров»); второй уровень - переделы технологического процесса («Содержание родительского стада» «Выращивание ремонтного молодняка», «Доращивание ремонтного молодняка», «Выращивание бройлеров», «Инкубация яиц») с целью формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.

Формирование затрат в птицеводческих организациях предлагается рассматривать в двух уровнях на первом - сбор затрат по технологическим производственным подразделениям (ТТТП), на втором уровне - по объектам учета затрат внутри технологических производственных подразделений (технологические переделы)

Внутри Ulli «Производство яиц для инкубации» выделено 3 объекта учета затрат 2-го уровня «Содержание родительского стада», «Выращивание ремонтного молодняка», «Доращивание ремонтного молодняка», т е переделы технологического процесса 11111 «Инкубация яиц» и «Выращивание бройлеров» такого деления объектов учета затрат по уровням не требуют, так как они совпадают с одноименными технологическими переделами и выделенными по направлениям деятельности (таблица 2)

Таблица 2

Группировка объектов учета затрат по переделам в рамках 11111_

№ п/п тпп (объекты учета 1 уровня) Переделы технологического процесса (объекты учета затрат 2 уровня) Время содержания, дней Цель производства Вид продукции

1 Инкубация яиц 21 день получение суточного молодняка Суточные цыплята

2 Выращивание бройлеров от 1 до 45 дней получение мяса бройлеров Мясо бройлеров

3 Производство яиц для инкубации Содержание родительского стада от 180 до 320 дней получение инкубационного яйца Инкубационное яйцо, товарное яйцо

Выращивание ремонтного молодняка птицы от 1 до 120 дней получение прироста живой массы Прирост живой массы

Доращивание ремонтного молодняка от 120 до 180 дней получение прироста живой массы Прирост живой массы, товарное яйцо

Изучение практики формирования затрат в птицеводческих организациях позволило сделать вывод о том, что действующее распределение затрат по

объектам учета является необоснованным Так, ежемесячно в себестоимость «Инкубационного яйца» включают затраты по содержанию родительского стада и затраты по доращиванию ремонтного молодняка, а в себестоимость «Мяса» - затраты по содержанию ремонтного молодняка и выращиванию бройлеров

Исходя из биологического цикла и технологии выращивания птицы, сбор и распределение затрат предлагается вести раздельно по выращиванию ремонтного молодняка и доращиванию ремонтного молодняка Для равномерного формирования затрат по технологическому производственному подразделению «Производство яиц для инкубации», учитывая время содержания половозрастных групп птицы, автор считает целесообразным затраты на выращивание и доращивание ремонтного молодняка, относить в себестоимость инкубационного яйца не сразу всей суммой, а равномерно распределять в течение 4-х месяцев (время содержания родительского стада)

В диссертации предлагается усовершенствовать некоторые специализированные формы первичной учетной документации Так, при формировании затрат по ТИП необходимо использовать документ по передаче продукции от одного Л111 к другому Для этих целей предлагается использовать разработанную форму Накладной внутрихозяйственного назначения (ф № СП-57), в которой указывается не только количество продукции (поголовье, живая масса или количество яиц), но и стоимостная оценка Предлагается усовершенствовать Карточку учета движения молодняка птицы (ф № СП-52), введя дополнительные данные «Фактический сбор яиц за день» Усовершенствована форма Акта на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф № СП-54) применительно к птицеводческим организациям Форму Производственного отчета о переработке птицы и выходе продукции (ф № СП-56) автор считает несколько устаревшей в связи с увеличивающимся ассортиментом выпускаемой продукции и предлагает птицеводческим организациям использовать разработанную форму данного документа

5. Усовершенствована номенклатура калькуляционных статей с обоснованием их наименований, перегруппировки, детализации и введения новой статьи «Расходы по выращиванию» отвечающая специфике птицеводческих организаций.

В настоящее время в птицеводческих организациях используются калькуляционные статьи согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве Единая номенклатура калькуляционных статей соответствует специфике животноводства, но не учитывает в полной мере отраслевые и технологические особенности птицеводства, как вида экономической деятельности

Проведенный анализ практики работы птицеводческих организаций Иркутской области позволил автору уточнить и дополнить перечень статей, адаптированных для комплексных птицеводческих организаций (таблица 3)

Таблица 3

Номенклатура калькуляционных статей затрат на производство продукции _птицеводства_

№ п/п Действующая, согласно Методическим рекомендациям п/п Предлагаемая для птицеводческих организаций

1 Средства защиты животных 1 Средства защиты птицы а) витамины б) медикаменты в) дезинфицирующие средства

2 Корма а) приобретенные и собственного производства прошлых лет б) собственного производства текущего года 2 Корма (по видам)

3 Нефтепродукты 3 Нефтепродукты

4 Топливо и энергия на технологические цели 4 Топливо и энергия на технологические цели

5 Работы и услуги сторонних организаций 5 Работы и услуги сторонних организаций

6 Оплата труда а) основная б) дополнительная в) натуральная г) другие выплаты 6 Заработная плата

7 Отчисления на социальные нужды 7 Отчисления на социальные нужды

8 Содержание основных средств а) амортизация б) ремонт и тех обслуживание основных средств 8 Содержание основных средств а) амортизация б) ремонт и тех обслуживание основных средств

9 Работы и услуги вспомогательных производств 9 Работы и услуги вспомогательных производств в том числе а) водоснабжение б) электроснабжение в)теплоснабжение г) транспортные работы тракторов д)автотранспорт е) ремонтная мастерская ж) холодильные установки з) очистные сооружения

10 Расходы по выращиванию

10 Налоги, сборы и другие платежи 11 Налоги, сборы и другие платежи в т ч страхование птицы

11 Прочие затраты 12 Прочие расхода

12 Потери от падежа животных 13 Потери от падежа птицы

13 Общепроизводственные расходы 14 Общепроизводственные расходы

Уточнены названия статей - «Средства защиты животных», «Потери от падежа животных», в соответствии с особенностями птицеводства - «Средства защиты птицы», «Потери от падежа птицы»

Детализированы статьи

- «Средства защиты птицы» «Витамины», «Медикаменты» и «Дезинфицирующие средства» для целей планирования, анализа, и контроля за их расходом

- «Корма» - по видам кормов, так как качество кормления, состав кормового рациона и содержание в рационе кормовых единиц варьируется по технологическим группам птицы, все корма оцениваются по покупной стоимости

- «Работы и услуги вспомогательных производств» «Водоснабжение», «Электроснабжение», «Теплоснабжение», «Транспортные работы тракторов», «Автотранспорт», «Ремонтная мастерская», «Холодильные установки», «Очистные сооружения»

- В статье «Налоги, сборы и другие платежи» предлагается выделить отдельной строкой такой вид затрат, как «Страхование птицы» Птицеводство, как вид экономической деятельности, является рискованным производством уже только по тому, что имеет дело с живыми организмами, а возникающие в последнее время эпизоотии требуют увеличения затрат на страхование птицы

По мнению автора, название статьи «Оплата труда» неверно, так как согласно Трудовому кодексу РФ (Гл 20, ст 129) «Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера» Правильнее будет называть рассматриваемую статью - «Заработная плата» с последующей ее детализацией

Для равномерного списания затрат в течение всего периода содержания Родительского стада и для обоснованного исчисления себестоимости Инкубационного яйца предлагается ввести дополнительную калькуляционную статью «Расходы по выращиванию»

Уточненные калькуляционные статьи затрат сгруппированы по предложенным объектам учета первого и второго уровня

В диссертации разработана схема формирования затрат в рамках технологического производственного подразделения (ТПП) «Производство яиц для инкубации» на счетах бухгалтерского учета с целью равномерного распределения затрат, собранных по технологическим переделам «Выращивание ремонтного молодняка» и «Доращивание ремонтного молодняка» на технологический передел «Содержание родительского стада» Предлагается аккумулировать затраты на синтетическом счете 97 «Расходы

будущих периодов», субсчет 1 «Расходы по выращиванию» и равномерно распределять по субсчетам счета 20 «Основное производство» используя предложенную калькуляционную статью «Расходы по выращиванию»

6. Разработаны методические рекомендации по исчислению себестоимости основной и сопряженной продукции в птицеводческих организациях.

В диссертационном исследовании дополнен перечень объектов калькулирования Основное отличие предлагаемой номенклатуры состоит в том, что в состав объектов калькулирования включена сопряженная продукция -товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада, которое может быть реализовано птицеводческими организациями на рынке Предлагаемый перечень объектов калькулирования представлен в таблице 4

Таблица 4

Предлагаемая номенклатура объектов калькулирования в птицеводстве

№п/п ТПП (объекты учета 1 уровня) Переделы технологического процесса (объекты учета затрат 2 уровня) Объект калькулирования Вид продукции

1 Инкубация яиц Суточный молодняк основная

2 Выращивание бройлеров Прирост живой массы, живая масса основная

3 Производство яиц для инкубации Содержание родительского стада Инкубационное яйцо основная

Яйцо товарное сопряженная

Выращивание ремонтного молодняка Прирост живой массы основная

Доращивание ремонтного молодняка Прирост живой массы основная

Яйцо товарное сопряженная

Для распределения затрат между основной и сопряженной продукцией предлагается метод предельной полезности Предложенный метод распределения затрат использован для калькулирования себестоимости товарного яйца по технологическому производственному подразделению (ТПП) «Производство яиц для инкубации» в таблице 5

Таблица 5

Расчет себестоимости сопряженных видов продукции в технологическом

переделе «Содержание родительского стада»

№ Вид Объем Продажна Стоимость Сумма Себестоимос

п/п калькулируе произвол я цена за товарного распределяемы ть единицы

мои ства, единицу выпуска х издержек отдельных

продукции тыс шт продукции продукции, производства, видов

>руб руб руб продукции, руб

1 Инкубацион ное яйцо 996200 И 10958200 2082058 2,09

2 Товарное яйцо 60971 3 182913 35363 0,57

Всего X 1057171 X 11141113 2149250 X

Коэффициент распределения - 0,19 (2149250 11141113) Себестоимость товарного яйца (сопряженной продукции) - 0,57руб (182913x0,19 60971) и себестоимость инкубационного яйца (основной продукции) - 2,09руб (10958200x0,19)

В рамках технологических производственных подразделений (ТПП) по предлагаемой методике проиллюстрирован расчет себестоимости основной и сопряженной продукции в ООО «Саянский бройлер» (таблица 6) Результат предлагаемого расчета калькулирования - это снижение себестоимости инкубационного яйца и мяса бройлеров

7. Адаптировано применение концепции целевой себестоимости к птицеводческим организациям на основе кластеризации данных о затратах на производство основной и сопряженной продукции по Технологическим производственным подразделениям в динамике, характеризующих целевую, фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости.

На основании предложенной концепции Target Costing рассчитана целевая себестоимость для птицеводческих организаций в таблице 7

Таблица 7

Расчет целевой себестоимости единицы продукции для птицеводческих по

предлагаемой системе учета затрат

Яйцо Яйцо Мясо Птенцы

инкубационное товарное бройлеров суточные

Рыночная (розничная) цена, руб 11 4,5 70 30

Торговая надбавка, 30 30% 30% 30% 30%

Целевая цена, руб 8 3,2 49 21

Целевая норма прибыли, % 20 20 20 20

Целевая прибыль 1,6 0,4 0,4 9,4

Планируемый объем продаж, 37 150 900 54

тыс шт,тн

Фактическая себестоимость, 2,09 0,57 19,17 8,93

руб

Целевая себестоимость, руб 6,4 1,6 36 16

Разница между фактической и целевой себестоимостью на 4,31 1,03 16,83 7,07

единицу продукции

Примечание Фактическая себестоимость, приведенная в таблице рассчитана по предлагаемой методике

Проведение кластерного анализа на ООО «Саянский бройлер» по результатам 2007 года показало, что в большинстве случаев целевая себестоимость завышена, а фактическая близка к минимально возможной, это говорит о том, что организация преимущественно получает целевую прибыль и имеются возможности для ее увеличения Таким образом, кластерный анализ себестоимости на основе целевых, минимально возможных, максимально допустимых и фактических затрат в птицеводческой организации дает возможность контролировать значения целевой себестоимости и ее отклонения от фактической, что позволит принимать оперативные управленческие решения

Таблица 6

Сравнение существующей и предлагаемой методики исчисления себестоимости в птицеводческой организации

Существующая методика исчисления себестоимости Предлагаемая методика исчисления себестоимости

Объект учета затрат Объект калькулирования Расчет себестоимости, руб ТПП Объект учета затрат 1-го уровня Объект учета затрат 2-го уровня Объект калькулирования Расчет себестоимости

Инкубация яиц Птенцы суточные 6347600/711113=8,93 «Инкубация яиц» Птенцы суточные 6347600/71111 3=8,93

Себестоимость суточного птенца 8,93 Себестоимость суточного птенца 8,93

Выращивание ремонтного молодняка Прирост живой массы 1914000/ 23175=82,58 «Выращивание бройлеров» Прирост живой массы 23420500/1221 772=19,17

Выращивание бройлеров Прирост живой массы 23420500/1221772=19, 17

Себестоимость мяса бройлеров 1914000+23420500/12 21772=20,74 Себестоимость мяса бройлеров 19,17

Содержание родительского стада Инкубационио е яйцо 6241300/1057171=5,90 «Производство яиц для инкубации» Содержание родительского стада Инкубационное яйцо 2082058/99620 0=2,09

Товарное яйцо 35363/60971=0, 57

Доращивание ремонтного молодняка Прирост живой массы 441700/8904 = 49,61 Доращивание ремонтного молодняка Прирост живой массы 441700/ 8904 = 49,61

Выращивание ремонтного молодняка Прирост живой массы 1914000/ 23175=82,58

Себестоимость инкубационного яйца 6241300+441700/1057 171=6,32 Себестоимость сопряженных видов продукции Инкубационного яйца 2,09

Товарного яйца 0,57

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях

Статьи в веду щем рецензируемом научном журнале, определенном ВАК

1 Распутина А В Проблемы исчисления себестоимости в птицеводстве / А В Распутина // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) -2006 -№4(49) - С 51-53 (п л 0,31)

2 Распутина А В Современное состояние и тенденции развития птицеводческих организаций Иркутской области / А В Распутина, Л В Гуляева // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) -2007 -№6(56) -С 66-71 (пл 0,31, авторские 0,15)

Статьи в иных научных изданиях

3 Распутина А В Классификация затрат для принятия управленческих решений в растениеводстве/ А В Распутина // Актуальные проблемы АПК Материалы региональной научно - практической конференции - Иркутск Изд-во ИрГСХА, 2001г - С 85-87 (п л 0,18)

4 Распутина А В Управленческий учет-элемент системы бухгалтерского учета / А В Распутина, О И Дейч // Интеллектуальные и материальные ресурсы Сибири Материалы 4-ой региональной научно-практической конференции 28 февраля-1 марта 2001 г - Иркутск Изд-во ИрГСХА, 2001 - С 23-28 (п л 0,25, авторские 0,12)

5 Распутина А В Классификация затрат для принятия управленческих решений в растениеводстве на постоянные, переменные и условно-постоянные / А В Распутина, О И Дейч // Интеллектуальные и материальные ресурсы Сибири Материалы 4 региональной научно-практической конференции 28 февраля-]марта 2001г - Иркутск Изд-во ИГЭА, 2001 -С 17-21 (п л 0,25, авторские 0,12)

6 Распутина А В Себестоимость продукции ее состав и виды / А В Распутина, О И Дейч // Социально-экономические аспекты развития регионального рынка товаров и услуг Материалы межвузовской научно-практической конференции 16-19 апреля -Иркутск Изд-во ИГЭА, 2001 -С 201-205 (п л 0,31, авторские 0,15)

7 Распутина А В Понятие управленческого учета / А В Распутина, Г В Максимова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита Материалы второй научно-практической конференции Сибирского региона 22-23 ноября 2001 года - Иркутск Изд-во ИГЭА, 2001 - С 122-124 (п л 0,19, авторские 0,09)

8 Распутина А В Основные проблемы адаптации управленческого учета в России / А В Распутина // Актуальные проблемы АПК Материалы

региональной научно-практической конференции, часть 1, 25 февраля-1 марта2002 -Иркутск Изд-во ИрГСХА, 2002 - С 58-60 (п л 0,1)

9 Распутина А В Переориентация российского бухгалтерского учета на обеспечение информацией управленческих решений/ А В Распутина //Новое в бухгалтерском учете и аудите Материалы 61-й ежегод науч конф аспирантов, магистрантов и студентов 25-29 марта 2002 Иркутск Изд-во ИГЭА, 2002 - С 120-122 (п л 0,13)

10 Распутина А В Совершенствование номенклатуры статей затрат в птицеводстве / А В Распутина // Аудит, налоги и бухгалтерский учет в РФ основы, теория и практика Материалы 111 Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2004 -С 12-15 (п л 0,2)

11 Распутина А В Центры ответственности, как сферы производственно-хозяйственной деятельности / А В Распутина // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы межрегиональной практической конференции 16-17 апреля 2004 года -Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 - С 74-78 (п л 0,62)

12 Распутина А В Проблемы исчисления себестоимости продукции в птицеводстве /А В Распутина // Вестник молодых ученых юбилейное приложение к «Известиям ИГЭА» (к 74-летию БГУЭП) - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 - С 58-63 (п л 0,32)

13 Распутина А В Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости проблемы и взгляды / А В Распутина // Актуальные проблемы учета, аудита и экономического анализа Материалы V научно-практической конференции Сибирского региона 25 - 26 ноября 2004 года -Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 - С 96-99 (п л 0,25)

14 Распутина А В Проблемы распределения косвенных расходов в птицеводстве /А В Распутина// Проблемы социально-экономического развития регионов Материалы 3-й научно-практической конференции магистрантов и аспирантов 22-26 марта 2005 года - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2005 - С 110-112 (п л 0,13)

15 Распутина А В Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных птицеводческих предприятиях /А В Распутина// Социально-экономические реформы в регионе Материалы 18-й научной конференции аспирантов и их научных руководителей - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2007 - С 74-77 (п л 0,19)

16 Распутина А В Объекты учета затрат на предприятиях птицеводства / А В Распутина // Вестник молодых ученых приложение к журналу «Известия ИГЭА» - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 - С 55-59 (пл 0,25)

17 Распутина А В Направление реализации национального приоритета по развитию Агропромышленного комплекса Иркутской области /

А В Распутина, Л В Гуляева // Вестник Восточно-Сибирского института экономики и права Серия Экономические, юридические, гуманитарные и естественные науки -2006 -№1 - С 39-46 (п л 0,44, авторские 0,22)

АВТОРЕФЕРАТ ИД №06318 от 21 11 01 Подписано в печать 21 05 2008 Формат 60х90 Бумага офсетная Печать трафаретная Услпечл 1,5 Уч-издл 1,3 Тираж 100 экз Заказ №4044 664003, Иркутск, ул Ленина, 11 Отпечатано в ИПО БГУЭП

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Распутина, Алла Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

1.1.Теоретические основы управления птицеводческими организациями и формирование структурных технологических производственных подразделений.

1.2.Современное состояние и развитие птицеводческих организаций Иркутской области.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ.

2.1. Влияние отраслевых особенностей организации производства на формирование затрат и калькулирование себестоимости в птицеводческих организациях.

2.2. Формирование затрат по технологическим производственным подразделениям в птицеводческих организациях.

2.3. Анализ калькуляционных статей в птицеводческих организациях.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ В ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1.Методика исчисления себестоимости в птицеводческих организациях.

3.2.Целевая себестоимость как инструмент стратегического управления и прогнозирования в птицеводческих организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование организационной структуры управления и формирование себестоимости продукции птицеводческих организаций"

Актуальность темы исследования. Эффективное управление птицеводством предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего учета, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.

Сельское хозяйство отличается консервативностью и неэластичностью, неадекватностью реагирования на условия и требования рынка. Рыночные отношения и условия конкуренции требуют постоянного контроля в системе бухгалтерского учета за формированием себестоимости создаваемой продукции, умения использовать информацию для оперативных, тактических и стратегических решений, так как это способствует достижению наилучшего финансового результата хозяйственной деятельности организации. Особенно важным моментом при этом является получение достоверной информации об учетных объектах в целях управления деятельностью организации. В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждается птицеводство, поскольку высокая стоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат (83 %), чем в остальных отраслях животноводства, ведет к высокой себестоимости птицеводческой продукции. А заполненность рынка недорогой низкокачественной импортной продукцией птицеводства препятствует повышению цены на нее. В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности в соизмерении затрат на производство и переработку птицеводческой продукции, полученного дохода от ее реализации.

В настоящее время с учетом объявленного Президентом РФ национального приоритета по поддержке сельскохозяйственных производителей (причем основное внимание обращается на создание условий для развития животноводства) развитие птицеводства и особенно его мясного направления, становится важным, и стратегическим объектом обеспечения продовольственной безопасности страны, одним из инструментов осуществления эффективного сельского хозяйства.

Необходимость адаптации сельхозтоваропроизводителей к рынку актуализирует поиск новых подходов в достижении эффективности хозяйственной деятельности. Птицеводство способно производить продукцию в значительных объемах и в сжатые сроки независимо от сезона года, что создает условия для ведения непрерывного производства на промышленной основе, поэтому находится в числе важнейших источников пополнения продовольственных ресурсов страны.

Данное диссертационное исследование посвящено решению весьма актуальной проблемы формирования затрат и исчисления себестоимости с учетом совершенствования структуры управления в птицеводческих организациях с целью определения целевой себестоимости и выхода на положительный финансовый результат, который позволит повысить конкурентоспособность продукции птицеводства.

Степень изученности проблемы. Имеется множество фундаментальных исследований в области управления, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции. Среди них наиболее важными являются труды таких зарубежных ученых как Ч. Хорнгрен, К. Друри, Р. Энтони, Дж. Фостер, Б.Нидлз, Мескон М.Х.

В нашей стране исследование формирования затрат, исчисления себестоимости, формирование финансовых результатов рассматривались в работах А.Ф. Аксененко, P.A. Алборова, И.А. Басманова, П.С. Безруких, K.M. Гарифулина, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, И.А. Ламыкина, А.И. Ластовецкого, В.Г. Линника, Г.В. Максимовой, С.А. Николаевой, С.С. Ованесяна, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Е.М. Сорокиной, С.А. Стукова, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета и других.

Исследованием экономики и организации производства продукции птицеводства в разное время занимались Г.В. Бобылева, И.В. Богомолова, А.М Данилин, Г.М. Лисович, В.В. Литвинов, А.П. Михалкевич, Н.В.

Пушкарев, В.М. Рыков, Т.С. Сандрикова, В.А. Трегубов, В.Ф. Фисинин и другие.

Проблемы управления промышленными организациями изучали Г.В. Атаманчук, Б.В. Власов, Д.М. Гвишиани, А.Р. Каньковская, Т.Г. Краснова, O.E. Лебедев, М. Могилевич, Ю.А. Пурденко, В.И. Самаруха, А.Ф. Шуплецов и другие.

Несмотря на значительное внимание к данной проблеме, современные условия ставят новые задачи управления себестоимостью в птицеводческих организациях с учетом рассмотрения их с позиций аналогии промышленного производства и совершенствования структуры управления. В связи с этим встает необходимость в совершенствовании учета и анализа затрат, обосновании объема производства и продаж, эффективном управлении себестоимостью по структурным производственным подразделениям.

Вопросы организации системы сбора, анализа первичной информации с учетом специфики птицеводческих организаций исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических вопросов и методических рекомендаций по формированию затрат и исчислению себестоимости с целью развития птицеводства на основе изучения экономического состояния птицеводческих организаций, функционирующих в рыночных условиях на региональном уровне.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач, реализация которых образует логически достаточно завершенную структуру диссертационной работы:

- исследовать основные тенденции экономического развития современного птицеводства в Иркутской области и выявить проблемы, препятствующие его развитию;

- изучить отраслевые и технологические особенности птицеводства и их влияние на организацию учета затрат и исчисление себестоимости;

- детализировать объекты учета затрат в птицеводческих организациях согласно биологическому циклу выращивания птицы;

- разработать практические рекомендации по порядку формирования затрат в птицеводческих организациях с учетом совершенствования структуры управления и выделения промышленного производственного передела;

- осуществить анализ учета затрат по калькуляционным статьям, исследовать состояние синтетического и аналитического учета затрат в птицеводческих организациях;

- уточнить калькуляционные статьи в птицеводческих организациях в соответствии с выделенными объектами учета затрат и исчисления себестоимости;

- разработать методические рекомендации по исчислению себестоимости продукции в комплексных птицеводческих организациях;

- провести апробацию возможности применения концепции целевой себестоимости, как инструмента стратегического управления себестоимостью в птицеводческих организациях.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено на стыке специальностей в рамках паспорта специальностей КОД ВАК 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика, п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», а также 08.00.05-Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) п. 15.1 «Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями» и п. 15.13 «Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов».

Объект исследования - формирование себестоимости в птицеводческих организациях в условиях совершенствования организационной структуры управления.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования организационной структуры управления и формирования себестоимости продукции в птицеводческих организациях.

Методологической и теоретической основой исследования явились монографии, научные статьи, прикладные разработки отечественных и зарубежных ученых-экономистов и практиков, посвященные общим экономическим и бухгалтерским проблемам, вопросам формирования затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, а также совершенствования управления организацией.

В процессе исследования применялись общенаучные методы экономико-математического моделирования, системный подход, статистические методы измерения динамики и прогнозирования, метод экспертных оценок, кластерный анализ, метод графического отображения результатов полученных исследований и другие. Для обработки исходной информации использованы пакет прикладных программ «Statistica 6.0», табличный процессор Microsoft Excel.

Наиболее существенные научные результаты.

По научной специальности 08.00.12:

- выявлены отраслевые, организационные и технологические особенности птицеводческой организации, влияющие на формирование и исчисление себестоимости продукции в птицеводческих организациях;

- предложена группировка калькуляционных статей по выделенным двухуровневым объектам учета затрат (технологические производственные подразделения и переделы технологического процесса);

- разработана схема формирования затрат на счетах бухгалтерского учета, позволяющая равномерно распределять затраты в рамках технологических производственных подразделений и технологических переделов;

- разработаны и изменены формы специализированных первичных документов по бухгалтерскому учету внутреннего движения продукции птицеводческой организации;

- адаптировано применение концепции целевой себестоимости к птицеводческим организациям на основе кластеризации данных о затратах на производство основной и сопряженной продукции по технологическим производственным подразделениям в динамике, характеризующих целевую, фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости.

По научной специальности 08.00.05:

- выделены тенденции развития птицеводства Иркутской области и определено их влияние на управление себестоимостью и структуру управления птицеводческих организаций;

- разработана схема комплексного производства птицеводческих организаций с полной технологической независимостью для учета внутренних и внешних факторов, влияющих на экономические отношения в птицеводческих организациях;

- разработана классификация технологических производственных подразделений в составе структурных подразделений птицеводческих организаций по сферам деятельности, направлениям деятельности и содержанию;

- предложено использовать в качестве инструмента оценки рассогласования между целевой и фактической величинами управляющих показателей результаты кластерного анализа в виде дендрограмм.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

По научной специальности 08.00.12:

- детализированы существующие объекты учета затрат в птицеводческих организациях дополнительным технологическим переделом «Доращивание ремонтного молодняка» с целью обоснованного исчисления себестоимости сопряженных видов продукции (инкубационное и товарное яйцо);

- выделены два уровня объектов учета затрат в птицеводческой организации мясного направления: первый уровень - технологические производственные подразделения («Производство яиц для инкубации», «Инкубация яиц», «Выращивание бройлеров»); второй уровень - переделы технологического процесса («Содержание родительского стада» «Выращивание ремонтного молодняка», «Доращивание ремонтного молодняка», «Выращивание бройлеров», «Инкубация яиц») с целью формирования затрат и исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции;

- усовершенствована номенклатура калькуляционных статей с обоснованием их наименований, перегруппировки, детализации и введения новых статей «Расходы по выращиванию» и «Страхование птицы»;

- выделена в объект калькуляции сопряженная продукция (товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада);

- разработаны методические рекомендации по исчислению себестоимости основной и сопряженной продукции в птицеводческих организациях.

По научной специальности 08.00.05:

- обосновано применение термина «птицеводческая организация», как крупной интегрированной корпорации, специализирующейся на комплексном производстве продукции (производство продукции сельскохозяйственного назначения и промышленная переработка продукции для последующей ее реализации через собственную торговую сеть), учитывающего выявленные современные тенденции развития птицеводства;

- предложено выделение в организационной структуре управления птицеводческих организаций «технологических производственных подразделений», в которых осуществляются промышленные технологические переделы, что позволяет конкретизировать формирование затрат по видам выпускаемой продукции.

Степень достоверности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации подтверждается изучением и анализом значительного числа научных публикаций видных отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, о чем имеются соответствующие ссылки в тексте диссертации, а также анализом большого количества статистических материалов Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Главного управления сельского хозяйства Иркутской области, которые характеризуют состояние и развитие птицеводства, инструктивных и методических материалов Министерства Сельского хозяйства РФ. Кроме того, в работе использована отчетность птицеводческих организаций, расположенных на территории Иркутской области организаций и материалы Росптицесоюза.

Теоретическая и практическая значимость выполненного исследования. Теоретическая значимость полученных результатов состоит в том, что ее положения и выводы могут быть использованы в качестве теоретической основы для решения задач эффективного управления себестоимостью птицеводческих организаций в практике управленческой деятельности, систематизации и обоснования элементов бухгалтерского учета для выполнения эффективности учетной информации.

Полученные в ходе диссертационного исследования результаты были использованы при совершенствовании порядка формирования затрат и исчисления себестоимости продукции на ООО «Саянский бройлер», ОАО «Ангарская птицефабрика» и могут быть использованы другими хозяйствующими субъектами для принятия обоснованных управленческих решений. Разработанные методические рекомендации дают возможность организовать эффективную систему учета затрат по ТПП в птицеводческих организациях.

Основные теоретические положения могут быть использованы в преподавании дисциплин «Управленческий учет», «Экономика предприятия».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты, полученные автором, докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2001— 2007 гг.

Основные результаты и рекомендации автора внедрены на птицефабриках ЗАО «Ангарская птицефабрика» и ООО «Саянский бройлер».

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 17 печатных работах общим объемом 5,36 п.л., в том числе две публикации в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия иркутской государственной экономической академии».

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Распутина, Алла Владимировна

Выводы по третьей главе

1. Рассматривая объекты калькулирования автор присоединяется к точке зрения И.А. Басманова и считает, что объекты калькуляции - продукты и комплексы продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам); изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия.; виды работ и услуг. Опираясь на данное определение и технологические особенности отрасли автор предполагает, что для птицеводческих организаций перечень объектов калькуляции - достаточно большой. И отмечает, что в исследуемых организациях калькулируется себестоимость лишь основной продукции. Сопряженная продукция не калькулируется. Побочная же продукция оценивается по установленным или по ценам возможной реализации и не калькулируется, а следовательно не является объектом калькуляции. По мнению автора, все одновременно полученные продукты комплексного птицеводческого производства являются равноценными, то есть объектами калькулирования.

2. Рассмотрены понятие и перечень объектов калькулирования указанный в действующих Методических рекомендациях что, по мнению автора, не соответствует технологическим особенностям птицеводческой организации, как комплексного производства. Автором усовершенствована номенклатура объектов калькуляции. Основное отличие предлагаемой номенклатуры состоит в том, что в состав предлагаемых объектов калькуляции включена сопряженная продукция - товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада. Эти виды продукции могут быть реализованы птицеводческими организациями на рынке и вследствие этого, по мнению автора, должны подлежать кулькулированию и являться объектом калькуляции.

3. Автором предложена оценивать отходы инкубации, которые используют для приготовления мясо-костной муки. Предлагается оценивать эти отходы по цене возможного использования (ЦВИ), которая складывается из стоимости взаимозаменяемого продукта и затрат на переработку. За стоимость взаимозаменяемого продукта примем стоимость корма.

4. Предлагается калькуляционные единицы устанавливать с учетом качества выпускаемой продукции, что позволит определить промежуточный и конечный финансовые результаты деятельности ТПП и птицеводческой организации в целом, прогнозировать величину целевой себестоимости. Так, автор предлагаем мясо бройлеров разделить на две категории - I и II, в зависимости от качества (мясо I категории - готовые тушки на реализацию, мясо II категории - на переработку (куриные полуфабрикаты).

5. На основании рассмотрения способов распределения затрат между сопряженными видами продукции автором предлагается распределять затраты по ТПП «Производство яиц для инкубации» методом предельной полезности.

6. Приведен расчет себестоимости в ООО «Саянский бройлер» в рамках ТПП по предлагаемой методике, которая позволяет только за счет изменения порядка расчетов по ТПП снизить себестоимость инкубационного яйца и себестоимость мяса бройлеров. Данное снижение обусловлено выделением себестоимости сопряженного вида продукции - товарного яйца, отнесением затрат по выращиванию ремонтного молодняка на инкубационное яйцо, поскольку цель выращивания ремонтного молодняка - пополнение родительского стада для производства инкубационного яйца и списания суммы всех затрат, отнесенных на счет 97 «Расходы будущих периодов» на себестоимость яйца в течение 4-х месяцев в виде амортизационных отчислений, а также распределения полученных затрат методом предельной полезности на сопряженные виды продукции. Снижение себестоимости положительно отразится на величине прибыли птицеводческой организации, посредством изменения методики калькулирования.

7. На основе концепции Target Costing - целевое планирование затрат, автором предлагается для птицеводческих организаций использовать расчет целевой себестоимости по предложенным ТПП в птицеводческих организациях.

8. Для определения отклонений фактической себестоимости от целевой в птицеводческих организациях автор предлагает использовать кластерный анализ. На основе проведенного кластерного анализа в птицеводческой организации ООО «Саянский бройлер» автор приходит к выводу о том, что организация преимущественно получает целевую прибыль и имеются возможности для ее увеличения и считает, что кластерный анализ себестоимости на основе целевых, минимально возможных, максимально допустимых и фактических затрат в птицеводческой организации дает возможность контролировать значения целевой себестоимости и ее отклонения от фактической, что позволит принимать оперативные управленческие решения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система рыночных отношений требует постоянного контроля в системе бухгалтерского учета за формированием себестоимости создаваемой продукции, умения использовать информацию данной системы для оперативных, тактических и стратегических решений, так как это способствует достижению наилучшего результата хозяйственной деятельности организации. Особенно важным моментом при этом является получение достоверной информации об учетных объектах в целях оптимального управления деятельностью организации. В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждается птицеводство, поскольку высокая себестоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат (83 %), чем в остальных отраслях животноводства, ведет к высокой себестоимости птицеводческой продукции. А заполненность рынка недорогой импортной продукцией птицеводства препятствует повышению цены на нее. В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности в соизмерении затрат на производство и переработку птицеводческой продукции и полученного дохода от ее реализации.

Поэтому в настоящее время с учетом объявленного Президентом РФ национального приоритета по поддержке сельскохозяйственных производителей (причем основное внимание обращается на создание условий для развития животноводства) развитие птицеводства и особенно его мясного направления, становится важным и стратегическим объектом обеспечения продовольственной безопасности страны, одним из инструментов осуществления эффективного сельского хозяйства.

Рассматривая современные тенденции развития птицеводства и выделяя тенденции их развития, автор вводит понятие птицеводческие организации и под этим термином он понимает крупные интегрированные корпорации, специализирующиеся не только на производстве продукции сельскохозяйственного назначения (производство кормов, выращивание птицы, инкубация и производство яиц, мяса птицы), но и на промышленной переработке произведенной продукции (полуфабрикаты из мяса птицы, яичный порошок, яйцо жидкое пастеризованное, омлет быстрого приготовления, фарш куриный диетический, куры и рулет копченые, фарш мясокостный (для животных), пельмени и др.) для последующей реализации через собственную торговую сеть, с этой точки зрения автор относит их к комплексным производствам и приводит схему комплексного производства в птицеводческих организациях.

На взгляд автора, в сложившихся условиях функционирования птицеводческих организаций как предприятий комплексного производства возникает необходимость эффективного управления.

Приведены различные точки зрения ведущих ученых на понятие «управление» и определено понятие управления как непрерывного процесса воздействия субъекта управления на объект управления для достижения целей, стоящих перед системой (в нашем случае, организацией). Под субъектом управления понимается человек, организация (либо группа людей и организаций), от которых исходят управленческие, воздействия. Под объектом управления понимается подсистема, на которую направлены управленческие воздействия. Объектом управления могут быть физические, юридические лица, а также целые социально-экономические системы (предприятие, отрасль, район, город, регион, государство и др.).

Автор рассматривает системный подход в управлении и считает, что птицеводческие организации являются сложными системами с открытым характером связей, динамическим взаимодействием с внешней средой и достаточно высокой внутренней активностью, входящими в систему более высокого уровня — экономику города, страны и т.д. и предлагает схему системы управления птицеводческими организациями с целью дальнейшего рассмотрения организационной структуры управления и выделения технологических производственных подразделений (ТПП).

Предлагается классификация Till! применительно к птицеводческим организациям. С точки зрения предложенной классификации (с учетом комплексности производства птицеводческих организаций) представляется целесообразным выделить технологические производственные подразделения по направлениям деятельности, т.е. по видам продукции -инкубационные яйца, суточные цыплята и мясо бройлеров. Это позволит лицам, принимающим решения, отслеживать всю технологическую цепочку от производства кормов (приобретение яйца) до реализации готовой продукции в силу обладания всеми полномочиями (от функциональных обязанностей до осуществления стратегических целей).

Поскольку формирование затрат и исчисление себестоимости продукции в птицеводстве регулируется Методическими рекомендациями, предусмотренными для животноводства, возникает необходимость исследования системы учета затрат в птицеводческих организациях.

В действующей практике птицеводческих организаций применяется цеховая структура управления и объекты учета формируются по цехам, каждому из которых соответствует технологическая группа птицы, а в «сельскохозяйственном производстве кормов» - по группам культур. В результате выбора рациональной структуры управления ТПП в аспекте теории управления в данной диссертационной работе формирование затрат в птицеводческих организациях предлагается рассматривать в двухуровневом аспекте: 1 уровень — ТПП, как объекты учета затрат; 2 уровень - объекты учета затрат внутри ТПП - технологические переделы.

Модифицирована существующая номенклатура объектов учета затрат в птицеводческих организациях дополнительным технологическим переделом «Доращивание ремонтного молодняка» с целью обоснованного исчисления себестоимости инкубационного и товарного яйца. Это связано с биологическими особенностями выращивания птицы, повышение ее продуктивности и увеличение живого веса требует увеличения количества кормов (с возрастом, при увеличении живого веса и т.п.). В зависимости от возраста для содержания птицы требуется разный температурный режим содержания. Предлагается ввести дополнительный технологический передел — «Доращивание ремонтного молодняка (от 120-180 дней)», как объекта учета затрат 2-го уровня.

Изучив формирование затрат в птицеводческих организациях автор приходит к выводу о том, что распределение затрат по видам продукции происходит необоснованно. Таким образом, искусственно занижается себестоимость яйца и увеличивается себестоимость мяса птицы. Исходя из времени содержания половозрастных групп предлагается затраты на выращивание и доращивание ремонтного молодняка, который выращивают около 6 месяцев относить на «Содержание родительского стада» не сразу всей суммой, а распределять на 4 месяца (время содержания родительского стада).

Проанализирована номенклатура калькуляционных статей с обоснованием их наименований, перегруппировки, детализации и введения новой статьи «Расходы по выращиванию» с целью равномерного распределения затрат, собранных по технологическим переделам «Выращивание ремонтного молодняка» и «Доращивание ремонтного молодняка» на технологический передел «Содержание родительского стада».

Разработаны перечни статей калькуляции, учитывающие особенности каждого технологического передела в рамках ТИП для того, чтобы иметь необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции и финансовых результатов.

Предлагается схема учета затрат на счетах бухгалтерского учета с целью равномерного распределения затрат. Так, затраты, собранные по технологическим переделам «Выращивание ремонтного молодняка» и «Доращивание ремонтного молодняка» в течение шести месяцев (от 1 до 180 дней) предлагается аккумулировать на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 1 «Расходы по выращиванию» и списывать на технологический передел «Содержание родительского стада» равномерно в течение четырех месяцев (период содержания родительского стада от 180 до 320 дней) по предложенной ранее дополнительной калькуляционной статье «Расходы по выращиванию».

Автором усовершенствована номенклатура объектов калькуляции. Основное отличие предлагаемой номенклатуры состоит в том, что в состав предлагаемых объектов калькуляции включена сопряженная продукция -товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада. Эти виды продукции реализуются птицеводческими организациями на рынке и вследствие этого, по мнению автора, должны подлежать кулькулированию и являться объектом калькуляции.

При калькулировании сопряженных видов продукции возникает необходимость распределения затрат между видами продукции. Изучив способы распределения затрат между сопряженными видами продукции автором предлагается распределять затраты по ТПП «Производство яиц для инкубации» методом предельной полезности.

Предлагается методика исчисления себестоимости в птицеводческих организациях, которая позволяет только за счет изменения порядка расчетов по ТПП снизить себестоимость инкубационного яйца и себестоимость мяса бройлеров, что подтверждается расчетами себестоимости в ООО «Саянский бройлер». Данное снижение обусловлено выделением себестоимости сопряженного вида продукции - товарного яйца, отнесением затрат по выращиванию ремонтного молодняка на инкубационное яйцо, поскольку цель выращивания ремонтного молодняка - пополнение родительского стада для производства инкубационного яйца и списания суммы всех затрат, отнесенных на счет 97 «Расходы будущих периодов» на себестоимость яйца в течение 4-х месяцев в виде амортизационных отчислений, а также распределения полученных затрат методом предельной полезности на сопряженные виды продукции. Снижение себестоимости положительно отразится на величине прибыли птицеводческой организации, посредством изменения методики калькулирования.

В диссертации обосновано применение концепции целевой себестоимости по ТПП в птицеводческих организациях на основе кластеризации данных о затратах на производство основной и сопряженной продукции по ТПП в динамике, характеризующих целевую, фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости. Для определения отклонений фактической себестоимости от целевой в птицеводческих организациях автор предлагает использовать кластерный анализ. На основе проведенного кластерного анализа в птицеводческой организации ООО «Саянский бройлер» автор приходит к выводу о том, что организация преимущественно получает целевую прибыль и имеются возможности для ее увеличения и считает, что кластерный анализ себестоимости на основе целевых, минимально возможных, максимально допустимых и фактических затрат в птицеводческой организации дает возможность контролировать значения целевой себестоимости и ее отклонения от фактической, что позволит принимать оперативные управленческие решения.

Таким образом, результатом представленного диссертационного исследования явилась разработка методических рекомендаций для формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в птицеводческих организациях с учетом выявленных в исследовании организационных, отраслевых и технологических особенностей птицеводства, а также выявленных тенденций развития. С их помощью птицеводческие организации смогут более точно планировать и прогнозировать финансовый результат деятельности, просчитывать наиболее оптимальные пути достижения поставленных целей в условиях жесткой конкуренции.