Совершенствование планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта"

На правах рукописи

Матвеев Михаил Юрьевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством, специализация - «Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами транспорта»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск -2006

Работа выполнена в федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирская государственная академия водного транспорта»

Научный руководитель -

кандидат экономических наук, профессор Н.Н. Путилова

Официальные оппоненты -

доктор экономических наук, профессор В.Ю. Малов

кандидат экономических наук, доцент Т.Н. Воскобойникова

Ведущая организация - ОАО «Томская судоходная компания»

Зашита состоится 19 мая 2006 г. в 11.00 на заседании диссертационного совета К 223.008.01 при ФГОУ ВПО «Новосибирская государственная академия водного транспорта» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Щетинкина, 33

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Новосибирская государственная академия водного транспорта»

Автореферат разослан 17 апреля 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

¿0О4&

~7Ш

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Осуществление государством макроэкономических реформ создало условия для повышения активности всех субъектов рыночной экономики. На первый план выдвигаются проблемы разработки новых концепций управления, регулирования, планирования. Значительно усилившаяся конкуренция, появление новых факторов предпринимательского риска, возросшая степень неопределенности внешних условий функционирования повысили требования к качеству управления, в том числе к планированию как функции управления.

Учитывая эти обстоятельства, проблема совершенствования планирования является актуальной, так как эффективное управление хозяйствующим субъектом в рыночных условиях хозяйствования невозможно без планирования его деятельности и контроля реализации планов.

Ограниченность ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов в экономической политике предприятия, что, в свою очередь, непосредственно зависит от формирования бюджета как основного инструмента гибкого планирования и управления организацией. В условиях рынка планирование эксплуатационных расходов транспортных предприятий должно стать составной, органичной частью процесса бюджетирования, -гас как именно в бюджете находят свое выражение результаты планирования и контроля в виде плановых, ожидаемых и фактических данных, и отклонений фактических показателей от плановых. С помощью бюджетирования определяются основные направления эффективного развития хозяйствующего субъекта в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и контролируется работа предприятия.

На современном транспортном предприятии задача бюджетирования состоит в повышении эффективности его деятельности посредством:

- целевой ориентации и координации всей деятельности;

- выявления рисков и снижения их уровня;

- повышения гибкости, приспособляемости к изменениям внешней среды.

Планирование эксплуатационных расходов как элемента системы бюджетирования позволяет оперативно получать информацию о результатах работ» предприятия и соотносить их с планируемыми показателями. Анализ такой информации является основой для своевременного принятия управленческих решений и соответствующей корректировки расходов, организации их выполнения.

Исследование проблемы планирования расходов на основе бюджетирования, разработка методов формирования (планирования) бюджета эксплуатационных затрат, механизма внедрения бюджетирования на предприятиях водного транспорта является актуальной задачей, так как водный транспорт играет заметную роль в экономике страны и, о :й-

нах. Эффективность же деятельности судоходных компаний недостаточна: снижается прибыльность, рентабельность предприятий, что обусловлено, в том числе, несовершенством планирования и управления эксплуатационными расходами, отсутствием достаточного опыта совершенствования механизма системы планирования и управления предприятием с учётом специфики его деятельности.

В связи с вышеизложенным диссертационное исследования является актуальным. Его направление соответствует паспорту специальности п. 15.89 «Планирование и анализ производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий транспорта».

Изученность проблемы. Важное значение для исследователя имеют публикации по рассматриваемым проблемам, так как они служат теоретико-методологической базой диссертационного исследования, в них находят отражение возможные принципиальные подходы к решению поставленных задач. Автором были изучены работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные планированию расходов и бюджетированию. Это послужило основой для авторского осмысления поставленной проблемы, выработки элементов ее видения применительно к предмету и объекту исследования.

Различные аспекты планирования текущих расходов и себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривались советскими экономистами в рамках внедрения хозяйственного расчета на промышленных предприятиях и на транспорте. Эти разработки отражены в трудах П.Г. Бунича, С.П. Бланка, H.H. Селезневой, С.П. Давыдова, П.Ф. Целыковского, Л.П. Суворовой. \

Проблемами классификации расходов, относимых на себестоимость продукции, занимались Н.Д. Врублевский, А.И. Журавель, В.Б. Ивашкевич, Е.А Мизиковский, Л.Г. Чупейкина, М.Ю. Басова

Теоретические и практические проблемы планирования и управления затратами рассмотрены в трудах Н.П. Лебединского, М.М. Алексеевой, М.И. Бухалкова, Т.Н. Воскобойниковой, В.Б. Ивашкевич, Д.А. Мачерета, С.А. Николаевой, И.М. Сыроежкина.

С началом перехода к рыночным условиям хозяйствования в научных публикациях стали рассматриваться новые аспекты планирования затрат: бюджетирование, деловое и финансовое планирование, учет рисков, применение информационных технологий в планировании, что нашло отражение в трудах И.Т. Балабанова, Н.В. Брюхановой, В.М. Бунеева, Л.П. Владимировой, В.М Гранатурова, H.A. Ермаковой, И Закаряна, В.Э. Каримова, Д.А. Мачерета, С.А. Николаева, В.Н. Самочкина, В.Е.Хруцкого, Н.В. Фадейки-ной, В.В. Черкасова, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборща.

Среди зарубежных исследователей проблемами планирования, учета, контроля и управления затратами занимались Т. Дикки, К. Друри, Кейт Паррамоу, Терри Дж.Уотшем, Д.П. Хан, Дж.К. Шим.

Проблема планирования эксплуатационных расходов на водном транспорте будучи достаточно острой в экономическом аспекте не получила

должного отражения в научных исследованиях. В большинстве отечественных и переводных публикациях не рассматриваются проблемы планирования, обусловленные особенностями функционирования предприятий в современных условиях: нестабильность, отсутствие нормативной базы данных, необходимых для планирования, неполнота и неопределенность информации о внешней среде, недостаточное внимание практическим аспектам организации бюджетирования на предприятии.

Переход к рыночным отношением, возросшая самостоятельность и ответственность предприятий за результаты деятельности требует знания правовых аспектов планирования, учета и управления затратами, а также более широкого использования в планировании новых подходов и методов, в том числе бюджетирование, экспертные оценки, методы математической статистики.

Исходя из актуальности темы исследования, степени научной проработки проблемы были определены цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование и разработка методических положений и методов планирования эксплуатационных расходов в судоходных компаниях и их практическая реализация.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

- выявить предпосылки совершенствования планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта;

- исследовать влияние отдельных факторов на формирование бюджета прямых и распределяемых расходов на перевозках;

- разработать методический подход к оценке устойчивости операционного бюджета;

- разработать предложения по организации системы бюджетирования на предприятии.

- оценить эффективность рекомендаций по совершенствованию планирования эксплуатационных расходов на перевозках.

Объект исследования - предприятия водного транспорта и системы планирования эксплуатационных расходов.

Предмет исследования - закономерности и процессы формирования и планирования расходов на перевозках.

Информационной базой исследования послужили данные эксплуатационных отчетов предприятия, а также материалы финансово-экономического отдела, в частности по планированию, управленческому и бухгалтерскому учету. В работе рассмотрен наиболее значимый вид деятельности пароходства - грузовые перевозки.

Методологическая основа исследования построена на'принципах системного подхода. Диссертационное исследование базируется также на нормативно-правовых и методических документах по ведению управленческого

и бухгалтерского учета, составу затрат и калькуляции себестоимости, учету доходов и расходов на внутреннем водном транспорте. Автором были использованы экономико-математические, аналитические и статистические методы расчета рассматриваемых параметров, труды отечественных и зарубежных авторов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

- определено место бюджетов затрат в операционном бюджете транспортного предприятия с учетом системности и комплексности планирования;

- обоснована целесообразность распределение косвенных затрат по видам перевозок на основе результатов исследования корреляционных зависимостей;

- разработана методика учета инфляции при бюд жетировании расходов на топливо, базирующаяся на анализе рядов динамики цен и экспертных оценках;

- разработан методический подход к оценке устойчивости операционного бюджета на основе СУР- анализа и выявленных постатейных коэффициентов распределения эксплуатационных расходов на условно-постоянные и переменные.

Теоретическое значение исследования состоит в совершенствовании методических подходов к планированию эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта: организации и использовании бюджети-ровния, учете инфляции, обосновании метода распределения косвенных расходов по направлениям деятельности и видам перевозок. Главный результат исследования - разработка инструментария для формировния бюджетов экс- V

плуатационных расходов на перевозках и оценки устойчивости операционного бюджета.

Практическая значимость работы состоит в том, что основные положения диссертационного исследования ориентированы на широкое использование предприятиями водного транспорта в планировании эксплуатационных расходов, а также для контроля и корректировки планов. Ценность результатов определяется возможностью реализации разработанного модельно-методического аппарата. Результаты исследования использовались в ООО «Алтайречфлот» при планировании перевозок и заключении договоров с клиентурой. Имеется справка о внедрении.

Полученные результаты исследования используются в учебном процессе на кафедре Экономики транспорта и финансов.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах: Научно-практической конференции «Актуальные экономические и социальные проблемы общества (история и современность) (г. Новосибирск 3-10 марта 2004г), IV межрегиональной научно-практической конференции «Проблемы социально-экономического развития субъектов Федерации на современном этапе (г. Смоленск, 23-24 марта 2005г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 3,1 п.л, из них авторских - 3,1 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (125 наименований), приложений. Содержание работы изложено на 152 страницах.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предпосылки совершенствования планирования эксплуатационных расходов на водном транспорте

Планирование и анализ расходов являются важнейшей составляющей планово-аналитической работы на предприятиях. Переход к рыночным отношениям не сопровождался адекватным изменением методов планирования. В транспортных организациях не проводятся маркетинговые исследования рынка транспортной продукции, не ведется на должном уровне предварительная работа по привлечению клиентов, не учитываются возможные изменения рыночной конъюнктуры. В результате планы, разрабатываемые на предприятиях, не обоснованны, и фактические показатели в значительной степени отличаются от соответствующих плановых значений. Так, в Западно-Сибирском речном пароходстве постоянно имеет место недовыполнение плановых показателей текущих расходов по всем видам деятельности. В навигацию 2002г. план расходов по грузовым перевозках был выполнен на 70,3%, в 2003 г. - всего на 66,5%. По ПРР, соответственно, на 73,4 и 59,2%. По подсобно-вспомогательной деятельности также имело место отклонение фактических расходов от плановых.

Принятая в пароходствах система распределения распределяемых расходов по направлениям деятельности и типам флота недостаточно корректна, так как ориентирована на прямые расходы и не учитывает зависимость распределяемых расходов от множества других причинных факторов.

Организация управленческого учёта находится в зачаточном состоянии, практически отсутствует нормирование труда и материальных ресурсов.

Планирование расходов и мероприятий по их снижению осложнено неопределенностью внешней среды и неполнотой информации, необходимой для планирования.

Постоянный дефицит денежных средств, отсутствия контроля за выполнением плановых показателей снижает заинтересованность работников в снижении затрат.

Необходимым условием обеспечения устойчивости предприятия и повышения его экономической эффективности является превышение результатов производственно-хозяйственной деятельности над затратами, что подразумевает эффективное планирование затрат и обязательное соизмерение затрат и результатов. При переходе к рынку предприятия вынуждены осваивать новые механизмы планирования и управления, способствующие развитию конкуренции и росту заинтересованности в снижении расходов.

2. Модель бюджетирования и порядок планирования расходов на основе операционного бюджетирования

Реформирование российской экономики, изменившиеся условия функционирования предприятий обусловили необходимость исследования экономического механизма планирования и управления затратами. Для рыночных условий хозяйствования характерно многообразие методов планирования, каждый из которых имеет свои особенности.

Рис. 1 Классификация методов планирования затрат

Автором сделана обобщающая классификация методов планирования (рис.1), исследовано их назначение и сфера применения с целью выявления методических основ повышения эффективности планирования расходов как инструмента управления деятельностью предприятия в рыночных условиях хозяйствования и достижения предприятием конкурентоспособности и финансовой устойчивости.

Постоянные изменения в условиях хозяйствования привели к необходимости использования новых инструментов в планировании. Таким инструментом является бюджетирование. Для предприятий водного транспорта, использование бюджетирования в планировании эксплуатационных расходов представляется весьма актуальным, поскольку способствует снижению себестоимости транспортных услуг. Как следствие, существенно повышается конкурентоспособность транспортной продукции, высвобождаются средства для развития производственно-технической базы, растёт эффективность транспортного процесса в целом.

Определяющими характеристиками бюджета являются формализация (количественное выражение), централизация и «сквозной» характер (системность).

Использование бюджетирования для планирования эксплуатационных расходов предполагает обязательное составление транспортной организацией следующих бюджетов:

- бюджет перевозок;

- бюджет доходов;

- бюджет расходов;

- бюджет движения денежных средств, участвующих в обеспечении транспортного процесса.

Бюджет перевозок является основой формирования, как бюджета доходов, так и бюджета эксплуатационных расходов. В бюджете перевозок отражается объем транспортной продукции в планируемом периоде в соответствии с договорами поставки, которые планируется заключить, исходя из ожидаемого спроса. При составлении бюджета перевозок проводится анализ провозной способности флота с целью определения допустимых параметров объема транспортной работы, т.е. способности пароходства как судоходной компании освоить определённое количество перевозок в течение планового периода.

Бюджет расходов, в свою очередь, формируется исходя из бюджета прямых и бюджета распределяемых расходов.

Бюджет прямых расходов разрабатывается на основе:

- бюджета прямых материальных расходов, включая расходы на топливо, ГСМ и др.

- бюджета прямых расходов на оплату труда, с учетом отчисления на социальные нужды;

- бюджета расходов на поддержание и воспроизводство основных средств, учитывающего амортизацию и расходы на ремонт.

План перевозок

Бюджет прямых расходов Бюджет распределяемых расходов

Перемен ные Постоянные Переменные Постоянные

Бюджет маржинальных расходов

да

нет

Переменные Постоянные да

Итого расходов

Резервы роста доходов

Бюджет эксплуатационных расходов

Доходы

нет

Резервы экономии

^ Прогноз прибыли +

Рис.2 Блок-схема планирования эксплуатационных расходов на основе операционного бюджетирования

Основой бюджета распределяемых расходов являются бюджеты коммерческих и управленческих расходов.

Расходы, формирующие бюджеты прямых и распределяемых расходов сводятся, соответственно, в бюджеты прямых постоянных, прямых переменных, распределяемых постоянных и распределяемых переменных расходов.

На рис.2 представлена блок-схема планирования эксплуатационных расходов на основе операционного бюджетирования, в которой отражен методический подход к планирование общих расходов (I) и маржинальный подход (II).

Назначение операционного бюджета - увязка натуральных показателей планирования со стоимостными; определение наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов.

Состав операционного бюджета определяет руководство организации, прежде всего исходя из характера целей, стоящих перед организацией, специфики деятельности, степени методической, организационной и технической готовности предприятия.

Критерием целесообразности разработанного бюджета расходов является бюджет доходов. Соотношение этих бюджетов определяет прибыль предприятия. Кроме того, бюджет доходов - это основополагающий документ при согласовании ожидаемых денежных поступлений и платежей. Планирование и анализ притока и оттока денежных средств является одной из важнейших составляющих бюджетирования, так как положительное сальдо денежных потоков обеспечивает условия эффективного функционирования предприятия.

В общем виде модель бюджетирования эксплуатационных расходов на перевозках имеет следующий вид:

Целевая функция: максимум прибыли

2 = + • j

(1)

Ограничения:

1 Плановый отток денежных средств, связанный с перевозкой грузов, не должен превышать соответствующих эксплуатационных расходов

\

1 }

1вА + 1»ф

V' >

<0 , (2)

2 Приток денежных средств от оказания услуг по перевозке грузов с учетом возможных неплатежей клиентуры не превышает доходов

1-

V

100

<0

(3)

3 Обеспечение финансовой устойчивости грузовых перевозок. Суммарный объем перевозок должен быть не меньше критического объема транспортной работы

Ес. + Ео^о

(4)

' у

4 Ограничение по провозной способности флота: Сухогрузы

(5)

■ к

нефтегрузы

(6)

J

я

5 Неотрицательность объемов перевозок

в, > 0, для всех 1 (услуг по перевозке сухогрузов) 2 О, для всех j (услуг по перевозке нефтегрузов),

где б, - себестоимость ой транспортной услуги, руб/т; sJ - себестоимость ой транспортной услуги, руб/т; с1| - тарифная ставка по 1- ой услуге, руб/т; с!, - тарифная ставка по ^ ой услуге, руб/т;

(3„ в]- соответствующие транспортным услугам объемы перевозок, т. П;, П, - приток денежных средств, соответственно, от ¡-ой и ^ ой услуг,

О;, О^ отток денежных средств, соответственно, по 1-ой и ой услугам

руб;

С„р- критический объем грузовых перевозок, т;

1„ -дальность перевозок, соответствующая 1-ой и у ой услугам, км;

Ак - провозная способность к- го сухогрузного судна, ткм;

А, - провозная способность го нефтеналивного судна, ткм.

Значения к; и к, зависят от ожидаемой, дебиторской задолженности (ДЗ) на перевозках в планируемом периоде. Для обеспечения эффективного функционирования транспортного предприятия необходим постоянный контроль за состоянием платежей.

3 Метод распределения распределяемых расходов по направлениям деятельности транспортного предприятия

При многовариантности методов распределения распределяемых расходов по видам деятельности, предложен метод, при котором каждая статья распределяемых расходов рассматривается отдельно и выявляется значимость статьи для различных видов деятельности. Отнесение каждой статьи распределяемых расходов на перевозки производится пропорционально соответствующему уровню значимости:

руб.;

I

И = Та- И?"

(7)

где И^ 1Тр - распределяемые расходы, относимые на перевозки;

1 - индекс статьи распределяемых расходов;

°Чтр~ уровень значимости 1 - й статьи распределяемых расходов для перевозок;

И£я - I -я статья распределяемых расходов в целом по транспортной организации, тыс.руб.

При использовании данного подхода а( ^ устанавливается, как экспертным путем, так и расчетным. Для каждой статьи распределяемых расходов должно выполняться следующее условие

= 1 , для всех 1 (8)

)

где ^ индекс вида деятельности, в том числе перевозок (тр).

4. Методика распределения распределяемых расходов по видам перевозок с использованием методов математической статистики

Анализ распределения распределяемых расходов, относимых на перевозки, и их распределение по видам перевозок и типам флота показал, что фактические значения распределяемых расходов существенно отличаются от соответствующих плановых значений.

Ежегодное отклонение фактических значений от плановых в периоде 2000-2003гг. в ЗСРП составляло 30-40%, причем разрыв возрастает.

Определение величины распределяемых расходов, относимых на тот или иной тип флота (вид перевозок), предлагается проводить в два этапа. На первом этапе необходимо распределить общую величину планируемых распределяемых расходов по видам деятельности и, соответственно, выделить расходы, относимые на перевозки (предыдущее защищаемое положение), а затем эти расходы распределить по типам флота и, видам перевозок.

Некорректно выбранная база распределения является причиной необоснованного переноса затрат с одного вида перевозок на другие, что может привести к ошибочным управленческим решениям.

Для обоснования методического подхода к выбору базы распределения предлагается использовать линейный коэффициент корреляции, предложенный К. Пирсоном, который дает обобщающую характеристику степени тесноты связи между факторным и результативным признаками по всей совокупности значений.

Вычисление линейного коэффициента корреляции по классической формуле К. Пирсона достаточно трудоемко, поэтому предлагается использовать алгебраически преобразованное выражение

Г_ nlXjy,-Ix,-ly,

V(ni*?-G»2)-(piy? -(Sy,)2)

В качестве причинных факторов (х) рассматриваются возможные базы распределения распределяемых расходов по видам перевозок, а результативных факторов (у) - распределяемые расходы.

Причинные факторы, рассмотренные в диссертации:

- ФОТ плавсостава;

- расходы на топливо;

- прямые затраты;

- объем перевозок;

- грузооборот,

Линейный коэффициент корреляции был определен для каждого из факторных признаков. Расчет коэффициента корреляции проводился в табличной форме. Критерий выбора базы распределения распределяемых расходов

rom = max Гj ->1, (10)

j

где j - индекс базы распределения (факторного признака).

Для оценки существенности коэффициента корреляции, позволяющей распространить полученные выводы на всю генеральную совокупность, был использован t-критерий Стьюдента. Расчеты показали, что для рассматриваемых условий существенным причинным фактором распределения распределяемых расходов по видам перевозок являются расходы на топливо

5 Постатейные коэффициенты деления эксплуатационных расходов на переменные и условно-постоянные

В операционном бюджетировании важное место отводится планированию переменных и постоянных расходов. При этом обязательной составляющей процесса бюджетирования является соотнесение доходов и расходов и проведение, так называемого, CVP-анализа (cost - volume - profit, «издержки ~ объём - прибыль»). С помощью CVP проводится анализ безубыточности, который описывает соотношение постоянных и переменных расходов, доходов и прибыли.

Бюджетирование эксплуатационных расходов на основе переменных и постоянных затрат производится в несколько этапов. Первый этап -составление частных бюджетов переменных расходов. Второй этап - разработка частных бюджетов постоянных расходов. И третий этап - подготовка сводного бюджета эксплуатационных расходов с учетом ожидаемых доходов и выявленных резервов экономии.

Проблеме деления затрат на переменные и условно-постоянные расходы в последнее время уделяется достаточно много внимания. Однако на речном транспорте масштабных исследований по определению доли пере-

менных издержек в общих эксплуатационных расходах не проводилось. Автором был сделан анализ первичной отчетности по расходам и установлены коэффициенты соотношения переменных и условно-постоянных расходов на перевозках сухогрузов и нефтегрузов по основным калькуляционным статьям затрат.

В рассматриваемом периоде доля переменных затрат в прямых расходах составила 52-59%, в распределяемых - 13-17%. Причем в расходах на содержание вспомогательного флота доля переменных расходов достигала по нефтегрузам 36%, по сухогрузам - 40%, а в расходах по управлению и обслуживанию перевозок - всего 4,5 - 5%, также имел место незначительный рост удельного веса переменных затрат в общих эксплуатационных расходах, что связано, главным образом, с ростом цен на горюче-смазочные материалы, особенно на дизельное топливо и увеличением доли ходового времени.

6. Методика учета инфляции при планировании топлива

Для избежания ошибок в процессе бюджетирования необходимо, чтобы составной частью анализа, предшествующего планированию расходов, была методика выявления инфляционной составляющей (риска инфляции). Для повышения надежности планирования и снижения риска необходимо шире внедрять в практику планирования расчетно-аналитический метод с использованием экспертных оценок.

При планировании эксплуатационных расходов востребованность данного метода достаточно широка. В диссертации адаптирован расчетно-аналитический метод для планирования одной из наиболее значимых статей расходов - топливо.

В связи с непостоянством цен необходимо на стадии анализа расходов по топливу выявить влияние инфляционного фактора. Общий индекс изменения цены топлива, закупаемого транспортной организацией, предлагается рассчитывать как средневзвешенное значение индексов изменения цен в анализируемым периоде с учетом всех поставок.

IV

I -__лп

к

где 1р - общий индекс изменения цены топлива в анализируемом периоде;

1рк- индекс изменения цены топлива к-ой поставки по сравнению с предыдущей;

^ - продолжительность периода от к-ой поставки топлива до следующей поставки, кол-во месяцев.

Поскольку динамику цен в планируемом периоде однозначно определить достаточно сложно, так как выявленные инфляционные тенденции не всегда могут быть перенесены на перспективу, рекомендуется расчета о-

аналитический метод дополнить применением экспертных оценок. Учет мнений экспертов предлагается производить путем формализации полученных сведений с помощью метода ранговой корреляции с обязательной оценкой степени согласованности мнений с помощью коэффициента конкорда-ции.

7 Оценка устойчивости операционного бюджета

Для определения устойчивости операционного бюджета и выявления путей повышения согласованное™ бюджетов расходов и доходов рекомендуется использовать СУР-анализ и операционный (эксплуатационный) рычаг.

Степень воздействия операционного рычага оценивается соотношением «вклада на покрытие» и прибыли. В свою очередь «вклад на покрытие» представляет собой разность между доходами и переменными затратами

Л-И

= (12)

Так, для условий 2003г. значение ЭЭР по сухогрузным перевозкам в ЗСРП составило 6,2, то есть при изменении объема транспортных услуг, например на 1%, прибыль измениться на 6,2% . По мере возрастания постоянных затрат, при прочих равных условиях, темпы прироста прибыли сокращаются.

По результатам диссертационного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию планирования эксплуатационных расходов и организации бюджетирования на транспортном предприятии и сделана оценка их эффективности. Эффект от реализации предлагаемых методических разработок в ЗСРП оценивается уменьшением расхождения плановых и фактических показателей эксплуатационных расходов на перевозках. По результатам расчета эффект составил около 30 млн.руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изменения, произошедшие в отечественной экономике в последние пятнадцать лет, существенно повлияли на условия планирования и функционирования предприятий. Анализ выполнения плановых заданий, в частности в Западно-Сибирском речном пароходстве, показал, что планы не сбалансированы, маржинальный подход не используется, не производится оценка финансовой устойчивости деятельности предприятия. Недовыполнение плановых параметров достигает 30% и более. В этой связи на передний план выходит необходимость совершенствование планирования и экономии эксплуатационных расходов на перевозках. Особо следует отметить необходимость правильного планирования горючесмазочных материалов, так как на долю топлива и масла приходится более 30% расходов по судам.

1. В диссертационной работе выявлены предпосылки совершенствования планирования расходов. К ним относятся:

- введение института частной собственности и изменение институциональных аспектов в планировании (цели планирования, собственника ресурсов, правового обеспечения, порядка координации планирования и утверждения плана);

- нестабильность внешней среды, конкуренция со стороны других транспортных организаций, наличие рисков в деятельности предприятия и, следовательно, необходимость проведения маркетинговых исследований и решения проблемы адаптации к сложившимся условиям;

- платность и дефицит ресурсов, постоянная нехватка денежных средств, необходимость ориентации на экономию ресурсов;

- недостаточное внимание к организации планирования: во многих организациях ликвидированы отделы труда и заработной платы, плановые отделы;

- несовершенство современных методик планирования эксплуатационных расходов: используемые методы недостаточно адаптированы к рыночным условиям хозяйствования и особенностям транспортной отрасли;

- отсутствие эффективных контрольно-аналитических механизмов, направленных на экономное расходование ресурсов.

2. В процессе выполнения диссертационной работы рассмотрены существующие методы планирования и сделана их классификация. В основу совершенствования существующих методов и методических подходов к планированию расходов положены:

- возможность организации учета затрат, простота и оперативность получения информации, необходимой для планирования;

• возможность адаптации методик к рыночным условиям и особенностям деятельности предприятий водного транспорта.

3. В качестве методической основы совершенствования планирования эксплуатационных расходов принято бюджетирование, так как, по мнению автора, именно бюджетирование позволяет рассмотреть максимально возможное количество внешних и внутренних параметров, прогнозировать и планировать различные варианты развития событий и оценивать их последствия. Бюджетный процесс включает процедуры планирования и составления бюджетов, контроля за их исполнением, анализа результатов деятельности и, при необходимости, корректировок текущих планов. В диссертационной работе была разработана блок-схема планирования эксплуатационных расходов на основе бюджетирования.

4. Для обеспечения согласования бюджетов автором предложен методический подход к распределению косвенных расходов по видам деятельности и видам перевозок, основанный на выявлении и анализе корреляционных зависимостей. В диссертации разработаны макеты таблиц для представления исходных данных и расчета коэффициента корреляции.

Применение предлагаемого математического аппарата для распределения косвенных расходов позволит с большей достоверностью определить себестоимость отдельных видов перевозок, принять правильное решение по тарифам и, соответственно, повысить обоснованность планирования доходов и рентабельности транспортной организации.

5. Одним из эффективных подходов к планированию расходов в современных условиях является маржинальный подход. Деление эксплуатационных расходов на постоянные и переменные позволяет оценить устойчивость плановых параметров, определить границы приемлемого риска в деятельности предприятия. Выполненный автором анализ статей затрат позволил исследовать структуру маржинальных расходов, определить доли переменных затрат по каждой калькуляционной статье. Полученные результаты предназначены для широкого использования их в практике планирования расходов, а также для балансировки различных бюджетов, определения порога рентабельности и области финансовой устойчивости плана.

6. Для учета в планировании риска изменения цен на ресурсы автором разработана последовательность планирования расходов на топливо с учетом возможной инфляции. В основу положен расчетно- аналитический метод и метод экспертных оценок.

В диссертационном исследовании рассмотрены практические аспекты планирования эксплуатационных расходов на примере ОАО «ЗападноСибирское речное пароходство» и даны рекомендации по организации бюджетирования и созданию центров финансового учета и контроля за исполнением бюджетов.

Таким образом, в диссертационной работе решены поставленные задачи, предложены пути и методы совершенствования планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта.

Основные публикации по материалам диссертации

1. Матвеев М.Ю. Бюджетирование как современный инструмент планирования основных экономических показателей // Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока. - Новосибирск. - 2005. № 1-2. -С.56-59.

2. Матвеев М.Ю. Методы планирования и учета затрат на предприятиях //Ученые записки института управления и экономики. - СПб. - 2005. №1(11). - С.140-143.

3. Матвеев М.Ю. Проблемы транспортного налога, их решение как пример деятельности саморегулируемой организации //Актуальные экономические и социальные проблемы общества: Материалы научно-практической конференции (3-10 марта 2004г.). - Новосибирск: НФ ИУЭ (СПб), 2004. - С. 99-100.

4. Матвеев М.Ю. Распределение косвенных расходов на водном транспорте по видам перевозок // Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока. - Новосибирск. - 2005. № 1-2. - С.53-55.

5. Матвеев М.Ю. Роль бюджетирования при планировании основных экономических показателей на предприятиях транспорта //Экономическая эффективность инвестиционных проектов: материалы научно-практической конференции. - Новосибирск: НФ ИУЭ (СПб), 2005. -С. 34-39.

6. Матвеев М.Ю. Учет рисков в бюджетировании деятельности хозяйствующих субъектов //Проблемы социально-экономического развития субъектов федерации на современном этапе: Материалы IV Межрегиональной научно-практической конференции (23,24 марта 2005г.). - Смоленск: СФ ИУЭ (СПб), 2005.- С. 34-36.

)

Подписано в печать 03.04.06г.

Формат 60*84 1/16. Объем уч.издл. 1,19. Уч.пл. 1,44

Тираж 100 экз.

I !

i

i

i

I

I

I

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Матвеев, Михаил Юрьевич

Введение.

1. Планирование расходов в современных условиях производственно- 10 хозяйственной деятельности предприятий.

1.1. Классификация расходов на предприятии.

1.2. Современные тенденции развития теории и практики планирования расходов.

1.3. Правовое регулирование состава затрат и их учета.

1.4. Предпосылки совершенствования системы планирования расходов по основной деятельности на предприятиях внутреннего водного транспорта.

2. Научно-методические положения планирования эксплуатационных расходов на водном транспорте.

2.1. Принципы бюджетирования в системе планирования расходов.

2.2. Распределение косвенных расходов по направлениям хозяйственной деятельности и видам перевозок.

2.3. Формирование бюджетов переменных и условно-постоянных расходов.

2.4. Учет риска в процессе бюджетирования расходов.

3. Совершенствование планирования эксплуатационных расходов в

ОАО «ЗСРП».

3.1. Организация системы бюджетирования.

3.2. Разработка бюджета эксплуатационных расходов.

3.3. Оценка устойчивости операционного бюджета.

3.4. Эффективность рекомендаций по совершенствованию системы планирования эксплуатационных расходов в ОАО «ЗСРП».

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта"

Актуальность темы диссертационного исследования. Осуществление государством макроэкономических реформ создало условия для повышения активности всех субъектов рыночной экономики. На первый план выдвигаются проблемы разработки новых концепций управления, регулирования, планирования. Значительно усилившаяся конкуренция, появление новых факторов предпринимательского риска, возросшая степень неопределенности внешних условий функционирования повысили требования к качеству управления, в том числе к планированию как функции управления.

Учитывая эти обстоятельства, проблема совершенствования планирования является актуальной, так как эффективное управление хозяйствующим субъектом в рыночных условиях хозяйствования невозможно без планирования его деятельности и контроля реализации планов. Планирование призвано обеспечить производство конкурентоспособной продукции (работ, услуг) путем целенаправленного поиска, оценки и отбора альтернатив при условии оптимального использования всех ресурсов, основываясь на определенных гипотезах о будущем состоянии внешней среды.

Ограниченность ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов в экономической политике, что, в свою очередь, непосредственно зависит от формирования бюджета как основного инструмента гибкого планирования и управления организацией. В условиях рынка планирование эксплуатационных расходов транспортных предприятий должно стать составной, органичной частью процесса бюджетирования, так как именно в бюджете находят свое выражение результаты планирования и контроля в виде плановых, ожидаемых и фактических данных, и отклонений фактических показателей от плановых. С помощью бюджетирования разрабатывается стратегия эффективного развития хозяйствующего субъекта в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и контролируется работа предприятия.

На современном транспортном предприятии задача бюджетирования состоит в повышении эффективности его деятельности посредством:

- целевой ориентации и координации всей деятельности;

- выявления рисков и снижения их уровня;

- повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.

Планирование эксплуатационных расходов как элемента системы бюджетирования позволяет оперативно получать информацию о результатах работы предприятия и соотносить её с планируемыми показателями. Анализ такой информации является основой для своевременного принятия управленческих решений и соответствующей корректировки расходов, организации их выполнения.

Исследование проблемы планирования расходов на основе бюджетирования, разработка методов формирования (планирования) бюджета эксплуатационных затрат, механизма внедрения бюджетирования на предприятиях водного транспорта является актуальной задачей, так как водный транспорт играет заметную роль в экономике страны и, особенно, в восточных бассейнах. Эффективность же деятельности судоходных компаний недостаточна: снижается прибыльность, рентабельность предприятий, что обусловлено, в том числе, несовершенством планирования и управления эксплуатационными расходами, отсутствием достаточного опыта совершенствования механизма системы планирования и управления предприятием с учётом специфики его деятельности. В связи с вышеизложенным диссертационное исследования является актуальным. Его направление соответствует паспорту специальности п. 15.89 «Планирование и анализ производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий транспорта».

Изученность проблемы. В процессе выполнения диссертационного исследования автором были изучены работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные планированию расходов и бюджетированию.

Различные аспекты планирования текущих расходов и себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривались советскими экономистами в рамках внедрения хозяйственного расчета на промышленных предприятиях и на транспорте. Эти разработки отражены в трудах П.Г. Бунича, С.П. Бланка, Н.Н. Селезневой, С.П. Давыдова, П.Ф. Целыковского, Л.П. Суворовой.

Проблемами классификации расходов, относимых на себестоимость продукции, занимались Н.Д. Врублевский, А.И. Журавель, В.Б. Ивашкевич, Е.А Мизиковский, Л.Г. Чупейкина, М.Ю. Басова

Теоретические и практические проблемы планирования и управления затратами рассмотрены в трудах Н.П. Лебединского, М.М. Алексеевой, М.И. Бухалкова, Т.Н. Воскобойниковой, В.Б. Ивашкевич, Д.А. Мачерета, С.А. Николаевой, И.М. Сыроежкина.

С началом перехода к рыночным условиям хозяйствования в научных публикациях стали рассматриваться новые аспекты планирования затрат: бюджетирование, деловое и финансовое планирование, учет рисков, применение информационных технологий в планировании, что нашло отражение в трудах И.Т. Балабанова, Н.В. Брюхановой, В.М. Бунеева, Л.П. Владимировой, В.М Гранатурова, Н.А. Ермаковой, И Закаряна, В.Э. Каримова, Д.А. Мачерета, С.А. Николаева, В.Н. Самочкина, В.Е.Хруцкого, Н.В. Фадейки-ной, В.В. Черкасова, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборща.

Среди зарубежных исследователей проблемами планирования, учета, контроля и управления затратами занимались Т. Дикки, К. Друри, Кейт Паррамоу, Терри Дж.Уотшем, Д.П. Хан, Дж.К. Шим.

В большинстве отечественных и переводных публикациях не рассматриваются проблемы планирования, обусловленные особенностями функционирования предприятий в современных условиях: нестабильность, отсутствие нормативной базы данных, необходимых для планирования, неполнота и неопределенность информации о внешней среде, недостаточное внимание практическим аспектам организации бюджетирования на предприятии.

Переход к рыночным отношениям, возросшая самостоятельность и ответственность предприятий за результаты деятельности требует знания правовых аспектов планирования, учета и управления затратами, а также более широкого использования в планировании новых подходов и методов, в том числе бюджетирование, экспертные оценки, методы математической статистики.

Все это обусловило цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование и разработка методических положений и методов планирования эксплуатационных расходов в судоходных компаниях и их практическая реализация.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

- выявить предпосылки совершенствования планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта;

- исследовать влияние отдельных факторов на формирование бюджетов прямых, распределяемых, постоянных и переменных затрат на перевозках;

- разработать методический подход к оценке устойчивости операционного бюджета;

- разработать предложения по организации системы бюджетирования на предприятии;

- оценить эффективность рекомендаций по совершенствованию планирования эксплуатационных расходов на перевозках.

Предметом исследования явились закономерности и процессы формирования и планирования расходов на перевозках.

Объект исследования - предприятия водного транспорта и системы планирования эксплуатационных расходов.

Информационной базой исследования послужили данные эксплуатационных отчетов предприятия, а также материалы финансово-экономического отдела, в частности по планированию, управленческому и бухгалтерскому учету. В работе рассмотрен наиболее значимый вид деятельности пароходства - грузовые перевозки.

Методологическая основа исследования построена на принципах системного подхода. Диссертационное исследование базируется также на нормативно-правовых и методических документах по ведению управленческого и бухгалтерского учета, составу затрат и калькуляции себестоимости, учету доходов и расходов на внутреннем водном транспорте. Автором были использованы экономико-математические, аналитические и статистические методы расчета рассматриваемых параметров, труды отечественных и зарубежных авторов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

- определено место бюджетов затрат в операционном бюджете транспортного предприятия;

- разработана методика обоснования распределения косвенных затрат по видам перевозок на основе результатов исследования корреляционных зависимостей;

- разработана методика учета инфляции при бюджетировании расходов на топливо, базирующаяся на анализе рядов динамики цен и экспертных оценках;

- установлены постатейные коэффициенты распределения эксплуатационных расходов по грузовым перевозкам на постоянные и переменные, и разработан методический подход к оценке устойчивости операционного бюджета на основе CVP- анализа и эксплуатационного рычЗпюретическое значение исследования состоит в совершенствовании методических подходов к планированию эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта: организации и использовании бюджетирования, учете инфляции, обосновании метода распределения косвенных расходов по направлениям деятельности и видам перевозок. Главный результат исследования - разработка инструментария для формирования бюджетов эксплуатационных расходов на перевозках и оценки устойчивости операционного бюджета.

Практическая значимость работы состоит в том, что основные положения диссертационного исследования ориентированы на широкое использование предприятиями водного транспорта в планировании эксплуатационных расходов, а также для контроля и корректировки планов. Ценность результатов определяется возможностью реализации разработанного модельно-методического аппарата.

Полученные результаты исследования используются в учебном процессе на кафедре «Экономики транспорта и финансов» Новосибирской государственной академии водного транспорта.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 3,1 п.л, из них авторских - 3,1п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (125 наименований), приложений. Основное содержание работы изложено на 127 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Матвеев, Михаил Юрьевич

Заключение

Изменения, произошедшие в отечественной экономике в последние пятнадцать лет, существенно повлияли на условия управления и функционирования предприятий. Основными проблемами развития и функционирования предприятий водного транспорта стали конкуренция, ограниченность и платность ресурсов. В этой связи на передний план выходит необходимость совершенствование планирования и экономии эксплуатационных расходов на перевозках. Особо следует отметить необходимость правильного планирования горючесмазочных материалов, так как на долю топлива и масла приходится более 30% расходов по судам.

Совершенствование планирования расходов неразрывно связано с бюджетированием. Как составная часть функции планирования бюджетирование должно присутствовать в любой эффективной системе управления организацией и использоваться для конкретизации целей планирования. Бюджетирование позволяет исключить сверхнормативное отвлечение средств из оборота, не допускать излишних расходов, осуществлять контроль и координацию работ по выполнению плана. Совокупность бюджетов дает возможность руководству иметь четкое представление о будущей деятельности предприятия: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки, в частности налоговые платежи, инвестиции т.д. Бюджетный процесс включает периодически повторяющиеся процедуры планирования и составления бюджетов, контроля за их исполнением, анализа результатов деятельности и, при необходимости, корректировок текущих планов.

Анализ выполнения плановых заданий, в частности в ЗападноСибирском речном пароходстве показал, что планы не сбалансированы, мар-жиальный подход не используется, не производится оценка финансовой устойчивости. И, как следствие, планы не выполняются, причем недовыполнение плановых параметров достигает 50% и более.

1. В диссертационной работе выявлены предпосылки совершенствования планирования расходов. К ним относятся:

- введение института частной собственности и изменение институциональных аспектов в планировании (цели планирования, собственника ресурсов, правового обеспечения, порядка координации планирования и утверждения плана);

- нестабильность внешней среды, конкуренция со стороны других транспортных организаций, наличие рисков в деятельности предприятия и, следовательно, необходимость проведения маркетинговых исследований и решения проблемы адаптации к сложившимся условиям;

- платность и дефицит ресурсов, постоянная нехватка денежных средств, необходимость ориентации на экономию ресурсов;

- недостаточное внимание к организации планирования: во многих организациях ликвидированы отделы труда и заработной платы, плановые отделы;

- несовершенство современных методик планирования эксплуатационных расходов: используемые методы недостаточно адаптированы к рыночным условиям хозяйствования и особенностям транспортной отрасли;

- отсутствие эффективных контрольно-аналитических механизмов, направленных на экономное расходование ресурсов.

2. В основу совершенствования существующих методов и методических подходов к планированию расходов положены:

- возможность организации учета затрат, простота и оперативность получения информации, необходимой для планирования;

- возможность адаптации методик к рыночным условиям и особенностям деятельности предприятий водного транспорта.

3. В качестве методической основы совершенствования планирования эксплуатационных расходов принято бюджетирование, так как, по мнению автора, именно бюджетирование позволяет рассмотреть максимально возможное количество внешних и внутренних параметров, прогнозировать и планировать различные варианты развития событий и оценивать их последствия.

Для предприятий водного транспорта применение бюджетирования в планировании эксплуатационных расходов является весьма актуальной задачей, поскольку позволяет балансировать деятельность предприятия, в первую очередь за счет снижения затрат, экономии и высвобождения ресурсов. Как следствие повышается конкурентоспособность предприятия и эффективность транспортного процесса в целом. В диссертационной работе была разработана блок-схема планирования эксплуатационных расходов на основе бюджетирования.

4. С целью обеспечения согласования бюджетов автором предложен методический подход к распределению косвенных расходов по видам деятельности и видам перевозок. Рассмотрены различные критерии распределения расходов и для обоснования критерия рекомендовано использовать методы математической статистики, в частности, линейный коэффициент корреляции, среднюю квадратическую ошибку коэффициента корреляции и t-критерий Стьюдента. В диссертации разработаны макеты таблиц для представления исходных данных и расчета коэффициента корреИрщмеление предлагаемого математического аппарата для распределения косвенных расходов позволит с большей достоверностью определить себестоимость отдельных видов перевозок, принять правильное решение по тарифам и, соответственно, повысить обоснованность планирования доходов и рентабельности транспортной организации.

5. Одним из эффективных подходов к планированию расходов в современных условиях является маржинальный подход. Деление эксплуатационных расходов на постоянные и переменные дает возможнсть оценить устойчивость плановых параметров. Сделанный анализ статей затрат позволил определить маржинальную структуру расходов и доли переменных затрат по каждой калькуляционной статье. Полученные результаты предназначены для широкого использования их в практике планирования расходов, а также для балансировки различных бюджетов, определения порога рентабельности и области финансовой устойчивости плана.

6. Для учета рисков в планировании автором разработана последовательность планирования расходов на топливо с учетом возможной инфляции. В основу планирования положен расчетно- аналитический метод и метод экспертных оценок.

7. В диссертационном исследовании рассмотрены практические аспекты планирования эксплуатационных расходов на примере ОАО «ЗападноСибирское речное пароходство» и даны рекомендации по организации бюджетирования и созданию центров финансового учета и контроля за исполнением бюджетов. Реализация рекомендаций повышает точность планирования. Общи эффект составил 29764 тыс.руб.

Таким образом, в диссертационной работе решены поставленные задачи, предложены пути и методы совершенствования планирования эксплуатационных расходов на предприятиях водного транспорта.