Совершенствование планирования издержек производства на металлургических предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Близнюк, Татьяна Сергеевна

Введение.

Глава 1. Принципы планирования издержек производства.

1.1. Теоретические основы понятия «Издержки производства»

1.2. Принципы планирования издержек производства.

1.3. Особенности планирования издержек производства на металлургических предприятиях.

1.4. Классификация затрат в зависимости от объема производства.

Глава 2. Планирование издержек производства на металлургических предприятиях

2.1. Алгоритм планирования издержек производства.

2.2. Понятие о норме переменных и норме постоянных затрат по укрупненному сортаменту.

2.3. Методика расчета плановой суммы издержек производства по укрупненному сортаменту с учетом нормы переменных и нормы постоянных затрат.

2.4. Порядок корректировки нормы переменных и нормы постоянных затрат.

2.5. Определение области релевантности.

2.6. Расчет возможного эффекта от внедрения в практику методики расчета плановой суммы издержек производства.

Глава 3. Применение нормы переменных и нормы постоянных затрат в процессе бюджетирования издержек производства.

3.1. Бюджетирование как вид внутрифирменного финансового планирования.

3.2. Применение нормы переменных и нормы постоянных затрат в процессе бюджетирования издержек производства металлургического предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование планирования издержек производства на металлургических предприятиях"

В условиях рыночной экономики, когда задача увеличения прибыли и повышения рентабельности выходит на первое место независимо от масштабов и сферы деятельности предприятия, планирование издержек производства не только не утрачивает своей роли, но и приобретает новое качество.

Планирование издержек производства необходимо рассматривать как составную часть разработки производственного и финансового планов, направленных на определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. Прибыль в условиях рыночной экономики - главная цель деятельности экономического субъекта, основа и источник средств дальнейшего роста прочих производственных и финансовых показателей.

Прибыль в общем виде определяется разностью между доходом от продажи продукции и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен на продукцию, а с другой, - от того, насколько данный уровень соответствует общественно необходимым затратам. Поэтому трудно переоценить важность управления затратами на предприятии.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно предполагает выполнение следующих функций - разработку, реализацию решений и контроль их выполнения. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование; организация, координация и регулирование; активизация и стимулирование выполнения; учет и анализ.

Таким образом, прогнозированию и планированию затрат отводится важная роль в достижении намеченных результатов деятельности предприятия.

В условиях жесткой конкуренции, присущей рыночным отношениям, чрезвычайно важным условием развития предприятия является не только производство товаров с затратами, позволяющими получать стабильную прибыль, но и обеспечение высокой конкурентоспособности продукции. В этой связи приемлемой конкурентной стратегией по М.Портеру может оказаться стратегия снижения издержек (преимущество в издержках), которая подходит для рынка черных металлов из-за массового производства, высокой степени стандартизации продукции, тесной корреляции уровня цен и объема продаж.

Стратегия снижения издержек - это самый выгодный и наиболее дешевый способ развития металлургических предприятий как наиболее материалоемких производств. Практика работы отечественных и зарубежных предприятий доказывает, что сумма капиталовложений для осуществления мероприятий, связанных с ресурсосбережением, обычно в 2-3, а в ряде случаев в 5-6 раз меньше суммы капиталовложений, необходимых для расширения производств соответствующих ресурсов, их приобретения и доставки [70].

Одним из основных направлений в стратегии снижения издержек является планирование и формирование экономически обоснованного уровня издержек производства.

Стратегия снижения издержек приобрела сегодня новую популярность в связи с тем, что государства с развитыми рыночными отношениями вступили в так называемую «эпоху дефляции», означающую общее снижение цен [2].

Отечественные и зарубежные страховые компании вводят в практику новый вид договора страхования имущества предприятий РФ, при котором страховое возмещение определяется на основе суммы страхового ущерба и доли постоянных затрат в себестоимости продукции. Таким образом, определение плановой суммы издержек на заданный объем производства продукции с учетом постоянных затрат -исходный пункт в развитии нового вида договора страхования имущества.

Черная металлургия является базовой отраслью народного хозяйства и в значительной степени определяет жизнеспособность экономики России в целом. От уровня ее развития зависят такие % отрасли как машиностроение, капитальное строительство, железнодорожный транспорт. Черную металлургию на отечественном рынке представляют порядка 50 предприятий. Развитие отрасли в значительной степени определяет политическую независимость страны, ее индустриальный и оборонный потенциал, обеспечивает экономическую и социальную стабильность районам размещения металлургических предприятий.

В настоящее время российская металлургия столкнулась со следующими проблемами:

- вытеснение российских экспортеров в наименее эффективный сектор мирового рынка стальной продукции и попытка превращения России в поставщика металлолома и полуфабрикатов для зарубежных металлургических предприятий;

- перенасыщение внутреннего рынка металлопродукции, а следовательно, ужесточение конкуренции предприятий, отставание роста цен на продукцию от темпов инфляции, снижение доходности продаж предприятий.

Выход из сложившейся ситуации - дальнейшая интеграция металлургических предприятий РФ в мировую металлургию и укрепление положения на внутреннем рынке страны, его расширение.

Отправными моментами могут быть реструктуризация и модернизация производства с привлечением крупных инвестиций; развитие процессов вертикальной интеграции предприятий и диверсификации производственных связей; выбор разумной ценовой политики.

В основе некоторых методов ценообразования лежит информация об издержках производства. Таким образом, установление цены на продукцию, а следовательно, определение плановой суммы затрат на производство, является одним из ключевых моментов укрепления положения на внутреннем рынке страны и его расширения.

Рассматривая сумму затрат как основу эффективной работы предприятия, фактор высокой конкурентоспособности продукции, исходный пункт для развития нового вида страхования имущества предприятий РФ, фактор успешного развития отечественных предприятий черной металлургии, экономики районов размещения и отрасли в целом, можно сделать вывод, что актуальность совершенствования планирования издержек производства на металлургических предприятиях высока.

Вопросы планирования деятельности предприятия и издержек производства как ее составной части в различные периоды развития экономики страны затрагивались как в классических экономических трудах, так и в работах современных зарубежных и отечественных экономистов.

Первоначальную разработку процесса планирования как составной части процесса управления приписывают французскому экономисту Анри Файолю. В его работах планирование как функция обеспечивает руководству единое направление усилий всех его членов к достижению общих целей предприятия, т.е. решает вопросы о том, какими должны быть цели предприятия и что должны делать работники, чтобы их достичь. Планирование рассматривается как комплекс мероприятий по выработке плановых заданий, их планомерному и целенаправленному воплощению в жизнь.

Среди современных экономистов рассматриваемому вопросу уделяли внимание Л.М.Кантора, А.Г.Завьялков, A.M.Омаров, И.И.Ищенко, Л.И.Шевелев, М.И.Бухалков, М.М.Алексеева, В.М.Попов, А.А.Сергеев, И.Т.Балабанов, Т.И.Карпова.

В качестве примечательного образца разработки теоретических основ, практических аспектов управления производственными затратами на предприятии можно привести учебник «Управление затратами на предприятии» под редакцией Г.А.Краюхина.

Большое внимание систематизации методов и приемов планирования в конкретной области (черная металлургия) уделил И.И.Неминущий.

В практике планирования и учета плановая и фактическая себестоимость продукции, издержки производства часто количественно не совпадают. Их несовпадение объясняется не только тем, что в некоторых случаях неэффективно используются производственные фонды и фонд заработной платы и т.д., но в основном тем, что не всегда точно может быть спланирована величина этих затрат. Следовательно, планирование издержек производства нуждается, на наш взгляд, в дополнительном изучении и совершенствовании.

Проблемы совершенствования планирования себестоимости продукции в последнее время достаточно широко освещаются в экономической литературе. Однако часто они сводятся к рассмотрению вопросов формирования показателя себестоимости продукции (номенклатура статей затрат, методики их расчета), осуществляемого на основании действующих методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию, и к обсуждению недостатков последних. В стороне остается то, что касается планирования себестоимости продукции, в частности, издержек производства как процесса установления заданий по этому показателю, форм и методов их построения, порядка организации и проведения расчетов.

В настоящее время отечественный учет затрат на производство продукции сводится в основном к простой регистрации и арифметическому исчислению их суммы. При этом учет ведется в разрезе экономически обоснованных и разработанных группировок производственных издержек, преимущественно в разрезе элементов и калькуляционных статей затрат. Группировка затрат в зависимости от объема производства используется практически только в анализе «Затраты -Объем - Прибыль». Однако необходимо подчеркнуть органическую взаимосвязь группировки производственных издержек на переменные и постоянные затраты с планированием себестоимости продукции.

Отсутствие четкого алгоритма планирования издержек производства как процесса, необходимость выявления наиболее рациональных и практически приемлемых методов планирования издержек производства во многом определили выбор темы диссертационной работы.

Целью настоящей работы является разработка методики планирования издержек производства для действующего металлургического предприятия РФ способствующей изысканию резервов снижения затрат и научному обоснованию вариантов управленческих решений на стадии планирования.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Разработать методику расчета плановой суммы издержек производства с дифференциацией затрат в зависимости от изменения объема производства продукции.

2. Выявить факторы, определяющие область релевантности в условиях действующего предприятия.

3. Систематизировать подходы к формированию бюджета издержек производства.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» как один из крупнейших российских производителей металлопродукции, существенно влияющий своей деятельностью на общеотраслевые экономические показатели.

При этом в качестве предмета исследования определены методические вопросы планирования издержек производства на металлургических предприятиях.

Методология и методика исследований базируются на анализе динамики структурных и количественных изменений рассматриваемого показателя. Создание экономико-математических моделей для имитации экономических ситуаций предоставляет возможность прогнозирования результатов влияния предложенных в работе мер по планированию издержек производства на финансово-экономические показатели работы предприятий.

В качестве инструмента исследования применялись приемы корреляционного, структурно-логического и системного анализов, а также графико-аналитические методы для наглядного представления информации.

Конкретное личное участие автора в получении результатов, изложенных в диссертации:

- проанализирована практика планирования издержек производства на металлургических предприятиях и определены направления совершенствования планирования и управления затратами;

- предложен порядок проведения расчетов плановой суммы затрат на производство продукции с учетом стратегического плана предприятия;

- исследованы технико-экономические показатели структурного подразделения ОАО «ММК» на предмет уточнения диапазона области релевантности;

- сформулированы предложения по совершенствованию формирования бюджета затрат на производство продукции.

Научная новизна работы заключается в следующем:

1. Разработанный алгоритм планирования издержек производства, основанный на зависимости затрат от изменения объема производства, научно обосновывает варианты управленческих решений на стадии планирования.

2. Предложенное разграничение плановой суммы затрат на переменную и постоянную части позволяют усовершенствовать оперативный контроль за затратами, повышает эффективность принимаемых управленческих решений.

3. Исследования технико-экономических показателей структурного подразделения металлургического комплекса уточняют понятие «области релевантности». Под областью релевантности следует понимать уровень деловой активности, характеризующийся суммарной фактической производительностью основного оборудования «узкого места».

4. Сформулированные предложения по формированию бюджета издержек производства в разрезе прямых и косвенных расходов с дифференциацией на переменную и постоянную части придают бюджету гибкость.

Практическая значимость результатов исследования:

- Расчет доли постоянных затрат в издержках производства с определенной степенью точности является предпосылкой развития в РФ нового вида страхования имущества предприятия.

- Использование разработанного алгоритма планирования затрат на производство продукции обеспечивает точность и максимально возможную простоту расчета при изменении внешней и внутренней среды металлургического предприятия.

- Дифференциация плановой суммы издержек производства на переменную и постоянную части позволяет использовать категорию маржинальной прибыли, методы ценообразования, основанные на издержках производства, проводить анализ безубыточности продаж на этапе планирования издержек производства.

- Формирование бюджета издержек производства металлургического комплекса в разрезе прямых и косвенных расходов способствует более широкому внедрению бюджетирования затрат в практику планирования.

- Сформулированные предложения по расчету плановой суммы затрат на производство и формированию бюджета издержек можно использовать в плановой работе любого металлургического предприятия РФ.

Отдельные положения и методические рекомендации внедрены в практику планирования издержек производства ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат». Предлагаемая методика расчета плановой суммы издержек производства использована в расчете доли постоянных затрат в расходах по переделу структурных подразделений ОАО «ММК». Доля постоянных затрат утверждена руководством комбината для использования в определении страхового возмещения по договору страхования имущества предприятия; для использования в экономических расчетах по определению плановой суммы затрат на заданный объем производства продукции.

Тезисы отдельных направлений работы представлены на научных конференциях УрГТУ-УПИ. Полученные результаты исследований опубликованы в одиннадцати научных публикациях.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных при работе источников и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Близнюк, Татьяна Сергеевна

В условиях рыночной экономики, когда задача увеличения прибыли и повышения рентабельности выходит на первое место независимо от масштабов и сферы деятельности предприятия, планирование издержек производства не только не утрачивает своей роли, но и приобретает новое качество.Целью настоящей работы являлась разработка методики планирования издержек производства действующего металлургического предприятия РФ. Анализ вопросов совершенствования планирования затрат на производство определил необходимость рассмотрения теоретических основ понятия «Издержки производства». В диссертационной работе в основу положено равенство между понятиями «Издержки производства» и «Затраты на производство продукции». Под издержками производства мы понимаем величину затрат использования ресурсов при производстве продукции в денежном выражении.В работе проведена оценка существующей системы планирования издержек производства. Выявлены особенности планирования на металлургических предприятиях.В ходе проведенных исследований было установлено:

1.В условиях жесткой конкуренции, присущей рыночным отношениям, чрезвычайно важным условием развития предприятия является не только производство товаров с затратами, позволяющими получать стабильную прибыль, но и обеспечение высокой конкурентоспособности продукции. В этой связи приемлемой конкурентной стратегией по М.Портеру может оказаться стратегия снижения издержек (преимущество в издержках), которая подходит для рынка черных металлов из-за массового производства, вьюокой степени стандартизации продукции, тесной корреляции уровня цен и объема продаж.Стратегия снижения издержек - это самый выгодный и наиболее дешевый способ развития металлургических предприятий, как наиболее материалоемких производств. Практика работы отечественных и зарубежных предприятий доказывает, что сумма капиталовложений для осуществления мероприятий, связанных с ресурсосбережением, обычно в 2-3, а в ряде случаев в 5-6 раз меньше суммы капиталовложений, необходимых для расширения производств соответствующих ресурсов, их приобретения и доставки.2. Действующие методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию ограничивают планирование издержек производства вопросами формирования показателя себестоимости продукции (номенклатура статей, методы расчета, системы учета

затрат). В стороне остается то, что касается планирования себестоимости продукции, в частности, издержек производства как процесса установления заданий по этому показателю, форм и методов их построения, порядка организации и проведения расчетов.3. Планирование затрат на производство продукции ведется в разрезе элементов и калькуляционных статей затрат. При этом не используется категория маржинальной прибыли, не оценивается эффект операционного рычага, коэффициент вклада в покрытие, не определяется запас финансовой прочности на уровне планирования издержек производства. На тех предприятиях, где указанные показатели рассчитывают, используется ограниченная и узконаправленная информация о переменных и постоянных затратах.4. На большинстве предприятий сохраняется традиционный для отечественного учета вариант расчета себестоимости готовой продукции - расчет полной себестоимости продукции.с учетом существующей практики планирования издержек производства на металлургических предприятиях был разработан алгоритм планирования затрат на производство продукции.Разработанный алгоритм позволяет принимать оперативные управленческие решения; использовать категорию маржинальной прибыли, проводить анализ безубыточности продаж; оценить эффект операционного рычага, коэффициента вкпада в покрытие, определить запас финансовой прочности; использовать методы ценообразования, основанные на информации об издержках.Основой предлагаемого алгоритма является методика расчета плановой суммы издержек производства по укрупненному сортаменту с учетом нормы переменных и нормы постоянных затрат.Отправными моментами разработанной методики являются следующие утверждения: • все издержки производства подразделяются на прямые и косвенные, постоянные и переменные расходы; • затраты, отражаемые по статье «Заданное в переработку», являются полностью прямыми переменными расходами, затраты, собираемые в статьях расходов по переделу, и общехозяйственные затраты являются косвенными и смешанными затратами; • переменные и постоянные затраты имеют линейную зависимость от изменения объема производства; • сумму переменных и постоянных затрат можно оценить с достаточной степенью точности.Расчет нормы переменных и нормы постоянных затрат производится в следующей последовательности: • затраты, объединенные в комплексные калькуляционные статьи, разукрупняются до элементов затрат; • элементы затрат рассматриваются в разрезе направлений использования ресурса; • оценивается зависимость суммы затрат по каждому направлению от изменения объема производства; • рассчитывается норма переменных и норма постоянных затрат по каждому направлению, элементу, комплексной статье; • определяются обстоятельства, при которых необходимо проведение корректировки нормы переменных и нормы постоянных затрат.Норма переменных и норма постоянных затрат в косвенных расходах предприятия не является постоянно действующей величиной.Поэтому в работе показана взаимосвязь нормообразующих факторов с переменными и постоянными затратами в разрезе калькуляционных статей издержек производства.На основе анализа отчетных данных за продолжительный период времени (1996 - 2000 гг.) была определена доля постоянных затрат в калькуляционных статьях расходов по переделу основных металлургических цехов. Наибольший удельный вес в расходах по переделу занимают затраты, отражаемые по калькуляционной статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств» (от 20,45% в доменном цехе до 56,42% в кислородно-конвертерном цехе). Доля постоянных затрат в данных расходах достаточно высока и колеблется от 22% в доменном цехе до 72,11% на стане горячей прокатки. Поэтому можно утверждать, что постоянные затраты издержек производства в значительной мере определяются постоянными затратами, необходимыми на проведение ремонтов и содержание основных средств.Дальнейшее исследование динамики технико-экономических показателей проведено на основе показателей работы кислородно конвертерного цеха.Для устранения влияния стоимостного влияния в качестве фактора, определяющего постоянные затраты по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств» принята продолжительность планово-предупредительных ремонтов конвертеров и машин непрерывного литья заготовок.Анализ показал, что темпы прироста постоянных затрат не зависят ни от прироста объема производства, ни от динамики сумм амортизационных отчислений. Таким образом, можно утверждать, что фактором, определяющим область релевантности, является технологический уровень производства, который характеризуется фактической суммарной производительностью основного оборудования «узкого места».В соответствии с разработанной методикой определена плановая сумма расходов по переделу на фактический объем производства кислородно-конвертерного цеха ОАО «ММК» на 2000 г. в размере 2429460,46 тыс.руб. Плановая сумма расходов по переделу на фактический объем производства, рассчитанная в соответствии с действующей на предприятии методикой, составила 2505035,00 тыс.руб.Таким образом, внедрение в практику методики расчета плановой суммы издержек производства по укрупненному сортаменту с учетом нормы переменных и нормы постоянных позволяет выявить дополнительный резерв снижения затрат в размере 75574,54 тыс.руб. за Более широкому внедрению в практику бюджетирования издержек производства металлургического предприятия, являющегося составной частью общего бюджета, будет способствовать расчет затрат на основе дифференциации расходов на прямые и косвенные затраты. При этом к прямым затратам относятся только прямые материальные затраты.Данные затраты не зависят от изменения объема производства и являются полностью переменными затратами. К косвенным расходам относятся расходы по переделу (косвенные материальные затраты, фонд оплаты труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, амортизационные отчисления, прочие расходы) и общехозяйственные расходы.В основе составления бюджета затрат на производство лежит методика расчета плановой суммы издержек по укрупненному сортаменту с учетом нормы переменных и нормы постоянных затрат.В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования величин этих расходов. Предлагаемая методика разработки бюджета издержек производства позволяет заострить внимание на решении этого вопроса, поскольку сумма постоянных затрат показывается отдельной строкой в бюджетах косвенных затрат, что позволяет установить место и причину возникновения расходов, а также их влияние на величину прибыли предприятия.Дифференциация затрат на переменные и постоянные придает бюджету издержек производства гибкость, т.е. предоставляет возможность регулирования длины производственного рычага -

управление соотношением между переменными и постоянными издержками.Отдельные положения и методические рекомендации внедрены в практику планирования издержек производства ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат». Предлагаемая методика расчета плановой суммы издержек производства использована в расчете доли постоянных затрат в расходах по переделу ОАО «ММК». Доля постоянных затрат утверждена руководством комбината для использования в определении страхового возмещения по договору страхования имущества предприятия; для использования в экономических расчетах по определению плановой суммы затрат на заданный объем производства продукции.