Совершенствование системы налогообложения банковского сектора экономики в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Белуза, Михаил Яковлевич

Введение.

Глава 1. Место налоговых отношений в современном обществе.

1.1. Налоговые отношения в экономике: причинно-функциональные аспекты.

1.2. Проблемы формирования эффективной налоговой системы.

Глава 2. Деятельность коммерческих банков и подходы к ее налогообложению.

2.1. Коммерческие банки как ключевое звено функционирования экономики.

2.2. Специфические черты деятельности коммерческих банков и их влияние на налогообложение.

2.3. Анализ российской практики налогообложения прибыли в банковской сфере и основные направления ее реформирования.

2.4. Налог на добавленную стоимость и проблемы его взимания в банковской сфере.

Глава 3. Концептуальные подходы к налогообложению отдельных видов инвестиционной деятельности банков.

3.1. Налогообложение кредитной деятельности.

3.2. Налогообложение ценных бумаг.

3.3. Лизинговые операции банков и проблемы их налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогообложения банковского сектора экономики в Российской Федерации"

Переход России от планово-распределительной системы хозяйствования к рыночной экономике в девяностых годах сопровождался катастрофическим спадом производства и падением доходов населения. В течение первых семи лет реформ объем промышленного производства страны сократился на 60-65 %, вследствие чего значительно снизился жизненный уровень людей, упала роль России в мировой экономике. Начавшийся небольшой экономический рост в 1997 году был полностью нивелирован финансовым кризисом 1998 года. Только в 2000 году, благодаря стечению ряда благоприятных факторов, экономическая ситуация в России начала меняться. Рост ВВП за 2000 год составил около 8%. что является рекордным значением за последние несколько десятилетий, а по результатам за 2001 год - около 6%. Благоприятная экономическая ситуация позволила Министерству Российской Федерации по налогам и сборам (МНС) увеличить сбор налогов в 2000 году в 1,5 раза по сравнению с 1999 годом. 2001 год также был благоприятен для экономики страны. По его результатам в консолидированный бюджет было мобилизовано налогов и сборов в 1,4 раза больше, чем в 2000 году.

Рост российской экономики после кризиса 1998 года был обусловлен сначала девальвацией рубля, а потом повышением мировых цен на нефть, являющуюся основной составляющей экспорта. В первом квартале 2000 года, когда мировые цены на нефть превышали 30 долл. за баррель, промышленное производство увеличилось на 10.3% по сравнению с аналогичным периодом 1999 года, прибыль крупных и средних предприятий увеличилась на 220% (с 78 до 173 млрд. руб.), объем инвестиций в основной капитал возрос на 5,9%, реальные доходы населения - на 7,1%, размер экспорта на 50% до 23.4 млрд. дол1. Указанные факторы дали импульс для роста российской экономики и соответствующему увеличению бюджетных поступлений, но их влияние ограниченно, и сами по себе они не могут оказывать положительное воздействие на экономику в долгосрочной перспективе. Уже в третьем квартале 2000 года наметились тенденции спада темпов роста промышленного производства при усилении инфляционных процессов. Темпы роста в 2002 году значительно сократились и, по прогнозам экономистов, составят не более 4%. Сохранение экономического роста и увеличение его Расчеты Центрального банка РФ из доклада В.В. Геращенко на 10 съезде Ассоциации российских банков «О денежно-кредитной политике и ходе реструктуризации банковской системы» // Бухгалтерия и банки, 2000г., №6. темпов возможно только при проведении государством грамотной финансовой политики, в том числе в области налогообложения. * Имеющихся у российских предприятий финансовых ресурсов в настоящее время недостаточно не только для активного расширения производственной базы, но и для полного использования ранее произведенных вложений. Наметившийся рост производства в значительной степени обеспечивался за счет повышения загрузки имеющихся в экономике мощностей. Однако уже во втором квартале 2000 года уровень загрузки по производствам, которые могут функционировать без масштабных инвестиций, оказался близок к предельному. В настоящее время средняя загрузка отечественных предприятий колеблется на уровне 70%. в том числе предприятий по нефтедобыче и нефтепереработке - 80-85%%. металлургии - 70%, отраслей легкой и пищевой промышленности - 50%. При этом объем ВВП составляет менее 80% от уровня 1990 года. Дальнейшая загрузка предприятий потребует уже значительно больших средств и усилий, чем это было необходимо на первом этапе. Имеющееся на незагруженных производствах оборудование практически полностью изношено, и для запуска производства необходимо привлечение существенных инвестиций.

Учитывая высокую степень износа основных фондов, дальнейший экономический рост возможен только при осуществлении дополнительных инвестиций в модернизацию производства и освоение передовых технологий. Однако ориентация на собственные ресурсы предприятий как основной источник финансирования инвестиций не позволяет достичь коренного изменения инвестиционной ситуации. Складывающийся уровень инвестиций недостаточен для обеспечения устойчивого экономического роста, основанного на механизме постоянного повышения эффективности производства.

Рост объема инвестиций возможен через активизацию кредитной работы коммерческих банков. Банковская система представляет собой несущую конструкцию рыночной экономики - она мобилизует временно свободные деньги, превращает их в доходный работающий капитал и увеличивает таким образом реальное богатство страны. Российские коммерческие банки в настоящее время располагают значительным количеством свободных денежных средств. Это обуславливается постепенным восстановлением доверия к банковской системе частных инвесторов, а также возрастанием предложения денег в экономике в результате эмиссии Центральным банком рублевой массы при покупке иностранной валюты для увеличения золотовалютных резервов. Кроме того, появилась практика возврата в Россию части нелегально ф вывезенных российскими компаниями средств, общий размер которых, по некоторым оценкам, превышает 100 млрд. дол. США. В результате этих процессов постепенно увеличивается объем привлекаемых банками от их клиентов средств в виде остатков на расчетных счетах и срочных депозитах.

Однако, несмотря на наметившуюся финансовую стабильность, заметного расширения кредитования банками реального сектора экономики, за исключением экспортоориентированных отраслей, пока не происходит. Развитие этого наиболее перспективного направления банковских операций наталкивается на ряд существенных и труднопреодолимых ограничений. Среди основных факторов, тормозящих кредитную активность российских банков, помимо нестабильности макроэкономической ситуации, высоких институциональных рисков и непрозрачности отчетности предприятий, можно выделить неэффективную систему напогообложения их деятельности. Поэтому совершенствование системы налогообложения коммерческих банков было названо в числе важных задач в совместной стратегии Банка России и Правительства Российской Федерации о развитии банковского сектора, а также в подготовленных Центральным банком основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики.

Полноценная налоговая система, включающая в себя и систему налогообложения банков, появилась в нашей стране в 1992 году и с тех пор претерпела значительные качественные изменения. Порядок налогообложения банков всегда отражал общие проблемы налоговой системы, но имел еще ряд своих. Появление нормативных актов, конкретизирующих порядок налогообложения осуществляемых банками операций, * постоянно задерживалось, а по многим специфическим вопросам они отсутствуют до настоящего времени, что создает очевидные трудности в работе банков.

Для того чтобы банки могли успешно выполнять функцию по перераспределению денежных средств в необходимых для страны направлениях, необходимо, чтобы подходы к их налогообложению строились не только из фискальных, но и из регулирующих принципов. На заре своего возникновения банковская деятельность в России была сверхдоходна, однако в настоящее время ситуация уже значительно изменилась. Если в 1993 - 1994 годах доля банков в общем объеме поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет составляла более 11 %, в 1996 году - 5, 2 %, а с 1998 года не превышает 2,7%.

Доля натогов от банковской деятельности в общем объеме налоговых поступлений крайне незначительна. Однако роль банков в налоговой системе огромна. В результате инвестиционной деятельности коммерческих банков увеличиваются объемы деятельности предприятий других отраслей, что расширяет налоговую базу в стране. Кроме того, ф необходимо отметить особую роль банка, как посредника при перечислении налогов в бюджет от предприятий и организаций.

Изменение политики в области банковского налогообложения возможно только в комплексе с изменением финансовой системы страны. Банковская система является составной частью экономики и зависит от общей государственной политики. В течение ряда лет ресурсы банковской системы в нашей стране использовались для покрытия дефицита бюджета, тогда как во всех развитых странах эти ресурсы используются для развития экономики.

Цель настоящей диссертационной работы состоит в том. чтобы на основе анализа действующей системы налогообложения российских коммерческих банков, рассмотрения истории ее становления обосновать пути дальнейшего реформирования системы банковского налогообложения для обеспечения устойчивого развития экономики страны. Исходя из цели исследования, автором поставлены следующие задачи: рассмотреть предпосылки возникновения и пути развития системы налогообложения коммерческих банков;

- показать пути построения современной налоговой системы в России;

- рассмотреть особенности деятельности банков как налогоплательщиков;

- показать общность и противоречия между государством, коммерческими банками и предприятиями в процессе их взаимодействия;

- проанализировать историю налогообложения различных банковских операций и изменение механизмов применения основных налогов;

41 - выявить недостатки существующей системы налогообложения коммерческих банков и разработать пути ее совершенствования;

- дать анализ главы 25 Налогового кодекса, регулирующей порядок уплаты налога на прибыль, с позиций налогообложения банков.

В качестве предмета исследования выступают система налогообложения коммерческих банков в России, а также экономические отношения, складывающиеся в процессе деятельности банков и их взаимодействия с другими экономическими субъектами. Выбор предмета обусловлен тем, что в современных условиях система налогообложения банков должна играть ключевую роль в обеспечении финансовыми ресурсами всех необходимых для развития страны секторов экономики.

Объектом исследования является действующая налоговая система России, нормативные документы по налогообложению коммерческих банков, а также сложившаяся практика работы налоговых органов и коммерческих банков. Теоретической основой работы являются труды отечественных и зарубежных ученых. Методологическая ф основа исследования - это диалектический, исторический, графический и аналитический методы. Совокупность использованных методов позволили обеспечить обоснованность и практичность выводов.

Научная новизна работы состоит в следующих ее аспектах:

• уточнено понятие налогообложения банковского сектора экономики, в связи с тем. что его необходимо определять как систему налогов и механизмов их взимания не только с коммерческих банков, но и с других лиц в процессе взаимоотношения с коммерческими банками;

• пересмотрены некоторые свойства налогов: было показано, что максимальность постепенно перестает быть свойством налогов, поскольку стремление к увеличению доходов бюджета негативно влияет на развитие экономики; одновременно было выделено и охарактеризовано такое важное свойство налогов как наличие надстройки общественно-политических отношений;

• определены приоритеты государственной политики России в области налогообложения в ближайшие годы, направленные на максимальные доходы бюджета в течение 2003-2008 годов для выплаты внешнего долга;

• уточнены основные функции налогообложения банков по сравнению с функциями налогов в экономике с учетом того, что если основной функцией налогов для экономики является фискальная, то система налогообложения банков должна рассматриваться как эффективный механизм регулирования экономики;

• введено понятие чистого дохода бюджета как разницы между поступлениями в бюджет от какого-то налога и затратами на его сбор, а также сформулированы теоретические предпосылки об увеличении объемов чистых доходов бюджета при оптимальной величине затрат на сбор налогов;

• проработаны проблемы сбалансированности экономических интересов банков, организаций и государственного бюджета при взимании налогов;

• впервые в российской практике дан комплексный исторический анализ недостатков налогообложения банков в России в разрезе отдельных налогов и осуществляемых операций;

• обоснована необходимость установления льготного порядка налогообложения банков, инвестирующих средства в приоритетные отрасли экономики, за счет уменьшения отчислений в территориальные бюджеты, поскольку невозможно точно установить, с каким регионом связаны получаемые банками доходы;

• выявлены специфические черты деятельности коммерческих банков, которые необходимо учитывать при построении системы их налогообложения;

• разработаны рекомендации по совершенствованию порядка создания коммерческими банками резервов, в том числе для целей налогообложения, на основе анализа их экономической и бухгалтерской сущности;

• выявлены недостатки действующей системы налогообложения банков налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, а также налоговые нормы, которые затрудняют проведение банками основных инвестиционных операций - выдачу кредитов, приобретение ценных бумаг, предоставление имущества в лизинг;

• подготовлен ряд предложений по внесению изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных выводов при совершенствовании системы налогообложения банков, а также в учебном процессе. Автором были прочитаны лекции по вопросам налогообложения в банковской сфере в Московском государственном университете коммерции (МГУК). Материалы исследования нарабатывались и использовались автором в течение 7 лет (начиная с 1995 года) при осуществлении аудиторской деятельности и консультировании различных коммерческих банков по вопросам налогообложения в ЗАО «Делойт и Туш. СНГ» и ЗАО «ЮНИКОН/МС Консультационная Группа», а также при работе в редакционном совете журнала «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке». По теме диссертации опубликованы статьи в ведущих российских изданиях, освещающих вопросы банковского налогообложения, общим объемом более 20 печатных листов. В соавторстве с Веренковым А.И. было написано практическое пособие для банковских работников «Налогообложение и учет в коммерческом банке» объемом 35 печатных листов, которое с изменениями и дополнениями выдержало шесть переизданий в течение 1996-2001 годов.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Белуза, Михаил Яковлевич

Заключение

В настоящее время большинство российских предприятий испытывают острый недостаток собственных средств для осуществления и расширения своей деятельности. В этих условиях они нуждается в привлечении заемных денежных средств, и в первую очередь - банковских кредитов. Противоречия в развитии экономики во многом обусловлены несогласованностью функционирования ее финансового и производственного секторов. Промышленный капитал без поддержки банковского не может эффективно самореализоваться. Обеспечение устойчивого развития экономики невозможно без эффективного взаимодействия банковской системы со сферой материального производства. Коммерческие банки следует рассматривать как один из основных инструментов экономики государства, при помощи которого развивается производство, наполняется бюджет, повышается благосостояние населения. Эффективность функционирования банковского капитала является решающим фактором экономического роста и повышения уровня жизни в стране. Однако для успешного выполнения банковским капиталом своей функции, государство должно оказывать в этом поддержку, в том числе путем проведения соответствующей налоговой политики.

В настоящем диссертационном исследовании детально проанализированы различные вопросы, касающиеся системы налогообложения коммерческих банков. Рассмотрены теории установления налогов и построения эффективных налоговых систем. Показаны направления дальнейшего совершенствования российской налоговой системы с тем, чтобы она соответствовала экономически обоснованным принципам. Действующую в настоящее время систему налогообложения банков нельзя назвать сбалансированной и справедливой.

При недостаточных затратах государства на сбор налогов приобретает массовый характер умышленное и неумышленное уклонение от их уплаты. В настоящее время из-за недостаточных затрат на кампании по сбору налогов в России государство недополучает существенное количество налогов. Одним из критериев необходимости увеличения затрат на сбор налогов является значительный размер теневого сектора экономики и распространение уклонений от уплаты налогов.

Для достижения экономического роста, оптимизации макроэкономических пропорций необходимо проводить дальнейшее снижение общего налогового бремени банков, оптимально учитывая интересы экономики и населения, а также накопленный опыт налогового регулирования. Предлагаются следующие меры по реформированию состава уплачиваемых банком налогов:

• отменить налог на рекламу, поскольку облагать рекламные расходы экономически некорректно;

• отменить налог с продаж, так как суммы его поступлений от банков очень малы, а взимается он с услуг, которые облагаются НДС, обычно имеющим в банках практически такой же объект обложения;

•заменить взимаемый при регистрации проспекта эмиссии дополнительных акций налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии государственной пошлиной за регистрацию проспекта эмиссии в размере не более 0,1% от суммы эмиссии;

• не проводить в ближайшие годы отмену налога на покупку иностранной валюты и денежных документов, выраженных в иностранной валюте, с тем, чтобы сохранить помехи для использования российским населением иностранной валюты в ущерб российскому рублю;

• производить перечисление сумм единого социального налога единым платежом по одной декларации и снизить общую нагрузку на фонд оплаты труда до 30%.

В работе были проанализированы различные особенности деятельности коммерческих банков как налогоплательщиков, которые обуславливают необходимость использования специальных подходов при построении системы их налогообложения. Показана необходимость специальных норм по уплате банками налогов с тем, чтобы наиболее точно учесть их место в экономике. В частности, из анализа особенностей деятельности банков были выведены следующие принципы налогообложения банков, которые необходимо учитывать при построении системы налогообложения банков в России:

• банки занимаются перераспределением в экономике заемных денежных средств с целью их наиболее эффективного использования. Для повышения эффективности этого перераспределения с банков должны взиматься небольшие налоги. Возникающие потери бюджета будут компенсированы путем увеличения объектов налогообложения в реальном секторе при реализации кредитуемых банками проектов;

• банк, находящийся на территории одного субъекта РФ, может кредитовать организации, находящиеся на территории других субъектов РФ и, соответственно, получать процентные доходы на их территории. В этой связи снижение налогового бремени с банков необходимо осуществлять именно за счет территориальных бюджетов;

• необходимо установить экономически обоснованный порядок налогообложения клиентов банков. В противном случае банки оказываются вовлечены в различные притворные операции, направленные на существование в экономике теневого оборота;

• взимание с банков налога с оборота является недопустимой практикой. Подобные налоги сильно удорожают стоимость банковских услуг и делают невозможным перераспределение денежных средств с небольшой маржой;

• необходимо принятие нормативных документов, устанавливающих особенности применения банками статьи 40 Налогового кодекса, предусматривающей контроль за уровнем применяемых цен. Несомненно, эта статья должна распространяться на банки, однако должна быть разработана четкая методология ее применения;

• в налоговых органах должны создаваться отдельные подразделения, специализирующиеся на контроле за уплатой налогов банками. Распространенная в настоящее время в налоговых органах практика распределения налогоплательщиков по территориальному признаку, не предполагающая наличия специальных банковских специалистов, является неэффективной с точки зрения налогового контроля.

Основным взимаемым с банков налогов является налог на прибыль. Наибольшую трудность в налогообложении прибыли представляет порядок включения в себестоимость для целей налогообложения различных расходов кредитных организаций. Среди мер совершенствования законодательства по налогу на прибыль предлагаются следующие:

• ведение дополнительного налогового учета только в тех случаях, когда правила бухгалтерского учета неоднозначно определяют какой-либо порядок, что может быть использовано налогоплательщиками для минимизации платежей;

• при налогообложении операций с драгоценными металлами и камнями необходимо все расходы по проведению подобных операций принимать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах полученных за отчетный период доходов от этих операций. При этом не должны учитываться убытки от купли-продажи драгоценных металлов в случае, если цена сделки более, чем на 2-3% отклонялась от рыночных цен на конкретный день;

• убытки от купли-продажи иностранной валюты целесообразно принимать для целей налогообложения только в пределах доходов от валютных операций за отчетный период с учетом положительного сальдо переоценки. Кроме того, следует предусмотреть, что не принимаются для целей налогообложения убытки от купли-продажи драгоценных металлов в случае, если цена сделки более, чем на 1-2% отклонялась от рыночных цен на конкретный день;

• для установления справедливого порядка налогообложения не все доходы должны увеличивать налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Присужденные судом штрафы и другие подобные доходы должны учитываться для целей налогообложения только после их фактического получения;

• необходимо разрешить уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по проведению инициативного аудита по международным стандартам, а также на проведение проверок других организаций, в которых доля банка в уставном капитале составляет более 10%;

• представляется целесообразным ввести ограничения на расходы на консультации, маркетинговые исследования, получение информации, проведение инициативного аудита в размере норматива, например, 2-3% от доходов банка;

• налогооблагаемая прибыль банков должна уменьшаться на платежи по договорам аренды основных средств производственного назначения, в том числе, если эти объекты арендуются у физических лиц;

• при определении налогооблагаемой прибыли организаций необходимо учитывать все расходы, связанные с содержанием службы безопасности, в том числе на стоимость приобретаемой экипировки и на расходы по содержанию телохранителей ответственных руководителей банка, поскольку эти расходы необходимы для обеспечения надежности работы банка. При этом целесообразно установить норматив таких расходов в размере

• 0,5 - 2% от суммы доходов банка.

Основная масса проводимых банками операций не облагается НДС. Вместе с тем, используемый в России метод определения суммы налога методом косвенного вычитания в идеальном случае предполагает одинаковый порядок налогообложения всех участников рыночных отношений и взимание налога при совершении любых сделок на территории страны. Поэтому в процессе своей деятельности, вступая во взаимоотношения с другими хозяйствующими субъектами банки на общих основаниях уплачивают НДС при приобретении имущества и услуг, несмотря на то, что не получают суммы налога при оказании большинства собственных финансовых услуг. В работе были рассмотрены трудности уплаты банками НДС и пути реформирования порядка исчисления этого налога. Банки, как правило, уплачивают своим поставщикам больше налога, чем получают от клиентов, что делает невозможным возмещение ими уплаченных сумм налога в полном размере. Взимаемый с банков НДС часто носит характер налога с оборота, взимаемого с доходов или прибыли. Учитывая, что банки не создают добавленной стоимости в

• экономике, а только перераспределяют ее было бы целесообразно скорректировать некоторые принципы исчисления этого налога, в том числе по следующим направлениям.

• официально разрешить использовать одновременно разные способы расчета причитающейся к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость - способ раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым операциям и принятие налога к вычету по пропорции;

• пересмотреть систему формирования расходов по операциям приобретения активов по поручению клиентов и зачету НДС. В виду отсутствия четкого утвержденного порядка, банки обычно исходят из того, что все уплачиваемые комиссии являются их собственными расходами и производят зачет НДС в обычном порядке. Однако подобные расходы должны полностью компенсироваться клиентами вместе с суммой уплаченного по ним НДС;

• предусмотреть, что если банк передает в собственность клиента технические средства системы «Клиент-банк», то подобная операция должна облагаться НДС. Льготироваться должны только услуги по непосредственному проведению расчетов с использованием этой системы, а также услуги по установке системы, ее последующему обслуживанию, обучению персонала;

• не должна облагаться НДС плата за выдачу (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) независимо от ее размера;

• необходимо освободить от обложения НДС операции по реализации мерных слитков. Эта мера позволит развить внутренний рынок драгоценных металлов, повысит его ликвидность и привлекательность для инвесторов;

• не должны учитываться при расчете НДС лимиты, установленные для расчета налога на прибыль. Уплачиваемые банком суммы НДС по расходам производственного характера должны приниматься к вычету или учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли в полном размере;

• представляется необходимым, чтобы при приобретении объектов основных средств, предназначенных для осуществления не облагаемых НДС операций, банки включали суммы уплаченного НДС не в балансовую стоимость объектов, а единовременно относили их на себестоимость;

• установить, что в случае, если основное средство учитывается на балансе банка вместе с НДС, то при реализации объекта принимается к вычету из бюджета несамортизированная сумма налога. Размер указанного налогового вычета может быть подсчитан как произведение суммы НДС, включенного в балансовую стоимость объекта, коэффициента изношенности на момент выбытия. Положения Налогового кодекса, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), не соответствуют экономическому смыслу и приводят к потерям бюджета.

Основной формой размещения коммерческими банками денежных средств на рынке выступает кредитование предприятий и организаций, представляющее собой предоставление банками денежных средств своим клиентам на условиях срочности, возвратности и платности. Предоставление кредитов является классическим видом банковской деятельности, и, как правило, выданные кредиты составляют большую часть активов любого банка. Доходы по кредитам доминируют в структуре банковских доходов. Для повышения эффективности кредитования и создания условий для реального направления средств на развитие производственной базы экономики необходимо пересмотреть порядок создания и налогообложения резервов, а также списания просроченных кредитов. В рамках данного направления предлагаем следующие меры по изменению системы налогообложения кредитных операций коммерческих банков:

• уменьшать налогооблагаемую прибыль должны только резервы на возможные потери по ссудам, отнесенным к 4-ой группе риска, поскольку только эти резервы могут быть реально использованы для списания ссудной задолженности. Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых резервов под задолженности 2 и 3 групп риска экономически необоснованно. Существующая практика уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых резервов, которые не предполагается реально использовать, создает возможности для манипуляций сумами налога на прибыль, приводит к колебаниям поступления налога в бюджеты в разных периодах, значительно усложняет налоговый учет и работы по налоговому контролю;

• резервы под необеспеченные ссуды, а также под ссуды, обеспеченные гарантией или поручительством, должны уменьшать налогооблагаемую прибыль банка, если величина чистых активов (капитала) заемщика или гаранта (поручителя) превышает уплачиваемую банком сумму. Резервы по векселям должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, если только на момент их приобретения величина чистых активов (капитала) хоть одного из обязанных по веселю лиц (векселедателя, авалиста, индоссанта) превышала уплачиваемую банком сумму;

• списание с баланса нереальных для взыскания задолженностей должно производиться только путем формирования и списания резервов. В противном случае банки имеют формальную возможность списывать на расходы с уменьшением налогооблагаемой прибыли суммы нереальных для взыскания требований даже в тех случаях, когда резервы по ним не уменьшали бы налогооблагаемую прибыль;

• установить, что использование резерва на возможные потери по ссудам допускается только если банк участвовал в конкурсном производстве, но не смог удовлетворить все свои требования в порядке очередности. Иначе банк имеет возможность списать за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли задолженность заемщиков по кредитам без осуществления комплексных мер по взысканию долга, в том числе в судебном порядке, что часто приводит к разворовыванию банковских активов;

• все расходы на изучение банком отраслей и рынков, на которых осуществляется вложение денежных средств, должны приниматься при расчете налогооблагаемой прибыли. Поскольку маркетинговые, информационные и консультационные услуги могут использоваться для вывода средств из банка, то они должны приниматься в пределах норматива 1-2 % от объема доходов за отчетный период;

• по краткосрочным межбанковским кредитам (до 7 дней) в целях налогообложения должен приниматься размер фактически начисленных процентов, соответствующих уровню рыночных ставок на конкретный день. На рынке краткосрочных межбанковских кредитов обычно бывают значительные колебания процентных ставок, в результате чего многие из них будут отклоняться от среднего уровня более, чем на 20%, что потребует

• применения специального трудоемкого порядка расчета налогооблагаемой базы;

• в целях определения учитываемых при налогообложении процентных расходов необходимо формализовать порядок установления групп привлеченных на сопоставимых условиях средств по критериям качества обеспечения и по срокам. В противном случае появляется возможность манипулировать порядком определения групп однородных заимствований. По качеству обеспечения возможно выделить группы необеспеченных, недостаточно обеспеченных и обеспеченных средств в соответствии с методологией, установленной Центральным банком для кредитов. По срокам средства можно разграничивать на группы - до месяца, от месяца до года и больше года;

• на операции по уплате процентов необходимо распространить требования статьи 40 НК в части специального налогового контроля за операциями с взаимозависимыми лицами. В противном случае формальные требования НК по ограничению процентных расходов в некоторых случаях можно легко обойти;

• доходэ банка, полученных от предоставления кредитов сельхозпроизводителям и

• предприятиям приоритетных отраслей промышленного производства, должны облагаться налогом на прибыль по пониженной ставке. Снижение налогов на проценты, полученные от подобных кредитов, позволили бы банкам предоставлять их под более низкие проценты, что сделало бы их более доступными. Такая мера сэкономила бы бюджетные расходы на финансирование этих отраслей, так как позволила бы производить их развитие за счет частного капитала;

• установить привилегированный порядок налогообложения процентов по долгосрочным депозитам физических лиц с целью стимулирования привлечения в банковский сектор долгосрочной ресурсной базы, которая могла бы использоваться для кредитования реального сектора экономики. Лимит, с которого начинается налогообложение этих процентов должен быть поднят: для рублевых средств - с 3/4 ставки рефинансирования до 1 ставки рефинансирования, а по валютным средствам - с 9 % до 12 %. Кроме того, необходимо уменьшить для таких депозитов норму отчислений в фонд обязательных резервов.

Коммерческие банки являются одними из основных участников рынка ценных бумаг и могут выполнять на нем различные функции. По объему задействованных активов и получаемым доходам операции с ценными бумагами занимают в коммерческих банках, как правило, второе место после предоставления кредитов. Поэтому порядок налогообложения банков при проведении ими операций с ценными бумагами способен оказывать существенное воздействие на фондовый рынок. Однако для успешного развития в России рынка ценных бумаг, необходимо устранить целый ряд налоговых проблем. Для повышения эффективности функционирования рынка ценных бумаг предлагаем следующие меры в области налогообложения операций банков с ценными бумагами:

• доходы и расходы по операциям с ценными бумагами необходимо учитывать в разрезе четырех категорий ценных бумаг - ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, долговые ценные бумаги, акции открытых акционерных обществ, акции закрытых акционерных обществ и доли обществ с ограниченной ответственностью. Это уменьшит возможности для манипуляций с целью вывода из банка доходов от операций с отдельными видами ценных бумаг через совершение убыточных операций с другими ценными бумагами.

• расходы по приобретению и реализации ценных бумаг следует рассматривать в качестве косвенных расходов по операциям с определенной категорией ценных бумаг и списывать их непосредственно в периоде осуществления. Это упростит налоговый учет и налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль. При этом прибыль от реализации конкретной партии ценных бумаг будет подсчитываться без учета расходов на ее приобретение и реализацию, поскольку в большинстве случаев невозможно определить точную сумму указанных затрат. Затраты по приобретению и реализации ценных бумаг должны в полной сумме уменьшать налогооблагаемую прибыль при их осуществлении в пределах доходов по соответствующей категории ценных бумаг.

• предусмотренный НК порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими организациями российским физическим и юридическим лицам, излишне сложен и опирается на ошибочные экономические выводы. Выплачиваемые дивиденды необходимо облагать налогом на доходы исходя их общей суммы выплат без применения расчетных механизмов.

• доходы в виде процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам не должны облагаться налогом на доходы. Процентные доходы по этим ценным бумагам выплачиваются из бюджета и их обложение приводит к увеличению бюджетных расходов на обслуживание госдолга, т.к. рыночные котировки государственных ценных бумаг и цены их размещения на рынке, учитывают необходимость уплаты налогов с получаемых процентов.

• не учитывать переоценку ценных бумаг для целей налогообложения при применении метода начислений является экономически необоснованным. Переоценку ценных бумаг необходимо классифицировать в качестве начисленных процентов или дохода от реализации и облагать налогом по соответствующим ставкам. Подобную классификацию необходимо производить исходя из вида получаемого дохода по ценной бумаге при допущении неизменности процентных ставок на рынке. При неменяющихся процентных ставках вся сумма переоценки ГКО будет отражать размер процентного дохода и не должна облагаться налогом. По ОФЗ же сумма купонного дохода учитывается обособленно и поэтому все сумма переоценки ОФЗ всегда будет отражать потенциальный результат от реализации облигаций и должна облагаться по общей ставке налога на прибыль 24%. Отрицательная же переоценка должна уменьшать налогооблагаемую прибыль в пределах доходов от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

• любые создаваемые резервы под обесценение ценных бумаг не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Этот резерв носит исключительно бухгалтерские функции по отражению в балансе банка активов исходя из их рыночной стоимости и не может быть направлен на списание этих активов. Поэтому уменьшение прибыли в целях налогообложения на суммы резервов на возможные потери по ссудам создает неоправданные скачки сумм причитающегося к уплате налога на прибыль.

Лизинг стал одной из важнейших составляющих инвестиционной политики в большинстве стран с развитой рыночной экономикой, и темпы роста объема таких операций, как правило, опережают темпы роста основных макроэкономических показателей. Вместе с тем, в виду непроработанности нормативных документов по банковскому лизингу в России, кредитные организации обычно предпочитают проводить лизинговые операции не самостоятельно, а через дочерние лизинговые фирмы, что усложняет подготовку документации и анализ проекта, увеличивает кредитные риски.

При ликвидации проблем, связанных с осуществлением лизинговой деятельности, она могла бы стать основной формой осуществления инвестиций, повысив эффективность капитальных вложений в народном хозяйстве. Многие небольшие банки, которые не имеют собственных лизинговых компаний, были бы заинтересованы в самостоятельном проведении лизинговых операций. Для стимулирования этих необходимых для российской экономики операций необходимо решить ряд проблем в области их налогообложения. В частности предлагаются следующие меры:

• необходимо установить, что сумма НДС, уплаченная банками по приобретенному лизинговому оборудованию, как и у обычных лизинговых компаний, принимается вычету в полном размере при принятии этих объектов на учет, независимо от ведения банком раздельного учета расходов по всем облагаемым НДС операциям. Указанный порядок будет корректен с экономической точки зрения, так как в бюджет будет перечисляться сумма налога с реально добавленной стоимости;

• коэффициент 3 можно применять только в случае амортизации лизингового оборудования линейным методом. В противном случае оборудование списывается по неоправданно высоким нормам;

• предмет лизинга должен учитываться только на балансе арендатора. В противном случае лизингодателю приходится уплачивать налог на имущество и перекладывать его на арендатора, включая в размер лизинговых платежей, в результате чего получается обложение НДС суммы другого налога, что противоречит экономической логике;

• необходимо разрешить создание резервов под инвестиции лизингодателя в порядке, предусмотренном для создания резервов на возможные потери по ссудам, с уменьшением налогооблагаемой прибыли;

Реформирование системы налогообложения банков, увязка порядка их налогообложения с объективными экономическими законами, устранение противоречий в нормативной базе, приведение ее в доступный и понятный для налогоплательщиков вид может не только повысить эффективность работы банковской системы, но и дать дополнительный импульс развитию всей российской экономики.