Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса

Морозова, Надежда Григорьевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Морозова, Надежда Григорьевна
Место защиты: Москва
Год: 2006
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса"

На правах рукописи

Морозова Надежда Григорьевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Диссертация выполнена на кафедре «Финансы, денежное обращение и кредит» Государственного университета управления.

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Самсонов Николай Федорович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Пешехонов Юрий Владимирович

кандидат экономических наук, доцент Замятин Борис Игоревич

Ведущая организация:

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Защита состоится « 18 » сентября 2006 г. в 12:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 в Государственном университете управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан « 17 » августа 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Российский и зарубежный опыт показывает, что экономика любого государства не может эффективно развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса. Между тем малое предпринимательство в России еще не получило должного развития. Его вклад в создание ВВП составляет около 11%, тогда как в развитых странах на долю малого бизнеса приходится более половины валового национального продукта. На отечественных малых предприятиях и в качестве индивидуальных предпринимателей работает 18% от общего числа занятых в народном хозяйстве, с учетом "серой" части малого бизнеса эта цифра составляет около 25%, тогда как в странах Европейского союза этот показатель приближается к 50%.

Малый бизнес обладает известными преимуществами. Он оперативно реагирует на изменения хозяйственной конъюнктуры, придавая экономике необходимую гибкость, большую мобильность. Создавая новые рабочие места, способствует снижению безработицы, что для России, где в результате проведенных рыночных реформ были закрыты и реорганизованы многие крупные предприятия, имеет особенное значение. Существенный вклад вносит малый бизнес в увеличение реальных доходов населения, доходной части государственного бюджета. Немаловажную роль он играет в ускорении научно-технического прогресса и, прежде всего, в электронике и информатике. Для ускорения экономического развития России необходимо направить усиленное внимание на расширение сферы деятельности малых предприятий в составе народнохозяйственного комплекса страны.

Особую роль здесь играет система налогообложения, оказывающая существенное влияние на жизнь и развитие малого предпринимательства. Малый бизнес имеет свои специфические особенности, выделяющие его из всей совокупности коммерческих организаций. Действующая в нашей стране налоговая система должна их учитывать в своем построении более тщательным образом. Данные причины в основном и обусловили актуальность и выбор темы диссертации, а также цель и задачи исследования.

Степень разработанности проблемы. Одной из самых актуальных тем последних лет в многочисленных изданиях и публикациях стало упорядочение налоговой системы России. Современные взгляды на проблемы и перспективы российских налогов не отрицают лежащие в их основе методологические позиции, разработанные признанными зарубежными классиками А. Вагнером, А. Смитом, Ж.Б. Сэем, Д. Рикардо. Важный вклад в отечественную экономическую науку внесли такие российские ученые, как Н. Тургенев, И. Горлов, М. Соболев, В. Твердохлебов, А. Тривус, работы которых актуальны и сегодня. Дополнили основы современной теории налогообложения и составили теоретическую базу налоговых преобразований индустриально развитых стран в XX в. исследования ученых-теоретиков Д.М. Кейнса, А. Лаффера.

Вопросам исследования современного состояния налогообложения, в т.ч. налогообложения малых предприятий, посвящены труды таких видных ученых

и специалистов, как Дернберг Р.Л., Карп М.В., Кашин В.А., Павлова Л.П., Пансков В .Г., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. Проблемы и перспективы развития малого бизнеса отражены в работах Блинова А., Лапусты М.Г., Макинтайра Р., Сергеевой Т.Ю. В работах освещены российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, последствия изменений налогового законодательства, эффективность систем налогообложения и тенденции развития малого бизнеса. В основном отражены прикладные вопросы исчисления и уплаты налогов, налогового администрирования, теоретические аспекты налогообложения малых предприятий исследованы не достаточно. Необходимо обобщение теоретических положений и дальнейшая разработка теории и практики налогообложения малого бизнеса.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ, уточняющих природу налогообложения, и выработка практических предложений по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих

задач:

- рассмотреть некоторые аспекты теории налогообложения и в частности те из них, которые способствуют раскрытию его экономического содержания;

- выделить и охарактеризовать особенности малого предпринимательства, которые необходимо и целесообразно учитывать при налогообложении;

дать оценку применения практики прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и выработать предложения по их совершенствованию;

- изучить действующий механизм специальных налоговых режимов и определить направления по их улучшению;

- выявить содержание и результативность действия налоговых льгот в отношении малых предприятий.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие при применении общего режима и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Предметом исследования выступают субъекты малого предпринимательства г. Москвы и Московской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых, практических работников и специалистов в области налогообложения, в т.ч. налогообложения субъектов малого бизнеса, налогового администрирования, а также предпринимательства. В процессе работы применялись исторический, логический и системный подходы, используемые при анализе экономических отношений, применение синтеза, научной абстракции, индуктивного и дедуктивного методов при рассмотрении и решении проблем налогообложения малого предпринимательства. Фактические данные анализировались с помощью методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Госкомстата РФ, ФНС РФ, Минфина РФ, данные бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности, а также мнения руководителей отдельных предприятий малого бизнеса г. Москвы и Московской области, монографии и публикации общероссийских, областных и зарубежных периодических изданий, данные, собранные автором во время работы в сфере малого бизнеса и в области аудита, консалтинга и финансового менеджмента, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, в т.ч. Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативные акты министерств и ведомств, субъектов РФ и местных органов власти, др., касающиеся налогообложения субъектов малого бизнеса.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ, уточняющих определение категории налога, а также практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:

1. Уточнено теоретическое понимание категории налога, которое заключается в его характеристике как денежного платежа государству за оказываемые услуги.

2. Обоснована возможность использования единых принципов и правил налогообложения как крупного, среднего, так и малого бизнеса, в связи с чем, совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства возможно в рамках развития общего налогового режима.

3. Сделан вывод о целесообразности применения более либерального подхода в выборе показателей отнесения организаций к категории субъектов малого предпринимательства и в частности более гибкой комбинации признаков такого отнесения: если четыре из пяти признаков удовлетворяют требованиям законодательства, а один нет, то для последнего требуемое значение может быть изменено в пользу предприятия.

4. На основе анализа исторического опыта налогообложения кустарной промышленности в дореволюционной России и практики налогообложения малого бизнеса за рубежом доказано главенствующее значение установления размеров налогового изъятия доходов в сравнении с правилами обложения.

5. Критическому анализу подвергнут перечень освобожденных от НДС операций и доказана неправомерность отнесения к этому перечню таких видов операций как: реализация билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, производство кинопродукции, услуги по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного и воспитательного процесса. Раскрыто экономическое содержание категории налоговой льготы и доказаны границы ее применения при обложении НДС. Поскольку важнейшим элементом налогообложения

является налоговая ставка, с помощью которой формируется соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия, рекомендовано использование плавающих ставок при обложении НДС.

6. Доказана правомерность и целесообразность использования при налогообложении прибыли показателя бухгалтерской прибыли вместо используемого в настоящее время показателя доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

7. Обоснована необходимость 1) отказаться от использования специальных налоговых режимов в качестве методов снижения налоговой нагрузки и 2) применения их только в целях упрощения налогообложения и снижения затрат на администрирование с целью придания налогообложению малого бизнеса большей справедливости. Охарактеризованы параметры, соблюдение которых дает возможность субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения. Предложено смягчить условия перехода на упрощенную систему налогообложения, придав ей большую гибкость. Выявлено, что центральным звеном в исчислении единого налога на вмененный доход служит показатель базовой доходности, который можно определить как ставку доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Следовательно, развитие механизма ЕНВД должно следовать в направлении его постоянной корректировки с учетом регулярно меняющихся условий рыночной экономики, изменения условий хозяйствования субъектов малого бизнеса, их экономической мотивации и поведения.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены на совершенствование налогообложения малого бизнеса в частности добавленной стоимости, прибыли и специальных налоговых режимов. Теоретическая значимость научного исследования состоит в дальнейшем развитии методологии и теории налогообложения субъектов малого бизнеса, что позволило автору привести в соответствие некоторые аспекты теории и практики налогообложения.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке и обосновании предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения субъектов малого бизнеса в рамах прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и специальных налоговых режимов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические разработки и практические рекомендации диссертационной работы нашли отражение и практическое применение:

- в разработке программ спецкурсов по повышению квалификации для профессиональных бухгалтеров «Новое в бухгалтерском учете и аудите, экономическом анализе и финансовом менеджменте, налогообложении и праве», «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложении» в НОУ учебный центр «Феликс» (г. Москва);

- при оказании консалтинговых услуг ООО Аудиторско-правовой фирмой «Аудитпрофи» (М.О., г. Балашиха);

- в различных публикациях и выступлениях автора на всероссийских научных и научно-практических семинарах и конференциях;

- положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе на кафедре «Финансов, денежного обращения и кредита» Государственного университета управления при преподавании учебных дисциплин «Финансы», «Финансы, денежное обращение, кредит» и «Налоги и налогообложение».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в шести научных публикациях общим объемом 1,21 п.л. (весь объем авторский).

Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования, отражает его логику. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 9 таблиц, 1 рисунок, 3 приложения. Материалы диссертационного исследования изложены на 175 страницах машинописного текста, в т.ч. список использованной литературы, включающий 108 наименований источников, и приложения.

Перечень рассматриваемых вопросов и последовательность изложения представлены структурой диссертационной работы:

Глава I. Теоретические положения организации налогообложения малого бизнеса

1.1. Необходимость, возможность и целесообразность налогообложения предпринимательства в целом

1.2. Особенности хозяйственной деятельности малых предприятий, имеющие значение для налогообложения

1.3. Российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса Глава II. Анализ действующей практики налогообложения малых

предприятий в России

II. I. НДС в системе налогообложения малых предприятий

11.2. Особенности налогообложения прибыли малых предприятий

11.3. Проблемы применения специальных налоговых режимов при налогообложении малого бизнеса

Глава III. Направления совершенствования налогообложения малого бизнеса III. 1. Пути улучшения организации прямого и косвенного налогообложения в форме НДС и налога на прибыль III.2. Направления развития специальных налоговых режимов

II. Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены цель, задачи, предмет, объект, теоретические и методологические основы проведенного исследования, информационная база, раскрыты научная новизна и практическая значимость полученных результатов, а также направления их апробации.

В первой главе рассмотрены теоретические и методологические положения организации налогообложения малого бизнеса. Уточнено теоретическое понимание категории налога. Выявлены и охарактеризованы особенности малых предприятий, имеющие значение для налогообложения. Изучен российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия, на условиях определенных законодательством. Малое предпринимательство является неотъемлемой частью всего российского бизнеса. В связи с этим основные концепции налогообложения бизнеса в целом применимы и в отношении данного сектора, получившего название и характеристику "малого". На единство принципов и правил налогообложения как крупного, так и малого бизнеса указывает то обстоятельство, что малые предприятия по собственному выбору могут использовать как обычные, так и специальные режимы налогообложения. Следовательно, совершенствование всей системы налогообложения бизнеса способствует улучшению налогообложения и малых предприятий. Но любое совершенствование какого-либо экономического механизма должно основываться на выверенных теоретических позициях.

НК РФ понимает под налогом обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства на разных уровнях его управления (ст. 8). Данное определение налога в некоторых его составных частях вызывает определенные возражения.

Основное возражение вызывает пункт определения налога, который характеризует его как безвозмездный денежный платеж. Представители определенных направлений экономической теории пришли к выводу о том, что налоги являются формой оплаты услуг, получаемых каким-либо лицом от государства. Данное воззрение на природу налогов получило название атомистической теории. Наиболее яркую и завершенную форму эта теория получила в трудах французских экономистов эпохи просвещения - Вобана, Монтескье, Мирабо. По их мнению, все подданные государства нуждаются в его защите. Государство не может обеспечить такую защиту, если подданные в свою очередь не предоставят для этого необходимые средства. Таким образом, возникает обмен одних ценностей на другие.

Размер услуг, оказываемых государством своим гражданам - физическим и юридическим лицам определяется расходной частью государственного бюджета. В подобных условиях государственный бюджет не может иметь

превышение доходов над расходами. Однако бюджет российского государства на протяжении последних пяти лет имеет значительный профицит. Наблюдающийся рост экономики России значительно зависит от уровня мировых цен на энергоносители, его нельзя характеризовать как устойчивый, и, тем более, производственный. Около половины достигнутых темпов экономического роста ВВП связывают с возросшим уровнем цен на экспортируемые сырьевые ресурсы. Средства (избыточные доходы), собранные с предприятий нефтегазового комплекса посредством косвенного налогообложения, пополняют так называемый Стабилизационный фонд, рассмотренные проблемы формирования и использования которого позволяют сделать следующие выводы: направление средств Фонда на развитие новой отечественной экономики, не завязанной на сырье, позволит в значительной степени увеличить доходы государства, и наоборот, их направление на развитие экономик зарубежных стран влияет на рост инфляции в стране и затрудняет развитие предпринимательства.

При разработке налогового законодательства, относящегося к предпринимательству, государство обязано самым тщательным образом учитывать сложившуюся в стране с развивающимися рыночными отношениями практику ценообразования.

Необходимы соответствующие изменения в налоговом законодательстве, предусматривающие возможность предъявления требований по уплате налогов к учредителям и руководителям организации, а также следует перенести центр тяжести налогообложения с коммерческих предприятий на физические лица, т.е. на их работников и собственников. Необходимо наладить эффективную-систему использования бюджетных средств, прозрачности и разъяснения эффективности их использования для налогоплательщиков, борьбы с коррупцией. Нуждается в повышении налоговая культура налогоплательщиков — посредством уплаты налогов общество достигает общих целей и задач.

Налогоплательщики своими налоговыми платежами оплачивают потребляемые ими государственные услуги, которые могут рассматриваться в данном случае как своего рода товар и в силу своей особенности не могут быть оплачены на условиях рыночных отношений, следовательно, это платежи возмездные, а их оплата производится в принудительном порядке, т.е. в виде исполнения налоговых обязательств. Если же это безвозмездный платеж, только обязанность, не дающая никаких прав взамен, вправе ли граждане выдвигать государству требования отчета о расходовании средств бюджета, поддержки развития малого бизнеса, помощи инвалидам, бесплатного образования, и многое другое. Налоговые платежи, прежде всего, являются денежными платежами.

На основе проведенного теоретического анализа мнений различных авторов и научных школ относительно природы налогообложения, а также рассмотрения сложившейся практики взимания налогов сформулировано определение понятия налога. Налог — это обязательный индивидуальный денежный платеж государству за оказываемые им услуги, взимаемый с организаций и физических лиц.

Категория «малое предпринимательство», будучи экономической, по своему содержанию, получила и некоторое юридическое оформление. Если возможность отнесения предприятия к малому предпринимательству будет рассматриваться в зависимости от совокупности показателей, граница станет более либеральной и мобильной. Необходимо уменьшить разность перехода через границу предельного уровня, в отдельных случаях ее целесообразно отодвинуть. Отнесение предприятия к малому бизнесу происходит по пяти признакам. Если четыре из них удовлетворяют требованиям закона, а один нет, то для последнего требуемое значение может быть изменено в пользу предприятия (если предприятие является коммерческой организацией и соблюдено требование относительно уставного фонда, определенный уровень численности работников за отчетный период для организаций промышленности может быть повышен со 100 до 110 человек). Варианты использования предлагаемого механизма могут быть самыми различными.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели не имеют разветвленной бюрократической системы, не используют соответствующие этой системе методы управления и в частности не составляют либо уклоняются от составления установленной государством налоговой и бухгалтерской отчетности. Налогообложение малого бизнеса должно отличаться большим либерализмом, в частности, должно основываться на информации, имеющей декларативный, заявительный характер.

Малый бизнес связан с большим риском. Организациям малого бизнеса необходимо окружить себя защитной сетью всевозможных резервов и фондов страхового назначения, ликвидность активов должна поддерживаться на более высоком уровне.

Решение важных вопросов на малом предприятии очень часто сосредотачивается в руках одного человека, что повышает оперативность принятия решений, но снижает их качество и основательность. Коллективное руководство фирмой имеет положительное значение для налогообложения, т.к. повышает степень эффективности налогового администрирования (половина из обследуемых малых предприятий г. Москвы и Московской области управляются одним человеком, имея численность всех работников 1-5 человек).

Малые фирмы тяготеют к отдельному региону. Развитие малого предпринимательства должно учитывать эту особенность и осуществляться в основном на региональном уровне.

Несмотря на обилие проблем, рентабельность малых фирм отличается довольно высоким уровнем и имеет стабильную динамику, что подтверждается данными, полученными на основе анализа отчетности 30-ти малых предприятий г. Москвы и Московской области. Повышенную рентабельность капитала малых предприятий можно рассматривать как своего рода плату за высокий риск их хозяйственной деятельности и самоотдачу их небольших трудовых коллективов.

Распределение добавленной стоимости на малом предприятии имеет сокращенную схему, что налогообложением должно учитывать с наибольшим вниманием.

Представляется, что учитывать особенности хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства при их налогообложении целесообразно в следующих направлениях: 1) внесение в действующие налоговые законы дополнительных пунктов, касающихся малых предприятий; 2) расширение налоговых льгот; 3) наиболее удачным методом отражения в налогообложении специфики работы малых фирм пока можно считать лишь налоговое администрирование.

Малое предпринимательство являло собой основу царской России, его налогообложение включало три элемента: 1) обложение не одного, а двух объектов — доходов и капиталов 2) обложение доходов выражалось в прогрессивном обложении прибыли 3) специальные налоговые режимы не применялись. По свидетельству отечественного исторического опыта налогообложение должно включать как минимум два основных налога. Развитию малого бизнеса в бывшем СССР не уделялось должного внимания, приоритет отдавался крупным и средним предприятиям, что привело в итоге к монополизации промышленного производства, стало существенным тормозом для развития национальной экономики при переходе к рыночным отношениям. На пути становления в Российской Федерации малый бизнес прошел определенные этапы, наряду с его налогообложением.

Как в России, так и за рубежом применяются два подхода к субъектам малого бизнеса с точки зрения их налогообложения. При первом подходе малые предприятия облагаются налогами в обычном порядке, при втором - у них имеется возможность воспользоваться специальными режимами налогообложениями.

Стабилизация налоговой системы, позволяющая свести к разумному минимуму необходимость изменения налоговых правил в будущем, а не снижение налогового бремени, является приоритетной целью налоговой реформы. Налогообложение должно быть переориентировано с фискальной функции на стимулирующую, нацелено на экономический рост и приток инвестиций в производственную сферу. Установление размеров налогового изъятия доходов имеет главенствующее значение по отношению к правилам налогообложения.

Специальные режимы налогообложения: 1) нацелены на смягчение налогового бремени, возложенного на малый и средний бизнес, а также упрощение порядка исчисления и уплаты налогов в зависимости от состава субъектов или вида предпринимательской деятельности; 2) необходимы как системы, позволяющие существенно упростить налогообложение и снизить затраты на администрирование; 3) должны дополнять общий режим и не выступать в качестве единственного механизма, применяемого в налогообложении малых фирм.

Необходимо создание единой электронной налоговой базы налогоплательщиков, что позволит существенно экономить бюджетные средства, повысить налоговый контроль и др., а также как следствие необходимо развитие безналичных расчетов и электронных банковских систем.

Налогообложением малого бизнеса за рубежом может предусматриваться

довольно большой перечень льгот, затрагивающих самые различные атрибуты налоговой системы: 1) субъектов налогообложения — освобождение от некоторых видов налогов новообразованных малых предприятий, льготное налогообложение малого бизнеса отдельных территорий или отраслей, имеющих особое значение, и т.д. 2) объектов налогообложения - преференции, обусловленные специальным порядком расчета налогооблагаемой базы по ряду налогов, отсутствие некоторых видов налогов и т.д. 3) элементов налогообложения — льготные ставки налогов и сборов, упрощенные порядок и формы отчетности и т.д.

В развитых странах в рамках общего порядка налогообложения чаще всего в качестве льготы применяется метод снижения ставок, а также уменьшение налогооблагаемой базы путем увеличения возможных вычетов (в наибольшей степени такие вычеты относятся к инвестициям). Налог на прибыль используется как инструмент регулирования объема производства, предложения и спроса, занятости населения.

Опыт исчисления вмененного дохода, имеющийся у налоговых органов Израиля, подает нам пример бережного отношения к ранее действовавшим правилам налогообложения. Если финансовые отношения мы можем отнести к довольно консервативной сфере экономических отношений, то, входящие в состав финансов, налоговые отношения отличаются еще большим консерватизмом и стремлением к постоянству. Новации, относящиеся к налогам исчерпаны. То, чего пытаются добиться путем введения нового не применявшегося никогда ранее налога, можно достигнуть путем манипулирования уровнем ставки и величиной налоговой базы. В конечном счете, при любом методе исчисления налогового платежа его сумма определяется перемножением двух величин: налоговой ставки и базы.

Во второй главе проводится анализ действующей практики налогообложения малого бизнеса в России в рамках общего и специальных налоговых режимов. Изучено применение прямого (налог и прибыль) и косвенного (НДС) налогообложения малых предприятий, а также специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Рентабельность вложенного капитала является заданной величиной, ориентирующейся на минимальную ставку доходности, сложившуюся в экономике, от нее через опосредствующие расчеты необходимо достигать поставленной цели - определять норму НДС в цене. По мере повышения ставки НДС разрывается всякая связь между чистым доходом и теми усилиями, которые потрачены на его производство.

Акцизное происхождение НДС, определяемое некоторыми экономистами, выглядит довольно спорным утверждением по ряду причин.

Освобождение от уплаты НДС по реализации некоторых товаров, работ и услуг имеет, прежде всего, социальную направленность. Вызывает возражения освобождение от обложения НДС таких видов операций как: реализация

билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, производство кинопродукции, услуги по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного и воспитательного процесса. Освобождение от уплаты НДС можно рассматривать как радикальную налоговую льготу, от применения которой ожидается вполне ощутимый экономический эффект. Льгота - это помощь либо поощрения с целью стимулирования.

По данным, полученным в результате обследования малых предприятий с трехмесячной выручкой менее 2 млн. руб., добавленная стоимость состоит практически полностью из оплаты труда, т.е. резерва для чистого дохода, служащего единственным источником уплаты всех налогов и, прежде всего, НДС и налога на прибыль, в ней нет. Структура добавленной стоимости имеет важное значение в смысле «тяжести» НДС для его плательщика, поскольку выгода от освобождения по уплате НДС заключается в нашем случае в освобождении только от собственного налогового платежа, а он не столь значителен. Получив освобождение по НДС от исполнения обязанностей налогоплательщика, данное обстоятельство необходимо учитывать при планировании сотрудничества с предприятиями-покупателями продукции.

Возмещение экспортеру из бюджета сумм НДС, уплаченного им своим поставщикам, является формой скрытого (косвенного) государственного субсидирования и имеет целью оказать финансовую поддержку экспортеру, но не может быть отнесено к налоговым льготам, связанным исключительно с доходной частью государственного бюджета.

Вызывает сомнения общепринятое мнение о льготном характере ставки обложения НДС в 10%, приняв которую за основную, ставку в 18% можно будет характеризовать дискриминационной, ужесточающей обложение НДС.

В механизме исчисления НДС наиболее сложной частью является определение налоговой базы, что относится практически ко всем налогам. В общем виде, присущем налогам, их сумма, предназначенная к уплате, определяется произведением налоговой базы и налоговой ставки, что для НДС дополняется зачетной операцией, выделяющей этот налог среди других налогов и усложняющий порядок его исчисления. Не смотря на то, что Налоговый кодекс провозглашает объектом налогообложения реализацию, зачетная операция указывает на то, что в действительности облагается добавленная стоимость. Зачетный метод расчета НДС, применяемый в РФ и получивший наибольшее распространение во многих других странах, определяется его сторонниками как наиболее администрируемый, приспособленный к применению различных ставок налогообложения, обладающий техническими и юридическими преимуществами. Позиция защитников метода зачета представляется не достаточно убедительной.

Экономические процессы, связанные с прибылью, включают в себя два неразрывно связанных между собой этапа: формирование прибыли и ее распределение, ключевым моментом которого служит распределение прибыли между предприятием и бюджетом (налогообложение прибыли). Неоспоримое

преимущество налога на прибыль перед всеми другими налогами заключается в совпадении или единстве всех его составляющих: источника налога, объекта налогообложения и в значительной степени налоговой базы, объект налогообложения задает параметры налогового изъятия.

Налог на прибыль можно определить как наиболее справедливый из всех налогов, что следует из высокой степени его адресности, т.к. полученная предприятием прибыль находится в полной его собственности, отражает размер используемого при создании прибыли имущества и трудовых ресурсов, учитывая степень эффективности и интенсивности их использования.

Выделяются два подхода к равномерности налогообложения: 1) исходящий из теории эквивалентности, согласно которой налог по своему размеру должен быть равен стоимости полученных налогоплательщиком государственных услуг 2) подход, учитывающий платежеспособность налогоплательщика (прогрессивное, пропорциональное, регрессивное).

Прибыль, полученная бухгалтерским методом, и налогооблагаемая база по налогу на прибыль, исчисленная на основе данных налогового учета, очень близки между собой, поскольку и бухгалтерский и налоговый учет используются с одной целью — выявить подлинный размер, полученной предприятием прибыли, но в одном случае это относится к хозяйствующему субъекту, функционирующему с целью извлечения прибыли, а в другом случае речь идет о том же хозяйствующем субъекте, но выступающем в качестве налогоплательщика. Различие в учете заключается в том, что бухгалтерский учет использует промежуточные результаты в виде валовой прибыли, прибыли от продаж, условные сальдо операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, прибыль до налогообложения, а в налоговом учете налоговая база определяется как разница двух совокупных величин: совокупных доходов и совокупных расходов. Как показывает практика, для получения всех показателей, необходимых для расчета налога на прибыль, часто достаточно слегка расширить бухгалтерские регистры и ввести алгоритмы, позволяющие одновременно получать сведения для форм бухгалтерской отчетности, а также для налоговых деклараций.

Сближение бухгалтерского и налогового учета может довести до точки, когда они будут выдавать одинаковые сведения, т.е. приведет к дублированию и один из видов учета станет излишним, следовательно, должно происходить не сближение и дополнение одного учета другим, а один вид должен исключить другой. Излишним представляется налоговый учет. Налогообложение должно опираться на данные бухгалтерского учета, даже если эти данные свидетельствуют о неприглядном финансовом состоянии или незначительных финансовых результатах налогоплательщика, а также учитывать действительное подлинное состояние налогоплательщика и с учетом этого корректировать налоговую нагрузку.

Малые предприятия, не имея собственного капитального имущества, широко используют их аренду, становясь арендаторами, в связи с чем, произведен подробный анализ сложных ситуаций, связанных с арендными отношениями.

Вопросы и проблемы толкования тех или иных статей Налогового кодекса составляют основное содержание в работе, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, а остальные процедуры, и прежде всего налоговый учет, легко поддаются компьютеризации и затраты в этой части налогового администрирования могут быть значительно сокращены.

Рассмотренная в ходе проводимого исследования ситуация, связанная с начислением амортизации по капитальным вложениям в виде не компенсируемых неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в арендуемые объекты основных средств, демонстрирует, что поправки, вносимые в НК РФ, формально решают накопившиеся вопросы, но реально, экономически Кодекс работает против налогоплательщика. Таким образом, мы лишний раз наблюдаем невозможность до конца отразить в законодательных и нормативных документах все особенности формирования таких сложных по своему происхождению показателей как прибыль и связанный с ним показатель налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Выявлены сложности при отражении арендатором в налоговом учете расходов на коммунальные платежи, потребление энергии при арендных отношениях, предложены варианты разрешения подобных ситуаций.

Определено, что развитие системы налогообложения прибыли должно учитывать выявленные факты и ориентироваться не на разбор юридических казусов, а на выработку принципиальных позиций, например, насколько сама прибыль отвечает требованиям, предъявляемым к объектам налогообложения.

Специальные налоговые режимы представляют собой некую альтернативу общему порядку налогообложения. Малый бизнес Московской области и г. Москвы использует в основном две разновидности специальных налоговых режимов: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Обложение при объекте доходы, уменьшенные на величину расходов, делает упрощенную систему аналогичной налогу на прибыль с двумя отличиями: 1) упрощенным порядком исчисления и 2) пониженной до 15% налоговой ставкой, что позволяет характеризовать налогообложение по упрощенной системе как льготное в сравнении с налогообложением прибыли.

В названии главы 26.2 НК РФ и содержании ее текста отсутствует упоминание в качестве налогоплательщиков субъектов малого бизнеса, т.е. подразумевается, что контингент плательщиков по упрощенной системе гораздо шире того, который охватывает только малые предприятия.

В связи с тем, что новый порядок исчисления единого налога использует существенно сниженную ставку налога — вместо 30% действует 15% с чистого дохода — можно считать это значительной льготой, однако, если рассматривать ставку в 15% как нормальную или минимальную в некоторой гипотетической шкале, то ставка в 24% от налогооблагаемой прибыли, применяемая по отношению к предприятиям, уплачивающим налоги в обычном режиме, можно считать прогрессией по отношению к ставке в 15%.

Выявлены следующие причины замедления перехода на упрощенную

систему налогообложения: заметная в последние годы либерализация всей системы налогообложения, необходимость дальнейшего развития малых предприятий, освобождение от уплаты НДС, т.к. оказывает существенное влияние на отношения с контрагентами.

Льготное налогообложение малого бизнеса как бы уравнивает его с крупным, имеющим выгоду от укрупнения производства, выражающуюся, как известно, в уменьшении доли постоянных затрат, приходящихся на единицу реализуемых товаров, работ, услуг.

Упрощенная система налогообложения еще не приобрела законченную методику, значительные и радикальные изменения, внесенные гл. 26.2 НК РФ указывают на то, что данная система налогообложения находится на стадии становления.

Главная идея введения в налоговую практику ЕНВД заключалась в охвате налогообложением специфической группы представителей малого бизнеса, которых условно можно назвать микробизнесом, по причине отсутствие бухгалтерского учета в том виде, в котором мы его обычно представляем (неограниченные возможности ведения параллельного учета). ЕНВД -вынужденная мера, учитывающая трудности налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности в рамках обычной системы налогообложения.

Причиной переориентации ограничений с численности работников на определение размеров имущества, в частности основных фондов, могут быть два фактора: либо законодательные органы сочли, что размер дохода, получаемый налогоплательщиком, определяется величиной его основных фондов, т.е. размером задействованного капитала, либо они, понимая значение такого фактора как трудовые ресурсы, не в силах контролировать их размер.

Налогоплательщики, как и налоговые органы, с готовностью воспринимают законченные и простые решения в области налогообложения. Система специальных налоговых режимов должна развиваться, скорее всего, в этом направлении.

В третьей главе диссертационного исследования на основе проведенного анализа выработаны предложения по совершенствованию налогообложения малого бизнеса.

Отсутствие глубокой проработки вопросов влияния налогов на отдельное предприятие, сопровождающееся лишь упоминанием о неподъемности бизнесом тяжести современного российского налогообложения, а также соотношения ставки и налоговой базы позволяют сделать вывод, что ставка налога выводится эмпирически. Уровень ставки отражает определенный компромисс между желанием правительства и необходимостью для него сформировать в достаточном размере централизованный фонд финансовых ресурсов и возможностью налогоплательщика удовлетворить запросы государства.

Налогообложение должно быть основано на источнике дохода (вне зависимости от того, что фигурирует в качестве объекта налогообложения,

источником уплаты налога всегда является чистый доход). Когда после уплаты НДС и налога на прибыль оставшаяся часть чистого дохода будет равна или превысит требуемый уровень доходности на вложенный капитал, государство будет иметь необходимого для себя налогоплательщика, иначе предприниматель покинет чрезмерно облагаемый налогами бизнес или нелегально станет уклоняться от уплаты налогов.

Правило опоры налогообложения на источник уплаты дохода находит свое наиболее яркое выражение применительно к предпринимательству в налоге на прибыль, а также с точки зрения предпринимательства налог на прибыль выглядит более привлекательным, поскольку очевиден источник и та доля, которая будет из него изъята. Трудность в исчислении размера остающейся прибыли на планируемый период заключается в том, что известная заранее ставка налогообложения прибыли, как правило, не соответствует той доле прибыли, которая фактически будет изъята в бюджет, т.к. следование налоговому учету разрывает представление о финансовых результатах и их использовании на две части: формируемую бухгалтерским учетом и исчисляемую на основе данных налогового учета.

Другим правилом, которым целесообразно руководствоваться при формировании ставок налогообложения, служит определение того, каким по времени должно быть соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия (постоянным или временным).

Использование «плавающих» ставок, которые можно назвать резервными, усилило бы гибкость налогообложения. При наличии бюджетного профицита часть свободных средств, образующихся в связи с этим, можно было бы направлять на временное снижение ставок НДС без изменения абсолютных размеров отчислений в нижестоящие бюджеты, производимых в порядке бюджетного регулирования, уровень таких ставок можно установить заранее законодательным путем, дав им наименование резервных.

Важным элементом применения на практике взимания какого-либо налога является использование налоговых льгот, представляющих собой освобождение плательщика от полной или частичной уплаты налога, закрепленного в законодательном порядке. В отношении НДС, льгот для какой-либо особой категории налогоплательщиков, обусловленной их юридическим статусом или социальной особенностью, не предусмотрено.

Индивидуальным предпринимателям могла бы быть предоставлена льгота в виде освобождения (временного или постоянного, полного или частичного) от уплаты НДС по всем или отдельным видам коммерческой деятельности, по причине возникновения объективных обстоятельств (катастроф, эпидемий, войн, социальных и экономических катаклизмов).

Представляется, что выбор необлагаемого минимума по НДС определен эмпирическим путем, установлена и указана только линия отсчета, начиная с которой предпринимательство освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика. НДС облагаются организации, резко различающиеся по своему размеру, объему производства, структуре, для их сопоставления по какому-либо обобщающему показателю в качестве такового необходимо

выбрать относительную величину - показатель фондоотдачи видится наиболее подходящим. Фондоотдача и рентабельность капитала тесно связаны между собой, поскольку повышение фондоотдачи всегда приводит к повышению рентабельности, если фондоотдача на предприятии не велика, имеется объективные внешние препятствия к ее повышению.

После уплаты налога у предприятия должна остаться такая сумма оборотных средств, которая позволила бы ему остаться «на плаву», эта сумма и представляет собой ориентир для выручки, которая не должна быть затронута или изъята в виде налога на добавленную стоимость, это искомый необлагаемый минимум для обложения НДС. Льготу в виде необлагаемого минимума, за основу которой можно взять некий минимальный уровень оборачиваемости капитала, ниже значения которого хозяйственная деятельность субъекта прекращается, целесообразно' распространить на всех налогоплательщиков, включая тех, которые по каким-либо причинам замораживают свои средства производства, снижают интенсивность их использования. Таким образом, попытки искусственно воспользоваться этой льготой в данном случае будут наказываться снижением эффективности производства.

Широкое применение в отношении отдельных хозяйственных операций освобождения от уплаты НДС снижает его значение как универсального налога и придает ему характер обычного акциза, поэтому освобождаться от обложения НДС могут только операции, прежде всего, не создающие добавленной стоимости, либо создающие, но в крайне незначительных размерах по отношению к налогооблагаемому обороту.

Нуждается в совершенствовании механизм исчисления НДС, основанный в настоящее время на применении метода зачета «входного» налога, сторонниками которого указывается на преимущества в администрировании уплаты этого налога, но, следует заметить, что метод зачета сам порождает необходимость в усилении администрирования (контроль происхождения счета-фактуры и отражения суммы указанного в нем налога, в учетных регистрах). В «выходном» налоге содержатся две части: первая, предназначенная для компенсации налога, относящегося к материальным затратам, а другая часть относится к добавленной стоимости, созданной налогоплательщиком, для исчисления которой сумму «выходного» налога освобождают от части, идущей на компенсацию «входного». Таким образом, представляется, что такую «очистку» целесообразно произвести на более ранних стадиях экономических вычислений.

Наличие у хозяйствующего субъекта добавленной стоимости свидетельствует о том, что экономическая жизнедеятельность осуществляется. Реализация сама по себе не может стать таким свидетельством, поскольку реализации могут быть подвергнуты производственные запасы и основные средства после признания хозяйствующего субъекта банкротом и принятия решения о его ликвидации.

Важное информационное, а, следовательно, и управленческое значение показателя добавленной стоимости требует его введения в бухгалтерскую

отчетность, для чего достаточно в действующую форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» ввести две дополнительные строки сразу за строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Первая строка будет отражать материальные затраты, которые можно подсчитать, сложив данные кредитовых оборотов по соответствующим бухгалтерским счетам, вторая - добавленную стоимость, рассчитанную как разница между выручкой, показанной на первой строке отчета, и материальными затратами. Добавленная стоимость, исчисленная как разница между совокупной выручкой и совокупными материальными затратами, не дает возможности выделить добавленную стоимость, относящуюся к товарам, облагаемым разными ставками. Выделить добавленную стоимость можно в ходе составления плановых и отчетных калькуляций по каждому виду реализуемой продукции. Предлагается задействовать следующие показатели: цена реализации единицы облагаемого товара без НДС, материальные затраты на его производство с уплаченным НДС поставщику, полученная от сопоставления этих показателей добавленная стоимость, величина налога в доле от добавленной стоимости, объем реализуемой продукции, налогооблагаемой с использованием соответствующей ставки (сумма исчисленного налога для получения источника его финансирования добавляется к реализационной цене).

Пересечение товаром таможенной границы для импортера никак нельзя назвать реализацией, которая создает реальный источник для уплаты косвенных налогов. НДС в данном случае выплачивается необоснованным авансом, увеличивая потребность налогоплательщика в оборотных средствах (дополнительные бездоходные вложения в налоговые платежи). Для смягчения негативного воздействия порядка уплаты НДС при пересечении таможенной границы можно рекомендовать использование отсрочки в уплате налога после проведения процедуры растаможивания, что позволит уменьшить потребность налогоплательщика в оборотных средствах и даст ему возможность сформировать реальный источник уплаты налога.

Представляется, что со временем налог на прибыль займет второстепенное место в ряду налоговых платежей, поскольку главное призвание прибыли состоит не в формировании доходов государственного бюджета, а в производственном инвестировании.

Основные проблемы, которые приходится решать в настоящее время при налогообложении прибыли, вращаются вокруг порядка исчисления налога, по причине возникновения вопросов информационного расхождения, обусловленных самостоятельностью, независимостью и главенствующим значением налогового законодательства и вытекающей из него методики исчисления налога на прибыль.

Результаты рассмотренной процедуры расчета налога на прибыль (разница в бухгалтерском и налоговом учетах) показали, что отклонения от правил исчисления налога на прибыль, предписанных НК РФ, не произошло. Осуществлена корректировка данных бухгалтерского учета, обусловленная тем обстоятельством, что в каждом отчетном периоде изначально выявляется сумма налога на прибыль на основе данных бухгалтерской прибыли и отражается в

бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, исчисленной на основе данных налогового учета.

Сближение двух непротивостоящих форм учета налоговых обязательств должно завершиться поглощением одной формы другой. Главенствующее значение налогового учета в расчете налоговой базы при налогообложении прибыли, должно быть уступлено бухгалтерскому учету. Бухгалтерская прибыль, которая при необходимости может быть подвергнута корректировке в целях налогообложения, должна стать основой расчета, при этом целесообразно отказаться от применения механизма налоговых вычетов (следствие подражания или ориентации на англо-саксонские принципы подоходного налогообложения корпораций).

Старый порядок налогообложения прибыли ориентировался или имел сходство в частности с германской и испанской моделями, где за основу определения налоговой базы берется бухгалтерская прибыль с последующими корректировками. Россия принадлежит к странам, придерживающимся норм континентального хозяйственного права - следование формальным признакам регулируемых экономических отношений (англо-саксонской системе хозяйственного права присуще выявление содержания хозяйственных операций, форма имеет второстепенное значение).

Отклонения показателей налогового учета от показателей бухгалтерского учета вызваны стремлением налоговых органов путем собственной интерпретации сути бухгалтерских показателей пресечь попытки налогоплательщиков легально минимизировать налоговые платежи. Однако, аналогичные интерпретации норм Налогового законодательства не прекращаются, было бы разумно силы, потраченные на улучшение налогового учета, направить на то же самое, но применительно к бухгалтерскому учету.

Из центрального элемента современной налоговой системы России налог на прибыль должен превратиться во второстепенный налог, фискальное значение уступило бы свою ведущую позицию стимулирующему направлению. Налог на прибыль должен обрести множество льгот, главная из которых побуждала бы предпринимательство не проедать или прятать прибыль, а накапливать и инвестировать в производство.

Необходимо создать условия, мотивирующие честное декларирование, снижающие уровень регламентации в исчислении доходов и расходов как бухгалтерской, так и налогооблагаемой прибыли, дающие возможность более свободного и самостоятельного, а, следовательно, объективного и отвечающего экономическому содержанию понятия финансового результата, подсчета производственных издержек, постепенно приближающегося к формированию показателя прибыли, в наибольшей степени отвечающему условиям развитого рыночного хозяйства — показателю объявленной прибыли.

Необходимым условием осуществления любой хозяйственной деятельности является обязательное направление части чистой прибыли в инвестиции с целью наращивания капитала. Направления прибыли на прирост собственных оборотных средств можно назвать первым и самым важным направлением распределения чистой прибыли, тем более что именно

капитализация прибыли для малого бизнеса является более реальным источником в силу ряд причин. Направление части прибыли на формирование и пополнение финансовых резервов можно считать вторым по значению в механизме ее распределения. Прибыль, оставшаяся у предпринимателя после распределения по рассмотренным выше направлениям, может быть использована на накопление и потребление, особое значение при этом приобретает прибыль, направляемая на выплату доходов от долевого участия в деятельности организации-налогоплательщика.

При распределении чистой прибыли необходимо соблюдать интересы собственников закрепленного за предприятием имущества, являющихся инвесторами, вложившими свой капитал в это имущество с целью получения дохода, ожидаемый уровень которого необходимо гарантировать долевому участнику. Получение участником дохода в размере, удовлетворившем его ожидания, дает основательную надежду на получение в будущем дохода в том же размере, ожидание - основа реинвестирования.

Таким образом, прибыль распределяется следующим образом: отчисляется на неизбежные нужды (налоги), на необходимые цели (дивиденды и оборотные средства, поддерживающие ликвидность) и конечный остаток - в прямые инвестиции (последовательность может меняться в зависимости от приоритетов).

Специальные налоговые режимы не предназначены объективно для стимулирования каких-либо сторон хозяйственной деятельности налогоплательщиков и не являются разновидностью льгот. Если поправки, вносимые в НК РФ, снижают уровень налоговой нагрузки, такое снижение должно быть следствием изменения факторов, определяющих составные элементы специальных налоговых режимов (если понижается базовая доходность, применяемая при исчислении единого налога на вмененный доход, это должно быть следствием понижения доходности облагаемых данным налогом видов хозяйственной деятельности). Если специальные налоговые режимы содержат в себе элементы льготного налогообложения, теряется смысл в их противопоставлении общему режиму налогообложения, в целях предоставления налоговых послаблений достаточно снизить ставки налогообложения субъектам малого бизнеса в рамках общего режима налогообложения.

Малые предприятия, не имеющие возможности по своим параметрам перейти на один из специальных налоговых режимов (при наличии в их содержании налоговых льгот), оказываются в неравном дискриминационном положении, что нарушает соблюдение принципа справедливости в налогообложении. Налоговая нагрузка на малый бизнес, облагаемый в соответствии со специальными режимами налогообложениями, не должна существенно отличаться от налоговой нагрузки таких же субъектов, но осуществляющих уплату налогов в соответствии с общим режимом. На основе среднеарифметических данных по исследуемым малым предприятиям, осуществляющим уплату налогов в рамках общего режима налогообложения, выявлено, что их налоговые платежи при применении упрощенной системы

налогообложения будут в три (объект налогообложения «доход») и четыре (объект налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов») раза меньше, чем при обычном режиме налогообложения, превращающемся в таких условиях в дискриминационную систему для субъектов малого бизнеса, не имеющих возможности перейти на упрощенную систему.

Представляется целесообразным уровнять общий и упрощенный режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства посредством повышения ставок налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения примерно в два раза. Иначе нынешняя упрощенная система налогообложения должна рассматриваться как механизм косвенного бюджетного субсидирования определенных представителей малого бизнеса.

Ожидания Правительства страны по поводу снижения уклонений от налогообложения в ответ на либерализацию и значительное уменьшение налоговых ставок не оправдались, низкая налоговая нагрузка, сопутствующая применению специальных налоговых режимов, не оказала влияния на выход малого предпринимательства из «тени», легализацию доходов и уплату по ним налогов. Выход налогоплательщиков из «тени» является проблемой не совершенствования налогообложения, а проблемой изменения в положительную сторону отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов и повышения качества налогового администрирования.

По данным проведенного обследования, некоторые субъекты малого предпринимательства, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, удовлетворяя двум условиям, немного не «дотягивают» до того, чтобы соответствовать третьему. Смягчение условий допуска к упрощенной системе сделает ее более гибкой: 1) можно разрешить организациям, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, использовать не три, а два условия по выбору из трех, уже установленных 2) если организация удовлетворяет двум условиям, уровень третьего условия может быть несколько изменен в пользу налогоплательщика.

Развитие упрощенной системы налогообложения должно идти в направлении либо налога на прибыль, либо НДС, как самых значительных из тех, от уплаты которых упрощенная система освобождает.

Центральным звеном исчисления единого налога, а точнее — вмененного дохода — служит показатель базовой доходности, задающийся НК РФ, его можно назвать ставкой доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Предлагается объединить в один показатель базовую доходность и корректирующие коэффициенты, которые корректируют именно базовую доходность.

Данные, полученные при обследовании ряда организаций и индивидуальных предпринимателей московской области, свидетельствуют, что некоторые из них, занимаясь одним и тем же видом предпринимательской деятельности, имея одинаковые физические показатели, уплачивая, следовательно, практически одинаковые суммы единого налога, имеют, тем не менее, значительные расхождения в величине получаемого дохода. В показателе базовой доходности учтены особенности режима работы

налогоплательщика, но, по-видимому, за основу взят односменный, т.е. восьмичасовой режим работы, тогда как значительное число субъектов малого предпринимательства функционируют круглосуточно, т.е. чем интенсивнее они работают, тем меньшая сумма налога приходится на рубль полученного дохода, таким образом, возникает шкала регрессивного налогообложения.

Перспективным представляется введение ЕНВД для г. Москвы, посредством которого бюджет города может существенно пополниться и снизится нагрузка на налоговые службы. Чтобы не увеличилась существенно налоговая нагрузка на предприятия попадающие под действие ЕНВД, для коэффициента К2 необходимо выработать наиболее приемлемые границы.

Развитие налога на вмененный доход должно идти в направлении постоянной корректировки главного составляющего элемента - базовой доходности, которую необходимо пересматривать с учетом поведения субъектов предпринимательства - налогоплательщиков в постоянно меняющихся условиях рыночной экономики.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в результате проведенного исследования.

III. Основные публикации по теме диссертационного исследования

По теме диссертации опубликовано б работ общим объемом 1,21 п.л. Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих работах:

1. Морозова Н.Г. Оптимизация налогообложения. Реформы в России и проблемы управления - 2004: Материалы 19-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Вып. 3 / ГУУ. - М., 2004. -273 е., стр. 121-123.- 0,16 пл.;

2. Морозова Н.Г. Практика налогообложения малого бизнеса за рубежом. Проблемы управления: Тезисы докладов 12-го Всероссийского студенческого семинара. Вып. 2 / ГУУ. - М., 2004. - 213 е., стр. 103-105. -0,10 п.л.;

3. Морозова Н.Г. Малый бизнес в России и за рубежом. Экономика. Управление. Культура. Вып. 12. Часть 2: Сборник научных статей. / Под ред. Л.Д. Абрамовой; ГУУ. - М., 2005. - 212 е., стр. 30-32. - 0,20 п.л.;

4. Морозова Н.Г. Финансово-кредитная поддержка малого бизнеса. Реформы в России и проблемы управления - 2005: Материалы 20-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Вып. 2 / ГУУ.-М., 2005.-312 е., стр. 194- 196,- 0,14 п.л.;

5. Морозова Н.Г. Обеспечение функций государства посредством налогообложения бизнеса. Реформы в России и проблемы управления -2006: Материалы 21-й Всероссийской конференции молодых ученых и студентов. Вып. 3 / ГУУ. - М., 2006. - 329 е., стр. 171 - 173. - 0,17 п.л.;

6. Морозова Н.Г. Направления развития налогообложения малого бизнеса. Региональный вестник молодых ученых: Сборник статей молодых ученых и аспирантов. М., 2006. - № 2. - 106 е., стр.34 - 37. - 0,44 п.л.

Подп. в печ. 02.08.2006. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая. Тираж 50 экз. Заказ №681.

ГОУВПО «Государственный университет управления» Издательский центр ГОУВПО «ГУУ»

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Морозова, Надежда Григорьевна

Введение

Глава I. Теоретические положения организации налогообложения малого бизнеса.

1.1. Необходимость, возможность и целесообразность налогообложения предпринимательства в целом.

1.2. Особенности хозяйственной деятельности малых предприятий, имеющие значение для налогообложения.

1.3. Российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Глава II. Анализ действующей практики налогообложения малых предприятий в России.

11.1. НДС в системе налогообложения малых предприятий.

11.2. Особенности налогообложения прибыли малых предприятий

11.3. Проблемы применения специальных налоговых режимов при налогообложении малого бизнеса.

Глава III. Направления совершенствования налогообложения малого бизнеса . 105 III. 1. Пути улучшения организации прямого и косвенного налогообложения в форме НДС и налога на прибыль.

III.2. Направления развития специальных налоговых режимов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса"

Вопросам исследования современного состояния налогообложения, в т.ч. налогообложения малых предприятий, посвящены труды таких видных ученых и специалистов, как Дернберг Р.Л., Карп М.В., Кашин В.А., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. Проблемы и перспективы развития малого бизнеса отражены в работах Блинова А., Лапусты М.Г., Макинтайра Р., Сергеевой Т.Ю. В работах освещены российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, последствия изменений налогового законодательства, эффективность систем налогообложения и тенденции развития малого бизнеса. В основном отражены прикладные вопросы исчисления и уплаты налогов, налогового администрирования, теоретические аспекты налогообложения малых предприятий исследованы не достаточно. Необходимо обобщение теоретических положений и дальнейшая разработка теории и практики налогообложения малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач: - рассмотреть некоторые аспекты теории налогообложения и в частности те из них, которые способствуют раскрытию его экономического содержания;

- дать оценку применения практики прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и выработать предложения по их совершенствованию;

- изучить действующий механизм специальных налоговых режимов и определить направления по их улучшению;

- выявить содержание и результативность действия налоговых льгот в отношении малых предприятий.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:

Теоретическая и практическая значимость исследования. Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены иа совершенствование налогообложения малого бизнеса в частности добавленной стоимости, прибыли и специальных налоговых режимов. Теоретическая значимость научного исследования состоит в дальнейшем развитии методологии и теории налогообложения субъектов малого бизнеса, что позволило автору привести в соответствие некоторые аспекты теории и практики налогообложения.

- при оказании консалтинговых услуг ООО Аудиторско-правовой фирмой «Аудитпрофи» (М.О., г. Балашиха);

- в различных публикациях и выступлениях автора на всероссийских научных и научно-практических семинарах и конференциях; положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе на кафедре «Финансов, денежного обращения и кредита» Государственного университета управления при преподавании учебных дисциплин «Финансы», «Финансы, денежное обращение, кредит» и «Налоги и налогообложение».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в шести научных публикациях общим объемом 1,21 пл. (весь объем авторский).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Морозова, Надежда Григорьевна

Заключение

По результатам проведенного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. На основе проведенного теоретического анализа мнений различных авторов и научных школ относительно природы налогообложения, а также рассмотрения сложившейся практики взимания налогов сформулировано определение понятия налога. В частности, под налогом следует понимать обязательный индивидуальный денежный платеж государству за оказываемые им услуги, взимаемый с организаций и физических лиц. Налогообложение использует в своей практике не один налог, а их определенную совокупность, получившую название налоговой системы. Налогообложение само по себе не гарантирует разумного и целесообразного расходования образуемого с его помощью фонда денежных средств.

2. В России еще не накоплен достаточный опыт внешней оценки ведения хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса и полученных ими финансовых результатов. Радикальные изменения в налогообложении с целью отражения в нем особенностей малого бизнеса не могут пока дать ожидаемых результатов. Не стоит особенно рассчитывать на применение налоговых льгот, которые чаще всего используются организациями в схемах минимизации налоговых выплат. Наиболее соответствующим сегодняшнему положению в сфере налогообложения малого бизнеса видится направление его совершенствования, связанное с налоговым администрированием.

3. Опыт исчисления вмененного дохода, наработанный налоговыми органами зарубежных стран, подает нам пример бережного отношения к ранее действовавшим правилам налогообложения. Если финансовые отношения мы можем отнести к довольно консервативной сфере экономических отношений, то входящие в состав финансов налоговые отношения отличаются еще большим консерватизмом и стремлением к постоянству. Новации, относящиеся к налогам, уже исчерпаны. То, чего пытаются добиться путем введения какого-нибудь нового неприменяемого никогда ранее налога, можно достигнуть путем манипулирования уровнем ставки и величиной налоговой базы. В конечном счете, при любом методе исчисления налогового платежа его сумма определяется перемножением двух величин: налоговой базы и ставки налогообложения.

4. Обложение НДС перегружено применением льгот в виде освобождения отдельных операций от уплаты по ним налога, применения дифференцированных ставок. Данные условия налогообложения снижают универсальность налога на добавленную стоимость и равномерность налогового бремени, приостанавливают его эволюционное развитие и возвращают к первоисточнику в виде акцизного обложения отдельных видов товаров. Более того, льготный характер налогообложения в виде применения ставки в 0% при экспорте товаров из России дополняется процедурой возмещения из государственного бюджета экспортеру НДС уплаченного им своим поставщикам. Подобная мера является формой государственного субсидирования экспорта, имеет целью оказание финансовой поддержки экспортеру и не может быть отнесено к налоговым льготам. Она в массовом порядке порождает злоупотребления с целью получить незаслуженные ассигнования из бюджета. Подобную операцию целесообразно выделить из механизма обложения НДС и использовать ее в другом виде.

5. Налогообложение должно опираться на данные бухгалтерского учета, даже если эти данные свидетельствуют о неприглядном финансовом состоянии или незначительных финансовых результатах налогоплательщика. Налогообложение обязано учитывать действительное подлинное состояние налогоплательщика и с учетом этого корректировать налоговую нагрузку. В частности, налог на доход должен взиматься исходя из истинного размера дохода, а не вмененного, т.е. приписываемого налогоплательщику. Именно таким доходом представляется налоговая база при обложении налогом на прибыль. Развитие системы налогообложения прибыли должно ориентироваться не на разбор юридических казусов, возникающих по причине разночтения данных налогового учета налоговыми органами и налогоплательщиками, а на выработку принципиальной позиции, и, прежде всего, - насколько сама прибыль отвечает требованиям, предъявляемым к объектам налогообложения.

6. Важнейшим элементом налогообложения являются налоговые ставки. Посредством их устанавливается соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия. Это соотношение может быть постоянным или временным. С целью придания налогообложению большей гибкости может быть рекомендовано использование «плавающих» ставок. В отношении НДС данное предложение заключается в том, чтобы при наличии бюджетного профицита часть средств, образующихся в связи с этим, направлять на временное снижение ставок НДС без изменения абсолютных размеров отчислений в нижестоящие бюджеты, производимых в порядке бюджетного регулирования. Уровень таких ставок можно установить заранее законодательным путем, дав им наименование резервных.

7. Оценивая налоговую нагрузку предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, как заниженную, не имеющую стимулирующего значения, нарушающую принцип выравнивания условий хозяйствования участников рыночных отношений, мы предлагаем повысить ставки налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения примерно в два раза. В противном случае ныне действующая упрощенная система налогообложения должна рассматриваться как механизм косвенного бюджетного субсидирования малого бизнеса. Однако это не отвечает предназначению специальных режимов при их введении в практику налогообложения. Любая субсидия является дискриминацией по отношению к тому, кому в ней отказано. Но ее несправедливость может быть компенсирована ее целесообразностью. Чаще всего государственное субсидирование используется в случае, когда само государство вмешивается в хозяйственную деятельность предприятий. С целью компенсировать отрицательные последствия такого вмешательства, государство оказывает предприятиям в той или иной форме финансовую помощь. Никакого вмешательства в хозяйственную деятельность предприятий малого бизнеса российское государство не производит. Следовательно, применение субсидий в данном случае не правомерно.

8. Установление для организаций малого бизнеса в совокупности трех параметров, соблюдение которых дает возможность перейти на упрощенную систему, выглядит слишком жестким отбором для организаций и индивидуальных предпринимателей, желающих воспользоваться данным специальным налоговым режимом. Смягчение условий допуска к упрощенной системе сделает ее более гибкой. В качестве такого смягчения можно разрешить организациям, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, использовать не три, а два условия на выбор из трех, уже установленных. Другой вариант этого предложения разрешает налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения, если они удовлетворяют двум условиям, при этом уровень третьего условия может быть несколько изменен в пользу налогоплательщика. В механизме налогообложения работающего в условиях рыночного хозяйства целесообразно использовать не жестко ограниченные условия и показатели, а элементы плавающих границ, уровней, долей и т.д.

9. Центральным звеном исчисления единого налога на вмененный доход служит показатель базовой доходности, задающийся Налоговым кодексом РФ. Его можно назвать ставкой доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Данные, полученные при обследовании ряда организаций и индивидуальных предпринимателей московской области, свидетельствуют о том, что некоторые из них, занимаясь одним и тем же видом предпринимательской деятельности, имея одинаковые физические показатели, уплачивая, соответственно, практически одинаковые суммы единого налога, содержали, тем не менее, значительные расхождения в величине получаемого дохода. Причиной тому послужила различная степень интенсивности работы налогоплательщиков, что не было учтено в показателе базовой доходности. Развитие налога на вмененный доход должно идти в направлении постоянной корректировки главного составляющего элемента - базовой доходности. Ее необходимо пересматривать с учетом поведения субъектов предпринимательства -налогоплательщиков в постоянно меняющихся условиях рыночной экономики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Морозова, Надежда Григорьевна, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)46;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 3) от 26 ноября 2001г. № 147-ФЗ;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ;

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ;

6. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

7. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

8. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

9. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»;

10. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

11. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

12. Федеральный закон от 08 мая декабря 1996 года № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»;

13. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»;

14. Федеральный закон от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

15. Федеральный закон от 06 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах;

16. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации;

17. Здесь и далее (до п. 27) с изменениями и дополнениями, действовавшими на 17 апреля 2006 г.

18. Указ Президента РФ от 04 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации»;

19. Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2000 г. № 121 «О Федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 годы»;

20. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

21. Закон г. Москвы от 28 июня 1995 г. № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве»;

22. Закон Московской области от 24 ноября 2004 года № 150/2004-03 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области»;

23. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

24. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей»;

25. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации»;

26. Приказ МНС России от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности»;

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

28. Письмо Минфина РФ от 05 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/2 «О применении упрощенной системы налогообложения»;

29. Письмо Минфина РФ от 16 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/74 «О некоторых вопросах по применению специального режима налогообложения»;

30. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2005 г. № 07-05-06/109 «О налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость»;

31. Письмо ФНС РФ от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам»;

32. Письмо МНС РФ от 29 февраля 2000 г. № 02-5-10/32 «Об использовании субъектами малого предпринимательства льгот по амортизации основных производственных фондов»;

33. Письмо МНС России от 04 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

34. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22 февраля 2005 г. № 20-12/10918 «О вопросах налогообложения прибыли»;

35. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2006. - 318 е.;

36. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса/ /Финансы. 2005. №12. С. 26.;

37. Блинов А. Проблемы стагнации и развития малого бизнеса/ /Инвестиции в России. 2003. № 1.С. 19.;

38. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе/ /Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 54.;

39. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб.: Питер, 2003. - 304 е.;

40. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. Изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 176 е.;

41. Бухвальд Е., Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса/ /Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 109.;

42. Волконский В.А., Крюков Ю.К. О роли малого и среднего бизнеса в России и мире/ /Экономика и математические методы. 2005. № 1. С. 20.;

43. Гужелева JI.B. Возврат на общий режим налогообложения/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 13.;

44. Дернберг PJL Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.-375 е.;

45. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются/ /Финансы. 2003. № 1. С. 32.;

46. Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 77.;

47. Дыбов А.И. Налоги, уплачиваемые при применении УСНО/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 65.;

48. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбора/ /Экономическая наука современной России. 2004. № 2. С. 72.;

49. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений/М.В. Выскваркина (под ред. Г.Ю.Касьяновой) (8-е изд., перераб. и доп.). -М.: АБАК, 2006. 184 е.;

50. Захарьин В.Р. НДС. Начисление и уплата / В.Р. Захарьин. М.: ОМЕГА-Л, 2006. -198 е.;

51. Игнатов A.B. Справедливость налогообложения как экономический фактор/ /Финансы. 2005. № 5 С. 50.;

52. Ильин A.B. Российская налоговая система на рубеже XXI века/ /Финансы. 2004. №4. С. 31.;

53. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЗАО «ЮНИТИ-ДАНА», 2001.-477 е.;

54. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: Благовест-В, 2004.-244 е.;

55. Касьянов A.B. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения в 2006 году/А.В. Касьянов, Д.В. Кислов, O.A. Курбангалеева. М.: ГроссМедиа, 2006. -160 с. - (налоговый практикум).;

56. Кашин В.А., Бобоев М.Р. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации//Налоговый вестник. 2002. № 12. С. 14.;

57. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе/ /Финансы. 2002. № 10. С. 38.;

58. Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом/ /Финансы. 2004. № 6. С. 71.;

59. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация: учет: налоги/Д.В. Кислов. М.: ГроссМедиа, 2005. - 288 е.;

60. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 522 е.;

61. Комов М.А., Ксенофонтова Н.Г. Принципы сближения бухгалтерского и налогового учета/ /Финансы. 2005. № 6. С. 32.;

62. Кондрачук В.В. Государственное влияние на развитие малого бизнеса: во зло или во благо?//Политические исследования. 2005. № 3. С. 131.;

63. Коробейников М.А. Аграрная реформа: крестьянство и власть (исторический опыт, анализ, прогноз). М.: Экономическая литература, 2002. - 358 е.;

64. Кочергов Д.С. Упрощенная система налогообложения: практическое пособие. / Д.С. Кочергов, Е.Е. Устинова. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 224 е.: табл.;

65. Красноперова O.A. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2006 году/О.А. Красноперова. М.: ГроссМедиа, 2006. - 304 с. - (налоговый практикум).;

66. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004.-454 е.;

67. Лапуста М.Г. Индивидуальный предприниматель: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.-264 е.;

68. Макарьева В.И., Макарьева A.A. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. М.: ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2005. - 280

69. Македонский С. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт/ /РЦБ. 2005. № 6. С. 26.;

70. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса//Финансы. 2003. № 1. С. 28.;

71. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 е.;

72. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 е.: ил.;

73. Налоги и налогообложение. 5-е изд./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер, 2006. - 496 е.: ил.;

74. Налоговая оптимизация (справка)//Отечественные записки. 2002. № 4-5. С. 134.;

75. Налогообложение малого бизнеса (справка)/ /Отечественные записки. 2002. № 45. С. 217.;

76. Нарежный В.В., Тарасов Д.А. Упрощенная система налогообложения. М.: ООО «Горячая линия бухгалтера», 2003. - 136 е.;

77. Никитина В.А. Упрощенная система налогообложения: особенности применения / В.А. Никитина. М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 158 е.;

78. Оганян О. О государственной поддержке малого бизнеса в России/ /Экономист. 2002. № 8. С. 45.;

79. Организация предпринимательской деятельности: учеб. пособие / ред. В.Я. Горфинкель, Г.Б. Поляк, В.А. Швандар М.: ЮНИТИ, 2004. - 525 е.;

80. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация?/ /Вопросы экономики. 2001. № 10. С. 70.;

81. Орлов А. Перспективы развития малого предпринимательства в России/ /Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 121.;

82. Павлова Л.П., Гончаренко Л.И. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник. -М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. -472 е.;

83. Пансков В.Г. Близка ли к завершению налоговая реформа?/ /РЭЖ. 2004. № 3. С. 9.;

84. Пансков В.Г. О схемах «минимизации налогов» и законодательных мерах противодействия их применению/ /РЭЖ. 2004. № 11-12. С. 12.;

85. Пансков В.Г. Узловые проблемы современного налогообложения (снова об ускорении налоговой реформы и ее завершении)//РЭЖ. 2005. № 3. С. 7.;

86. Пеньков Б. Налоговый импульс экономического развития/ /Экономист. 2005. № 6. С. 68.;

87. Попов П.А. Сжато об упрощенном/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 10.;

88. Попов П.А. Организация налогового учета при УСНО/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 33.;

89. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход/ /Финансы. 2005. № 5. С. 46.;

90. Роберт Макинтайр. Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическая политика/ /Экономическая наука современной России. 2002. № 1.С. 121.;

91. Российский статистический ежегодник. 2004: стат. сб./Росстат. М, 2004. - 725 е.;

92. Российский статистический ежегодник. 2005: стат. сб./Росстат. М, 2006. - 819 е.;

93. Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полное практическое пособие/Т.Ю. Сергеева; под ред. A.B. Касьянова. М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 е.;

94. Сергеева Т.Ю. Малый бизнес/Т.Ю. Сергеева. -М.: ГроссМедиа, 2005. 608 е.;

95. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 е.;

96. Сергеев И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.;

97. Соболев M. Н. Очерки финансовой науки. 1925.;

98. Стабфонд «беременен» дефолтом?/ /Аргументы и факты. 29 марта 2006. № 13 (1326). С. 1.;

99. Струков М.Ю. Российская налоговая система и предприятия (практический аспект)/ /Проблемы прогнозирования. 2002. № 1. С. 135.;

100. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: «Юристь», 2001. - 432 е.;

101. Упрощенная система налогообложения: решаем проблемы применения с учетом изменений в гл. 26.2 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.06. М.: Вершина, 2006, - 192 е.;

102. Фирстова С.Ю. Вмененка и упрощенка 2006/С.Ю. Фирстова, Т.Ю. Сергеева. -М.: Омега-JI, 2006. 232 е.: табл.;

103. Фрейток Н.К. НДС: нормы, действия, ситуации/ /Вопросы налогообложения. 2004. № 4. С. 29.;

104. Черник Д.Г., Морозов В.П., Дадашев А.З. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Инфра-М, 2003. - 327 е.;

105. Шуткин A.C. Малый бизнес и местные бюджеты/ /Финансы. 2005. № 5. С. 34.;

106. Юб.Экономические реформы в России: совершенствование методических подходов. Сб. науч. трудов / Под ред. Ф.И. Шамхалова; Нац. Науч. Фонд. Вып. 5. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004. - 132 с. - (Сегодня и завтра российской экономики);

107. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. 576 с. - (серия «Высшее образование»);

108. Shome P. Tax Administration and the Small Taxpayer. IMF Policy Discussion Paper, Fiscal Affairs Department. 2004. May.