Совершенствование учета и анализа затрат в картофелеводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета и анализа затрат в картофелеводстве"

/

На правах рукописи ЧИБИСОВА Алла Павловна

РГБ ОД

2 5 НОН Ь,^

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ В КАРТОФЕЛЕВОДСТВЕ (на примере хозяйств АПН О «Туласемкартофель»)

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1996

Работа выполнена в Московской сельскохозяйствен! академии имени К. А. Тимирязева.

Научный руководитель — кандидат экономических на профессор | А. Я. Бажов .

Официальные оппоненты: член-корреспондент РАСХ доктор экономических наук, профессор А. М. Гатаулин, к; дидат экономических наук, профессор Ф. И. Васькин.

Ведущее предприятие — Российская академия менеджм« та и агробизнеса.

в . ц У. . час. на заседании диссертационного сове К 120.35.05 в Московской сельскохозяйственной академ имени К. А. Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва И-550, ул. Тимирязевская, 1 Ученый совет ТСХА.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ ТСХА.

Защита состоится

1996

Автореферат разослан

1996

Ученый секрета диссертационного

Солопо

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В снижении себестоимости продукции важным является организация эффективной системы учета и контроля затрат. Задача точного учета формирования издержек и контроля за снижением себестоимости и повышением эффективности производства продукции на всех его стадиях является актуальной.

До настоящего времени недостаточно изучены вопросы классификации затрат по производству картофеля в сельском хозяйстве, учету его потерь при транспортировке и хранении. Необходимо системно изучать организацию учета производственных затрат по стадиям технологического цикла.

Теория и практика учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, теоретические и методические основы организации производства и управления при переходе и' развитии рыночных отношений раскрыты недостаточно. Первичный учет в производстве, заготовке, хранении и реализации картофеля не обеспечивает надежный контроль за сохранностью продукции. В этой связи актуальны исследования по перестройке бухгалтерского учета и анализа при создании и функционировании коллективов, специализирующихся на производстве картофеля в современных условиях хозяйствования.

Необходимость совершенствования планирования и учета себестоимости продукции при производстве картофеля, недостаточная разработанность теоретических и организационных вопросов учета затрат и оперативного экономического анализа в условиях рыночных отношений, обусловили выбор темы диссертационной работы и определили цель исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе методологии учета затрат на производство а калькулирование себестоимости продукции, обобщения и критического анализа организации учета разработать рекомендации и предложения по совершенствовании учета затрат и анализа себестоимости картофеля.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявить особенности технологии выращивания семенного картофеля ж установить влияние органяэациояно'-техвологических особенностей производства на учет затрат и формирование себестоимости картофеля, дать кратзческуи оценку состояния производственного учета;

- критически оценить суиествувщув систему учета и анализа а

современных условиях хозяйствования и наметить пути ее совершенствования;

- разработать рекомендации по совершенствованию форм первичной и сводной документации;

- уточнить состав и классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции, объекты учета и калькулирования;

- провести анализ факторов, определяющих величину себестоимости картофеля;

- выявить уязвите места в учетной работе.

Предметом исследования является учетно-аналитическая информация, функционирующая на основе планирования и учета затрат на производство в коллективах, специализирующихся ..а производстве картофеля.

Объект исследования я ислольз.уеше материалы. Объектом исследования являются хозяйства Тульской области, входяше в АПНО "Тула-семкартофель".

В процессе исследования изучены труды отечественных и зарубее-инх ученых-экономистов по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности; государственные нормативные акты и инструктивные материалы п положения по планированию, учету и экономическому анализу; разработки и предложения научно-исследовательских институтов; были изучены и анализированы данные первичных и свод. ных документов, учета и отчетности конкретных хозяйств.

В работе использованы монотра^ический, экономико-статистический, социологический, расчетно-конструктивный и другие методы исследования.

[Научная новизна диссертационной работы состоит в комплексном изучении вопросов, связанных с развитием методологических основ "учета затрат на производство, калькулирования себестоимости картофеля 53 соответствии с требованием технологии, организации производства.

В результате исследования были нзутены и решены следуюяие вопросы:

- выявлены организационно-технологические особенности производства семенного картофеля, определявши методику учета затрат;

- обоснован состав затрат, вплетаемых в себестоимость продукции;

- предложена номенклатура статей затрат для коллективов во выраазвашо картофеля, разработанная в связи с необходимостьа более точного формирования себестоимости продукции, достоверного и

своевременного представления расчетов;

- определены формы первичных документов, даны рекомендации по совершенствованию первичных и сводных документов;

- даны методики анализа затрат на производство картофеля, нормы прибыли и рентабельности.

Практическая значимость работы заключается в разработке предложений и рекомендаций, реализация которых повысит оперативность и достоверность учетной информации, улучшит ее использование для контроля за формированаем затрат на производство картофеля и исчисление его себестоимости.

Рекомендации и предложения по совершенствований учета затрат, которые содержатся в диссертационной работе, могут быть использо-. ванн при разработке методологических и практических рекомендаций по учету, исчислении себестоимости производства картофеля, для усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии материальных ресурсов, обеспечении более объективной оценки деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования были долокены на научных конференциях молодых ученых и специалистов ТСХА (г.Москва, 1993, 1994 гг.). Основные положения исследования опубликованы в пяти печатных работах.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, включавшего У'71 наименований. Работа изложена на страницах

машинописного текста, содержит ЗЛ, таблиц, Ч схемы, приложения.

Во введении обосновывается актуальность теш, формулируются цэль и задачи исследования, определены объект и методы исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе рассматриваются основные направления развития учета и анализа в современных условиях, критически оцениваются проблемы разработки и внедрения новых подходов к эффективному управлению издержка!® предприятия, новых систем учета затрат. Проанализированы различные варианты учетной политика издержек производства в условиях развития инфляционных процессов в экономике. Рассматривается экономическая сущность издержек производства, себестоимости продукция, состав а классификация затрат, вкяэтаеишс в себестоимость производства продукции, значение калькуляции н требования, предъявляемые к ней, даны предложения по соверяеяствовшго я угоч-

нении статей затрат к группировки затрат.

Во второй главе дана оценка современного состояния развития картофелеводства в Тульской области, а танке хозяйств АПНО "Тула-семкартофель", проанализированы причины потерь картофеля, сбоев в снабжении населения картофелем, дана критика проводимой в последние годы приватизации предприятий картэфелеводчесяого подкомплекса, влияния нестабильности финансового положения, дезорганизованного и неурегулированного рынка сбыта картофеля, несовершенства цен. Дана характеристика современной постановки учета затрат и выхода продукции в специализированных хозяйствах АПНО "Туласемкартофель"; выявлены недостатка действующего порядка учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости карте/"зля. Определена себестоимость запасов картофеля различными методами оценки.

В третьей главе проведен анализ себестоимости 'производства картофеля. Предложен методический подход к проведении анализа при системе учета переменных издержек; исследуется взаимосвязь объема производства продукции, ее себестоимости и прибыли; на основе применения элементов системы "директ-костинг" проведены расчеты влияния на критический объем производства колебаний переменных затрат, постоянных расходов, продажной цекы; предложена методика маркетин-кового анализа деятельности, установления цены на экспортную продукцию. Проведен анализ прибыли производства картофеля на основе . методики расчета основных средств отрасли через сумму износа и- анализ рентабельности с использованием метода "кеш-флоу" ("денежного потока). В результате проведенного анализа себестоимости картофеля выявлены наиболее важные факторы, влияющие на уровень себестоимости.

ОСНОВНОЕ СОДЕРШЯЕ РАБОТЫ

В условиях дальнейшей интеграции России в мировую экономику необходимо принять мери по защите отечественного сельскохозяйственного товаропроизводителя а сохранению государственной подяергкн агропромышленного комплекса страны.

За последние годы в Тульской области наблюдается значительное сокращение посадочных площадей картофеля, его урожайности, валового сбора. В результате развития инфляционных процессов в овоиоиаве и нарушения ценового паритета себестоимость I ц картофеля возросла за 1991-1995 гг. в 1016,7 раза, а цена реализации за этот'не' период - в 817,6 раза.

В АПКО "Туласемкартофель", как в зеркале, отразились те же процессы и проблемы, которые наблюдаются в картофелеводстве по области в целом. Снижение посадочных площадей за последние годы составило 30,1%, урожайность картофеля в 1995 г. составила 89?? от среднего уровня 1986-1990 гг. Спад валового производства картофеля в 1995 г. по сравнению с 1986-1990 гг. составил 38^. В результате роста инфляции произошло значительное повышение заработной платы, в то же время наметалась тенденция повышения производительности труда. Так, изменение коэффициента опережения производительности труда над ростом зарплаты в 1995 г. по сравнению с 1994 г. составляет 0,43 и по сравнению с 1993 г. - 0,14. Да основе анализа установлено, что оптимальный размер посадочной площади картофеля в семеноводческих хозяйствах АПНО "Туласеккартофель" находится в пределах 100-200 га, данная плошадь позволяет провести весь комплекс мероприятий по производству и уборке картофеля в лучшие агротехнические сроки ж с большей эффективностью отдачи вложенных средств.

Проводимая з последние годы приватизация предприятий карто-фелеводческого подкомплекса достаточно серьезных качественных изменений, в экономке, методах: работы не вызвала. Приватизированные предприятия в большей степени не модернизированы, новые источника финансирования для. развития их производства почти не привлекались. Адаптация управленческого персонала к нововведениям на большинстве предприятий не произошла, нет отлаженного спроса на акции, который должен явиться одним из источников инвестиций.

В настоящее время не достаточно вникания уделяется изучении конъюнктуры рынка, нет специалистов по маркетингу. Вследствие этих и других причин возникают трудности с реализацией готовой продукции. Для устранения сложившегося положения необходимо в ближайшей перспективе осуществить подготовку специалистов по маркетингу для картофелепродуктового подкомплекса, а также организовать изучение продовольственного рынка, сформировать в АПНО "Туласеккартофель" специальный.отдел маркетинга и рекламы.

В рамках осуществления налоговой реформы, считаем целесообразным ввести для сельскохозяйственных производителей единый фиксированный налог, при котором предприятия будут заранее знать свои финансовые обязательства перед государством, а полученный дополнительный доход будет оставаться в их распоряжении. Пра такой

ыехшшзме сельскохозяйственный производитель избавляется от необходимости утаивать свой доход, чтобы уменьшить величину налога. В качестве налогооблагаемой базы целесообразно использовать нормативную стоимость земли и основных фондов производственного назначения, то есть те объекты, которые влияют на объем производства и величину дохода.

Как общепринятые системы учета, так и налоговые предписания требуют, чтобы запасы незавершенного производства и,.готовой продукции отражались по полкой себестоимости. Это соответствует., концепции финансового учета, согласно которой активы отражаются по себестоимости. Вместе с тем во многих странах в целях более оперативного управления считают целесообразным отражать товарно-материальные запасы только по величине переменных затрат,, используя'при зтом метод раздельного учета переменных и постоянных издержек, заложенных в основу системы "директ-костинг". В частности, в картофелеводстве, предлагаем к переменным откосить затраты, зависящие ст объема валовой продукции (урояая картофеля): оплата труда с отчислениями по уборке, доставке к месту хранения, переработке (переборка, калибровка) и реализации, услуги автотранспорта' по транспортировке продукции. Постоянными следует считать затраты, величина которых существенно не изменяется при колебаниях объема выпуска продукции. Эти затраты определяются размером площадей, занятых под картофелем (семена, удобрения, средства залиты растений, ГСМ, транспортные работы тракторов, оплата труда по возделывании картофеля и т.п.); также к постоянным относятся амортизация, ремонт основных средств, электроэнергия,'общехозяйственные п общепроизводственные расхода, страховые плат ей:. Главной особенность:). "директ-костинга" является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные расходы списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Несмотря на достоинства "директ-костинг" (снижение трудоемкости учетных работ, упрощение учета, ускорение калькуляционных расчетов, дополнительные аналитические возможности по расчету финансовой устойчивости, маргинального дохода, определение критического объема производства и др.), нецелесообразно ставить се ео главу угла в учете работа хозяйств картофедеводческого направления в рз-

зультате недостаточной разработки в практической деятельности, отсутствия увязанных расчетных взаимоотношений при сбыте продукции, по причине сезонности производства, пригодности данной системы для кратковременного прогнозирования. Бри таких условиях достоверность системы "директ-костинг" снижается, а ценность решений, принятых на ее основе, низка и в ряде случаев необъективна. Но тем не менее следует использовать элементы этой системы, особенно при анализе деятельности хозяйств (внесистемный расчет усеченной-,себестоимости, расчет маргинального дохода, точки безубыточности и т.д.).

Учитывая требования современных методов хозяйствования и исходя из технологических особенностей производства картофеля, считаем необходимым расширить и детализировать действующую номенклатуру статей затрат в планировании, учете издержек и исчислении себестоимости (табл.1).

Таблица I

Статьи затрат на производство продукции

Действующая номенклатура статей_

Предлагаемая номенклатура статей затрат

"17"

о сЗ агам о Р

1)30,

а а и

I. Затраты на оплату труда с отчислениям

I.Расходы на оплату труда 2.Отчисления по оплате труда

3.Работы и.услуга автотранспорта

4.Семена я посадочный материал

5.Удобрения

2. Семена и посадочный материал

3. Удобрения

4. Средства защити растений 6.Средства зашты растений

5. Работы и услуги 7.Работы и услуга внутрихозяй-

ственных подразделений

8.Работы и услуга сторонних организаций

9.Нефтепродукта

10.Затраты на содержание основных средств

7. Затраты по организации II.Затраты по организации про-производства и управлении изводства и управлению

8. Страховые платежи 12.Страховые платежи

9. Прочие затраты 13.Затраты на научно-исследо-

вательские и селекционные работы

14.Прочие затраты

6. Затраты на содерзашхе основных средств

я

а

3

о

о и о

5

С учетом возроссего процента отчисления органам социального страхования, а также с введением отчислений на медицинское страхование, эти и другие вида отчислений от затрат на оплату труда следует выделить из статьи "Расходы на оплату труда" и учитывать их обособленно самостоятельной статьей.

-В условиях формирования рыночных отношений, развития многообразных форм хозяйствования и собственности в производстве заметно возрастает значение бухгалтерского учета за уровнем затрат по статье "Работы и услуги", объединяющие работы и услуги как собственных производств, так и оказываемые сторонними организациями, причем объем и стоимость услуг последних б различных хозяйствах разная. В картофелеводстве работы и услуги автоиарка являются переменными затратами в отличие от других затрат, учитываемы:: по данной статье. По нашему мнению, объединение в одну статью переменных и постоянных затрат неправомерно. Считаем целесообразным статью "Работы и услуги" подразделить на следующие статьи: "Работы и услуги автотранспорта", "Работы и услуги внутрихозяйственных подразделений" с детализацией отдельных видов о"&луживаших производств и "Работы и услуги сторонних организаций"-.

Статья "Затраты на содержание основных средств" объединяет разнородные по своему содержанию 'расходы, связанные с кругооборотом основных и оборотных средств-, что обезличивает конкретные рас-• хода. Целесообразно вздедйь стать® затрат "Нефтепродукты" и статью "Затраты на содержание основных средств" с детализацией на затраты по износу и рёйбнт^ основных средств, что усилит контрольную функцию учета затра», упорядочат ведение учета и порядок отнесения в хозяйствах затрат'йь определенные статьи, так как в ряде хозяйств расход нефтепродуктов учитывают по статье "Затраты на содержание основных средств*, а в некоторых - по статье "Работы и услуги", что создаем 'Неопределенность и несопоставимость данных статей затрат.

В статье "Прочие затраты", кроме основных затрат, не вошедшие в предыдущие статьи, учитываются и затраты на научно-исследовательские и селекционные работы. В семеноводческих хозяйствах карто- • фелеводстьа эти затраты имеют большой удельный вес, так как работы по выращиванию' меристдмного безвирусного материала, расшояенкя, черенкования, создания стерильных уелоелй, мероприятия по контролю отсутствия вирусов и* болезней у оздоровленных растений и ,т.п. очень сложны, трудоемки и дорогостояща. Ограненные в составе прочих

затрат, они терянт своп научную значимость, поэтому з хозяйствах семеноводческого направления картофелеводства эта затраты необходимо отражать отдельной статьей, fía наз взгляд, такая детализация статей затрат является более конкретной, дает возможность обеспечить однозначные подходы при формировании их содержания. Использование предложенной номенклатуры статей затрат позволит осуществлять действенный контроль за указанными затратами по местам их возникновения и дает возможность своевременно анализировать эффективность использования средств, вложенных в производство картофеля.

Дискуссионным является вопрос о включении тех иле иных издержек в состав себестоимости. Бри определении критерия включения затрат в себестоимость необходимо учитывать прямув и непосредственную связь затрат с процессом производства и реализации продукции и тем периодом, в котором он осуществляется; наличие об-иестзеняой или производственной целесообразности в их образовании; зависимость от деятельности конкретного производителя; охват издержек всех структурных звеньев предприятия.

Выплаты за выполнение государственных обязанностей, выплаты донорам, выплаты работникам, связанные с высвобождением з результате реорганизации предприятий или сокраиеннем численности, штатов следует покрывать за счет общественных фондов потребления. .

Считаем неправомерным затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков относить на себестоимость продукции, так как эти затраты, а отличие от самих кредитов, не используются в процессе производства, не является необходимы* элементом простого воспроизводства, они должны сохранить своп сущность как элемента чистого дохода и возмещаться за счет прибыли.

3 хозяйствах усилиями экономистов должна быть разработана классификация непроизводительных расходов и потерь, мероприятий по их сокращению, назначены ответственные за их выполнение.

Вопрос с списании недостач картофеля особенно остро встает весной в результате переборки его после зимнего хранения. При этом очень ваяно разграничить потери в результате хранения в пределах естественной убыли от потерь, вызванных недостатками организации хранения картофеля. Последние не являются условием или необходимостью нормального режима работы, поэтому сверхнормадь-вне потери картофеля должны не атноситься на себестоимость, а

возмещаться за счет виновных лиц, или же, при их отсутствии, за счет прибыли подразделения или прибыли, остающейся в распоряжении хозяйства.

Предлагаем потери по неисправимому браку, а такае затраты по исправлении бракованной продукции возмещать за счет прибыли, оставшейся в распоряжении данного коллектива или за счет виновного лица, если таковое обнаружено.

Согласно Указу № 685 от 8.05.96 г. "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1.07.97 г. суммы расходов, связанных с представительскими и командировочными расходами в части, превышавшей 105? прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы представительских и командировочных расходов, относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах. По нашему мнению, данные суммы расходов следует возмещать за счет чистой прибыли.

В настоящее время в картофелеводстве учет затрат ведется по всем вида.; картофеля в целом без подразделения его с учетом назначения и использования. Это не дает возможности определить хозяйствам целесообрасность и выгодность выращивания различных видов и сортов картофеля, препятствует выявлении резервов снижения себестоимости и правильному решению вопросов ценообразования. Считаем, что в хозяйствах, производящих картофель, необходимо исчислять себестоимость картофеля не только с подразделением его на стандартный и нестандартный, но и учитывать при этом сроки его созревания. Производство картофеля ранних, поздних н среднеспелых сортов имеет технологические особенности и разные сроки реализации, урожайность их такге различна, все это оказывает влияние на величину себестоимости. Считаем целесообразным в хозяйствах семеноводческого направления картофелеводства исчислять себестоимость продукции го следующим объектам учета затрат: картофель семенной, картофель продовольственный, картофель мелкий, битый (или несортовой). Было бы.желательно исчислять себестоимость семенного картофеля по сортам, так как стоимость семенного материала в зависимости от его качества, а также переменные затраты по уборке урожая более высокопродуктивных сортов оказывает существенное влияние на формирование себестоимости.

Действующая практика калькулирования себестоимости картофе-

ля находится в противоречии с принципала ценообразования на данную продукцию, так как не предусматривает ее качественных характеристик. В условиях рыночных отнопений учет качественных параметров особенно необходим при исчислении себестоимости картофеля. В семеноводческих хозяйствах картофелеводческого направления считаем более правильным способ исчисления себестоимости картофеля, основанный на реализационных ценах, который отвечает условиям рыночных отношений. Необходимо при этом разграничить затраты меяду процессом производства и процессом образования запасов продукции. -Затраты по закладке продукция на хранение должны относиться только на ту часть картофеля, которая будет храниться, а не на весь объем произведенной продукции.

Новая система бухгалтерского учета в России дает возможность использовать различные способы оценки производственных запасоз (СИФО, ЛИС0, метод средней себестоимости). Анализируя различную направленность методов оценки запасов, их преимущества л недостатки, считаем более приемлемым использовать в картофелеводче-ских хозяйствах метод СИ50, так как он лучхе подходит в условиях постоянного роста цен для составления баланса, позволяет более достоверно отражать расходы предприятия в хронологическом порядке, не искажает данные баланса, дает более реальную картину активов предприятия, себестоимость запасов на конец отчетного периода приближена к текущим (рыночным) ценам.

Практика показывает необходимость усовершенствования некоторых первичных документов. В "Акте расхода семян п посадочного материала" (ф.119) необходимо добавить графы для учета класса посадочного материала, всхояестя семян по норме к всхогести семян фактически, а в случае расхода семян на посадку больше нормы указывать причину перерасхода.

Для экономически обоснованного отнесения стоимости внесенных удобрений под культуры с учетом их последействия необходима разработка справочника, где по почвенным зонам содержались бы сведения о выносе питательных веществ растениями при определенном чередовании культур, а также о количестве питательных веществ, оставшихся в почве после уборка урожая. Такой справочник позволит веста учет применения удобрений в специализированных а экспериментальных хозяйствах для каддого поля или опытного участка. Прз этом в "Акте об использовании минеральных, орга-

яических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов" (ф.118), основываясь на специальных справочных коэффициентах, следует указывать: I) количество удобрений в переводе на действующее вещество и их стоимость, относимых на данную культуру; и 2) количество удобрений в переводе на действующее вещество и их стоимость, относимые на последующие культуры севооборота, причем последние данные следует накапливать в аналитическом учете по полям севооборота.

Вахное значение имеет отражение качественных характеристик получаемой и реализуемой продукции. Во многих хозяйствах АПНО "Туласемкартофель" при ведении счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" количество и стоимость реализованного картофеля отражают по каналам реализации без указания сорта картофеля. Считаем необходимым вести учет реализованного картофеля по сортам, а в семеноводческих хозяйствах при реализации семенного картофеля следует указывать и репродукцию (табя.2).

Требует усовершенствования действуйций вариант бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия. В таблице "Производство и себестоимость продукции растениеводства" (ф.5) требуется ввести графу "Стоимость валовой продукта в действующих сопоставимых ценах"; из статьи затрат "Содержание основных средств" (графа II) необходимо выделить затраты на нефтепродукты; в графе "Выход продукции" для картсфелеводческкх хозяйств обязательно предусмотреть строки: "картофель семенной", "картофель продовольственный", "картофель несортовой" и при этом соответственно распределить затраты и рассчитать себестоимость по предлагаемым вида!,! продукции.

3 настоящее время в условиях кризиса неплатежей практически невозкскно запланировать график поставки продукции потребителям. Основные причины следующие: наличие денежных средств в хозяйстве для ведения основного производства, климатические условия, возможности потребителей вовремя оплатить счета за поставляемую продукцию. В результате заполнение таблицы "Потребители продукции и график ее поставки в планируемом году" (ф.27) является не только подчас невозможным, но и нецелесообразным.

В годовых отчетах и бизнес-планах хозяйств картофелеводче-ского направления в таблице "Амортизационные отчисления и затрата на ремонт" необходимо указывать отдельной строкой стоимость

Таблица 2

Счет 46 "Реализация продукции (работ,, услуг)" (1995 г.)

Наименование организации ЗАО пм. М.Горького АПНО "Туласемкартофель"

Аналитический счет Картофель

Наименование продукции Картофель Сорт "Невский"

Дата а документа Наименование организации ( Дебет (по плановой себестоимости) Кредит (по цене реализации) Прибыль (+>, убыток (-)

Всего ¡в т.ч. по (каналам ¡реализации ¡(без ВДС), ¡тыс.руб. Причита-',в т.ч. по ется с ; каналам покупа- ¡реализа-теля, ¡ции (без т.р. ¡НДС), т.р. из НИХ П( супер/ суперэлита з качеству (без ВДС) супер- I репро-йлита ■; дукции

к-во;сум-;ор- ¡за," ц ¡ма, ¡га- ¡н/; \ »ни- ¡р ; ) ¡за- ! \ ; (вдям,- все го I I 1 в ;ор— ¡за,' т.ч. ¡га- ¡нЛ ВДС ¡ни- ¡р | ¡за- ; ( |'ЦИЯМ) | к-во;к-во Ц ¡ма, ¡т. Р.. к-во ц I СУ1Л- ¡к-в<5, ма, ; ц т.р.} сумма, т.р.

15.10 608 ЗАО Лошн- Ю0 5000 5000 - - 8800 £00 3000 - - 70 5950 30 2050 - - 3000 цево"

картофелехранилищ, картофелеуборочных комбайнов, картофелекопалок и другой специальной техники и отчисления на амортизацию и ремонт по ним. Это даст возможность более точно определить себестоимость картофеля и облегчи? анализ.

Ка основе анализа выявлено, что с ростом урояайности наблюдается тенденция снижения себестоимости I ц картофеля, при этом большее влияние на себестоимость оказывают затраты на I га посадочной площади, расход удобрений, уровень оплаты I чел-ч, производительность труда, экономическая эффективность производства картофеля.

Выявить взаимосвязь мезду объемом производства (реализации), себестоимостью и прибылью помогает анализ порога рентабельности, который дает возможность определить запас финансовой прочности, силу воздействия производственного рычага и т.п., помогает оценить выгодность различных вариантов цен, постоянных и переменных затрат, их влияние на критический объем производства и реализации картофеля, необходимый для преодоления точки безубыточности (табл.3).

Таблица 3

Анализ затрат и доходов при производстве картофеля по

данным колхоза "Новая жизнь" им. И.М.Семенова АПНО '"Руласемкартофель" (1995 г.)

Показатели План Факт ¡иткло-!нение К+. -)

Объем реализации, ц 25000 18802 -6398

Выручка от реализации, тыс.руб. 1250000 1526630 +276630

Средняя цена реализации I ц картофеля, тыс.руб. 50,000 82,068 +32,068

Переменные затраты на I ц картофеля, тыс.руб. Маргинальный доход на I ц картофеля, тыс.руб. 7,813 42,187 6,004 76,064 -1,809 +33,877

Постоянные расходы - всего, тыс.руб. 351825 280583 -71242

Критический объем продажи картофеля, ц 8340 3689 -4651

Отклонение критического объема продажи за счет изменения, ц: - постоянных затрат - переменных затрат - средней цены реализации X X X X X X -937 -198 -3516

Удельный вес маржинального дохода в цене,% 84,4 92,7 +8,3

Прибыль на I ц картофеля, тыс.руб. 28,114 60,981 +32,867

Уровень рентабельности, % 128 289 X

Финансовая устойчивость производства 833000 1223881 +39088

При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли 1редприятия, необходимо учитывать предполагаете величины предельного дохода и предельных издержек. Предельный анализ позволяет определить оптимальные показателя производства продуши; в конкретном хозяйстве (табл.4) и наметить пути для роста объема производства и реализации, создания резервов снизения затрат и повышения финансовых результатов.

Таблица 4

Оптимальные показатели производства картофеля по результатам предельного анализа ъ колхозе "Новая кдзнь" им. И.М.Семенова АПКО "Туласемкартофель" (1995 г.)

Показатели { Оакт | Оптимум 1 Отклонение ! ( + , -)

Объем реализации, ц 18602 19666 +1064

Выручка от реализации, тыс.руб. 1526630 1740421 +213791

Полная себестоимость, тыс.руб. 392269 323820 -68449

Цена реализации I ц, тыс.руб. 82,068 88,499 +6,431

Себестоимость I ц, тыс.руб. 21,087 16,466 -4,621

Прибыль, тыс.руб. 1134361 1416601 +282240

В большой зависимости от размера себестоимости находятся прибыль и рентабельность производства. Для их анализа целесообразно пользоваться методикой расчета основных средств отрасли через сумму износа, а такке методом "денежного потока" - "кеа-флоу", что весьма актуально на современном этапе.

Маркетинговые исследования производственной деятельности и потенциальных возможностей предприятия позволяя? не только оценить финансово-экономическое положение на рыняе, но и сформуля-ровать его стратегию, разработать оптимальный ассортимент вырабатываемой продукции, основываясь на оптимизации финансовых результатов.

По теме диссертации опубликованы следуюгае работы:

Г. Члбисова А.П. К вопросу о создании акционерных обществ // Тезисы доклада научной конференции молодых ученых "Актуальные проблеет! развитая сельского хозяйства", посзякенной 150-летию со дня рождения К.А.Тимирязева. - Ы.: язд-во ПСИ, 1993. -СЛ5-16.

2. Чибисова А.П. Совершенствование учета затрат на произвол ство продукции картофелеводства // Рукопись деп, во БНИИТЗИагро-пром В 130/6 ВС-94. - 6 с.

3. Чибисова А.П. Вопросы совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости в современных условиях // Рукопись деп. во ВНЖТЗИагропром В 144/11 ВС-94, 1994. - 9 с.

4. Чибисова А.П. Состояние отрасли картофелеводства в Тульской области // Рукопись деп. во ВНИИТЭИагропром $ 4 ВС-96,

■ 1996. - 15 с.

5. Чибисова А.П. Предложения по совершенствованию исчисления себестоимости продукции картофелеводства // Рукопись деп. во ВШИТЗИагропром К 5 ВС-96, 1996. - 13 с.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чибисова, Алла Павловна

В в е д е н и е

Глава I. Основы развития учета и анализа в современных условиях рыночных отношений

1.1. Основные направления развития учета и анализа

1.2. Сущность издержек производства и их классификация

1.3. Себестоимость продукции как экономическая категория.

Глава П. Действующая практика учета затрат и исчисления себестоимости продукции

2.1. Организационно-технологические особенности производства картофеля. Производство картофеля в Тульской области

2.2. Построение учета затрат на производство картофеля и пути его совершенствования

2.3. Состав и калькулирование себестоимости картофеля в современных условиях

Глава Ш. Анализ себестоимости производства картофеля

3.1. Факторы, определяющие уровень себестоимости

3.2. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли . 14з

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета и анализа затрат в картофелеводстве"

Коренной поворот в сторону интенсификации требует качественной перестройки учета в целях активизации его роли в контроле за эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет на нынешнем этапе призван не только фиксировать состояние дел, но и своевременно сигнализировать о возникновении непроизводительных затрат и потерь, давать объективные данные для оперативного экономического анализа и прогнозирования развития, служить задаче эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения и недопущения потерь.

В этой связи возрастает роль себестоимости продукции, отражающей достигнутый уровень управления, организации производства, труда, его стимулирования. В снижении себестоимости продукции важным является организация эффективной системы учета и контроля затрат. Недостаточная аналитичность учета, его неоперативность и другие недостатки ослабляют контроль за организацией производства. Задача точного учета формирования издержек и контроля за снижением себестоимости и повышением эффективности производства продукции на всех его стадиях является актуальной.

Вопросы совершенствования учета и анализа на сельскохозяйственных предприятиях освещали в своих трудах А.Ф.Аксененко, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкий, Н.Г.Белов, И.Н.Белый, А.Я.Важов, А.П.Варава, Ф.И.Васькин, А.М.Гатаулин, Г.И.Гринман, З.В.Гуцайлюк, А.А.Додонов, И.А.Ламыкин, М.З.Шзенгольц,

Л.К.Сук, В.И.Ткач.

Вопросы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости картофеля исследовались в работах ученых экономистов-аграрников В.И.Берзина, В.Ф.Бессонова, Д.В.Заикина, Г.Г.Косачева, Л.Г.Лашун, Б.А.Писарева, В.А.Смирнова, И.К.Терешкова, В.А.Ткаченко, В.В.Тульчеева, В.И.Цибульского, М.И.Яковлева и других авторов. В их работах освещены вопросы учета затрат и исчисления себестоимости картофеля.

Вместе с тем, в современных условиях сложились производственные связи, оказывающие определенное влияние на формирование себестоимости конечного продукта, которые целесообразно принимать во внимание при организации учета производственных затрат. До настоящего времени недостаточно изучены вопросы классификации затрат по производству картофеля в сельском хозяйстве, учету его потерь при транспортировке и хранении. Необходимо системно изучать организацию учета производственных затрат по стадиям технологического цикла, так как значительные затраты общественного труда на производство картофеля требуют постоянного контроля за правильностью и целесообразностью их осуществления. Целесообразно изучение технологических особенностей производства для разработки методов организации учета за производством картофеля, обеспечивающих усиление их контрольных функций с целью снижения себестоимости продукции.

Теория и практика учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, теоретические и методические основы организации производства и управления при переходе и развитии рыночных отношений, создании новых условий приватизации производства раскрыты недостаточно. Первичный учет в производстве, заготовке, хранении и реализации картофеля не обеспечивает надежный контроль за сохранностью продукции. В этой связи актуальны исследования по перестройке бухгалтерского учета и анализа при создании и функционировании коллективов, специализирующихся на производстве картофеля при современных условиях хозяйствования.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции является одним из трудоемких и сложных участков бухгалтерского учета. Поэтому необходимо применение персональных ЭВМ для автоматизации учетных работ на данном участке и повышения их эффективности.

Необходимость совершенствования планирования и учета себестоимости продукции при производстве картофеля, недостаточная разработанность теоретических и организационных вопросов учета затрат и оперативного экономического анализа в условиях рыночных отношений, обусловили выбор темы диссертационной работы и определили цель исследования.

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, обобщения и критического анализа организации учета разработать рекомендации и предложения по совершенствованию учета затрат и анализа себестоимости картофеля, определить пути повышения эффективности производства.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявить особенности технологии производства семенного картофеля и установить влияние организационно-технологических особенностей производства на учет затрат и формирование себестоимости картофеля, дать критическую оценку состояния производственного учета;

- исследовать пути совершенствования аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции;

- критически оценить существующую систему учета и анализа в современных условиях хозяйствования и наметить пути ее совершенствования;

- разработать рекомендации по совершенствованию форм первичной и сводной документации;

- уточнить состав и классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции, объекты учета и калькулирования;

- провести анализ факторов, определяющих величину себестоимости картофеля;

- выявить уязвимые места в учетной работе.

Предметом исследования является учетно-аналитическая информация, функционирующая на основе планирования и учета затрат на производство в коллективах, специализирующихся на производстве картофеля в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования являются хозяйства Тульской области, входящие в АПНО "Туласемкартофель" и специализирующиеся на производстве картофеля.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили работы по диалектическому и историческому материализму, теории эффективности рыночных отношений.

В процессе исследования изучены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, государственные нормативные акты и инструктивные материалы и положения по планированию, учету и экономическому анализу, разработки и предложения научно-исследовательских институтов, личные наблюдения автора. Также были изучены и проанализированы данные первичных и сводных документов, учета и отчетности конкретных хозяйств, регистры оперативного и бухгалтерского учета, данные статистического управления Тульской области и департамента Тульской области.

В работе использованы методы исследования: монографический, экономико-статистический, социологический, расчетно-конструктивный.

Научная новизна исследования состоит в комплексном изучении вопросов, связанных с развитием методологических основ учета затрат на производство, калькулирования себестоимости картофеля в соответствии с требованиями технологии, организации производства.

В результате исследования были изучены и решены следующие вопросы:

- выявлены организационно-технологические особенности производства семенного картофеля, определяющие методику учета затрат;

- обоснован состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- обоснован и уточнен состав статей затрат по учету затрат на выращивание картофеля;

- предложена номенклатура статей затрат для коллективов по выращиванию картофеля, разработанная в связи с необходимостью более точного формирования себестоимости продукции, достоверного и своевременного представления расчетов;

- определены формы первичных документов, даны рекомендации по совершенствованию первичных и сводных документов;

- предложена более совершенная система ведения аналитического учета в коллективах по производству картофеля;

- даны методики анализа затрат на производство продукции, нормы прибыли и рентабельности.

Практическая значимость работы заключается в разработке предложений и рекомендаций, реализация которых повысит оперативность и достоверность учетной информации, улучшит ее использование для контроля за формированием затрат на производство картофеля и исчисление его себестоимости.

Рекомендации и предложения по совершенствованию учета затрат, которые содержатся в диссертационной работе, могут быть использованы при разработке методологических и практических рекомендаций по учету, исчислению себестоимости производства картофеля, для усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии материальных ресурсов, обеспечении более объективной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях молодых ученых и специалистов ТСХА (г.Москва, 1993; г.Москва, 1994).

Основные положения исследования опубликованы в пяти печатных работах.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, включающего 171 наименование, 20 приложений. Работа включает 32 таблицы, 4 схемы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чибисова, Алла Павловна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы:

I. На основе анализа установлено, что за последние годы в Тульской области наблюдается значительное сокращение посадочных площадей картофеля, его урожайности, валового сбора. Так, площади посадки в 1995 году по сравнению с 1986-1990 гг. уменьшились на 88,8$, валовой сбор - на 85,6$, объем реализации - на 90,9$.

В результате развития инфляционных процессов в экономике и нарушения ценового паритета себестоимость I ц картофеля возросла за I99I-I995 гг. в 1016,7 раза, а цены реализации за этот же период - в 817,6 раза.

В АПНО "Туласемкартофель", как в зеркале, отразились те же процессы и проблемы, которые наблюдаются в отрасли картофелеводство по области в целом. Снижение посадочных площадей за последние годы составило 30,1$, урожайность картофеля в 1995 г. составила 89$ от среднего уровня 1986-1990 гг. Спад валового производства в 1995 г. по сравнению с 1986-1990 гг. составил 38$. В результате роста инфляции произошло значительное повышение заработной платы, в то же время наметилась тенденция повышения производительности труда. Хотя показатели коэффициента опережения роста производительности труда над ростом зарплаты колеблятся по годам, все же за последнее время наметилась тенденция опережения роста производительности труда. Так, изменение вышеуказанного коэффициента в 1995 г. по сравнению с 1994 г. составляет 0,43 и по сравнению с 1993 г. - 0,14.

- 164

Оптимальный размер посадочной площади картофеля в специализированных семеноводческих хозяйствах АПНО "Туласемкартофель" находится в пределах 100-200 га, данная площадь позволяет провести весь комплекс мероприятий по производству и уборке картофеля в лучшие агротехнические сроки и с большей эффективностью отдачи вложенных затрат.

Производя огромные трудозатраты и вкладывая большие средства на производство картофеля, не все хозяйства объединения имеют возможность выгодно реализовать весь объем произведенной продукции. В результате невнимания правительства к проблемам сельского хозяйства, нестабильности финансового положения, дезорганизованного и неурегулированного рынка сбыта продукции картофелеводства, несовершенства цен многие хозяйства вынуждены значительно снизить площади посадки картофеля, реа-лизовывать семенной картофель по цене продовольственного, или вообще производить картофель только на собственные нужды.

В настоящее время недостаточно внимания уделяется изучению конъюнктуры рынка продукции, нет специалистов по маркетингу. Вследствие этих и других причин возникают трудности с реализацией готовой продукции. Для устранения сложившегося положения необходимо в ближайшей перспективе осуществить подготовку специалистов по маркетингу для картофелепродуктового подкомплекса, а также организовать изучение продовольственного рынка. Создание собственной рекламной службы возможно только на крупных предприятиях, поэтому считаем необходимым сформировать в АПНО "Туласемкартофель" специальный отдел маркетинга и рекламы.

- 165

2. Б рамках осуществления налоговой реформы, считаем целесообразным ввести для сельскохозяйственных производителей единый фиксированный налог, при котором предприятия заранее будут знать свои финансовые обязательства перед государством, а полученный дополнительный доход будет оставаться в их распоряжении. При таком механизме сельскохозяйственный производитель избавляется от необходимости утаивать свой доход, чтобы уменьшить величину налога. В качестве налогооблагаемой базы целесообразно использовать нормативную стоимость земли и основных фондов производственного назначения, то есть те объекты, которые влияют на объем производства и величину дохода.

3. Необходимо установить единые основы бухгалтерского учета и отчетности, которыми будут руководствоваться все предприятия независимо от их видов и форм собственности, учитывая при этом бухгалтерскую практику, предложения научных и практических работников, ряд требований международных стандартов и опыт бухгалтерского учета в некоторых зарубежных странах.

4. Несмотря на достоинства метода "директ-костинг" (снижение трудоемкости учетных процессов, упрощение учета, ускорение калькуляционных работ, дополнительные аналитические возможности по расчету финансовой устойчивости хозяйства, маржинального дохода, определение критического объема производства и др.) нецелесообразно ставить ее во главу угла в учете работы хозяйств картофелеводческого направления в результате недостаточной разработки в практической деятельности, отсутствия увязанных расчетных взаимоотношений при сбыте продукции, по причине существенных сдвигов в структуре продукции по периодам года, сезонного характера производства, несовпадения периода вложения затрат и периода получения продукции. При таких условиях достоверность данной системы снижается, а ценность решений, принятых на ее основе, низка и в ряде случаев необъективна. Но тем не менее следует использовать элементы этой системы, особенно при анализе деятельности хозяйств (внесистемный расчет усеченной себестоимости, расчет маржинального дохода, точки рентабельности и т.д.).

5. Анализируя различную направленность методов оценки запасов, их преимущества и недостатки, считаем более приемлемым использовать на сельскохозяйственных предприятиях метод "ФИФО", так как он лучше подходит в условиях постоянного роста цен для составления баланса, позволяет более достоверно отражать расходы предприятия в хронологическом порядке, себестоимость запасов на конец отчетного периода приближена к текущим (рыночным) ценам, этот метод дает более реальную картину активов предприятия и не искажает данные баланса.

6. Материально-производственные затраты следует учитывать по фактической себестоимости приобретения, с включением затрат по их хранению на предприятии. Такая оценка отвечает требованиям международных стандартов учета.

7. Необходимо разграничить затраты между процессом производства и процессом образования запасов продукции. Затраты по закладке продукции на хранение должны относиться только на ту часть продукции, которая будет храниться, а не на весь объем произведенной продукции.

8. Статья "затраты на содержание основных средств" объединяет разнородные по своему содержанию расходы, связанные с

- 167 кругооборотом основных и оборотных средств. Это обезличивает конкретные расходы. Целесообразно выделить статью затрат "Нефтепродукты" и статью "Затраты на содержание основных средств" с детализацией на затраты по износу и ремонту основных средств, что усилит контрольную функцию учета затрат. Это упорядочит ведение учета и порядок отнесения в хозяйствах затрат на определенные статьи, так как в ряде хозяйств расход нефтепродуктов учитывают по статье "затраты на содержание основных средств", а в некоторых - по статье "работы и услуги", что создает путаницу и несопоставимость данных статей затрат.

9. Затраты на научно-исследовательские работы, учитываемые по статье "прочие затраты", следует выделять в самостоятельную статью затрат, что даст более полную картину стоимости научно-исследовательских работ по картофелю, поможет более точному исчислению себестоимости продукции, особенно в специализированных хозяйствах семеноводческого направления.

10. Себестоимость продукции должна формироваться в бухгалтерском учете систематически на всех предприятиях независимо от применяемой организационной структуры, формы. Б ней выражается эффективность использования ресурсов предприятия, уровень организации производства и управления, уровень хозяйствования.

При определении критерия включения затрат в себестоимость необходимо учитывать прямую и непосредственную связь затрат с процессом производства и реализации продукции и тем периодом, в котором он осуществляется; наличие общественной или производственной целесообразности в их образовании; зависимость от деятельности конкретного производителя; охват издержек всех структурных звеньев предприятия.

В связи с этим считаем нецелесообразным включать в себестоимость следующие затраты: оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата процентов по полученным кредитам банков; таких видов непроизводительных расходов, как недостачи и потери сверх норм естественной убыли, перерасход и порча материальных ценностей, потери по неисправимому браку, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (за исключением предусмотренных технологическим процессом) и др.

11. Действующая практика калькулирования себестоимости картофеля находится в противоречии с принципами ценообразования на данную продукцию, так как не предусматривает ее качественных характеристик. В результате снижаются аналитические функции учетной информации. В условиях рыночных отношений учет качественных параметров особенно необходим при исчислении себестоимости картофеля. В связи с этим считаем целесообразным учитывать себестоимость клубней пропорционально стоимости по ценам реализации. Причем в семеноводческих хозяйствах картофелеводческого направления необходимо исчислять себестоимость картофеля в разрезе: семенной, продовольственный, несортовой (мелкий, битый).

12. Для экономически обоснованного отнесения стоимости внесенных удобрений под культуры с учетом их последействия

- 169 необходима разработка справочника, где по почвенным зонам содержались бы сведения о выносе питательных веществ растениями при определенном чередовании культур, а также о количестве питательных веществ, оставшихся в почве после уборки урожая, которое может быть использовано последующими культурами. При наличии такого справочника учет применения удобрений в специализированных и экспериментальных хозяйствах следует вести .для каждого поля или опытного участка.

13. Важное значение имеет отражение качественных характеристик получаемой и реализуемой продукции. Во многих хозяйствах при ведении счета 46 "Реализация" количество и стоимость реализованного картофеля отражают по каналам реализации без указания сорта картофеля. Считаем необходимым вести учет реализованного картофеля по сортам, а в семеноводческих хозяйствах картофелеводческого направления при реализации семенного картофеля следует указывать и репродукцию. Предлагается форма ведения счета 46 "Реализация" по картофелю.

14. В годовых отчетах и бизнес-планах хозяйств картофелеводческого направления в таблице "Амортизационные отчисления и затраты на ремонт" необходимо указывать отдельной строкой стоимость картофелехранилищ, картофелеуборочных комбайнов, картофелекопалок и другой специальной техники и отчисления на амортизацию и ремонт по ним. Это даст возможность более точно определить себестоимость картофеля и облегчит анализ.

Требует усовершенствования действующий вариант бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия. В таблице "Производство и себестоимость продукции растениеводства"

- 170 ф. № 5) требуется ввести графу "Стоимость валовой продукции в действующих сопоставимых ценах"; из статьи затрат "Содержание основных средств" (графа II) необходимо вццелить затраты на ГШ; в графе "Выход продукции" для картофеля обязательно предусмотреть строки: "картофель семенной", "картофель продовольственный", "картофель несортовой" и при этом соответственно распределить затраты и рассчитать себестоимость по предлагаемым видам картофелеводческой продукции.

В настоящее время в условиях кризиса неплатежей практически невозможно запланировать график поставки продукции потребителям. Основные причины здесь следующие: наличие денежных средств в хозяйстве для ведения основного производства, климатические условия, возможности потребителя вовремя оплатить счета за поставляемую продукцию. В результате заполнения таблицы "Потребители продукции и график ее поставки в планируемом году" (ф. № 27) является не только подчас невозможным, но и нецелесообразным.

Считаем необходимым добавить в бизнес-план таблицу "Численность и фонд заработной платы по категориям работающих", а в таблицу "Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности предприятия" (ф. № I) - показатели производительности труда в целом по хозяйству, а также по отраслям: растениеводству, животноводству.

15. Общие управленческие, хозяйственные расходы, а также затраты по реализации продукции (коммерческие расходы) считаем целесообразнее собирать на счете 26 "Общехозяйственные расходы". При этом коммерческие расходы, учитываемые на счете 43 "Внутрипроизводственные расходы", следует включать в состав

- 171 счета 26 отдельной позицией. При исчислении усеченной себестоимости данные постоянные расходы не распределяются и не переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", а в конце месяца списываются на финансовые результаты.

16. Считаем оправданным применение счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", что позволит предприятиям обобщить, с одной стороны, информацию о произведенной продукции, а с другой - выявить отклонения ее фактической себестоимости от плановой. Учет на счете 37 следует вести по каждому виду выпускаемой продукции в разрезе подразделений.

17. В условиях рыночных отношений, когда усиливается контроль за показателями кругооборота, учет процессов снабжения должен строиться в зависимости от типа и специфики предприятия. Для учета этого процесса необходимо использовать счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом аналитический учет по счету 15 надо вести по видам приобретаемых материалов, а по счету 16 аналитические счета следует открывать по группам материальных ценностей.

18. На основе анализа выявлено, что с ростом урожайности наблюдается тенденция снижения себестоимости I ц картофеля. При этом большое влияние на себестоимость оказывают затраты на I га посадочной площади, расход удобрений, уровень оплаты I чел-ч, производительность труда, экономическая эффективность производства картофеля.

19. Анализ порога рентабельности помогает выявить взаимосвязь между объемом производства (реализации), себестоимостью

- 172 и прибылью, дает возможность определить запас финансовой прочности, силу воздействия производственного рычага и т.п.

В большой зависимости от размера себестоимости находятся прибыль и рентабельность. Для их анализа целесообразно пользоваться методикой расчета основных средств отрасли через сумму износа, а также методом "денежного потока" - "кеш-флоу", что весьма актуально на современном этапе.

Маркетинговые исследования производственной деятельности и потенциальных возможностей предприятия позволяют не только оценить финансово-экономическое положение на рынке, но и сформулировать его стратегию, разработать оптимальный ассортимент вырабатываемой продукции, основываясь на оптимизации финансовых результатов.