Совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита"

На правах рукописи

Сивцова Елена Васильевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНЕШНЕГО И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

> !

о-ч Н 2011

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2011

4848466

Работа выполнена на кафедре «Аудит и контроль» в ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Булыга Роман Петрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Азарская Майя Анатольевна

кандидат экономических наук, доцент Скородумов Виктор Александрович

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Российский государственный

торгово-экономический университет»

Защита состоится «22» июня 2011г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федераций» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, ауд. 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библио-течно-информационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203.

Автореферат разослан «20» мая 2011 г. и размещен на официальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: www.ufrf.ru

Ученый секретарь совета Д 505.001.03, к.э.н., доцент

О.Ю. Городецкая

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Особенностью функционирования рынка аудиторских услуг сегодня является усиление конкуренции, повышение требований заказчиков аудиторских услуг и пользователей аудиторской отчетности, которые стали заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом положении предприятия, ужесточение требований к качеству аудита и репутации аудитора по мере выхода российских предприятий на международные рынки капитала, интеграции России в мировое экономическое сообщество и перехода на Международные стандарты финансовой отчетности и аудита.

Качество аудита выражает его сущностную определенность, благодаря которой аудит является аудитом, а не чем-либо иным. Качество аудита выражается в его свойствах. Под свойствами аудита в данном случае понимается соответствие проведения аудита требованиям законодательства. Утрата существенного свойства может привести к потере качества аудита. Роль аудита заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью получения объективной информации обществом о финансовом состоянии организаций. Некачественный аудит не обеспечивает прозрачность, надежность и объективность данной информации, вводит внешних пользователей в заблуждение.

Проблема совершенствования и развития внешнего и внутреннего контроля связана с объективной необходимостью повышения качества аудита в целях удовлетворения потребностей общества в достоверной информации о финансовом состоянии организаций.

Создание эффективных систем внешнего и внутреннего контроля позволит повысить качество аудита, прозрачность, информативность и надежность данных систем, снизить риски недостоверности информации, что в конечном итоге обеспечит более устойчивое развитие и функционирование рынка аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности.

Недостатками существующей в настоящее время в России системы внешнего контроля качества аудита являются: несовершенство нормативно-правовой базы, методологического инструментария внешнего контроля, отсутствие сквозного жесткого контроля за соблюдением обязательных требований стан-

дартов аудиторской деятельности, различие методик внешнего контроля по форме и содержанию, отсутствие единых критериев оценки результатов контрольных мероприятий.

Системы внутреннего контроля, устанавливаемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, в большинстве случаев не в полном объеме соответствуют требованиям стандартов аудиторской деятельности, а также недостаточно эффективны.

Очевидно, что необходима оценка, обобщение и систематизация типичных недостатков и ошибок, допускаемых при создании и осуществлении внешнего и внутреннего контроля качества, а также разработка теоретических положений и эффективного методологического инструментария, которые бы обеспечили надежность осуществления внешнего и внутреннего контроля качества аудита и обоснованность его оценки.

В данной ситуации актуальными являются научные разработки в области совершенствования систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Степень разработанности темы. В современной отечественной экономической литературе проблемам применения в Российской Федерации стандартов аудиторской деятельности, проведения аудита и обеспечения качества аудита уделяется достаточное большое внимание.

Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации российских и зарубежных ученых и специалистов:

- в области применения стандартов аудита: Э.А. Сиротенко, А.Е. Сугло-бов, С.В. Панкова, А.А. Ситнов, Р. Додж, Д. Кармайкл, М. Бенис;

- в области проведения аудита: А.Ю. Петров, А.В. Крикунов, Ю.А. Данилевский, О.В. Голосов, С.М. Шапигузов, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова, М.В. Мельник, Р.П. Булыга, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Р.А. Алборов, И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек, Дж. Робертсон, Ф. Дефлиз, Г. Дженик, О'Рейлли, М. Хирш, Р. Монтгомери;

- в области контроля качества аудита: С.М. Бычкова, В.В. Скобара, Л.З. Шнейдман, Е.М. Гутцайт, Л.Н. Нарышкина и другие.

Несмотря на наблюдающиеся значительные позитивные тенденции в совершенствовании систем внешнего и внутреннего контроля качества, их разви-

тие не успевает за динамично развивающимися и постоянно ужесточающимися требованиями международных стандартов аудита. Требует дальнейшей проработки нормативно-правовая база. Остаются открытыми ряд вопросов, в частности:

- недостаточно исследованы и раскрыты теоретические положения и практические подходы к созданию и поддержанию эффективной системы внешнего контроля качества аудита;

- проблемы существующих систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- унификация и совершенствование методологических, организационных и иных подходов к организации и осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

В ходе проведения исследовательских работ были проведены анализ и оценка существующих систем контроля качества, применяемых Министерством финансов РФ, саморегулируемыми организациями аудиторов, рядом аудиторских организаций. Данные о состоянии систем внутреннего контроля были получены в ходе внешних проверок в качестве уполномоченного эксперта СРО НПАГ1Р.

Актуальность и недостаточная научная разработанность вопросов создания систем внешнего и внутреннего контроля качества легли в основу выбора темы, предопределив также цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита, всесторонняя оценка и разработка теоретических и организационно-методических положений внешнего и внутреннего обеспечения качества аудита.

Для достижения указанной цели необходимо решение следующих взаимосвязанных задач:

- исследовать международный опыт развития систем контроля качества, требования российского законодательства, регулирующие осуществление внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- сформулировать направления совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- проанализировать состояние и проблемы внешнего и внутреннего контроля

качества аудита на современном этапе его развития, исследовать возможности повышения эффективности внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- разработать методические подходы к совершенствованию внешнего и внутреннего контроля качества аудита, позволяющие на основе оценки рисков определять необходимость и достаточность проводимых аудиторских процедур, определять объем выборки объектов контроля в ходе проверок качества аудита, оценивать достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита.

Объектом исследования являются системы внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Предметом исследования являются организационно-методологические проблемы систем внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования являлись труды отечественных и зарубежных специалистов в области разработки систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, документы Международной федерации бухгалтеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов, российское законодательство и законодательство других стран в области регулирования аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и финансовой отчетности, гражданских правоотношений.

Результаты исследования основаны на опыте разработки внутренних стандартов аудита, методических рекомендаций по внутреннему контролю качества, создания системы внутреннего контроля качества в ЗАО «МКПЦН», разработки методических рекомендаций по внешнему контролю качества для СРО НП АПР, участия во внешних проверках качества СРО НП АПР.

Методика исследования основывалась на наблюдении, системном анализе и системном подходе, характеристике и объяснении полученных результатов, установлении практической значимости полученных выводов. Указанные методы позволили обобщить полученные результаты, выявить закономерности, противоречия, проблемные области, провести апробацию и внедрение результатов работы.

Работа соответствует Паспорту специальности 08.00.12. «Бухгалтерский

учет, статистика».

Научная новизна исследования состоит в формировании комплекса теоретических и методологических положений по совершенствованию систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, выявлении взаимосвязей внешнего и внутреннего контроля качества аудита, оценке состояния и соответствия внешнего и внутреннего контроля качества установленным требованиям.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, которые являются новыми:

- обобщены теоретические положения, относящиеся к формированию и совершенствованию систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, показано развитие подходов к их осуществлению, ориентированных на цели и задачи в новых условиях постоянно ужесточающихся требований к качеству аудита;

- предложены направления совершенствования регулирования внешнего и внутреннего контроля качества аудита в России;

- на основе оценки состояния внутреннего и внешнего контроля качества аудита в разрезе объектов контроля, анализа соблюдение требований стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики, законодательства по аудиту предложена классификация типичных недостатков, выявляемых при внешнем и внутреннем контроле качества;

- сформулированы особенности развития контроля качества аудита в России, которые связаны с продолжающимся процессом формирования и развития аудита;

- разработаны предложения по совершенствованию внешнего и внутреннего контроля качества аудита, позволяющие организовать и обеспечивать эффективный внешний и внутренний контроль качества аудита в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- разработаны и научно обоснованы методические подходы по организации и осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита, позволяющие осуществлять отбор аудиторских заданий для внешнего и вг[утрен-него контроля качества, осуществлять проверку систем внутреннего контроля и аудиторских доказательств, полученных в ходе выполнения аудиторских заданий, оценивать необходимость и достаточность собранных ауди-

торских доказательств для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты исследования ориентированы на широкое использование при совершенствовании внутреннего контроля качества аудиторскими фирмами, формировании внешнего контроля качества аудита саморегулируемыми организациями аудиторов, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору и Минфином РФ.

Полученные результаты помогут выработать эффективную политику и процедуры, направленные на повышение качества аудита, совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Самостоятельное практическое значение имеют:

1. Методики по осуществлению внешнего контроля качества на уровне:

- уполномоченного федерального органа по контролю и надзору,

- Минфина РФ,

- саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Методика по осуществлению внутреннего контроля качества аудита.

3. Бланки рабочих документов по осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Результаты исследования ориентированы на использование при осуществлении организационно-методической работы в аудиторских организациях, саморегулируемых организациях аудиторов, законотворческой и нормотворче-ской деятельности, научно-исследовательских разработок, создании учебно-методических программ по обучению и повышению квалификации аудиторов и экспертов по контролю качества.

Апробация и внедрение результатов работы.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе участия и выступлениях на Международной научно-методической конференции «Декабрьские чтения имени С.Б. Барнгольц», проведенной ФГОБУВПО «Финансовый университет при правительстве Российской Федерации» (Москва, 2010г.) и на Международной научно-практической конференции «Аудит в России в условиях глобального кризиса: задачи, функции, инструменты», проведенной СРО НП АПР (Сочи, 2009г.).

Тема исследования связана с научными исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках комплексной темы «Инновационное развитие России: социально-экономическая стратегия и финансовая политика» но межкафедральной подтеме «Учетно-аналитическое и контрольное обеспечение управления инновационным развитием хозяйствующих субъектов».

Разработанные Методические рекомендации по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов - членов НП «Аудиторская палата России» использованы в практике деятельности Департамента Контроля качества и профессиональной этики НП «Аудиторская палата России» для нормативно методического обеспечения, подготовки программного обеспечения и в учебном процессе.

Результаты исследования используются в практике деятельности Отдела по контролю качества ЗАО «МКПЦН» для нормативно-методического обеспечения, организации системы внутреннего контроля качества аудита, разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности и обеспечивают соответствие качества проводимого аудита международным требованиям.

Основные положения исследования используются в учебном процессе кафедры «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» при преподавании дисциплин «Аудит», «Основы аудита».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 статьях общим объемом 4,0 п.л. (весь объем авторский), в том числе три статьи объемом 2,1 п.л. в журналах, определенных ВАК.

Объем и структура диссертации определяются целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (списка использованной литературы), включающего 142 наименований и приложений. Основной текст диссертации изложен на 178 страницах компьютерного текста. Работа включает 39 таблиц, 5 диаграмм и 4 приложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

В результате проведенного диссертационного исследования внешнего и внутреннего контроля качества аудита получены следующие результаты, выносимые на защиту.

Первая группа проблем связана с исследованием теоретических положений осуществления контроля качества аудита и формированием принципиальных направлений совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита на основе применения методов системного подхода и системного анализа.

Были проведены исследование, обобщение и систематизация теоретических положений по организации и осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита, существующих как в отечественной, так и зарубежной аудиторской практике.

Детально изучен опыт организации систем контроля качества международных аудиторских организаций, исследованы особенности развития и состояния контроля качества аудита в России. Выявлены недостатки в существующей нормативно-правовой базе аудиторской деятельности, которые препятствуют развитию контроля качества аудита и признания российского аудита соответствующим международным требованиям.

На основе применения методов системного подхода и системного анализа предложена теоретическая база создания и совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита Системы внешнего и внутреннего контроля рассмотрены как подсистемы в системе регулирования аудиторской деятельности.

В системе регулирования аудиторской деятельности на основе системно-элементного подхода выделены взаимосвязанные подсистемы внешнего и внутреннего контроля качества аудита, которые обладают свойствами физической неоднородности, большим числом элементов и эмергентностью.

Системно-структурный подход исследования позволил выделить внутренние взаимосвязи между элементами системы контроля качества аудита и взаимосвязи с внешней средой. В частности, были выявлены:

1) взаимосвязи внешнего и внутреннего контроля качества на уровне таких объектов контроля, как нормативно-правовые акты;

2) взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля качества на уровне элементов системы внутреннего контроля;

3) взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля на уровне рисков, связанных с наличием клиентов, являющихся общественно значимыми.

На основе системно-функционального подхода выделены функции органов регулирования аудиторской деятельности в части, касающейся внешнего контроля качества, а также проведен анализ этих функций

На основе системно-исторического подхода проведено исследование того, как и каким образом возникла проблема контроля качества аудита, в том числе проанализирован зарубежный опыт. Проведенный анализ систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита позволил определить новые направления совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Согласно отчету Минфина РФ за 2009 г. «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» было проверено:

| Таблица № | 1 I

Профессиональное объединение аудиторов и аудиторских организаций Количество проведенных проверок Доля ауд. орг. - членов профессиональных объединений, в которых проведены проверки,%

2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г.

АПР 224 234 16 17

ИПАР 42 34 29 24

МоАП 141 136 21 21

ИПБР 141 123 16 14

РКА 113 84 37 28

По данным Минфина РФ, за 2006-2009 гг. «профессиональными объединениями аудиторов подтверждено качество работы 70% аудиторских организаций... В 2009 году меры дисциплинарного воздействия принимались лишь ИПАР: трем аудиторским организациям были направлены предписания об устранении выявленных нарушений. Другими профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций меры дисциплинарного воздействия не принимались, что может свидетельствовать о низкой эффективности систем внешнего контроля качества, принятых в этих объединениях».

Низкая эффективность внешнего контроля качества аудита и риски возникновения новых крупных корпоративных скандалов обусловливают необхо-

димость совершенствования регулирования аудиторской деятельности на основе международного опыта. В этой связи была проведена оценка эффективности регулирования контроля качества аудита, адекватность этой системы современным требованиям, разработан инструментарий повышения их эффективности, надежности.

Для решения проблем, связанных с существованием разных подходов к контролю качества, несопоставимостью оценок контрольных мероприятий, осуществляемых саморегулируемыми организациями аудиторов (СРОА), предложены новые методические подходы к осуществлению внешних проверок качества работы. Одно из основных отличий данных подходов от имеющихся разработок заключается в сквозном контроле за соблюдением основных требований стандартов аудиторской деятельности при осуществлении внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Предложено ввести периодичность осуществления внешнего контроля качества аудита в России, аналогичную той, которая установлена Директивами ЕС. Такая периодичность обусловлена большим количеством аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также нехваткой квалифицированных контролеров качества в России.

Система государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций существует в условиях продолжающегося процесса становления аудиторской деятельности, что обусловливает «догоняющий» характер их развития.

В ходе диссертационного исследования были выявлены отличия между российским законодательством и международными требованиями в части отнесения предприятий к ОЗХС:

| Таблица № | 2 j

Закон «Об аудиторской деятельности» Международные требования

ОЗХС:

1) ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг + +

2) иных кредитных и + +

3) страховых организаций + + .

4) негосударственных пенсионных фондов + +

5) организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов +

6) гост дарственных корпораций 4- -

7) государственных компаний + -

8) консолидированной отчетности + -

Было также выявлено дублирование функций по осуществлению внешнего контроля со стороны уполномоченного федерального органа по контролю и надзору и со стороны СРОА в отношении общественно значимых хозяйствующих субъектов (ОЗХС).

Для исключения дублирования в осуществлении внешнего контроля предлагается новый подход:

Диаграмма 1. Порядок осуществления внешнего и внутреннего контроля качества

аудита

1. Внутренний контроль ОЗХС

2. Внешний контроль качества работы ОЗХС со стороны уполномоченного федерального органа по контролю н надзору.

3. ОЗХС

Аналогичный подход предлагается применять при осуществлении внешнего контроля качества проведения аудита компаний с долей государственной собственности со стороны Минфина РФ и со стороны СРОА для исключения дублирования функций по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, осуществляющих аудит компаний с долей государственной собственности.

В качестве альтернативы также может быть использован комбинированный подход, когда внешняя проверка качества осуществляется контролером со стороны СРОА и контролером со стороны уполномоченного федерального органа по контролю и надзору и Минфина РФ. Для этого нужно будет внести изменения в действующее законодательство. Данное предложение обусловлено такой проблемой, как дефицит высококвалифицированных контролеров качества, недостаточность ресурсов для оплаты работы контролеров соответствующей квалификации.

В ходе проведения исследования была рассмотрена также система государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.

Представляется важным и необходимым, несмотря на передачу функций внешнего контроля качества СРОА, сохранить целостность системы внешнего контроля качества, достаточную жесткость, сквозной контроль за деятельностью СРОА, особенно за качеством внутренних документов СРОА по осуществлению внешнего контроля качества аудита.

В связи с этим предложено формирование новых единых требований к разработке регламентирующих документов по осуществлению внешнего контроля качества как со стороны уполномоченного органа по контролю и надзору, так и со стороны СРОА.

В диссертационном исследовании было рассмотрено состояние, тенденции и направления совершенствования стандартов аудиторской деятельности как основного элемента в системах внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Основой качества проводимого аудита является соблюдение требований стандартов аудиторской деятельности. На данный момент международные стандарты аудита (МСА) являются своеобразным источником правового регулирования аудиторской деятельности в России, происходит заимствование западных методов и технологий проведения аудита.

Качество аудита зависит от уровня и качества стандартов аудиторской деятельности. До тех пор, пока федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) не будут соответствовать МСА, нельзя говорить о том, что качество аудита в России соответствует международным требованиям. При этом действующую систему ФПСАД нельзя считать целостной, так как часть ФПСАД соответствует действующим МСА, другая - нет, так как аналогичные МСА уже отменены и приняты новые.

В ходе исследования были выделены основные требования стандартов аудиторской деятельности в качестве основы для осуществления внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Необходимо продолжить совершенствование российских стандартов аудиторской деятельности на основе международных стандартов аудита.

В ходе исследования также были сформулированы основы создания эффективной системы внешнего контроля качества.

В ходе исследования было выявлено, что в существующих программах внешнего контроля качества работы проверок применяются слишком общие процедуры. Разработан новый комплекс процедур осуществления внешнего контроля качества работы на этапах планирования, проведения и завершения.

Несмотря на заимствование западных подходов к проведению аудита, адекватного понимания в российской практике этих подходов в большинстве случаев нет.

Важной проблемой для совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита продолжает оставаться дефицит высококвалифицированных специалистов.

В действующем российском законодательстве по аудиту не определено такое понятие, как партнер. Практика введения института партнерства в России также пока не распространена. Все это тормозит развитие аудита, так как в российском менталитете руководитель аудиторской организации в основном ассоциируется с собственником или лицом, назначенным собственником, при этом его обязанности в основном сводятся к организационным вопросам. Такое положение не соответствует международной практике. На западе партнер вовлечен в процесс аудита, несет ответственность за его проведение, принимает окончательные решения по виду аудиторского заключения и несет за это персональную ответственность. Более того, такое положение негативно влияет на качество аудиторских услуг, препятствует принятию рациональных решений и внедрению эффективных технологий, что в конечном итоге увеличивает нестабильность российского рынка аудиторских услуг.

В ходе исследования также были выявлены проблемы, связанные с дублированием контрольных процедур при контроле качества работы аттестованных аудиторов в случае их работы в аудиторской организации, являющейся членом другой СРОА. Отличие международного подхода в отношении объектов контроля заключается в том, что объектом контроля является аудиторская организация или партнер, подписывающий аудиторское заключение. Предлагается ограничить объем контрольных процедур в отношении аудиторов в части исключения проверки аудиторских заданий.

При предварительном приеме новых членов СРОА процедуры входного носят ограниченный характер, которые не позволяют в полной мере оценить качество работы аудиторских организаций, кроме того, у вновь созданных аудиторских организаций нет возможности проверить качество работы, так как они до вступления в члены СРОА не имеют права заниматься аудиторской деятельностью. При этом СРОА начинает нести ответственность за данных членов с момента их принятия. Для решения данной проблемы предлагается введение кандидатского стажа для вступления в члены СРОА от 1 до 4-х лет.

В отличие от международных требований, где объектами контроля являются задания по обязательному аудиту, в России объектами контроля являются также сопутствующие аудиту услуги. Предлагается внести уточнение в законодательство в части исключения данных услуг из объектов обязательного внешнего контроля качества и включения в новую группу объектов, в отношении которых осуществление внешнего контроля качества носит рекомендательный характер. В противном случае контроль качества данных услуг также на должен строиться на проверке основных требований стандартов аудита («requirements»).

Недостатки в системах внешнего и внутреннего контроля качества аудита, выявленные в ходе осуществления внешнего контроля качества являются одним из источников информации, на основе которой осуществляется совершенствование нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности с целью повышение качества аудиторских услуг и эффективности контрольных мероприятий.

Снижение качества аудита может приводить к непрозрачности отчетности, недоверию внешних пользователей к бухгалтерской отчетности и как следствие к проблемам с привлечением инвестиций, риску возникновения банкротств и новых корпоративных скандалов и, как следствие, увеличению нестабильности рынка аудиторских услуг и кризисных явлений в экономике.

Новые направления совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита позволят существенно снизить трансакционные издержки функционирования систем контроля качества и снизить асимметрию информации, которая негативно влияет на решения, принимаемые внешними пользователями бухгалтерской отчетности.

Вторая группа проблем посвящена рассмотрению и оценке состояния внешнего и внутреннего контроля качества аудита, выявлению недостатков и выработке рекомендаций по их совершенствованию. С этой целью в диссертационном исследовании проведен анализ существующих проблем функционирования внешнего и внутреннего контроля качества аудита в условиях продолжающегося процесса становления и развития аудиторской деятельности.

При анализе систем контроля качества аудита основное внимание было уделено целостности, взаимосвязанности, устойчивости данных систем.

Впервые проведена оценка, обобщение, систематизация и классификация типичных недостатков и ошибок, допускаемых при создании и осуществлении внешнего контроля качества аудита. Выработаны новые подходы, которые позволяют организовать и обеспечивать эффективный внутренний контроль качества аудита в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности и другими требованиями законодательства по аудиту и содержат новый действенный механизм, препятствующий несоблюдению требований к качеству проводимого аудита.

В отличие от международных методических подходов к осуществлению внешнего контроля качества работы, в СРОА слабо разработаны подходы, основанные на оценке риска, при проведении внешнего контроля качества работы, например, при определении периодичности проведения таких проверок. Не всегда обеспечивается соблюдение сроков прохождения внешнего контроля качества. Не разработан действенный механизм отбора соответствующего количества аудиторских заданий для проверки в целях оценки правильности практического применения существующих в аудиторской фирме систем внутреннего контроля качества. Недостаточны процедуры по проверке обязательных требований стандартов аудита, этических норм и правил независимости, оценке качества аудиторских доказательств.

Контролеры качества, несмотря на наличие соответствующего образования и практического опыта, не обладают достаточными знаниями для осуществления внешнего контроля качества.

В связи с наличием конкурентной борьбы за членов в СРОА существует угроза независимости и объективности проверяющих лиц.

Контроль качества аудита (как внешний, так и внутренний), методики,

применяемые СРОА, носят формальный характер, так как не всегда содержат конкретные требования к процедурам, проводимым контролером качества. С одной стороны, в этом есть свои плюсы, так как это позволяет контролеру применять профессиональное суждение. Однако недостаточный профессиональный уровень контролеров зачастую как раз и не позволяет им этого сделать.

Мнение о качестве аудита формируется при отсутствии критериев оценки существенности количественных и качественных отклонений от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности. Данные критерии в большинстве случаев отсутствуют в методиках по контролю качества.

Зачастую контролеры сталкиваются с так называемым процессом «восстановления аудита», когда заполняются бланки перед проверками качества по уже проведенным аудиторским проверкам. Предложены новые подходы, позволяющие выявлять подобные ситуации, когда формальное соблюдение требований к документированию при аудите по сути является «субстандартом». Определено, что «субстандарт» является существенным нарушением, влияющим на оценку качества аудита.

В качестве метода защиты интересов собственника от недобросовестной конкуренции на рынке аудиторских услуг и некачественного аудита в работе предложено на законодательном уровне установление минимальных расценок на проведение аудита.

Управление в аудиторских организациях в подавляющем большинстве осуществляется без достаточного количества информации, расчетов, аналитических данных и количественных показателей, только на основе стереотипов, интуиции, мнений и ощущений. Зачастую мышление менеджмента компаний ограниченно желанием сиюминутной выгоды, которое несовместимо с целенаправленным ведением бизнеса исходя из приоритетов перспектив развития.

Имеет место слабая подготовка менеджеров и специалистов в аудите в области стандартизации, контроля качества аудита, статистических методов и методов аудита, основанных на риске. Зачастую происходит отторжение научно обоснованного подхода к работе. Российские аудиторские компании не в состоянии разработать передовые технологии аудита, аналогичные технологиям «большой четверки». Недостаточно используются компьютерные технологии, что также снижает эффективность работы аудиторских организаций.

Не всегда достигается понимание задач и функций структуры внутреннего контроля качества аудита, правильности организации ее работы.

В ходе исследования были выделены проблемы, которые на сегодняшний

день являются актуальными:

1. проблемы в понимании сущности аудита как аудиторами, так и аудируемыми лицами;

2. проблемы в понимании требований к объему работ;

3. аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудиторской организации о достоверности отчетности, которое не исключает наличия иных мнений о данной отчетности;

4. аудитор несет ответственность исключительно за свое мнение о достоверности отчетности, но не за саму достоверность;

5. мнение аудиторской организации о достоверности отчетности не является гарантией полного отсутствия ошибок. При подготовке заключения аудитор исходит из существенности выявленных искажений;

6. собственники предприятий часто не требуют оценки состояния имущества при проведении аудиторских проверок;

7. руководство аудируемого лица зачастую ожидает получить в результате аудита подтверждение налогооблагаемых баз и рекомендации по оптимизации налогового учета на предприятии, что не может быть предметом договора о проведении аудита;

8. серьезный урон аудиту наносят так называемые «черные аудиторы»;

9. имеет место недостаточная принципиальность СРОА, которые ради аккредитации принимают в свои члены всех без тщательного отбора, не уделяя должного внимания профессиональным вопросам;

10. недостаточность ресурсов у федерального органа, регулирующего аудиторскую деятельность;

11. порочна система проводимых тендеров для ГУПов;

12. ухудшение положения аудиторских фирм, действительно способствующих развитию аудита. Ощущается острая нехватка средств на развитие бизнеса (технологии, методики, техника, обучение и т.п.);

13. создание под видом независимых аудиторских фирм службы внутреннего контроля для финансовых групп.

Выявленные недостатки препятствует эффективному осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита, снижают эффективность контрольных процедур и не позволяет формировать адекватные выводы относительно качества проводимого аудита.

Третья группа проблем связана с необходимостью разработки методологических подходов к осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Система внешнего контроля качества со стороны СРОА оказывает существенное влияние на отношение аудиторских организаций к построению систем внутреннего контроля качества и эффективность этих систем, что напрямую связано с качеством оказываемых аудиторских услуг.

Недостатки, выявленные в ходе исследования, обусловили необходимость разработки нового эффективного методического инструментария осуществления внешнего и внутреннего контроля, который бы обеспечил его надежность и обоснованность оценки результатов.

В связи с существованием на настоящий момент разных подходов к контролю качества, несопоставимости оценок контрольных мероприятий и разных внутренних правил и стандартов в каждой СРОА, обоснована необходимость создания новой, целостной системы контроля качества, обеспечивающей достаточную жесткость, сквозной контроль за деятельностью СРОА, особенно за качеством документов по осуществлению внешнего контроля качества аудита. Это позволит в большей степени унифицировать подход к контролю качества и обеспечить соблюдение интересов внешних пользователей аудиторских услуг при наличии нескольких СРОА в России.

Методики и программы внешнего и внутреннего контроля качества необходимо привести в соответствие с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Кодекс этики аудиторов России 2007 года следует также пересмотреть с учетом действующего международного Кодекса этики.

Было выявлено, что в отличие от западных подходов, в действующих нормативных документах отсутствуют методические подходы по осуществлению внешнего контроля штатными контролерам качества СРОА (мониторинг) и контролерам качества, привлеченным по гражданско-правовым договорам (экспертная оценка). Предлагается ввести данные понятия в методические рекомен-

дации по осуществлению внешнего контроля качества аудита и применять указанные подходы при осуществлении внешнего контроля качества аудита. Контрольные и надзорные органы в соответствии с действующим законодательством могут нанимать штатных контролеров. СРОА может привлекать для как штатных, так и внештатных контролеров качества.

Основным требованием является наличие процедур, позволяющих осуществлять внешний контроль качества работы по каждому обязательному требованию соответствующего стандарта аудиторской деятельности.

Разработанный новый комплекс обязательных процедур, относящихся к этапам планирования, проведения и завершения внешнего контроля качества аудита, нашел отражение в Методических рекомендациях, разработанных для СРО НП АПР, которые после проведения широкого обсуждения с членами различных комиссий были приняты, апробированы, опубликованы и широко используются в настоящее время в деятельности Департамента контроля качества и профессиональной этики СРО НП АПР для нормативно-методического обеспечения и в учебном процессе.

В ходе исследования выявлено, что в действующих программах внешних проверок применяются слишком общие процедуры (например, соблюдает ли аудитор стандарты?). При этом не конкретизируется, какие именно стандарты и какие обязательные требования аудитор соблюдает или не соблюдает. Также происходит дублирование процедур. Все это приводит к тому, что система внешнего контроля качества не имеет прочного «каркаса», в связи с чем является неэффективной и неустойчивой.

Разработаны новые процедуры проведения внешнего контроля качества, которые включают в себя два направления: оценку системы внутреннего контроля и проверку аудиторских заданий. С целью повышения эффективности внешнего контроля качества предложена новая методика отбора аудиторских заданий, что позволит оптимизировать объем проверки аудиторских заданий.

Выявлено, что в отличие от международных требований, отсутствуют положения, касающиеся определения объектов контроля: аудиторская фирма, партнер (отбор на основе аудиторских заданий не являются соответствующим Директиве об обязательном аудите). Сформулированы требования к объектам контроля и их отбору.

Дано определение существенности нарушения требований стандартов аудита. Существенное нарушение - объем несоблюдения требований стандартов не позволяет однозначно подтвердить обоснованность выдачи аудиторского заключения. Случаи формального соблюдения стандартов «субстандарт» считаются существенным нарушением.

Установлена зависимость оценки качества аудита от характера и количе-

ства выявленных нарушений:

Количество нарушений Виды заключений по итогам контроля согласно Временным методическим рекомендациям по проверке качества аудиторских услуг от 26.05.2005 г. (протокол №36) Оценка

отсутствуют существенные нарушения работа по рассмотренным пунктам достаточна для обеспечения качества аудита на должном уровне. 1

одно существенное нарушение работу по рассмотренным пунктам следует улучшить. Исходя из рассмотренных материалов, можно отметить, что существуют отдельные недостатки в применение правил (стандартов) аудита. 2

два и более существенных нарушения необходимо предусмотреть серьезные организационные реформы внутри аудиторской организации для обеспечения качества проводимых проверок. Выявленные недостатки позволяют говорить о неполном соблюдении требований аудиторских правил (стандартов). 3

системное несоблюдение большинства требований стандартов аудита и отсутствие намерений и потенциала для приведения систем внутреннего контроля в соответствие установленным требованиям деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) не соответствует профессиональным стандартам. Необходимо рассмотреть вопрос о принятии предусмотренных СРОЛ. 4

Примерный перечень процедур, которые может осуществить в данной ситуации контролер качества включает:

• повторный (многократный) запрос файлов для проверок,

• опрос персонала,

• проверку дат создания документов в компьютерных программах,

• проверку доказательств, полученных от третьих лиц.

, Новые методические подходы позволяют на основе оценки рисков определять необходимость и достаточность проводимых аудиторских процедур, в том числе объем выборки при проведении аудита, оценивать достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита.

Основные требования к качеству аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности - как за рубежом, так и в России. При этом на западе кон-

троль качества сфокусирован на проверке основных требований стандартов аудита «requirements» и наличия достаточных и надлежащих доказательств по предпосылкам подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в связи с отличием форматов и отсутствием классификации российских правил (стандартов) аудиторской деятельности от международных стандартов аудита возникают дополнительные трудности в разработке внутренних стандартов, в которых недостаточно четко прописываются и, соответственно, выполняются и контролируются основные требования стандартов. В работе предлагается разграничение обязательных требований и рекомендуемых процедур в стандартах аудиторской деятельности и методиках по внешнему и внутреннему контролю качества аудита, которое является новым. Отсутствие данного разграничения негативно влияет на разработку внутренней рабочей документации аудиторских организаций, построение системы внутреннего контроля качества аудита, а также на разработку документации по осуществлению внешнего контроля качества аудита. Классифицировать российские стандарты предлагается аналогично МСА. Российские стандарты необходимо также дополнить разделами по аудиту государственного сектора.

В связи с несоответствием действующих российских аудиторских стандартов МСА снижается качество, как внутренних стандартов аудиторских организаций, так и проводимого аудита. Новым решением данной проблемы является разрешение аудиторским организациям работать по МСА.

Для решения этой группы проблем в диссертационном исследовании разработаны и научно обоснованы методические подходы к осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Разработаны бланки рабочих документов по осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Предлагаемые новые методические подходы могут быть «встроены» в системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Это позволит обеспечивать необходимое качество при планировании, проведении и завершении аудита, а также успешно проходить и осуществлять внешние проверки качества. Данные подходы имеют «обучающий» эффект и будут направлять действия аудиторских организаций и аудиторов таким образом, чтобы обеспечить соблюде-

ние требований законодательства при проведении аудита и препятствовать некачественному проведению аудита.

По теме диссертации опубликованы следующие работы: Статьи, опубликованные в журналах, определенных ВАК:

1. Сивцова Е.В. Совершенствование системы внешнего контроля качества аудита [текст] // Е.В. Сивцова // Аудитор,- М„ 2010. - № 8. - С. 23-31. (0,9 п.л.);

2. Сивцова Е.В. Стандарты аудита в системе контроля качества: состояние, тенденции, направления совершенствования [текст] // Е.В. Сивцова // Вестник университета.- М„ 2010. - № 16/2010 - С. 299-304. (0,8 п.л.);

3. Сивцова Е.В. Контроль качества в системе регулирования аудиторской деятельности [текст] // Е.В. Сивцова // РИСК.- М., 2010. - № IV(2).- С. 155-158. (0,4 п.л.).

Статьи, опубликованные в других научных изданиях:

4. Сивцова Е.В. Внешний контроль за деятельностью аудиторских фирм // Е.В. Сивцова // Московский аудитор - М., 2008. - № 1 октябрь. - С. 5-8. (0,6 п.л.);

5. Сивцова Е.В. Методические рекомендации по внутреннему контролю качества аудита [текст] // Е.В. Сивцова // Аудит и налогообложение - М., 2008 - № 7. - С. 35-43; - № 8. - С 33-39; - № 9. - С. 40-43. (1,3 п.л.).

Подписано в печать:

18.05.2011

Заказ № 5573 Тираж - 120 экз. Печать трафаретная. Объем: 1,5усл.п.л. Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www. autoreferat. ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сивцова, Елена Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА.

1.1. основы системного анализа при совершенствовании контроля качества аудита.

1.2. значение международного опыта для совершенствования контроля качества аудита в россии.

1.3. Основные направления совершенствования контроля качества аудита в россии.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ВНЕШНЕГО И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ АУДИТА.

2.1. Состояние современного этапа развития аудита.

2.2. Оценка состояния внешнего контроля качества аудита.

2.3. Оценка состояния внутреннего контроля качества аудита.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ВНЕШНЕГО И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА.

3.1. Методическое обеспечение саморегулируемых организаций аудиторов.

3.2. Методы осуществления внешнего контроля качества работы государственными контрольными и надзорными органами.

3.3. Методические аспекты внутреннего контроля качества аудита

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита"

Актуальность темы исследования.

Особенностью функционирования рынка аудиторских услуг сегодня является усиление конкуренции, повышение требований заказчиков аудиторских услуг и пользователей аудиторской отчетности, которые стали заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом положении предприятия, ужесточение требований к качеству аудита и репутации аудитора по мере выхода российских предприятий на международные рынки капитала, интеграции России в мировое экономическое сообщество и перехода на Международные стандарты финансовой отчетности и аудита.

Качество аудита выражает его сущностную определенность, благодаря которой аудит является аудитом, а не чем-либо иным. Качество аудита выражается в его свойствах. Под свойствами аудита в данном случае понимается соответствие проведения аудита требованиям законодательства. Утрата существенного свойства может привести к потере качества аудита. Роль аудита заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью получения объективной информации обществом о финансовом состоянии организаций. Некачественный аудит не обеспечивает прозрачность, надежность и объективность данной информации, вводит внешних пользователей в заблуждение.

Проблема совершенствования и развития внешнего и внутреннего контроля связана с объективной необходимостью повышения качества аудита в целях удовлетворения потребностей общества в достоверной информации о финансовом состоянии организаций.

Создание эффективных систем внешнего и внутреннего контроля позволит повысить качество аудита, прозрачность, информативность и надежность данных систем, снизить риски недостоверности информации, что в конечном итоге обеспечит более устойчивое развитие и функционирование рынка аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности.

Недостатками существующей в настоящее время в России системы внешнего контроля качества аудита являются: несовершенство нормативно-правовой базы, методологического инструментария внешнего контроля, отсутствие сквозного жесткого контроля за соблюдением обязательных требований стандартов аудиторской деятельности, различие методик внешнего контроля по форме и содержанию, отсутствие единых критериев оценки результатов контрольных мероприятий.

Системы внутреннего контроля, устанавливаемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, в большинстве случаев не в полном объеме соответствуют требованиям стандартов аудиторской деятельности, а также недостаточно эффективны.

Очевидно, что необходима оценка, обобщение и систематизация типичных недостатков и ошибок, допускаемых при создании и осуществлении внешнего и внутреннего контроля качества, а также разработка-теоретических положений и эффективного методологического инструментария, которые бы обеспечили надежность осуществления внешнего и- внутреннего контроля качества аудита и обоснованность его оценки.

В данной ситуации актуальными являются научные разработки в области совершенствования систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Степень разработанности темы. В. современной отечественной экономической литературе проблемам применения в Российской Федерации стандартов аудиторской деятельности, проведения аудита и обеспечения качества аудита уделяется достаточное большое внимание.

Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации российских и зарубежных ученых и специалистов:

- в области применения стандартов аудита: Э.А. Сиротенко, А.Е. Сугло-бов, C.B. Панкова, A.A. Ситнов, Р. Додж, Д. Кармайкл, М. Бенис;

- в области проведения аудита: А.Ю. Петров, A.B. Крикунов, Ю.А. Данилевский, О.В. Голосов, С.М. Шапигузов, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова, М.В. Мельник, Р.П. Булыга, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, P.A. Алборов, И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек, Дж. Робертсон, Ф. Дефлиз, Г. Дженик, О'Рейлли, М. Хирш, Р. Монтгомери;

- в области контроля качества аудита: С.М. Бычкова, В.В. Скобара, JI.3. Шнейдман, Е.М. Гутцайт, JI.H. Нарышкина и другие.

Несмотря на наблюдающиеся значительные позитивные тенденции* в совершенствовании систем внешнего и внутреннего контроля качества, их развитие не успевает за динамично развивающимися и постоянно ужесточающимися требованиями международных стандартов аудита. Требует дальнейшей проработки нормативно-правовая база. Остаются открытыми ряд вопросов, в частности:

- недостаточно исследованы и раскрыты теоретические положения и практические подходы к созданию и поддержанию эффективной системы внешнего контроля качества аудита;

- проблемы существующих систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- унификация и совершенствование методологических, организационных и иных подходов к организации и осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

В ходе проведения исследовательских работ были проведены анализ и оценка существующих систем контроля качества, применяемых Министерством финансов РФ, саморегулируемыми организациями аудиторов, рядом аудиторских организаций. Данные о состоянии систем внутреннего контроля были получены в ходе внешних проверок в качестве уполномоченного эксперта СРО НП АПР.

Актуальность и недостаточная научная разработанность вопросов создания систем внешнего и внутреннего контроля качества легли в основу выбора темы, предопределив также цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита, всесторонняя оценка и разработка теоретических и организационно-методических положений внешнего и внутреннего обеспечения качества аудита.

Для достижения указанной цели необходимо решение следующих взаимосвязанных задач:

- исследовать международный опыт развития систем контроля качества, требования российского законодательства, регулирующие осуществление внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- сформулировать направления совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

- проанализировать состояние и проблемы внещнего и внутреннего контроля качества аудита на современном этапе его развития, исследовать возможности повышения эффективности внешнего и внутреннего контроля * качества аудита;

- разработать методические подходы к совершенствованию внешнего и внутреннего контроля качества аудита, позволяющие на основе оценки рисков определять необходимость и достаточность проводимых аудиторских процедур, определять объем выборки объектов контроля в ходе проверок качества аудита, оценивать достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита.

Объектом исследования являются системы внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Предметом исследования являются организационно-методологические проблемы систем внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования являлись труды отечественных и зарубежных специалистов в области разработки систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, документы Международной федерации бухгалтеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов, российское законодательство и законодательство других стран в области регулирования аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и финансовой отчетности, гражданских правоотношений.

Результаты исследования основаны на опыте разработки внутренних стандартов аудита, методических рекомендаций по внутреннему контролю качества, создания системы внутреннего контроля качества в ЗАО «МКПЦН»,: разработки методических рекомендаций по внешнему контролю качества для СРО НП АПР, участия во внешних проверках качества СРО НП АПР.

Методика исследования основывалась на наблюдении, системном анализе и системном подходе, характеристике и объяснении полученных результатов, установлении практической значимости полученных выводбв. Указанные методы позволили обобщить полученные результаты, выявить закономерности, противоречия, проблемные области, провести апробацию и внедрение результатов работы.

Работа соответствует Паспорту специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна исследования состоит в формировании комплекса теоретических и методологических положений по совершенствованию систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, выявлении взаимосвязей внешнего и внутреннего контроля качества аудита, оценке состояния и соответствия внешнего и внутреннего контроля качества установленным требованиям.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, которые являются новыми:

- обобщены теоретические положения; относящиеся к формированию и совершенствованию систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, показано развитие подходов к их осуществлению, ориентированных на цели и задачи в новых условиях постоянно ужесточающихся требований к качеству аудита;

- предложены направления совершенствования регулирования внешнего и внутреннего контроля качества аудита в России;

- на основе оценки состояния внутреннего и внешнего контроля качества аудита в разрезе объектов контроля, анализа соблюдение требований, стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики, законодательства по аудиту предложена классификация типичных недостатков, выявляемых при внешнем и внутреннем контроле качества;

- сформулированы особенности развития контроля качества аудита в России, которые связаны с продолжающимся процессом формирования и развития аудита;

- разработаны предложения по совершенствованию внешнего и внутреннего контроля качества аудита, позволяющие организовать и обеспечивать эффективный внешний и внутренний контроль качества аудита в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- разработаны и научно обоснованы методические подходы по организации и осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита, позволяющие осуществлять отбор аудиторских заданий для внешнего и внутреннего контроля качества, осуществлять проверку систем внутреннего контроля и аудиторских доказательств, полученных в ходе выполнения аудиторских заданий, оценивать необходимость и достаточность собранных аудиторских доказательств длявыражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты исследования ориентированы на широкое использование при совершенствовании внутреннего контроля качества аудиторскими фирмами, формировании внешнего контроля качества аудита саморегулируемыми организациями аудиторов, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору и Минфином РФ.

Полученные результаты помогут выработать эффективную политику и процедуры, направленные на повышение качества аудита, совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Самостоятельное практическое значение имеют:

1. Методики по осуществлению внешнего контроля качества на уровне:

- уполномоченного федерального органа по контролю и надзору,

- Минфина РФ,

- саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Методика по осуществлению внутреннего контроля качества аудита.

3. Бланки рабочих документов по осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Результаты исследования ориентированы на использование при осуществлении организационно-методической работы в аудиторских организациях, саморегулируемых организациях аудиторов, законотворческой и нормотвор-ческой деятельности, научно-исследовательских разработок, создании учебно-методических программ по обучению и повышению квалификации аудиторов и экспертов по контролю качества.

Апробация и внедрение результатов работы.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе участия и выступлениях на Международной научно-методической конференции «Декабрьские чтения имени С.Б. Барнгольц», проведенной ФГОБУВПО «Финансовый университет при правительстве Российской Федерации» (Москва, 2010г.) и на Международной научно-практической конференции «Аудит в России в условиях глобального кризиса: задачи, функции, инструменты», проведенной СРО НП АПР (Сочи, 2009г.).

Тема исследования связана с научными исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках комплексной темы «Инновационное развитие России: социально-экономическая стратегия и финансовая политика» по межкафедральной подтеме «Учетно-аналитическое и контрольное обеспечение управления инновационным развитием хозяйствующих субъектов».

Разработанные Методические рекомендации по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов - членов НП «Аудиторская палата России» использованы в практике деятельности Департамента Контроля качества и профессиональной этикщНП «Аудиторская палата России» для нормативно методического обеспечения, подготовки программного обеспечения и в учебном процессе.

Результаты исследования используются в практике деятельности Отдела по контролю качества ЗАО «МКПЦН» для нормативно-методического обеспечения, организации системы внутреннего контроля качества аудита» разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности и обеспечивают соответствие качества проводимого аудита международным требованиям.

Основные положения исследования используются в учебном процессе кафедры «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» при преподавании дисциплин «Аудит», «Основы аудита».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 статьях общим объемом 4,0 п.л. (весь объем авторский), в том числе три статьи объемом 2,1 п.л. в журналах, определенных ВАК.

Объем и структура диссертации определяются целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (списка использованной литературы), включающего 142 наименований и приложений. Основной текст диссертации изложен на 178 страницах компьютерного текста. Работа включает 39 таблиц, 5 диаграмм и 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сивцова, Елена Васильевна

Выводы по Главе 3:

Несовершенство методического обеспечения внешнего и внутреннего' контроля качества существенно снижает эффективность и результативность систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

В предложенной системе учтены особенности осуществления внешнего и внутреннего контроля на уровне: государственного органа по контролю и надзору, уполномоченного федерального органа по контролю и надзору, саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и аудиторов. Разработана взаимосвязанная системы контрольных процедур, обеспечивающая необходимый и достаточный уровень внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Предлагаемые,методические подходы обеспечения качества аудита позволят повысить эффективность осуществления внешнего и внутреннего контроля, что в конечном итоге должно привести к повышению качества проводимого аудита, так как целью осуществления внешнего и внутреннего контроля качества является повышение качества аудиторских услуг.

Заключение

Качество работы многих российских аудиторских компаний выросло благодаря заимствованным за рубежом технологиям' и знаниям. Однако, несмотря на наблюдающиеся значительные позитивные тенденции в совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества, их развитие не успевает за динамично развивающимися и постоянно ужесточающимися требованиями международных стандартов аудита. Требует дальнейшей проработки нормативно-правовая база.

Исследованные в диссертации теоретические и методические положения внешнего и внутреннего контроля качества аудита позволили выработать практические рекомендации по совершенствованию внешнего и внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций.

Разработка и внедрение предлагаемых в данном исследовании теоретических подходов и методического инструментария при осуществлении внешнего и внутреннего контроля позволит:

• повысить качество и эффективность систем внешнего и внутреннего контроля;

• снизить трансакционные издержки на создание и поддержание систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

• снизить риски, связанные с асимметрией информации;

• повысить прозрачность, информативность и надежность данных систем;

• повысить профессиональный уровень внешних и внутренних контролеров за счет «обучающего» эффекта разработанных программ и процедур проведения внешнего и внутреннего контроля качества;

• снизить трудозатраты на проведение внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

• снизить риски некачественного аудита, некачественных внешних и внутренних проверок, обусловленные недостаточностью контрольных процедур, ошибками, вызванными забывчивостью, недостаточной компетентностью и т.п.;

• обеспечить контролеров качества рабочими документами по проведению внешних и внутренних проверок качества аудита, которые будут помогать им в работе;

• обеспечить повышение качества внешних и внутренних проверок качества аудита за счет более полной и глубокой проверки деятельности аудиторских организаций, при проверке на соответствие требованиям основных принципов и процедур стандартов аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России, требований независимости, и других требований законодательства по аудиту, что наконец-то- позволит говорить о полном соответствии систем внешнего и внутреннего контроля качества требованиям действующего законодательства по аудиту;

• повысить достоверность информации о деятельности предприятий для? внешних пользователей аудиторских услуг, что будет способствовать повышению общественного доверия, повышению конкурентных преимуществ и привлечению инвесторов;

• обеспечить более устойчивое, развитие и функционирование рынка аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности.

В диссертационной работе было сделано исследование, обобщение и систематизация теоретических основ внешнего и внутреннего контроля качества аудита существующих как в отечественной, так и зарубежной аудиторской практике. Был детально исследован международный опыт организации и развития систем контроля качества. Были исследованы особенности развития и дана оценка состояния систем контроля качества аудита в России. Были выявлены недостатки в существующей нормативно-правовой базе аудиторской деятельности, которые препятствуют развитию систем контроля качества аудита и признания российского аудита соответствующего международным требованиям

Проведенный анализ действующих систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита позволил сформулировать теоретико-методологические положения контроля качества и определить дальнейшие направления совершенствования систем! внешнего и внутреннего контроля качества аудита, а именно:

1. совершенствование нормативно-правового регулирования на основе международного опыта,

2. совершенствование системы государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций,

3. совершенствование системы стандартов аудиторской деятельности, как основы проведения аудита на основе МСА,

4. совершенствование систем внешнего контроля качества,

5. совершенствование внутреннего контроля качества,

6. совершенствование системы аттестации и повышения квалификации.

На основе полученных результатов возможно вести на постоянной основе исследовательскую деятельность по совершенствованию систем контроля качества как на уровне нормативно-правового регулирования, так и на уровне методического обеспечения* внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Необходимость совершенствования регулирования аудиторской деятельности обусловила проведение оценки эффективности регулирования контроля, качества аудита, соответствия- этой- системы современным требованиям. Разработан инструментарий* повышения эффективности, надежности систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, что позволит снизить трансакционные издержки функционирования систем контроля качества и снизить асимметрию информации, которая негативно влияет на внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Система государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций существует в условиях продолжающегося процесса становления аудиторской деятельности, что обусловливает «догоняющий» характер их развития. В этих условиях большое значение имеет более существенная методическая поддержка существующих систем контроля качества. Однако, существующий методологический инструментарий контроля качества носит формальный характер. В связи с этим были выработаны подходы к разработке регламентирующих документов по осуществлению внешнего контроля качества как со стороны уполномоченного органа по контролю и надзору, со стороны Минфина РФ, так и со стороны СРОА.

В диссертационном исследовании также было рассмотрено состояние, тенденции и направления совершенствования стандартов аудиторской деятельности, как основного элемента в системах внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Данный блок является одним из ключевых в системе контроля качества аудита, так как важнейшим критерием необходимого и достаточного качества«, оказания аудиторских услуг во всем мире принято считать соблюдение стандартов аудиторской деятельности.

Было выявлено несоответствие действующих стандартов аудиторской деятельности международным требованиям; что не позволяет считать проводимый в России аудит, соответствующим международным требованиям качества. Фактически на данный момент законодательные акты западных стран, международные стандарты аудита (МСА) являются своеобразным источником правового регулирования аудиторской деятельности в России, так как,, происходит заимствование с запаздыванием западных методов и технологий проведения аудита. В этой связи необходимо привести , требования российских аудиторских стандартов к международному уровню.

Кроме того, для обеспечения соответствия; международным требованиям к качеству аудита необходимо создание эффективных систем внешнего и внутреннего контроля качества в полном объеме обеспечивающих соблюдение основных требований стандартов аудиторской деятельности вне зависимости от размеров аудиторских организаций.

Были сформулированы основы создания эффективных систем внешнего и внутреннего-контроля качества аудита. Необходимость создания эффективных системы внешнего и внутреннего контроля* качества аудита обусловлена тем, что неэффективные системы внешнего и внутреннего контроля качества не смогут обеспечивать выявление недостатков в существующих процедурах и своевременное принятие мер к аудиторам, которые допустили существенные нарушения качества работы, и поэтому, по сути, являются бесполезными.

С этой целью в диссертационном исследовании проведено исследование проблем функционирования систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита, а также - способы, которые позволят оптимизировать построение эффективных систем внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Были сделаны анализ, оценка, обобщение, классификация и систематизация типичных недостатков и ошибок, допускаемых при создании и осуществлении систем внешнего контроля качества и выработаны методические подходы к совершенствованию внешнего контроля качества аудита, которые позволяют организовать и обеспечивать эффективный внутренний контроль* качества аудита в соответствии с* требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности и другими требованиями законодательства по аудиту.

Анализ состояния существующих систем контроля качества позволил выявить-те недостатки, устранение выявленных недостатков путем совершенствования нормативно- правовой базы и развития методического обеспечения систем внешнего и внутреннего контроля позволит существенным образом усовершенствовать существующие системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Для решения этих проблем в диссертационном исследовании предложены новые подходы к подготовке методического обеспечения внешнего и внутреннего контроля качества аудита, кроме того:

Для решения этой группы проблем в диссертационном исследовании разработаны и научно обоснованы методические подходы к организации и осуществлению:

• внешнего контроля качества на уровне уполномоченного федерального органа по контролю и надзору, Минфина РФ, саморегулируемых организаций аудиторов;

• внутреннего контроля качества аудита.

Разработаны бланки рабочих документов по осуществлению внешнего и внутреннего контроля качества аудита.

Предлагаемые новые методические подходы могут быть «встроены» в системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Это позволит обеспечивать необходимое качество при планировании, проведении и завершении аудита, а также успешно проходить и осуществлять внешние проверки качества. Данные подходы имеют «обучающий» эффект и будут направлять действия аудиторских организаций и аудиторов таким образом, чтобы обеспечить соблюдение требований законодательства при проведении аудита и препятствовать некачественному проведению аудита.

Новые направления совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита позволят существенно снизить трансакционные издержки, функционирования систем контроля качества и снизить асимметрию информации, которая негативно влияет на решения, принимаемые внешними пользователями бухгалтерской отчетности, что в конечном итоге обеспечит более устойчивое развитие и функционирование рынка аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности.