Создание системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Создание системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса"

ШАМОНИНА ТАМАРА ПАВЛОВНА

СОЗДАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань 2005

Работа выполнена в Уфимском государственном нефтяном техническом университете

Научный руководитель-

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Ванчухина Любовь Ильинична

доктор экономических наук, доцент Нестеров Владимир Николаевич кандидат экономических наук Белов Дмитрий Викторович

Государственное унитарное предприятие Научно-исследовательский, проектно-конструкторский и производственный институт строительного комплекса Республики Башкортостан «БашНИИстрой»

Зашита состоится «»2005 г. В часов на заседании

диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: г. Казань, ул. Бутлерова, 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономическог о инсти гута.

Автореферат разослан

2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор Л.И. Куликова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Развитие рыночных отношений в строительной отрасли привело к формированию рынка подрядных работ, к размещению заказов на производство строительных работ на конкурсной основе. Это повлияло на развитие хозяйственной деятельности строительных организаций, поставило перед организациями вопросы о необходимости выбора эффективной экономической политики, обеспечивающей

конкурентоспособность на рынке.

Уменьшение, а в большинстве случаев отсутствие возможностей получения экономической поддержки из внешних источников, обусловливает необходимость максимального использования внутренних резервов повышения эффективности производства.

Внутрисистемные преобразования, которые необходимо провести для того, чтобы быть способным к быстрому реагированию на внешние изменения, оперативно адаптироваться к конкретным ситуациям, затрагивают и преобразование учетных процессов.

На сегодня можно отметить тот факт, что строительная отрасль является малоисследованной в учетном отношении. Отсутствие аналитической и оперативной информации является причиной многих трудностей предприятия в процессе осуществления управленческой деятельности. От качества информационного обеспечения процесса управления зависит эффективность деятельности организации. Оптимизация процессов информационного обеспечения управленческого звена организации делает проблему формирования системы управленческого учета актуальной и практически значимой на данном этапе развития экономических отношений в строительстве.

Необходимость изучения вопросов, связанных с методологией управленческого учета в строительстве, также обусловлена значимостью развития строительной отрасли для экономики страны, повышением спроса на строительную продукцию, ростом инвестиционной активности в стране в

последнее время, увеличением объема строительно-монтажных работ, спецификой данной отрасли и влиянием ее на учетный процесс.

Проблемы роли и значения учета в информационном обеспечении деятельности хозяйствующих субъектов, методологии формирования систем управленческого учета постоянно поднимались и во многом решены в трудах отечественных и зарубежных ученых.

В процессе исследования использовались труды ученых, внесших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управленческого учета издержек производства и калькулирования себестоимости. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы К. Друри, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, X. Блека, Б. Штайтмара, И. Клока и другие. Из отечественных можно выделить работы современных специалистов - П.С. Безруких, М.В. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, К.М.Гарифуллина, Т.П. Карповой, Н.П.Кондракова, А.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, О.Е. Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета.

Проблема бухгалтерского учета в строительных организациях за последние десятилетия исследовалась в работах таких экономистов, как В.И. Бариленко, А.А. Баширов, В.В. Бородина, Н.Г. Волков, М.В. Дмитриев, М.Ф. Дьячков, А.С. Наринский, И.М. Ряхов, НА. Соколов, В.И. Ткач, Л.В. Терехова, И.С. Черников и др.

Однако, несмотря на чрезвычайную актуальность работ перечисленных авторов, многие из них написаны в других социально-экономических условиях хозяйствования, при иных концептуальных подходах к построению системного бухгалтерского учета в строительстве.

Недостаточная проработка методологических аспектов управленческого учета, отсутствие внутрифирменных стандартов управленческою учета применительно к строительной отрасли, обусловили выбор темы и основные направления её исследования.

Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений для разработки практических рекомендаций по формированию

системы функционирования управленческого учета для строительных организаций.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- уточнить роль, сущность и место управленческого учета в информационном обеспечении процесса управления хозяйственной деятельностью строительной организации;

- исследовать особенности строительной отрасли и их влияние на формирование системы управленческого учета;

проанализировать классификационные признаки, влияющие на формирование системы управленческого учета в строительной отрасли; исследовать подходы к классификации (группировке) затрат с учетом особенностей деятельности предприятий строительного комплекса;

- проанализировать подходы организации учета затрат по местам их возникновения, центрам ответственности с учетом особенностей деятельности строительного предприятия;

- рассмотреть вопросы построения системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса по признаку оперативности,

- разработать предложения по организации управленческого учета в строительстве на счетах бухгалтерского учета;

- разработать методику оценки экономической целесообразности модификации системы управленческого учета на конкретном предприятии строительного комплекса с выработкой рекомендации (мероприятий) по улучшению ее состояния (уровня);

Предметом исследования является состояние учетного обеспечения процесса управления в строительных организациях.

Объектом исследования явились учетные процессы строительных организации Республики Башкортостан.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по

проблемам бухгалтерского и управленческого учета, нормативные акты, регламентирующие экономические отношения и учетные процессы. В процессе исследования использованы научные методы системного анализа, экспертных оценок, сравнений, корреляционного анализа. Обработка статистической информации осуществлялась с использованием современных средств вычислительной техники на базе ЭВМ с применением пакета прикладных программ Microsoft Office XP. Процедура классификации предприятий строительного комплекса реализована в виде программного модуля в системе Mathsoft Apps (Mathcad 2000).

Научная новизна настоящего исследования заключается в следующем:

уточнено определение бухгалтерского учета, позволяющее считать управленческий и финансовый учет его подсистемами;

усовершенствована классификация затрат, позволяющая выделить объекты учета в разрезе, необходимом для реализации задач процесса управления себестоимостью строительно-монтажных работ (СМР);

обоснована методика калькулирования себестоимости СМР, отвечающая управленческим целям, задачам и принципам;

разработаны предложения по созданию управленческой информации на счетах бухгалтерского учета с применением автоматизированных форм учета;

разработана методика оценки уровня информационного обеспечения процесса управления предприятием стройиндустрии (в аспекте управленческого учета) на основе выявленных экспертным путем критериев - элементов управленческого учета;

разработана модель оценки экономической целесообразности модификации системы управленческого учета (СУУ) на предприятии.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке модели, позволяющей оценить СУУ на предприятиях строительного комплекса с выработкой рекомендации, направленных на ее совершенствование с целью улучшения финансового состояния предприятия.

Апробация работы. Полученные результаты исследования докладывались и обсуждались на конференциях, семинарах и совещаниях различного уровня. В частности, на международной научно-практической конференции «Проблемы развития предприятий: экономика, организация, менеджмент» (Самара, 2001г.), на международной научно-практической конференции молодых ученых и аспирантов «Предприятия России в транзитивной экономике» (Ярославль, 2002г.), на межвузовской научной конференции «Проблемы и опыт экономического управления предприятиями» (Уфа, 2002г.), на региональной научно-методической конференции «Образование в высшей школе: современные тенденции, проблемы и перспективы развития» (Уфа, 2003 г.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 142 наименований, 13 таблиц, 15 рисунков, 9 схем, 3 приложений и имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Организационно-технологические особенности строительной отрасли и их влияние на организацию и методологию бухгалтерского учета для управления

1.1. Особенности деятельности предприятий строительного комплекса, влияющие на формирование системы управленческого учета

1.2. Нормативно-правовое регулирование деятельности предприятий строительного комплекса

1.3. Показатели работы предприятий строительного комплекса

Глава 2. Методологические аспекты создания системы управленческого учета для предприятий строительного комплекса

2.1. Роль и место управленческого учета в системе информационного обеспечения процесса управления

2.2. Классификация затрат в строительстве для реализации управленческих

целей

2.3. Особенности нормативного метода учета затрат в строительстве

2.4. Построение учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности

2.5. Организация управленческого учета на счетах бухгалтерского учета

Глава 3. Модель оценки экономической целесообразности

модификации системы управленческого учета и оценка ее состояния

3.1. Методика оценки уровня информационного обеспечения процесса управления

3.2. Модель оценки экономической целесообразности модификации системы управленческого учета на предприятии

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Строительство является одной из крупнейших отраслей материальной сферы, имеющей ряд специфических особенностей: формирование цен на продукцию, материалоемкость производства, длительность производственно-коммерческого цикла, специфика в нормативно-правовом регулировании строительных работ. Существенные особенности имеются и в организации бухгалтерского учета: использование сметной стоимости и нормативно-позаказного метода учета затрат.

Анализ деятельности предприятий строительной отрасли в Республике Башкортостан за последние три года (2001-2003гг.) позволяет сделать вывод о сложном финансовом положении строительных предприятий.

Эффективная управленческая деятельность обеспечивает реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и устойчивое положение на рынке. Она потребовала другого подхода к организации информационной системы.

В настоящей работе рассмотрены методологические аспекты создания управленческой информации в рамках единого учегного процесса. Первоначально в работе были проанализированы существующие подходы к

определению управленческого учёта. При этом однозначности в трактовании данного термина нет. В то же время, хотя понятие «управленческий учет» и появилось в нашем обиходе сравнительно недавно, говорить о нем как о чем-то для нас совершенно незнакомом неправильно. В аналитических регистрах бухгалтерского учета всегда аккумулировалась управленческая информация о фактических и нормативных затратах, о себестоимости, о доходах, расходах и т.п., которая используется внутренними пользователями при принятии управленческих решений. То есть управленческий учет всегда реализовывался в рамках бухгалтерского учета, а, следовательно, являлся его подсистемой. Кроме того, если обратиться к истории возникновения бухгалтерского учета, то он родился для обслуживания интересов хозяйствующих субъектов, для управления их деятельностью.

Вопрос в другом, устраивает ли формируемая в бухгалтерском учете информация сегодня управленческий аппарат?

Сопоставление различных точек зрения о содержании и назначении управленческого учета приводит нас к выводу о том, что существующий подход, определяющий место управленческого учета в российской системе бухгалтерскою учета противоречит «законному» определению бухгалтерского учета, так как в нем речь идет о привычном для нас финансовом учете.

По нашему мнению, приведенное в федеральном законе «О бухгалтерском учете» определение бухгалтерского учета нуждается в дополнении и должно быть сформулировано следующим образом:

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывною и документального учета всех хозяйственных операций, а также информации, необходимой внутренним пользователям для управления внутри хозяйствующего субъекта».

Определение управленческого учета могло бы быть следующим.

«Управленческий учет - это составная часть системы управления предприятием, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации в целом, а также её структурных подразделений».

Таким образом, из определения бухгалтерского учета следует, что с его помощью формируется не только информация финансового характера а денежном выражении, но и информация управленческого характера, позволяющая осуществлять управленческие функции, управлять результатами деятельности организации.

Управленческий учет охватывает все сферы хозяйственной деятельности организации. Учитывая тот факт, что на сегодня наиболее перспективным направлением повышения экономической эффективности работы строительных организации является снижение затрат на производство и их реализацию, в целях настоящей работы по созданию системы управленческого учета были рассмотрены методологические аспекты формирования информации о затратах на производство строительных работ.

При создании системы управленческого учета в строительстве в работе были учтены и проанализированы особенности строительной отрасли и их влияние на методологические аспекты учета затрат по следующим классификационным признакам:

- широта охвата информацией, т.е. группировка затрат, их регистрация, идентификация, представление в отчетности;

- полнота включения затрат в себестоимость продукции;

- оперативность затрат на производство;

- степень взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Анализ группировки затрат в строительстве, предусмотренной Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, позволил выявить отличительные особенности от традиционного подхода. Так к прямым затратам в строительстве относятся

затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

В работе был предложен иной подход к классификации затрат по признаку их отнесения на себестоимость строительно-монтажных работ, отличный от классификации изложенной в типовых методических рекомендациях. Среди накладных расходов можно выделить расходы, прямо относимые на объект калькулирования. Остальные накладные расходы, связанные с обслуживанием и управлением нескольких объектов, относятся к косвенным и подлежат списанию на счет реализации.

Предложенный в работе маржинальный подход к формированию неполной себестоимости, состоящей из прямых и части накладных расходов, позволит более точно определять ее, что объективно скажется на результатах анализа рентабельности и на принятии управленческих решений.

В случае формирования полной производственной себестоимости, в работе рассмотрен ABC-метод распределения накладных косвенных расходов в строительстве между калькуляционными объектами, с использованием следующих функций (действий): связанных с организацией, управлением, обслуживанием строительного цикла; связанных с обслуживанием работников строительства; направленных на организацию работ на строительных площадках.

Одной из особенностей строительной отрасли является система ценообразования и сметного нормирования, которая позволяет определить сметную стоимость строительства, его сметную себестоимость.

В диссертации проанализированы основные известные в теории методы учета затрат, позволяющие оперативно отслеживать отклонения: учет по нормативной себестоимости; учет по системе «стандарт-кост»; учет по плановой себестоимости.

Учет по системе «стандарт-кост» схож с российской системой учета по плановой себестоимости и отличается от нормативного метода учета тем, что учитывает величины затрат на производство работ не по нормам, действующим

на момент расчета, а исходя из плановых величин на будущее, с учетом реально находящихся в распоряжении организации производственных ресурсов.

Учитывая гот факт, что сметная себестоимость строительства определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета, можно говорить об использовании сметных величин (затрат) при нормативном методе учета.

Для более эффективной и прогрессивной управленческой деятельности возможно применение, на наш взгляд, интегрированного метода учета затрат, т.е. заимствования наиболее прогрессивных элементов, в частности:

от нормативного метода учета затрат: обеспечение оперативного учета изменений норм и отклонений от норм с выявлением их причин и виновников в ходе производственного процесса;

от метода учета по плановой себестоимости: определение величин, исходя из реальных возможностей, что позволяет организации выявить резервы по снижению себестоимости, а также сгладить «искажения» сметной себестоимости в результате применения усредненных сметных норм и нормативов.

Использование отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) величин для анализа и контроля будет иметь практическое значение, если известно, где возникает обнаруженное отклонение и кто может решить вопрос по его устранению и дальнейшему предупреждению.

В настоящее время учет затрат строительного производства осуществляется только по строительным участкам (объектам), строительно-монтажному управлению и тресту в целом, без их детализации по местам затрат и центрам ответственности. Это приводит к обезличиванию затрат, снижает контрольные функции учета, не создает возможности использования полученной информации для управления затратами.

В диссертации обосновывается необходимость соблюдения принципа персонификации и ответственности затрат: где возникли затраты и кто несет

ответственность за их эффективное использование в ходе осуществления строительных работ.

Таблица 1.

Взаимосвязь затрат с центрами ответственности

Центр ответственности По степени регулирования Форма внутренней отчетности

Контролируемые (ЦО=МВ) Некой гролируемые Основание Вид отчета

2 3 4 5 6

Прораб Затраты на материалы Затратна заработную плату шбочихс отчислениями Затратна содержание строительных машин к механизмов ЛЗК, требование, листки о выработке, адюргпо заботе строительных мат. и мех-в. Отчет по 1рЯМЫМ затратам по строительным объектам.

/ ■

■ Начальник строклышго участка Накладные участковые расходы Загращ на материалы Затраты на заработную плата рабочих с отчислениями Затраты на содержание строительных машин и механизмов Огчегно прямым . тратам. Ведомость расходов по НУР. ОЙетпо строительному участку в зазрезе прямых штрат по строит збьектам

Управляющий СМУ Накладные по СМУ Затраты на материалы Затраты на заработную плата рабочих с отчислениями Затраты на содержание строительных машин и механизмов 11акладнью участковые расходы Этчет по :троигелыюму участку в разрезе прямых >атрат по :троит. збьсктам. Ведомость расходом но (^чет по СМУ /разрезе прямых затрат по строительным объектам.

СМУ. ......~7

Управляющий трестом Накладные ко тресту Затраты на материалы Затраты на заработную плата рабочих с отчислениями Затраты на содержание строительных машин и механизмов Накладные участковые расходы Накладные по СМУ Отчет но СМУ а разрезе , прямых за гут по строительным объектам. Ведомость расходов но тресту Ведомость затрат по тресту в эазрезе прямых )атраг по строительным объектам.

Основой формирования центров ответственности является организационная структура управления любой организацией. Типовой подход взаимосвязи затрат с центрами ответственности, в рамках организационной структуры строительной организации, был предложен в работе (таблица 1). При этом не стоит забывать, что выделение и взаимосвязь центров ответственности для каждой организации носит индивидуальный характер. Использование данных развитого директ-костинга, несомненно, положительно отразится на эффективности управления деятельностью предприятия. Аналитически более ценная информация получается, когда переменные (прямые в строительстве) затраты сгруппированы по местам производства, управления и сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам работ, но и по местам формирования и центрам ответственности. Аналогично должны быть дифференцированы и постоянные (накладные) затраты.

При многоступенчатом директ-костинге блок накладных расходов можно дифференцировать следующим образом: накладные, прямо относимые на строительный объект; накладные расходы по объектам строительства, без детализации по центрам ответственности; накладные расходы центров ответственности без детализации по строительным объектам; накладные расходы центров ответственности с детализацией по строительным объектам.

При этом взаимосвязь маржинального дохода и центров ответственности можно представить в виде схемы (рис. 1).

Как уже было отмечено ранее, управленческий учет в части формирования учетной информации для управления, реализуется в системе бухгалтерского учета.

Таким образом, формирование информации в регистрах управленческого учета происходит с использованием методов бухгалтерского учета - счетов, двойной записи.

Таким образом, с учетом вышеизложенных методологических подходов к созданию СУУ в строительной отрасли, учет затрат на производство на счетах бухгалтерского (управленческого) учета должен позволять оперативно

формировать и предоставлять информацию в разрезе: видов (групп) затрат; объектов учета; центров ответственности, с указанием выявленных отклонений от запланированных расходов.

Необходимо для:

Выручка от реализации строительного объекта

. прямые (основные) расходы _ Маржинальный доход объекта ~ (сумма побития объекта)

- прямые (накладные) расходы Маржинальный доход объекта I (сумма покрыта« объекта 1)

Накладные косвенные расходы по всем объектам \ " (или по каждому объекту) по ЦО 2 а Маржинальный доход 2 (сумма покрытия 2)

Накладные косвенные расходы но всем обьектам " (или по каждому объекту) по I (О 3 » Маржинальный доход 3 (сумма покрыли 3)

Накладные косвенные расходы по всем объектам " (или по каждому объекту) по ЦО 4 - Результат (прибыль, убыток)

Рис. I Взаимосвязь центров ответственности и маржинального дохода

В работе с учетом с этих требований и особенностей строительной отрасли была разработана методика бухгалтерского учета затрат в строительстве с использованием счетов финансового учета (30-39) по экономическим элементам и счетов управленческого учета 20-29, предусмотренных планом счетов.

Структура бухгалтерских счетов отражена в таблицах 2,3,4,5.

Суть бухгалтерских записей заключается в том, что в течение периода затраты по экономическим элементам учитываются на счетах 30-35, периодически они закрываются на счет 39 по субсчетам, затем распределяются на счетах управленческого учета в предусмотренной аналитике. При этом к счетам 20, 25, 26 открыто по 3 субсчета:

1. оценки уровня прямых расходов

2. оценки вклада каждого строительного объекта в покрытие постоянных расходов предприятия

Информационная база ' для анализа структуры полученного результата

1 «Учет затрат по фактической себестоимости»;

2. «Учег затрат по нормативной себестоимости»;

3. «Учет отклонений затрат».

По дебету вторых субсчетов учитываются нормативные затраты, по кредиту первых - фактические Отклонения собираются на третьем субсчете в разрезе объектов и центров ответственности и подлежат дальнейшему анализу.

Таблица 2.

Корреспонденция счетов (финансовая бухгалтерия)

Дт аналитика 1 "вид затрат" аналитика 2 "объекты"* Кг

Ма1сриальиые затраты 30 10,16,

Затраты на оплагу труда 31 70,96

Отчисления на гениальные нужды 32 Прямые и косвенные Объекты строительства 69,96

Амортизация 33 04,02,05

Расчеты субподрядчиков 34 60,76

Прочие затраты 35 60,71,76 .

Таблица 3.

Закрытие счетов финансовой бухгалтерии

30-39 Д г субсчетов кеч 39 аналитика 1 "вид затрат" аналитика 2 "объекты"* Кт аналитика 1 "вид затрат" аналитика 2 "объекты"*

Списаны материальные затраты 39/1 30

Списаны затраты на оплату труда 39/2 31

Списаны отчиепения 39/3 Прямые и Объекты 32 Прямые и Объекты

Списана амортигаци 39/4 косвенные строительства 33 косвенные с гроительства

Списаны затраты ПО субподрядчикам 39/5 34

Списаны прочие мтраш 39/6 35

* для прямых затрат

Таблица 4.

Корреспонденция счетов_£уцравленческая бухгалтерия)_

Дт Кт Себестоимость

бухгалтерия Сч. С/ сч. Аналитика Счи с/сч Аналитика

№ 1 №2 № 3 №4 Ыв 1 №2 №3 №4

Для учета прямых затрат по СТ: материалы, расходы на оплату труда рабочих 20 1 объект Соб/суб. ЦО по СТ 39/1. 2, 3, 4. 5 Вид затрат объект фактическая

20 2 объект Соб/суб. ЦО по СТ 20/1, объект Соб/суб. ЦО по СТ нормативная (сметная, плановая) (НСП)

20 3 объект Соб/суб. ЦО поСТ 20/1, объект Соб/суб. ЦО по СТ отклонения (ф > н)

20 3 объект Соб/суб. ЦО по СТ 20/1; объект Соб/суб. ЦО по СТ отклонения (ф< н) "минус"

Для учета прямых затрат по статье: Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов 25 1 ВММ Соб/ар. ЦО по СТ 39/1, 2, 3,4. 5 Вид затрат объект фактическая

25 2 ВММ Соб/ар. ЦО по СТ 25/1 ВММ Соб/ар. ЦО по СТ НСП

25 3 ВММ Соб/ар. ЦО поСТ 25/1 ВММ Соб/ар. ЦО по СТ отклонения (ф > н)

25 3 ВММ Соб/ар. ЦО по СТ 25/1. ВММ Соб/ар. ЦО поСТ отклонения (ф< н) "минус"

20 2 объект Соб/суб. ЦО по СТ 25/2 ВММ Соб/ар. ЦО по СТ НСП

Для учета накладных расходов, прямо относимых на себестоимость 26п 1 объект ЦО По СТ 39/1.2. 3. 4,5 Вид затрат объект фактическая

26л 2 объект ЦО по СТ 26/1 п объект ЦО по СТ НСП

26п 3 объект ЦО поСТ 26/1 п объект ЦО по СТ отклонения (ф > н)

26л 3 объект ЦО по СТ 26/1 п объект ЦО по СТ отклонения (ф< н) "минус"

20 2 объект Соб/суб. ЦО поСТ 26/2п. объект ЦО по СТ НСП

Для учета накладных расходов, списываемых на счет реализации 26 1 ЦО по СТ 33/1,2, 3 4 5 Вид затрат фактическая

26 2 МО поСТ 26/1. ЦО по СТ НСП

26 3 ЦО по СТ 26/1 ЦО по СТ отклонения (ф > н)

26 3 ЦО по СТ 26/1 ЦО по СТ отклонения (ф< н) "минус"

где: «Соб/суб » - собственные силы или субподрядчики, «Соб/ар.» - собственные или арендованные; «ВММ» - Виды машин и механизмов; «по СТ» - по статьям затрат; «ЦО» — центры ответственности; «Объект» — объекты строительства.

Таблица 5

Закрытие счетов управленческой бухгалтерии

Списание после реалюаики

Списаны? Дг СЧЕТ Дг субсчет Кт Себестоимость

счп/су бсчет Аналитика

№1 №2 N3

мзропаной (оетий, шагатА) с^кгамсш 90 2 70/1 объект собств /субподряд ДО по ШМИ норыашшвя (смешая, шнжвая)

лкхикмй по прянл ИфОТТЫ 2 203. обьекг собств /субподряд ЦО ПО сталям отклонения

25/3. виды малин имех-змов собств шш арендовании ДО го статьям отстояния

отклонений по ютадньм рюовдгряс относима мсебескмииъ 2 26/Зп. обьекг 1Р 1Ю статьям отклонения

рпшви1й по «кзддаыи рювдм не шдоома » авбпглямялъ 5 260. ДО ПО сшъям отопления

(ОДООЬГ риовды ло иорвпмпй (апаиовой) абескммасга, огаосикм: »счет ремой»« 90 5 260. ЦО по статьям тропики (сметая, плановая)

Предложенная схема может быть реализована в наиболее распространенных отечественных автоматизированных (компьютерных) информационных системах бухгалтерского учета, что, несомненно, снизит трудоемкость учетного процесса и позволит реализовать принцип оперативности информации.

С учетом вышерассмотренных методологических аспектов и подходов к созданию СУУ в строительной отрасли была разработана экспертным путем методика оценки уровня информационного обеспечения процесса управления (в аспекте управления затратами на производство). Методика представляет собой вариации (Таблица 6) - уровни информационного обеспечения, которые были оценены экспертами по 4-х бальной шкале (4 балла - наивысшая оценка). Результаты экспертного опроса были проверены на адекватность с использованием ранговой корреляции Спирмена. Проверка наличия согласованности во мнениях специалистов проводилась с помощью коэффициента конкордации Кэндэла.

Таблица 6.

Карта опроса

Вариации Баллы

Разделение затрат на прямые и косвенные, калькулирование себестоимости по прямым затратам; нормирование прямых затрат (в том числе части накладных), нормирование косвенных накладных расходов, организация учета по центрам ответственности, составление внутренней отчетности. 4

Разделение затрат на прямые и косвенные, калькулирование себестоимости по прямым затратам (маржинальный подход); нормирование прямых затрат (в том числе части накладных), нормирование косвенных накладных расходов, составление внутренней отчетности. 3

Разделение затрат на прямые и косвенные, калькулирование себестоимости по прямым затратам с учетом накладных (маржинальный подход); нормирование прямых затрат (в том числе части накладных), бюджетирование накладных расходов по смете, составление внутренней отчетности. 2

Нормирование прямых затрат, бюджетирование накладных расходов по смете, составление внутренней отчетности. 1

Каждая вариация (уровень) имеет набор критериев. Критерии - это методологические подходы к организации учета затрат, рассмотренные в работе и влияющие на ее построение. Для достижения уровня организации, оцениваемой в 1 балл, необходима реализация следующих мероприятий:

1. нормирование (планирование) прямых затрат (при этом плановые показатели рассчитываются с учетом наиболее рационального и эффективного использования производственных ресурсов).

2. бюджетирование накладных расходов по сметным данным и оперативный учет их отклонений от фактических расходов.

3. составление внутренней отчетности, которые позволят обеспечить управляющих оперативной информацией о выявленных отклонениях, и управлять ими в процессе производства, что приведет, в свою очередь, к более эффективному использованию ресурсов.

Внедрение системы управленческого учета, в котором присутствует элемент разделения затрат на прямые (в том числе среди накладных) и косвенные оценивается в 2 балла.

Трехбальная оценка включает требования предыдущей вариации и дополнена процедурой нормирования (планирования) на предприятии накладных расходов (возмещаемые по организации в целом), что позволяет более эффективно контролировать и влиять на их уровень.

При выполнении вышеназванных элементов управленческого учета с выделением центров ответственности и организации учета по ним, уровень оценивается в 4 балла. Такая вариация является высшей и обеспечивает:

- оперативность сбора и обработки информации;

- текущее планирование деятельности структурных подразделении;

- контроль за уровнем расходования производственных ресурсов.

Для перехода на более высший уровень первоначально оценивается действующая в организации СУУ, и, в случае целесообразности, рассматриваются мероприятия по ее улучшению.

Таким образом, использование модели позволяет оценить уровень информационного обеспечения конкретного предприятия и выработать ряд рекомендации по ее улучшению.

Для оценки экономической целесообразности модификации (внесения изменений) в СУУ предприятия (в аспекте учета затрат на производство) была разработана модель, которая позволяет оценить предприятие на «неудовлетворительно», «удовлетворительно», «хорошо» на основании критериев, характеризующих качественную сторону организации (постановки) СУУ, и критериев, характеризующих финансово-хозяйственную Деятельность организации, как следствие эффективности управления деятельностью предприятия.

Модель классификации предприятий строительного комплекса, позволяющая сделать вывод о целесообразности модификации СУУ, была получена в результате анализа показателей (критериев) по 10 организациям строительного комплекса за 3 года (2000-2002гг).

Для классификации используемые критерии (показатели) были преобразованы в безразмерную шкалу от 0 до 1.

Для количественных шкал был использован метод преобразования числовых значений посредством отображения с использованием функции на интервале от 0 до1 с использованием готовых шкал - разработанных таблиц соответствия эмпирической и числовой систем на основе многочисленных статистических измерений.

Для классификации предприятий - разбиения их на классы (группы) были использованы методы К-средних и «ближайшего соседа», которые позволяют объединить предприятия в достаточно большие группы, используя при этом некоторую меру сходства и расстояния между объектами. При этом для определения оптимальной метрики, для определения меры сходства и расстояния были проанализированы две геометрические метрики и две статистические.

Для определения оптимальной в качестве критерия качества использовался минимум дисперсии «удаленности» предприятий друг от друга. Анализ данных показал, что лучшей в смысле классификации является статистическая метрика -«коэффициент дивергенции». Она определяет большой размах данных и большее значение коэффициента вариации, что обеспечивает хорошую различимость объектов при классификации.

Разработанная процедура классификации реализована в виде программного модуля в системе МатКад-2000 и позволяет оценить любое другое предприятие.

Если предприятие относится к группе с оценкой «неудовлетворительно» или имеет такую тенденцию, то можно говорить о целесообразности внесения изменений в СУУ, как одного из факторов улучшения финансовых показателей предприятия и его стабилизации.

В целом в диссертационной работе уточнена сущность управленческого учета в российской системе бухгалтерского учета и в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Проанализированы классификационные признаки, влияющие на создание СУУ с учетом особенностей строительной отрасли, и разработаны методические

рекомендации по формированию СУУ в аспекте учета затрат на производство, а именно:

- калькулирование себестоимости СМР с учетом принципов причинности отнесения затрат на объект учета (принцип объективности);

- организация учета затрат по принципу оперативности информации отклонений фактических затрат от запланированных;

- реализация принципа персонификации затрат и ответственности за использованием производственных ресурсов.

С учетом принципов и требований формирования информации предложена методика по организации учета затрат на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии с организацией нескольких уровней аналитических и синтетических счетов в рамках единого информационного пространства. Предложенная схема может быть использована при автоматизации учетных процессов, например, в рамках бухгалтерской программы 1:С. С учетом методологически аспектов по созданию СУУ разработана модель оценки уровня информационного обеспечения, позволяющая выработать ряд рекомендации по улучшению ее состояния, а также модель, позволяющая оценить целесообразность внесения изменений в действующую СУУ, полученная в результате классификации предприятий строительной отрасли Республики Башкортостан.

Публикации работы. Автором опубликовано 11 работ общим объемом 9,53 п.л., в том числе лично автором 4,33 п.л. Основные положения и результаты неоднократно докладывались на научно-практических конференциях региона.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Ванчухина Л.И., Горбунова Т.П.*, Шаталина М.А. Оценка уровня информационного обеспечения процесса управления на предприятии стройиндустрии// Проблемы и опыт экономического управления предприятиями: Межвуз. сб. науч. тр./ Редкол.: Л.И. Ванчухина и др. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2002. - С. 55 - 58. - 0,25 п.л. (лично автора - 0,08 п.л.).

* Горбунова Т.П. - она же Шамонина Т.П.

2. Гареева З.Л., Горбунова Т.П. Oo¡ ч.грование информации для целей управления на счетах нового плана сметой ДН>1 i •'/ Повышение эффективности работы предприятий ТЭК: новые <К>рмы организации и правления произволе гвом: Межвуз. сб. науч. трУРед).о.г С В. Евтушенко и др. - >'фа: Изд-во Фонда содействия развитию научных к следований, 2001. - С. 14-19. - 0,38 пл. (лично автора - 0,19 пл.).

3. Гареева З.А., Горбунова Т.П. Методы учета затрат на производство для целей управления и их взаимосвязь с видами учета затрат ь строительстве// Хозяйа ценная устойчивость предприятий: оценка, динамика, факторы обеспе'1С1-и<1. Сборник научных статей. Уфа: Научное изд-во «Башкирская энциклопедия»,2002.-С. 148-151.-0,25 г..л,(личноавтораÜ,13 п.л).

4. Горбунова Т.П. Применение новой сметно-нормативый базы системы ценообразования в строительств// Повышение эффективное.и работы предприятий ТЭК: новые формы орган»ыции и управления производством: Межвуз сб. науч. трУРсдкол: Е.В, Евтушенко и др. - Уфа: Изд-во Фонда содейспшя развитию научных исследовашй, 2001. - С. 23-25. - 0,19 п.л

5. Горбунова Т.11, Мустаев И.М Некоторые аспекты классификации затра! в системе «директ-косгинг>/// Проблемы развишя предприятий: экономика, организация, менеджмент: Материалы Международной нэуч.-практ. конференции 24-25 апреля 2001 г. - Ч. 2. Экономика/ Самарск. гос. экон. акад. и др./Редкол: А.П Жабин и др. - Самара, - 2001. - С. 36-38. - 1,19 п.л. (лично автора 0,09 п.л.).

6. Горбунова 1.П., Шаталина М.А., Шамояин Е.А. Моделирование в системе управленческого учета// Предприятия России в транзитивной экономике: Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых и аспирантов/ Редкол.: Е.В. Сапир - Ярославль, концерн «Подати», 2002. - Ч. 1. - С. 194. - 0,06 пл. (лично автора - 0,02 пл.).

7. Горбунова Т.П., Гареева З.А. Вопросы организации управленческого учета на предприятиях стройяндустрии: Учеб. пособие. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2002. - 89 с. - 5,7 п.л. (лично автора 2,85 пл ).

8. Горбунова Т.П., Гумерова С.В. Управленческий учет в строительстве: способы построения// Экономические методы стимулирования и развития предприятий топливно-энергетического комплекса: Межвуз. сб. науч. тр./ Редкол.: Е.В. Евтушенко и др. - Уфа: Изд-во Фонда содействия развитию научных исследований, 2003. - С. 10--21. - 0,75 п.л. (лично автора 0,38 п.л.).

9. Горбунова Т.П., Гумерова С.В. Методика стандартизации процесса построения системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса// Образование в высшей школе: современные тенденции, проблемы и перспективы развития: Сборник научных статей региональной научно-методической конференции, Ч. 2 / Редкол: Ш.З. Валиев и др. - Уфа: ООО «ДизайнПолиграфСервис», 2003. - С. 145 - 0,32 п.л. (лично автора 0,17 п.л.).

10. Мищенко А.И., Горбунова Т.П. Некоторые аспекты ценообразования на предприятиях стройкомплекс.// Повышение эффективности работы предприятий ТЭК: новые формы организации и управления производством: Межвуз. сб. науч. тр./Редкол: Е.В. Евтушенко и др. - Уфа: Изд-во Фонда содействия развитию научных исследований, 2001. - С. 120-124. - 0,31 п.л. (лично автора - 0,16 п.л.).

11. Шаталина М.А., Горбунова Т.П. Оценка уровня информационного обеспечения процесса управления в аспекте управленческого учета// Повышение эффективности работы предприятий ТЭК: новые формы организации и управления производством: Межвуз. сб. науч. тр./Редкол: Е.В. Евтушенко и др. -Уфа: Изд-во Фонда содействия развитию научных исследований, 2001. - С. 148-149.-0,13 п.л. (лично автора - 0,07 п.л.).

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шамонина, Тамара Павловна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ И МЕТОДОЛОГИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ.

1.1 Особенности деятельности предприятий строительного комплекса, влияющие на формирование системы управленческого учета.

1.2 Нормативно-правовое регулирование деятельности предприятий строительного комплекса.

1.3 Показатели работы предприятий строительного комплекса.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОЗДАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА.

2.1 Роль и место управленческого учета в системе информационного обеспечения процесса управления.

2.2 Классификация затрат в строительстве для реализации управленческих целей.

2.3 Особенности нормативного метода учета затрат в строительстве.

2.4 Построение учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности.

2.5 Организация управленческого учета на счетах бухгалтерского учета.

ГЛАВА 3. МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ МОДИФИКАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ОЦЕНКА ЕЁ СОСТОЯНИЯ.

3.1 Методика оценки уровня информационного обеспечения процесса управления.

3.2 Модель оценки экономической целесообразности модификации системы управленческого учета на предприятии.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Создание системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса"

Строительство является одной из крупнейших отраслей материальной сферы, обладающей серьезным экономическим потенциалом и широкими межотраслевыми и внутриотраслевыми хозяйственными связями. Повышение эффективности функционирования строительного комплекса оказывает значительное влияние как на темпы выхода из кризиса, так и на конкурентоспособность экономики.

В строительном комплексе РБ по состоянию на 1 января 2004г. функционирует около 3619 организаций различных форм собственности, в том числе с численностью работников до 100 человек - 3110 организаций.

Численность работающих в строительном комплексе составила в 2003г. 122,7тыс. человек или 100,6% к соответствующему периоду прошлого года.

Объем подрядных работ, выполненных по договорам строительного подряда в 2003г. составил 29246,4 млн руб., или 113% к уровню 2002г.

Финансовое положение строительно-монтажных организаций остается сложным, сохраняется тенденция увеличения числа убыточных предприятий. Так, по состоянию на 1 января 2004 года число убыточных предприятий составило 307, или 101,6% к уровню 2003года. Сумма прибыли (сальдированный финансовый результат) за 2003 год составила 703 млн руб., что составляет 119,4% к соответствующему периоду прошлого года. При этом сумма убытка в 2003году в строительно-монтажных организациях составила 804 млн руб., что на 9,2% выше уровня 2002 г. и на 55,5% уровня 2001г.

На 01.01.2004г. суммарная кредиторская задолженность предприятий строительного комплекса РБ составила 22 млрд руб. В том числе просроченная задолженность - 7,4 млрд руб. Из общей кредиторской задолженности в бюджеты всех уровней 3,6 млрд руб., в том числе просроченная 2,8 млрд руб. Из общей кредиторской задолженности задолженность перед поставщиками составляет 9,8 млрд руб., из нее просроченная 2,8 млрд руб. Дебиторская задолженность предприятий и организаций на 01.01.2004г. составила 11,9 млрд руб., в том числе просроченная - 5 млрд руб. Из общей дебиторской задолженности задолженность покупателей 9,4 млрд руб., из нее просроченная 4,1 млрд руб. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской составляет 84%.

За последние годы в условиях неплатежеспособности заказчиков строительные организации вынуждены направлять больше средств на удовлетворение текущих потребностей. По-прежнему организациям трудно решить проблему обновления парка строительных машин за счет собственных средств. Начисленного объема амортизационных отчислений не хватает, чтобы провести модернизацию производства, а в ряде случаев они используются не по назначению ввиду отсутствия свободных финансовых ресурсов. В результате за последние годы резко возросла доля строительных машин с истекшим сроком службы. Большинство строительной и дорожной техники отработало свои амортизационные сроки: износ по основным позициям составляет более 32%.

Основными причинами, препятствующими эффективной деятельности строительных организаций, по-прежнему остаются экономические проблемы — Нестабильное финансирование, неплатежеспособность заказчиков, хроническая их задолженность за выполненные работы и др.

Исследования показывают, что многие трудности предприятий связаны с недостатками их управления. Уменьшение возможностей получения экономической поддержки из внешних источников обусловливает необходимость максимального использования внутренних резервов повышения эффективности производства, важнейшим из которых является повышение эффективности процесса управления деятельностью организаций стройиндустрии.

Практика свидетельствует, что в значительной мере при решении управленческих задач возникает недостаток именно аналитических и оперативных данных. Наряду с проблемами, сосредоточенными в бизнес-окружении строительной организации, в качестве наиболее значимых опрашиваемые руководители и специалисты отметили отсутствие за годы рыночных преобразований адекватных внутрифирменных организационно-управленческих реформ, позволяющих повысить эффективность управленческих решений.

В качестве показателей, по которым в силу недостаточного информационного обеспечения ослаблен внутрифирменный контроль, названы следующие:

- затраты на производство строительно-монтажных работ;

- ликвидность денежных потоков;

- качество строительно-монтажных работ.

При этом отмечалось, что конечный результат деятельности строительной организации может быть достигнут в случае, если большинство показателей становятся объектом ежедневного и ежемесячного контроля, что требует создания соответствующей информационной системы.

Повышение качества системы управления строительной организацией неразрывно связано с совершенствованием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и проводить анализ достижения определенных целей, позволяет получать своевременную достоверную и объективную информацию, необходимую для успешного управления на всех уровнях, для подготовки и обоснования управленческих решений.

Эффективная управленческая деятельность обеспечивает реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и устойчивое положение на рынке. Она потребовала другого подхода к организации информационной системы. Бухгалтерский учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики финансовый учет не может предоставить информацию как для разработки стратегии, так и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка.

Внутрисистемные преобразования, которые необходимо провести для того, чтобы быть способным к быстрому реагированию на внешние изменения, оперативно адаптироваться к конкретным ситуациям, быть привлекательным для стратегических инвесторов, затрагивают и преобразование учетных процессов.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления рь экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся В бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Новая система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета организациями должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе для привлечения иностранных инвестиций.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна способствовать принятию обоснованных стратегических и оперативных решений в реализации строительного проекта, эффективному управлению затратами, управлению развитием организации.

Таким образом, от качества информационного обеспечения процесса управления зависит эффективность деятельности организации. Оптимизация процессов информационного обеспечения управленческого звена организации делает проблему формирования системы управленческого учета актуальной и практически значимой на данном этапе развития экономических отношений в строительстве. Недостаточная проработка методологических аспектов управленческого учета, отсутствие внутрифирменных стандартов управленческого учета применительно к строительной отрасли обусловили выбор темы.

Актуальность темы подчеркивается значимостью развития строительной отрасли для экономики страны, увеличением объема строительно-монтажных работ, повышением спроса на строительную продукцию, специфичностью данной отрасли и, на фоне этого, недостаточностью исследований в учетном отношении.

Проблемы роли и значения учета в информационном обеспечении деятельности хозяйствующих субъектов, методологии формирования систем управленческого учета постоянно поднимались и во многом решены в трудах ^ отечественных и зарубежных ученых.

В процессе исследования использовались труды ученых, внесших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управленческого учета издержек производства и калькулирования себестоимости. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы К. Друри, Ч. Хорнгрена, Р.Энтони, X. Блека, Б. Штайтмара, И. Клока и другие. Из отечественных можно выделить работы современных специалистов - П.С. Безруких, М.В. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, К.М. Гарифуллина, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова,

A.Д.Ларионова, С.А. Николаевой, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворской),

B.Ф.Палия, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета.

Проблема бухгалтерского учета в строительных организациях за последние десятилетия исследовалась в работах таких экономистов, как В.И. Бариленко, А.А. Баширов, В.В. Бородина, Н.Г. Волков, М.В. Дмитриев, М.Ф. Дьячков, А.С. Наринский, И.М. Ряхов, П.А. Соколов, В.И. Ткач, Л.В. Терехова, И.С. Черников и ДР.

Однако, несмотря на чрезвычайную актуальность работ перечисленных авторов, многие из них написаны в других социально-экономических условиях хозяйствования, при иных концептуальных подходах к построению системного бухгалтерского учета в строительстве.

Изучение показывает, что в работах более поздних авторов первостепенное к значение придается учету для целей налогообложения, в связи с чем не нашли глубокого и широкого отражения проблемы, связанные с развитием методологических основ бухгалтерского учета, использованием в достаточной мере российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности, усилением нормативного регулирования организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в строительстве.

Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений в разработке практических рекомендаций по формированию стандартов функционирования системы управленческого учета для строительных рё организаций.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- уточнить роль, понятие и место управленческого учета в информационном обеспечении управления хозяйственной деятельностью организации;

- исследовать особенности строительной отрасли и их влияние на формирование системы управленческого учета; проанализировать классификационные признаки, влияющие на формирование системы управленческого учета в строительной отрасли; изучить подходы к классификации (группировке) затрат с учетом особенностей ^ деятельности предприятий строительного комплекса;

- проанализировать подходы организации учета затрат по местам их возникновения, центрам ответственности с учетом особенностей организационной структуры строительного предприятия;

- рассмотреть вопросы построения системы управленческого учета на предприятиях строительного комплекса по признаку оперативности;

- разработать предложения по организации управленческого учета в строительстве на счетах бухгалтерского учета; разработать модель, использование которой позволит оценить экономическую целесообразность модификации системы управленческого учета на конкретном предприятии строительного комплекса с выработкой рекомендаций (мероприятий) по улучшению ее состояния (уровня).

Предметом исследования является состояние учетного обеспечения процесса управления в строительных организациях.

Объектом исследования явились учетные процессы строительных организации РБ.

Научная новизна настоящего исследования заключается в следующем: уточнено определение бухгалтерского учета, позволяющее считать управленческий и финансовый учет его подсистемами; ^ - усовершенствована классификация затрат, позволяющая выделить объекты учета в разрезе, необходимом для реализации задач процесса управления себестоимостью строительно-монтажных работ (СМР); обоснована методика калькулирования себестоимости СМР, отвечающая управленческим целям, задачам и принципам; разработаны предложения по организации управленческой бухгалтерии на счетах бухгалтерского учета с применением автоматизированной формы учета; разработана методика оценки уровня информационного обеспечения процесса управления предприятием стройиндустрии (в аспекте управленческого учета), на основе выявленных экспертным путем критериев - элементов управленческого учета; разработана методика оценки экономической целесообразности модификации системы управленческого учета (СУУ) на предприятии.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке методики, позволяющей оценить СУУ на предприятиях строительного комплекса с выработкой рекомендаций, направленных на ее совершенствование с целью улучшения финансового состояния предприятия.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шамонина, Тамара Павловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе перехода к рыночной экономике в России произошли кардинальные изменения в системе экономических отношений. Экономические преобразования, осуществляемые на фоне глубоких кризисных явлений, охвативших все отрасли, включают и строительное производство.

В условиях рыночных отношений организации самостоятельно планируют деятельность, исходя из заключенных договоров с поставщиками и заказчиками. С учетом издержек производства, конъюнктуры рынка они самостоятельно устанавливают цены на производимую продукцию, отвечают за финансовое состояние, обеспечивают конкурентоспособность. Важным фактором их эффективной работы является гибкое реагирование на требования рынка, своевременное и обоснованное принятие управленческих решений, что невозможно без информационного обеспечения.

В связи с этим внедрение в практику строительных организаций управленческого учета является весьма актуальным.

На сегодня можно отметить тот факт, что строительная отрасль является малоисследованной в учетном отношении. Несомненно, вопросы учета в строительстве освещались в работах отечественных специалистов, но надо отметить, что многие из них написаны в других социально-экономических условиях хозяйствования, при иных концептуальных подходах к построению системного бухгалтерского учета в строительстве.

В работах более поздних авторов первостепенное значение придается учету для целей налогообложения, в связи с чем не нашли глубокого и широкого отражения учетные проблемы, связанные с развитием методологических основ бухгалтерского учета, использованием в достаточной мере российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности, усилением совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в соответствии с требованиями рыночной экономики.

Необходимость изучения вопросов, связанных с методологией управленческого учета в строительстве, обусловлена значимостью развития строительной отрасли для экономики страны, повышением спроса на строительную продукцию, ростом инвестиционной активности в стране в последнее время, увеличением объема строительно-монтажных работ, спецификой данной отрасли и влиянием ее на учетный процесс.

По данным статистики инвестиции в основной капитал по Республике Башкортостан в 2003г. составили 54618,4 млн руб., или 102% к уровню 2002г., иностранные инвестиции в экономику республики составили 40187,7 тыс долл.США, или 195,58% к уровню 2002г. Также отмечен рост объема работ, выполненных по договорам строительного подряда в 2003 г.; он составил 29246,4 млн руб., или 113% к уровню 2002г.

Практика свидетельствует, что в значительной мере при решении управленческих задач возникает недостаток именно аналитических и оперативных данных.

Управленческий учет, являясь составной частью системы управления как вид информационного обслуживания процесса управления, должен органично связать управленческие и учетные процессы.

Исследование, проведенное на основе обобщения литературных источников, анализа опыта работы строительных организаций, позволили сформулировать следующие выводы и предложения.

Управленческий учет выполняет учетную функцию управления. Основой информационной базы управленческого учета является бухгалтерский учет.

Те функции, которые выполняет бухгалтерский учет сегодня, намного шире тех, которые определены законом. Поэтому определение бухгалтерского учета нуждается в уточнении: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, а также информации, необходимой внутренним пользователям для управления внутри хозяйствующего субъекта».

На наш взгляд, можно утверждать, что управленческий учет - это составная часть системы управления предприятием, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации в целом, а также её структурных подразделений.

Под системой управленческого учета в строительстве в рамках данного исследования понимается подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает информацией участников строительства о деятельности организации, необходимой для реализации функций планирования, организации, мотивации и контроля с целью принятия оптимальных управленческих решений, обеспечивающих эффективность потребления ресурсов.

В настоящей работе по созданию системы управленческого учета (СУУ) рассмотрены методологические аспекты формирования информации о затратах на производство строительных работ, позволяющие более объективно и оперативно управлять ими в целях эффективного использования ресурсов предприятия.

Системы управленческого учета (СУУ) характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации.

Поэтому в работе проанализированы классификационные признаки, влияющие на создание СУУ, с учетом особенностей строительной отрасли, и разработаны методические рекомендации по формированию СУУ в аспекте учета затрат на производство. А именно:

1 Калькулирование себестоимости СМР с учетом принципов причинности отнесения затрат на объект учета, объективности.

Предложен иной подход к классификации расходов по признаку отнесения затрат на себестоимость СМР, отличный от классификации в типовых методических рекомендациях. В частности, среди накладных расходов можно выделить затраты, прямо относимые на объект калькулирования. Следовательно, себестоимость строительного объекта состоит из прямых затрат и части накладных затрат, которые прямо списываются на объект калькулирования (заказ).

Данный подход к группировке влияет на процесс калькулирования себестоимости по признаку полноты включения затрат в себестоимость.

Оставшаяся часть накладных затрат относится к косвенным затратам, которая списывается на счет продажи без распределения (маржинальный подход).

При необходимости формирования полной себестоимости в работе предложен порядок распределения накладных косвенных затрат с использованием АВС-метода.

2 Организация учета затрат по принципу оперативности получения информации об отклонениях фактических затрат от запланированных.

Для этого проанализированы основные известные методы учета затрат, позволяющие оперативно отслеживать отклонения:

• учет по нормативной себестоимости;

• учет по системе «стандарт-кост»;

• учет по плановой себестоимости, и их взаимосвязь с видами себестоимости строительных работ.

Для более эффективной и прогрессивной управленческой деятельности предложен интегрированный метод учета затрат, то есть определение норм на основе будущего потенциала организации (элемент плановой себестоимости), учитывая внутренние возможности с оперативным выявлением отклонений и возможностью их пересмотра, т.е учета изменений (элемент нормативного метода учета затрат).

3 Реализация принципа персонификации затрат и ответственности за экономное использование производственных ресурсов.

С учетом факторов, принципов выделения центров ответственности в работе был предложен типовой >; подход взаимосвязи затрат с центрами ответственности в рамках организационной структуры строительной организации с элементами маржинального подхода - определения суммы покрытия не только по видам работ, но и по местам формирования и центрам ответственности.

4 С учетом принципов и требований формирования информации предложена методика по организации учета затрат на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии с организацией нескольких уровней аналитических и синтетических счетов в рамках единого информационного пространства, позволяющая предоставить необходимую информацию управляющим в разрезе:

- видов (групп) затрат;

- объектов учета;

- центров ответственности, с указанием выявленных отклонений от запланированных затрат.

Предложенная концепция может быть реализована в наиболее распространенных отечественных информационных технологиях бухгалтерского учета, например 1 :С Бухгалтерия.

С учетом методологических аспектов по созданию СУУ разработана методика оценки уровня информационного обеспечения, позволяющая выработать ряд рекомендаций по улучшению ее состояния; а также модель, позволяющая оценить целесообразность внесения изменений в действующую СУУ, полученная в результате классификации предприятий строительной отрасли РБ. Методика и модель были экспериментально проверены в строительной организации ДООО СУ - 5 ОАО Треста №21.

Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения направлены на повышение эффективности деятельности строительных организаций.