Статистическое исследование налогообложения торговой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Статистическое исследование налогообложения торговой организации"

"05003614

На правах рукописи

ТЕРЕЩЕНКО ДМИТРИЙ ОЛЕГОВИЧ

СТАТИСТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

2 4 НОЯ 2011

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

005003614

На правах рукописи

ТЕРЕЩЕНКО ДМИТРИЙ ОЛЕГОВИЧ

СТАТИСТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

Работа выполнена на кафедре статистики и экономического прогнозирования НОУ ВПО Центросоюза РФ «Сибирский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Шаланов Николай Васильевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Глинский Владимир Васильевич

кандидат экон. наук, доцент Яковенко Леонид Иванович

Ведущая организация:

Красноярский торгово-экономический институт

Защита состоится 6 декабря 2011 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 3 ноября 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

С.Д. Надеждина

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений решающим фактором обеспечения устойчивых темпов развития хозяйствующих субъектов, в том числе торговых организаций, является величина налоговых обязательств.

Отсутствие официальной методики исследования налогообложения порождает необходимость использования существующего методического обеспечения для решения частных задач. В этой связи представляется актуальным обобщение накопленного опыта и разработка методических подходов к комплексному статистическому исследованию налогообложения субъекта предпринимательской деятельности, рассматриваемого как сложное явление, оказывающее существенное влияние на выбор стратегии его развития, научное обоснование налоговой нагрузки, налогового потенциала, налогового планирования -важнейших индикаторов «налогового климата» в стране, отражающих взаимоотношения государства с предпринимательской средой.

Статистическое исследование налогообложения на микроуровне является не только актуальной, а в значительной мере новой сферой приложения статистического инструментария.

Возросшая потребность в разработке и апробации методики статистической оценки налогообложения организации предопределила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Научные подходы к совершенствованию налогообложения в контексте задач государственного управления достаточно широко освещены в трудах отечественных (А.П. Киреенко, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.В. Худолеева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова и др.), а также зарубежных (М. Алле, JI. Алфирмана, Д. Брука, М. Девере, Дж. Криди,

A. Смита и др.) ученых-экономистов. Моделирование налогообложения рассмотрено в научных публикациях: Д.Н. Слободчикова, А.Е. Суглобова, М.К. Чернякова, Н.В. Шаланова, A.A. Шапошникова и др. Интерес для российской экономики представляют разработки Е.В. Балацкого, посвященные «лафферовым эффектам». Значительный вклад в исследование истории налогообложения внесли: В.М. Ким, А.П. Леонтьев, М.В. Лычагин,

B.М. Пушкарева, Т.Ф. Юткина и др. Вместе с тем, в работах перечисленньгс авторов не рассматривались статистические аспекты проблемы.

Ряд научных публикаций (И.Б. Богера, В.В. Глинского, И.И. Елисеевой, В.А. Камышана, A.B. Лосевой, С.Д. Надеждиной, О.В. Терещенко, М.Н. Шалюхиной, Л.И. Яковенко и др.) посвящен макроэкономическим

проблемам налогообложения. Несмотря на важность данного направления для макроэкономического осмысления процесса налогового стимулирования, экономические интересы хозяйствующих субъектов в области налогообложения, реализуемые на микроуровне, остаются недостаточно изученными. Вместе с тем, представляется актуальной разработка методических подходов к статистическому исследованию налогообложения организаций, позволяющих осуществлять правильный выбор стратегии их деятельности.

Различные аспекты теории и практики налогообложения организаций рассматриваются в трудах: Б.А Аманжоловой, Н.В. Воскресенской, А.З. Дадашева, Е.А. Еленевской, Д.В. Куницына, В.М. Лукьяненко, Я.В. Соколова и др. Между тем, в имеющихся публикациях не нашли достаточного отражения методические подходы к статистической оценке налогообложения организаций.

Проблему статистического исследования налогообложения на микроуровне (в т.ч. торговых организаций) необходимо решать с позиций системного подхода, поскольку оценка реальной налоговой нагрузки и налогового потенциала, обоснованное налоговое планирование в условиях действующего законодательства позволят выявить налоговые возможности, представляющие ресурсы организаций, подлежащие аккумулированию в бюджет.

Вышеизложенное предопределило цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка методических рекомендаций по совершенствованию статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов с ориентацией на повышение обоснованности принимаемых решений.

В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:

- выявлена сущность налоговых обязательств как объекта статистического исследования на основе имеющихся теоретических положений с позиций обеспечения полноты и достоверности информации; обоснован авторский подход, отражающий логику системного статистического исследования налогообложения торговой организации;

- предложена система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в условиях действующего законодательства;

- определена интегральная оценка налогового потенциала торговой организации для выявления резервов погашения налоговых обязательств;

- адаптирована методика статистического моделирования к налоговому планированию в многомерном признаковом пространстве с позиции налоговых возможностей торговой организации, представляющих ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет.

Объект исследования - налоговые обязательства торговых организаций.

Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических аспектов статистической оценки налогообложения торговых организаций.

Объект наблюдения - торговые организации Новосибирской области, применяющие общий режим налогообложения.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 4.16 «Прикладные статистические исследования воспроизводства населения, сфер общественной, экономической, финансовой жизни общества, направленные на выявление, измерение, анализ, прогнозирование, моделирование складывающейся конъюнктуры и разработки перспективных вариантов развития предприятий, организаций, отраслей экономики России и других стран» Паспорта научных специальностей (экономические науки).

Методология и методы исследования. В процессе исследования использованы общенаучные методы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход. Для решения прикладных задач применялись статистические методы: наблюдение, сводка и группировка, методы исчисления обобщающих показателей с использованием пакета программ: «Microsoft Word», «Microsoft Excel», «Statistica».

Информационную основу диссертационного исследования

составили материалы Федеральной службы государственной статистики, торговых организаций Новосибирской области, синтезирующие данные статистического, бухгалтерского и налогового учета. Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты, публикации в научных изданиях и периодической печати и материалы, полученные автором в результате статистического исследования налогообложения торговых организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты заключаются в следующем:

- уточнено понятие «налоговые обязательства», которое, в отличие от существующих определений, рассматривается как объект статистического исследования, что позволяет выявлять и учитывать воздействие

положений налогового законодательства на формирование налоговых платежей на микроуровне, оценивать реальную налоговую нагрузку и налоговый потенциал хозяйствующих субъектов, осуществлять налоговое планирование с позиций системного подхода к статистическому исследованию;

- предложена система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки, позволяющая, в отличие от известных, комплексно определять ее уровень для принятия обоснованных управленческих решений в условиях действующего законодательства;

- рекомендован и апробирован метод интегральной оценки налогового потенциала, основанный на принципах математической статистики и позволяющий, в отличие от метода экспертных оценок, достаточно надежно выявлять резервы для погашения налоговых обязательств;

- адаптирован современный аппарат статистического моделирования к налоговому планированию, основанному, в отличие от традиционных подходов, на системном прогнозировании налоговой базы с позиций возможностей торговой организации в рамках действующего

законодательства.

Теоретическая значимость диссертации заключается в обобщении теоретических положений, обосновании и развитии методических подходов к статистическому исследованию налогообложения организации.

Практическая значимость результатов исследования состоит в конкретных методических рекомендациях и предложениях по совершенствованию статистического исследования налогообложения организаций различных форм собственности и видов деятельности; в возможности использования их в учебном процессе, системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, экономистов, руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Теоретические подходы к статистическому исследованию налогообложения хозяйствующих субъектов позволили развить методические аспекты, апробированные при реализации проекта «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития территорий» (2010 г.), проведенного в рамках многостороннего соглашения между администрацией полномочного представителя Президента Российской Федерации в Сибирском федеральном округе, правительством Новосибирской области, Сибирским университетом потребительской кооперации, администрациями отдельных районов Новосибирской области.

Результаты исследования используются в практической деятельности Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу (акт о внедрении от 08.06.2011 № 04-21/0662), администрации Колыванского района Новосибирской области (акт о внедрении от 02.06.2011 № 60-э); Кемеровского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 14.06.2011 № ОП-250-п).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов исследования от 14.04.2011 № 17-568/1).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских региональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения» (Новосибирск, 2004 г.); «Рыночное пространство современной России: реклама, коммерция, маркетинг» (Новосибирск, 2006 г.); «Молодые экономисты - будущему России» (Ставрополь, 2009 г.); «Наука и инновации: XXI век» (Новосибирск, 2010 г.); «Проект «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития Колыванского района» (Новосибирск, 2010 г.); «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2010 г.); «Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов» (Киров, 2010 г.); «Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях» (Пятигорск, 2010 г.); «Актуальные проблемы учета и налогообложения» (Новосибирск, 2011г.); «Социально-экономические и культурные проблемы современной России» (Новосибирск, 2011г.); «Управление современным инновационным обществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты» (Саратов, 2011 г.); «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2011 г.).

Научные публикации. По результатам исследования опубликовано 14 работ общим объемом 4,5 п.л. (в т.ч. авторские - 3,9 п.л.), из них две статьи объемом 0,9 п.л. (в т.ч. авторские - 0,7 п.л.) - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации определяются ее целью, задачами и внутренней логикой исследуемой проблемы. Работа изложена на 156 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 229 наименований, содержит 31 таблицу, 15 рисунков, 26 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи, раскрывается степень изученности проблемы, научная новизна, даны характеристики предмета и объекта исследования.

В первой главе «Теоретические основы статистического исследования налогообложения хозяйствующего субъекта» раскрыта сущность налоговых обязательств как объекта статистического исследования, сформулированы задачи и логика статистического исследования налогообложения с позиций системного подхода.

Во второй главе «Методические подходы к статистическому исследованию налогообложения торговых организаций» предложены методические положения для статистической оценки информативности показателей, налоговой нагрузки, налогового потенциала.

В третьей главе «Реализация методики статистической оценки налогообложения торговой организации» представлены результаты расчетов: статистической оценки налоговой нагрузки, налогового потенциала, налогового планирования, позволившие реализовать методические подходы к статистическому исследованию налогообложения хозяйствующих субъектов.

Заключение содержит выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Авторский подход, отражающий логику системного статистического исследования налогообложения торговой организации

Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых на теоретические положения, лежащие в основе исследования налогообложения хозяйствующих субъектов, позволило установить отсутствие единой позиции в трактовке понятия «налоговые обязательства». В контексте настоящего исследования налоговые обязательства рассматриваются как экономическая категория, отражающая обязательные платежи хозяйствующих субъектов в бюджет за определенный период врем.ени в соответствии с действующим законодательством.

В диссертации обосновывается использование понятия «налоговые обязательства» при оценке налоговой нагрузки, налогового потенциала и налоговом планировании. Необходимость достоверной оценки налоговых обязательств как объекта статистического исследования на микроуровне обусловлена еще и тем, что здесь непосредственно реализуются

инвестиции, проявляется возможность повышения рентабельности и стимулирования к увеличению налоговой базы и легализации бизнеса.

Особенность авторского подхода к предмету исследования состоит в том, что налогообложение на микроуровне рассматривается с позиций системного подхода, формализованного в виде блок-схемы (рис. 1).

Рис. 1. Логика статистического исследования налогообложения организаций при общем режиме налогообложения

Методические рекомендации основаны на материалах выборочного наблюдения торговых организаций одного из районов Новосибирской области, применяющих общий режим налогообложения.

2. Система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки организаций

Проведенное исследование позволяет утверждать: в настоящее время для анализа налоговой нагрузки применяются разрозненные бессистемные показатели. В связи с этим, с позиций современных требований к качеству информации и учетом действующего законодательства сформирована система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки, позволяющая комплексно определить ее фактический уровень, предельную и оптимальную величины. При оценке фактического уровня налоговой нагрузки предлагается различать абсолютную (сумму налоговых платежей, позволяющую охарактеризовать их размер, состав и направленность) и относительную налоговую нагрузку (характеризующую степень напряженности налоговых обязательств хозяйствующих субъектов).

В диссертации обосновано использование частных и обобщающих показателей относительной налоговой нагрузки организациями любой отраслевой принадлежности (не только торговыми), что позволит охарактеризовать ее с различной степенью детализации в зависимости от решаемых управленческих задач (табл. 1).

Наряду с фактической не меньший интерес представляет предельная налоговая нагрузка. В настоящее время отсутствует официально утвержденная методика ее оценки. Успешное развитие предпринимательской деятельности, как свидетельствует зарубежная практика, возможно при изъятии у налогоплательщиков не более 30-40 % доходов.

Оценка предельной налоговой нагрузки торговых организаций проводилась по методике профессора Н.В. Шаланова, обосновавшего ее через предельную ставку подоходного налогообложения юридических лиц.

В результате проведенных расчетов установлено: «пороговое число», согласно которому оценивается предельная нагрузка обследованных торговых организаций в соответствии с их возможностями, не превышает 30 %, т. е. фактическая нагрузка (около 20 %) находится в этих пределах и в пределах, сложившихся в зарубежной практике.

Таблица 1

Частные и обобщающие показатели относительной налоговой нагрузки на микроуровне при общем режиме налогообложения

Показатели Методика расчета Экономический смысл

Частные показатели в зависимости от источника уплаты

Налоговая нагрузка: — на выручку от реализации Косвенные налоги Характеризует долю косвенных налогов в выручке от реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

- на затраты Налоги и сборы, относимые на затраты Отражает долю налоговых платежей в затратах организаций

Затраты

— на прибыль до налогообложения Налоги, относимые на прибыль до налогообложения Прибыль до налогообложения Позволяет определить, сколько налоговых платежей приходится на прибыль до налогообложения

Обобщающие показатет

Уровень налогообложения: — с учетом чистой прибыли Чистая прибыль Характеризует соотношение между чистой прибылью (или вновь созданной стоимостью) и общей суммой налоговых платежей. Увеличение значений в динамике свидетельствует о снижении налоговой нагрузки организации относительно чистой прибыли (или вновь созданной стоимости)

Налоговые платежи, всего

— с учетом вновь созданной стоимости Вновь созданная стоимость

Налоговые платежи, всего

Налогоемкость реализации Налоговые платежи, всего Позволяет определить, сколько налоговых платежей приходится на единицу реализованных товаров (работ, услуг)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Автор предлагает оценивать оптимальную величину налоговой нагрузки торговых организаций как отношение налоговых платежей к сумме оттока денежных средств (сумм, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов, оплату труда, на расчеты по налогам и сборам, прочие нужды). Для выборочной совокупности обследованных торговых организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, доля налоговых обязательств в сумме денежных средств, используемых на перечисленные нужды, составила 5-7 %. По мнению экспертов, этот показатель не должен превышать 10 % за отчетный (налоговый) период в настоящих условиях развития национальной экономики. Его можно расценивать как оптимальное

значение, при котором обеспечивается легализация предпринимательской деятельности и выполнение налоговых обязательств торговыми организациями.

3. Интегральная оценка налогового потенциала торговой организации

Для выявления потенциальных возможностей выполнения налоговых обязательств организацией предложено оценивать налоговый потенциал. В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует данное понятие. Анализ публикаций ведущих отечественных и зарубежных исследователей свидетельствует: проблемы налогового потенциала организаций и формирования методических аспектов его статистической оценки пока нельзя считать решенными.

В диссертации аргументировано: налоговый потенциап организации можно характеризовать как налоговую возможность (совокупную сумму налоговых платежей с учетом имеющихся ресурсов) хозяйствующего субъекта в.условиях действующего законодательства, представляющую ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет, в соответствии с установленной системой налогообложения. Предложенная трактовка понятия «налоговый потенциал хозяйствующего субъекта» положена в основу методических рекомендаций по его интегральной оценке при условии, что параметры налогообложения заданы.

Рассчитанные коэффициенты эластичности позволили установить: налоговый потенциал торговой организации зависит от трех основных факторов (налоговой базы, налоговых льгот и налоговых ставок), но в первую очередь, - от налоговой базы, представленной в структуре налогов (на прибыль, НДС, страховые взносы во внебюджетные фонды, на имущество, транспортный и земельный).

Решение проблемы интегральной оценки налогового потенциала основано на использовании методов синергетики, разработанных профессором Н.В. Шалановым, позволяющих оценить уровень развития многомерного объекта по комплексу показателей и представляющих интегральную оценку его состояния в определенный момент времени. Поскольку налогообложение обусловлено системой налогов и сборов, закрепленной действующим законодательством, то использование данного методического подхода к интегральной оценке (рис. 2) позволяет в комплексе определить влияние системы на возможные налоговые

платежи торговой организации, т.е. оценить налоговый потенциал и выявлять резервы для погашения налоговых обязательств.

Рис. 2. Алгоритм интегральной оценки налогового потенциала торговой организации

Отклонения от эталонных значений характеризуют резервы организации для погашения налоговых обязательств.

Полученные результаты позволили оценить значимость налоговой базы как основного элемента любого налога в интегральной оценке налогового потенциала (табл. 2).

Таблица 2

Значимость налоговой базы в интегральной оценке налогового потенциала выборочной совокупности торговых организаций Новосибирской области при общем режиме налогообложения в 2007-2008 гг.

Показатели Значимость, %

Налог на прибыль 10,1

НДС по ставке 10 % 14,1

НДС по ставке 18 % 14,5

Страховые взносы во внебюджетные фонды 15,0

Налог на имущество 14,3

Транспортный налог 16,0

Земельный налог 16,0

ИТОГО 100,0

Интегральная оценка налоговой базы 78,1

Предлагаемый и апробированный методический подход к определению интегральной оценки налогового потенциала торговой организации можно рекомендовать хозяйствующим субъектам различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, находящимся на общем режиме налогообложения, что позволит им выявлять резервы выполнения налоговых обязательств перед государством, а также обосновывать целесообразность принимаемых решений в рамках действующего правового поля. Использование предлагаемого метода налоговыми органами при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволит качественно повысить оценку размера вероятного занижения налоговых обязательств, основанную на определении налогового потенциала и сравнении его с задекларированными налоговыми обязательствами в предпроверочный период. Это позволит, с одной стороны, повысить результативность выездных налоговых проверок, а с другой - заинтересовать хозяйствующие субъекты в предоставлении достоверной информации, своевременной и полной уплате налогов, т.е. соблюдении налоговой дисциплины и привитии налоговой культуры.

4. Методический подход к налоговому планированию с позиции налоговых возможностей торговой организации

В диссертации отмечается, что крайне редко самостоятельным предметом исследований является налоговое планирование с позиции налоговых возможностей хозяйствующего субъекта, представляющих ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет. В советской экономике накоплен значительный опыт в области планирования, однако методические рекомендации по налоговому планированию отсутствовали.

В контексте настоящего исследования под налоговым планированием понимается научное обоснование плановых значений налоговых платежей организации с учетом следующих элементов: договорное и налоговое правовое поле, хозяйственные операции, результативность налогового планирования. В условиях динамичной системы отечественного налогообложения реальнее осуществлять краткосрочное налоговое планирование.

Адаптация аппарата статистического моделирования к налоговому планированию основана на прогнозировании налоговой базы (основного элемента налоговых платежей) цепями Шаланова, позиционируемой в рамках нормативно-правового регулирования налогообложения как нестандартный случайный процесс. Проведенное исследование подтвердило высокую степень надежности прогноза налоговых баз по конкретным налогам (ошибка аппроксимации колеблется от 2,13 до 4,06 %). Средняя ошибка аппроксимации свидетельствует: прогнозные значения налоговой базы на 2010 г. отличаются от фактических на 3,05 %. С учетом полученных значений налоговой базы, действующих налоговых ставок определены плановые значения налоговых платежей на ближайшие два года. При этом значения налоговых платежей, показатели реального уровня налогообложения и налогоемкости реализации, рассчитанные данным методом, ближе к фактическим за 2010 г. по сравнению с методом экстраполяции. В случае изменений в налоговом законодательстве в течение отчетного (налогового) периода рекомендуется проводить налоговую корректировку.

III. выводы

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

- развитие статистических аспектов в исследовании налоговых обязательств на микроуровне (в том числе торговых организаций) не только актуально, но в значительной мере это и новая сфера приложения статистического инструментария. Общество в процессе своего развития ставит перед статистикой задачи, решение которых способствует выделению новой отрасли - налоговой статистики в рамках единой статистической науки;

- оценку налоговой нагрузки и налогового потенциала, налоговое планирование следует проводить по конкретным налогам с учетом: налоговой базы, налоговых льгот и налоговых ставок. Ограничение периода статистического наблюдения тремя годами обусловлено обеспечением сопоставимости уровней динамического ряда в условиях нестабильной налоговой системы России;

- предлагаемые и апробированные методические решения позволяют реализовать задачи статистического исследования налогообложения торговых организаций с позиций системного подхода, создавать дополнительные возможности повышения информативности показателей, обеспечивать оценку налоговой нагрузки и налогового потенциала, обосновывать налоговое планирование, а в конечном итоге — принимать взвешенные управленческие решения для гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Терещенко, Д.О. Интегральная оценка налогового потенциала хозяйствующего субъекта / Н.В. Шапанов, Д.О. Терещенко // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2011. - № 3 (77). -0,5 п.л. (авт. - 0,3 пл.).

2. Терещенко, Д.О. Налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов при общем режиме налогообложения и методы ее расчета / Д.О. Терещенко // Вестник НГАУ. - 2010. - №4 (16). - 0,4 п.л.

Статьи в научных изданиях:

3. Терещенко, Д.О. Роль статистики в исследовании налогообложения организаций / Д.О. Терещенко // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Сборник материалов VI межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2011.-0,3 п.л.

4. Терещенко, Д.О. Интеграция статистического, бухгалтерского и налогового учета в целях комплексной оценки налогообложения организации / Д.О. Терещенко // Управление современным инновационным обществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): Материалы международной научно-практической конференции. - Ч. 5. - Саратов: Изд-во КУБиК, 2011. - 0,3 пл.

5. Терещенко, Д.О. Экономико-статистическая оценка информативности показателей в исследовании налогообложения торговых организаций / Д.О. Терещенко // Социально-экономические и культурные проблемы современной России: Материалы международной научно-практической конференции. - Ч. II. — Новосибирск: НФ РГТУ, 2011.-0,5 п.л.

6. Терещенко, Д.О. Статистические методы как инструмент налогового планирования в организации / Д.О. Терещенко // Актуальные проблемы учета и налогообложения: Материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2011. - 0,3 п.л.

7. Терещенко, Д.О. Развитие статистических аспектов в исследовании налогообложения торговой организации / Д.О. Терещенко // Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях: Материалы 8-й международной научно-практической конференции. - Ч. 2. - Пятигорск: Изд-во МАФТ, 2010. - 0,3 пл.

8. Терещенко, Д.О. Налоговое стимулирование предпринимательской деятельности / Д.О. Терещенко // Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов: Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Киров: Изд-во ВятГГУ, 2010.-0,2 пл.

9. Терещенко, Д.О. Абсолютные и относительные показатели в статистике налоговых поступлений в бюджет / Д.О. Терещенко // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Сборник материалов V межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2010. - 0,2 пл.

10. Терещенко, Д.О. Статистическая оценка налогового потенциала Колыванского района / Д.О. Терещенко, A.B. Малеев // Проект «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития Колыванского района»: Материалы научно-практической конференции по итогам регионального проекта. -Новосибирск: СибУПК, 2010. - 0,5 п.л. (авт. -0,3 пл.).

11. Терещенко, Д.О. Статистическая оценка результативности налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта / Д.О. Терещенко // Наука и инновации: XXI век: Материалы первой научной конференции магистрантов, аспирантов и соискателей университета по итогам 2009/2010 учебного года. - Новосибирск: СибУПК, 2010. - 0,2 пл.

12. Терещенко, Д.О. Статистический подход к налогообложению хозяйствующих субъектов / Д.О. Терещенко // Молодые экономисты -будущему России: Материалы I международной научной конференции студентов и молодых ученых. - Ставрополь: Полиграфпром, 2009. - 0,2 п.л.

13. Терещенко, Д.О. Ассортиментная политика торговой организации / Н.В. Шаланов, Д.О. Терещенко // Рыночное пространство современной России: реклама, коммерция, маркетинг: Сборник статей научно-практической конференции с международным участием. -Новосибирск: СибУПК, 2006. - 0,3 пл. (авт. - 0,2 пл.).

14. Терещенко, Д.О. Обобщенная оценка уровня развития торговой организации / Н.В. Шаланов, Д.О. Терещенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения: Материалы научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2004. - 0,3 пл. (авт. - 0,2 пл.).

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета

потребительской кооперации (http://vvww.sibupk.su/dis 2.htm).

Автореферат диссертации представлен в Министерство образования и науки Российской Федерации для размещения его на официальном сайте 03.11.2011 ,

Подписано в печать 01.11.2011. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.

_Тираж 100 экз. Печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,39. Заказ № 488._

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.