Стратегический учет на предприятиях агропромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Стратегический учет на предприятиях агропромышленного комплекса"

На правах рукописи

Филиппов Кирилл Владимирович

Стратегический учет на предприятиях агропромышленного комплекса

08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел, 2009

2 8 МАЙ 2009

003470877

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический ■университет •; ^ ,

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Суворова Светлана Павловна

кандидат экономических наук, доцент Иванова Валентина Георгиевна

Ведущая организация

Российский государственный аграрный заочный университет

Защита состоится 19 июня 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 19 мая 2009 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Дрожжина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Исследование ряда предприятий АПК показывает, что в современных экономических условиях при принятии тактических и стратегических управленческих решений испытывается недостаток аналитических и оперативных данных, которые характеризуют реальные финансовые и производственно-экономические процессы, деятельность предприятий АПК, темпы их развития, конкурентоспособность и т.д.

Активизация процесса управления производственными ресурсами является одним из приоритетных направлений функционирования стратегического учета затрат, так как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность решений, направленных на стабилизацию экономических процессов.

Стратегический учет затрат объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, как в рамках текущей деятельности, так и на перспективу. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для эффективного принятия управленческих решений, их учета, анализа и контроля.

Информация, получаемая в системе стратегического учета, дает возможность наиболее полно отражать технологические, организационные и экономические особенности сельскохозяйственного производства, позволит проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятий АПК.

Теоретическая непроработанность и отсутствие методических разработок по формированию системы стратегического учета обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Базой для исследования и анализа стратегического учета признан управленческий учет, основные аспекты которого рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Поповой Л.В., Карповой Т.П., Керимова В.Э.,

Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т., Соколова Я.В., Васина Ф.П., Ермаковой H.A., Колесникова С.Н., Ткач В.И., Ткач М.В. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и другие.

Стратегическому управленческому учету посвящены труды Ивановой В.Г., Керимова В.Э., А.Н. Богатко, И.Н. Богатой, С.П. Суворовой, E.H. Токмаковой и других.

Вопросы управленческого учета на предприятиях АПК и формирования стоимости продукции представлены в трудах таких ученых как, Алборова P.A., Бычковой С.М., Лисович Г.М., Масловой И.А, Васюковой Л.Я., Ткаченко И.Ю., Хоружий Л.И., Пизенгольца М.З. и т.д.

Отечественные и зарубежные исследователи, как управленческого учета, так и стратегического, внесли существенный вклад в развитие научной мысли, однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования стратегического учета в отраслевом разрезе.

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию инструментов стратегического учета на предприятиях АПК, включающих учетные и информационно-аналитические процедуры.

Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:

- на базе анализа исторического развития и современного состояния учета в России предложены концептуальные основы стратегического учета;

- проведен анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК;

- разработана концепция принятия сложного управленческого решения на основе данных стратегического учета;

- на основе исследования основного инструментария для формирования подсистемы стратегического учета в отрасли предложена модель стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК;

- предложены методические рекомендации по внедрению стратегического учета и анализа на предприятиях АПК.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК с использованием методов и инструментов управленческого учета и анализа.

Объектом исследования является стратегические учетные процедуры деятельности предприятий АПК.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения по теории стратегического учета, организации управленческого учета на предприятиях АПК; законодательные акты Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой диссертационного исследования являются учетные данные о хозяйственной деятельности предприятий АПК, а также статистические данные службы статистики Тульской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций системного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие методики стратегического учета на предприятиях АПК, в основе которой заложен процесс формирования системы стратегических учетных процедур в условиях изменяющихся факторов внешней среды с целью реализации оптимальной производственной и финансовой политики.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на базе анализа исторического развития и современного состояния стратегического учета в России выявлены факторы, обеспечивающие успешное внедрение стратегического учета на предприятиях АПК, научно обоснована его функционально-элементная структура, позволяющая в процессе планирования, анализа и учета формировать направления деятельности и перспективы развития агропромышленного производства (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- проведен анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК и предложена функционально-ориентированная система стратегического учета и анализа, направленная на своевременное выявление рисковых ситуаций в условиях кризиса, а также формирование информационно-аналитического обеспечения, позволяющего принимать решения, способствующие снижению их отрицательных последствий (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

на базе данных стратегического учета и стратегического прогнозирования разработана концепция принятия сложного управленческого решения, позволяющая отразить связь направлений стратегических процессов хозяйствования предприятия АПК и критериев их оценки (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- на основе исследования основного инструментария для формирования системы стратегического учета в отрасли предложена система сбалансированных показателей предприятий АПК, способствующая осуществлению непрерывного процесса стратегического управления и планирования деятельности, а также модель стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- предложены методические рекомендации по внедрению стратегического учета и анализа на предприятиях АПК, учитывающие значения основных финансовых и нефинансовых показателей в целях их адаптации к существующим учетно-управленческим подходам (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании стратегического учета в агропромышленном производстве, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие теоретических основ и прикладных разработок в данной области, в частности предложены концептуальные парадигмы и модели стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения могут использоваться предприятиями АПК Тульской, Орловской, Курской областей в качестве рекомендаций по организации учетной системы деятельности предприятий со стратегических позиций.

Разработанные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности стратегического учета на предприятиях АПК в условиях конкурентной среды, повышение финансовой устойчивости и обоснованности принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.

Апробация и реализация результатов исследования. Сформулированные в диссертации выводы и положения опубликованы и доложены на Ежегодной научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов РХТУ им. Д.И. Менделеева (Новомосковск, 2004-2006 гг.), Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (Орел, 2006 г.), Международной научно-практической конференции: «Национальная экономика: региональный аспект» (Рязань, 2005г.).

Возможно использование результатов исследования как в практической деятельности предприятий АПК Тульской области, так и в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам: «Управленческий учет», «Экономический анализ», «Стратегический учет».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 20 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ -три, авторский объем публикаций составляет 9,75 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание изложено на 178 страницах текста, включает 28 таблиц, 27 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость.

В первой главе диссертации «Теоретико-методические основы формирования стратегического учета» исследуется современное состояние стратегического учета в России, ретроспективный анализ его развития, а также предложены концептуальные основы стратегического учета.

Во второй главе диссертации «Методика формирования стратегического учета на предприятиях агропромышленного комплекса» представлена экономическая характеристика предприятий АПК, анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК, предложена концепция принятия сложного управленческого решения на основе данных стратегического учета.

В третьей главе диссертации «Формирование подсистемы стратегического учета для принятия эффективных управленческих решений на предприятиях АПК» проведено исследование основного инструментария для формирования подсистемы стратегического учета в отрасли, разработаны модель стратегического управленческого учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК и методические рекомендации по внедрению стратегического управленческого учета и анализа на предприятиях АПК.

В заключении сформулированы основные теоретико-методические и практические выводы и предложения по формированию подсистемы стратегического учета на предприятиях АПК.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 На базе анализа исторического развития и современного состояния стратегического учета в России выявлены факторы, обеспечивающие успешное внедрение стратегического учета на предприятиях АПК, научно обоснована его функционально-элементная структура, позволяющая в процессе планирования, анализа и учета формировать направления деятельности и перспективы развития агропромышленного производства

В современной действительности на основе анализа научных

исследований российских и зарубежных ученых в области стратегического учета, можно сделать вывод об обширности данного направления. При этом выделяются следующие подходы:

1) управленческий учет рассматривается как часть стратегического учета. Данное направление получило название стратегического управленческого учета;

2) управленческий и стратегический учет признаются самостоятельными блоками учетной науки;

3) управленческий учет выступает информационно-аналитической базой стратегического учета, что на наш взгляд, представляется наиболее правильным.

Стратегический учет является обширным направлением, и соответственно на предприятии встает проблема, каким образом можно его применить на практике, каким образом можно связать стратегические цели с оперативными задачами. Следовательно, необходимы определенные условия для практического внедрения стратегического учета на предприятии. В ходе проведенного исследования научных источников было выявлено несколько факторов, которые, в случае их присутствия, обеспечивают успешное внедрение стратегического учета (Рисунок 1).

Под стратегическим учетом мы понимаем систему регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия стратегических управленческих решений.

Процесс стратегического учета включает в себя не только собственно учет, но и три следующих элемента (Рисунок 2):

- стратегический анализ;

- стратегическое планирование;

- стратегический контроль.

Рисунок 1 - Факторы успешного внедрения стратегического учета на предприятии

Согласно выделенным элементам стратегического учета, мы считаем, что для него характерны следующие функции:

- стратегический учет поддерживает процесс принятия решений; -стратегический учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;

-стратегический учет - это технология, которая позволяет изменить пути представления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

На наш взгляд, формирование эффективной системы стратегического учета на предприятиях АПК невозможно без исследования и внедрения концепций стратегического учета, являющихся базой для его развития.

I 1 !

\ \ 1

Внешние процессы и факторы

Рисунок 2 - Процесс стратегического учета

В ходе диссертационного исследования проведен анализ базовых концепций:

1) концепции цепочки ценностей отдельной организации акцентирующей свое внимание на процессах, происходящих за пределами организации, при этом каждая организация рассматривается в контексте общей цепи видов деятельности, создающих стоимость;

2) концепции (анализ) стратегического позиционирования, которая является важнейшей для предприятий АПК, поскольку связана с определением позиции организации на рынке и предполагает, что организация может выдержать конкуренцию, либо поддерживая низкие затраты, либо предлагая продукцию, превосходящую по своим свойствам продукцию конкурентов;

3) концепции затратообразующих факторов связана с их выявлением, классификацией и определением их роли при принятии стратегических управленческих решений.

В рамках системы стратегического учета, формируя фундамент учета, анализа и планирования происходит формирование миссии, которая выражает направление деятельности и показатели дальнейшего развития. В общем случае миссия определяет общественно-правовое, социально-экономическое и рыночно-производственное предназначение предприятия АПК в современных условиях хозяйствования.

2 Проведен анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК и предложена функционально-ориентированная система стратегического учета и анализа, направленная на своевременное выявление рисковых ситуаций в условиях кризиса, а также формирование информационно-аналитического обеспечения, позволяющего принимать решения, способствующие снижению их отрицательных последствий

В настоящее время агропромышленный комплекс составляет

объединенную совокупность взаимосвязанных отраслей хозяйства, участвующих в производстве, переработке различной сельскохозяйственной продукции и доведении данной продукции до конечного потребителя. На наш взгляд, сельское хозяйство является центральным звеном агропромышленного комплекса, отличающиеся от остальных отраслей материального производства сезонностью производства продукции, сильным воздействием на его развитие природных условий, а также использованием земельных ресурсов.

В настоящее время в данной отрасли существует множество проблем, требующих эффективных и своевременных решений, одной из которых является проблема стратегии развития управленческого учета в отраслевом разрезе. Целью эффективного стратегического управления на предприятиях агропромышленного комплекса является создание потенциала для рентабельного, конкурентоспособного и устойчивого функционирования АПК региона в перспективе.

Для достижения поставленных целей и решения задач стратегического управления, на наш взгляд, необходимо осуществить разработку трех основных направлений:

1) построение рациональной структуры управления;

2) стратегическое планирование;

3) дифференцированное распределение финансовых ресурсов.

Учитывая современную экономическую ситуацию наиболее актуальным

на сегодняшний момент представляется формирование методики стратегического учета и анализа затрат и методики стратегического учета банкротства предприятий АПК. Схема проведения стратегического учета и анализа на предприятиях АПК представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Этапы проведения стратегического учета и анализа на предприятиях АПК

На наш взгляд, стратегический анализ целесообразно проводить по двум направлениям:

1) анализ воздействия внешних факторов среды предприятия;

2) анализ сильных и слабых сторон предприятия в конкурентной борьбе.

В качестве базовой стратегии развития предприятий АПК мы предлагаем

использовать стратегию лидерства на основе затрат, суть которой заключается в достижении конкурентных преимуществ за счет низких затрат на отдельные виды продукции и соответственно более низкой себестоимости по сравнению с конкурентами. Такая стратегия требует от предприятия оптимальных размеров производства, развитой сбытовой сети, захвата определенной доли рынка, использования ресурсосберегающих технологий, жесткого контроля всех видов расходов. Доминирующую роль в данной стратегии играет производство. Основные характеристики стратегии лидерства на основе затрат приведены в таблице 1.

Неудовлетворительная работа предприятия по управлению финансовым обеспечением производства может вести к банкротству, которое является неотъемлемой частью рыночной среды.

Для предотвращения банкротства руководство предприятий и аудиторы должны использовать стратегический учет собственности, инструментарий производных балансовых отчетов, позволяющий оценить вероятность

банкротства, и на ее основе своевременно принимать меры по обеспечению финансовой устойчивости.

Таблица 1 - Характеристики стратегии лидерства на основе затрат

Основные источники Преимущества Необходимые условия Риски

Оптимизация внутрифирменных связей, способствующая снижению общефирменных затрат Компания может войти на новый рынок с ценами ниже конкурентных Спрос эластичен по иене Инфляционный рост издержек, подрывающий способность предприятия снижать себестоимость

Экономия на масштабе за счет снижения издержек на единицу продукции при росте объема производства Устанавливая цены, организация может увеличить как объем продаж, так и рыночную долю Отсутствует возможность для дифференциаци и продукта Появление новых более совершенных товаров

Экономия на разнообразии как результат снижения издержек за счет синергического эффекта, возникающего при производстве различных продуктов Стратегия создает дополнительный барьер для компаний, желающих попасть на рынок отрасли и товаро-заменигелей Отраслевая продукция стандартизирована, покупатель может приобрести ее у разных продавцов Появление технологических новинок, которые сводят на нет преимущества на основе затрат

Оптимизация деятельности фирмы во времени Организация может зарабатывать более высокие прибыли, устанавливая среднерыночные цены на свою продукцию, поскольку ее затраты ниже затрат конкурентов Предприятие имеет доступ к источникам дешевого сырья, рабочей силы или другим источникам снижения себестоимости продукции Неспособность уловить необходимость смены продукции или рынка в результате чрезмерного увлечения проблемой снижения себестоимости

Географическое размещение деятельности фирмы, позволяющее добиваться снижения издержек за счет использования местных особенностей

Интеграция распределительных сетей и систем поставки Изменение предпочтений потребителей, их чувствительность к ценам в пользу качества товаров, услуг и др.характеристик

Рациональное ведение дел на основе накопленного опыта

На наш взгляд, в условиях кризиса стратегический учет является эффективным инструментом, поскольку он позволяет:

-своевременно отслеживать и предотвращать снижение риска возникновения на предприятии кризисной ситуации;

-формировать информационно-аналитическое обеспечение, позволяющее принимать решения, направленные на снижение отрицательных последствий кризисной ситуации и возможную быструю их ликвидацию.

Информационно-аналитическое обеспечение процедуры банкротства предприятий АПК представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Источники информации для анализа вероятности банкротства предприятия__

Показатели для анализа вероятности банкротства организации Источники информации

1) коэффициент восстановления платежеспособности стратегический анализ (микросреда, количественный анализ)

2) коэффициент утраты платежеспособности стратегический анализ (микросреда, количественный анализ)

3) финансовый результат бухгалтерский финансовый учет

4) данные о текучести работников, использовании рабочего времени статистический учет

5) данные о ежедневных простоях оборудования и их причинах, о выполнении плановых графиков работ по ремонту или строительству объектов и др. оперативно-технический учет

6) доля рынка, уровень и динамика цен, уровень конкуренции стратегический анализ (макросреда)

7) динамика курсов ценных бумаг и иностранных валют финансовый анализ

8) структура затрат в себестоимости продукции управленческий учет

9) квалификация персонала, организационная структура стратегический анализ (микросреда, качественный анализ)

При организации стратегического учета в условиях кризиса необходима ориентация на использование информации о внешней среде и учитывать категории неопределенности и риска.

3 На базе данных стратегического учета и стратегического прогнозирования разработана концепция принятия сложного управленческого решения, позволяющая отразить связь направлений стратегических процессов хозяйствования предприятия АПК и критериев их оценки

Объективно принятие решений в условиях кризиса характеризуется множеством взаимосвязанных ситуаций, повышающих сложность и риск управления. Для прогнозирования наступления той или иной ситуации, на наш взгляд, следует использовать показатели, помогающие в принятии управленческих решений в условиях кризиса:

1) коэффициент утраты (восстановления) платежеспособности;

2) показатель финансового результата.

Организация стратегического учета на предприятиях АПК является частью антикризисного управления, которое должно начинаться с момента его создания с целью предотвращения возникновения кризисных ситуаций. Стратегический учет позволяет своевременно реагировать на изменения внешних факторов макросреды, управлять на основе формируемой информации внутренними факторами микросреды, использовать принцип обратной связи.

Стратегический учет взаимосвязан с фазами жизненного цикла и формирует информацию для осуществления реорганизационных процедур в целях предотвращения банкротства.

Наличие многих проявлений внешней и внутренней среды предприятия, взаимосвязанность текущих и перспективных задач управления его деятельностью, высокая интенсивность потоков информации влияет на управление и увязку принимаемых решений по различным вопросам в единую стратегию развития. Прежде чем выработать стратегию, необходимо иметь реальное представление о функционировании и взаимодействии внешней и внутренней сред предприятия. При этом целесообразно использовать стратегические прогнозы (рисунок 4).

Рисунок 4 - Использование стратегического прогноза при выборе стратегии развития предприятия

Для того, чтобы выйти из кризиса с минимальными потерями, нужно принимать правильные решения, быстро реагировать на возникшую проблему. Стратегическая модель показывает направленную на долгосрочный конечный результат систему причинно-следственных связей.

Под стратегическим прогнозом мы понимаем эмпирическое или научно

обоснованное суждение о возможных состояниях объекта прогнозирования в будущем, об альтернативных путях и сроках его осуществления. Стратегическое прогнозирование выступает в качестве важнейшего связующего звена между теорией и практикой регулирования деятельности предприятий АПК.

Процесс и результаты прогностической деятельности, на наш взгляд, могут быть использованы в двух важнейших направлениях: теоретико-познавательном и управленческом, то есть в использовании прогнозов для создания необходимых предпосылок, обеспечивающих повышение научного уровня подготавливаемых управленческих решений.

4 На основе исследования основного инструментария для формирования системы стратегического учета в отрасли предложена система сбалансированных показателей предприятий АПК, способствующая осуществлению непрерывного процесса стратегического управления и планирования деятельности, а также модель стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК

В рамках диссертационного исследования выявлено, что

информационной базой стратегического управления является стратегический учет, а инструментарием - система сбалансированных показателей, так как с одной стороны, эта система сохраняет традиционные финансовые показатели модели финансовой бухгалтерской отчетности, а с другой - дополняет систему финансовых параметров уже свершившегося прошлого системой оценок перспектив развития.

Однозначного определения данному инструментарию стратегического учета на предприятиях АПК не существует. По нашему мнению, обобщенная группа показателей, ориентированная на работников организации, дает возможность оценить результаты инвестирования в развитие персонала, информационных систем и корпоративных целей и задач. Однако каждой организации необходимо разрабатывать и развивать специфические показатели для составляющей обучения и развития в полном соответствии с общей стратегией деятельности.

Для этих целей необходимо эффективно использовать систему сбалансированных показателей, которая предназначена для того, чтобы

перевести стратегию и миссию в конкретные материальные цели и показатели. При этом, на наш взгляд, должен соблюдаться баланс между внешними и внутренними показателями, а также показателями, описывающими ретроспективную, текущую и перспективную деятельность предприятий.

Систему сбалансированных показателей наиболее эффективно следует использовать: на уровне стратегических бизнес-единиц; для улучшения деятельности отдельных структурных и функциональных подразделений предприятия; для координации действий на крупных предприятиях с большим количеством подразделений, где данная система позволяет повысить стоимостные показатели предприятий АПК.

Особенностью системы сбалансированных показателей является то, что ее внедрение носит каскадный характер, что определяется на уровне текущих и стратегических направлений.

На основе проведенных исследований разработана и представлена модель системы сбалансированных показателей в составе отчетностей предприятия АПК (рисунок 5). При создании данной модели сбалансированной системы показателей учтены особенности российского рынка. В основе разработанной системы сбалансированных показателей лежат финансовая, клиентская, внутренняя составляющая и составляющая обучения и развития.

Для предприятий АПК наиболее оптимальным инструментом стратегического учета является модель формирования себестоимости на основе маржинального подхода, предполагающая бюджетное планирование (Таблица 3). Сущность предлагаемой методики заключается в использовании показателя себестоимости в разрезе постоянной и переменной частей затрат, на базе которых проводится планирование.

После проведения анализа вариантов планирования в соответствии с ресурсами предприятия выбирается оптимальный вариант, который может оперативно корректироваться в связи с изменениями внешней среды и возможностями предприятия. Результаты моделирования деятельности предприятия АПК представлены в таблице 4.

Финансовая составляющая

цель показатель

Реализация стратегии предприятия АПК Затраты на реализацию стратегии Рост объема продаж на новых и существующих рынках Рост прибыли Использование активов Прибыльность по сравнению с конкурентами

Клиентская составляющая

цель показатель

Удовлетворение целевого клиента Концентрация на сегменте Трансанкционные издержки Разработка «щадящих цен»

Качество Качество товаров и услуг в соответствии с требованиями клиента

Обслуживание Затраты на обслуживание Ответная реакция клиента Своевременная доставка

Стратегический учет предприятий АПК на основе системы сбалансированных показателей

Составляющая обучения и развития

цель показатель

Повышение квалификации персонала Затраты на обучение персонала и переобучение персонала Качество работы персонала

Доступ к стратегической информации вознаграждения за внедрение новых продуктов оптимизация кадровых ресурсов

Внутренняя составляющая

цель показатель

Дифференциация продукта Затраты на дифференциацию

Достижение превосходства организации в отрасли путем реализации выбранной стратегии Оценка внутренней системы качества Коэффициент «выигрыш / потери» Достижение безупречного производства Расширение сектора услуг и ассортимента товаров для изменения имиджа организации

Рисунок 5 - Система сбалансированных показателей предприятия АПК

Статьи доходов и расходов Варианты

2 4 5

1. Доходы без учета НДС и налога с продаж 3230,7 3392,2 3392,2 3319,7 3230,6 3424,4

в т.ч. реализация продукции х1 1805,3 1895,6 1895,6 1805,3 1805,3 1913,6

реализация продукции х2 758,3 796,2 796,2 758,3 758,3 803,8

реализация продукции хЗ 507,4 532,8 532,8 681,4 507,4 537,8

реализация продукции х4 159,6 167,6 167,6 74,6 159,6 169,2

2. Расходы без учета НДС 2543,8 2669,6 2659,6 2604,4 2543,8 2679,8

а) расходы условно-переменные 2317,8 2433,6 2423,6 2378,4 2266,2 2402,2

из них: заработная плата по сдельным расценкам 130,8 137,4 137,4 134,0 130,8 138,6

налоги с фонда оплаты труда 46,6 48,9 48,9 47,7 46,6 49,4

сырье и материалы в производстве 1693,7 1778,3 1778,3 1737,7 1693,7 1795,3

прочие условно-переменные затраты 446,7 469,0 459,0 459,0 395,1 418,8

в т.ч.: электроэнергия и другие технологические ресурсы 182,5 191,6 191,6 188,2 182,5 193,5

коммерческие расходы 85,4 89,7 79,7 85,2 33,8 35,8

общепроизводственные расходы 178,8 187,7 187,7 185,6 178,8 189,5

6} расходы условно-постоянные 226,0 236,0 236,0 226,0 277,6 277.6

из них: амортизация основных средств и нематериальных активов 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

аренда основных средств 5,0 5,0 5,0 5,0 5,0 5,0

заработная плата по повременным расценкам 85,3 85,3 85,3 85,3 85,3 85,3

налоги с фонда оплаты труда 30,4 30,4 30,4 30,4 30,4 30,4

прочие общехозяйственне затраты 68,8 78,8 78,8 68,8 120,4 120,4

расходы на ремонт основных средств 36,0 36,0 36.0 36,0 36,0 36,0

3. Финансовый результат 686,9 722,6 732,6 715,3 686,8 744,7

Таблица 4 - Результаты моделирования хозяйственной деятельности

предприятия АПК, тыс. руб.

Показатели анализа Варианты

1 2 3 4 5 6

1.Реализация 3230,7 3392,2 3392,2 3319,7 3230,6 3424,4

2,Переменные затраты 2317,8 2433,6 2423,6 2378,4 2266,2 2402,2

3.Маржинальный доход 912,9 958,6 968,6 941,3 964,4 1022,3

4.Норма маржинального дохода по видам продукции:

Продукт« 1 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

Продукция 2 0,27 0,27 0,27 0,27 0,27 0,27

Продукция 3 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28

Продукция 4 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23

5.Прямая рентабельность 28,26 28,26 28,55 28,35 29,85 29,85

6.Постоянные затраты 226 236 236,0 226,0 277,6 277,6

7.Валовая (операционная) прибыль 686,9 722,6 732,6 715,3 686,8 744,7

8.Операционная рентабельность 21,26 21,30 21,60 21,55 21,26 21,75

9.Точка безубыточности 799,80 835,13 826,51 797,04 929,92 929,92

10.Отклонение от точки безубыточности 2430,90 2557,07 2565,69 2522,66 2300,68 2494,52

11.Запас финансовой прочности 75,24 75,38 75,63 75,99 71,22 72,84

12.Операционный рычаг 1,33 1,33 1,32 1,32 1,40 1,37

Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. Чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат.

Маржинальный подход позволяет не только оценить текущее состояние организации, но и принимать управленческие решения, имеющие стратегическую направленность. В данном случае для расширения рынка сбыта и получения дополнительной прибыли следует пересмотреть структуру затрат предприятия.

5 Предложены методические рекомендации по внедрению стратегического учета и анализа на предприятиях АПК, учитывающие значения основных финансовых и нефинансовых показателей в целях их адаптации к существующим учетно-управленческим подходам

Для эффективного функционирования структурных единиц в АПК

необходимо формирование многогранной системы стратегического учета, особенность построения которой заключается в том, что определяющей является система управленческого учета.

При организации управленческого учета на предприятиях АПК предлагаем создать единую систему, в рамках которой могут решаться все вопросы, связанные с деятельностью предприятия на основе постоянной и оперативной связи, В рамках данной системы должны быть реализованы следующие положения:

- возможность использования личностно независимых и унифицированных процедур управленческого учета во всех структурных подразделениях предприятий, что должно позволить включать в их структуру новые бизнес-единицы и быстрее выводить их на эффективный уровень деятельности;

- сокращение распыления средств на реализацию второстепенных проектов и надежнее концентрировать их в приоритетных направлениях развития и в реализации сложных проектов на основе концентрации управленческого учета на инвестиционных проектах;

- возможность обмена опытом между различными подразделениями предприятий АПК, что позволяет не повторять совершаемых ошибок и реапизовывать достигнутые успехи, экспериментируя лишь в неопробированных ситуациях.

Такая организация учетной деятельности требует достаточного количества высококвалифицированных управленческих кадров и разработки единой политики по внедрению и ведению стратегического учета. Выбор модели управленческого учета осуществляется на основе определения специфики деятельности предприятия АПК. Стратегия при этом должна рассматриваться как связующее звено между финансовой и управленческой учетными системами. С одной стороны, новый подход к учету предполагает использование предприятием информации о затратах для своего стратегического планирования и контроля за реализацией стратегии. С другой стороны, финансовую отчетность можно интерпретировать как информационно-аналитическое отражение осуществленной и планируемой стратегии.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенные исследования ряда предприятий АПК показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

Применение стратегического подхода к управлению затратами позволит выполнять задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидностью предприятия и обеспечивать само его существование на рынке. В ходе процесса управления будет реализовываться стратегия функционирования и развития предприятия, полученные результаты сверяться с заданными целями, отклонения анализироваться, приниматься соответствующие решения по устранению недостатков деятельности предприятия.

Основные публикации по теме диссертации Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Филиппов, К.В. Современное состояние развития стратегического учета в России / К.В. Филиппов // Известия ОрелГТУ. - 2009. - №3. - 0,7 п.л.

2. Филиппов, К.В. Принятие антикризисных управленческих решений на основе данных стратегического учета в агропромышленном комплексе / К.В. Филиппов // Управленческий учет. - 2009. - №5. - 0,7 п.л.

3. Филиппов, K.B. Стратегический анализ показателей расширенного воспроизводства сельскохозяйственных организаций / К.В. Филиппов // Управленческий учет. - 2009. - №6. - 0,9 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Филиппов, К.В. Методология моделирования бизнес процессов / К.В. Филиппов, Е.Д. Саяпина // Материалы VI научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов / РХТУ им. Д.И.Менделеева, Новомосковский институт. - Новомосковск, 2004. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

5. Филиппов, К.В. Концепция экологического оздоровления экономики на микроуровне / К.В. Филиппов, C.B. Морозова // Материалы VIII Международного Симпозиума молодых ученых аспирантов и студентов «Техника экологически чистых производств в XXI веке : проблемы и перспективы» / Под ред. Беренгартена М.Г., Вайнштейна С.И., -М ; МГУИЭ, 2004. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

6. Филиппов, К.В. Внедрение управленческого учета на российских корпоративных предприятиях как важнейший инструмент управления / К.В. Филиппов, C.B. Морозова // Материалы VII научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов. Часть I. - РХТУ им. Д.И.Менделеева, Новомосковский институт. - Новомосковск,2005. - 1 п.л. (авт. 0,5 п.л.)

7. Филиппов, К.В. Управленческий учет на предприятии: проблемы и перспективы внедрения / К.В. Филиппов, A.B. Овчаров, Г.И. Жабер // Материалы VII научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов. Часть I. - РХТУ им. Д.И.Менделеева, Новомосковский институт. — Новомосковск,2005. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

8. Филиппов, К.В. Управленческий учет в России: практика ведения и перспективы развития / К.В. Филиппов // Материалы Международной научно-практической конференции: «Национальная экономика: актуальные проблемы развития»/ РГУ (РГПУ), Рязань, 2005. - 0,5 п.л.

9. Филиппов, К.В. Внедрение управленческого учета как эффективного инструмента управления на российских предприятиях: проблемы и перспективы / К.В. Филиппов, Г.И. Жабер // Материалы Международной научно-практической конференции «Успехи в химии и химической технологии». Том XIX, № 5(53) / РХТУ им. Д.И.Менделеева. - M., 2005. - 1 п.л. (авт. 0,5 п.л.)

10. Филиппов, К.В. Управленческий учет в России как необходимый элемент управления экономикой предприятия в XXI веке / К.В. Филиппов, Ю.Д. Земляков // Материалы 11-го Всероссийского молодежного фестиваля «Меня оценят в XXI веке». -Министерство образования и науки РФ, Федеральное агентство по образованию, НС «ИНТЕГРАЦИЯ», 2005. - 0,8 п.л. (авт. 0,5 п.л.)

11. Филиппов, К.В. Управленческий учет как инновационный метод управления современным предприятием / К.В. Филиппов // Материалы Научной сессии МИФИ-2006. Т. 13 Экономика и управление. Международное научно-технологическое сотрудничество, -М.: МИФИ, январь 2006. - 0,7 п.л.

12. Филиппов, К.В. Стратегический управленческий учет - перспективное направление учета на российских предприятиях / К.В. Филиппов // Материалы Международной конференции студентов, аспирантов и молодых учёных по фундаментальным наукам / Под общ. ред. В.Н. Сидоренко. - M.: МГУ, 2006. - 0,4 п.л.

13. Филиппов, К.В. Формирование системы стратегического управленческого учета на современных предприятиях / К.В. Филиппов, Ю.Д. Земляков // Материалы

Международной научно-практической Интернет-конференции. В 3-х т. Том 3 -Орел: ОрелГТУ, 2006. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

14. Филиппов, К.В. Стратегический управленческий учет как необходимый элемент управления на современных предприятиях / К.В. Филиппов, Ю.Д, Земляков // Вестник Международной Академии Системных Исследований. Информатика, Экология, Экономика. Том 9 Часть II / МАСИ, -М., 2006. - 0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

15. Филиппов, К.В. Формирование стратегического учета на предприятиях России / К.В. Филиппов, A.B. Овчаров, Ю.Д. Земляков // Материалы IX научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов, студентов / ГОУ ВПО РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт (филиал). - Новомосковск, 2007. - 1 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

16. Филиппов, К.В. Анализ основных инструментариев стратегического учета/ К.В. Филиппов, A.B. Овчаров, Ю.Д. Земляков, В.А. Кирьянова // Материалы IX научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов, студентов / ГОУ ВПО РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт (филиал). -Новомосковск, 2007. - I п.л. (авт. 0,25 п.л.)

17. Филиппов, К.В. Методика постановки стратегического учета на российских предприятиях / К.В. Филиппов, A.B. Овчаров, Ю.Д. Земляков, В.А. Кирьянова // Материалы IX научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов, студентов / ГОУ ВПО РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт (филиал). - Новомосковск, 2007. - 1 п.л. (авт. 0,25 п.л.)

18. Филиппов, К.В. Роль и место стратегического учета в единой учетной системе российских предприятий / К.В. Филиппов, Ю.Д. Земляков // Материалы Международной научно-практической конференции: «Национальная экономика: региональный аспект» / РГУ им. С.А. Есенина, - Рязань, 2007. - 0,9 п.л. (авт. 1,5 п.л.)

19. Филиппов, К.В. Разработка методических аспектов для формирования системы стратегического учета на предприятиях агропромышленного комплекса России / К.В. Филиппов, Ю.Д. Земляков // Материалы XXII Всероссийской конференции обучающихся «Национальное достояние России», том 2. - Минобрнауки РФ, Рособразование, РОСКОСМОС, РАН, РАО, НС «ИНТЕГРАЦИЯ», 2007. - 0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

20. Филиппов, К.В. Пути становления стратегического учета в Российской Федерации / К.В. Филиппов, Ю.Д. Земляков, В.А. Кирьянова // Вестник Международной Академии Системных Исследований. Информатика, Экология, Экономика. Том 10. Часть II / МАСИ, -М., 2007. - 1 п.л. (авт. 0,25 п.л.)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 15 мая 2009г.. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №№ 113/09 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Филиппов, Кирилл Владимирович

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА.

1.1 Современное состояние стратегического учета в России

1.2 Ретроспективный анализ развития стратегического учета в России

1.3 Концептуальные основы стратегического учета.

2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА.

2.1 Экономическая характеристика предприятий АПК

2.2 Анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК

2.3 Концепция принятия сложного управленческого решения на основе данных стратегического учета.

3 ФОРМИРОВАНИЕ ПОДСИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК.

3.1 Исследование основного инструментария для формирования подсистемы стратегического учета в отрасли

3.2 Модель стратегического управленческого учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК

3.3 Методические рекомендации по внедрению стратегического управленческого учета и анализа на предприятиях АПК.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Стратегический учет на предприятиях агропромышленного комплекса"

Актуальность темы диссертационного исследования. Исследование ряда предприятий АПК показывает, что в современных экономических условиях при принятии тактических и стратегических управленческих решений испытывается недостаток аналитических и оперативных данных, которые характеризуют реальные финансовые и производственно-экономические процессы, деятельность предприятий АПК, темпы их развития, конкурентоспособность и т.д.

Активизация процесса управления производственными ресурсами является одним из приоритетных направлений функционирования стратегического учета затрат, так как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность решений, направленных на стабилизацию экономических процессов.

Стратегический учет затрат объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, как в рамках текущей деятельности, так и на перспективу. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для эффективного принятия управленческих решений, их учета, анализа и контроля.

Информация, получаемая в системе стратегического учета, дает возможность наиболее полно отражать технологические, организационные и экономические особенности сельскохозяйственного производства, позволит проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятий АПК.

Теоретическая непроработанность и отсутствие методических разработок по формированию системы стратегического учета обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Базой для исследования и анализа стратегического учета признан управленческий учет, основные аспекты 3 которого рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Поповой Л.В., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой О.Е., Лабынцева Н.Т., Соколова Я.В., Васина Ф.П., Ермаковой Н.А., Колесникова С.Н., Ткач В.И., Ткач М.В. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и другие.

Стратегическому управленческому учету посвящены труды Ивановой В.Г., В.А. Залевского, Керимова В.Э., А.Н. Богатко, И.Н. Богатой, С.П. Суворовой, Е.Н. Токмаковой и других.

Вопросы управленческого учета на предприятиях АПК и формирования стоимости продукции представлены в трудах таких ученых как, Алборова Р.А., Бычковой С.М., Лисович Г.М., Масловой И.А, Маслова Б.Г., Васюковой Л.Я., Кухтиной И.В., Ткаченко И.Ю., Хоружий Л.И., Пизенгольца М.З. и т.д.

Отечественные и зарубежные исследователи, как управленческого учета, так и стратегического, внесли существенный вклад в развитие научной мысли, однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования стратегического учета в отраслевом разрезе.

Целью диссертациониого исследования является разработка и обоснование теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию инструментов стратегического учета на предприятиях АПК, включающих учетные и информационно-аналитические процедуры.

Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:

- на базе анализа исторического развития и современного состояния учета в России предложены концептуальные основы стратегического учета;

- проведен анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК;

- разработана концепция принятия сложного управленческого решения на основе данных стратегического учета;

- на основе исследования основного инструментария для формирования подсистемы стратегического учета в отрасли предложена модель стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК;

- предложены методические рекомендации по внедрению стратегического учета и анализа на предприятиях АПК.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК с использованием методов и инструментов управленческого учета и анализа.

Объектом исследования является стратегические учетные процедуры деятельности предприятий АПК.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения по теории стратегического учета, организации управленческого учета на предприятиях АПК; законодательные акты Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой диссертационного исследования являются учетные данные о хозяйственной деятельности предприятий АПК, а также статистические данные службы статистики Тульской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций системного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие методики стратегического учета на предприятиях АПК, в основе которой заложен процесс формирования системы стратегических учетных процедур в условиях изменяющихся факторов внешней среды с целью реализации оптимальной производственной и финансовой политики.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на базе анализа исторического развития и современного состояния стратегического учета в России выявлены факторы, обеспечивающие успешное внедрение стратегического учета на предприятиях АПК, научно обоснована его функционально-элементная структура, позволяющая в процессе планирования, анализа и учета формировать направления деятельности и перспективы развития агропромышленного производства (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- проведен анализ основных направлений стратегического учета для предприятий АПК и предложена функционально-ориентированная система стратегического учета и анализа, направленная на своевременное выявление рисковых ситуаций в условиях кризиса, а также формирование информационно-аналитического обеспечения, позволяющего принимать решения, способствующие снижению их отрицательных последствий (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- па базе данных стратегического учета и стратегического прогнозирования разработана концепция принятия сложного управленческого решения, позволяющая отразить связь направлений стратегических процессов хозяйствования предприятия АПК и критериев их оценки (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- на основе исследования основного инструментария для формирования системы стратегического учета в отрасли предложена система сбалансированных показателей предприятий АПК, способствующая осуществлению непрерывного процесса стратегического управления и планирования деятельности, а также модель стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12);

- предложены методические рекомендации по внедрению стратегического учета и анализа на предприятиях АПК, учитывающие значения основных финансовых и нефинансовых показателей в целях их адаптации к существующим учетно-управленческим подходам (п. 1.8 паспорта специальностей 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании стратегического учета в агропромышленном производстве, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие теоретических основ и прикладных разработок в данной области, в частности предложены концептуальные парадигмы и модели стратегического учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения могут использоваться предприятиями АПК Тульской, Орловской, Курской областей в качестве рекомендаций по организации учетной системы деятельности предприятий со стратегических позиций.

Разработанные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности стратегического учета на предприятиях АПК в условиях конкурентной среды, повышение финансовой устойчивости и обоснованности принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.

Апробация и реализация результатов исследования. Сформулированные в диссертации выводы и положения опубликованы и доложены на Ежегодной научно-технической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов РХТУ им. Д.И. Менделеева (Новомосковск, 2004-2006 гг.), Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе па МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрироваиия предприятий АПК» (Орел, 2006 г.), Международной научно-практической конференции «Национальная экономика: региональный аспект» (Рязань, 2005г.).

Возможно использование результатов исследования как в практической деятельности предприятий АПК Тульской области, так и в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам: «Управленческий учет», «Экономический анализ», «Стратегический учет».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 20 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ -три, авторский объем публикаций составляет 9,75 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание изложено на 162 страницах текста, включает 41 таблица, 28 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Филиппов, Кирилл Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Проблема заключается в том, чтобы переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

Проведенные исследования ряда предприятий АПК показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческих задач испытывается недостаток аналитических данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

Стратегия управления эффективным функционированием перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса требует концептуально нового комплексного подхода для решения проблемы управления затратами в производстве, основанной на разработке и дальнейшем совершенствовании механизмов и методического обеспечения процесса управления затратами в условиях рыночной экономики.

Использование стратегического подхода в управлении затратами получило название стратегического учета. Стратегическое учет объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ производственных инвестиций и их стратегическое планирование и прогнозирование. Повышение оперативности и достоверности информации, необходимой для управления себестоимостью, также связано с формированием и реализацией стратегического подхода в деятельности АПК.

Становление и развитие стратегического учета должно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, оперативного управления производством, но и с учетом и ближайшей, и более отдаленной перспективы.

Таким образом, одной из предпосылок становления российского стратегического учета является теоретическая предпосылка: изучение, освоение и переосмысление наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления, с другой.

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. Исследованы предпосылки необходимости формирования стратегического учета на предприятиях агропромышленного комплекса в условиях изменяющихся факторов внешней среды. Предложен механизм формирования системы стратегического учета на основе использования данных метода управления затратами.

2. Разработан механизм формирования концепции стратегического учета за счет использования концепции цепочки ценностей, концепции стратегического позиционирования и концепции затратообразующих факторов. Применение этих концепций в совокупности позволяет предприятию оценивать свои затраты, изыскивать пути их снижения; оценивать своих конкурентов, поставщиков и покупателей; рассматривать свои конкурентные преимущества и способы их повышения.

3. Предложена методика стратегического учета на предприятиях агропромышленного комплекса, направленная на повышение стабильности процесса изготовления продукции.

4. Предложена методика стратегического анализа с применением цепочки ценностей, которая является более значимым методом исследования конкурентоспособности.

5. Усовершенствована методика стратегического управленческого учета и анализа затрат предприятия с использованием анализа отклонений по прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что применение стратегического учета на предприятиях АПК позволит выполнять задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидностью предприятия и обеспечивать само его существование на рынке. В ходе процесса управления будет реализовываться стратегия функционирования и развития предприятия, полученные результаты сверяться с заданными целями, отклонения анализироваться, приниматься соответствующие решения по устранению недостатков деятельности предприятия.