Территориальная организация налоговых органов агропромышленного региона (на примере Алтайского края) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Территориальная организация налоговых органов агропромышленного региона (на примере Алтайского края)"

На правах рукописи УДК 336.2

ГОРДЕЕВ Алексей Владимирович

ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО РЕГИОНА (на примере Алтайского края)

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Барнаул-2004

Работа выполнена на кафедре региональной экономики Алтайского государственного университета

Научный руководитель: доктор социологических наук, профессор

Троцковский Александр Яковлевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Чертов Николай Александрович

кандидат экономических наук, доцент Бобровская Татьяна Валентиновна

Ведущая организация: Сибирская академия государственной

службы (г. Новосибирск)

Защита состоится 23 декабря 2004 года в 12.00 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.005.05 в Алтайском государственном университете по адресу: 656049, г. Барнаул, ул. Ленина, 61, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Алтайского государственного университета по адресу: г. Барнаул, пр. Ленина, 61.

Автореферат разослан « /9 » ноября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент О.Н. Соколова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Глубокие социально-экономические изменения, происходящие в стране, повлекли за собой усиление диспропорций в развитии отдельных регионов. В регионоведческой литературе отмечается формирование целой группы депрессивных регионов, в числе которых агропромышленные, показатели социально-экономического развития которых во многом уступают среднероссийским. Именно в этих регионах наиболее злободневными вопросами являются вопросы укрепления налоговой базы, полного и своевременного сбора налогов, что в значительной степени обусловлено совершенством территориальной организации региональных налоговых органов.

Несоответствие налоговой системы требованиям современной экономики обусловило необходимость модернизации налоговых органов, в основу которой положена федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002-2004 гг.)»1. Программой предусмотрены кардинальные изменения налоговой системы, направленные на совершенствование оргструктуры налоговых органов, внедрение новых информатизационных технологий, организацию взаимодействия с налогоплательщиками на новых принципах.

Осуществляемая реорганизация налоговых органов происходит в рамках Программы экономии государственных расходов, согласно которой «федеральные органы исполнительной власти и иные получатели средств из федерального бюджета в целях экономии... должны были осуществить реорганизацию путем слияния организаций и сокращения расходов на их содержание за счет оптимизации численности работников»2.

Однако в реальной практике оптимизация организационно-территориальной структуры налоговых органов в силу ограниченности финансовых средств и отсутствия соответствующего методического обеспечения фактически свелась к их унификации. Сокращение численности персонала налоговых органов, проведенное без учета особенностей развития региона, может повлечь за собой снижение эффективности работы территориальных налоговых служб и, соответственно, наполняемости территориальных бюджетов.

1 Постановление Правительства Российской Федерации «О Федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)» от 21.12.2001

2 Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Программы экономии государственных расходов» от 17.06.1998 №600.

№888.

С учетом сказанного разработка методических и прикладных аспектов территориальной организации налоговых органов в агропромышленных регионах России является актуальной задачей.

Состояние и степень разработанности темы исследования.

Проблемам пространственного размещения налоговых органов в региональной науке и практике управления уделяется явно недостаточное внимание. Так, в упомянутой Программе развития налоговых органов, регламентирующей процесс их модернизации, территориальные аспекты фактически не учитываются и не рассматриваются.

В регионалистике акцент в работах ученых сделан на совершенствовании межбюджетных отношений и межбюджетном регулировании региональной асимметрии (С.С. Артемьева, О.П. Бурматова, Е.В. Буш-мин, А.Л. Гапоненко, СИ. Гусев, А.А. Жидких, Ю.С. Зерщиков, А.Г. Игудин, A.M. Лавров, К.Э. Лайком, В.Н. Лексин, ЕА Марчук, АС. Маршалова, В.Г. Пансков, С.А. Суспицын, В.Б. Христенко, НА Чертов, А.Н. Швецов и др.).

Как свидетельствует анализ научной литературы, проведенный автором, «белым пятном» в науке является анализ влияния изменений пространственного размещения налоговых органов на эффективность их деятельности. Фактически отсутствуют работы, рассматривающие оценку деятельности налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации. Вместе с тем многие труды посвящены оценке деятельности налоговых органов, повышению эффективности их работы (АА Вазим, С. А. Белоусов, Д.Г. Бурцев, А.З. Дадашев, В А Красницкий, Д.В. Куницин, А.В. Лобанов, С.И. Межерицкий, М.В. Мишустин, М.Ю. Орлов, И.А. Пероненко, Т.Е. Ривчун, В.М. Самотохин, Ф.Ф. Хана-феев, Г.Н. Хубаев и др.).

В региональной науке представлены различные классификации и типологии регионов, основывающиеся на качественных различиях между ними (М.К. Бандман, Г.В. Былов, Ю.Н. Гладкий, А.Г. Гранберг, В.В. Кис-танов, Н.В. Копылов, А.Я. Троцковский, Н.А. Чертов, А.И. Чистобаев, Р.И. Шнипер, Б.М. Штульберг и др.). Однако вопрос о влиянии социально-экономических особенностей развития региона на территориальную организацию налоговых органов остается до настоящего времени открытым. Особенности социально-экономического развития региона учитываются главным образом при определении налоговой базы и прогнозировании налоговых поступлений (С.Н. Алехин, Г.И. Ананьева, АЛ. Коломиец, Л.А. Коршунов, Л.Н. Кузнецова, А.Д. Мельник, Р.Б. Наздрачев, А.Б. Паскачев, В.К. Реш, Р.А. Саакян, Д.Г. Черник, М.Н. Шалюхина, Т.Ф. Юткина и др.).

Основной целью работы является разработка теоретических основ территориальной организации налоговых органов агропромышленно-

го региона как одного из элементов механизма регулирования социально-экономического развития и предложений по ее совершенствованию.

Для достижения намеченной цели в исследовании ставились следующие задачи:

1. Разработать теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов, а именно:

- дать общее представление о территориальной организации налоговых органов;

- рассмотреть оценку деятельности региональных налоговых органов в качестве критерия их территориальной организации;

- выявить особенности пространственного и социально-экономического развития агропромышленных регионов (территориальные факторы), оказывающие влияние на размещение и организацию деятельности налоговых органов.

2. Провести анализ пространственной трансформации налоговых органов в процессе их модернизации и выявить ее влияние на результаты деятельности налоговой службы, в том числе:

- проанализировать тенденции формирования и развития налоговых органов Алтайского края в территориальном аспекте;

- выявить причины и последствия реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов;

- провести оценку результатов деятельности налоговых органов края на разных этапах реформирования.

3. Разработать предложения по модернизации территориальных аспектов деятельности налоговых органов в Алтайском крае.

Объектом диссертационного исследования является региональная налоговая система агропромышленного региона как один из основных механизмов регулирования социально-экономического развития на региональном уровне.

Предмет исследования - специфика формирования и развития территориальной организации налоговых органов агропромышленного региона.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретические основы исследования заложены в трудах ученых-региона-листов Э.Б. Алаева, Н.Н. Колосовского, А.Г. Гранберга, Р.И. Шнипера, В.И. Лексина, А.И. Швецова, Б.Т. Штульберга, В.Г. Введенского, а также ученых, занимающихся проблемами формирования и развития налоговой системы - В.Г. Панскова, А.З. Дадашева, А.В. Лобанова, А.Г. Игудина, А.С. Маршаловой, Л.И. Прониной и др.

Эмпирическая база диссертации сформирована на основе исследований, проведенных лично диссертантом либо при его участии.

В качестве основных источников информации выступали материалы общегосударственной и ведомственной статистической отчетности, а также результаты экспертного опроса по проблемам совершенствования региональной налоговой системы.

Ряд выводов сформулирован на основе обобщения опыта практической работы автора в налоговых органах Алтайского края.

В процессе исследования применялись методы статистического анализа и экспертных оценок.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1) обосновано и введено в оборот понятие «территориальная организация налоговых органов»;

2) предложена система индикаторов и показателей деятельности региональных налоговых органов, используемая для оценки эффективности реформирования территориальной организации;

3) впервые определены и систематизированы факторы территориальной организации региональных налоговых органов и дана качественная оценка их влияния на территориальную организацию и деятельность налоговых органов;

4) определены и охарактеризованы этапы развития территориальной организации налоговых органов Алтайского края в процессе их формирования;

5) проведена оценка эффективности проводимых реформ организационно-территориальной структуры налоговых органов региона на первом этапе (2001-2003 гг.) и сделан ее прогноз на втором этапе (с 2004 г.);

6) выявлены причины низкой эффективности реформ территориальной организации налоговых органов на первом этапе;

7) выработан методический подход к распределению численности региональных налоговых органов между регионами и внутри региона с учетом особенностей социально-экономического развития агропромышленных регионов;

8) разработаны предложения по совершенствованию территориальных аспектов деятельности региональных налоговых органов агропромышленного региона.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в возможности использования предложенных в работе подходов в процессе совершенствования организации налоговых органов регионов. Результаты работы будут способствовать более полному выполнению региональными налоговыми органами возложенных на них функций по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны, повышению результативности их контрольной работы и эффективности деятельности в целом.

Апробация работы. Основные теоретические, методологические и методические разработки, выполненные в ходе исследования, выводы и предложения обсуждались на межрегиональных научно-практических конференциях «Проблемы развития налоговой системы в современных условиях» (Барнаул, 2000), «Экономическая реформа: позиция молодых ученых» (Барнаул, 2000), «Налоги и сборы: проблемы и перспективы» (Барнаул, 2001), «Экономика. Бизнес. Информационные технологии» (Барнаул, 2001), «Эффективная налоговая система - основа развития экономики» (Барнаул, 2002 и 2003), «Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества» (Барнаул, 2004).

Выводы и рекомендации диссертационного исследования использованы при разработке рекомендаций вышеуказанных межрегиональных научно-практических конференций.

Результаты диссертационного исследования использованы при выработке методических подходов к модернизации территориальной организации налоговых органов Алтайского края, осуществляемой в период 2001-2004 гг., разработке и внедрении в практику территориальных налоговых органов методики оценки их работы.

Материалы диссертационного исследования используются автором при преподавании курса «Налоги и налогообложение» студентам экономического факультета Алтайского филиала Московского государственного университета культуры и искусства.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 13 печатных работ общим объемом 10,6 п. л.., в том числе авторских 9,1 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (189 наименований) и приложений. Основной материал изложен на 165 страницах машинописного текста, включая 15 рисунков, 17 таблиц. Содержание диссертационной работы раскрывается в следующей последовательности:

Введение.

Глава 1. Теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов.

1.1 Общее представление о территориальной организации налоговых органов.

1.2 Оценка деятельности региональных налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации.

1.3 Методика выявления влияния особенностей социально-экономического развития агропромышленного региона на территориальную организацию и деятельность региональных налоговых органов.

Глава 2. Пространственная трансформация и оценка последствий реформирования налоговых органов Алтайского края.

2.1 Анализ тенденций формирования и развития организационно-территориальной структуры налоговых органов.

2.2 Оценка результатов первого этапа реформирования региональных налоговых органов.

2.3 Причины и последствия реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов.

Глава 3. Территориальные аспекты модернизации деятельности налоговых органов в Алтайском крае.

3.1 Особенности социально-экономического развития агропромышленного региона как фактор территориальной организации региональных налоговых органов.

3.2 Учет региональных особенностей при формировании организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов.

3.3 Контуры территориальной организации налоговых органов Алтайского края.

Заключение.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, определяется степень ее научной разработанности, формулируются цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрываются его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, а также приводятся сведения об апробации результатов исследования, публикациях, объеме и структуре работы.

В первой главе «Теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов» дано общее представление о территориальной организации региональных налоговых органов, сформирован методический подход к оценке их деятельности, рассматриваемой в качестве критерия выбора территориальной организации налоговых органов, выявлены особенности социально-экономического развития агропромышленных регионов, детерминирующие организационно-территориальную структуру региональных налоговых органов.

В работе дан подробный анализ дефиниций, раскрывающих деятельность региональных налоговых органов и неоднозначно трактуемых исследователями, показана взаимосвязь центрального понятия исследования - «территориальная организация налоговых органов» с другими используемыми дефинициями.

Под территориальной организацией региональных налоговых органов в исследовании понимается составная часть налоговой политики, осуществляемой МНС России и Управлениями по субъектам РФ, суть которой заключается в пространственном размещении налоговых органов с учетом территориальных и социально-экономических особенностей

региона в целях исполнения функций, возложенных на них законодательством.

Специфика диссертационного исследования заключается в том, что налоговая политика в целом и территориальная организация налоговых органов в частности рассматриваются как важнейший инструмент социально-экономического развития на мезоуровне, влияющий кардинальным образом на уровень и динамику развития территориальных образований.

В качестве индикаторов территориальной организации налоговых органов рассматривается количество муниципальных образований, хозяйствующих субъектов, площадь территории и численность населения, приходящиеся на одну налоговую инспекцию либо работника налоговых органов (рис. 1).

Рис. 1. Общее представление о территориальной организации налоговых органов и ее индикаторах

Одним из основных направлений исследования, заложенных в теоретической главе, является оценка деятельности региональных налоговых органов, используемая в качестве критерия при выборе альтернатив их территориальной организации.

В диссертации проведен анализ имеющихся методик оценки деятельности налоговых органов как изложенных в научных статьях, так и используемых на практике. Автор пришел в выводу, что проанализированные им методики не могут быть использованы в целях выбора варианта территориальной организации налоговых органов, прежде всего, в силу того, что они не учитывают особенностей налоговых служб различных территориальных образований; во-вторых, носят некомплексный характер; в-третьих, ориентированы на цели не стратегического, а оперативного управления. Вместе с тем показатели деятельности налоговых органов, применяемые в этих методиках, могут быть использованы для достижения целей, поставленных в настоящем исследовании.

Предложен авторский подход к оценке деятельности региональных налоговых органов как критерия выбора альтернатив их территориальной организации (рис. 2). Его отличительной особенностью является, во-первых, оценка различных направлений деятельности налоговых органов, среди которых особо выделяется работа по сбору налогов и контрольная работа; во-вторых, рассматриваются четыре взаимодополняющих критерия деятельности региональных налоговых органов - результативность, активность, эффективность и интенсивность, в совокупности дающие наиболее полное представление о работе налоговой службы; в-третьих, использованы наиболее обобщенные показатели деятельности налоговых органов, адаптированные для целей выбора рациональной организационно-территориальной структуры налоговых органов.

Формирование последней подразумевает максимальный учет территориальных и социально-экономических особенностей развития территории (факторов территориальной организации налоговых органов). Для выявления этих факторов и их влияния на территориальную организацию использовался метод экспертных оценок, подробная характеристика которого дана в диссертации.

В результате проведенной экспертной оценки было выделено четыре группы факторов, детерминирующих организационно-территориальную структуру налоговых органов:

- заселенность и освоенность территории;

- уровень развития и отраслевая структура экономики региона;

- уровень жизни населения;

- уровень развития регионального потребительского рынка.

Выделенные территориальные факторы были проранжированы экспертами по силе влияния на территориальную организацию и деятельность налоговых органов, что позволило в дальнейшем учесть их при проектировании организационно-территориальной структуры налоговых органов в агропромышленном регионе (табл. 1).

Рис. 2. Индикаторы и показатели оценки деятельности региональных налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации

Таблица 1

Влияние территориальных факторов на территориальную организацию и деятельность налоговых органов

ткггмторпАЛЬНые «акторы герри10п1алы1ая ол анмзацня рсгиоыланых налоговых органов деятельность ри ионал>ных налоговых органов

пчклггансгкшюс |'Д1Ш1ЦПИ111111 ПИЩ IIIЛ «количество И СП-ПГГУ ра шюшщй и* ШШ10И1И 111 нона) жкп/актипш пом пцвнне (пгсоналд 10мэ1внмя оюсясниосл» n НСКШМДА теэгстас* ид гаултАтимюсть АКТИВНОСТЬ 1мшм впасть интп1снвнос1ь

по сбору налогом по КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ ПОССОГУ НАЛОГОВ по коютодоюй РАБОТЕ ПОСБОГУ ПО коитрадоюй РАБОТЕ ПО СБОРУ НАЛОГОВ покоят ролнай РАБОТЕ

3«см««моспм к <к*оскмос1яь территории е яю/ч числе плотность (мсаясш«' чел /«».та плотность яасментх пунггоа, «д /п.«м шютирсту ту не портных юммунивашш (тмяюдороккмх я иггаибмммк до^вг), пки + + - - + + + + + +

Уроеечь разчитил и отра&тлая структура зкономикч региона, | том числе' обим ншне мгкжмми тооалпя. т»к рЛ «к чеп тмстыции а осиоягоЯ пиитил. млн губ грузооборот мех в**>» транспорт*, млн >км аюд • дейепна жмлм« доыо«. тыс п им лыигютчо деаяАструкяам вуОьиш» • пвпмие. тыс ед. количество ниых [фсодмгтяК, тыс ед егашмКть ^"»л» мин шгб обмм армбылн одолрхатиК и оргаышациМ, «л»** уделлый мс мк«ых • лрож влекнпстя • общей чмвле малых. % у/доъиы! аее эаняшх • сеяьссом моайегае а пбтем числе мнгпл, Н + + + + + + + + + +

Уровень жчзии населения, втч • душеаые юош населенна. доля мьмоикя, 1ИХПД»Ш»ИРС11 н чертой бедности, % качмеленнм среяияа таработта плат» одного работами (номинальная к реальная), ру<5 шльимс рясломгасмые дсивягные дощды. руб - - + + + + + + - -

Уроеень раэеими» регионального потребительского ринка, е т ч • обмыт рспии*моЯ ТОРГОВЛИ. МЛН ПУб оборот общестасимиго нкганма, илн руО объем лттныя услуг нас г мнюо. млн г>ув - - + + + + + + + +

Примечание: знак «+» в ячейке означает наличие влияния территориального фактора на показатели, знак «-» - отсутствие влияния.

Во второй главе «Пространственная трансформация и оценка последствий реформирования налоговых органов Алтайского края» проведен анализ тенденций формирования и развития организационно-территориальной структуры налоговых органов, даны оценка последствий первого этапа и прогноз развития налоговой системы на втором этапе реформирования. Процесс формирования и развития территориальной организации налоговых органов, как показано в работе, может быть разбит на три этапа:

- дореформенный (1990-2000 гг.);

- I этап реформирования (2001-2003 гг.);

- II этап реформирования (с 2004 г.).

В диссертации дана характеристика каждого из этапов, проведен детальный мониторинг изменения организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края, перехода их с двухуровневой системы на трехуровневую, перераспределения функций и полномочий между центральным офисом межрайонной инспекции и ее территориально обособленными рабочими местами.

Особенностью организационно-территориальной структуры налоговых органов на дореформенном этапе была ее жесткая «привязка» к административно-территориальному делению региона. За десятилетний период структура претерпела незначительные изменения и, как показано в работе, позволяла в главном решать основные задачи, стоящие перед налоговыми органами, тем не менее она постепенно перестала соответствовать уровню экономического развития страны, особенностям сложившегося хозяйственного механизма переходной экономики.

Первый этап реформирования территориальной организации налоговых органов состоял в укрупнении инспекций с целью повышения эффективности путем ликвидации нерентабельных налоговых инспекций со штатной численностью менее 40 человек. Тем самым должен был быть исключен ряд негативных моментов в функционировании налоговых органов, обусловленных нерациональностью их территориальной организации, сложившейся к 2000 г., а именно:

- значительная величина затрат на содержание малочисленных инспекций по сравнению с объемом поступления налогов на подведомственной территории;

- высокая доля управляющего и обслуживающего персонала в инспекциях с малой численностью работников;

- отсутствие централизованного контроля над развитием территориальных налоговых органов и др.

На втором этапе реформирования намечено дальнейшее укрупнение налоговых инспекций. В частности, в Алтайском крае число инспек-

ций должно сократиться с 76 (2000 г.) до 20; в сельской местности образуются крупные межрайонные инспекции, в подчинении которых будет находиться 69 (в настоящее время - 36) территориально обособленных рабочих мест.

В следующем разделе диссертации сделана попытка провести эмпирическую верификацию концепции реформирования территориально-организационной структуры налоговых органов, принятой федеральным центром, применительно к Алтайскому краю.

Используя разработанную ранее методику комплексной оценки деятельности налоговых органов по таким критериям, как результативность, активность, интенсивность и эффективность деятельности, автор проанализировал итоги первого этапа реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов. Общий вывод из анализа состоит в том, что большинство налоговых инспекций ухудшили показатели своей деятельности (рис. 3).

Ожидаемого сокращения общей численности работников налоговых органов не произошло (рост с 2000 по 2003 г, на 7,3%), а темпы роста расходов на содержание налоговых органов оказались выше темпов роста объемов поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет: соответственно, в действующих ценах в 1,8 и 1,6 раза (табл. 2).

Таблица 2

Динамика эффективности работы налоговых органов Алтайского края на первом этапе реформирования (2001-2003 гг.)

■ Показатель Отношение суммы расходов на содержание налоговых органов к объему поступлений налогов (в расчете на одну налоговую инспекцию, %) Рост объемов расходов и поступлений налогов в 2003 г. по отношению к базовому году (2000 г.), %

2000 г. 2001 г 2002 г. 2003 г. расходы поступления

В среднем по инспекциям края - всего, в том числе: 3,6 3,4 3,8 4,0 178,7 158,1

В среднем по межрайонным инспекциям 5,9 4,7 5,4 5,4 116,2 144,9

В среднем по автономным инспекциям 2,6 2,5 2,9 3,0 121,9 124,0

Завершает вторую главу раздел, посвященный выявлению причин сложившейся ситуации и прогнозу результатов деятельности налоговых органов по итогам второго этапа реформирования.

Объем портуплежй налого«

по кем (маюоиим пв межрайомм то штомомым мнжмшж

иммоамм

К«мчеспо промдымых тшдаа имогома пужрок

ОМ01Г Н2№г ИЯКВг

Объемы поступями ■ шлатл швтежей и распяв* м яацщцие налоговых органов

20*1 г 2002 г 2МЗ г

ВОбьш поступлений ВВелРМна рааодм

Рис. 3. Динамика показателей оценки деятельности налоговых органов Алтайского края

С помощью экспертной оценки выявлены и классифицированы объективные и субъективные причины, повлекшие за собой неудовлетворительные итоги первого этапа реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов в Алтайском крае. В их числе:

- превышение «масштаба управляемости» в процессе реформирования;

- сложности, обусловленные одновременным (наряду с реорганизацией организационно-территориальной структуры) внедрением новых информационных технологий и переходом налоговых органов на функциональный принцип работы;

- отсутствие средств из федерального бюджета на реформирование и др.

Однако основной причиной снижения показателей деятельности налоговых органов на первом этапе реформирования, по мнению экспертов, является недостаточный учет органами налоговой администрации федерального уровня особенностей пространственного и социально-экономического развития агропромышленного региона.

Процесс ликвидации малочисленных инспекций, замена полноценных налоговых инспекций территориально-обособленными рабочими местами повлекли за собой:

- уход из-под налогового контроля части хозяйственных субъектов;

- сокращение части подготовленных с профессиональной точки зрения специалистов, которые не смогли устроиться в аппарат межрайонной инспекции в силу отсутствия жилья;

- нарушение отлаженной технологии работы инспекций;

- разрушение взаимодействия налоговых органов с органами местного самоуправления и т.п.

Второй основной причиной ухудшения показателей деятельности налоговых органов, по мнению экспертов, является несогласованность и недостаточная продуманность действий органов налоговой администрации федерального уровня, повлекшие за собой ухудшение психологического климата в коллективах, массовые увольнения работников межрайонных инспекций, ищущих «надежную» работу.

Наконец, в числе основных причин эксперты назвали потерю налоговой службой части высокопрофессиональных кадров, причиной ухода которых послужило снижение статуса налогового работника (ликвидация льгот, относительно низкая заработная плата и т.п.).

Особое внимание уделено в работе анализу проблем формирования налоговой отчетности. В частности, экспертами отмечена невозможность отследить изменение ряда существенных показателей деятельности налоговой службы, а также деятельности налоговых органов в разрезе терри-

торий, подведомственных укрупненным инспекциям; снижение надежности налоговой статистики и др.

Прогнозируя работу налоговых органов в краткосрочной перспективе, эксперты указали на реальную возможность, в силу отмеченных выше причин, обострения проблем функционирования и дальнейшего снижения эффективности деятельности региональной налоговой службы.

В третьей главе «Территориальные аспекты модернизации деятельности налоговых органов в Алтайском крае» рассмотрены особенности социально-экономического развития агропромышленного региона, детерминирующие территориальную организацию налоговых органов, раскрыт порядок их учета при планировании и оценке деятельности налоговой службы, очерчены контуры эффективной организационно-территориальной структуры налоговых органов.

Особенности социально-экономического развития Алтайского края охарактеризованы в работе на фоне трех групп регионов:

- регионов России;

- агропромышленных регионов;

- группы регионов, в которых были апробированы новые типовые структуры налоговых инспекций и функциональный принцип работы (Новгородская и Волгоградская области, республика Башкортостан).

В диссертации раскрыты, с одной стороны, отличия социально-экономического развития края от «среднего» региона России и группы регионов, в которых была апробирована новая типовая структура инспекций, а с другой - общность многих черт социально-экономического развития края с агропромышленными регионами России. При этом раскрыта взаимосвязь объемов поступлений налоговых платежей в зависимости от факторов заселенности и освоенности территории, уровня развития и отраслевой структуры экономики, уровня жизни населения.

На основе результатов анализа сделан вывод о том, что методика расчета штатной численности и фонда оплаты труда в разрезе регионов, используемая в настоящее время МНС России, ставит агропромышленные регионы в неравные условия с другими субъектами РФ в силу того, что она не учитывает специфику пространственного и социально-экономического развития региона.

В работе предложена система критериев для расчета предельной численности работников налоговых органов, которая в отличие от существующей предлагает в качестве дополнительных три критерия:

- площадь региона;

- количество административно-территориальных единиц;

- численность занятых в сельскохозяйственном производстве.

Завершает второй раздел третьей главы разработанный автором

проект Налогового паспорта муниципального образования, фиксирующе-

го совокупность территориальных факторов, детерминирующих условия и результаты работы налоговых органов и позволяющего учитывать их при планировании и оценке деятельности последних.

Сравнительный анализ расчетов штатной численности налоговых органов в разрезе регионов России, произведенных с использованием вышеназванных критериев по существующей и предлагаемой методике, выявил существенные расхождения в результатах (табл. 3).

Таблица 3

Результаты расчетов штатной численности налоговых органов агропромышленных регионов по различным методикам

Наименование региона Фактическая численность налоговых органов, чел. Предельная численность налоговых органов, чел. Отклонение от фактической численности, чел.

методика МНС РФ предлагаемая методика методика МНС РФ предлагаемая методика

Белгородская область 1325 1553 1590 228 265

Воронежская область 2498 2450 2491 -48 -7

Курская область 1322 1269 1404 -53 82

Орловская область 1025 992 1057 -33 32

Тамбовская область 1558 1159 1272 -399 -286

Псковская область 976 lit 897 -200 -79

Краснодарский край 5107 5665 5327 558 220

Ставропольский край 2736 2726 2689 -10 -47

Курганская область 1200 1010 1128 -190 -72

Алтайский край 2954 2516 2783 -438 -171

Примечание: в графе «Отклонение» числа со знаком «-» означают сокращение численности персонала налоговых органов на указанную величину, «+» -увеличение штатов.

Агропромышленные регионы (за исключением Ставропольского и Краснодарского краев) в соответствии с расчетом по модернизированной методике оказались в более выгодном положении.

В работе проведена оценка экономической целесообразности внедрения модернизированной методики распределения штатной численности налоговых органов Алтайского края (табл. 4).

Таблица 4

Оценка экономической эффективности использования модернизированной методики

Проведенные ориентировочные расчеты показали относительно высокую эффективность использования модернизированной методики: при росте фактических расходов на содержание налоговых органов Алтайского края на 9% величина ожидаемого объема поступлений налогов возрастет на 20%.

Далее в работе определены контуры наиболее эффективной организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края, предусматривающие сохранение в большинстве муниципальных образований автономной налоговой инспекции (табл. 5).

Таблица 5

Территориальная организация налоговых органов Алтайского края

Показатели 2003 г. (факт) Предполагаемая по методике МНС РФ Модернизированная

Количество инспекций -всего 41 21 58

в том числе:

автономных 13 8 42

межрайонных 28 13 16

Количество ТОРМ* 36 69 17

Численность межрайонных инспекций** около 40 чел. около 90 чел. в среднем 43 чел.

Численность ТОРМ 3-10 чел. 3-5 чел. от 6 до 27 чел.

Примечание:

* ТОРМ- территориально обособленное рабочее место.

** Численность персонала межрайонных инспекций определена исходя из

принципа обеспечения полного охвата территории налоговым контролем.

В заключении диссертации сформулированы основные теоретические выводы и разработанные в ходе исследования практические предложения, которые кратко можно свести к следующим.

1. Нашла свое подтверждение центральная гипотеза исследования о том, что реформирование организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов без учета пространственных и социально-экономических особенностей региона влечет за собой снижение эффективности работы всей налоговой системы.

2. Доказано, что территориальная организация региональных налоговых органов является ключевым элементом налоговой политики федерального и регионального уровня, во многом предопределяющим уровень социально-экономического развития как страны в целом, так и каждого субъекта Российской Федерации в отдельности.

3. В результате сравнительного анализа территориальных факторов социально-экономического развития агропромышленных регионов установлено, что из-за географических особенностей - обширной территории, значительной численности населения, разрозненности большого количества населенных пунктов - условия функционирования налоговых органов в них существенно отличаются от условий в других регионах.

4. Разработаны и верифицированы методики оценки деятельности региональных налоговых органов и распределения их численности с учетом особенностей социально-экономического развития агропромышленного региона.

5. Доказана низкая эффективность реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края, осуществленного в 2001-2003 гг., и выявлены основные причины.

6. Определены контуры наиболее эффективной организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края, учитывающие его пространственные и социально-экономические особенности развития.

Внедрение изложенных и апробированных в диссертационном исследовании методик и практических рекомендаций будет способствовать повышению результатов деятельности налоговых органов и уровня социально-экономического развития Алтайского края.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях автора:

1. Гордеев А.В. Городской бюджет. Анализ исполнения бюджета г. Барнаула - регионального центра субъекта Российской Федерации - за период 1997-1999 гг. // Проблемы развития налоговой системы в совре-

менных условиях: Материалы первой межрегион. науч.-практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ. - Барнаул: Изд-во Ал-тГТУ, 2000. - С. 16-28 (1,0 п.л.).

2. Гордеев А.В. Динамика развития малого предпринимательства Алтайского края за период 1996-1999 гг. // Экономическая реформа: позиция молодых ученых: Сб. ст.: Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2000. С. 8692 (0,4 пл.).

3. Гордеев А.В. Налоговый контроль как особый государственный метод регулирования экономики. Пути повышения его эффективности // Экономическая реформа: позиция молодых ученых: Сб. ст.: Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2000. - С. 36-40 (0,3 п.л.).

4. Гордеев А.В. Некоторые проблемы становления и развития налоговых органов Алтайского края // Проблемы развития налоговой системы в современных условиях: Материалы первой межрегион, науч.-практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ. - Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2000. - С. 28-34 (0,4 п.л.).

5. Гордеев А.В. Налоговая паспортизация регионов: научный подход к налоговому планированию // Налоги и сборы: проблемы и перспективы: Материалы второй межрегион. науч.-практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2001. -С. 12-18 (0,5 п.л.).

6. Гордеев А.В. Необходимость применения научного подхода в практике налогового планирования и прогнозирования // Экономика. Бизнес. Информационные технологии: Сб. тр. междунар. науч.-практ. конф. студентов и аспирантов. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2001. -С. 164-167 (0,3 п.л.).

7. Гордеев А.В. К вопросу о модернизации структуры и эффективности деятельности налоговых органов региона (на примере налоговых органов Алтайского края) // Эффективная налоговая система - основа развития экономики: Материалы третьей межрегион, науч.-практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ. - Барнаул: Изд-во АГТУ, 2002. -Ч. 1.-С. 47-51 (0,3 п.л.).

8. Гордеев А.В. Территориальная организация как фактор повышения эффективности деятельности налоговых органов Алтайского края: Препринт №5. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2003. - 38 с. (2,4 п.л.).

9. Гордеев А.В. Влияние специфики развития агропромышленных регионов на организацию и результаты деятельности налоговых органов // Налогоплательщик и государство: Материалы пятой межрегион, науч.-практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ, Алт. филиал Сиб. академии гос. службы. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004. -С. 49-54 (0,4 п.л.).

10. Гордеев А.В., Наздрачев Р.Б. О преобразованиях в налоговых органах // Налогоплательщик и государство: Материалы пятой межрегион, науч.- практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ, Алт. филиал Сиб. академии гос. службы. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004. С. 54-59 (0,4 пл., личный вклад - 0,3 п.л.).

11. Гордеев А.В. Об основных понятиях, характеризующих деятельность налоговых органов // Налогоплательщик и государство: Материалы пятой межрегион. науч.-практ. конф. УМНС РФ по Алтайскому краю, АлтГУ, АлтГТУ, Алт. филиал Сиб. академии гос. службы. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004. - С. 45-49 (0,3 п.л.).

12. Гордеев А.В., Троцковский А.Я. Пространственная трансформация организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края: Препринт №4. — Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004. -28 с. (1,6 п.л., личный вклад- 1,0 п.л.).

13. Гордеев А.В., Троцковский А.Я. Реформирование организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края: последствия и тенденции развития: Препринт №5. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004. - 38 с. (2,3 п.л., личный вклад- 1,5 п.л.).

Подписано в печать 17.11.2004. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ №374. Типография Алтайского государственного университета: 656049, Барнаул, Димитрова, 66.

»255 3 0

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гордеев, Алексей Владимирович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов

1.1. Общее представление о территориальной организации налоговых органов

1.2. Оценка деятельности региональных налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации.

1.3. Методика выявления влияния особенностей социально-экономического развития региона на территориальную организацию и деятельность налоговых органов.

Глава 2. Пространственная трансформация и оценка последствий реформирования налоговых органов Алтайского края.

2.1. Анализ тенденций формирования и развития организационно-территориальной структуры налоговых органов.

2.2. Оценка результатов первого этапа реформирования территориальных налоговых органов.

2.3. Причины и последствия реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов

Глава 3. Территориальные аспекты модернизации деятельности налоговых органов в Алтайском крае.

3.1. Особенности социально-экономического развития агропромышленного региона как фактор территориальной организации региональных налоговых органов.

3.2. Учет региональных особенностей при формировании организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов

3.3. Контуры территориальной организации налоговых органов Алтайского края

Диссертация: введение по экономике, на тему "Территориальная организация налоговых органов агропромышленного региона (на примере Алтайского края)"

Актуальность темы исследования. Глубокие социально-экономические изменения, происходящие в стране, повлекли за собой усиление диспропорций в развитии отдельных регионов. В регионоведческой литературе отмечается формирование целой группы депрессивных регионов, в их числе агропромышленные, показатели социально-экономического развития которых во многом уступают среднероссийским. Именно в этих регионах наиболее злободневными являются вопросы укрепления налоговой базы, полного и своевременного сбора налогов, что в значительной степени обусловлено совершенством территориальной организации региональных налоговых органов.

Несоответствие налоговой системы требованиям современной экономики обусловило необходимость модернизации налоговых органов, в основу которой положена федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002-2004 гг.)»1. Программой предусмотрены кардинальные изменения налоговой системы, направленные на совершенствование оргструктуры налоговых органов, внедрение новых информационных технологий, организацию взаимодействия с налогоплательщиками на новых принципах.

Осуществляемая реорганизация налоговых органов происходит в рамках Программы экономии государственных расходов, согласно которой «федеральные органы исполнительной власти и иные получатели средств из федерального бюджета в целях экономии. должны были осуществить реорганизацию путем слияния организаций и сокращения расходов на их содержание за счет оптимизации численности работников» .

Однако в реальной практике оптимизация организационно-территориальной структуры налоговых органов в силу ограниченности финансовых средств и отсутствия соответствующего методического обеспечения фактически свелась к их унификации. Простое же сокращение численности

1 О Федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)»: Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 г. Л«888.

2 Об утверждении Программы экономии государственных расходов: Постановление Правительства Российской Федерации от 17.06.1998 г. №600. персонала налоговых органов, проведенное без учета особенностей развития региона, повлечет за собой снижение эффективности работы территориальных налоговых служб и, соответственно, наполняемости территориальных бюджетов.

С учетом сказанного, разработка методических и прикладных аспектов территориальной организации налоговых органов в агропромышленных регионах России является актуальной задачей.

Состояние н степень разработанности темы исследования.

Проблемам пространственного размещения налоговых органов в региональной науке и практике управления уделяется явно недостаточное внимание. Так, в упомянутой Программе развития налоговых органов, регламентирующей процесс их модернизации, территориальные аспекты фактически не учитываются и не рассматриваются.

В регионалистике акцент в работах ученых сделан на совершенствовании межбюджетных отношений и межбюджетном регулировании региональной асимметрии (С.С. Артемьева, О.П. Бурматова, Е.В. Бушмин, A.JL Гапоненко, С.И. Гусев, А.А. Жидких, Ю.С. Зерщиков, А.Г. Игудин, A.M. Лавров, К.Э. Лайком, В.Н. Лексин, Е.А. Марчук, А.С. Маршалова, В.Г. Пансков, С.А. Суспицын, В.Б. Христенко, Н.А. Чертов, А.Н. Швецов и др.).

Как свидетельствует анализ научной литературы, проведенный автором, «белым пятном» в науке является рассмотрение влияния изменений пространственного размещения налоговых органов на эффективность их деятельности. Фактически отсутствуют работы, рассматривающие оценку деятельности налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации. Вместе с тем множество работ посвящено оценке деятельности налоговых органов, повышению эффективности их работы (А.А. Вазим, С.А. Белоусов, Д.Г. Бурцев,

A.З. Дадашев, В.А. Красницкий, Д.В. Куницин, А.В. Лобанов, С.И. Межериц-кий, М.В. Мишустин, М.Ю. Орлов, И.А. Пероненко, Т.Е. Ривчун,

B.М. Самотохин, Ф.Ф. Ханафеев, Г.Н. Хубаев и др.).

В региональной науке представлены различные классификации и типологии регионов, основывающиеся на качественных различиях между ними

М.К. Бандман, Г.В. Былов, Ю.Н. Гладкий, А.Г. Гранберг, В.В. Кистанов, Н.В. Копылов, А.Я. Троцковский, Н.А. Чертов, А.И. Чистобаев, Р.И. Шнипер, Б.М. Штульберг и др.). Однако вопрос о влиянии социально-экономических особенностей развития региона на территориальную организацию налоговых органов остается до настоящего времени открытым. Особенности социально-экономического развития региона учитываются, главным образом, при определении налоговой базы и прогнозировании налоговых поступлений (С.Н. Алехин, Г.И. Ананьева, A.JI. Коломиец, JI.A. Коршунов, JI.H. Кузнецова, А.Д. Мельник, Р.Б. Наздрачев, А.Б. Паскачев, В.К. Реш, Р.А. Саакян, Д.Г. Черник, М.Н. Шалю-хина, Т.Ф. Юткина и др.).

Цель диссертационного исследования.

Основная цель работы - разработка теоретических основ территориальной организации налоговых органов агропромышленного региона как одного из элементов механизма регулирования социально-экономического развития и внесение на этой основе предложений по ее совершенствованию.

Для достижения намеченной цели в исследовании поставлены и решаются следующие задачи:

1. Разработка теоретических основ территориальной организации региональных налоговых органов, а именно: дать общее представление о территориальной организации налоговых органов; рассмотреть оценку деятельности региональных налоговых органов в качестве критерия их территориальной организации;

- выявить особенности пространственного и социально-экономического развития агропромышленных регионов (территориальные факторы), оказывающие влияние на размещение и организацию деятельности налоговых органов.

2. Проведение анализа пространственной трансформации налоговых органов в процессе их модернизации и выявление ее влияния на результаты деятельности налоговой службы, в том числе:

- проанализировать тенденции формирования и развития налоговых органов Алтайского края в территориальном аспекте;

- выявить причины и последствия реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов;

- провести оценку результатов деятельности налоговых органов края на разных этапах реформирования.

3. Разработка предложений по модернизации территориальных аспектов деятельности налоговых органов в Алтайском крае.

Объектом диссертационного исследования является региональная налоговая система агропромышленного региона как один из основных механизмов регулирования социально-экономического развития на региональном уровне.

Предмет исследования - специфика формирования и развития территориальной организации налоговых органов агропромышленного региона.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретические основы исследования заложены в трудах ученых-регионалистов Э.Б. Алаева, Н.Н. Колосовского, А.Г. Гранберга, Р.И. Шнипера, В.И. Лексина,

A.И. Швецова, Б.Т. Штульберга, В.Г. Введенского, а также ученых, занимающихся проблемами формирования и развития налоговой системы —

B.Г. Панскова, А.З. Дадашева, А.В. Лобанова, А.Г. Игудина, А.С. Маршаловой, Л.И. Прониной и др.

Эмпирическая база диссертации сформирована на основе исследований, проведенных лично диссертантом и при его участии.

В качестве основных источников информации выступали материалы общегосударственной и ведомственной статистической отчетности, а также результаты экспертного опроса по проблемам совершенствования региональной налоговой системы.

Ряд выводов сформулирован на основе обобщения опыта практической работы автора в налоговых органах Алтайского края.

В процессе исследования применялись методы статистического анализа и экспертных оценок.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1) обосновано и введено в оборот понятие «территориальная организация налоговых органов»;

2) предложена система индикаторов и показателей деятельности региональных налоговых органов, используемая для оценки эффективности реформирования территориальной организации;

3) впервые определены и систематизированы факторы территориальной организации региональных налоговых органов и дана качественная оценка их влияния на территориальную организацию и деятельность налоговых органов;

4) определены и охарактеризованы этапы развития территориальной организации налоговых органов Алтайского края в процессе их формирования;

5) проведена оценка эффективности проводимых реформ организационно-территориальной структуры налоговых органов региона на первом этапе (2001-2003 гг.) и сделан ее прогноз на втором этапе (с 2004 г.);

6) выявлены причины низкой эффективности реформ территориальной организации налоговых органов на первом этапе;

7) выработан методический подход к распределению численности региональных налоговых органов между регионами и внутри региона с учетом особенностей социально-экономического развития агропромышленных регионов;

8) разработаны предложения по совершенствованию территориальных аспектов в деятельности региональных налоговых органов в агропромышленном регионе.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в возможности использования предложенных в работе подходов в процессе совершенствования организации налоговых органов регионов. Результаты работы будут способствовать более полному выполнению региональными налоговыми органами возложенных на них функций по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны, повышению результативности их контрольной работы и эффективности деятельности в целом.

Апробация работы. Основные теоретические, методологические и методические разработки, выполненные в ходе исследования, выводы и предложения обсуждались на межрегиональных научно-практических конференциях «Проблемы развития налоговой системы в современных условиях» (г. Барнаул, 2000), «Экономическая реформа: позиция молодых ученых» (г. Барнаул, 2000), «Налоги и сборы: проблемы и перспективы» (г. Барнаул, 2001), «Экономика. Бизнес. Информационные технологии» (г. Барнаул, 2001), «Эффективная налоговая система - основа развития экономики» (г. Барнаул, 2002 и 2003), «Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества» (г. Барнаул, 2004).

Выводы и предложения диссертационного исследования использованы при разработке рекомендаций вышеуказанных межрегиональных научно-практических конференций.

Результаты диссертационного исследования апробированы при выработке методических подходов к модернизации территориальной организации налоговых органов Алтайского края, осуществляемой в период 2001—2004 гг., разработке и внедрении в практику территориальных налоговых органов методики оценки их работы.

Материалы диссертационного исследования используются автором при преподавании курса «Налоги и налогообложение» студентам экономического факультета Алтайского филиала Московского государственного университета культуры и искусства.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 13 печатных работ общим объемом 10,6 пл., в том числе авторских - 9,1 п.л.

Объем н структура работы. Диссертация включает введение, три главы, содержащие девять параграфов, заключение, список литературы (189 наименований) и приложения. Основной материал изложен на 165 страницах машинописного текста, содержит 15 рисунков, 17 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Гордеев, Алексей Владимирович

Заключение

Подытоживая результаты проведенной работы, отметим, что поставленные в диссертации задачи в целом решены.

Нашла свое подтверждение центральная гипотеза исследования о том, что реформирование организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов без учета пространственных и социально-экономических особенностей региона влечет за собой снижение эффективности работы всей налоговой системы.

Территориальная организация региональных налоговых органов является ключевым элементом налоговой политики федерального и регионального уровня, во многом предопределяющим уровень социально-экономического развития как страны в целом, так и каждого субъекта Российской Федерации в отдельности.

Основными принципами формирования оптимальной организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов являются:

- создание наиболее благоприятных условий для выполнения налоговыми органами региона возложенных на них обязанностей по мобилизации денежных средств в бюджеты всех уровней;

- обеспечение полноты охвата хозяйствующих субъектов всей территории региона налоговым контролем;

- организация работы налоговых инспекций способом, являющимся наиболее удобным с точки зрения обслуживания налогоплательщиков;

- организация плодотворного взаимодействия с региональными органами власти, органами местного самоуправления и иными государственными структурами в целях повышения уровня социально-экономического развития региона;

- повышение показателей результативности, активности, эффективности и интенсивности их работы;

- равномерное распределение нагрузки на персонал региональных налоговых органов;

- возможность налоговой администрации регионального уровня самостоятельно принимать решения (без сложной процедуры согласования с федеральными органами) по основным вопросам развития системы краевых налоговых органов, выбирать его приоритетные направления.

Как показал сравнительный анализ территориальных факторов социально-экономического развития агропромышленных регионов, из-за географических особенностей - обширной территории, значительной численности населения, разрозненности большого количества населенных пунктов - условия функционирования налоговых органов в них существенно отличаются от условий в других регионах.

С точки зрения социально-экономического развития территории, агропромышленные регионы обладают низким экономическим и, соответственно, налоговым потенциалом, так как значительные трудовые, материальные и иные ресурсы, используемые при производстве сельхозпродукции, и исторически сложившийся низкий уровень цен на нее делают такое производство убыточным, данную отрасль экономики, с точки зрения формирования бюджета -нерентабельной, а регион — реципиентом, для поддержания жизнедеятельности нуждающимся в дотациях государства. Но одновременно с этим в общественном разделении труда агропромышленные регионы выполняют особо значимую роль, обеспечивая продовольственную независимость страны.

Анализ результатов комплексной оценки итогов работы налоговых органов Алтайского края за период 2001—2003 гг., а также связанных с этим региональных социально-экономических процессов, свидетельствует о том, что мероприятия по реформированию организационно-территориальной структуры службы повлекли за собой целый ряд негативных экономических и социальных для региона и страны в целом последствий, выразившихся в:

- снижении показателей результативности, активности и эффективности деятельности налоговых органов и увеличении интенсивности работы их персонала, что при неизменных условиях оплаты труда и снижении уровня социальных гарантий, является негативным моментом;

- увеличении проблем формирования доходной части местных бюджетов, что ставит под угрозу существование муниципальных образований, лишившихся налогового органа с полноценной штатной численностью;

- уходе из-под налогового контроля хозяйствующих субъектов значительной части муниципальных образований в результате укрупнения налоговых органов региона путем сокращения количества самостоятельных налоговых инспекций, имеющих статус юридического лица;

- потере налоговой службой региона части высокопрофессиональных специалистов, в силу различных объективных обстоятельств не имеющих возможность переехать в другой населенный пункт для трудоустройства во вновь образованную межрайонную инспекцию или, предваряя возможное сокращение, нашедших другую работу;

- создании в коллективах налоговых органов сложного психологического климата, вызванного работой долгое время в состоянии неопределенности в результате несогласованных действий налоговой администрации федерального уровня и др.

В связи с вышеизложенным подход к территориальной организации налоговых органов в отношении агропромышленных регионов должен быть особым. Оптимизация территориальной организации региональных налоговых органов должна быть направлена прежде всего на создание благоприятных условий для их деятельности в целях обеспечения доходной части бюджета и полного охвата территории налоговым контролем.

Разработка оптимального варианта территориальной организации региональных налоговых органов включает в себя ряд последовательно осуществляемых этапов:

- анализ динамики результатов деятельности налоговых органов на основе научно обоснованных критериев за продолжительный период времени;

- выявление факторов, повлиявших на результаты деятельности налоговой службы и обусловивших недостаточную эффективность усилий по отдельным направлениям их работы;

- формулирование стратегических целей и задач оптимизации территориальной организации налоговых органов, предполагающих повышение эффективности их деятельности;

- определение механизма пространственного размещения налоговых органов региона в целях обеспечения максимально возможных объемов поступлений налогов и сборов и полного охвата территории налоговым контролем;

- разработка территориальной организации налоговых органов на основе выработанной методики.

Разработанная и верифицированная методика оценки деятельности региональных налоговых органов, базирующаяся на учете результативности, активности, интенсивности и эффективности их работы, позволяет комплексно проанализировать результаты работы налоговой службы региона и его муниципального образования и тем самым определить степень рациональности существующей территориальной организации.

Внедрение изложенных и апробированных в диссертационном исследовании методик и практических рекомендаций будет способствовать реализации программы социально-экономического развития Российской Федерации в части осуществления реформирования налоговой системы, а также стратегии социально-экономического развития Алтайского края.