Трансформация функциональной направленности налоговой политики в России XX века тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Архипкин, Игорь Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ОТЕЧЕСТВЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ НАЧАЛА XX ВЕКА.

1.1. Отражение эволюции функциональной направленности налоговой политики в трудах российских ученых

1.2. Налоговая система Российской Империи в начале XX столетия

Глава И. ТРАНСФОРМАЦИЯ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СОВЕТСКОЙ РОССИИ 20-30-х ГОДОВ.

2.1. Воссоздание системы налогообложения в годы НЭПа.

2.2. Налоговые реформы 30-х годов: основные направления, задачи и результаты.

Глава III. НАЛОГИ В УСЛОВИЯХ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ ПЛАНОВОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ.

3.1. Развитие советской налоговой системы в период 50-80-х годов: 97 структура, задачи, анализ функциональной направленности.

3.2. Роль налоговой политики в развитии кризисных явлений в отечественной экономике 80-х - начала 90-х годов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация функциональной направленности налоговой политики в России XX века"

Среди отечественных монографических изданий второй половины XX века, посвященных вопросам налогообложения и налоговой политики, практически отсутствуют историко-экономические исследования. Ситуация объясняется тем, что до начала 90-х годов в развитии подобных исследований действительно не было необходимости, поскольку еще в 50-х годах в СССР была провозглашена идея построения первого в мире государства без налогов.

Однако задачи реформирования налоговой системы в условиях развития российского рынка неизбежно подводят нас к необходимости осуществления глобальных исторических теоретических исследований. С нашей точки зрения, трудности финансовой стабилизации в России во многом связаны с отсутствием прочной теоретической базы в этой области, формирование которой, в свою очередь, невозможно без масштабных историко-экономических обобщений. Сегодня уместно вспомнить слова Э.Селигмана, который еще в 1908 г. писал: "Главная задача экономики - объяснить нам то, что есть. Если все общество, однако, результат эволюции, то мы можем понять то, что есть, только зная, что было. Исследование же актуальных тенденций вводит вопрос о том, что должно быть"1.

Осмысление основных тенденций налоговых преобразований в России на протяжении XX столетия, оценка роли налоговой политики в развитии отечественной экономики на различных ее этапах являются методологическим ключом к решению современных проблем реформирования налоговой системы, определяют актуальность исторического аспекта изучения функциональной направленности налогообложения в нашей стране.

Степень разработанности темы. Исследование проблем эволюции налоговой политики, изменения налоговых структур и методов

1 Селигман Э. Основы политической экономии. - СПб., 1908, с.29. налогообложения в российской экономической литературе носит своеобразный, можно сказать, фрагментарный характер. Круг работ, затрагивающих эту тематику, ограничен либо характеристикой отдельных видов налогов на определенных этапах развития отечественной экономики, либо описанием функционирования российской системы налогообложения в целом в определенных временных рамках.

Научных работ, обобщающих основные тенденции развития налогообложения в России на протяжении всего XX столетия, рассматривающих эволюцию функциональной направленности отечественной налоговой политики в прошедшем веке, в российской экономической литературе до настоящего момента представлено не было.

Хронологические рамки исследования, охватывают период от первого десятилетия до начала 90-х годов XX века. Таким образом исследование охватывает практически все основные изменения в налоговой политике и модификациях структур налогообложения на протяжении XX столетия, появляется возможность обосновать основные направления преемственности налоговых систем, сопоставить результаты функционирования налоговых систем, политически и экономически разнонаправленных.

В диссертации не затрагивается проблема реформирования налоговой системы РФ в 1990-х годах, поскольку автор полагает, что данный материал еще недостаточно историчен и скорее должен послужить базовым массивом для самостоятельного исследования и разработки предложений по формированию современной российской системы налогообложения, что, в свою очередь, не являлось прямой задачей данной диссертационной работы.

Объект диссертационного исследования определен автором как совокупность систем налогообложения, применявшихся в российской экономике на протяжении XX столетия: от, начала века до периода современных налоговых реформ.

Предметом диссертационного исследования является функциональная направленность национальной налоговой политики на каждом из основных этапов ее развития на протяжении XX века.

Основная цель диссертационного исследования - охарактеризовать динамику и причины изменений функциональной направленности отечественной налоговой политики в XX столетии.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- проанализировать теоретические взгляды российских исследователей на роль налогов и функции налоговой политики в механизме государственного регулирования национальной экономики в исторической ретроспективе;

- исследовать формы проявления основных функций налоговой политики - фискальной, регулирующей, стимулирующей, стабилизирующей и социальной - на протяжении XX столетия: а) в Российской Империи в условиях рыночных отношений начала века; б) в период воссоздания системы налогообложения в годы НЭПа; в) в ходе реализации налоговой реформы 30-х годов в СССР; г) в условиях функционирования государственной системы планового распределения финансовых ресурсов в СССР;

- дать оценку процесса последовательного сокращения основных функций национальной налоговой политики - регулирующей, стимулирующей, социальной в период 50-80-х годов XX века;

- охарактеризовать роль налоговой политики в развитии кризисных явлений в отечественной экономике 80-х - начала 90-х годов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих российских экономистов XIX - первой половины XX века: Сперанского М.М. "Проекты и записки" - JI.-M., 1961; Тургенева Н.И. "Опыт теории налогов" - СПб., 1918; Янжула H.H. "Основные начала финансовой науки" - СПб., 1904; Витте С.Ю. "Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве" - СПб., 1912; Твердохлебова В.Н. "Финансовые очерки" - М., 1916; Озерова И.Х. "Основы финансовой науки" - Рига, 1923; Соболева М.Н. "Очерки финансовой науки" - М.-Л., 1925; Шмелева К.Ф. "Проблемы тяжести обложения" - Л., 1928 и другие работы. Они были изучены автором и использованы при характеристике функциональной направленности налоговой политики России на различных исторических этапах.

К сожалению, начиная с 40-х годов в российской экономической литературе практически отсутствуют научные исследования, посвященные проблемам функциональной направленности налоговой политики. Из монографических работ, в которых исследуется развитие теории и практики налогообложения в России можно назвать только книгу Г.Л.Марьяхина "Очерки истории налогов с населения в СССР" (1964 года издания), охватывающую период от 1918 года до начала 60-х годов, и краткое описание развития налоговой системы в СССР в монографии "Налоги в механизме хозяйствования" (А.В.Сигиневич, Е.М.рухвальд, О.Л.Рогова и др. - 1991 года издания).

В работе широко применялся исторический метод исследования, обеспечивающий возможность изучения трансформации форм и методов отечественного налогообложения на протяжении XX века. Автор стремился при этом сочетать исторический метод исследования с системным анализом, так как это позволяет сопоставить основные направления налоговых преобразований в разные временные периоды и охарактеризовать изменения в налоговой политики с точки зрения их функциональной направленности.

Информационное обеспечение исследования. В-диссертационной работе использованы материалы Министерства Финансов Российской Империи; данные из Государственных бюджетов РСФСР и СССР; Постановления ЦИК, СНК, СМ СССР; инструкции и циркуляры НКф и МФ СССР, материалы Госкомстата РФ.

Ряд представленных в рамках диссертационного исследования архивных материалов введен в научный оборот впервые.

Новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые в отечественной экономической литературе осуществлено научное исследование, обобщающее основные тенденции развития налогообложения в России с начала XX столетия до периода современных налоговых реформ и формирующее комплексное представление об эволюции функциональной направленности отечественной налоговой политики.

В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения, содержащие научную новизну:

1. Обосновано, что в трудах российских ученых XIX века - первой четверти XX века прослеживается идея многофункциональности налоговой политики в условиях рыночной экономики: на основе реализации фискальной, стабилизирующей, регулирующей, стимулирующей и социальной функций сформулированы основные принципы оптимизации налоговой нагрузки для отечественного производителя.

2. Показаны основные направления практической реализации многофункциональной направленности отечественной налоговой политики в условиях рыночных отношений в Российской империи начала XX века.

3. Раскрыта сущность и определена функциональная направленность налоговой политики, выполнявшей в годы НЭПа роль эффективного политического механизма, обеспечивавшего последовательное сокращение капиталистического накопления, способствовавшего свертыванию воспроизводственных процессов в сфере частного бизнеса, делавшего расширение и модернизацию производства в частных хозяйствах экономически невыгодными.

4. Установлено, что в ходе налоговой реформы 30-х годов в СССР возникает качественно новая как для российской, так и для мировой налоговой в практики экономическая ситуация: налоговая система перестает функционировать как самостоятельный экономический институт и трансформируется в один из элементов механизма централизованного планового регулирования экономики.

5. Обосновано, что в ходе эволюции отечественной системы налогообложения в течение 50-60-х годов она приобрела сугубо фискальный характер. Присущие мировой налоговой практике и реализуемые ранее через инструментарий российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены методами централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения.

6. Показано, что в 80-е годы отечественная налоговая система превратилась в мощный дестабилизирующий фактор развития отечественной экономики: существовавшая практика взимания налоговых платежей в виде отчислений от прибыли и налога с оборота способствовала снижению эффективности функционирования производства, тормозила его научно-техническое развитие, стимулировала процесс разбалансирования товарного рынка.

Научно-практическое значение и апробация работы. Содержащиеся в диссертации теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов для соответствующих учебных заведений. В частности, они используются автором в учебных курсах по истории России в Иркутском Государственном университете. Кроме того, основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть полезными в качестве теоретического материала для дальнейшей разработки научными и законотворческими организациями основных направлений осуществления налоговой реформы в России, соответствующих нормативно-правовых документов.

Основные положения диссертации докладывались на Всероссийской конференции "Российская школа экономической мысли: прошлое и настоящее", проведенной Институтом экономики РАН в ноябре 2000 г. (г.Москва).

Публикации. По материалам диссертации автором опубликовано 5 научных работ общим объемом около 4 п.л.

Структура работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью и задачами настоящего исследования. Работа содержит 163 страницы основного текста, включая 34 таблицы и 3 рисунка. Список литературы включает 214 наименований.

Основные результаты диссертации опубликованы в 5 научных работах общим объемом около 4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Архипкин, Игорь Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Концепция многофункциональной направленности российской государственной налоговой политики в условиях рыночной экономики, при несомненной взаимосвязи с мировой теорией и практикой налогообложения, имеет глубокие отечественные корни. Теоретическая база российской школы налогообложения была заложена в дореволюционной России и не потеряла своей актуальности в наши дни.

В трудах Н.И. Тургенева, Н. Демидова, И.И. Янжула, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебова и позднее, в 20-е годы, А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, И.М. Кулише», И.Х. Озерова, П.В. Минеладзе и других российских исследовании-подробно рассматривались проблемы обоснования возможной тяжести налогового бремени и влияния системы налогов на развитие отечественной экономики.

Российские экономисты осознавали, что отечественная налоговая система должна обеспечивать наполнение бюджета, способствовать росту экономического потенциала страны и стабилизации социальных отношений. В трудах российских ученых XIX - начала XX веков уже прослеживалась идея многофункциональности налоговой политики.

Прежде всего, ими выделяется фискальная функция как прямое отчуждение части доходов отдельного человека или предприятия в пользу государства. При этом превалирует позиция установления объективных границ налогового бремени, необходимость отказа от "излишних"123 налоговых платежей. Таким образом, российскими финансистами делается первый шаг в поисках обоснованности налоговых сборов и оптимального давления налоговой нагрузки.

В обосновании правомерности налоговых сборов абсолютное большинство российских исследователей приходят к осознанию

123 Сперанский М.М. Проекты и записки. М.-Л., 1961 с.233 существования стабилизирующей функции налоговой политики, т.е. восприятия налогов в качестве основы стабильного функционирования национального рынка и поддержания существующей общественно-политической структуры - "налог есть часть имущества и трудов. людей, уделяемый ими на удовлетворение нужд. общества"124.

Но если в XIX в. основными функциями налоговой системы в рамках государственной финансовой политики российскими учеными рассматриваются фискальная и стабилизирующая функции, то уже на рубеже Х1Х-ХХ вв. (особенно в исследованиях 20-х годов) появляется осознание возможности использовать налоги в качестве "орудия экономических и социальных реформ" , условия "развития производительных сил" .

Таким образом, осознается возможность использования регулирующей и стимулирующей функций налоговой политики - использования налогов и сборов в качестве системы мер экономического воздействия на общественное производство: его структуру, динамику, направления и темпы модернизации.

Для российских исследователей в сфере теории налогов характерен также поиск оптимальной налоговой нагрузки, прежде всего, в сочетании систем прямого и косвенного налогообложения.

Таким образом, отечественными учеными уже к концу первой четверти XX века были в полной мере сформулированы и определены принципы реализации налоговой политики. Так, российской финансовой наукой признавались: фискальная, стабилизирующая, регулирующая, стимулирующая ч и социальная функции налогообложения. Понятие "всеобщности налогов" обусловливало теоретическое обоснование наличия еще одной функции налогов — контрольной, которая призвана обеспечить непрерывное воспроизводство налоговой системы на всех уровнях отношений между

124 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб, 1890, с. 238.

125 Озеров И.Х. основы финансовой науки. Рига, 1923, с, 71. ,16Твердохдебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916, с. 49. государством и налогоплательщиками (т.е. воспроизводство самой фискальной функции).

Основными принципами налогообложения признавались: всеобщность, определенность и справедливость налогообложения, нашедшие свое теоретическое обоснование в разработках оптимизации налоговой нагрузки посредством продуманного сочетания систем прямого и косвенного налогообложения.

2. Анализ налоговой системы Российской Империи в начале XX в. в предвоенные годы, отражает различные аспекты практической реализации многофункциональной направленности отечественной налоговой политики того периода.

Значительный рост объемов налоговых доходов до 1914 г. наглядно демонстрирует эффективность реализации фискальной функции налогообложения.

Политика дифференциации акцизных ставок на производимую продукцию, в зависимости от объемов продаж; освобождение от акцизов экспортируемых товаров; приостановление действия или понижение акцизов на новые виды производимой продукции, позволяет увидеть первые шаги реализации в отечественной налоговой политике регулирующей и стимулирующей функций налогообложения.

Система прямых (реальных) налогов в Российской Империи, несмотря на их относительно небольшую долю в общих доходах бюджета, в значительной степени способствовала реализации стабилизирующей социальной функций налоговой политики. На средства от сборов промыслового налога финансировалась деятельность российских учреждений технического образования и научно-технические исследования в сфере промышленности, поддержание международных научных контактов. На средства от сборов поземельного и подомового налога осуществлялись мероприятия по благоустройству городов, дорожному строительству, землеустройству.

В начале XX века в правительственных кругах Российской Империи рассматривался вопрос о введении прогрессивного подоходного налога. В 1907 г. Государственная Дума Российского государства впервые обсуждала проект введения прямого подоходного налога. Прогнозируемое снижение доли косвенного обложения позволило бы говорить о развитии прогрессивного характера российской налоговой политики, социальной ориентации изменений в распределении налогового бремени. Однако начало первой мировой войны оборвало прогрессивные тенденции в развитии финансовой системы России и в значительной степени нивелировало ее многофункциональный характер.

3. Огромный рост финансовых потребностей и обесценение денежных единиц в годы Первой мировой войны значительно снизили реальное значение налогов. А с национализацией кредитных и промышленных предприятий, ликвидацией частной собственности на землю, значительным сокращением частной торговли круг объектов, подлежащих налогообложению, все больше сужался. Политика всеобщих национализаций и конфискаций, запрещение в конце 1918 г. частной торговли и переход к карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат - Компрод (декрет СНК от 21 ноября 1918 г.) - привели к фактическому отмиранию и прямых налогов, и акцизов, и пошлин.

Отношение Советской власти в целом к налоговой системе в 1919-1920 гг. определялось такими словосочетаниями, как "бессмысленность денежных налогов", "помеха делу естественного отмирания денег и денежного

107 оборота". Насколько эта точка зрения тогда господствовала, показывает резолюция Всероссийского съезда финработников в мае 1919 г. по докладу С.Е.Чуцкаева: "развитие и укрепление натурального обложения в форме предоставления Государству части продуктов труда в натуральном виде и в

127 Могилевский С.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927, с. 3. форме трудовой повинности должно послужить основной целью советской налоговой политики, а в деле устранения денежного хозяйства - это одна из главных задач Советской власти"128.

В связи с предполагавшимся обменом денежного обращения и внедрением натурального хозяйства, 3 февраля 1921 г. был издан декрет об отмене всех денежных налогов и сборов, а 9 февраля 1921 г. налоговый аппарат был распущен.

4. В середине 1921 г. с началом реализации новой экономической политики появилась необходимость возврата к еще недавно отмененной налоговой системе.

Наиболее четко суть налоговой политики 20-х годов выражена в определении проф. А.Д.Соколова: "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или достижения каких-либо задач экономической политики"129.

Налоговая система РФ, а затем СССР должна была реализовать две цели: финансовую - максимизировать налоговые сборы для формирования финансовой базы подъема разрушенной войнами экономики; социально-политическую - ослабить материальные позиции буржуазии и в городе, и в деревне, переложить на обеспеченные слои общества максимальную тяжесть налогообложения, а параллельно - минимизировать налоговые взносы пролетариата, беднейшего крестьянства, наемных рабочих. Таким образом в рамках налоговой политики в годы НЭПа неизбежно должны были реализоваться три функции: фискальная, регулирующая и социальная.

Фискальная функция в период 1922-1928 гг. была реализована успешно в значительной степени за счет расширения сферы косвенного и, прежде всего, акцизного обложения.

128 Там же, с. 8

129 Соколов А.Д. Теория налогов. М., 1928, с. 11.

Регулирующая функция налоговой политики, реализующая политические задачи "конфискации у буржуазии остатков уцелевшего в ее руках имущества"130, в конечном счете также обеспечивала расширение сферы реализации фискальной функции налогообложения.

Политика усиления налогового давления в зависимости от величины доходов и капитала, принадлежащего налогоплательщику дела, решала политические задачи в большей степени, чем экономические. В сфере поимущественного обложения промышленного производства тяжесть налога прогрессивно возрастала по мере роста размеров капитала. В итоге, всякое слияние капиталов, способствующее созданию эффективных, конкурентоспособных производств приводило к многократному увеличению обложения.

Аналогично система прогрессивного возрастания сельхозналога в зависимости от количества пашни и скота приводила к сдерживанию процесса производственного накопления в сельском хозяйстве, дроблению крестьянских хозяйств, а часто и просто к свертыванию объемов сельскохозяйственного производства. Тяжесть налогообложения падала на те доходы, которые служили источником накопления в земледелии (доходы крупных и средних хозяйств), и не затрагивали потребления.

В сфере промышленного производства роль предприятий как самостоятельного товаропроизводителя быстро сходила на нет. В середине 20-х годов инстанции государственного аппарата (наркоматы, главки, синдикаты) свободно распоряжались не только прибылью трестов, но и их капиталами и производимой ими продукцией, директивно вмешивались во внутреннюю жизнь хозрасчетных предприятий. Вслед за экономической практикой шло и законодательство. Декрет о трестах 1927 г., напротив, приравнивал существовавшие в то время акционерные общества к обычным казенным

130 Гензель П.П. Налоги Союза ССР. М„ 1929, с. 6. предприятиям, завершив превращение акционерной формы организации предприятий в пустую формальность.

Отождествление государственного предприятия с государственным аппаратом означало, что вся прибыль и все капиталы этого предприятия принадлежат государству, и придавало налогообложению доходов предприятия чисто формальный, "воспитательный" характер.

В итоге следует констатировать, что в годы НЭПа:

- фискальная функция налоговой политики в наибольшей степени реализовывалась за счет системы косвенного налогообложения, в основном, за счет акцизного и таможенного обложения товарных групп самого массового спроса;

- регулирующая функция налоговой политики выполняла роль эффективного политического инструмента, обеспечивая последовательное сокращение капиталистического накопления, способствуя свертыванию воспроизводственных процессов в сфере частного бизнеса и на селе, и в промышленности, делая расширение и модернизацию производства в частных хозяйствах экономически невыгодными;

- социальная функция налоговой политики также приобрела политическую направленность. Она реализовывалась посредством прогрессивного налогообложения имущества и доходов граждан, владеющих частной собственностью, с возрастающей прогрессией в зависимости от объемов собственности и создания льготных условий обложения для плательщиков, не имеющих объектов частного владения, с минимальными доходами. В целом система прямых налогов ориентирована на практически полное изъятие личных доходов граждан, получаемых сверх прожиточного минимума;

- в сфере налогообложения государственных предприятий налоговая система в течение 20-х годов постепенно сдавала свои позиции в качестве системы экономических методов управления производством, уступая место прямому административному регулированию.

5. В 1930 г. началось осуществление налоговой реформы, коренным образом изменившей систему взимания налогов на территории СССР.

Это было связано с тем, что действовавшая в 20-е годы система налогообложения практически полностью выполнила стоявшие перед ней политические задачи: был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, а его доля в сельском хозяйстве оставалась минимальной. Соответственно утратила свое значение вся сложная система прямого налогообложения частного сектора, направленная на свертывание процессов капиталистического накопления и изъятия капитализированных доходов.

Основные направления налоговой реформы 1930 г. сводились к следующему.

Во-первых, акцизная система налогообложения, промысловый налог и ряд других налогов были сведены в единый налог с оборота.

Введение налога с оборота означало появление нового синтетического налога взамен значительного числа статей доходной части бюджета, или, если говорить строго, - введение нового механизма формирования доходной части бюджета.

Во-вторых, налоги, уплачиваемые государственными предприятиями, консолидировались в единый платеж - отчисления от прибыли и этот платеж отождествлялись, сливались с ведомственным распределением прибыли, т.е., строго говоря, такой единый платеж переставал быть налогом. Первоначально этот единый платеж пытались упорядочить, установив общую норму отчислений - 81% от прибыли, но скоро выяснилось, что централизованное распределение прибыли по своей природе качественно отлично от налогообложения и поддается реальному нормированию.

Введение в налоговую систему налога с оборота и новых методов расчета налогов на доходы промышленных предприятий и сельскохозяйственных кооперативов, колхозов и совхозов изменили форму реализации ее фискальной функции.

Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет обеспечили непрерывный и стабильный поток поступлений в бюджет.

При этом сам налог с оборота в значительной степени утерял свою налоговую сущность и может быть, с нашей точки зрения, классифицирован как вид своеобразного рентного платежа производственного предприятия в пользу государства, устанавливаемого по договоренности в зависимости от статуса и экономического положения предприятия. А продолжающийся процесс централизации системы государственного управления промышленностью доводил процедуру изъятия налога с оборота до автоматизма.

В данной ситуации возникает качественно новое экономическое явление: процесс реализации фискальной функции налогообложения осуществляется через систему централизованного регулирования национальной экономики, в основном - через систему централизованного планового регулирования общественного сектора производства.

Регулирующая функция налогообложения также сохраняет свои позиции: она реализуется через систему льготного налогообложения доходов колхозов и населения от производства технических сельскохозяйственных культур, и животноводства. Продолжается использование регулирующей функции налоговой политики в качестве политического инструмента:

- с целью создания наиболее благоприятных условий при взимании подоходного налога для граждан, занятых в общественном производстве, на государственных и кооперативных предприятиях, с одной стороны, и ограничения доходов от частной предпринимательской деятельности, с другой. I

В этот период появляются элемента социальной направленности подоходного налогообложения посредством развития системы налоговых льгот, предоставляемых рабочим и служащим в зависимости от наличия детей и иждивенцев в семье.

В целом в 30-е годы в СССР возникает качественно новая экономическая ситуация. Налоговая система фактически перестает функционировать как самостоятельный экономический институт, становясь одним из элементов механизма централизованного регулирования, экономики. Значение регулирующий функции постепенно снижается, а превалирующей в налоговой политике становится реализация фискальной функции, то есть изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с целью их последующего перераспределения через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики.

6. В течение четырех послевоенных десятилетий система налоговых платежей в СССР продолжала развиваться под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений.

Основными налоговыми платежами являлись:

• налоги с населения - подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

• налоги с предприятий - налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий, подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций.

В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос об отмене налоговой системы как таковой.

Такое направление развития налоговой системы объясняется следующим.

Во-первых, в послевоенный период, начиная с 60-х годов, система подоходного налогообложения граждан в значительной степени утратила свою роль в качестве инструмента изъятия доходов, обеспечивающих рост капиталистического накопления. Ее роль в обеспечении принципа уравнительности в объемах доходов у различных категорий населения также постоянно сокращалась и к 60-м годам практически не была востребована. Таким образом, система подоходного налогообложения полностью утратила возможность выполнять регулирующую функцию.

Во-вторых, развитие системы общественных фондов потребления монополизировало функцию обеспечения социальной стабильности в обществе, а подоходный налог ее практически полностью утратил.

В-третьих, фискальная значимость подоходного обложения постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменила централизованная система нормирования оплаты труда, а через механизм отчислений от прибыли и из фонда оплаты труда, осуществлялось практически доналоговое изъятие части заработной платы.

Налоговая система выполняла роль аккумулятора части валового внутреннего продукта (ВВП) и действовала как чисто фискальный механизм. Роль регуляторов развития производства, координации и стимулирования основных направлений его технической модернизации выполняли плановые и снабженческие государственные органы.

В целом можно констатировать, что к началу 90-х годов XX в. основной задачей советской налоговой системы было отчуждение части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства, т.е. реализация фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. А сами налоги приобрели форму плановых отчислений.

7. К началу 80-х годов отечественная система налогообложения представляла собой комплекс налоговых платежей, существенно отличавшийся от общих направлений развития мировой налоговой практики. Именно в 80-е годы в большинстве стран мира и прежде всего в странах с развитой рыночной экономикой сформировалась единая концептуальная и методологическая основа построения налоговых систем, активизировались принципы унификации начисления основных видов налогов. Многофункциональная направленность налоговых систем, использование их в качестве инструментов стимулирования инвестиционной активности, обеспечения социальной стабильности в обществе, снятия негативных экологических последствий производственной деятельности требовали усложнения структуры налоговых систем и методов налоговых расчетов.

В СССР же доходы бюджета формировались за счет трех основных групп налоговых отчислений: налога с оборота, отчислений от прибыли и налогов с населения. В целом, происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления.

К концу 80-х годов советская налоговая система перестала выполнять в полной мере свою основную функцию - фискальную. Она не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений на государственные расходы.

Существовавшая практика взимания отчислений от прибыли предприятий и налога с оборота отрицательно сказывалась на эффективности функционирования национальной экономики: а) практически полное отчисление получаемой предприятиями прибыли в бюджет (включая свободный остаток), а позже — внутриотраслевое перераспределение сверхнормативной прибыли способствовали нерациональному расходу товарно-материальных ценностей, сдерживанию инвестиционных вложений в техническое перевооружение и реконструкцию действующего производства, росту себестоимости продукции, а в целом -развитию затратного принципа в функционировании производства; б) система централизованного распределения прибыли минимизировала возможности предприятий в осуществлении собственного финансирования разработки и внедрения в производство энерго- и трудосберегающих технологий, тормозила научно-техническое развитие отечественного производства; в) порядок взимания налога с оборота способствовал формированию в бюджете финансовых ресурсов, которым не соответствовал материальный эквивалент в товарной форме, что привело при дальнейшем их расходовании к превышению в народном хозяйстве совокупного платежеспособного спроса над предложением товаров и в результате к усилению дефицитности; г) уплата налога с оборота не взаимодействовала с экономическими интересами предприятий, а порядок установления ставок налога имел в значительной степени дестимулирующий характер на расширение объемов и развитие производства.

8. В целом налоговая система в 80-е годы оказалась в роли разбалансирующего механизма. Она не была приспособлена к новым условиям нарастающих рыночных отношений в недрах еще советской экономики.

Кардинальные преобразования в экономике России на рубеже 80-90-х годов, интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы.

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений заключается, с нашей точки зрения, в следующем:

- налоговая система СССР действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики;

- в современных условиях налоговая система сама должна выступать регулятором экономических процессов в обществе, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой политике в условиях современной рыночной экономики - фискальной, стабилизирующей, регулирующей, интегрирующей и контролирующей.