Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами"

На правах рукописи

Пономарева Светлана Васильевна

ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Пермь-2006

Работа выполнена в Пермском государственном университете на кафедре учета, аудита и экономического анализа

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Шешукова Татьяна Георгиевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Малыхина Альбина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Ананьин Евгений Иванович

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Уральская академия государственной

службы» г. Екатеринбург

Защита состоится 6 июля 2006 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при ГОУ ВПО «Пермский государственный университет» по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, в зале заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Пермского государственного университета.

Автореферат разослан «6» июня 2006 г. Ученый секретарь диссертационного совета

доктор физико-математических наук, доцент

Симонов П.М.

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы исследования. В последнее время в связи с широким внедрением современных коммуникационных технологий возросли требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний. На современном этапе инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применяемых вне зависимости от страны.

В России, в условиях повышенных рисков, переход на международные стандарты финансовой отчётности может рассматриваться как один из наиболее важных факторов привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику. Переход на международную практику учета также существенно унифицирует взаимоотношения с иностранными инвесторами, что в целом может способствовать увеличению количества совместных проектов,.

Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер и затрагивает все страны. При этом для России данные процессы актуализируются в большей степени в связи со вступлением страны в ВТО.

Поскольку данная тема представляет значительный теоретический и практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. Отметим, что в настоящее время ведение первичного, управленческого, налогового и финансового учета на крупных предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом информации, а также с различными учетными регистрами, при работе с которыми возрастает вероятность дублирования информации из первичных документов в сводные, а из сводных — в регистры аналитического и синтетического учета.

В целом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что в России на современном этапе существует необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов (инструментов) отраслевого программного продукта, позволяющего трансформировать статьи отчетности организации.

Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации российской финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых. Среди них особо следует выделить работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, М. Ван Бреда, Ф.Ф. Бутынеца, X. Ван Грюнинга, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Э. Хендриксена, А. Франчека, Д. Шнелоха и др.

Исследованию процессов международной стандартизации финансовой отчетности в современных условиях посвящены работы отечественных ученых и

практиков в области бухгалтерского учета Ю.А. Бабаева, Т.Н. Веселовой, Н.Н. Илышевой, В.В. Качалина, В.Я. Кожинова, М.Ю. Медведева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхиной Н.Л. Маренкова, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловского, Т.Г. Шешуковой и других.

Наиболее значимыми в ракурсе рассмотрения проблем трансформации основных элементов финансовой отчетности в России являются работы В.В Качалина, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской.

Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты, недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет основных понятий по международным стандартам финансовой отчетности (далее -МСФО), нечетко выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности, недостаточно обеспечены пояснениями и рекомендациями отраслевые особенности трансформации, отсутствует практика трансформации финансовой отчетности.

Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретико-методологического аппарата, обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов, и создание основных компонентов отраслевого программного продукта, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на их внедрение.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач:

- определить меру соответствия национальных стандартов международным и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности;

- выявить особенности и проблемы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в нефтегазовом комплексе (далее - НТК);

- составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НПС;

- разработать авторскую методику трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами;

- дать уточнение компонентов, необходимых для создания отраслевого программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составление, трансформация отчетности в нефтегазовом комплексе.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и методических аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта

диссертационного исследования выступает процесс реформирования российской отчетности по МСФО на предприятиях нефтегазового комплекса.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили. труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, информационных технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» (раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», подраздел 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», подраздел 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», подраздел 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» паспорта номенклатуры специальности).

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке методологических и методических основ структурной трансформации основных форм финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.

2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НТК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.

3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие

структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НТК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.

4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры, включающие в себя перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.

5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НТК.

Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация российской финансовой отчетности и создание отраслевого программного продукта позволят решить ряд организационных вопросов управления в конкретных организациях и привлекут дополнительные инвестиции в них.

Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов бухгалтерского финансового учета, анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, аудита в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации методологические подходы и рекомендации использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества «Спецгазавтотранс» ОАО «ГАЗПРОМ» (г. Ижевск), ООО ТЦ «Каматех» (г. Пермь), ООО «УРАЛНЕФТЬ» (г. Пермь).

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международном Российско-Китайском симпозиуме «Государство и рынок» в институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на Российской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика» в Пермском

государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск, 2003), на научно-практической конференции «Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы» в Волгоградском государственном университете (Волгоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях «Социально-экономические проблемы развития региона», (Чайковский, 2003 -2005), апробированы в учебном процессе Пермского государственного технического университета при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Информационные технологии в экономике».

Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ общим объемом 5 пл., в том числе авторских 7 работ общим объемом 3 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов и журналах «Международный учет», «Все для бухгалтера».

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений. Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа иллюстрирована 20 таблицами и 10 рисунками.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, дана характеристика объекта и предмета диссертационного исследования, обоснована научная новизна, теоретическая и практическая ценность результатов.

В первой главе - «Теоретические основы развития стандартов бухгалтерского учета в отечественной и мировой практике» — исследованы в ретроспективе стандарты бухгалтерского учета и отчетности в отечественной и мировой учетной практике; выделены организации, занимающиеся вопросами унификации бухгалтерского учета; на основе сравнительной характеристики уточнены понятия основных элементов финансовой отчетности; определены процедуры и методы трансформации финансовой отчетности в национальной и международной учетной практике.

Во второй главе — «Трансформация финансовой отчетности в нефтегазовом комплексе России» - исследованы способы и методы трансформации финансовой отчетности, выявлены особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в нефтегазовой отрасли, а также проблемы трансформации финансовой отчетности по МСФО.

В третьей главе — «Методологические аспекты составления и трансформации финансовой отчетности по МСФО» — разработана методология и способы трансформации отчетности нефтегазовых организаций по МСФО, определены основные компоненты для создания программного продукта, отвечающего отраслевым и региональным запросам.

В заключении диссертации представлены основные теоретические выводы и практические результаты исследования.

В приложениях приведены сравнительные характеристики программных продуктов, компонентов (инструментов), основанных на полученных в диссертационной работе результатах и позволяющих трансформировать

национальную отчетность в соответствии с международными стандартами, и рекомендации по их практическому применению и внедрению.

II. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.

Главным недостатком российских стандартов бухгалтерского учета (далее -РСБУ) и отчетности является минимальное внимание к статьям и элементам бухгалтерской отчетности.

Необходимыми условиями дальнейшего формирования, совершенствования Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются:

1. Разработка и совершенствование четырехуровневой системы нормативно-правового регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, согласно РСБУ и МСФО. Система включает в себя следующие уровни:

- законодательный;

- нормативный;

- методический;

- управленческий.

2. Создание и утверждение Российских стандартов в трех направлениях:

- учет имущества и источников образования имущества;

- отражение и корректировка элементов финансовой отчетности;

- формирование статей финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей учетной информации.

В диссертационной работе приведена характеристика .основных элементов финансовой отчетности (табл. 1), сравнение которых указывает на значительные отличия между РСБУ и МСФО. Автор отмечает необходимость сближения российских и международных стандартов финансового учета и отчетности, совершенствования нормативно-правовой базы в Российской Федерации.

2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НТК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.

Доказано, что аналитический учет в нефтегазовом комплексе существенно отличается от учета в других отраслях народного хозяйства Российской Федерации. Автором определены следующие особенности учета в НТК:

1. Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа.

2. Учет затрат по разведке нефти и газа осуществляется с применением двух основных методов учета затрат по разведке.

3. Ведется количественный учет топлива у предприятий, имеющих собственное хранилище ГСМ.

4. Применяются нормы естественной убыли нефтепродуктов.

5. Прием и отпуск газо- и нефтепродуктов производится с помощью: товарно-транспортных накладных, актов на приемку (передачу) нефтепродуктов на ответственное хранение, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в массовые и обратно.

6. Учет, хранение, отпуск и списание нефтепродуктов осуществляется в специальных аналитических регистрах, присущих только НТК.

Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам.

3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы " финансовой отчетности, предусматривающие структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.

Для того чтобы составить форму консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, необходимо составить схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в нефтегазовом комплексе (рисунок).

Из показанных информационных потоков ясно, что основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включающей материнскую и дочерние компании.

Таблица 1

Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики_

Основные элементы финансовой отчетности Системы учета и отчетности в разных странах и в мире Активы Собственный капитал Обязательства Доходы и расходы

1 2 3 4 5

США В актив баланса включаются активы, предназначенные для продажи, используемые в течение одного производственного цикла, а также активы, которые используются в деятельности предприятия длительное время Собственный капитал - капитал, который остается у хозяйствующего субъекта после вычитания из активов его обязательств Под обязательствами понимают долги или другие обязательства предприятия, которые возникают главным образом при приобретении товаров (услуг) в кредит или получении кредитов, необходимых предприятию для своего финансирования Принцип соотношения доходов и расходов: расходы должны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят

Россия (согласно Концепции бухгалтерского учета в РФ) Определенный перечень ресурсов, включаемых в актив баланса организации, независимо от того, можно ли от них ожидать экономическую выгоду и имеют ли они четкую стоимостную оценку Вклад собственников шпос прибыль Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод Доход-увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств; расход - уменьшение экономических выгод шш увеличение обязательств

Окончание табл. 1

1 2 3 4 5

Россия (согласно нормативным документам) Трактовка отсутствует Трактовка отсутствует Трактовка отсутствует Доход -приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств; расход -уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств

МСФО Средства, контролируемые предприятием, полученные в результате предыдущей деятельности от которых ожидается получить экономические выгоды в будущем Разница между всеми активами предприятия и всеми его обязательствами Существующее обязательство предприятия, вытекающее из предыдущих операций, погашение которого предполагает отток средств. Согласно Концептуальной основе МСФО под обязательствами понимают не просто задолженность предприятия, а настоящую задолженность предприятия Соответствие расходов доходам предусматривает одновременное или комбинированное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно в результате одних и тех же операций или других событий

Рис. Информационные потоки движения учетных документов и создание отчетности по материнской и дочерним компаниям в нефтегазовом комплексе

Предложены к рассмотрению три варианта консолидации данных для предприятий НТК:

1. Консолидация показателей (статей) финансовой отчетности при присоединении и выделении дочерних организаций (компаний, филиалов, отделений).

2. Консолидация данных головной и дочерних компаний для российских пользователей финансовой информации (на русском языке, в валюте Российской Федерации).

3. Консолидация данных для иностранных инвесторов (на иностранном языке, в валюте данной страны) (табл. 2).

4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры включающие перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.

Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и методологии трансформации российской финансовой отчетности по МСФО в настоящее время нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом высокими целями. Регламентация приводит к известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все бухгалтеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено законодательно. В диссертации предложена методология трансформации "'финансовой отчетности по МСФО, основанная на цели и задачах трансформации отчетности и, оценке возможности предприятия достигнуть конечной цели -трансформации отчетности.

Предложена методология трансформации финансовой отчетности Российских предприятий нефтегазового комплекса по международным стандартам, но как альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на немецкий язык в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортируется из Пермской области в Германию (55,4 %)'.

Определена следующая общая стратегия осуществления трансформации:

1. Анализ применяемой учетной и налоговой политики.

2. Оценка состояние бухгалтерского, управленческого, налогового учета на предприятии нефтегазовой отрасли.

3. Выяснение необходимости корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность.

1 См. Пермская область. Статистический сборник/ Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пермской области. - Пермь, 2005.

Таблица 2

Пример составления консолидированного баланса для иностранных инвесторов Консолидированные балансы по состоянию на 31 декабря 200_ и 200_ гг. (в миллионах долларах США)

Name of the factor On companies as a whole Dita on main organization

Accounting year Preceding year Accounting year Preceding year

1 2 3 4 5

Assets

Circulating assets

Bankrolls and their equivalents

Short-term financial embedding

Debtor indebtedness and bill to reception, minus reserve on doubtful debt

Spares

Expenses future period and downpayment on tax

Other circulating assets

Assets for selling

Hiccupped circulating assets

Financial embedding

Main means

Long-term assets on remitted tax on profit

Business reputation and other assets

Other assets

Hiccupped assets

Окончание табл. 2

1 2 3 4 5

Obligations and share capital

Short-term obligations

Kreditorskaya indebtedness

Short-teim credits and loans and current part to long-term indebtedness

Klientskie deposits and other borrowing the affiliated banks

Obligations on payment of the taxes

Other short-term obligations

Hiccupped short-term obligations

Long-term indebtedness on credit and loan

Fixed liabilities on remitted tax on profit

Obligations connected with completion of the use asset

Other long-teim indebtedness

Share shareholder in capital of the associated companies

Hiccupped obligation

Share capital

Common stocks

Own shares ransomed beside shareholder

Additional capital

Neraspredelennaya profit

Other accumulated total loss

Hiccupped share capital

Hiccupped obligation and share capital

Выделены этапы трансформации Российской финансовой отчетности по МСФО:

1. Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу.

2. Составление пробного трансформированного баланса и других форм отчетности.

3. Определение счетов (показателей), по которым необходимо внести корректирующие записи.

4. Проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности.

5. Сверка данных трансформированного баланса с начальным бухгалтерским балансом и внесение коррективов согласно МСФО.

6. Согласование предлагаемых корректирующих проводок с руководством компании.

7. Отражение проводок в бухгалтерских, налоговых книгах компании НТК и в своей подборке рабочих документов.

8. Подготовка финансовых отчетов на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя.

9. Трансформация финансовых отчетов в соответствии с МСФО с учетом курсовой разницы на дату расчетов.

В таблицах 3,4 и 5 соответственно приведены трансформированный актив и пассив баланса, составленный по МСФО, а также сокращенный трансформированный отчет о прибылях и убытках. Для удобства потенциальных пользователей и инвесторов основные формы отчетности переведены на английский и немецкий языки.

5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НГК.

Автор диссертационной работы предлагает разработать программный продукт специально для предприятий нефтегазового комплекса, который будет соответствовать отраслевой специфике нефтегазового комплекса и отвечать современным требованиям Законодательства Российской Федерации в области бухгалтерского и налогового учета, анализа основных экономических показателей, внутреннего аудита, консолидации финансовой отчетности, разработки сценариев дальнейшего развития общества.

Структура проекта внедрения отраслевого программного продукта образуется из трех направлений по подпроектам:

1. Функциональный (централизованный) подпроект.

2. Подпроекты уровня филиалов.

3. Интеграционные (обеспечивающие) подпроекты.

Таблица 3

Трансформированный актив баланса по международным стандартам < шнансовой отчетности

Трансформированный актив баланса по МСФО (на русском языке) Трансформированный актив баланса по МСФО (на немецком языке) Трансформированным актив баланса по МСФО (на английском языке)

АКТИВ Сумма, млн. руб. Die Aktivbestände (Aktive) Сумма, тыс. евро {€f Asset Сумма, тыс. долларов США'

Текущие активы 2 233 Die aktuelles Aktivbestände (Aktive) 63 800 Current assets 77 ООО

Денежные средства 5 Die Geldmittel 143 Bankrolls 172

Счета в байках 300 Die Rechnungen in den Banken 8 571 Counts ill banks 10 345

Товарно-материальные запасы 1 870 Die Tovamo-materiellen Vorräte (Bestände) 53 429 Goods-material spares 64 483

Векселя к получению - Die Wechsel zum Erhalten - Bill to reception -

Счета к получению 55 Die Rechnungen zum Erhalten 1 571 Counts to reception 1897

Расходы 3 Die Kosten (Aufwände) 86 Expenses 103

Итого текущих активов 2 233 Insgesamt der aktuellen AktivbesUndef Aktive) 63800 Hiccupped current asset 77 000

Фиксированные активы 3802 Die festgelegten (fixierten) Aktivbestände (Aktive) 108 628 Fixed assets 131104

Земля - Die Erde Land -

Здания и сооружения ■ Die Gebäude und die Bauten - Buildings and buildings ■

' Перевод на немецкий и английский язык осуществлен автором.

2 Курс валюты (условный) на дату трансформации 35 рублей за 1 €.

3 Курс валюты (условный) на дату трансформации 29 рублей за 1 доллар США.

Окончание табл. 3

1 2 3 4 5 6

Машины и оборудование Die Maschinen (Auto) und die Ausrüstung Machines and equipment

Оборудование офисов 3 802 Die Ausrüstung der Büros 108 628 Equipping the offices 131 104

Накопленная амортизация (минус) Die angesammelte Amortisation Dug amortization (minus)

Итого фиксированных активов 3 802 Der insgesamt festgelegten (fixierten) Aktivbestände (Aktive) 108 628 Hiccupped fixed asset 131 104

Другие активы 2 101 Andere Aktivbestände (Aktive) 60 029 Other assets 72448

Капиталовложения . Die Investitionen Capital investments

Неосязаемые активы (программное обеспечение, патенты) 2101 Die nicht getasteten Aktivbestände(Aktive) (die Software, die Patente und andere) 60 029 Intangible assets (software, patents) 72 448

Итого других активов 2101 Insgesamt anderer Aktivbestände (Aktive) 60 029 Hiccupped other asset 72 448

Всего актлвов (баланс) 8136 Insgesamt Aktivbestände (Aktive) 232 457 Whole asset (Balance) 280 552

Таблица 4

Трансформированный пассив баланса по международным стандартам финансовой отчетности_

Трансформированный пассив баланса по МСФО (на русском языке) Трансформированный пассив баланса по МСФО (на немецком языке) Трансформированный пассив баланса по МСФО (па английском языке)

Пассив Сумма, млн. руб. Das Passiv Сумма, тыс. евро (€) Liability Сумма, тыс. долларов США

1 2 3 4 5 6

Пассивы и акционерный капитал Die Passive und das Aktionirkapital Liabilities and share capital

1.Краткосрочные пассивы 3 802 1. Die kurzfristigen Passive 108628 1. The Short-term liabilities 131104

Счета к оплате 2100 Die Rechnungen zur Bezahlung 60000 Counts to payment 72 414

Обязательства по векселям - Die Verpflichtungen in den Wechsel - -

Краткосрочные кредиты банка - Die kurzfristigen Kredite der Bank - Short-tram credits of the bank -

Начисленные обязательства по заработной плате и налогу (подоходному) 1100 Die angerechneten Verpflichtungen im Gehalt (Lohn) und der Steuer (einkommen-) 31428 Accrued obligations on salary and tax (income) 37 931

Налоги к оплате 602 Die Steuern zur Bezahlung 17 200 Tax to payment 20759

Окончание табл. 4

1 2 3 4 5 6

Итого краткосрочных пассивов 3 802 Insgesamt der kurzfristigen Passive 108 628 Hiccupped short-term liability 131104

2. Долгосрочные пассивы - 2. Die langfristigen Passive - 2. Long-term liabilities -

Отсроченный подоходный налог - Die verzögerte Lohnsteuer - Otsrochennyy income-tax -

Кредиты банка - Die Kredite der Bank - Credits of the bank -

Долгосрочные обязательства (облигации, подлежащие погашению, закладные) Die langfristigen Verpflichtungen (die Obligationen, die der Begleichung unterliegen, die Pfandbriefe) Fixed liabilities (bonds, subjecting to redemption, mortage)

Итого долгосрочных пассивов Insgesamt der langfristigen Passive Hiccupped long-term liability

3. Собственный капитал 4334 3. Das eigene Kapital 123 829 3. Own capital 149 448

Оплаченный капитал 3 400 Das bezahlte Kapital 97143 Paided capital 117 241

Капитализированная прибыль 934 Den Gewinn 26 686 Capitalized profit 32207

Итого собственного капитала 4334 Insgesamt des eigenen Kapitals 123 829 Hiccupped own capital

Всего пассивов (баланс) 8136 Insgesamt Passive (das Gleichgewicht (Bilanz)) 232 457 Whole liability (Balance) 280 552

Таблица 5

Сокращенный трансформированный «Отчет о прибылях и убытках», тыс. евро (€ ) (den Bericht(Abrechnung) von den Gewinnen und die Schäden),

tausende €

Показатели Отчетный период, млн. руб. Die KennzUTern(ErgebniMe) Die Rechnungsperiode, tausende £

Выручка от продажи продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей) 12 868 Der Verkaufserlös der Produktion, der erfüllten Arbeiten, der geleisteten Dienstleistungen (ohne Mehrwertsteuer, der Akzisen und anderer ähnlichen Zahlungen) 367 657

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг (10 888) Die Selbstkosten der verwirklichten Produktion (311 086)

Валовая прибыль 1 980 Der Bruttogewinn (der Bruttoertrag) 56 571

Прибыль от обычной деятельности 1980 Den Gewinn von den gewöhnlichen Arten(Gestaiten) der Tätigkeit 56 571

Операционные доходы 855 Den Saldo von der operativen Tätigkeit 24 429

Операционные расходы ( 1 606) Den Saldo von der operativen Tätigkeit (die operativen Einkommen das Minus die operativen Kosten (Aufwände) (45 886)

Прибыль (убыток) до налогообложения 1 229 Den Gewinn (der Schaden) bis zu der Besteuerung 35 114

Налог на прибыль (295) Die Gewinnsteuer (8 429)

Прибыль (убыток) после налогообложения 934 Den Gewinn (der Schaden) nach der Besteuerung 26 686

Чистая прибыль (убыток) 934 Der Reingewinn (den Schaden) 26 686

Автор предполагает, что отраслевой программный продукт будет иметь следующие приложения:

1. Теоретические сведения о международных и российских стандартах финансового учета и отчетности.

2. Планы счетов:

- международный;

- российский.

3. Бухгалтерский учет:

- международный;

- российский (в том числе аналитический учет, согласно отраслевой специфике НТК).

4. Специальная отчетность для НТК.

5. Российская финансовая отчетность.

6. Необходимые корректировки.

7. Международная финансовая отчетность.

8. Анализ деятельности организации.

9. Сценарии будущих управленческих решений, решение актуальных вопросов управления.

Автор диссертационной работы считает, что создание отраслевого программного продукта для предприятий нефтегазового комплекса будет необходимым шагом для осуществления программы перехода Российских предприятий на МСФО, а также увеличит приток инвестиций в данные организации (корпорации).

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ (ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ)

Процесс перехода государств на новые стандарты финансовой отчетности сопряжен с определенными проблемами (к ним можно отнести создание и внедрение новых программных продуктов), которые должны решаться международным экономическим сообществом, как на государственном, так и на межгосударственном уровне.

Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложении средств, на основе сопоставления бухгалтерских (финансовых) данных по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей, в том числе в нефтегазовый комплекс.

Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо иметь общее представление о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т. п. Поэтому при разработке стандартов особое внимание уделяется специфике деятельности организации, её отраслевой принадлежности.

Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами стало направлением

государственной экономической политики, создающим условия для более тесной интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода отечественных организаций на мировые рынки товаров, услуг и капитала. Приведение российских Положений о бухгалтерском учете и других нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета является также необходимым условием для вступления нашей страны в ВТО. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к МСФО как распространенному стандарту ведения бухгалтерского учета, и увеличение спроса на специалистов (бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов), владеющих навыками составления отчетности в этом формате.

4. СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ДИССЕРТАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

1. Пономарева С.В. Определение степени рискованности инвестирования в автотранспортное предприятие и расчет ставки дисконта// Сборник трудов региональной научно-практической конференции t Под ред. Ф.И. Плеханова, J1.A. Дедова; ГФ Иж ГТУ. - Глазов, 2002. - 204 с. С. 45-52.

2. Пономарева С.В. Процедуры в бухгалтерском учете // Научно-практическая конференция/ Под ред. д.т.н., проф. И.Н. Ефимова. — Ижевск: Изд-во Иж ГТУ, 2003.-212 с. С. 85-90.

3. Пономарева С.В. Информационные технологии, используемые профсоюзами, работодателями и работниками автотранспортных предприятий в социальном партнерстве // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион, науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. - Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. - 340 е.: ил. С. 307310.

4. Пономарева С.В. Автоматизация системы управления предприятием И Труды VI Международного Российско-китайского симпозиума «Государство и рынок». В 3-х частях. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2005. Секция 2. 399 с. С. 282-285.

5. Пономарева С.В. Проблемы, связанные с внедрением международных стандартов финансовой отчетности в российскую учетную практику // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион, науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. - Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. - 340 е.: ил. С. 321-326.

6. Пономарева С.В. Необходимость трансформации финансовой отчетности Российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности (International fianancial reporting standards) // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион, науч.-практ. конфУ Под общ, ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. - Чайковский; Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. -340 е.: ил. С. 315-321.

7. Пономарева С.В. К вопросу необходимости современных бухгалтерских программных продуктов на предприятиях нефтегазового комплекса //

Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. - Пермь, 2005. - 140 с. С. 120-124.

8. Севастьянова И.Г. Пономарева C.B. Консолидация и индивидуальная финансовая отчетность (составленная с использованием современных информационных технологий) как инструмент повышения инвестиционной привлекательности // Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы: ежегодник. — Вып.6/ гл. ред. О-В. Иншаков; редкол.: М.М. Загорулько (зам. гл. ред.) [и др.]; редсовет: Л.А. Аносова [и др.]. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2005. - 702 с. С. 575-583.

9. Шешукова Т.Г., Пономарева C.B. Способы составления, применения и трансформации бухгалтерского баланса в международной и российской учетной практике// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет», 9 (81) - 2005 сентябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит», 58 с. С. 3-10.

10. Шешукова Т.Г., Пономарева C.B. Методология трансформации финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО в нефтегазовом комплексе // Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет», 11 (83) - 2005 ноябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит». 58 с.

11. Шешукова Т.Г., Пономарева C.B. Информационные технологии и системы в бухгалтерском учете предприятий нефтегазового комплекса// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Всё для бухгалтера», 17 (161) -2005 сентябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит». 80 с. С. 38 - 45.

Лицензия ЛР № 020370

Сдано в печать 02.06.06. Формат 60x84/16. Объём 1,0 уч.изд.п.л. _Тираж 100. Заказ 1386._

Печатная мастерская ротапринта III ТУ. 614600, г. Пермь, Комсомольский пр., 29а.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пономарева, Светлана Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ.

1.1 Предпосылки применения международных стандартов финансовой отчетности.

1.2 Процедуры и методы трансформации финансовой отчетности, применяемые в российской и международной учетной практике.

ГЛАВА

ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В НЕФТЕГАЗОВОМ КОМПЛЕКСЕ РОССИИ.

2.1 Характеристика и особенности ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в нефтегазовом комплексе.

2.2 Проблема трансформации финансовой отчетности на международные стандарты.

2.3 Привлечение инвестиций в корпоративные ценные бумаги организаций (корпораций) НГК, путем использования листинга на

• российских и международных фондовых рынках.

ГЛАВА

3' МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО.

3.1 Разработка методологии трансформации национальной отчетности на международные стандарты.

3.2 Информационные технологии позволяющие трансформировать российскую финансовую отчетность по МСФО.

3.3 Предложения по разработке компонентов для создания отраслевого программного продукта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами"

Актуальность темы исследования. В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению все более адаптируются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мировые хозяйственные отношения выдвинул в число актуальных - вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближение к международным стандартам финансовой отчетности, что связано с расширением круга субъектов, которые принимают инвестиционные и другие хозяйственные решения, опираясь на бухгалтерские данные.

Успешное продвижение практики трансформации финансовой отчетности зависит от сближения российской законодательной базы с международной и от составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и трансформации финансовой отчетности, в соответствии с международными стандартами.

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.

В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер.

Переход на МСФО осуществляется в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 [3.26]. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займёт несколько лет. В июле 2004 г. Министерство финансов России одобрило концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (01 июля 2004 г. № 180) [3.20]. По ней в период с 2004 по 2007 гг. общественно значимые предприятия обязаны представлять консолидированную отчетность по МСФО. К 2010 году это должны делать остальные организации.

На современном этапе реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований. Основной задачей работы является разработать способы трансформации финансовой отчетности российских организаций нефтяной отрасли на международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящее время ведение управленческого, налогового и финансового учета на крупных предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом информации, а также с различными учетными регистрами. В процессе работы при необходимости получения сводных и консолидированных данных за отчетный период бухгалтеру приходится пересчитывать суммы и подводить итоги за период с начала года, что занимает много времени и увеличивает возможность возникновения счетных ошибок. Также производится дублирование информации из первичных документов в сводные, а из сводных - в регистры аналитического и синтетического учета.

Автоматизация процесса обработки информации обеспечивается за счет разработки и внедрения соответствующих программ, которые облегчают трудовой процесс бухгалтера и повышают производительность труда.

Таким образом, существует необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам и создать компоненты (инструменты) для универсального программного продукта позволяющего трансформировать статьи отчетности организации. Выше изложенные положения позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой.

Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых как J1. Бернем, Д. Блейк, О. Амат, JL Бернстайн, М. Ван Бред, Ф.Ф. Бутынец, X. Ван Грюнинг, М. Коэн, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, Э. Хендриксен, А. Франчек, Д. Шнелох и др. Вопросам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные ученые и практики как Ю.А. Бабаев, Т.Н. Веселова, Н.Н. Илышева, В.В. Качалин, В.Я. Кожинов, М.Ю. Медведев, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхина, H.JL Маренков, Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловский, Т.Г. Шешукова и другие.

Особое внимание было уделено нормативной базе бухгалтерского учета в России (прежде всего Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности (ПВБУ) и Положениям по бухгалтерскому учету).

Наиболее интересными в плане рассмотрения проблем по трансформации основных элементов финансовой отчетности являются работы В.В Качалина, О.В. Рожновой, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской.

Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет основных понятий по МСФО, не четко выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности, недостаточно обеспечена пояснениями и рекомендациями отраслевая особенность трансформации, её основными компонентами, отсутствует практика трансформации финансовой отчетности.

Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основное направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является решение научной проблемы и формирования теоретико-методологического аппарата, обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов, и создание основных компонентов для универсального программного продукта, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на её внедрение.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач: определить недостатки национальных стандартов и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности; выявить особенности и проблемы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в нефтегазовом комплексе; составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК; разработать механизм трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами; уточнить компоненты (инструменты) необходимые для создания альтернативного универсального программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составления, трансформации отчетности в нефтегазовом комплексе.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и методических аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта диссертационного исследования выступает процесс формирования российской отчетности по международным стандартам.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, информационных технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» (раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», подраздел 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», подраздел 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», подраздел 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» паспорта номенклатуры специальности).

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретико-методологических и методических основ трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО в условиях реформирования российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Научные результаты, вынесенные на защиту, заключаются в следующем:

1. Определены недостатки национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, а также дана характеристика основных элементов финансовой отчетности. Рекомендовано совершенствовать Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности, путем создания четырехуровневой нормативно-правовой базы для перехода Российских корпораций на МСФО и утверждения новых стандартов бухгалтерского учета.

2. Выявлены особенности и проблемы ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в нефтегазовом комплексе, в частности при переходе предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на IFRS.

3. Составлены формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, при этом структурирован отчет о финансовом положении (баланс) и отчет о прибылях и убытках, внесены коррективы и уточнения в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК, в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.

4, Разработан механизм и сформулированы первоначальные процедуры трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами, при этом структурирован (детализирован) баланс и отчет о прибылях и убытках.

5. Уточнены компоненты (инструменты) необходимые для создания альтернативного программного продукта для НГК, с помощью которых будет осуществляться ведение бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составления, трансформации отчетности, с учетом отраслевой специфики нефтегазового комплекса. При этом автор выделяет категории затрат и основные параметры, определяющие стоимость бухгалтерского универсального программного продукта для НГК.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в разработке теоретических, методологических и практических положений, позволяющих трансформировать российскую финансовую отчетность и создать отраслевой универсальный программный продукт, отвечающий требованиям международных стандартов учета и отчетности.

Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация российской финансовой отчетности и создание универсального программного продукта позволят решить многие организационные вопросы управления в конкретных организациях и привлекут дополнительные инвестиции в них.

Самостоятельное практическое значение имеют: уточненная схема информационных потоков по бухгалтерскому учету и отчетности в НГК; рекомендации автора по обоснованию компонентов, для создания и проектирования отраслевого программного продукта; методология трансформации статей финансовой отчетности и её основных элементов.

Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов бухгалтерского финансового учета, анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, аудита в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества

Спецгазавтотранс» ОАО «ГАЗПРОМ» г. Ижевск, ООО Технического центра «Каматех» г. Пермь, ООО «УРАЛНЕФТЬ» г. Пермь.

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международном Российско-Китайском симпозиуме «Государство и рынок» в институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на российской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика» в Пермском государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск, 2003), на научно-практической конференции «Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы» в Волгоградском государственном университете (Волгоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях «Социально-экономические проблемы развития региона», (Чайковский, 2003-2005 гг.), апробированы в учебном процессе Чайковского государственного технического института (филиала ИжГТУ) при изучении дисциплин «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Финансовый учет», Пермского государственного технического университета при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Информационные технологии в экономике», Пермского государственного университета при изучении дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности».

Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 4 п.л., в том числе авторских 7 работ, общим объемом 2 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов и в журналах «Международный учет», «Все для бухгалтера».

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений. Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа иллюстрирована 20 таблицами и 10 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пономарева, Светлана Васильевна

Выводы по главе

В данной главе разработаны методологические подходы и способы трансформации российской отчетности нефтегазовых организаций согласно МСФО, определены основные компоненты для создания программного продукта, отвечающего отраслевым и региональным запросам.

Разработан механизм и сформулированы первоначальные меры трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами Германии, структурирован консолидированный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и методологии трансформации Российской финансовой отчетности на МСФО, в настоящее время, нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом высокими целями. Регламентация приводит к известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все бухгалтеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено законодательно.

Отметим, что автор предлагают методологию трансформации финансовой отчетности по МСФО, основанные на двух факторах: 1.Необходимо сформулировать цель и задачи трансформации отчетности. 2.0ценить возможности предприятия для достижения цели трансформации и имеющуюся техническую и методологическую базу.

Автором предлагается методология трансформации финансовой отчетности Российских предприятий нефтегазового комплекса на международные стандарты, но как альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на немецкий язык, в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортировалось из Пермской области в Германию (55,4%).

Автор работ отмечает, что следует применять следующую общую стратегию осуществления трансформации: 1.Провести анализ применяемой учетной и налоговой политики. 2.Оценить состояние бухгалтерского, управленческого, налогового учета на предприятии нефтегазовой отрасли.

3.Выяснить, требуются ли корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность.

Также необходимо выделить этапы трансформации Российской финансовой отчетности по МСФО:

1.Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу.

2.Составить пробный трансформированный баланс и другие формы отчетности.

3.Установить по каким счетам (показателям) необходимо внести корректирующие записи.

4.Провести корректирующие записи в формах финансовой отчетности.

5.Произведем сверку данных трансформированного баланса с начальным бухгалтерским балансом и проведем коррективы согласно МСФО.

6.После проведения сверки и анализа каждого из разделов необходимо согласовать предлагаемые корректирующие проводки с руководством компании.

7.3анесите проводки в бухгалтерские, налоговые книги компании НГК и в свою подборку рабочих документов.

8.Подготовить финансовые отчеты на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя.

Трансформировать финансовые отчеты по МСФО, учитывая курсовые разницы на дату расчетов.

Автором составлен пробный трансформированный баланс и отчет о прибылях и убытках на основе существующих остатков по Главной книге, который предоставляется настоящим и потенциальным инвесторам для получения инвестиций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ход мирового экономического развития сопровождается ускорением международной интеграции не только в сфере экономики, но и финансов. Это обусловливает повышенный интерес к разработке подходов по унификации, гармонизации и стандартизации принципов отражения в финансовой отчетности происходящих в мире экономических и социальных процессов. Есть основание считать, что роль международных стандартов, позволяющих унифицировать различные национальные модели бухгалтерского учета и отчетности, о которых говориться в 1 главе работы, в последние годы заметно возросла.

Процесс перехода государств на новые стандарты финансовой отчетности сопряжен с определенными проблемами (к ним можно отнести создание и внедрение новых программных продуктов), которые должны решаться международным экономическим сообществом, как на государственном, так и на межгосударственном уровне.

Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложении средств, на основе сопоставления бухгалтерских (финансовых) данных по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей, в том числе в нефтегазовую отрасль.

Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо иметь общее представление о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т. д. Поэтому при разработке стандартов особое место занимает специфика деятельности организации, её отраслевая принадлежность.

Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами стало направлением государственной экономической политики, создающим условия для более тесной интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода отечественных организаций на мировые рынки товаров, услуг и капитала. Приведение российских Положений о бухгалтерском учете и других нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета является также необходимым условием для вступления нашей страны в ВТО. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к GAAP, как распространенному стандарту ведения бухгалтерского учета, и увеличение спроса на специалистов (бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов), владеющих навыками составления отчетности в этом формате.

Анализ теории и практики, позволил выявить следующие проблемы при внедрении МСФО в России:

1 .Технический момент - отсутствие перевода стандартов МСФО на русский язык. Все стандарты написаны на английском языке, этот язык считается основным. А профессиональным переводом стандартов на иностранные языки занимаются лишь специалисты КМСФО и переведенные экземпляры подвергаются обсуждению по подобию самих стандартов, в связи с чем появляются большие задержки с выходом официальных стандартов на русском языке.

2.Не всегда в российских стандартах выполняется приоритет экономического содержания над формой, что искажает отчетность по национальным стандартам и делает её более тяжелой для трансформации.

3.Различие оценки активов и обязательств. Здесь наблюдаются различия в классификации имущества и обязательств в разных системах отчетности. Кроме того, МСФО в ряде случаев требует справедливой или рыночной оценки активов, что бывает практически невозможно сделать в условиях РСБУ.

4.Различие в объемах раскрываемой информации. МСФО требует раскрытие информации о большем круге зависимых лиц, информации которую в российских условиях не всегда можно получить.

5.Различие законодательной базы. Бухгалтерский учет любой страны как совокупность национальных стандартов всегда является составной частью законодательства государства. Учет никогда не может противоречить ему, кроме того, он пользуется терминами и понятиями национального гражданского и налогового законодательства. А изменение этих основ представляется невозможным на настоящий момент. Поэтому и возникают противоречия, не поддающиеся корректировки.

Так как в настоящий период времени единая методология трансформации не существует, авторами предложена методология трансформации с РБО на МСФО с использованием отраслевого программного продукта разработанного специально для НГК России.

В работе отмечены преимущества и недостатки процесса трансформации, к первым можно отнести то, что:

1. Процесс конверсии финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ, который требует от российских компаний ведения двойного учета. В результате компании готовят два типа финансовых отчетов: в соответствии с РСБУ и МСБУ.

2. Процесс трансформации может проводиться на основе существующих данных, что требует меньших затрат. Кроме того, процесс трансформации финансовой отчетности проводится по мере необходимости привлечения иностранных инвестиций и не влечет постоянных накладных расходов, связанных с созданием и ведением двойных записей.

Недостаток процесса трансформации заключается в том, что точность информации в какой то мере зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности. При проведении трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ возникают технические проблемы в адаптации действующего плана счетов к системе бухгалтерского учета в соответствии с Концептуальной основой и международными стандартами бухгалтерского учета.