Трансформация системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Трансформация системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности Российской Федерации"

< I и

/ [1ьЦ ?000 На правах рукописи

?Гй ОД

1 3 Г' ! ^

МЯСОЕДОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ТРАНСФОРМАЦИЯ СИСТЕМЫ РЕСУРСНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗОЛОТОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Хабаровск 2000

Работа выполнена в Хабаровской государственной академии экономики и права

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Мельник М.В.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Павлова Л.П.

кандидат экономических наук, профессор Федоров В. А.

Ведущая организация

Управление Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Амурской области

Защита диссертации состоится «2Ъ> июня 2000 года в 16 часов на заседании специализированного совета К 064.65.03 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Хабаровской государственной академии экономики и права по адресу: 680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, зал заседаний ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Хабаровской государственной академии экономики и права

Автореферат разослан > 2000 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Сливкин В. А.

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы^ Платежи, сборы и налоги, уплачиваемые при >азработке месторождений нефти, газа, алмазов, золота формируют доходы лестных, региональных и федерального уровней бюджетной системы Российской Федерации. Территории, на которых расположены эти фиродные ресурсы, обеспечивают 1/5 валового внутреннего продукта 'оссийской Федерации. Эффективность разработки, освоения, переработки апасов золота, нефти, газа, алмазов во многом определяют финансовую 'стойчивость бюджета России, ее экономическую и национальную >езопасность.

Добыча желтого металла всегда считалась прерогативой государства [ была под полным его контролем. Но ввиду изменения политической и кономической ситуации в стране, произошли структурные изменения в олотодобывающей отрасли России, укрепление которой весьма атруднительно без реформирования налоговой системы РФ, в том числе истемы ресурсного налогообложения.

Большинство налогов и платежей, входящих в систему ресурсного [алогообложения РФ, имеют рентную основу. Независимо от результата [еятельности российского золотодобывающего предприятия, оно обязано ■платить ресурсные налоги и платежи. Общество, в лице государства, [зымает рентный доход, но только при получении прибыли на вложенный в юбычу золота капитал (например, в ЮАР). При действующей системе юсурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности РФ, житный доход перекладывается на потребителя, путем отнесения налогов, [меющих рентную сущность, в себестоимость золота.

Современная налоговая система РФ выполняет сугубо фискальную )ункцшо, которая не в состоянии обеспечить качественно новые задачи швития золотодобывающей промышленности России, ключевыми из оторых являются: привлечение инвестиций, возобновление роста добычи, годернизация оборудования, методов и способов добычи и переработки олота с применением современных ресурсосберегающих технологий. Это пределяет объективную необходимость перехода к новой модели налоговой истемы. Решающим элементом такого перехода может быть принятие пециальной части Налогового кодекса, Земельного кодекса, нового закона О соглашениях о разделе продукции», призванных создать инфицированную нормативно-правовую базу налогообложения на всей ерритории Российской Федерации.

Закрепление большей части доходов, получаемых от разработки месторождений полезных ископаемых, за субъектами РФ приводит к усилению сепаратистских настроений в регионах, обострению проблемы бюджетного неравенства территорий. Эффективное распределение налогов и платежей, имеющих рентную сущность, обеспечивает значительные доходы государству и его территориям (Саудовская Аравия, ОАЭ, Кувейт). Изменение действующего механизма распределения ресурсных налогов и платежей между уровнями бюджетной системы, как показывает зарубежный опыт, в последствии представляется практически невозможным,, ввиду сложившихся на базе распределения рентных доходов политических и финансовых интересов. В связи с этим особо остро встает вопрос о распределении ресурсных платежей в Российской Федерации между бюджетами разных уровней.

Деятельность золотодобывающих предприятий в большинстве регионов России имеет градообразующее значение. Закрытие данных предприятий приводит к росту безработицы, социальной деградации населения, обострению экологической ситуации. В мировой практике используется институт трастового фонда (США, Канада, ОАЭ, Саудовская Аравия). Использование данного института позволяет регионам аккумулировать денежные средства, поступающие от разработки месторождений полезных ископаемых, использовать на восстановление и поддержание экологической обстановки, на развитие социально-экономической инфраструктуры, смягчить отрицательные последствия при истощении месторождения и закрытии градообразующих золотодобывающих предприятий.

Определение форм и методов изъятия ренты у недропользователей, способов ее распределения между бюджетными звеньями РФ, отвечающих экономическим условиям, требует изучения теории вопроса, специфики добывающих отраслей, особенностей административно-территориальных образований РФ, зарубежного опыта и представляет собой не только теоретический, но и практический интерес, что и определяет выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является классификация системы ресурсного налогообложения, комплексное исследование и научная оценка новых тенденций в развитии системы ресурсного налогообложения, в том числе в золотодобывающей промышленности России, связанных с активизацией ее роли в реализации стратегии экономического роста.

Цель исследования предопределила совокупность взаимосвязанных задач, решение которых и составило содержание данной работы. К задачач исследования относятся:

• исследование экономической сущности основных ресурсных налогов и платежей, действующих на территории Российской Федерации;

• анализ, обобщение и классификация налогов и платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения;

• анализ влияния системы ресурсного налогообложения на финансовую деятельность золотодобывающих предприятий РФ;

• исследование состояния законодательной базы РФ в связи с разработкой проекта специальной части Налогового кодекса, с целью оценки возможностей специальной части Налогового кодекса РФ обеспечить решение задач по активному применению в производстве результатов научно-технического прогресса (НТП), ресурсосберегающих технологий, по разрешению проблем распределения ресурсных налогов и платежей между уровнями бюджетной системы России;

• исследование особенностей систем ресурсного налогообложения ведущих золотодобывающих стран и выявление возможностей адаптации зарубежного опыта в России;

• обоснование перспектив развития ресурсного налогообложения золотодобывающей промышленности РФ с учетом реформирования бюджетных и налоговых систем России;

• выработка подходов . к стратегии развития ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности России;

• обоснование нового методического подхода изъятия ренты через систему ресурсного налогообложения;

• разработка новой налоговой методики изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий РФ.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникающие в процессе исчисления, уплаты и распределения между уровнями бюджетной системы ресурсных налогов и платежей золотодобывающих предприятий РФ.

Объектом исследования является финансовая деятельность 42 золотодобывающих предприятий РФ.

Методологической и теоретической основой исследования явились общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа, компьютерной обработки статистических материалов, математического моделирования, статистического анализа динамики налоговых поступлений.

Нормативной базой настоящего диссертационного исследования служат законы Российской Федерации, Указы Президента Российской

Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации и друг» официальные акты, инструкции, положения, регламентирующие построена налоговой и бюджетной систем России в 1992-1999 годах.

При подготовке диссертации автором изучены и обобщены труд российских и зарубежных ученых и экономистов-практиков по проблема налогов и организации бюджетного процесса, в том числе труды Дж.Кейнс; У.Петга, Д.Рикардо, А.Смита, К.Маркса, В.Твердохлебова. Материал: исследований и научные разработки отечественных ученых Л.А.Дробозино! Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой, Г.Б.Поляка, М.В.Романовского, Б.М.Сабанп Т.Ф.Югкиной, а также ведущих специалистов России в облает налогообложения - В.Г.Арпохова, В.В.Гусева, В.А.Кашина, В.Г.Панскоп А.П.Починка, И.Г.Русаковой, Д.Г.Черника, СДШаталова и других.

Эмпирической базой исследования послужили статистические данны консолидированного бюджета Российской Федерации, плановые и отчетны показатели бюджета Амурской области, данные о налоговых поступлениях федеральный, региональный и местный бюджеты от деятельност золотодобывающих предприятий Амурской области, а также был использованы статистические и аналитические материалы Правительства Р<1 Госкомстата РФ, Министерства финансов РФ, НИФИ Министерств финансов РФ, ЦБ РФ, Министерства экономики РФ, Министерства п налогам и сборам РФ, Госналогслужбы РФ, Комитета РФ по драгоценны металлам и драгоценным камням, Совмина СССР, Главного управлени металлов и алмазов СССР, Амур КНИИ ДВО РАН, материалы конференци и симпозиумов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит определении состава системы ресурсного налогообложения, в классификаци налогов системы ресурсного налогообложения по наличию ренгно составляющей при определении ставок ресурсных платежей, в обосновани применения нового методического подхода изъятия рентной составляюще из доходов природопользователей через систему ресурсног налогообложения, в основе которого лежит изменение источника уплат рентных налогов, в разработке новой налоговой методики изъятия ренты доходов у золотодобывающих предприятий РФ, путем изменения источник уплаты и механизма расчета регулярных платежей за право на пользовани недрами.

К важнейшим результатам исследования, полученным личн автором, относятся:

• разработка авторского понятия системы ресурсног налогообложения;

• классификация налогов и платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения по следующим признакам: по форме уплаты платежей, по форме внесения платы, по принадлежности к уровню бюджетной системы, по источнику уплаты, по наличию рентной составляющей при определении ставок платежей, по назначению;

• конкретизация и оценка с учетом современных требований проблем развития системы ресурсного налогообложения, основных направлений трансформации системы ресурсного налогообложения и ее ориентации на подъем производства как главного фактора роста доходов бюджета всех уровней;

• разработка финансовых предложений по активизации использования через систему ресурсного налогообложения результатов научно-технического прогресса, ресурсосберегающих технологий в процессе разработки месторождений золота;

• выработка новой стратегии привлечения инвестиций в золотодобывающую промышленность РФ, связанной с трансформацией системы ресурсного налогообложения, путем изменения источника уплаты ресурсных платежей;

• обоснование базовой идеи трансформации системы ресурсного налогообложения в применении нового подхода к изъятию рентного дохода через изменение источника уплаты и механизма исчисления регулярных платежей за право на пользование недрами у золотодобывающих предприятий;

• авторская аналитическая оценка влияния проекта специальной части Налогового кодекса на стратегию реформирования системы ресурсного налогообложения, на величину доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы;

• разработка предложений по расширению собственной налоговой доходной базы регионов и повышению инвестиционного потенциала, в том числе за счет образования и функционирования золотых фондов, при закреплении большинства доходов от использования природных ресурсов за федеральным уровнем бюджетной системы.

Практическая значимость работы состоит в разработке новой налоговой методики изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий РФ, основанной на изменении механизма расчета регулярных платежей за право на пользование недрами и на использовании в качестве источника платежа прибыль.

Апробация результатов исследования. Результаты данного исследования в части теоретического обоснования изменения источника

уплаты рентных доходов, оценки воздействия системы ресурсноп налогообложения на финансовые результаты деятельноси золотодобывающих предприятий РФ и предлагаемая методика изъята рентных доходов из прибыли золотодобывающих предприятий приняты ] внедрению Амурским научным центром Дальневосточного отделение Российской Академии наук (АмурНЦ ДВО РАН) при разработке програми комплексного освоения месторождений золота на территории Дальней Востока России.

Основные теоретические положения и практические рекомендаци] диссертационного исследования докладывались на третьей Дальневосточно] региональной конференции с всероссийским участием «Новые научны! технологии в дальневосточном регионе» (г. Благовещенск, 1999 год), н; научной конференции «Региональная экономика и межэтнические контакта на Дальнем Востоке» (г. Благовещенск, 2000 год).

Список опубликованных научных работ автора по тем< диссертационного исследования насчитывает восемь наименований общил объемом 2,04 п.л.

Логика и характер решаемых задач определили структуру дашки работы.

Диссертационное исследование содержит введение, три главы заключение, 20 приложений. Основной текст изложен на 151 страница; машинописного текста, включает 23 таблицы, 4 рисунка. Библиографически! список состоит из 234 наименований.

Введение

Глава 1. Экономическая основа системы ресурсных платежей

1.1. Финансово-экономические основы ресурсного налогообложения

1.2. Роль рентных отношений в системе ресурсного налогообложения

1.3. Международный опыт взимания ресурсных платежей

Глава 2. Анализ системы ресурсного налогообложения в

Российской Федерации

2.1. Финансовая характеристика золотодобывающей промышленности

2.2. Анализ системы ресурсного налогообложения

2.3. Особенности и проблемы налогообложения золотодобывающих предприятий

Глава 3. Методические основы формирования платежей за недропользование при добыче золота

3.1. Перспективы развития системы ресурсного налогообложения

3.2. Система ресурсного налогообложения и сочетание финансовых интересов федерального, региональных и местных бюджетов

3.3. Методические рекомендации расчета ресурсных платежей золотодобывающих предприятий

Заключение ' Библиографический список

Приложения

2. Основное содержание работы

Во введении дается обоснование актуальности избранной темы, определяется цель, основные задачи и объект исследования, его теоретические и методологические основы, раскрывается новизна и практическая значимость работы.

В первой главе изучена законодательная база природопользования в Российской Федерации, при добыче золота в частности, рассмотрена сущность категории системы ресурсного налогообложения, определен состав системы ресурсного налогообложения в Российской Федерации, изучен зарубежный опыт изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий, через систему ресурсного налогообложения, анализируются базовые положения теории образования и изъятия рентных доходов с действующим налоговым механизмом изъятия рентных доходов, через систему ресурсного налогообложения.

Деятельность золотодобывающих предприятий Российской Федерации в основном регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом от 26 марта 1998 года №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Статус собственности на недра, обязательства недропользователя перед регионами и его ответственность перед обществом находятся в размытом состоянии, что предопределяет низкие налоговые доходы федерального, региональных и местных бюджетов от разработки полезных ископаемых, в сравнении с международными аналогами.

Эффективное функционирование системы ресурсного налогообложения обусловлено наличием правовой базы.

На наш взгляд, в процессе трансформации налоговых и бюджетны систем Российской Федерации требуется доработка нормативно-правово базы, в том числе в сфере природопользования. Процесс создания новы налоговых методик изъятия рентных доходов, разработки и обобщени методических основ определения и изъятия рентных доходов, через систем ресурсного налогообложения Российской Федерации, распределения данны доходов между уровнями бюджетной системы России не возможен 6« наличия соответствующей правовой базы, без принятия специальной част Налогового кодекса Российской Федерации, нового Закона «О соглашения о разделе продукции», Земельного кодекса Российской Федерации.

В ходе проведенного исследования было выявлено, что отсутствие научных периодических изданиях определения системы ресурсног налогообложения, перечня налогов и платежей, входящих в систем ресурсного налогообложения обуславливает наличие множества понятш имеющих в подавляющем большинстве схожую смысловую нагрузку.

На наш взгляд, система ресурсного налогообложения - эт совокупность обязательных платежей отечественных и иностранны юридических и физических лиц, взимаемых за поиск, оценку, разведку эксплуатацию природных ресурсов, поступающих государству в заране установленные законом размерах и в определенные сроки.

Понятие природные ресурсы, согласно ст. 20 Закона РСФСР от 1 декабря 1991 года №2060-1 «Об охране окружающей природной среды включает «... природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и ина растительность, животный мир, рекреационные и другие природны ресурсы... »'.

Мы считаем, до принятия специальной части Налогового кодекса Р<Е система ресурсного налогообложения состоит из: сбора за участие в конкурс (аукционе) и выдачу лицензий, платежей за пользование недрам1 отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платы з пользование водными объектами, платы за загрязнение окружающе природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействии платы за землю, платы за геологическую информацию, платежей з пользование акваторией и участками морского дна, платы за древесин) отпускаемую на корню.

Автор полагает обоснованным отнесение в систему ресурсног налогообложения, помимо системы платежей при пользовании недрам*

Закон РСФСР от 19.12.91 г. №2060-1 «Об охране окружающей природной среды»//Ведомости Съеща народных депутатов Российской Федерации в Верховного Совета Российской Федерации. -1992 -J.il 0. -С.592-630.

платы за землю, платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за пользование водными объектами, так как земля, лесные насаждения, вода являются природными ресурсами, природным богатством страны. Они, как и недра есть национальное достояние России.

По нашему мнению, включение платежей за загрязнение окружающей природной среды в систему ресурсного налогообложения объясняется тем, что плательщиками данных платежей являются хозяйствующие субъекты, деятельность которых невозможна без эксплуатации природных ресурсов или их продуктов различной степени передела, а также целевым характером использования данных платежей.

Автор считает, что согласно ст. 13-15 Налогового кодекса РФ система ресурсного налогообложения будет включать: акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, земельный налог, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы, имеющие рентную основу.

Налоги, входящие в систему ресурсного налогообложения в основном имеют рентный характер. В этой связи в работе анализируются теоретические положения рентных отношений.

Теория рентных отношений в сфере природопользования в основном сформировалась. Однако, она продолжает свое развитие.

При анализе работ советских ученых в области рентных отношений, трудов А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса было выявлено ряд несоответствий основным положениям теории дифференциальной ренты действующего механизма, изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий Российской Федерации.

«... Рента никогда не извлекается из какого-либо другого источника, кроме фонда, который некогда образовывал прибыль... после того как образовался излишек прибыли, он может при дальнейшем развитии общества быть перенесен в ренту»2.

Не зависимо от того получило ли золотодобывающее предприятие России прибыль или нет, оно уплачивает налоги и платежи, имеющие рентную основу - в этом мы видим одно из противоречий действующего механизма изъятия рентных доходов теории дифференциальной ренты.

2 Рнкардо Д. Сочинение. - М.: издательство политической литераторы, 1955. - т. 1. - С. 174.

«Часть того, что в будущем станет рентой, образует теперь прибыль на капитал. Неправильно, я полагаю, говорить, будто рента, когда бы то ни было, составляет часть прибыли на капитал: рента образуется из прибыли на капитал; когда она была прибылью, она не была рентой»3.

В ходе проведенного обобщения, рента от использования природных ресурсов, на наш взгляд, - это дополнительная часть прибыли природопользователей, получаемая сверх нормы прибыли, объективно определяемой средней величиной банковской учетной ставки, за счет эксплуатации природных ресурсов с лучшими горно-геологическими и географо-экономическими характеристиками.

«... Усовершенствования в земледелии повышают прибыль... но прибыль представляет тот фонд, из которого берется всякая рента. Нет такой ренты, которая в какое-то время не составляла бы прибыли».

Подтверждение данных теоретических положений мы находим в практике функционирования механизма изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий ЮАР. Где только после того как золотодобывающее предприятие получит прибыль, государство определяет и изымает рентный доход посредством налоговых формул.

В Российской Федерации все налоги и платежи системы ресурсного налогообложения, за исключением штрафных санкций, включаются в себестоимость золота, что по нашему мнению, слабо способствует повышению конкурентоспособности отечественного золота на мировых рынках.

Системы ресурсного налогообложения ЮАР, США, Канады, Австралии при наличии общих для зарубежных стран черт, отражают специфические особенности каждого государства и имеют свою историю. Так, система ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности ЮАР ориентирована на применение ресурсосберегающих технологий, методов добычи и способов обработки золота; а система налогообложения в золотодобывающей промышленности США - в большей мере на полную экологическую компенсацию и возмездности штатам за причиненные виды ущербов. Различия в налоговых системах стран выражаются в наборе льгот и направлений стимулирования.

Исследуемые налоговые и бюджетные системы ведущих золотодобывающих стран, имеют уникальные механизмы изъятия ренты, адаптированные к условиям отличных от российских, совершенствовавшиеся в течение долгого времени и базирующиеся на иных правовых традициях.

3 РикврдоД. Сочинение. - №: Издательство политической литераторы. 1955. -т.!. -С.142. 4РикардоД. Сочинение. - М.: Издательство политической литературы, 1955.-Т.1. - С.161.

Поэтому трансформация системы ресурсного налогообложения Российской Федерации должна быть сопряжена, прежде всего, с выполнением стратегических задач государства.

Во второй главе работы исследуются финансовые показатели деятельности золотодобывающей промышленности Российской Федерации, анализируются причины кризиса золотодобывающей промышленности России, классифицируются налоги и платежи системы ресурсного налогообложения, рассматривается экономическая сущность и исследуется рентная основа налогов и платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения, оценивается роль системы ресурсного налогообложения в формировании налоговых доходов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, исследуется влияние системы ресурсного налогообложения на деятельность золотодобывающих предприятий России, динамика долей ресурсных налогов и платежей в себестоимости золота в 1994-1999 годах, анализируется методика определения ставок регулярных платежей за право на пользование недрами на соответствие базовым положениям теории рентных отношений, мировой налоговой практике в сфере ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности и принципу создания равных условий хозяйствования.

Несмотря на проводимую политику мировыми финансовыми институтами по низложению золота как эталона официальной цены валют, желтый металл продолжает входить как в состав государственных резервов, так и в структуру банковских активов. Следовательно, обеспечение и поддержание уровня добычи золота, отвечающего интересам национальной безопасности, является одной из задач государства.

За прошедшее десятилетие финансовые результаты деятельности золотодобывающих предприятий в основном соответствовали среднестатистическим показателям промышленных предприятий Российской Федерации.

Налоги и платежи, уплачиваемые золотодобывающими предприятиями России, в процессе проведенного исследования за последние семь лет (19941999 годы), составляли до 36% затрат, при этом ресурсные платежи до 18% затрат, в структуре себестоимости золота, что превышало аналогичный показатель ведущих золотодобывающих стран более чем в 2,5 раза. В этой :вязи, на наш взгляд, еще раз в диссертационном исследовании эбосновывается необходимость трансформации системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности Российской Федерации. .

Действующая система ресурсного налогообложения слабо учитывает отраслевую особенность золотодобывающей промышленности и не

направлена на поддержание процесса структурной перестройки отрасли: при отставании развития сырьевой базы отрасли, при недостатке источников финансирования горно-геологических работ, интенсивном выбытии мощностей по добыче золота, максимальная налоговая нагрузка возложена на систему ресурсного налогообложения, которая составила в 1999 году величину, равную почти 1100% балансовой прибыли. Существенная длительность производственного цикла золотодобывающего производства, большая материалоемкость продукции, приводят к постоянному недостатку оборотных средств у золотодобывающих предприятий. При существенных размерах налога на имущество не учитывается различная фондоемкость золотодобывающего производства, структура его фондов, предопределяемая технологическими особенностями производства. Градообразующий характер золотодобывающих предприятий, содержание жилищной и социально-культурной сферы, решение ряда социальных вопросов за счет прибыли предприятий, большие размеры налоговых платежей, используемых практически на эти же социальные цели, существенно уменьшают источники средств предприятий на осуществление инвестиционных программ. Ряд платежей и налогов, системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности, изымают у предприятий существенные средства на природоохранные мероприятия, геологоразведочные работы, хотя предоставление данных средств недропользователям при стимулировании природовосстановительных работ через систему ресурсного налогообложения, привело бы к снижению перераспределительных' потоков налоговых средств, способствовало бы повышению эффективности природоохранных мероприятий.

Можно спорить о величине налогового бремени на золотодобывающие предприятия Российской Федерации, но следует учитывать, что для предприятий налог вписывается во всю систему финансовых отношений и очень важно, чтобы совокупная сумма всех платежей была бы оптимальной по отношению ко всем финансовым ресурсам и обеспечивала бы процесс технического перевооружения и применения ресурсосберегающих технологий при добыче золота.

Система ресурсного налогообложения Российской Федерации имеет рентную основу.

Размер ставок платежей за право на пользование недрами, платы за землю, платы за древесину, отпускаемую на корню, акцизов на нефть, включая газоконденсат, и природный газ, на отдельные виды минерального сырья, платы за геологическую информацию, платы за пользование водными объектами, платы за акваторию и участок морского дна территориального моря зависит от химико-физических свойств ресурсов, горно-геологических

характеристик, от месторасположения, что полностью подтверждает рентный характер данных платежей.

Рентный характер отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы можно проследить, только при рассмотрении механизма возмещения затрат государству при неполной или частичной разведке месторождения.

Рентный характер платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения, позволяет говорить о целостности данной системы налогообложения, о системообразующей роли признака рентной составляющей в системе ресурсного налогообложения.

Проведенная систематизация и классификация платежей системы ресурсного налогообложения по наличию рентной составляющей при определении размеров платежей, по форме уплаты, по форме внесения платы, по источнику уплаты, по принадлежности к различным уровням бюджетной системы, по назначению обеспечивает комплексный подход как при дальнейшем совершенствовании данной системы, так и при разработке новых налоговых методик, изъятия рентного дохода.

Анализ налогообложения предприятий отрасли позволил выявить ряд причин, снижающих эффективность налоговой системы: чрезмерный уровень налоговой нагрузки золотодобывающих предприятий, составляющий в среднем по золотодобывающей отрасли Амурской области величину, превышающую более чем в 30 раз балансовую прибыль в 1999 году; преимущественно фискальный характер налоговой системы за счет множества налогов, в том числе местных, штрафов и пени, и отсутствие единой связующей цели налоговой системы; недостаточная прозрачность расчета ряда налогов, сборов и платежей, способствующая формированию психологии сокрытия доходов и налоговых платежей.

Доля налогов и платежей в структуре реализованного золота, согласно проведенного нами исследования составила в 1999 году 13,88%. Данный результат соответствует среднестатистическому показателю золотодобывающих предприятий ЮАР, США, Канады, Австралии. При этом следует отметить, что доля ресурсных налогов и платежей в структуре налогов, включаемых в реализованное золото, составила 36%. Следовательно, налоги системы ресурсного налогообложения формируют в значительной степени величину налоговых изъятий у золотодобывающих предприятий России и способны обеспечить осуществление любых государственных задач в сфере природопользования.

В результате проведенного исследования, автор выдвигает положение, что порядок определения ставок регулярных платежей за право на пользование недрами, регламентируемый Положением от 03.08.95 года «Об

определении конкретных размеров регулярных платежей за добычу твердых полезных ископаемых», учитывает горно-геологические и географо-экономические характеристики месторождений. Однако, изменяющиеся в процессе разработки месторождения показатели характеристик, должны корректировать размер платежей, но ставка регулярных платежей за право на пользование недрами устанавливается до выхода золотодобывающего предприятия на проектную мощность, более того при установлении размера ставки в расчет принимаются характеристики месторождения, подтвердить или опровергнуть, которые возможно только в процессе разработки данного месторождения.

Автор считает, что действующая налоговая методика изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий России через регулярные платежи за право на пользование недрами, при изменении горногеологических и географо-экономических характеристик месторождений в процессе добычи золота приводит к присвоению предприятиями, разрабатывающими высокорентабельные месторождения, рентных доходов. При этом золотодобывающие предприятия, разрабатывающие месторождения с худшими характеристиками, уплачивают через систему ресурсного налогообложения Российской Федерации в уровни бюджетной системы часть своей прибыли. Необходимо отметить, чгго при стабильной ставке регулярных платежей за право на пользование недрами и при отсутствии соответствующей правовой, налоговой, геологической основ в области применения разовых платежей, согласно проведенному исследованию, представляется дискуссионным соблюдение принципа создания равных условий хозяйствования в золотодобывающей промышленности.

Исходя из вышеизложенного, автору представляется необходимым создание новой налоговой методики, способной адекватно реагировать на изменение горно-геологических и географо-экономических характеристик месторождений на протяжении всего периода его разработки, отвечающей основным положениям теории рентных отношений.

В этих условиях проблема трансформации налоговой методики изъятия рентных доходов приобретает особую актуальность.

Третья глава работы посвящена оценке перспектив развития системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности России, влияния проекта специальной части Налогового кодекса Российской Федерации на развитие системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности России, оценке сложившейся ситуации в сфере распределения между уровнями бюджетной системы Российской Федерации налогов системы ресурсного налогообложения, анализу

зарубежных бюджетных систем, в сфере распределения ресурсных налогов и платежей, обоснованию целесообразности применения предлагаемой налоговой методики изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий России.

Генеральная линия реформирования системы ресурсного налогообложения связана с переориентацией ее на усиление экономико-стимулирующих функций, при одновременном выполнении фискальных функций.

Предпосылкой для трансформации налоговой системы в золотодобывающей промышленности должна стать государственная политика, важнейшим элементом которой является определение стратегических направлений развития ресурсных отраслей промышленности России.

Согласно проведенному исследованию, основные требования, которым должно быть подчинено формирование налоговой политики в золотодобывающей промышленности, включает: обеспечение верховенства федерального центра в формировании политики в сфере ресурсного налогообложения; стимулирование применения результатов научно-технического прогресса; использование ресурсосберегающих технологий при разработке месторождений золота.

Перспективы развития системы ресурсного налогообложения должны учитывать задачи, решаемые золотодобывающими предприятиями России. Физический и моральный износ производственного оборудования, истощение разведанных запасов золота, устаревшие методы добычи золота и способы обработки золотоносных пород - эти проблемы золотодобывающих предприятий Российской Федерации должны быть решены при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации, системы ресурсного налогообложения в частности.

Налоговый кодекс Российской Федерации является эволюционным этапом развития не только налоговой системы России, но и экономики в целом. При этом государство стремится соблюдать условия по ранее заключенным договорам и соглашениям, которые могут претерпеть изменения после введения специальной части, - это способствует повышению инвестиционной привлекательности экономики Российской Федерации.

Исходя из предмета и объекта исследования, автор уделяет особое внимание в работе анализу основных ресурсных налогов, предусмотренных проектом специальной части Налогового кодекса, с попыткой адаптации к деятельности золотодобывающих предприятий России:

1 .Налог на пользование недрами:

а) установлена налоговая база по налогу на пользование недрами дш золотодобывающих предприятий, которая отвечает реальной ситуации сложившейся на рынке драгоценных металлов в Российской Федерации, та* при реализации благородных металлов в Государственные фондь: драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, ценг реализации определяется в порядке установленном Правительством Российской Федерации. В остальных же случаях налоговая база определяете? произведением объема аффинированного металла на цену реализации нг аффинированные благородные металлы;

б) конкретизированы условия снижения ставок налога на пользование недрами и полной их отмене, что позволяет говорить о гибком подходе государства к изъятию ренты, соблюдении интересов, рациональном использовании полезных ископаемых и стимулировании к улучшение экологической обстановки;

в) уплата бонусов только с получением исключительного прав; пользования недрами, включая права на добычу полезных ископаемых (бонус подписи) и при наступлении уровней добычи и событий, оговоренных I лицензии (бонус добычи). Это направлено на соблюдение интересов инвестора.

2.Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы:

а) устанавливается новый порядок распределения налога т воспроизводство минерально-сырьевой базы между уровнями бюджетной системы Российской Федерации - 20% в федеральный бюджет, 80% - I бюджеты субъектов Российской Федерации. Данная мера увеличивав рычаги воздействия регионов на инвестиционный климат в сфере недропользования, способствует пополнению доходной части бюджета субъекта Российской Федерации в первые два года с начала уплаты налога в сравнении с действующей пропорцией распределения налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;

б) государство стремится учитывать интересы инвесторов, повышав! свою инвестиционную привлекательность, так доля налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, направляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации, ежегодно, начиная со второго года, уменьшается на 20% по сравнению с первоначальными размерами ставок. Следовательно, можно говорить о снижении фискальной направленности данного налога за счет увеличения его стимулирующей роли в сфере привлечения инвестиционного капитала;

в) срок действия положений по налогу на воспроизводство минерально-сырьевой базы, предусмотрышых данным проектом Налогового Кодекса.

ограничен пятью годами со дня введения настоящего Кодекса в действие, что позволяет судить о продолжении государством процесса формирования системы ресурсных налогов и платежей на территории Российской Федерации и его стремлении адекватно реагировать на изменяющиеся условия хозяйствования.

Принятие специальной части Налогового кодекса должно зафиксировать гибкую и вместе с тем стабильную налоговую политику государства в отношении развития золотодобывающей промышленности, распределения доходов от разработки месторождений полезных ископаемых между уровнями бюджетной системы, создавая реальные стимулы для экономического подъема. В то же время проект специальной части Налогового кодекса оставляет открытой проблему отнесения рентных доходов на себестоимость золота, и перекладывания их на потребителя.

Мировая практика по удержанию ренты насчитывает множество схем и моделей, отвечающих особенностям и интересам конкретного государства.

Отсутствие документов стратегического характера, определяющих направления развития золотодобывающей промышленности России, не позволяет сделать однозначный выбор между вариантами трансформации ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности Российской Федерации.

В сфере распределения ресурсных налогов и платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации мы предлагаем применение в российской практике института трастовых фондов для обеспечения процессов поддержания и развития собственной доходной базы, привлечения инвестиций, трансформации невозобновляемых ресурсов полезных ископаемых в возобновляемые финансовые.

Несомненным, по мнению автора, при реформировании системы ресурсного налогообложения является то, что территориальные и местные органы власти должны получать компенсацию за причиненный ущерб от разработки месторождений золота.

Зарубежный опыт распределения ресурсных налогов и платежей между уровнями бюджетной системы содержит практику применения института трастовых фондов, функционирование которых обеспечивает как восстановление разрушенного экологического баланса, так и поддержание социально-экономической инфраструктуры после закрытия месторождений.

В процессе разработки месторождений полезных ископаемых, часть ренты, изымаемой через систему ресурсного налогообложения, зачисляется на специальные счета в банке. Часть этих платежей используется на восстановление нарушенного экологического баланса, другая часть средств резервируется либо передается в трастовое управление.

После закрытия месторождения, зарезервированные денежные средства используются в обязательном порядке на поддержание социально-экономической инфраструктуры региона. Так как за период разработки месторождения накапливаются значительные денежные средства, суммы, оставшиеся после вышеописанных процедур, либо вносятся на депозитные счета, либо вкладываются в различные инвестиционные проекты, в подавляющем большинстве за пределами данного региона.

Население территории избирает Совет, который занимается контролем и управлением средствами фонда, либо Совет назначается выборными структурами региона.

Средства фонда принадлежат населению конкретного территориального образования. Каждый житель данного региона имеет право на получение своей доли из средств фонда.

Для применения подобных институтов в России, необходимо рассмотреть возможность изменения Российского Законодательства в целях разрешения создания и функционирования трастовых фондов или подобных институтов.

Пока на территории Российской Федерации разрешено ст.9 Федерального Закона от 26 марта 1998 года №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» создавать такие фонды, как золотой фонд Амурской области.

В Законе Амурской области от 23 октября 1997 года №35 - ОЗ «О золотом фонде Амурской области» хоть и определены основные понятия, цель, задачи, порядок управления, формирования, контроля, источники фонда, статус банка-агента, но закон требует существенной доработки, в частности не регламентируется процедура распределения золота в случае ликвидации золотого фонда.

При рассмотрении налогового механизма изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий России, процесса распределения данных доходов между уровнями бюджетной системы России, по нашему мнению, видна недостаточная разработанность проблемы изъятия ренты как в прикладном аспекте - в определении размера рентных доходов, так и в теоретическом обосновании применения действующих налоговых механизмов.

В диссертации предложена, разработанная автором методика изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий Российской Федерации.

Мы предлагаем формулу ( 3), прототипом которой явился функционирующий налоговый механизм в ЮАР, который позволил золотодобывающим предприятиям этой страны рационально использовать природные богатства, разрабатывать и вводить в процесс добычи передовые

достижения НТО, обеспечил конкурентноспособность добытого драгоценного металла на мировом рынке.

Шкала платежей предлагаемой формулы по удержанию рентной составляющей, также представляет собой гиперболу в прямоугольной системе координат, определяемую уравнением:

аЬ

У=а------, (1)

х

где у=а и х=0 - асимптоты. Область их простирания определяется

аЬ

параметрами: у= 0, когда х=аЬ, и у=а.....—, (2)

100

когда х=100.

Предлагаемая формула.

а1Ь1

У1= а1---------, (3)

х1

где у1 - процент прибыли, отчисляемый в бюджеты различных уровней бюджетной системы;

х1 - отношение прибыли (за вычетом сумм на возмещение капитальных затрат, НИОКР, налоговых льгот до выхода на проектную мощность и налоговых льгот на истощение запасов месторождения золота) к валовой выручке, выраженное в процентах;

а1 - постоянная числовая величина, устанавливамая Министерством по налогам и сборам (МНС) Российской Федерации, для каждой категории месторождений золота;

Ы- минимальное пороговое значение горно-геологических, географо-экономических условий для данной группы месторождений.

Величина (а1) будет постоянно пересматриваться МНС РФ с целью поддержания высокой технической оснащенности золотодобывающих предприятий и обеспечения уровня средней прибыли на капитал.

Через показатель (а1) предлагаемой методики может осуществляться корректировка направлений развития золотодобывающей промышленности РФ, в соответствии с изменением стратегических программ Правительства РФ в сфере освоения природных ресурсов.

Нами предлагается в основу определения показателя (Ы) включить широкоприменяемый в нефте и газодобывающих отраслях России, при определении ставки регулярных платежей за право на пользование недрами

метод ранговых потенциалов (полярных рентных платежей). Его сущности заключена в том, что все горно-геологические и географо-экономические параметры разбиваются на несколько ранговых групп. Каждая группа получает соответствующую оценку в баллах, процентах или в долях ранговых единиц.

Показателем уровня состояния объекта служит ранговый потенциал пс совокупности его параметров, вычисляемый по формуле:

У = (4)

где V - ранговый потенциал объекта;

Я - ранговые оценки (потенциалы) фактических значений параметров;

N - весовой коэффициент оценочного параметра.

Сочетание наиболее благоприятных условий по всем показателям, которое свойственно месторождениям, разрабатываемым с наибольшим экономическим эффектом, отвечает наименьшей сумме рангов (баллов) и соотносится с минимальной величиной (Ы). И, наоборот, наихудшее сочетание условий в группе рентабельных месторождений соотносится с максимальной величиной (Ы).

По нашему мнению, недостатком такого подхода является трудность получения шкал оценок, пригодных для всех месторождений, и сложность расчета рентных платежей, но с разработкой и применением соответствующих компьютерных программ, данные проблемы могут быть решены.

Предлагаемый налоговая методика изъятия рентных доходов способствует решению первоочередных задач в золотодобывающей промышленности по созданию равных условий хозяйствования, применения результатов НТП, ресурсосберегающих технологий при добыче золота, обеспечению технического перевооружения. Механизм расчета предлагаемой методики устраняет недостатки действующего механизма определения ставки регулярных платежей за право на пользование недрами Ставка рентного налога устанавливается после выхода предприятия на проектную мощность. Универсальность предлагаемого налогового механизма позволяет адекватно реагировать на изменение горно-геологических в географо-экономических условий разработки месторождения на протяжении всего периода освоения. Предлагаемая налоговая методика изъятия рентного дохода в золотодобывающей промышленности РФ обеспечивает выполнение любых стратегических задач государства через корректировку величины показателя (а1). Методика принята к внедрению АмурНЦ ДВО РАН при разработке проектов комплексного освоения месторождений золота на территории Дальнего Востока.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из проведенного исследования.

Отдельные результаты исследования изложены в следующих публикациях:

1. Государственное регулирование золотодобычи и формирование местных бюджетов золотодобывающих районов: Тез. докл. Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы экономической стабилизации в регионе». - Пенза: Приволжский дом знаний, 1996 - 0,16 п.л.;

2. Государственная политика в золотодобывающей промышленности и формирование территориальных бюджетов: Тез. докл. Международная конференция молодых ученых Сибири, Дальнего Востока и стран АТР «Молодежь и наука - регионам». - Хабаровск: Хабаровская государственная академия экономики и права, 1997. - 0,16 п.л.;

3. О государственной политике в золотодобывающей отрасли// Вестник Амурского государственного университета. - 1997. - №1. - 0,35 п.л.;

4. Совершенствование системы ресурсного налогообложения золотодобывающей промышленности: экономико-правовые аспекты// Вестник Амурского государственного университета. - 1999. - №5. - 0,35 п.л.;

5. Региональный трастовый фонд - перспективное направление совершенствования межбюджетных отношений: Тез. докл. Третья Дальневосточная региональная конференция с всероссийским участием «Новые научные технологии в дальневосточном регионе». - Благовещенск: Амурский государственный университет, 1999. - 0,16 п.л.;

6. О распределении ресурсных налогов и платежей между федеральным, региональными и местными бюджетами// Вестник Амурского государственного университета. - 2000. - №8. - 0,28 п.л.

7. Анализ зарубежных налоговых и бюджетных политик в сфере распределения доходов от разработки месторождений золота// Вестник Амурского государственного университета. - 2000. - №9. - 0,28 п.л.

8. Основные направления трансформации системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности РФ// Сб.докл. Научной конференции «Региональная экономика и межэтнические контакты на Дальнем Востоке». - Благовещенск: Амурский государственный университет, 2000. - 0,30 п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мясоедов, Сергей Александрович

Введение

Глава 1. Экономическая основа системы ресурсных платежей.

1.1. Финансово-экономические основы ресурсного налогообложения.

1.2. Роль рентных отношений в системе ресурсного налогообложения.

1.3. Международный опыт взимания ресурсных платежей

Глава 2. Анализ системы ресурсного налогообложения в

Российской Федерации.

2.1. Финансовая характеристика золотодобывающей fv ♦ « промышленности . V'".

2.2. Анализ системы ресурсного налогообложения

2.3. Особенности и проблемы налогообложения золотодобывающих предприятий.

Глава 3. Методические основы формирования платежей за недропользование при добыче золота.

3.1. Перспективы развития системы ресурсного налогообложения.

3.2. Система ресурсного налогообложения и сочетание финансовых интересов федерального, региональных и местных бюджетов.

3.3. Методические рекомендации расчета ресурсных платежей золотодобывающих предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности Российской Федерации"

Платежи, сборы и налоги, уплачиваемые при разработке месторождений нефти, газа, алмазов, золота формируют доходы местных, региональных и федерального уровней бюджетной системы Российской Федерации. Территории, на которых расположены эти природные ресурсы, обеспечивают 1/5 валового внутреннего продукта Российской Федерации. Эффективность разработки, освоения, переработки запасов золота, нефти, газа, алмазов во многом определяют финансовую устойчивость бюджета России, ее экономическую и национальную безопасность.

Добыча желтого металла всегда считалась прерогативой государства и была под полным его контролем. Но ввиду изменения политической и экономической ситуации в стране, произошли структурные изменения в золотодобывающей отрасли России, укрепление которой весьма затруднительно без реформирования налоговой системы РФ, в том числе системы ресурсного налогообложения.

Большинство налогов и платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения РФ, имеют рентную основу. Независимо от результата деятельности российского золотодобывающего предприятия, оно обязано уплатить ресурсные налоги и платежи. Общество, в лице государства, изымает рентный доход, но только при получении прибыли на вложенный в добычу золота капитал (например, в ЮАР). При действующей системе ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности РФ, рентный доход перекладывается на потребителя, путем отнесения налогов, имеющих рентную сущность, в себестоимость золота.

Современная налоговая система РФ выполняет сугубо фискальную функцию, которая не в состоянии обеспечить качественно новые задачи развития золотодобывающей промышленности России, ключевыми из которых являются: привлечение инвестиций, возобновление роста добычи, модернизация оборудования, методов и способов добычи и переработки золота с применением современных ресурсосберегающих технологий. Это определяет объективную необходимость перехода к новой модели налоговой системы. Решающим элементом такого перехода может быть принятие специальной части Налогового кодекса, Земельного кодекса, нового закона «О соглашениях о разделе продукции», призванных создать унифицированную нормативно-правовую базу налогообложения на всей территории Российской Федерации.

Закрепление большей части доходов, получаемых от разработки месторождений полезных ископаемых, за субъектами РФ приводит к усилению сепаратистских настроений в регионах, обострению проблемы бюджетного неравенства территорий. Эффективное распределение налогов и платежей, имеющих рентную сущность, обеспечивает значительные доходы государству и его территориям (Саудовская Аравия, ОАЭ, Кувейт). Изменение действующего механизма распределения ресурсных налогов и платежей между уровнями бюджетной системы, как показывает зарубежный опыт, в последствии представляется практически невозможным, ввиду сложившихся на базе распределения рентных доходов политических и финансовых интересов. В связи с этим особо остро встает вопрос о распределении ресурсных платежей в Российской Федерации между бюджетами разных уровней.

Деятельность золотодобывающих предприятий в большинстве регионов России имеет градообразующее значение. Закрытие данных предприятий приводит к росту безработицы, социальной деградации населения, обострению экологической ситуации. В мировой практике используется институт трастового фонда (США, Канада, ОАЭ, Саудовская Аравия). Использование данного института позволяет регионам аккумулировать денежные средства, поступающие от разработки месторождений полезных ископаемых, использовать на восстановление и поддержание экологической обстановки, на развитие социально-экономической инфраструктуры, смягчить отрицательные последствия при истощении месторождения и закрытии градообразующих золотодобывающих предприятий.

Определение форм и методов изъятия ренты у недропользователей, способов ее распределения между бюджетными звеньями РФ, отвечающих экономическим условиям, требует изучения теории вопроса, специфики добывающих отраслей, особенностей административно-территориальных образований РФ, зарубежного опыта и представляет собой не только теоретический, но и практический интерес, что и определяет выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является классификация системы ресурсного налогообложения, комплексное исследование и научная оценка новых тенденций в развитии системы ресурсного налогообложения, в том числе в золотодобывающей промышленности России, связанных с активизацией ее роли в реализации стратегии экономического роста.

Цель исследования предопределила совокупность взаимосвязанных задач, решение которых и составило содержание данной работы. К задачам исследования относятся:

• исследование экономической сущности основных ресурсных налогов и платежей, действующих на территории Российской Федерации;

• анализ, обобщение и классификация налогов и платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения;

• анализ влияния системы ресурсного налогообложения на финансовую деятельность золотодобывающих предприятий РФ;

• исследование состояния законодательной базы РФ в связи с разработкой проекта специальной части Налогового кодекса, с целью оценки возможностей специальной части Налогового кодекса РФ обеспечить решение задач по активному применению в производстве результатов научно-технического прогресса (НТП), ресурсосберегающих технологий, по разрешению проблем распределения ресурсных налогов и платежей между уровнями бюджетной системы России;

• исследование особенностей систем ресурсного налогообложения ведущих золотодобывающих стран и выявление возможностей адаптации зарубежного опыта в России;

• обоснование перспектив развития ресурсного налогообложения золотодобывающей промышленности РФ с учетом реформирования бюджетных и налоговых систем России;

• выработка подходов к стратегии развития ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности России;

• обоснование нового методического подхода изъятия ренты через систему ресурсного налогообложения;

• разработка новой налоговой методики изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий РФ.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникающие в процессе исчисления, уплаты и распределения между уровнями бюджетной системы ресурсных налогов и платежей золотодобывающих предприятий РФ.

Объектом исследования является финансовая деятельность 42 золотодобывающих предприятий РФ.

Методологической и теоретической основой исследования явились общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа, компьютерной обработки статистического материала, математического моделирования, статистического анализа динамики налоговых поступлений.

Нормативной базой настоящего диссертационного исследования служат законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации и другие официальные акты, инструкции, положения, регламентирующие построение налоговой и бюджетной систем России в 1992-1999 годах.

При подготовке диссертации автором изучены и обобщены труды российских и зарубежных ученых и экономистов-практиков по проблемам налогов и организации бюджетного процесса, в том числе труды Дж.Кейнса, У.Петт, Д.Рикардо, А.Смита, К.Маркса, В.Твердохлебова. Материалы исследований и научные разработки отечественных ученых Л.А.Дробозиной, Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой, Г.Б.Поляка, М.В.РомановскоЧ), Б.М.Сабанти, Т.Ф.Юткиной, а также ведущих специалистов России в области налогообложения - В.Г.Арпохова, В.В.Гусева,

B.А.Кашина, В.Г.Панского, А.П.Починка, И.Г.Русаковой, Д.Г.Черника,

C.Д.Шаталова и других.

Эмпирической базой исследования послужили статистические данные консолидированного бюджета Российской Федерации, плановые и отчетные показатели бюджета Амурской области, данные о налоговых поступлениях в федеральный, региональный и местный бюджеты от деятельности золотодобывающих предприятий Амурской области, а также были использованы статистические и аналитические материалы Правительства РФ, Госкомстата РФ, Министерства финансов РФ, НИФИ Министерства финансов РФ, ЦБ РФ, Министерства экономики РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Госналогслужбы РФ, Комитета РФ по драгоценным металлам и драгоценным камням, Совмина СССР, Главного управления металлов и алмазов СССР, Амур КНИИ ДВО РАН, материалы конференций и симпозиумов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в определении состава системы ресурсного налогообложения, в классификации налогов системы ресурсного налогообложения по наличию рентной составляющей при определении ставок ресурсных платежей, в обосновании применения нового методического подхода изъятия рентной составляющей из доходов природопользователей через систему ресурсного налогообложения, в основе которого лежит изменение источника уплаты рентных налогов, в разработке новой налоговой методики изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий РФ, путем изменения источника уплаты и механизма расчета регулярных платежей за право на пользование недрами.

К важнейшим результатам исследования, полученным лично автором, относятся:

• разработка авторского понятия системы ресурсного налогообложения;

• классификация налогов и платежей, входящих в систему ресурсного налогообложения по следующим признакам: по форме уплаты платежей, по форме внесения платы, по принадлежности к уровню бюджетной системы, по источнику уплаты, по наличию рентной составляющей при определении ставок платежей, по назначению;

• конкретизация и оценка с учетом современных требований проблем развития системы ресурсного налогообложения, основных направлений трансформации системы ресурсного налогообложения и ее ориентации на подъем производства как главного фактора роста доходов бюджета всех уровней;

• разработка финансовых предложений по активизации использования через систему ресурсного налогообложения результатов научно-технического прогресса, ресурсосберегающих технологий в процессе разработки месторождений золота;

• выработка новой стратегии привлечения инвестиций в золотодобывающую промышленность РФ, связанной с трансформацией системы ресурсного налогообложения, путем изменения источника уплаты ресурсных платежей;

• обоснование базовой идеи трансформации системы ресурсного налогообложения в применении нового подхода к изъятию рентного дохода через изменение источника уплаты и механизма исчисления регулярных платежей за право на пользование недрами у золотодобывающих предприятий;

• авторская аналитическая оценка влияния проекта специальной части Налогового кодекса на стратегию реформирования системы ресурсного налогообложения, на величину доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы;

• разработка предложений по расширению собственной налоговой доходной базой регионов и повышению инвестиционного потенциала, в том числе за счет образования и функционирования золотых фондов, при закреплении большинства доходов от использования природных ресурсов за федеральным уровнем бюджетной системы.

Практическая значимость работа состоит в разработке новой налоговой методики изъятия рентных доходов у золотодобывающих предприятий РФ, основанной на изменении механизма расчета регулярных платежей за право на пользование недрами и на использовании в качестве источника платежа прибыль.

Апробация результатов исследования. Результаты данного исследования в части теоретического обоснования изменения источника уплаты рентных доходов, оценки воздействия системы ресурсного налогообложения на финансовые результаты деятельности золотодобывающих предприятий РФ и предлагаемая методика изъятия рентных доходов из прибыли золотодобывающих предприятий приняты к внедрению Амурским научным центром Дальневосточного отделения Российской Академии Наук (АмурНЦ ДВО РАН) при разработке программ комплексного освоения месторождений золота на территории Дальнего Востока России.

Основные теоретические положения и практические рекомендации диссертационного исследования докладывались на третьей Дальневосточной региональной конференции с всероссийским участием «Новые научные технологии в дальневосточном регионе» (г. Благовещенск, 1999 год), на научной конференции «Региональная экономика и межэтнические контакты на Дальнем Востоке» (г. Благовещенск, 2000 год).

Список опубликованных научных работ автора по теме диссертационного исследования насчитывает восемь наименовании общим объемом 2,04 п.л.

Отдельные результаты исследования изложены в следующих публикациях:

1. Государственное регулирование золотодобычи и формирование местных бюджетов золотодобывающих районов: Тез. докл. Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы экономической стабилизации в регионе». - Пенза: Приволжский дом знаний, 1996 - 0,16 п.л.;

2. Государственная политика в золотодобывающей промышленности и формирование территориальных бюджетов: Тез. докл. Международная конференция молодых ученых Сибири, Дальнего Востока и стран АТР «Молодежь и наука - регионам». - Хабаровск: Хабаровская государственная академия экономики и права, 1997. -0,16 п.л.;

3. О государственной политике в золотодобывающей отрасли// Вестник Амурского государственного университета. - 1997. -№1. -0,35 п.л.;

4. Совершенствование системы ресурсного налогообложения золотодобывающей промышленности: экономико-правовые аспекты// Вестник Амурского государственного университета. - 1999. - №5. - 0,35 п.л.;

5. Региональный трастовый фонд - перспективное направление совершенствования межбюджетных отношений: Тез. докл. Третья Дальневосточная региональная конференция с всероссийским участием «Новые научные технологии в дальневосточном регионе». - Благовещенск: Амурский государственный университет, 1999. -0,16 п.л.;

6. О распределении ресурсных налогов и платежей между федеральным, региональными и местными бюджетами// Вестник Амурского государственного университета. - 2000. - №8. - 0,28 п.л.

7. Анализ зарубежных налоговых и бюджетных политик в сфере распределения доходов от разработки месторождений золота// Вестник Амурского государственного университета. - 2000. -№9. - 0,28 п.л.

8. Основные направления трансформации системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности РФ// Сб.докл. Научной конференции «Региональная экономика и межэтнические контакты на Дальнем Востоке». - Благовещенск: Амурский государственный университет, 2000. - 0,30 п.л.

Диссертационное исследование содержит введение, три главы, заключение, 20 приложений. Основной текст изложен на 1S1 страницах машинописного текста, включает 2$ таблиц, 4 рисунка. Библиографический список состоит из 234 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мясоедов, Сергей Александрович

Заключение

Основная концепция современного налогового реформирования заключена в эволюционной трансформации налоговой и бюджетной систем в области ресурсного налогообложения. Генеральная линия реформирования системы ресурсного налогообложения связана с переориентацией ее на усиление экономико-стимулирующих функций, при одновременном выполнении фискальных функций.

Основной предпосылкой для реформирования налоговой системы в золотодобывающей промышленности должна стать государственная политика, важнейшим элементом которой является определение стратегических направлений развития ресурсных отраслей промышленности России.

Основными требования, которым должно быть подчинено формирование налоговой политики в золотодобывающей промышленности, являются следующие: обеспечение верховенства федерального центра в формировании политики в сфере ресурсного налогообложения; стимулирование применения результатов научно-технического прогресса; использование ресурсосберегающих технологий при разработке месторождений золота.

Ключевые направления работы могут быть сформулированы следующим образом.

1. Статус собственности на недра, обязательства недропользователя перед регионами и его ответственность перед обществом находятся в размытом состоянии, что предопределяет низкие налоговые доходы федерального, региональных и местных бюджетов от разработки полезных ископаемых, в сравнении с международными аналогами.

2. Система ресурсного налогообложения - это совокупность обязательных платежей отечественных и иностранных юридических и физических лиц, взимаемых за поиск, оценку, разведку, эксплуатацию природных ресурсов, поступающих государству в заранее установленные законом размерах и в определенные сроки. До принятия специальной части Налогового кодекса РФ система ресурсного налогообложения включает: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий, платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плату за пользование водными объектами, плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, плату за землю, плату за геологическую информацию, платежи за пользование акваторией и участками морского дна, плату за древесину, отпускаемую на корню.

3. Согласно ст. 13-15 Налогового кодекса РФ система ресурсного налогообложения будет включать: акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, земельный налог, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы, имеющие рентную основу.

4. Системы ресурсного налогообложения при наличии общих для зарубежных стран черт, отражают специфические особенности каждой страны и имеют свою историю. Так, система ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности ЮАР ориентирована на применение ресурсосберегающих технологий, методов добычи и способов обработки золота; а система налогообложения в золотодобывающей промышленности США - в большей мере на полную экологическую компенсацию и возмездности штатам за причиненные виды ущербов. Различия в налоговых системах стран выражаются в наборе льгот и направлений стимулирования.

5. Согласно теории дифференциальной ренты и мировой налоговой практике, рентные доходы золотодобывающих предприятий могут иметь место только при получении недропользователем дополнительной прибыли на капитал, за счет использования лучших природных особенностей месторождения. При действующей системе ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности РФ, независимо от результата деятельности золотодобывающее предприятие обязано уплатить ресурсные налоги и платежи.

6. Анализ налогообложения предприятий отрасли позволил выявить ряд причин, снижающих эффективность налоговой системы: чрезмерный уровень налоговой нагрузки золотодобывающих предприятий, составляющий в среднем по золотодобывающей отрасли Амурской области величину, превышающую более чем в 30 раз балансовую прибыль в 1999 году; преимущественно фискальный характер налоговой системы за счет множества налогов, в том числе местных, штрафов и пени, и отсутствие единой связующей цели налоговой системы; недостаточная прозрачность расчета ряда налогов, сборов и платежей, способствующая формированию психологии сокрытия доходов и налоговых платежей.

7. Действующая система ресурсного налогообложения слабо учитывает отраслевую особенность золотодобывающей промышленности и не направлена на поддержание процесса структурной перестройки отрасли: при отставании развития сырьевой базы отрасли, при недостатке источников финансирования горногеологических работ, интенсивном выбытии мощностей по добыче золота, максимальная налоговая нагрузка возложена на систему ресурсного налогообложения, составившая в 1999 году величину, равную почти 1100% балансовой прибыли; существенная длительность производственного цикла золотодобывающего производства, большая материалоемкость продукции, приводят к постоянному недостатку оборотных средств у золотодобывающих предприятий; при существенных размерах налога на имущество не учитывается различная фондоемкость золотодобывающего производства, структура его фондов, предопределяемая технологическими особенностями производства; градообразующий характер золотодобывающих предприятий, содержание жилищной и социально-культурной сферы и решение ряда социальных вопросов за счет прибыли предприятий, большие размеры налоговых платежей, используемых практически на эти же социальные цели, существенно уменьшают источники средств предприятий на осуществление инвестиционных программ; ряд платежей и налогов, системы ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности, изымают у предприятий существенные средства природоохранные мероприятия, геологоразведочные работы, хотя предоставление данных средств недропользователям при стимулировании природовосстановитель-ных работ через систему ресурсного налогообложения, что привело бы к снижению перераспределительных потоков налоговых средств, способствовало бы повышению эффективности природоохранных мероприятий.

8. Можно спорить о величине налогового бремени на золотодобывающие предприятия РФ, но следует учитывать, что для предприятий налог вписывается во всю систему финансовых отношений и очень важно, чтобы совокупная сумма всех платежей была бы оптимальной по отношению ко всем финансовым ресурсам и обеспечивала процесс технического перевооружения и применения ресурсосберегающих технологий при добыче золота.

9. Система ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности РФ имеет рентную основу и обязана изымать доходы золотодобывающих предприятий, обусловленных лучшими горно-геологическими и географо-экономическими характеристиками месторождений. Помимо рентных доходов, система ресурсного налогообложения в золотодобывающей промышленности позволяет изымать часть прибыли золотодобывающих предприятий, разрабатывающих месторождения с худшими характеристиками, и присваивать рентные доходы предприятиям, разрабатывающим месторождения с лучшими характеристиками, что слабо согласуется с принципом создания равных условий хозяйствования.

10.Принятие специальной части Налогового кодекса должно зафиксировать гибкую и вместе с тем стабильную налоговую политику государства в отношении развития золотодобывающей промышленности, распределения доходов от разработки месторождений полезных ископаемых между уровнями бюджетной системы, создавая реальные стимулы для экономического подъема. В то же время проект специальной части Налогового кодекса оставляет открытой проблему отнесения рентных доходов на себестоимость золота, и перекладывания их на потребителя.

11. С целью снижения актуальности бюджетного неравенства, при трансформации механизма распределения доходов от разработки золота между уровнями бюджетной системы, предлагается увеличить доли отчислений ресурсных налогов и платежей в федеральный бюджет.

12.Для обеспечения процессов поддержания и развития собственной доходной базы, привлечения инвестиций, трансформации невозобновляемых ресурсов полезных ископаемых в возобновляемые финансовые - предлагается использование института золотого (трастового) фонда.

13.Предлагаемый налоговая методика изъятия рентных доходов способствует решению первоочередных задач в золотодобывающей промышленности по созданию равных условий хозяйствования, применения результатов НТП, ресурсосберегающих технологий при добыче золота, обеспечению технического перевооружения. Механизм расчета предлагаемой методики устраняет недостатки действующего механизма определения ставки регулярных платежей за право на пользование недрами. Ставка рентного налога устанавливается после выхода предприятия на проектную мощность. Универсальность предлагаемого налогового механизма позволяет адекватно реагировать на изменение горно-геологических и географо-экономических условий разработки месторождения на протяжении всего периода освоения. Предлагаемая налоговая методика изъятия рентного дохода в золотодобывающей промышленности РФ обеспечивает выполнение любых стратегических задач государства через корректировку величины показателя (al). Методика принята к внедрению АмурНЦ ДВО РАН при разработке проектов комплексного освоения месторождений золота на территории Дальнего Востока.