УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ (В РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ (В РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ)"

На правах рукописи

Сытова Елена Викторовна

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ (в республике Бурятия)

Специальность: 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2002

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Костина Р.В.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор МЛ. Пизенгольц; кандидат экономических наук, доцент H.A. Кокарев.

Ведущая организация - Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики Бурятия.

Зашита состоится » .. ...........2002 г

в « 7 7~— » час на заседании диссертационного совета К-220 043 02 в Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Адрес- 127550, Москва, уя Тимирязевская, 49 Ученый совет МСХА им. К А Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат г" ><v -к« ^ » ' ' ' \ .... 2002 г

Ученый секретс]

диссертационного совета -

Л В Постникова

' 1 ."Обща« характеристика работы

Актуальность темы исследования. Переход экономики России ю рыночным отношениям порождает массу проблем, в том числе и в сфере бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования. - ; > - ^ л Введенные в действие с 2000 года Положения по бухгалтерскому учету. «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали иловые сложности.

Решение проблем методологии бухгалтерского учета имеет как самостоятельное-значение в целях обеспечения процесса формирования достоверной информации для заинтересованных пользователей, так и оказывает серьезное влияние на практику применения налогового законодательства.-

• Несогласованность -• нормативных,-' правовых актов по бухгалтерскому учету и по налогообложению приводит к тому,'что, с одной стороны, в процессе учета бухгалтеры часто не соблюдают положения по финансовому учету, а, с другой, ошибаются в определении налогооблагаемой базы.

: Нормы; бухгалтерского законодательства, касающиеся. оценки -доходов от продаж, признания момента продаж; далеко не всегда соответствуют-предписаниям налогового права. V......

Исследованиями вопросов, связанных с учетными аспектами прибыли, занимаются в : настоящее время многие ученые — экономисты: СЛ. Николаева, В.Е. Ануфриев, М.З. Пизенгольц, Л.З. Шнейдман, В.Ф. Палий, В.В. Патров и другие. Однако ряд теоретических вопросов по данной тематике остается открытым для дискуссий. Это, в частности, относится к целесообразности применения зарубежного или отечественного опыта в решении-проблемы соотношения бухгалтерского учета и налогообложения; '

зультатов.

1

Актуальность приведенных выше проблем и их практическая значимость определили выбор темы диссертационной работы и основных направлений исследований

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является изучение теоретических и практических проблем бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, разработка рекомендаций по его совершенствованию с учетом изменяющихся условий хозяйствования.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- анализ отечественного и зарубежного опыта формирования и развития учета финансовых результатов в исследованиях ученых и практиков,

- оценка состояния бухгалтерского учета финансовых результатов в организациях АПК и выявление недостатков в синтетическом и аналитическом учете,

- сравнительный анализ возможных вариантов учетных политик с целью гармонизации налогового и бухгалтерского учета;

- усовершенствование регистров бухгалтерского учета для целей внутреннего управления;

- разработка предложений по совершенствованию финансовой отчетности и налоговых регистров предприятия

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования является процесс формирования финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете на примере работы бухгалтерской службы агропромышленных предприятий республики Бурятия

Объектом исследования явились учетные процессы в отдельных организациях агропромышленного комплекса республики Бурятия. Более углубленная проработка поставленных вопросов проведена на материалах деятельности ОАО «Бурятмясопром»

Методика исследований. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию учета, отчетности и налогообложения в Российской Федерации. . ..у

Исследование проводилось с использованием следующих методов: , абстрактно-логического, монографического, расчетно-конструктивного и метода сравнений. В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учета, включающий элементы: документирование, оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, балансовое обобщение и отчетность. ■... 4

, Информационной базой послужили данные первичных-учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности, материалы комитета по статистике республики Бурятия.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- уточнена структура финансовых результатов;

- разработаны предложения по усовершенствованию регистров бухгалтерского учета; • ' ■ '■'•■' ' -

; -' обоснованы и предложены оптимальные варианты учетных политик с точки зрения гармонизации бухгалтерского и налогового учета;

- подготовлены проекты бухгалтерской отчетности и налоговых регистров предприятия.

Практическая значимость результатов исследования заключается в следующем: ' " • • -

- разработка предложений по выбору вариантов оптимальных учетных ■ политик для бухгалтерского и налогового учета;

- усовершенствование учетных регистров для целей внутреннего управления;

- подготовка форм бухгалтерской отчетности и налоговых регистров предприятия, позволяющие повысить эффективность работы бухгалтерской службы, обладать более детальной информацией о налоговых

обязательствах и финансовом положении предприятия и принимать более эффективные управленческие решения

Апро(|ация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых и аспирантов в МСХА имени К А. Тимирязева в 1999 и 2000 гг., по теме исследования опубликованы пять печатных работ, часть рекомендаций приняты ко внедрению в ОАО «Бурятмясопром».

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной читературы и приложений Работа изложена на 178 страницах машинописного текста, содержит 38 таблиц и 18 рисунков

2. Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, объекты, методика исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы учета финансовых результатов» обобщен отечественный опыт развития учета финансовых результатов, предложена схема формирования финансовых результатов, рассмотрены концепции учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, дана характеристика объектов исследования

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятия

В России в 1999 г., по сравнению с 1998 г., в перерабатывающей промышленности возросло количество прибыльных хозяйств с 2994 до 3364. Существенно изменился финансовый результат - вместо убытка в 1998 г.' 2,4 млрд. руб. в 1999 г. получено 27,7 млрд. руб. прибыли.

. В республике Бурятия ухудшились финансовые показатели предприятий агропромышленного комплекса. Возросло число убыточных хозяйств в 2000 г. 78,2%, по сравнению'с 1998 г. 54,3%. Большинство хозяйств из-за недостатков оборотных средств не имеет возможностей для приобретения техники, минеральных удобрений, средств защиты животных. В этой ситуации удалось удержать производство немногим сельскохозяйственным производителям, сохранившим как правило высокий производственный потенциал, работающим непосредственно на продовольственном рынке и имеющим собственные мощности по переработке продукции сельского хозяйства. Предприятия мясной промышленности сработали в 2000 г. относительно стабильно: рост объемов производства товарной продукции в сопоставимых ценах составил 0,1%.

Из таблицы 1 на ОАО «Бурятмясопром» и ОАО «Наушкинский мясокомбинат» наблюдается стабильный рост прибыли, происходит снижение убытков в ОАО «Закаменский АПК».

Таблица 1

Прибыли (убытки) по мясоперерабатывающим предприятиям республики Бурятия

тыс. руб.

^Хозяйства ОАО «Бу- ОАО «Науш- ОАО «Зака- ОАО «Пе- ОАО «Мясо»

\ рятмясо- кинский мя- менский тропавлов- " Усть-

\ - пром» 1 сокомбинат» АПК» " ский мясо- Баргузинский

\ комбинат» мясокомби-

Года \ нат

1996 г. .. 19476 342 - 877 . -74 -86

1997 г. ,18537 238 -1053 -283 -142

, 1998 г. 24050 291 -1519 -393 -167

1999 г. 30089 399 -2206 - "68

Продолжение табл. 1

1 2 3 4 5 б

2000 г. 39335 344 -1178 - -

Неотъемлемой частью аграрного сектора стали крестьянские (фермерские) хозяйства На 1 января 2001 г. в республике Бурятия функционировало 2776 крестьянских хозяйств

В настоящее время фермеры Бурятии остались один на один со своими проблемами, связанными и с обеспеченностью техникой, горюче-смазочными материалами, семенами и племенным скотом и с обеспеченностью оборотными средствами. Некоторые фермерские хозяйства не обеспечены электричеством и водоснабжением Чтобы «выжить» в рыночных условиях фермеры стали заниматься переработкой мяса, а именно изготовлять национальное бурятское блюдо — позы

С развитием рыночных отношений, наряду с балансовой прибылью появились такие категории, как налогооблагаемая, нераспределенная и чистая прибыль

Нормативные документы налоговых органов, преследуя свои цепи и задачи, оказывают сильное воздействие на учет финансовых результатов, вступая в противоречие с методологией бухгалтерского учета

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ четко определился переход на параллельное независимое друг от друга ведение бухгалтерского учета и налоговых расчетов

Классификация доходов для исчисления налога на прибыль отличается от классификации доходов, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

В настоящее время необходима научно обоснованная классификация перечня показателей, определяемых как доходы, и данная классификация, на наш взгляд, должна быть едина как для бухгалтерского, так и для налогового учета

Мы предлагаем формировать финансовые результаты следующим образом (таблица 2)

Таблица 2

; Формирование финансовых результатов на примере ОАО «Бурятмясо-

-•-. • -. .. пром»за2000г. ; г Р.....■

Прибыли и убытки •

Показатели Сумма, тыс. руб. Показатели Сумма, тыс. • руб.

Убытки от продажи продукции, товаров, услуг и работ , " Прибыль от продажи продукция, товаров, услуг и работ 39335

' - ; Доходы и расходы ■ ; • * - ' :

Доходы и расходы, связанные с нормальным функционирование предприятия

Операционные расходы 14455. , Операционные доходы . 87

Внереализационные расходы 4073 Внереализационные доходы П88

Доходы и расходы, возникающие под влиянием инфляционных процессов

Инфляцио! ные расходы Инфляционные доходы -

Доходы и расходы, связанные с нарушением условий хозяйствования

Компенсационные расходы' 52 Компенсационные доходы

Доходы и расходы, возникающие под влиянием чрезвычайных обстоятельств

Чрезвычайные расходы V - . Чрезвычайные доходы -

Как показали исследования, использование бухгалтерского учета в целях налогообложения негативно отразилось на методике бухгалтерского учета, обусловив значительный перекос в сторону налоговых функций.

- Мы считаем, что на современном этапе, необходимо разработать такую модель сосуществования систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения, при которой в качестве базовой информации использовались бы данные бухгалтерского учета.

Однако при сохранении! действующего порядка предприятиям придется прибегать к дополнительным-затратам для организации налогового учета, а именно: разрабатывать учетную политику для целей налогообложения; формы аналитических регистров налогового учета; уточнять функциональные обязан-

ности работников бухгалтерии с целью их перераспределения таким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерского учета, а при невозможности такого перераспределения придется увеличивать штат бухгалтерии

Во второй главе «Состояние и методика учета финансовых результатов» рассмотрен действующий порядок организации, состояния учета финансовых результатов, проведен анализ отклонений финансовых результатов при применении бухгалтерских и налоговых методик на примере мясоперерабатывающих предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств Иволгинского района республики Бурятия, усовершенствованы регистры бухгалтерского учета для целей внутреннего управления

Нами установлено, что на мясоперерабатывающих предприятиях республики Бурятия ослаблен контроль за состоянием первичного учета. В первичных документах заполняются не все реквизиты (подписи исполнителей, даты, суммы) В некоторых случаях хозяйственные операции не оформлены документами или применяются устаревшие формы С реформированием бухгалтерского учета большое внимание уделяется первичному учету. Поэтому считаем, что на предприятиях необходимо усилить контроль за состоянием первичного учета

Исследование показало, что на предприятиях нарушается типовой План счетов и Инструкция по его применению, вследствие чего составляются некорректные корреспонденции счетов и соответственно искажается бухгалтерская отчетность В результате этого могут быть приняты неэффективные управленческие решения, а также применены штрафные санкции со стороны налоговых органов

В качестве возможных переработчиков мяса были также исследованы крестьянские (фермерские) хозяйства Иволгинского района. Переработкой сельхозсырья занимаются четырнадцать из семидесятишести крестьянских (фермерских) хозяйств Единственным видом деятельности в их переработке является изготовление национального блюда - «позы»

8

Как показали исследования, крестьянские (фермерские) хозяйства ведут учет реализации и финансовых результатов в произвольной форме, то есть не применяют учетные регистры, а данные заносят в тетради, не используя при этом План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. ■ ■ • . _ • ' •

Также установлено, что хозяйства не отражают свои реальные финансовые результаты, занижают выручку, показывая одинаковыми доходы и расходы. • !

Это связано с тем, что прибыль крестьянских (фермерских) хозяйств, полученная от вторичной переработки собственной сельскохозяйственной продукции облагается налогом в общеустановленном порядке. По нашему мнению, крестьянские (фермерские) хозяйства в настоящее время находятся в тяжелом финансовом положении. Для того чтобы «выжить» в рыночных условиях фермеры открывают точки общепита - «Позные». Почти третью часть прибыли от реализации поз они должны отдать государству. <

Налоговая политика государства должна быть направлена на стимулирование вложения собственных средств производителя на развитие производства. Для этого, по нашему мнению, необходимо пересмотреть налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих вторичную переработку собственной сельскохозяйственной продукции.

Как показали исследования на малых и средних предприятиях республики Бурятия, выявленные отклонения в сумме прибыли при применении бухгалтерских и налоговых методик незначительны (например, на ОАО «Бурятмя-сопром» сумма прибыли по данным бухгалтерского учета — 39335 тыс. руб., по данным налогового учета - 40070,7 тыс. руб., отклонение 745 тыс. руб. или 2%). Однако бухгалтеру для подсчета налогооблагаемой базы необходимо проделать множество корректировок, причем предварительно для этого надо подготовить многочисленные выборки.

Чтобы избежать такой трудоемкой работы необходимо снизить корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в регистрах, бухгалтерского учета, где это возможно нужно учитывать требования налогообложения

Однако с введением в действие главы 25 Налогового кодекса различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства стали столь велики, что бухгалтерам придется параллельно финансовому учету вести еще налоговый учет.

С введением в действие нового Плана счетов возникла проблема разработки новых или усовершенствования действующих регистров бухгалтерского учета

Для ОАО «Закаменский АПК» нами предложена ведомость аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», где можно накапливать по однородным видам операционные и внереализационные доходы и расходы Для отражения корреспонденции счетов в ведомости выделены отдельные графы

В данной ведомости сводятся данные по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», накапливаются месячные данные по субсчетам 1 и*2, которые ежемесячно балансируются за счет перечисления разницы на субсчет 91/9, а с него — на счет 99 «Прибыли и убытки». При такой системе обеспечивается в течение года накапливание данных по субсчетам 1 и 2, и в то же время закрытие счетов производится в соответствии с принятыми в бухгалтерском учете правилами.

В третьей главе «Основные пути совершенствования учета финансовых результатов в соответствии с требованиями налогообложения» нами проведен сравнительный анализ возможных вариантов учетных политик с целью гармонизации налогового и бухгалтерского учета, представлены проекты бухгалтерской отчетности и налоговых регистров предприятий

Учетная политика — относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятий От ее правильного понимания.

К)

оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям.

С введение в действие главы 25 Налогового кодекса РФ предприятиям наряду с учетной политикой для целей бухгалтерского учета следует сформировать и утвердить еще одну учетную политику - для целей налогообложения. • Нами проанализированы и предложены основные оптимальные, на наш взгляд, положения учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере ОАО «Бурятмясопром» (таблица 3).

; Таблица 3

Оптимальные варианты отдельных положений учетных политик для це-

лей бухгалтерского учета и налогообложения

Элементы учетных политик Предлагаемые варианты

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам Линейным методом

Списание расходов на ремонт Единовременно

Списание сырья и материалов, используемых при производстве продукции ЛИФО

Создание резервов Создание резерва по сомнительным долгам

Далее в главе проанализированы отдельные положения учетных политик.

. Существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, имеют используемые способы начисления амортизации. : . . Мы предлагаем ОАО «Бурятмясопром» использовать при начислении амортизации, начиная с 01 января 2002 года линейный метод для целей бухгалтерского и налогового учета (по основным средствам, приобретенным до 01 января 2002 г.), так как считаем, что бухгалтеру не придется производить допол-

нительные расчеты в целях корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов на ремонт на ОАО «Бурятмясопром» для целей бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, производить единовременно. Конечно, списание произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев даст возможность более равномерного формирования себестоимости, но в то же время счет «Расходы будущих периодов» является налогооблагаемой базой по налогу на имущество

Израсходованные материальные ресурсы отражать в бухгалтерском и налоговом учете по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО)

Выбор метода оценки израсходованных материальных ресурсов оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия. Использование метода ЛИФО приведет к значительному завышению себестоимости продукции и, соответственно, к занижению прибыли и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и ус туги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации

Порядок формирования сумм создаваемого резерва по сомнительным долгам для целей финансового учета и для целей налогообложения различается принципиально

На ОАО «Бурятмясопром» выгодно создавать резерв по сомнительным долгам, несмотря на расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, так как создание резерва позволит равномерно распределить налоговые платежи по времени их уплаты, и хотя бы частично компенсирует предприятию потери от изъятия оборотных средств для уплаты налогов с неполученных сумм выручки

Еше одним немаловажным моментом, который должен быть отражен в учетных политиках для цечей бухгалтерского и налогового учета является метод определения доходов и расходов

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ основным методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) с 01 января 2002 г. стал метод начислений («по отгрузке») Сфера применения кассового метода весьма сужена - теперь им могут пользоваться только организации, у которых выручка от реализации за прошедшие четыре квартала не превышает 1 млн руб в квартал

Как показали исследования у ОАО «Наушкинский мясокомбинат» выручка от реализации продукции (работ, услуг) не превышает 1 млн. руб. в квартал и поэтому оно может использовать для целей налогообложения «кассовый метод», но для целей бухгалтерского учета - метод начисления.

Нами методом сравнения было проанализировано состояние налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на ОАО «Наушкинский мясокомбинта» при применении метода «по оплате» в сравнении с методом «начисления» (таблица 4, рис 1)

Табчица 4

Прибыль ОАО «Наушкинский мясокомбинат», исчисленная методами «начисления» и «по оплате»

Годы Прибыль исчисленная мето- 1 Прибыль исчисленная

дом «начисления» (руб ) | методом «по оплате» (руб )

1998 291491 | 263920

1999 398877 • 1 369723

2000 344310 | 291721

Рис. 1 Сумма налога на прибыль "по отгрузке" и "по оплате" на ОАО "Наушкинский мясокомбинат" за 2000 г.

105000 100000 о 95000

о.

»90000 ° 85000 80000 75000

-103293-

»«й^НЦчй*-

методы

1 - налог на прибыль при методе «по отгрузке»;

2 - налог на прибыль при методе «по оплате». -

Таким образом, можно сделать вывод, что, применяя метод "«по Ъплате» ОАО «Наушкинский мясокомбинат» могло отсрочить платежи в бюджет по налогу на прибыль на 16 тыс. руб. и увязать их с реальными денежными потоками. ' "' ' ""'

В современных условиях повышается роль бухгалтерской отчетности не только в управлении предприятиями, объединениями, отраслями и народным хозяйством в целом, но и в развитии партнерских взаимоотношений между товаропроизводителями и рыночными структурами. ■;

Размер и содержание бухгалтерской "отчетности в последнее время претерпели значительные изменения, однако представляемая предприятиями отчетность не всегда способна удовлетворить информационные потребности внешних пользователей. Отчетность предприятия должна быть такой, чтобы получение информационного минимума вытекало непосредственно из баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений — расшифровок к ним, а не была бы

14

получена из дополнительной информации из бухгалтерских регистров по требованию руководства и собственников предприятия.

Мы предлагаем следующую таблицу формы Кг 2 «Отчета о прибылях и убытках» для предприятий агропромышленного комплекса (таблица 5)

Таблица 5

Предлагаемая форма «Отчет о прибылях и убытках» на примере ОАО

«Бурятмясопром»

ЛГ» Наименование показателя 1999 г. 2000 г

п/п

1 1 Валовой объем продаж 210 336 415 322

•> НДС, акцизы и аналогичные обязательные 33 583 66 312

платежи

3 Чистый объем продаж 176 753 349 010

4 Затраты на производство 117458 254262

а) прямые материальные затраты 93 725 209 454

б) прямые затраты на оплату труда 14 248 22 863

в) общепроизводственные расходы (без уче-

та амортизации активов производственно- 9 485 21 945

го назначения)

5 Общая прибыль 59 295 94 748

Валовая коммерческая прибыль (маржи-

нальный доход)

6 Амортизационные отчисления 10 027 14 278

7. Управленческие расходы 15 756 33437

8 Расходы на продажу 3 423 7 698

9 Чистая коммерческая прибыль 30 089 39 335

10 Операционные доходы 31 87

а) в т ч проценты к получению - -

11 Операционные расходы 7563 14455

а> в т ч проценты к уплате 244 599

12 Внереализационные доходы 2 210 1 188

а) в т ч дотации и компенсации из бюджета - -

13 Внереализационные расходы 7 981 4 073

а) втч налоги 2282

14 Инфляционные доходы - -

15 Инфляционные расходы - -

16 Компенсационные доходы - -

17. Компенсационные расходы 32 52

Продолжение табл. 5

1 2 3 4

18. Прибыль (убыток) до налогообложения 16 754 22 030

19. ' Текущий налог на прибыль 5545 - 4149

20. Прибыль (убыток) от обычной деятельно-, сти 11209 17 881

21. Чрезвычайные доходы - - -

22. Чрезвычайные расходы - - -

23. Отложенный налог на прибыль 296 ' 250

24. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода ....... 11 209 17 881

Предлагаемые табличные формы бухгалтерской отчетности (форма № 2) построены с более детальной расшифровкой статей доходов и расходов, чтобы из них вытекало как можно больше информации. "

Нами введены новые понятия: инфляционные доходы и расходы, компенсационные доходы и расходы, отложенный налог на прибыль.

Инфляционные доходы и расходы (строки 14,15) - это доходы и расходы, полученные или возникшие под влиянием инфляционных процессов. К ним, в частности, относятся сумма дооценки или уценки активов; -

Компенсационные доходы и расходы (строки 16,17) - это доходы и рас-; , ходы, полученные или уплаченные за нарушение условий хозяйствования, поступления в возмещение причиненных организации убытков или возмещение г причиненных организацией убытков. . :

Как показал анализ российской и международной финансовой отчетности отражение в бухгалтерской отчетности российских предприятий текущего налога на прибыль соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Однако отражение отложенного налога на прибыль в бухгалтерской отчетности российских предприятий не предусмотрено. В настоящее время российские предприятия, которые определяют выручку для целей налогообложения «по оплате», в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводят отдельные данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, - исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатов, от-'

раженных в бухгалтерском учете с отражением сумм отклонений. Однако в балансе и отчете о прибылях и убытках вышеназванное отклонение никак не отражается

В настоящее время дополнительная оперативная информация о состоянии расчетов с бюджетом все больше интересует инвесторов и кредиторов

Поэтому мы считаем, что предприятия должны признавать отложенное налоговое обязательство или требование Поэтому в форме .N2 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», на наш взгляд, необходимо отражать отложенный налог на прибыль

В балансе российских организаций задолженность по всем видам платежей в бюджет, в том числе по налогам на прибыль и доход, отражается в балансе по статье «Задолженность перед бюджетом» Правилами составления отчетности не предусмотрено сальдирование расчетов с бюджетом. По нашему мнению, в бухгалтерском балансе необходимо отражать задолженность перед бюджетом по следующей классификации

Расчеты с бюджетом. I - по налогу на добавленную стоимость, 2 - по акцизам, 3 - г о налогу на прибыль; 4- по налогу на пользователей автодорог; 5 -по налогу на имущество, б - прочие налоги и сборы.

С введение в действие главы 25 Налогового кодекса РФ предприятия обязаны вести аналитические регистры налогового учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы

Проанализировав схему бухгалтерского учета и документооборота на ОАО «Бурятмясопром» мы предлагаем следующие формы налоговых регистров аналитический регистр налогового учета «Начисление амортизации основных средств», аналитический регистр налогового учета «О произведенных прочих расходах, свсдный аналитический регистр налогового учета.

Предлагаемая форма аналитического регистра налогового учета прочих расходов представлена в таблице 6

. *. " ; • \ ; Таблица 6

Предлагаемый аналитический регистр налогового учета «О произведенных прочих расходах» . (на примере ОАО «Бурятмясопром») '.'

№ п/ п Дата ■• совершения хозяйствен» ой операции Содержание хозяйственной операции Отражено в бухгалтерском учете Норматив по налоговому учету (руб.) Отражено в налоговом учете (руб.) < Отклонение данных бухгалтерского • , учета от ; налогового (руб.)

Документ Д-т К-т Сумма, * РУ6'

I.' 15.01.02 г. - Списана сумма командировочных расходов Авансовый отчет № 5 26/1 . 26/5 71 .71 .7000 500 . 7000 • ..7000 • 500

2. 25.01.02 г. Расходы на подготовку кадров ^ Акт вып. работ № 9 26/1 76 15000 ' - 15000

3. 28.01,02 г. Списаны представительские расходы Авансовый отчет № 8 ,26/1 71 9600 . 80000 9600,,

4.' И Т.Д. г

• Итого X X 32100 ..." ' 31600 • ; 500 '-

Как видно из аналитического регистра налогового учета прочих расходов, предприятию предложено для учета расходов, которые не учитываются в целях налогообложения использовать отдельный субсчет 26/5 «Затраты для налогообложения», на который относятся все суммы корректировок затрат сверх установленных лимитов. В итоге на субсчете 26/1 будут собраны суммы затрат, где в настоящее время внесистемным путем корректируют-налогооблагаемую прибыль, что соответственно облегчит работу бухгалтера.

К тому же в регистрах рекомендуется отражать бухгалтерские записи, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, а также для последующего сравнительного анализа, чтобы принимать наиболее оптимальные варианты взаимодействия этих двух систем

Нами, методом конструктивного расчета, подсчитаны трудозатраты бухгалтера, в случае

а) если ьа. предприятии будут использоваться налоговые регистры без дублирования записей по бухгалтерском учету, то трудозатраты в расчете на 1 налоговый регистр и сверку данных с бухгалтерским учетом составят 24 чел /час,

б) если будет производиться дублирование записей в бухгалтерском и налоговом учете, то трудозатраты в расчете на 1 налоговый регистр и сверку данных с бухгалтерским учетом составят 16 чел /час

Ведение данных регистров вызовет много сложностей у бухгалтеров, но при соответствующей организации системы бухгалтерского и налогового учета этого вполне можно избежать

Выводы и предложения 1 Учет финансовых результатов является одним из основных во всей системе бухгглтерского учета, гак как ориентация на получение прибыли является непременным признаком предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого предприятием коммерческого эффекта.

2. В основу концепции бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики должна быть положена идея формирования достоверной, объективной

и полезной информации о финансовом положении,* финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъек-. та. Для построения "системы бухгалтерского учета цели системы налогообложения не должны рассматриваться в качестве приоритетных. • • .; , . -

В бухгалтерском учете величина прибыли должна исчисляться не как объект налогообложения, а как показатель, отражающий реальные достижения хозяйствующего субъекта.' - • , .

Однако с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ ведение учета, параллельно бухгалтерскому стало неизбежным - столь велики различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства. ' "

. 3. Переход на новый план счетов бухгалтерского учета, внес кардинальные изменения в структуру счета продаж. Теперь данный счет используется не только для исчисления продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и сразу для формирования данных к отчету о прибылях и убытках.

' Поменялся подход к учету расходов и нераспределенной прибыли. Теперь все текущие расходы должнь! финансироваться за счет прибылей и убытков, нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования текущих расходов, так как во времени должна сохраняться ее. общая сумма, которая должна использоваться по распоряжению собственников, а не на основании подзаконных актов. .

4. С введением новых счетов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») возникла проблема разработки ИДи усовершенствования действующих регистров бухгалтерского учета."

Мы считаем, что для отражения операций по счету продаж могут использоваться ведомость аналитического учета № 62-АПК и журнал-ордер № 11-АПК. А для счета 91 «Прочие доходы и расходы» мы предлагаем вести ведомость аналитического учета, где будет происходить свод данных по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», накапливаться месячные данные по

субсчетам I и 2, которые ежемесячно будут балансироваться за счет перечисления разницы на субсчет 91/9, а с него - на счет 99 «Прибыли и убытки». При такой системе будет обеспечиваться в течение года накапливание данных по субсчетам 1 и 2, и в то же время закрытие счетов будет производиться в соответствии с принятыми в бухгалтерском учете правилами.

5. В результате исследований выявлено, что частое изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также сложный расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, вызывают трудности в работе бухгалтеров, порождая недостатки в бухгалтерском учете.

Недостаточная квалификация бухгалтеров, в частности, в крестьянских (фермерских) хозяйствах Иволгинского района показывает, что в хозяйствах отсутствует ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.

6. Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо уменьшить количество корректировок, в регистрах бухгалтерского учета, где это возможно нужно учитывать требования налогообложения.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства стали столь велики, что бухгалтерам придется параллельно финансовому учету вести еще налоговый у-ет.

7 Предприятиям необходимо сформировать учетные политики таким образом, чтобы налоговый учет был максимально приближен к финансовому Правильны? выбор того или иного варианта учетных политик, умение предвидеть его влияние на формирование финансового результата и величины налога на прибыль позволит организации частично минимизировать расходы, и соответственно, улучшить свою материально-техническую базу и благосостояние работников

8. Предлагаемые табличные формы бухгалтерской отчетности • построенные с более детальной расшифровкой статей доходов и расходов позволят! получить пользователю больше полезной информации.

-. В форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предлагаем внести новые статьи: инфляционные доходы и расходы, компенсационные доходы и расходы, отложенный налог на прибыль. • • - с • ,

9. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ предприятиям необходимо разработать налоговые регистры.

В предлагаемых нами регистрах мы рекомендуем отражать бухгалтерские проводки, которые приводятся как справочная информация, чтобы облегчить встречную сверку данных финансового и налогового учета. К тому же данные бухгалтерского учета в налоговых регистрах необходимы для того, чтобы проводить анализ используемых методов в бухгалтерском и налоговом учете и принимать наиболее оптимальные варианты взаимодействия этих двух систем.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:' . 1 - Сытова Е.В. Налоги в России: основные этапы развития: И Актуальные проблемы развития агропромышленного комплекса на современном этапе.— М.: Учебно-издательский отдел центра «Земля России» экономического факультета МСХА, 1999.-е. 194-196 •

2 - Сытова Е.В. Расчет и оценка по данным отчетности финансовых коэффициентов ликвидности. // Актуальные проблемы развития агропромышленного комплекса на современном этапе. Материалы конференции молодых ученых и аспирантов. — М.:. Учебно-издательский отдел центра «Земля России» экономического факультета МСХА, 1999. — с. 172-177 . > •

3 . Сытова Е.В. Учетная политика предприятий. // Региональный семинар по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. - Улан-Удэ: Информационно-консультационный центр сельских товаропроизводителей республики Бурятия, 1999. - с. 44

4 Сытова Е В Анализ прибыли (на примере ОАО «Улан-Удэнский мясокомбинат»). // Материалы научной конференции - М Издательство МСХА, 2000 -с 157-162

5 Сытова ЕВ. Бухгалтерский учет и налогообложение. II Материалы конференции молодых ученых -М Издательство МСХА, 2000 — с. 121-124

Объем /, 5 /?, А. Зак. 63

Тираж

АНО «Издательство МСХА» 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44