Учет и анализ в системе оперативного контролинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Зайцев, Сергей Николаевич

Введение

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава. 1,Теоретические основы системы оперативного контроллинга.

1-Л.Теоретическое обоснование оперативного контроллинга

Опыт его применения б зарубежкой практике. . Л

1.2.Принципиальные возможности применения контроллинга в отечественной учетно-аналитической практике.

Глава 2.Бухгалтерский учет в системе оперативного контроллинга.

2 Л.Организация учета затрат и результатов в системе оперативного контроллинга на западных предприятиях.,57 2.2.Возможности-Использования элементов системы оперативного контроллинга в отечественном учете.78.

Глзва 3.Сопоставление затрат и результатов в экономическом анализе деятельности предприятия. Г.

3.1.Комплексный анализ взаимосвязи между объемом производства, затратами, суммами покрытий и финансовыми результатами в системе Оперативного контроллинга.

3.2.Основные направления совершенствования анализа затрат и финансовых результатов в"промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ в системе оперативного контролинга"

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ. Приватизированное предприятие в условиях рыночных отношений юридически и экономически обособилось, стало самостоятельным. Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной • реорганизации всей экономической работы на предприятии. Внешне, с точки.зрения• организационных форм, вое остается ь основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский' учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической. информации для управления,.^'

Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управление (одаг* чаовышение ценности получаемой информации для анализа являются одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, • контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в'условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является контроллинг, под которым понимается система управления затратами и результатами деятельности предприятия. Система контроллинга - одно-из достижений современной.международной;экономической мысли, без которого нашим предпринимателям не обойтись. Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем» что оно представляет собой попытку комплексного изложения вопросов, касающихся совершенствования учетной и аналитической работы на предприятии о 'точки зрения требований системы оперативного контроллинга, соотношения контроллинга с системами управленческого и финансового учета, организации управленческого учета и внутреннего анализа на предприятии в рыночных условиях.

- СОСТОЯНИЕ ИЗУЧЕННОСТИ ВОПРОСА. Описанный круг проблем широко рассматривается в работах зарубежных специалистов, в частности, Друри К., Кильгера В. , Клоока Й. , Майера Э., Манна Р., Ооадника В., Плаута Х.Г.-, Рибеля П., Хорвата П., Хорнгрена Ч. и других, Необходимость пересмотра некоторых параметров действующей системы обсуждалась на страницах периодической печати и, в частности, в работах Лугового В. А.-, Новодворской В.Д., Смирнова В. В., Соколова Я.В, , Ткача В.И*., Ткача М.В., Корина А.Н., Яруговой А. и других авторов. Основным вопросом данных обсуждений является совершенствование бухгалтерского ¡¿чета в новых хозяйственных условиях.

В то же время нужно -подчеркнуть-, - что учет и анализ в аспекте оперативного контроллинга недостаточно разработаны как в зарубежной, так и в отечественной науке.

Исследования показали, • что -действующая в нашей стране система управления затратами и результатами- финансово-хозяйственной деятельности не в полной мере способствует решению проблем оптимизации затрат, повышения рентабельности производства и эффективности хозяйственной деятельности. Это связано прежде всего с тем, что методология планирования и нормирования, учета, контроля и анализа издержек и прибыли в системе комплексного управления затратами и-результатами в рыночных условиях недостаточно глубоко разработана в теоретическом отношении.

--ЦЕЛЬ М ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ. Основной целью диссертационного исследования является- разработка теоретических, методологических, и организационных вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию бухгал терского учет я и экономического анализа, с точки зрения требований ■ и.-задач ог" теш оперативного контроллинга.

Достижение пос^авленж. и цели предполагает постановку и решение следующих ключевых задач:

- раскрыть содержание. и - назначение, контроллинга,, изучить предмет и методологию учета и ; анализа -в оперативном контроллинге как системе управления затратами и результатами деятельности предприятия в краткосрочной перспективе;

- исследовать и дать оценку современного состояния планирования, учета, контроля и анализа, издержек производства и результатов хозяйствования»,

- исследовать опыт применения современных систем управления затратами и финансовыми результатами в странах о традиционной рыночной экономикой и изучить возможности адаптации этих систем к условиям управления затратами и финансовыми результатами в кашей стране;

- рассмотреть организацию, методологию, построение информационной базы, содержание учетной политики и аналитической работы в рамках•управления затратами и результатами деятельности предприятия;

- провести 'экоперМлш^эс.ную проверку возможности внедрения элементов контроллинга в учетную и аналитическую практику промышленных предприятий и выработать предложения по нейтрализации вероятных неблагоприятных моментов, ОБЪЕКТ й ПРЕДМЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ, В качестве объектов исследования избраны производственно-хозяйственные процессы и процессы принятия управленческих решений в рамках системы управления промышленными предприятиями. Предметом исследования явились процессы планирования к нормирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, контроля и анализа издержек производства и финансовых результатов на промышленных предприятиях различных организационно-правовых форм. Информацией для анализа послужили данные бухгалтерского учета и отчетности.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ диссертационной работы послужила экономическая теория, отраженная в трудах отечественных и . зарубежных авторов по проблемам оперативного контроллинга, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, автоматизированной обработки экономической информации, в частности,- А,Ф.Аксененко, А.С.Бакаева, •. П.С.Безруких, ■K.M.Тарифуллина, В.Б.Ивашкевича, E.Ä. Мизншвокого, С .-А. Николаевой, В.Ф.Палия, О.А.Стукова, Н.Г.Чу-маченко, iL S. Шнейдмзна и др„. Кроме того, использовались законодательные и нормативные акты, ' регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, инструктивные материалы, международные стандарты по. учету и отчетности, данные бухгалтерской, статистической и внутренней отчетности промышленных предприятий Федеративной ■ Республики Германии, Российской Федерации и Республики Татарстан, материалы периодической печати. В процессе исследований применялись методы системного анализа и теории .принятия решений, выборки, группировки и сравнения, а также использовались абстрактно- логический, расчетно-вариантный, экономик»-статистический и балансовый- методы.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА, ИССЛЕДОВАНИЯ заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методологических и научно-практических вопросов, связанных о совершенствованием бухгалтерского учета, контроля и анализа затрат и финансовых результатов деятельности и формированием' информационной базы для управления предприятием в рамках системы оперативного контроллинга. В диссертации даны практические рекомендации по применению элементов системы контроллинга на отечественных предприятиях, в особенности в -части формирования и использования учетной и аналитической информации для упг *й;у-кия. Б' этом • направлении в процессе исследования получены-следующие основные научные результаты:

- определена и научно обоснована сущность системы контроллинга применительно к особенностям состояния рыночной экономики в Российской Федерации, выявлены объективные предпосылки необходимости оперативного контроллинга, обоснована методология учета и анализа в его системе;

- сформулированы и обоснованы требования контроллинга к управлению затратами и результатами хозяйствования, к организации учет-но-аналитической работы на.предприятии;

- разработаны теоретические и практические вопросы формирования системы управления затратами предприятия на основе интегрированного подхода к функциям планирования,; нормирования, учета, контроля и анализа в рамках системы контроллинга;

- рекомендованы для использования в отечественной практике элементы учетно-аналитической работы. на промышленных предприятиях, применяющих систему контроллинга, в странах с традиционной рыночной экономикой;

- разработаны условия применения и согласованного сочетания систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по полной и сокращенной номенклатуре статей, выявлены пути совершенствования амортизационной политики предприятия формирования трансфертных и продажных цен, ведения управленческого учета и построения его взаимосвязи с бухгалтерским учетом с точки

- 8 прения требований Оперативного контроллинга;

- даны рекомендации по совершенствованию управленческого учета и экономического анализа за,трат и финансовых результатов деятельности предприятия и формированию информационной базы для принятия управленческих решений в системе контроллинга, например, в части сочетания нормативного метода учета и директ-коотинга, выделения в учете и анализе величины суммы покрытия и т.д.; разработан концептуальный подход к формированию учетной политики на предприятии с точки зрения требований контроллинга; на основании проведенных экспериментальных попыток внедрения элементов оперативного контроллинга в практику действующих предприятий выявлены и проанализированы факторы, оказывающие негативное воздействие на формирование эффективной системы управления затратами и результатами деятельности предприятия; предложены пути нейтрализации негативных факторов. *

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ диссертации состоит в том, что использование ее теоретических положений, практическая реализация результатов исследования дают возможность усовершенствовать методологию и организацию бухгалтерского учета и экономического анализа издержек производства и результатов хозяйствований, а также сформировать необходимую информационную базу для оперативного управления затратами и результатами деятельности промышленного предприятия о точки зрения требований системы контроллинга.

АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ. Предложения по организации внутреннего управленческого учета, по совершенствованию учетной политики предприятия в части учета издержек производства и результатов. деятельности в условиях внедрения элементов оперативного" контроллинга прошли апробацию в АОЗТ "Инвестиционно-финансовая корпорация Республики Татарстан'1, в Международной ассоциации "По

Болжье-Германия"-(г, Казань), а также ""на ряде промышленных предприятий и предприятий малого бизнеса.

Ряд предложений по организации управленческого учета и совершенствованию аналитической работы» рекомендованных в диссертационной работе, приняты к внедрению на дочерних предприятиях, входящих б Международную ассоциацию "Поволжье-германия",

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на баге Казанского финансово-экономического института, а также на всероссийской научно-практической конференции и научных семинарах, состоявшихся в Университете г,Ганновера (ФРГ),

Научные результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе на кафедре- бухгалтерского учета Казанского финансово-экономического института по. курсу "Управленческий учет",

- 10

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зайцев, Сергей Николаевич

Наши основные выводы по первой главе заключаются в следующем.

Объективные экономические условия, сложившиеся в странах с традиционной рыночной экономикой, явились причиной возникновения и развития системы'оперативного контроллинга. Практическое распространение 'контроллинга послужило предпосылкой разработки теоретической концепции управления затратами и результатами деятельности предприятия, основанной на теории систем, в западной науке,

Развитие рыночных отношений в нашей стране обусловливает необходимость применения системы оперативного контроллинга на отечественных предприятиях, .что требует коренной реорганизации подсистем бухгалтерского учета и экономического анализа. Настоятельно необходимы дальнейшие теоретические исследования учета и анализа в аспекте оперативного контроллинга.

Существующая в отечественном учете и анализе классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные, а также разработки в области- нормативного'калькуляционного учета являются исходным пунктом для дальнейшего развития бухгалтерского учета в системе оперативного контроллинга. Наличие средств вычислительной техники и соответствующего программного обеспечения, а также необходимых финансовых ресурсов для покрытия организационных расходов образует необходимые материальные предпосылки для внедрения элементов оперативного контроллинга в промышленности. •

ГЛАВА ВТОРАЯ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЛИНГА.

2.1. Организация учета затрат и результатов в- системе оперативного, контроллинга на западных предприятиях.

Учет затрат и результатов в системе оперативного контроллинга на предприятиях Федеративной Республики Германии строится на основе учета полной себестоимости .(die Vollkostenrechnung) и сокращенной себестоимости, или исчисления сумм покрытий- (die Deckungsbe1trags-reohnung или The Direct-Costing), проводимого на базе учета предельных (die Grenzkostenreohnung) или относительных единичных издержек (die relative Einzelkostenrechnung). Кроме того, применяются системы учета процессуальных (die Prozesskostenrechnung или The Activity-Based .Costing) и целевых издержек (die Zielkostenrechnung или The Target Costing) (В.Осадник "Контроллинг" [loll),

Исследования западных специалистов (А.Аткинсон [144], В.Кильгер [1451, Й.Клоок [1461. П.Рибель [1581) показывают, что на многих, западных предприятии ни учет полной себестоимости, ни директ-кос-тинг не применяются в чистом виде. Для управления предприятием в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация о себестоимости, которая может быть получена в разных системах учета. В бухгалтерском учете исчисление полной себестоимости может быть дополнено элементами директ-костинга в части деления затрат на постоянные и переменные. Отсутствие директ-костинга в бухгалтерском учете в чистом виде не отрицает, на наш взгляд, возможности построения системы оперативного контроллинга. Бухгалтерский учет затрат и гч»еультатов в • системе оперативного контроллинга состоит из следующих основных элементов:

- учет по видам затрат;

- учет по местам формирования затрат;

- учет по носителям затрат;

- учет результатов.по носителям затрат;

- учет результатов в рамках временного периода.

Эти элементы присутствуют при любой организации учета затрат и результатов. Особенность функционирования бухгалтерского учета в системе-оперативного контроллинга, по нашему мнению, состоит в том, что учет является подсистемой оперативного контроллинга и обеспечивает информацией-другие его подсистемы.

Сквозной пример учета затрат и результатов, основанный на исчислении - • сумм покрытий, проиллюстрирован в таблицах 2.1.1, 2Л.?.: 2 Л'.З, 2.1.4, 2.1.5 на примере промышленного предприятия Федеративной Республики германии.

Общество с ограниченной ответственностью - "Фр.Бартельс" из города Юльцен (земля: Нижняя Саксония) производит бытовую электротехнику: по центру затрат-. I, II и III производятся соответственно тостеры (изделие А), электрогрили .(изделие Б) и миксеры (изделие В). Прямые виды затрат По изделиям А, Б и В отражены в таблице 2,1.1. Виды накладных затрат,: которые были учтены на предприятии за отчетный период, заневены-в таблице 2.1,2. В качестве баз распределения для производственных и -общепроизводственных накладных расходов служат соответственно прямая заработная плата и производственные затраты. В течение отчетного периода были произведены и реализованы 2534 тостера по цене 24 нем.марки за изделие, ibW электрогрилей по цене 19 нем.марок за изделие и 1234 миксера по цене 22 нем. марки за, единицу. Прямые коммерческие расходы составили 121 от продажной цены. Прямые затраты на 100% переменные. Учет по видам аатрат и местам их -возникновения в системе оперативного контроллинга проиллюстрирован в таблице. 2.1.2, в то время как в таблицах 2.1.3, 2.1.4 и 2.1.5 показана схема учета затрат и результатов в разрезе носителей затрат, результатов по носителям затрат и результатов за отчетный'период деятельности.' Табл. 2.1.1 Исходные данные для учета затрат и результатов по системе оперативного контроллинга (в нем.марках)

1 1 \ N | Виды затрат - I Изделие А| Изделие Б! ! 1 Изделие В|

1 1! Производственные материалы ! 4 ^П 4 1 4, ¡с У | 4,01 | 1 5,34 |

1 ! (2 | } 1 Производственная заработная плата по центру затрат I . . ! п о'"? ! ¡С, . о /' { ; 1 I 1,99 ] ■ 1 1 I ! !3| I ) ! 1 Производственная заработная плата по центру затрат II ! 1 О ! 1 , ! О I 1 ^.х СП 1 , ( 1 1 1 1

1 1 14! 1 1 Производственная заработная плата по центру затрат III 1 •1 П ЕГ 1 .1 , а и | | 1 I Л О * ! X , I ~~ 1 ! ! 1,80 |