Учет и контроль в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Селезнева, Ирина Ахматясавиевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО - МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ПРОИЗВОДСТВА.

1.1. Роль и значение учета и контроля в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства.

1.2. Эффективность сельскохозяйственного производства как объект учета и контроля в системе управления.

1.3. Критерии и показатели эффективности производства.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕСУРСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ.

2.1. Современное состояние производства и оценка финансово - экономического положения сельскохозяйственных организаций.

2.2. Учет и контроль в управлении эффективностью использования производственных ресурсов.

2.3. Учет и контроль в управлении эффективностью производства продукции и ее реализации.

3. ИНФОРМАЦИОННО-УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДОВ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ.

3.1. Информационные аспекты методов учета и способов текущего контроля производственных затрат.

3.2. Управленческие аспекты при исчислении себестоимости продукции в планировании и учете.

3.2.1. Сущность, необходимость и значение калькуляции себестоимости продукции.

3.2.2. Управленческие аспекты и эффективность производства при исчислении себестоимости продукции.

3.3. Организация внутреннего аудита производства и оценка его эффективности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства"

Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в АПК страны, многоукладная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования предполагают широкое использование экономических методов управления организациями и их сегментами.

Эффективность деятельности организации зависит от того, как осуществляется потребление производственных ресурсов в процессе сельскохозяйственного производства. Бухгалтерский учет должен быть не только средством информационного обеспечения, но и средством самоконтроля эффективности осуществления производственно-финансовых операций. Исходное условие формирования информации в управлении - полнота характеристики управляемого объекта. Одним из основных объектов учета и контроля в системе управления является эффективность сельскохозяйственного производства. Повышение эффективности производства является одной из самых важных и сложных проблем сельского хозяйства. От успешного решения проблем сельского хозяйства зависит экономическая независимость в обеспечении страны продуктами питания, сельскохозяйственным сырьем.

За годы аграрной реформы аграрный сектор оказался в состоянии глубокого кризиса. В стране не осталось не одного региона, где сельскохозяйственные организации в целом были прибыльными. Удельный вес убыточных сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики за период с 1992 по 1998 год увеличился с 61,3% до 91,4%. Поэтому возникает объективная необходимость совершенствования управления производством, усиления действенности его функций и рационального использования производственных ресурсов. Осуществление этих мероприятий в свою очередь требует преобразований, связанных с содержанием бухгалтерского учета и контроля и их местом в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Бухгалтерский учет и контроль, тесно взаимодействуя с другими функциями управления, являются основными источниками информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и занимают ведущее место в системе управления организацией.

Поэтому целесообразно изменить показатели учета, характер и степень их обобщения, а, главное, формы и способы их предоставления потребителям. В основу организационного и методологического совершенствования бухгалтерского учета должен быть положен анализ конкретных информационных потребностей. Исходя из этого, должны определяться формы представления информации и периодичность ее получения.

Проблемы совершенствования учета и контроля рассматривали в своих трудах многие отечественные ученые: П.С, Безруких, Н.Г. Белый, А.Я. Бажов, В.Б. Ивашкевич, А.Д. Ларионов, И.А. Ламыкин, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Я.В. Соколов и другие. Однако многие теоретические разработки до сих пор не применяются в практической деятельности. В условиях сложной экономической ситуации необходимо усиление внимания к контролю эффективности сельскохозяйственного производства и к бухгалтерскому учету, как основному поставщику информации для оценки эффективности деятельности. Поэтому необходимо дальнейшее изучение и совершенствование методологии учета и контроля и исследование их роли в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства. Это и определило выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе научного анализа современного состояния практики учета, обобщения отечественной теории и международного опыта разработать рекомендации по организации учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации, которые сводятся к:

- исследованию роли и значения учета и контроля в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства;

- рассмотрению эффективности сельскохозяйственного производства как объекта учета и контроля в системе управления, определению возможностей оптимизации ее показателей и критериев;

- обоснованию информационных аспектов учета и контроля в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства;

- разработке методики учета и контроля в управлении эффективностью использования производственных ресурсов;

- разработке и обоснованию предложений по совершенствованию учета и контроля в управлении эффективностью производства и реализации продукции;

- определению управленческих аспектов и эффективности производства при исчислении себестоимости продукции;

- обоснованию организационно-методических аспектов внутреннего аудита эффективности производства и оценки его функционирования.

Объект исследования. Объектом исследования выступают сельскохозяйственные организации АПК Удмуртской Республики. Изучение конкретных вопросов по организации и методологии бухгалтерского учета проводилось в ООО "Киясовское" Киясовского района, в колхозе имени Мичурина Вавожско-го района и др.

Методология и методика исследования. Методологической основой разработки темы диссертационной работы выступают произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

При разработке вопросов диссертационной работы использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов сельскохозяйственных организаций, данные органов статистики, а также результаты личных наблюдений автора. В качестве инструментов исследования использовались методы: монографический, статистический, расчетно-конструктивный, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.

Научная новизна. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в комплексном исследовании проблем учета и контроля в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства. В процессе выполнения диссертационной работы получены следующие основные результаты:

- обоснованы роль и значение учета и контроля в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства, а также возможности оптимизации ее критериев и показателей;

- разработана методика учета и контроля эффективности использования производственных ресурсов в процессе сельскохозяйственного производства;

- обоснованы предложения по совершенствованию учета и контроля в управлении эффективностью производства и реализации продукции;

- разработаны методы распределения затрат и исчисления себестоимости продукции с учетом управленческих аспектов эффективности производства;

- обоснованы организационно-методические аспекты внутреннего аудита эффективности производства и его оценки.

Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволяет:

- создать в организации рациональную систему информационной базы управления эффективностью сельскохозяйственного производства, более оперативно и точно оценивать величину эффективности производства и принимать соответствующие управленческие решения,

- обеспечить наглядность, аналитичность, своевременность и полноту учетной информации, предназначенной для использования управленческими службами разного уровня, без дополнительных выборок получать информацию для контроля эффективности производства;

- осуществлять оперативный контроль эффективности использования производственных ресурсов в процессе сельскохозяйственного производства, выявлять причины отклонений фактических показателей от нормативных и принимать стратегические управленческие решения по мобилизации резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства;

- обосновать выбор того или иного метода калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства исходя из целей и задач управления эффективностью производства в текущем периоде и на перспективу.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научных конференциях Удмуртской Республики - 1998г., Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 1998, 1999, 2000гг. По теме диссертации опубликовано 10 статей и одна монография. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе, внедрены в ООО "Киясовское" Киясовского района, в колхозе им. Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Селезнева, Ирина Ахматясавиевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Сложившаяся система учета и контроля в настоящее время в связи с расширением задач управления оказывается недостаточной с точки зрения потребности всестороннего определения эффективности производства и управления. В отношении любых хозяйственных процессов, оцениваемых в стоимостном выражении, осуществляется планирование, учет и анализ, чего нельзя сказать в отношении эффективности производства. В настоящее время в бухгалтерском учете эффективность не учитывается, что снижает действенность всего хозяйственного механизма и системы управленческих решений.

2. В условиях рыночных отношений возрастает потребность в оперативности учетных и контрольных процедур, позволяющих формировать своевременную информацию, ориентированную на будущие хозяйственные операции, а не на уже совершенные. Частными объектами контроля выступают при любых обстоятельствах хозяйственные средства и хозяйственная деятельность. Поэтому предлагается экономический контроль объединить с производственным, используя в оценке деятельности сельскохозяйственных организаций стоимостные, натуральные и биологические показатели.

3. Отраслевая специфика сельского хозяйства обуславливает основные особенности определения экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Типовые методики определения экономической эффективности не учитывают экономических последствий и не отражают специфики рыночных отношений. Для оценки эффективности производства необходима система показателей. Одним из основных показателей эффективности общественного производства является национальный доход, а эффективности отдельной организации - рентабельность. Для оценки эффективности деятельности сельскохозяйственной организации предлагается использовать показатель прироста фондов, средств, резервов.

4. Одним из основных факторов производства является труд. Предлагаются разработанные цели управления эффективностью использования трудовых ресурсов и направления их реализации по объектам управления. Учитывая международный опыт стоимостной оценки трудовых ресурсов, предлагается затраты по приобретению трудовых ресурсов учитывать по двум статьям с выделением существующих синтетических счетов. Это обеспечит возможность решения вопроса о целесообразности набора трудовых ресурсов той или иной квалификации на основе расчета показателя эффективности -набора новых работников.

5. Повышение эффективности производства обеспечивается увеличением степени эксплуатации основных производственных фондов. Одним из основных показателей эффективности использования основных фондов является фондоотдача, на величину которой непосредственное влияние оказывает активная часть основных средств. Поэтому предлагается выделение в составе синтетического счета "Основные средства" субсчетов "Активная часть" и "Пассивная часть". Предлагается введение показателя фондоотдачи в Производственные отчеты, что позволит получить учетную информацию об отдаче использования основных средств как по структурным подразделениям, так и в целом по отрасли. С целью эффективного использования учетных данных, обобщение информации о фондоотдаче и факторах на нее влияющих предлагается отражать в разработанной форме Ведомости контроля выполнения плана (норматива) фондоотдачи.

6. Исследования, проведенные в организациях показали, что первичный учет использования основных средств не ведется. Предлагается в существующих документах учета рабочего времени и оплаты труда отражать количество отработанного времени тем или иным видом производственных основных средств по производству того или иного вида продукции. Получение оперативной информации об отработанном времени позволит рассчитать коэффициент использования нормативного фонда времени (Кв), определяемого отношением отработанного времени (ti) к расчетному времени работы (1н) активной части основных средств. Именно данный показатель характеризует эффективность работы основных средств во времени, тогда как коэффициент сменности не учитывает продолжительность их использования в течение рабочего времени.

7. В настоящее время, не смотря на то, что ремонт основных средств является самостоятельным производственным процессом, не ведется учет эффективности ремонтных работ и не проводится анализ данного показателя. Предлагается в Журнале учета затрат в ремонтной мастерской (Ф. 302 - АПК) по каждой ремонтируемой машине (оборудованию) отражать общую величину отклонений фактических затрат от плановых в том числе по причинам отклонений.

8. Все виды капитальных вложений учитываются на счете "Капитальные вложения", Такая практика учета не отражает в полной мере особенности процесса технического перевооружения. В связи с этим предлагается в составе счета "Капитальные вложения" выделить субсчет "Техническое перевооружение", затраты на осуществление технического перевооружения учитывать обособленно в Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту,

9. Для оперативного контроля результатов использования материальных ресурсов предлагается ввести Ведомость контроля выполнения плана (норматива) материалоотдачи. С целью контроля эффективности использования всех видов материалов, предлагается ввести в типовые формы первичных документов новых реквизитов: "Качество материалов", "Содержание качественного показателя". Оперативная информация о качестве материалов нужна для точного выявления причин отклонений от норм расхода материалов. С этой целью предлагается регулярно производить перерасчет норм расхода, например, кормов с учетом фактического содержания в них питательных веществ в Ведомости учета и контроля отклонения расхода кормов от их норм. Результаты проведенного исследования свидетельствуют об отсутствии исчерпывающей учетной информации о качестве сельскохозяйственной продукции с момента ее оприходования до момента использования. С этой целью в существующие первичные документы по учету и движению продукции растениеводства и животноводства необходимо ввести недостающие ре квизиты, характеризующие качество продукции.

10.Управление затратами, по нашему мнению, должно обеспечить возможность выявления не только размера отклонений, но главное, мест их возникновения и причины. Среди причин отклонений фактической себестоимости от плановой следует выделить внутренние и внешние. Поэтому выполнение плана (норматива) по себестоимости предлагается оценивать с позиции общей суммы затрат на производство продукции и с позиции работы хозрасчетного подразделения. Предлагается пример полного анализа отклонений показателей себестоимости молока по причинам и виновникам в специально разработанном Отчете об отклонениях затрат от плановых (нормативных) показателей.

11. При существующей методологии учета и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции влияние ее качества на уровень себестоимости не отражается. Предлагается затраты, связанные с повышением качества группировать и учитывать в соответствии с основными статьями калькуляции. В сельскохозяйственном производстве определяющим фактором являются также производственные потери. Предлагается ввести бухгалтерский счет "Производственные потери" в составе которого выделить три субсчета "Потери производственных затрат", "Потери готовой продукции", "Прочие потери". При этом аналитический учет рекомендуется вести по видам потерь в разработанной Ведомости учета производственных потерь. Управленческому персоналу сведения о потерях и причинах их вызвавших предлагается предоставлять в виде Служебной записки, данные которой позволяют наметить мероприятия по устранению причин потерь.

12.Сложившаяся практика учета затрат не отражает особенностей природоохранных мероприятий. Учет затрат по предотвращению или ликвидации нанесенного в процессе сельскохозяйственной деятельности экологического ущерба природной среде предлагается осуществлять на отдельном субсчете счета "Основное производство". Дополнительные капитальные вложения в создание и развитие объектов, предотвращающих или сокращающих ущерб, наносимый внешней среде, также предлагается отражать в учете на счете "Капитальные вложения" и анализировать их по отдельности. При этом появится возможность не только регулировать потребление всех видов ресурсов, но и управлять процессами окупаемости затрат, связанных с предупреждением или ликвидацией загрязнения природной среды.

13.Процесс реализации продукции требует значительных затрат. Для эффективного использования информации о коммерческих расходах предлагается детализировать контроль коммерческих расходов по статьям калькуляции. С целью характеристики эффективности процесса реализации предлагается рассчитывать коэффициент коммерческих расходов. Предлагается ведение отдельного учета затрат по осуществлению процесса маркетинга. Для этого на счете "Коммерческие расходы" рекомендуется выделить отдельный субсчет "Расходы по маркетингу". Учитывая, что маркетинг требует немалых затрат, руководство организации должно иметь информацию о результативности данного процесса.

14.Предпосылкой создания системы методов учета и контроля является необходимость получения всесторонней информации о хозяйственных процессах. На основе комплексной оценки методов учета затрат осуществлен выбор наиболее эффективной модели для познания объекта учета затрат. По данным первого и третьего вариантов модели осуществляется контроль, анализ и принятие управленческих решений не после возникновения затрат, а в момент его производства. Указанные модели учета и контроля производственных затрат без особых трудозатрат можно использовать в сочетании как с системой учета полных затрат, так и с системой учета переменных затрат.

Важным методическим моментом в организации учета и информационного обеспечения текущего контроля за производственными затратами является наиболее оптимальное построение по составу и структуре номенклатуры статей учета затрат. Предложенная номенклатура статей и элементов затрат позволяет наиболее полно учитывать всю величину производственных затрат как в целом по организации, так и по ее подразделениям, а также контролировать затраты по технологическим процессам, переделам и т.п., исчислять себестоимость работ, продукции по прямым, переменным и совокупным издержкам производства для различных целей управления.

15.Применяемые на практике методы исчисления себестоимости продукции зерновых культур, однолетних трав, продукции стада молочных коров не позволяют получить объективные данные об эффективности или неэффективности производства продукции. Исследования показали, что в системе управленческого учета наиболее обосновано использование нескольких методов калькулирования себестоимости продукции растениеводства и животноводства, которые должны соответствовать особенностям организации и технологии производства, характеру продукции и требованиям повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции.

16.Для оценки эффективности производственной деятельности каждого хозрасчетного подразделения и целой организации, а также для выявления резервов повышения эффективности этой деятельности предлагается внедрение внутреннего аудита в организациях. Для этой цели рекомендуется использовать предлагаемые организационные и технические аспекты, а также методику проведения внутреннего аудита себестоимости сельскохозяйственной продукции. С целью оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита предлагаются разработанные критерии и показатели оценки.

168