Учет и управленческий контроль затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и управленческий контроль затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности"

На щ

д

СВЕТКИНА ИРИНА АНАТОЛЬЕВНА

УЧЕТ II УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Самара 2006

Работа выполнена в Самарском государственном экономическом университете

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Пискунов Владимир Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ивашкевич Виталий Борисович

кандидат экономических наук, доцент Назаров Михаил Александрович

Ведущая организация - Тольяттинский государственный

университет, Самарская обл.

Защита состоится 2 декабря 2006 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан __2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная практика управления предприятием основана на выработке и исполнении управленческих решений, направленных на рост качества выпускаемой продукции. Достижение высокого качества продукции, отвечающего требованиям потребителей, стало основным элементом экономической стратегии и важным фактором финансового успеха любого предприятия, в том числе и электротехнической промышленности.

Поскольку ведущая роль в общей совокупности информации о состоянии и уровне использования всех факторов производства, динамике производственного и экономического потенциала, финансовых результатах и финансовом состоянии предприятия принадлежит учетно-аналитической, формируемой в процессе осуществления учета и контроля, то полнота и своевременность получения информации о затратах предприятия на повышение качества продукции в решающей степени зависят от организации учетно-аналитической системы. Этим и определяется особое внимание к вопросам учета и управленческого контроля затрат на повышение качества выпускаемой продукции.

Проблема организации учета и контроля затрат на промышленных предприятиях рассматривается в работах многих отечественных и зарубежных авторов. В России ее исследовали И.А. Басманов, П.С. Безруких, Э.К. Гильде, A.A. Додонов, В.А. Ерофеева, М.Х. Жербак, H.H. Иванов, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Ш. Маргулис, И.С. Мацкевнчюс, С.А. Николаева, П.П. Но-виченко, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.А. Пискунов, И.И. Поклад, Ю.В. Са-жин, Я.В. Соколов, В.И. Стоцкий, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенков, А.Д. Шеремет и др. В числе зарубежной литературы по названной теме следует назвать работы К. Друри, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, Дж. Риса, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони, А. круговой и др.

Усилиями ученых разработана система методов, методик и приемов рациональной организации учета и внутрихозяйственного контроля затрат.

В то же время многие вопросы учета затрат на повышение качества продукции до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. К ним в частности, относятся: недостаточная адаптивность информационных потребностей к быстроизменяющимся обстоятельствам внутренней и внешней среды; разрозненность получаемой информации о затратах на повышение качества продукции; недостаточное внимание при обосновании состава затрат и методов их учета к отраслевым, технологическим и организационным особенностям предприятий и др. Эти и другие

причины не позволяют в полной мере реализовать оперативные, тактические и стратегические задачи, связанные с управлением затратами на повышение качества продукции.

Возрастание значения учетно-аналитнческого обеспечения управления затратами на повышение качества выпускаемой продукции определило актуальность и значимость данного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих основных задач:

- определить влияние технологических и организационных особенностей электротехнической промышленности на организацию учета и контроля затрат на повышение качества продукции;

- исследовать состав и уточнить классификацию затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности;

- раскрыть механизм формирования интегрированной системы формирования и обработки данных о затратах на повышение качества продукции;

- построить модель учета затрат на повышение качества продукции по выделенным процессам и центрам ответственности;

- разработать формы бюджетов затрат на повышение качества продукции и порядок бюджетирования по процессам и центрам ответственности;

- совершенствовать методику бухгалтерского (финансового) и управленческого учета затрат па повышение качества продукции по центрам ответственности;

- уточнить методы и процедуры управленческого контроля, исследовать и обосновать направления контроля затрат на повышение качества продукции;

- разработать формы внутренней отчетности по затратам на повышение качества продукции.

Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические пауки): п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа", 2.1 "Методология и технология аудита".

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и практиче-

ских вопросов, определяющих содержание и организацию учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности.

Объект исследования. Объектами диссертационного исследования выступают электротехнические предприятия Самарской области. В качестве базовых выбраны ЗАО "Самарская кабельная компания" (ЗАО "СКК"), ЗАО "Паккард Электрик Системс/Самарская кабельная компания" (ЗАО "ПЭС/СКК"), ЗАО "Самарская оптическая кабельная компания" (ЗАО "СОКК").

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования служат законодательные и нормативные акты Российской Федерации, рекомендации, указания, инструкции, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, внутриотраслевые предписания, материалы периодической печати, международные стандарты учета и аудита, международные стандарты по управлению качеством, научные труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского, налогового, управленческого учета, контроля и аудита, статистические материалы, документы и отчетность предприятий электротехнической промышленности.

В работе применен системный подход к определению целей и задач исследования. Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания, как анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, наблюдение, методы группировок, обобщения, функциональной классификации, сравнительного и структурного анализа, статистические и экономико-математические методы и др.

Научная новизна диссертационной работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплексной методики учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции согласно тенденциям дальнейшего реформирования бухгалтерского (финансового) учета в соответствии с предписаниями действующих нормативных документов и требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

- построена новая классификация затрат на повышение качества продукции на основе выделения признаков «функциональное назначение» и «центр ответственности», обеспечивающая развитие учета и управленческого контроля на предприятиях электротехнической промышленности;

- разработана модель учета затрат на повышение качества продукции, позволяющая сформировать учетно-аналитическую информацию по процессам и центрам ответственности;

- усовершенствована система бухгалтерского (финансового) и управленческого учета на основе выработки рекомендаций по измене-

пию действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет сформировать информационные потоки по процессам и центрам ответственности в условиях интегрированной обработки учетно-аналитических данных;

- разработаны новые формы внутренней отчетности о затратах на повышение качества продукции, ориентированные на своевременное и оперативное формирование учетно-аналитической информации о выполнении утвержденных бюджетов по центрам ответственности;

- предложена схема организации управленческого контроля и выработаны предложения по процедурам контроля затрат на повышение качества продукции, что позволяет выявить факторы, обеспечивающие повышение эффективности производимых затрат.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений, направленных на формирование учетно-аналитической системы на основе выделения центров ответственности, позволяющих обеспечить пользователей полной и достоверной информацией по вопросам управления затратами на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций будет способствовать принятию экономически обоснованных решений в целях повышения уровня эффективности хозяйствования.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на 3-й Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий: теория и практика" (Самара, 2003), на Международном научном конгрессе "Проблемы качества экономического роста" (Самара, 2004), на Международном научном форуме "Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика" (Самара, 2005), на научно-практических конференциях и семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Самарской государственной экономической академии по итогам НИР за 2002-2005 гг., а также в Самарском государственном техническом университете и Международном институте рынка.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 10 публикациях общим объемом 3,15 печ. л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновываются актуальность темы диссертационного исследования и степень ее разработанности в современной экономической литературе, определяются цель, задачи, объект исследования,. раскрываются научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналнтнческого обеспечения в системе управления затратами на повышение качества продукции" исследованы базовые концептуальные подходы к учету затрат на повышение качества продукции; рассмотрены технологические и организационные особенности предприятий электротехнической промышленности, влияющие на учет и управленческий контроль затрат на повышение качества продукции; изучены состав и классификация затрат на повышение качества продукции; рекомендована интегрированная система формирования и обработки данных, формирующих информационную базу бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета.

Во второй главе "Учет затрат на повышение качества продукции" даны предложения по формированию центров ответственности на основе производственно-хозяйственных процессов и иерархических уровней управления; разработаны бюджеты по центрам ответственности согласно информационным потокам по затратам на повышение качества продукции; предложены рекомендации по синтетическому и аналитическому учету затрат на повышение качества продукции.

В третьей главе "Организация управленческого контроля затрат на повышение качества продукции" изучается механизм управленческого контроля в условиях функционирования интегрированной системы формирования и обработки данных; рассматриваются вопросы организации форм внутренней отчетности на основе учетной информации о затратах на повышение качества продукции, сформированной в соответствии с аналитическими уровнями; исследуются формы и методы, применяемые службой внутреннего аудита.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы, рекомендации.

2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Теоретические аспекты информационного обеспечения управления затратами на повышение качества продукции

Затраты на повышение качества выпускаемой продукции занимают ключевое место в системе управления предприятием. Именно высокое качество выпускаемой продукции оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности любого хозяйствующего субъекта, и потому в диссертации затраты на повышение качества продукции рассматриваются как основополагающий предмет исследования.

Затраты на повышение качества продукции представляют собой совокупность единовременных и текущих затрат предприятия, направленных на обеспечение заданных качественных характеристик в соответствии со стандартами, сертификатами и прочими требованиями покупателей в пределах приемлемого уровня для данной группы продукции.

Как известно, повышению степени управляемости конкретным объектом способствует его научно обоснованная классификация. Анализ отечественных и зарубежных классификаций затрат на повышение качества продукции свидетельствует о большом разнообразии признаков, положенных в их основу, но, как показало исследование, в основном они ориентированы на решение задач калькулирования себестоимости продукции.

Имеющиеся исследования не рассматривают всего комплекса необходимых вопросов о группировке, содержании постатейной номенклатуры и порядке отражения в учете затрат на повышение качества продукции. Указанные вопросы в итоге остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. В этой связи в диссертации показано, что классификация затрат на повышение качества продукции должна решать всю совокупность связанных с их управлением задач. Ориентируясь на такой подход, автор предложил новые признаки классификации затрат на повышение качества продукции, дополнив уже известные классификации, которые могут быть использованы для решения конкретных задач управления: функциональное назначение, центры ответственности за их формирование, стадии кругооборота.

Поскольку объектом диссертационного исследования являются электротехнические предприятия, в работе исследуются их технологические и организационные особенности, оказывающие непосредственное влияние на формирование информации о затратах на повышение качества продукции. Выявлено, что электротехнические предприятия характеризуются: широким ассортиментом выпускаемой продукции, различные виды которой являются результатом сложных технологических процессов; дискретностью производственных процессов, когда после завершения определенной операции до начала следующей может пройти достаточно большой отрезок времени, необходимостью сплошного контроля производимых деталей, узлов, готовой продукции и т.д.

Как показало проведенное исследование, в организации информационного обеспечения управления затратами на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности имеется ряд недостатков, которые выражаются в отсутствии:

- центра ответственности по управлению затратами на повышение качества продукции;

- порядка определения текущих и единовременных затрат на повышение качества продукции.

Вышеперечисленные недостатки предполагают, с одной стороны, необходимость их устранения, с другой - разработку конкретных мер, направленных на совершенствование организации учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции, основанных на организационных и технологических особенностях исследуемых предприятий.

С целью совершенствования системы управления затратами на повышение качества продукции в диссертации анализируются потоки информации и обосновывается необходимость создания интегрированной системы формирования и обработки данных, удовлетворяющей информационные запросы пользователей.

В работе делается вывод, что при решении задач обеспечения полной совокупности информации о затратах на повышение качества продукции возникает необходимость интеграции всех видов учета как технически (на уровне документации), так и организационно на новой информационной и методологической основе.

2. Построение учетно-аналитнческон модели затрат на повышение качества продукции в условиях интегрированной системы обработки данных

Для выявления общности и различий в постановке целей, определения задач, используемых приемов и методов в диссертации проведено исследование подсистем бухгалтерского (финансового) и управленческого учета.

Несмотря на различие задач, решаемых бухгалтерским (финансовым) и управленческим учетом, их общность заключается в единстве информационной базы, на основании которой происходит трансформация данных в соответствующие отчеты для различных групп пользователей. Построение учетной системы на предприятиях электротехнической промышленности показано на рис. 1.

Из общности цели обеспечения комплексного воздействия на объект управления, каковым являются затраты на повышение качества продукции, возникает необходимость гармонизации всех видов учета на основе построения интегрированной системы формирования и обработки данных.

Таким образом, учетную систему затрат на повышение качества продукции необходимо рассматривать как интегрированную информационную систему, состоящую из гармонично развивающегося бухгалтерского (финансового) и управленческого учета. При этом неправомерно указание на опреде-

лягощее значение какого-либо из видов учета, так как комплексное воздействие предполагает и соответствующий комплексный подход к построению системы учета затрат на повышение качества продукции.

Рас. I. Схема организации учетной системы на предприятиях электротехнической промышленности

Процесс управления качеством продукции в диссертации рассматривается как совокупность взаимосвязанных центров ответственности. В качестве критериев, оказывающих влияние на выделение центров ответственности, в работе предлагается использовать:

- степень существенности влияния определенного центра ответственности на достижение поставленной цели;

- характер и номенклатуру работ каждого центра ответственности.

Состав центров ответственности, как показало исследование, в значительной степени зависит от технологических и организационных особенностей производства. Применительно к исследуемым объектам предлагаем выделить следующие центры: управление предупредительными затратами, управление внутренними отказами, контроль качества продукции, управление внешними отказами, обслуживание системы качества продукции.

Создание центров ответственности по направлениям позволило обеспечить выполнение следующих условий: наличие ответственности за каждый элемент затрат; возможность концентрации внимания руководства высшего уровня предприятия на стратегических направлениях посредством поручения исполнителю - руководителю среднего уровня -выполнения текущих производственно-хозяйственных функции; возможность перераспределения ресурсов предприятия, ранее задействованных в осуществлении второстепенных задач; инвестирование высвобожденных ресурсов в необходимые конкурентные проекты; отсутствие

необходимости расширения управленческого штата предприятия; повышение прибыльности; получение доступа к прогрессивным управленческим технологиям; уменьшение рисков за счет гарантии полного контроля производственно-хозяйственных процессов.

Рассматривая учет как основу информационного обеспечения, автор построил учетно-аналитическую модель затрат на повышение качества продукции (рис. 2).

Рис. 2. Учетио-аналнтическая модель затрат на повышение качества продукции

В диссертации представлена методика формирования информации по выделенным центрам ответственности.

3. Совершенствование системы бухгалтерского (финансового) и управленческого учета

Исследование нормативных документов и действующей практики ведения учета на предприятиях электротехнической промышленности позволило

разработать рекомендации, направленные на изменение действующего порядка учета затрат на повышение качества выпускаемой продукции.

Прежде всего, в отличие от действующей практики предлагается многочисленные разрозненные данные о затратах на повышение качества выпускаемой продукции отражать обособленно и системно посредством введения в план счетов отдельного активного собирательно-распределительного счета "Затраты на повышение качества продукции".

Поскольку затраты на повышение качества продукции различны как по содержанию, так и по характеру их отнесения на себестоимость продукции, автором предусмотрена иерархическая классификация системы кодирования аналитических счетов. Каждый счет аналитического учета формируется в соответствии с запросами пользователей информации и характеризует определенный уровень ее детализации.

Так, разграничение затрат на единовременные и текущие побудило автора счет "Затраты на повышение качества продукции" разделить на два субсчета (первый уровень детализации учетной информации): "Единовременные затраты на повышение качества продукции" и "Текущие затраты на повышение качества продукции".

Второй уровень детализации учетной информации предполагает открытие ряда аналитических счетов. Так, автор предлагает для текущих затрат на повышение качества продукции открыть следующие аналитические позиции:

- предупредительные затраты;

- затраты вследствие внутренних отказов;

- затраты на контроль качества продукции;

- затраты вследствие внешних отказов;

- затраты на обслуживание системы качества продукции.

Единовременные затраты на повышение качества продукции предлагается детализировать по тем же' направлениям, кроме направлений «затраты вследствие внутренних (или внешних) отказов».

Ориентируясь на гармонизацию бухгалтерского (финансового) и управленческого учета и интеграцию учетных данных, автор рассматривает формируемую информацию о затратах на повышение качества продукции в разрезе выделенных центров ответственности.

Эффективная организация управления затратами на повышение качества продукции по центрам ответственности предполагает выполнение ряда условий, являющихся одновременно целью и конкретными задачами, включая:

- полную информированность управляющей подсистемы (центра ответственности) о фактическом состоянии управляемого объекта;

- оперативное воздействие управляющей подсистемы (центра ответственности) на управляемую для своевременного реагирования на возникающие изменения;

- наличие обратной связи о состоянии объекта после воздействия на него управляющих сигналов.

Для реализации перечисленных условий в диссертационном исследовании предлагается каждый центр ответственности рассматривать как самостоятельный объект учета. Для этого центру ответственности присваивается соответствующий шифр, определяется его место в структуре синтетического счета.

Следующим уровнем детализации информационного обеспечения управления затратами на повышение качества продукции в диссертационном исследовании являются статьи калькуляции затрат: материалы, основная и дополнительная заработная плата, ЕСН, амортизация и т.д.

Структура счета "Затраты на повышение качества продукции" в соответствии с рекомендациями автора представлена на рис. 3.

1 уровень - Шифр синтетического счета

1_>2 уровень Шифр субсчета для учета единовременных и текущих затрат

» 1 уровень Шифр направления затрат

—► 4 уровень Шифр центра ответственности

^ 5 уровень Статья калькуляции

Рис. 3. Структура счета "Затраты на повышение качества продукции"

Ежемесячно собранные па счете затраты на повышение качества продукции списываются по направлениям и порядку, предусмотренным действующими ПБУ и учетной политикой предприятия.

Проведенное исследование показало, что на организационное построение учетно-аналнтической системы существенное влияние оказывают как внешние, так и внутренние факторы, причем уровни их влияния, даже па предприятиях одной отрасли и одного региона, отличаются. Складываясь под воздействием многообразных факторов, процесс формирования системы учета затрат на повышение качества продукции не является однородным: естественно, что большую стабильность он имеет в пределах одного предприятия и меньшую - по отношению к предприятию другой отрасли. Оптимальность организации учетной системы затрат на повышение качества продукции обеспечивается при достижении такого сочетания факторов, которое соответствует наилучшему состоя-

нию системы и обеспечению на этой основе высокого качества внутренней результатной информации.

4. Состав и порядок формирования отчетности о затратах на повышение качества продукции для управленческого контроля

Важная роль в организации управленческого контроля затрат на повышение качества продукции принадлежит разработке регламента, определяющего состав показателей, содержащихся в отчетности, а также порядок ее представления.

В результате проведенного исследования автором сформулированы конкретные предложения, направленные как на повышение аналитичности внешней отчетности, так и на формирование внутренней отчетности, позволяющей менеджерам всех уровней принимать эффективные управленческие решения.

Так, учтенные затраты на повышение качества продукции предлагается справочно отражать в годовой отчетности в форме 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и в статистической отчетности по себестоимости продукции (форма №5-з). Данная информация внешней отчетности помогает внешним пользователям информации формировать собственное мнение об отношении предприятия к вопросам повышения качества выпускаемой продукции, что, в свою очередь, может повысить его инвестиционную привлекательность.

Учитывая сложность и неоднозначность вопросов, связанных с составлением внутренней отчетности, автор особое место отводит рассмотрению порядка ее формирования.

В диссертации предлагаются формы внутренней отчетности о затратах на повышение качества продукции, позволяющие осуществлять сбалансированное выполнение контрольно-аналитических функций в соответствии с предписанными аппарату управления обязанностями, правами и возможностями. Отчеты включают в себя: свод затрат на повышение качества продукции; перечень выявленных отклонений фактических затрат от предусмотренных бюджетом; перечень обстоятельств, повлекших эти отклонения; оценку влияния данных отклонений на результаты производственно-хозяйственного процесса; рекомендации по возможному устранению выявленных отклонений и т.д. Так, в "Отчете по затратам на контроль качества материалов у поставщика" собирается информация по командировочным затратам сотрудников, осуществлявших аудит поставщиков, в "Отчете по поступившим рекламациям от покупателей" выявляются суммарные потери от выявленных дефектов, а в "Отчете по определению затрат на мероприятия по предупреждению дефектов" -сумма затрат на профилактические работы.

Автором предложен вариант сводного отчета по центрам ответственности. В таблице представлен сводный отчет о затратах на повыше-

ние качества продукции по центрам ответственности "Управление контролем качества продукции" и "Управление предупредительными затратами" ЗАО "Самарская кабельная компания".

Сводный отчет о затратах на повышение качества продукции по центрам ответственности, руб.

Показатели - основные статьи затрат Результаты по центрам ответственности за январь 2006 г.

ЦО «Управление контролем качества продукции» ЦО «Управление предупредительными затратами»

Бюджет Факт Отклонение, +,- Бюджет Факт Отклонение, +, -

Затраты на контроль: контроль производства испытания продукции сертификация продукции метрологический контроль инспекционный контроль специализированных организаций Итого 250 ООО 200 000 10 000 150 000 125 000 735 000 271551 247115 10 000 121 500 125 000 775 166 -21 551 -47115 0 28 500 0 -40 166

Предупредительные затраты: командировочные затраты рационализаторство разработка программы по качеству обучение работников подготовка стандартов подготовка к аудиту Итого ----- = = 240 000 46 000 20 000 40 000 32 000 378 000 283 815 93 000 53 121 25 630 39 800 32 000 527366 -43 815 -93 000 -7121 -5630 +200 -149 366

Итого затрат на объем производства 60 ООО ООО руб. 735 000 775166 -40 166 378 000 527 366 -149 366

Предлагаемая форма внутренней отчетности является важным условием соблюдения принципа сопоставимости отчетных показателей с данными соответствующих бюджетов.

С учетом современных требований в диссертации разработан регламент представления отчетности по мере повышения иерархического уровня пользователей, а также предложена методика применения показателей внутренней отчетности в целях осуществления управленческого контроля затрат на повышение качества продукции.

Диссертантом сделан вывод о том, что основополагающим принципом формирования системы отчетности о затратах на повышение качества продукции выступает взаимодействие бухгалтерского (фпнапсово-

го) и управленческого учета. Этот принцип позволяет одновременно сгладить недостатки, присущие каждому виду учета в отдельности и использовать их преимущества в комплексе.

5. Управленческий контроль затрат на повышение качества продукции

В диссертации управленческий контроль представлен как система, призванная отслеживать и своевременно предотвращать внутренние и внешние риски, угрожающие нормальному функционированию предприятия, как система, образующая совокупность организационной структуры и набора экономических, технологических и технических методик и процедур.

Проведенное исследование показало, что для предприятий электротехнической промышленности наиболее эффективной формой, концентрирующей комплекс функций управленческого контроля, является служба внутреннего аудита (СВА). СВА как субъект управленческого контроля затрат на повышение качества продукции ведет постоянный мониторинг функционирования интегрированной системы формирования и обработки данных, осуществляет оперативную работу по профилактике и предотвращению нарушений, контролирует соблюдение регламентов управления. Аудиторы проводят периодические проверки деятельности центров ответственности, выявляют случаи существенных отклонений затрат на повышение качества продукции от установленных нормативов в бюджетах, анализируют их причины. В результате деятельность службы противодействует нарушению установленных на предприятии процедур управления, препятствует несанкционированному распространению конфиденциальных сведений, своевременно оповещает менеджмент и собственников о допущенных нарушениях.

Служба внутреннего аудита в работе руководствуется программой контрольных мероприятий, которая представляет собой набор заданий, требующих точной качественной и количественной определенности результатов. Программа предусматривает детальную проверку затрат на повышение качества продукции. В дополнение к программе в отдельных случаях могут быть проведены внеплановые контрольные мероприятия.

В диссертации предлагается осуществлять управленческий контроль затрат на повышение качества продукции по выделенным направлениям затрат: предупредительные, вследствие внутренних отказов, текущих затрат на контроль качества продукции, вследствие' внешних отказов, на обслуживание системы качества продукции. Такой подход позволяет оперативно получить информацию, необходимую для осуществления дальнейших управленческих решений.

Комплекс контрольных процедур затрат на повышение качества продукции состоит из методов аудита, ревизии и комплексного экономического анализа.

При осуществлении предварительного анализа затрат на повышение качества продукции в работе доказывается необходимость использования метода системного исследования функциональных особенностей продукции, ориентированного на повышение эффективности использования ресурсов путем оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на повышение качества продукции. Таким образом, осуществляется выбор наиболее благоприятного для потребителя и производителя варианта решения задачи о качестве продукции и ее стоимости.

Как инструмент контроля применяется и традиционный ретроспективный анализ. Именно он призван дать объективную, удобную для восприятия оценку сложившейся ситуации. Используя как базу бюджетные данные за определенный период, метод цепных подстановок позволяет определить факторы изменения фактических затрат на повышение качества продукции, связанные с динамикой объема выпускаемой продукции.

При проведении текущего контроля наиболее эффективны методы аудиторской выборки, так как они позволяют внутренним аудиторам решать поставленные задачи оперативно и наиболее экономно во временном разрезе.

Контроль каждого направления центра ответственности позволяет: осуществить программу контрольных мероприятий; сделать вывод не только о количественном, но и о качественном аспекте ошибок, т.е. выявить причины, вызвавшие их, и установить их влияние на другие участки деятельности предприятия; получить ключевые, наиболее информативные показатели, дающие точную и объективную картину производственно-хозяйственной деятельности; обнаружить и своевременно предупредить появление недостоверной информации.

Результаты контрольных процедур формируются с учетом возможной оценки деятельности человеческого фактора, т.е. ответственности менеджеров и исполнителей разных уровней за выполнение делегированных им обязанностей в процессе функционирования центров ответственности.

Выводы и рекомендации, представленные в диссертации, направлены на совершенствование учета и контроля затрат на повышение качества продукции, на оптимизацию управленческих решений, а в конечном счете на повышение эффективности деятельности электротехнических предприятий.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

1. Светкина, H.A. Организация учета и налогообложения холдинговых компании [Текст] / Т.И. Кондорова, И.А. Светкина // Вести, учетно-экон. ф-та Самар. гос. экон. акад. - Самара, 2001. - Вып. 4. - С. 35-37. - 0,2/0,15 печ. л.

2. Светкина, И.А. Роль и место внутреннего аудита в системе управления предприятием [Текст] // Вести, молодых ученых Самар. гос. экон. акад. - Самара, 2002. -№ 1 (3). - С. 102-105. - 0,32 печ. л.

3. Светкина, И.А. Инновационная деятельность предприятия [Текст] // Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право: материалы Межцунар. науч. симпозиума, 22-23 мая 2003 г. Ч. 2 / отв. ред. А.П. Жа-бин. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2003. - С. 217-221. - 0,3 печ. л.

4. Светкина, И.А. Учет качества промышленной продукции [Текст] // Вестн. молодых ученых Самар. гос. экон. акад. - Самара, 2003. № 1 (6). С. 185-190. - 0,5 печ .л.

5. Светкина, H.A. Управленческий учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] // Проблемы развития предприятий: теория и практика: материалы 3-й Междунар. науч.-практ. конф., 20-21 нояб. 2003 г. 4.1. Экономика предприятия. Организация производства. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2003. - С. 138-142. - 0,35 печ. л.

6. Светкина, И.А. Система внутреннего контроля на промышленном предприятии по плановым показателям [Текст]// Вестн. учетно-экон. ф-та Самар. гос. экон. акад. - Самара, 2004. - Вып. 9. С. 89-92. - 0,27 печ. л.

7. Светкина, И.А. Бюджетное управление затратами на промышленном предприятии [Текст] // Проблемы качества экономического роста: материалы Междунар. науч. конгресса, 27-28 мая 2004 г. 4.1. Новое качество экономического роста в современных условиях. Статистика и математическое моделирование в экономических исследованиях и подготовке специалистов / отв. ред. А.П. Жабин, Г.Р. Хасаев. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2004. - С. 231-233. - 0,2 печ. л.

8. Светкина, И.А. Значение информации для эффективного процесса управления производственным предприятием [Текст]/ В.А. Пискунов, И.А. Светкина // Актуальные проблемы современной науки: сб. ст. 5-й Междунар. конф. молодых ученых и студентов, 7-9 сент. 2004 г. Естественные науки. Ч. 31. Экономика (от Л до Я) /науч. ред. Е.А. Безгласная, A.C. Трунин. - Самара: Изд-во Самар. гос. техн. ун-та, 2004. - С. 56-60.-0,3/0,25 печ. л.

9. Светкина, И.А. Учет затрат на обеспечение качества готовой продукции на предприятиях электротехнической промышленности [Текст] Н Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика: материалы Междунар. науч. форума, 16-18 мая 2005 г. Ч. 2. Региональная статистика: проблемы методологии, моделирования и информационного обеспечения. Проблемы и перспективы развития учетно-информационного пространства. Совершенствование финансово-кредитных отношений/ отв. ред. А.П. Жабин, Г.Р. Хасаев. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2005. - С. 230-235. - 0,31 печ. л.

10. Светкина, И.А. Учет затрат на управление качеством продукции [Текст] // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2006. - № 2(20). - С. 175 - 179. - 0,4 печ. л.

Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. Гарнитура "Times". Объем 1 печ. л. Тираж 100 экз. Заказ 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141. Отпечатано в типографии СГЭУ.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Светкина, Ирина Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ.

1.1. Учет как функция управления качеством продукции.

1.2. Затраты на повышение качества продукции как объект учета на предприятиях электротехнической промышленности.

1.3. учетно-и11формационное обеспече11ие процесса управления качеством продукции.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ.

2.1. Моделирование учета процесса управления качеством продукции.

2.2. Бюджетирование затрат на повышение качества продукции.

2.3. Учет затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ.

3.1. Управленческий контроль на предприятиях электротехнической промышленности.

3.2. Внутренняя отчетность по затратам на повышение качества продукции.

3.3. Методы и процедуры управленческого контроля затрат на повышение качества продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и управленческий контроль затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности"

Актуальность темы исследования. Современная практика управления предприятием основана на выработке и исполнении управленческих решений, направленных на рост качества выпускаемой продукции. Достижение высокого качества продукции, отвечающего требованиям потребителей, стало основным элементом экономической стратегии и важным фактором финансового успеха любого предприятия, в том числе и электротехнической промышленности.

Поскольку ведущая роль в общей совокупности информации о состоянии и уровне использования всех факторов производства, динамике производственного и экономического потенциала, финансовых результатах и финансовом состоянии предприятия принадлежит учетно-аналитической, формируемой в процессе осуществления учета и контроля, то полнота и своевременность получения информации о затратах предприятия на повышение качества продукции в решающей степени зависят от организации учетно-аналитической системы. Этим и определяется особое внимание к вопросам учета и управленческого контроля затрат на повышение качества выпускаемой продукции.

Проблема организации учета и контроля затрат на промышленных предприятиях рассматривается в работах многих отечественных и зарубежных авторов. В России ее исследовали И.А. Басманов, П.С. Безруких, Э.К. Гильде, А.А. Додонов, В.А. Ерофеева, М.Х. Жербак, Н.Н. Иванов, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Ш. Маргулис, И.С. Мацкевичюс, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.А.Пискунов, И.И. Поклад, Ю.В. Сажин, Я.В. Соколов, В.И. Стоцкий, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенков, А.Д. Шеремет и др. В числе зарубежной литературы по названной теме следует назвать работы К. Друри, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, Дж. Риса, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони, А. Яруговой и др.

Усилиями ученых разработана система методов, методик и приемов рациональной организации учета и внутрихозяйственного контроля затрат.

В то же время многие вопросы учета затрат на повышение качества продукции до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. К ним, в частности, относятся: недостаточная адаптивность информационных потребностей к быстроизменяющимся обстоятельствам внутренней и внешней среды; разрозненность получаемой информации о затратах на повышение качества продукции; недостаточное внимание при обосновании состава затрат и методов их учета к отраслевым, технологическим и организационным особенностям предприятий и др. Эти и другие причины не позволяют в полной мере реализовать оперативные, тактические и стратегические задачи, связанные с управлением затратами на повышение качества продукции.

Возрастание значения учетно-аналитического обеспечения управления затратами на повышение качества выпускаемой продукции определило актуальность и значимость данного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих основных задач:

- определить влияние технологических и организационных особенностей электротехнической промышленности на организацию учета и контроля затрат на повышение качества продукции;

- исследовать состав и уточнить классификацию затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности;

- раскрыть механизм формирования интегрированной системы формирования и обработки данных о затратах на повышение качества продукции;

- построить модель учета затрат на повышение качества продукции по выделенным процессам и центрам ответственности;

- разработать формы бюджетов затрат на повышение качества продукции и порядок бюджетирования по процессам и центрам ответственности;

- совершенствовать методику бухгалтерского (финансового) и управленческого учета затрат на повышение качества продукции по центрам ответственности;

- уточнить методы и процедуры управленческого контроля, исследовать и обосновать направления контроля затрат на повышение качества продукции;

- разработать формы внутренней отчетности по затратам на повышение качества продукции.

Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки): п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», 2.1. «Методология и технология аудита».

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности.

Объект исследования. Объектами диссертационного исследования выступают электротехнические предприятия Самарской области. В качестве базовых выбраны ЗАО «Самарская кабельная компания» (ЗАО «СКК»), ЗАО «Паккард Электрик Системс/Самарская кабельная компания» (ЗАО «ПЭС/СКК»), ЗАО «Самарская оптическая кабельная компания» (ЗАО «СОКК»).

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования служат законодательные и нормативные акты Российской Федерации, рекомендации, указания, инструкции, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, внутриотраслевые предписания, материалы периодической печати, международные стандарты учета и аудита, международные стандарты по управлению качеством, научные труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского, налогового, управленческого учета, контроля и аудита, статистические материалы, документы и отчетность предприятий электротехнической промышленности.

В работе применен системный подход к определению целей и задач исследования. Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания, как анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, наблюдение, методы группировок, обобщения, функциональной классификации, сравнительного и структурного анализа, статистические и экономико-математические методы и др.

Научная новизна диссертационной работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплексной методики учета и управленческого контроля затрат на повышение качества продукции согласно тенденциям дальнейшего реформирования бухгалтерского (финансового) учета в соответствии с предписаниями действующих нормативных документов и требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

- построена новая классификация затрат на повышение качества продукции на основе выделения признаков «функциональное назначение» и «центр ответственности», обеспечивающая развитие учета и управленческого контроля на предприятиях электротехнической промышленности;

- разработана модель учета затрат на повышение качества продукции, позволяющая сформировать учетно-аналитическую информацию по процессам и центрам ответственности;

- усовершенствована система бухгалтерского (финансового) и управленческого учета на основе выработки рекомендаций по изменению действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет сформировать информационные потоки по процессам и центрам ответственности в условиях интегрированной обработки учетно-аналитических данных;

- разработаны новые формы внутренней отчетности о затратах на повышение качества продукции, ориентированные на своевременное и оперативное формирование учетно-аналитической информации о выполнении утвержденных бюджетов по центрам ответственности;

- предложена схема организации управленческого контроля и выработаны предложения по процедурам контроля затрат на повышение качества продукции, что позволяет выявить факторы, обеспечивающие повышение эффективности производимых затрат.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений, направленных на формирование учетно-аналитической системы на основе выделения центров ответственности, позволяющих обеспечить пользователей полной и достоверной информацией по вопросам управления затратами на повышение качества продукции на предприятиях электротехнической промышленности. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций способно обеспечить принятие экономически обоснованных решений в целях повышения уровня эффективности хозяйствования.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на 3-й Международной научно-практической конференции «Проблемы развития предприятий: теория и практика» (Самара, 2003), на Международном научном конгрессе «Проблемы качества экономического роста» (Самара, 2004), на

Международном научном форуме «Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика» (Самара, 2005), на научно-практических конференциях и семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Самарской государственной экономической академии по итогам НИР за 2002-2005 гг., а также в Самарском государственном техническом университете и Международном институте рынка.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 10 публикациях общим объемом 3,15 печ. л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Светкина, Ирина Анатольевна

Выводы по третьей главе:

- управленческий контроль является необходимым инструментом управления, с помощью которого внимание концентрируется на ресурсах, затратах, информационной прозрачности производственно-хозяйственной деятельности;

- правильная постановка работы по составлению внутренней отчетности и оперативного получения заинтересованными лицами предприятия данных о затратах на повышение качества продукции и обо всех отклонениях позволит следить за их состоянием, проводить анализ сложившихся ситуаций и своевременно принимать управленческие решения;

- используя контрольные процедуры, служба внутреннего аудита осуществляет контроль информации о затратах на повышение качества продукции по заданным направлениям. Для каждой группы затрат, объединенной по функциональному признаку, применяются специфические методы и процедуры, что обеспечивает оперативность, целесообразность и эффективность контрольных действий.

Заключение

Исследование вопросов учета и контроля затрат на повышение качества продукции предприятий электротехнической промышленности в современных условиях позволило сделать ряд выводов и разработать конкретные рекомендации, направленные на совершенствование учета и управленческого контроля.

1. Как показало исследование, современная трансформация учета, вызванная изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды жизнедеятельности, обеспечила разнообразие подходов к формированию учетной системы и, следовательно, интегрированной системы управления.

В учетную систему входит бухгалтерский, налоговый, статистический и управленческий учет.

Управленческий учет является воздействующим фактором, призванным перестроить внутреннюю среду предприятия таким образом, чтобы достигнуть целей и задач, поставленных менеджерами, отразить особенности организации, технологии, специализации производства.

2. Технологические и организационные особенности электротехнической промышленности непосредственно влияют на механизм учета, определяют основные параметры системы, в частности, учет всей совокупности всех хозяйственных операций в области качества.

В процессе исследования установлено, что в инструктивных материалах по бухгалтерскому и налоговому учету отсутствует мнение по составу затрат на повышение качества продукции. Анализ существующих точек зрения по данному вопросу позволил уточнить их состав относительно исследуемых объектов. Признание многообразия подходов к составу затрат на повышение качества продукции определило необходимость их научной классификации по функциональным признакам.

3. С целью совершенствования системы управления затратами на повышение качества продукции в диссертации анализируются потоки информации и обосновывается необходимость создания интегрированной системы формирования и обработки данных, удовлетворяющей информационные запросы пользователей.

Несмотря на различие задач, решаемых бухгалтерским (финансовым) и управленческим учетом, их общность заключается в единстве информационной базы, на основании которой происходит трансформация данных в соответствующие отчеты для различных групп пользователей.

В работе делается вывод, что при решении задач обеспечения полной совокупности информации о затратах на повышение качества продукции возникает необходимость интеграции всех видов учета как технически (на уровне документации), так и организационно на новой информационной и методологической основе.

4. С позиции учета затрат на повышение качества продукции деление предприятия на центры ответственности позволяет установить прямую связь затрат с технологическим процессом и организационной структурой предприятия; использовать экономические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия; выделить ответственных за затраты; децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления.

Основными задачами существования модели учета затрат на повышение качества продукции являются удовлетворение информационных потребностей управления, управленческий контроль за затратами и результатами на разных уровнях предприятия.

Формирование центра ответственности по производственно-хозяйственному процессу «Управление качеством продукции» позволило организовать непрерывный процесс учета и контроля затрат, повысить качество продукции и обеспечить конкурентоспособность, последовательное аккумулирование информации, получить информацию в любой необходимый момент и в любой требуемой форме. Центр ответственности распределен на центры ответственности следующих уровней по субпроцессам: 1) управление предупредительными затратами; 2) управление внутренними отказами; 3) контроль качества продукции; 4) управление внешними отказами; 5) обслуживание системы качества продукции.

5. В настоящее время бюджетирование - один из основных инструментов управления компанией. Технология бюджетирования предусматривает сопоставление плановых значений показателей деятельности на текущий момент с фактическими для принятия управленческих решений.

Обоснованная структура бюджетов представляет собой структуру, в которой подтверждена необходимость существования каждого отдельно взятого бюджета. Наше предложение для предприятий ЭТП - это разрабатывать бюджеты для каждого центра ответственности, руководствуясь принципом декомпозиции, а именно: каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня. Содержание бюджета ЦО по ПХП «Управление качеством продукции» обеспечивает решение следующих задач: последующее составление бюджетов по субпроцессам с учетом вариантности управленческих решений; формирование нормативной базы, охватывающей нормы, нормативы и нормативные соотношения между различными ЦО; согласование основных данных по затратам в целом по предприятию и отдельным ЦО. Для составления бюджетов используются данные интегрированной информационной системы.

6. Прежде всего, в отличие от действующей практики предлагается многочисленные разрозненные данные о затратах на повышение качества выпускаемой продукции отражать обособленно и системно посредством введения в план счетов отдельного активного собирательно-распределительного счета 27 «Затраты на повышение качества продукции».

Поскольку затраты на повышение качества продукции различны как по содержанию, так и по характеру их отнесения на себестоимость продукции, автором предусмотрена иерархическая классификация системы кодирования аналитических счетов. Каждый счет аналитического учета формируется в соответствии с запросами пользователей информации и характеризует определенный уровень ее детализации.

Так, разграничение затрат на единовременные и текущие позволило разделить счет 27 «Затраты на повышение качества продукции» на два субсчета (первый уровень детализации учетной информации): «Единовременные затраты на повышение качества продукции» и «Текущие затраты на повышение качества продукции». Второй уровень детализации учетной информации предполагает открытие ряда аналитических счетов: предупредительные затраты; затраты вследствие внутренних отказов; затраты на контроль качества продукции; затраты вследствие внешних отказов; затраты на обслуживание системы качества продукции. Единовременные затраты на повышение качества продукции предлагается детализировать по тем же направлениям, кроме направлений «затраты вследствие внутренних (или внешних) отказов».

Ориентируясь на гармонизацию бухгалтерского (финансового) и управленческого учета и интеграцию учетных данных, автор рассматривает формируемую информацию о затратах на повышение качества продукции в разрезе выделенных центров ответственности.

7. Организация управленческого контроля зависит от предполагаемого объема работ, организационной структуры предприятия, отраслевых особенностей, а также от разработанного на предприятии регламента службы внутреннего аудита (СВА). При этом необходимым условием должна быть относительная независимость деятельности службы внутреннего аудита.

СВА как субъект управленческого контроля затрат на повышение качества продукции ведет постоянный мониторинг функционирования интегрированной системы формирования и обработки данных, осуществляет оперативную работу по профилактике и предотвращению нарушений, контролирует соблюдение регламентов управления. Аудиторы проводят периодические проверки деятельности центров ответственности, выявляют случаи существенных отклонений затрат на повышение качества продукции от установленных нормативов в бюджетах, анализируют их причины. В результате деятельность службы противодействует нарушению установленных на предприятии процедур управления, препятствует несанкционированному распространению конфиденциальных сведений, своевременно оповещает менеджмент и собственников о допущенных нарушениях.

8. Важная роль в организации управленческого контроля затрат на повышение качества продукции принадлежит разработке регламента, определяющего состав показателей, содержащихся в отчетности, а также порядок ее представления.

В результате проведенного исследования сформулированы конкретные предложения, направленные как на повышение аналитичности внешней отчетности, так и на формирование внутренней отчетности, позволяющей менеджерам всех уровней принимать эффективные управленческие решения.

Учитывая сложность и неоднозначность вопросов, связанных с составлением внутренней отчетности, в диссертации предлагаются формы внутренней отчетности о затратах на повышение качества продукции, позволяющие осуществлять сбалансированное выполнение контрольно-аналитических функций в соответствии с предписанными аппарату управления обязанностями, правами и возможностями. Отчеты включают в себя: свод затрат на повышение качества продукции; перечень выявленных отклонений фактических затрат от предусмотренных бюджетом; перечень обстоятельств, повлекших эти отклонения; оценку влияния данных отклонений на результаты производственно-хозяйственного процесса; рекомендации по возможному устранению выявленных отклонений и т.д.

9. В диссертации предлагается осуществлять управленческий контроль затрат на повышение качества продукции по выделенным направлениям затрат: предупредительные, вследствие внутренних отказов, текущих затрат на контроль качества продукции, вследствие внешних отказов, на обслуживание системы качества продукции. Такой подход позволяет оперативно получить информацию, необходимую для осуществления дальнейших управленческих решений. Комплекс контрольных процедур затрат на повышение качества продукции состоит из методов аудита, ревизии и комплексного экономического анализа.

Контроль каждого направления центра ответственности позволяет: осуществить программу контрольных мероприятий; сделать вывод не только о количественном, но и о качественном аспекте ошибок, т.е. выявить причины, вызвавшие их, и установить их влияние на другие участки деятельности предприятия; получить ключевые, наиболее информативные показатели, дающие точную и объективную картину производственно-хозяйственной деятельности; обнаружить и своевременно предупредить появление недостоверной информации. Результаты контрольных процедур формируются с учетом возможной оценки деятельности человеческого фактора, т.е. ответственности менеджеров и исполнителей разных уровней за выполнение делегированных им обязанностей в процессе функционирования центров ответственности.

Полагаем, что разработанные в диссертации предложения по совершенствованию организации учета и контроля затрат на качество продукции будут использованы на предприятиях электротехнической промышленности в целях принятия наиболее эффективных управленческих решений.