Учет производства и реализации продукции растениеводства в сельском хозяйстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Морозова, Елена Ивановна

Введение 3 1 .Теоретические основы учета издержек на производство и реализацию 9 продукции

1.1. Классификация издержек на производство и реализацию продукции

1.2. Концептуальные подходы к построению учета производства и реализации продукции

1.3.Методологические основы оценки в бухгалтерском учете

2. Состояние учета производства и реализации продукции растениеводства

2.1.Состояние учета производства продукции растениеводства

2.1.1. Первичная и сводная документация

2.1.2.Синтетический и аналитический учет затрат на производство и выхода продукции

2.1.3.Закрытие счета 20/1 «Растениеводство» и исчисление себестоимости произведенной продукции

2.2. Учет реализации продукции в сельскохозяйственных организациях 95 2.1. Общие положения по реализации продукции растениеводства

2.2.2. Первичная и сводная документация

2.2.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции растениеводства

1.2.4. Отражение процесса реализации в регистрах бухгалтерского учета

2.2.5. Закрытие счета46 «Реализация продукции » субсчет 1 «Растениеводство»

2.2.6. Учет расходов по реализации продукции растениеводства

3. Совершенствование учета издержек производства и реализации продукции растениеводства

3.1. Методологические подходы

3.2.Автоматизация учета производства и реализации продукции растениеводства 147 3.3.Экономико-математическая модель оптимизации посевных площадей

3.3.1. Анализ результатов решения

3.3.2. Анализ двойственных оценок 159 Выводы и предложения 168 Список литературы 173 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет производства и реализации продукции растениеводства в сельском хозяйстве"

В условиях перехода сельскохозяйственных организаций России к рыночной экономике, предполагающей применение новых механизмов хозяйствования, значительно возрастает роль учета, как важнейшей функции управления и средства получения достоверной информации о наличии и использовании материально - денежных ресурсов, о результативности производства и реализации продукции организацией - субъектом предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве.

В связи с реформированием экономики отраслей народного хозяйства бухгалтерский учет, как никогда ранее, должен обеспечивать своевременное выполнение своих функций для осуществления оперативного и стратегического управления аграрным производством и процессами реализации сельскохозяйственной продукции. Решение таких задач предполагает повышение качества учетной информации, полную увязку методологии бухгалтерского учета с решаемыми экономическими проблемами. В связи с изменением состава пользователей информации и ее предназначения, для внутренних и внешних пользователей необходим критический пересмотр применяемой ранее методологии учета производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

В настоящее время и особенно в будущем решение многих оперативных, тактических и стратегических управленческих задач связано с повышением эффективности снабженческой, производственной и реализационной деятельности. В этой связи значение учета качества производимой продукции, издержек производства и изыскания возможностей их сокращения путем усиления познавательной, контрольной, информационной и прогностической его функций в менеджменте возрастает.

За последние 7 лет в связи с изменениями в системе кредитных, налоговых отношений и новыми принципами ценообразования даже в экономически сильных сельскохозяйственных организациях наблюдается значительный рост себестоимости продукции. Используемые приемы учета и методы 4 4 исчисления показателей полной коммерческой себестоимости единицы продукции не позволяют устанавливать закономерности влияния конкретных факторов на такой рост. Все это обуславливает необходимость более полного использования заложенных в отдельных элементах метода бухгалтерского учета при отражении сельскохозяйственной продукции, потребность в усилении внутрихозяйственного контроля за наличием, движением и использованием трудовых, материальных и денежных ресурсов. Этим актуальным проблемам и посвящена диссертационная работа, выполненная на материалах сельскохозяйственных формирований Брянской области.

Исследование проблем совершенствования теории и практики учета издержек производства и реализации продукции в сельском хозяйстве рассматривается в многочисленных трудах отечественных ученых-экономистов: Баканова М.И., Безруких П.С., БычковойС.М., Гетьмана В.Г., Гринмана Г.И., Васькина Ф.И., Волкова Н.Г., Додонова А.А., Жуковского Т.Н., Кирейцева Г.Г., Ларионова "А.Д., Лугового В.А., Моссаковского В. Б., Новодворской) В.Д., Огийчука Н.Ф., Палия В.Ф., Радостовца В.К., Саблука П.Т., Пизенгольца М.З., Полковского Л.М., Соколова Я.В., Хорина А.Н., Шеремета А.Д., Штейнмана Л.З. и многих др.

Тем не менее, практика реформирования экономики отрасли сельского хозяйства и усиление роли учета в менеджменте диктуют необходимость постоянной ориентации развития бухгалтерского учета на изменения в системе социально-экономических отношений, на требования важнейших, касающихся изменений в АПК, экономике государственных актов. Потребность совершенствования учета издержек производства и реализации продукции в сельскохозяйственных организациях в направлении обеспечения более тесной связи его с содержанием новых экономических механизмов регулирования воспроизводственных процессов, а также более полного использования возможностей компьютеризации и определили выбор названной выше темы и основные направления данного диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью выполненных нами исследований явилось изучение сложившейся в регионе практики отражения в бухгалтерском учете расходов на производство и реализацию продукции и разработка на этой основе теоретических и практических рекомендаций по его совершенствованию в условиях формирующихся на селе рыночных отношений. Исследования проводились в разных аспектах, включая изучение возможностей перевода учета затрат на производство и реализацию продукции в сельскохозяйственных организациях йа современную компьютерную основу.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- изучить предусмотренные в международных стандартах и национальных положениях бухгалтерского учета (ПБУ) принципы и их соблюдение при отражении затрат на основное производство и реализацию продукции (работ, услуг) в условиях зарождения и развития на селе новых экономических отношений;

- обосновать, соответствующие современным требованиям менеджмента новые подходы к учетной политике, касающиеся приемов оценки выпуска продукции и отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в системе учета деятельности конкретных сельскохозяйственных формирований; проанализировать соответствие интересам сельскохозяйственных товаропроизводителей и других пользователей качества учетной информации, обеспечиваемого традиционной организацией сложившейся практики учета производства и выпуска продукции, использование классификации и методологии управленческого учета расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг); на основе изучения особенностей учета, контроля и анализа расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), усовершенствовать практику оперативного контроля за использованием трудовых, материальных и денежных средств и разработать предложения по совершенствованию учета выпуска продукции и расходов на ее реализацию;

- предложить сельскохозяйственным организациям региона систему автоматизации учета издержек производства и реализации продукции на базе современной компьютерной оснастки.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили отдельные труды отечественных и зарубежных ученых- специалистов в области учета производства и продажи продукции, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам, касающимся разработки и принятия национальных стандартов бухгалтерского учета, а также особенностей учета использования средств производства в отрасли растениеводства и выпуска продукции. В процессе исследования были изучены труды ученых- экономистов, современные учетные стандарты, учетная информация местных хозяйств. При изучении полноты использования возможностей учета в менеджменте особое внимание обращалось на следующие его элементы: документирование, инвентаризацию, счета и двойную запись, оценку и калькуляцию, внутрихозяйственную отчетность.

Основой исследования явилась общенаучная методология, предусматривающая всестороннее изучение значения, функций и метода учета.

Для решения поставленных в диссертации задач использовались монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный методы исследований с применением ЭВМ, личные наблюдения диссертанта.

Научная новизна. Выполненные в работе исследования позволили получить результаты, содержащие определенный элемент новизны:

- выявлены участки в системе учета, требующие изменения порядка отражения расходов на производство, выпуска и реализации продукции растениеводства для условий формирующейся многоукладной экономики и рыночных отношений;

- на основе критического анализа приемов и учетных процедур по учету затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции обоснованы предложения по более полному использованию возможностей первичного, аналитического и синтетического учета;

- разработаны предложения по применению в аналитическом учете производства элементов управленческого учета;

- обоснованы предложения по совершенствованию оценки как важнейшего элемента метода учета при отражении выпуска продукции;

- изучены вопросы маркетинговой деятельности сельскохозяйственных организаций и разработаны предложения, направленные на повышение эффективности использования в ней-информации бухгалтерского учета;

- обоснованны предложения по совершенствованию связанных с реализацией сельскохозяйственной продукции договорных отношений и аналитического учета реализации;

- предложена математическая модель структуры посевных площадей, позволяющая при осуществлении минимальных затрат на производство продукции получить максимальную прибыль от ее реализации ;

-адаптированы программы для автоматизации учета издержек производства и реализации с использованием универсальной бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия-проф.» и пакета прикладных программ-АРМ бухгалтера «Учет произведенной и реализованной продукции».

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты позволяют повысить качество учетной информации, характеризующей процессы материального производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Основные теоретические положения и выводы, составляющие новизну диссертации, доведены до конкретных практических рекомендаций по внесению отдельных изменений в методологию учета производства и реализации конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции, в организацию бухгалтерского контроля за расходами в центрах ответственности, выпуском и качеством продукции, за состоянием и соблюдением договорной дисциплины по реализации продукции. Большая часть выводов и предложений могут применяться в работе учетно - финансовых служб сельскохозяйственных организаций для рационального построения и ведения учета производства и реализации продукции.

Апробация результатов исследования и публикации. С изложением результатов исследования автор выступала на научных конференциях БСХИ,

ОГСХА, БГСХА (1997, 1998, 1999 , 2000 гг.) и на областных практических семинарах работников учетной сферы Брянской области. По теме диссертации опубликовано Й научных работ общим объемом 2,0 п.л.

Автоматизированный учет затрат и разработанные диссертантом регистры аналитического учета затрат на производство и реализацию продукции используются в ряде хозяйств Брянского и Выгоничского районов Брянской области.

Объем и структура работы. Диссертационная работа представлена введением, тремя главами и предложениями по результатам исследования, списком литературы 152 наименований и 61 приложениями. Работа изложена на 177 страницах машинописного текста, содержит 11 таблиц и 6 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Морозова, Елена Ивановна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Исследование современных форм организации и методов учета издержек на основное производство в аграрном секторе экономики АПК в условиях формирующегося рынка дало возможность сделать ряд выводов и наметить направления по их совершенствованию.

Современное аграрное производство характеризуется резким его спадом, созданием новых организаций, развитием многоукладной экономики. На смену предприятиям с государственной и коллективной собственностью создаются новые с акционерной и кооперативной, а также индивидуальной собственностью на землю, основные и оборотные средства. Владельцы названных организаций получили право распоряжаться имуществом и произведенной ими продукцией., но лишились возможностей иметь устойчивый госзаказ на произведенную продукцию и проблема ее реализации стала актуальной.

Ожидания общества относительно более высокой эффективности труда в новых аграрных формированиях по сравнению с ее уровнем в функционирующих ранее колхозах и совхозах были преждевременными. Среди многих причин такого состояния аграрной экономики - трудности с реализацией произведенной продукции, паралич финансовой системы в стране вследствие диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию и т.д., проглядывается главное - полное отсутствие внимания со стороны государства и предпринимателей к управлению воспроизводственными процессами в сельском хозяйстве, игнорирование категории «себестоимость», отказ от использования имеющихся наработок по учету и контролю производства.

На основании выполненных нами в диссертационной работе исследований установлено:

1. Ускоренное реформирование экономики АПК и сельского хозяйства в начале текущего десятилетия было связано прежде всего не с желанием сельскохозяйственных товаропроизводителей иметь собственность и руководителей сельскохозяйственных предприятий придать ей принципиально иную -негосударственную форму. Идея реформирования экономики инициирована сверху. Она коснулась прежде всего экономического базиса государства - отношений собственности. Но под эту идею своевременно не создавались рыночные структуры, работа которых компенсировала бы ранее функционировавшие на всех стадиях воспроизводственного цикла. Ослаблено было внимание к главной функции управления - учету, особенно учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Определение имущественных паев и земельных долей каждого труженика этих реформированных предприятий не меняло организационно-технологических основ производства и управленческого аспекта внутрихозяйственных экономических отношений, , что ни в коей мере не могло продвинуть вглубь начатые реформы в сельском хозяйстве и придать им более действенное мотивирующее эффективную деятельность начало, убеждать сельскохозяйственных, товаропроизводителей в необходимости такого пути развития отрасли. Вместе с тем механизм внутрихозяйственного расчета и эффективного учета производства был разрушен, а новый не создан.

2. Негативное влияние непоследовательности проведения экономических реформ дополнялось действием многих других факторов. Это - активизация деятельности налоговых администраций, резкий рост цен на факторы производства при недостаточном законодательном регулировании рыночных отношений, реформирование банковской системы и необоснованно высокие процентные ставки за кредит. Эти явления с одной стороны, вызвали рост себестоимости производства, а с другой - повысили требования к системе учета производства, к его методологии и обусловили принятие связанных с реформированием учета ряда нормативных актов. Сложившаяся к середине 90-х годов система учета производства перестала удовлетворять потребности пользователей ее информации.

3. Исследования вопросов организации и методики учета основного производства на уровне центров ответственности сельскохозяйственных формирований показало, что в ходе экономической реформы достигнуты некоторые результаты по демократизации управления производством. Созданы новые условия для более эффективной реализации функции учета в менеджменте. Возможность предприятий принимать собственную учетную политику создает условия усиления информационной, контрольной, познавательной, регулирующей и прогностической функций бухгалтерского учета.

4. Сложившаяся в последние годы практика использования трудовых, материальных, денежных средств, методы оплаты за реализуемую продукцию слабо подкреплялись соответствующими положениями бухгалтерского их оформления.

В этой связи в работе обосновывается необходимость применения учетными службами сельскохозяйственных предприятий счетов 37 «Выпуск продукции» и 43 «Коммерческие расходы» с соответствующими названной ситуации корреспонденциями.

5. Изучив систему первичного, сводного и аналитического учета производства продукции растениеводства, порядок проведения операций по использованию средств защиты растений и живых организмов, а также принимая во внимание объективную потребность в сохранении гумуса и элементов питания в почвах сельскохозяйственного назначения, в диссертации предложен уточненный первичный документ, подтверждающий использование таких средств и измененный порядок аналитического их учета.

6. Принимая во внимание важность распределения понесенных расходов на периоды, в диссертации на основе проведенных исследований внесены предложения по совершенствованию первичного и аналитического учета незавершенного производства в растениеводстве и предложена разработанная диссертантом Карточка учета незавершенного производства, которая применяется в отдельных сельскохозяйственных организациях региона.

7. На основании проведенных исследований содержания дебетового оборота счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство», а также учитывая информационную загруженность этого счета, в диссертации предложен новый порядок использования счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», обеспечивающий повышение аналитичности учетной информации и усиление контрольной функции учета. При этом расширяются информационные возможности управления качеством производимой сельскохозяйственной продукции.

Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, счет 37 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открывает уже сегодня реальные возможности интеграции в отечественном учете нормативного учета и элементов системы учета затрат и исчисления себестоимости «Ди-рект- костинга».

Таким образом, по дебету и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции, работ, услуг, но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной себестоимости и рыночной цене. Опслонения фактической себестоимости от нормативной на счете 37 выявляются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов, которые списываются со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной или сторнировочной записью. Использование информации о предполагаемых рыночных ценах и сравнение ее с суммой фактической себестоимости послужат основой для принятия управленческих решений относительно объемов производства.

8. Изучение возможностей адаптации программ по автоматизированному бухгалтерскому учету, а также необходимость внедрения автоматизированного учета производства в сельскохозяйственных формированиях позволили диссертанту предложить адаптированную программу учета затрат на производство и реализацию продукции растениеводства на персональных компьютерах.

Диссертационная работа выполнена в привязке к возможностям бухгалтерий предприятий Брянской области использованием:

- программы « С: Бухгалтерия -проф.»;

- пакета прикладных программ-АРМ бухгалтера «Учет произведенной и реализованной продукции».

9. Исследования показали, что с переводом экономики на рыночные отношения на сельскохозяйственных предприятиях возрастает абсолютная и относительная величина коммерческих расходов. В этих условиях руководителям важно иметь систематизированные данные по каждой в отдельности коммерческой операции, связанной со сбытом продукции. С целью усиления аналитичности информации о величине и структуре таких расходов, рекомендуем всем сельскохозяйственным формированиям Брянской области применять счет 43 «Коммерческие издержки».

Таким образом, реализация в производство рекомендаций и предложений, вытекающих из выполненных нами исследований, явится той практической предпосылкой, которая в состоянии будет придать учету издержек основного производства в сельскохозяйственных предприятиях области востребованные нынешним временем достоверность и всесторонность.