Учет производства и реализации продукции растениеводства в сельском хозяйстве (на примере аграрных формирований Брянской области) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет производства и реализации продукции растениеводства в сельском хозяйстве (на примере аграрных формирований Брянской области)"

/ /

V, и

На правах рукописи

С А) О О

МорозоваЕленаИвановна

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ (на примере аграрных формирований Брянской области)

08.00.12. - бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной

деятельности

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сашсг - Петербург, Пушкин - 2000 г.

Диссертационная работа выполнена в Ьрянской государственной сельскохозяйственной академии на кафедре бухгалтерского учета и финансов

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Кирейцев Г. Г.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук. Профессор Ларионов А. Д. кандидат экономических наук. Доцент Петрова Л.А.

Ведущая организация:

Комитет по сельскому хозяйству администрации Ьрянской области

Зашита состоится «28 » ноября 2000 года в 14 часов 30 минут на заседании диссертационного совета К. 120.37.07 Санкт - Петербургского государственного аграрного университета по адресу: 189620 Санкт Петербург. Пушкин. Академический проспект, д. 23. ауд. 450.

С диссертацией можно ознакомться в библиотеке Санкт Петербургского государственного аграрного универсистета.

Автореферат разослан «27 октября» 2000 года Ученый секретарь

Диссертационного совета Г.К. Демидов

1 I

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В условиях перехода сельскохозяйственных организаций России к рыночной экономике, предполагающей применение новых механизмов хозяйствования, значительно возрастает роль учета как функции управления и средства получения информации о наличии материально-производственных запасов, денежных средств и их использовании в операционной деятельности каждого хозяйства.

В связи с реформированием экономики всех отраслей народнохозяйственного комплекса бухгалтерский учет, как никогда ранее, должен обеспечивать эффективное выполненне своих функций в управлении аграрным производством. Это обуславливает потребность повысить качество учетной информации, органически увязать методологию учета с решаемыми экономическими задачами в центрах ответственности, на уровне организации. а в связи с изменением состава пользователей бухгалтерской информации и ее предназначения. - и на региональном уровне.

В настоящее время и особенно в перспективе решение многих управленческих вопросвв'будет направлено на обеспечение производства конкурентоспособной продукции, повышение эффективности производств венкой и маркетинговой деятельности. В этой связи значение учета и контроля издержек производства, выпуска н реализации готовой продукции, а также вопросы расширения аналитических возможностей учета представляются актуальными.

За последние 6-7 лет в связи с изменениями а финансово-кредитной системе, налоговой политике и ценообразовании даже р экономически сильных сельскохозяйственных организациях наблюдается значительный рост производственной и полкой себестоимости продукции. Все это обуславливает необходимость усиления внутрихозяйственного контроля за формированием издержек производства н обращения.

Исследованию проблем методологии, совершенствованию практики учета издержек производства и обращения посвящены труды многих ученых-экономистов: Белова Н.Г.. Бакакова М.И.. Безруких П.С., Бычковой С.М. М.Ф., Гетьмана В.Г., Гринмака Г.И., Васькика ФХ, Волкова Н.Г., До-лонова A.A., Жуковского Т.Н.. Ккрейиева Г.Г., Лугового В.А.. Лзмыкина

И.А., Ларионова Л.Д., Новодворской В.Д., Папия В.Ф.. Радостовиа В.К.. Румак Е.Х., Пизенгольца М.З., Полковского Л.М., Соколова Я. В., Хорнна А.Н., Шеремета АД, Штейнмана М.Я. и других ученых.

' Тем не менее, практика реформирования экономики АПК диктует необходимость постоянной ориентации развития бухгалтерского учета на изменения в системе социально-экономических отношений, требования важнейших, касающихся экономики сельского хозяйства государственных актов, на получение необходимой для эффективного управления производством информации.

Потребность в совершенствовании учета издержек производства и реализации продукции, предполагающую и компьютеризацию учетных процедур определили выбор темы дисссртационного.исслсдования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилось изучение сложившихся в регионе учетной практики и особенностей отражения в бухгалтерском учете расходов на производство и реализацию продукции растениеводства, разработка на этой основе рекомендаций но его совершенствованию. Исследования проводились в'рззных аспектах, включая изучение возможностей организации учета затрат на «производство и реализацию продукции сельскохозяйственных организаций с помощью компьютеров.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

-изучить современные принципы учета и их соблюдение в системах учета производства и реализации продукции в условиях развития нг селе новых экономических отношений;

-обосновать, соответствующие требованиям менеджмента новые подходы к формированию отдельных положений учетной политики, и. в частности, к методам н процедурам отражения затрат на производство, расходов периода, выхода и реализации продукции в системе учета деятельности сельскохозяйственного формирования; ,

-выявить соответствие интересам сельскохозяйственных товаропроизводителей сложившейся практики применения оценки выхода продукции и предложить учетную процедуру по более полному се использованию;

-изучить особенности проявления функций учета, определить неиспользованный потенциал функций контроля и анализа при отражении расходов на производство и реализацию продукции растениеводства;

-обосновать необходимость более полного использования методологии учета затрат и выхода продукции растениеаодства в центрах ответственности и по организации в целом, разработать предложения по совершенствованию практики их учета;

• предложить сельскохозяйственным организациям региона систему автоматизации учета издержек производства и реализации продукции на базе современной компьютерной оснастки.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились организация и методы бухгалтерского учета процессов материального производства, выхода продукции и ее реализации в условиях формирующихся в сельском хозяйстве Юго-Западного региона России рыночных отношений.

Объектом исследования явилось состояние учета производства и реализации продукции растениеводства, отдельные положения управленческого учета и возможности их применения в учетной практике сельскохозяйственных организаций Брянской области.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды известных ученых в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, законодательные и другие нормативные акты Российской Федерации по национальным стандартам бухгалтерского учета. В качестве источников информации использованы публикации специалистов в области бухгалтерского учета ученых- соотечественников, переводные работы зарубежных ученых. Использована также информация сельскохозяйственных организаций Брянской области.

В работе над диссертацией применялись различные методы исследования: монографический, сравнения, экономико-статистические, расчет-ио-кокструхтквкый, личные наблюдения диссертанта.

Научная новизна. Выполненные в работе исследования позволяли получить результата, содержащие определенный элемент новизны:

- выявлены участки в системе учета, требующие изменения порядка отражения расходов на производство, выпуска и реализации продукции растениеводства для условий формирующейся многоукладной экономики и рыночных отношений;

- на основе критического анализа приемов и учетных процедур по учету затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции обоснованы предложения по более полному использованию возможностей первичного, аналитического и синтетического учета;

- разработаны предложения по применению в аналитическом учете производства элементов управленческого учета;

- обоснованы предложения но совершенствованию оценки как важнейшего элемента метода учета при отражении, выпуска продукции;

- изучены вопросы маркетинговой деятельности сельскохозяйственных организаций и разработаны предложения, направленные на повышение эффективности использования в ней информации бухгалтерского учета;

- обоснованны предложения по совершенствованию связанных с реализацией сельскохозяйственной продукции договорных отношений и аналитического учета реализации;

- предложена математическая модель структуры посевных ¡¡лошадей, позволяющая при осуществлении минимальных затрат иа производство продукции получить максимальную прибыль от ее реализации;

-адаптированы программы для автоматизации учета издержек производства и реализации с использованием универсальной бухгалтерской программы «1С:Бухгаптерия» и пакета прикладных программ-АРМ бухгалтера «Учет произведенной и реализованной продукции».

Практическая значимость результатов исследования заключается в рекомендациях и предложениях для сельскохозяйственных формирований ; Брянской области по изменению отдельных положений первичного, аналитического и синтетического учета процессов производства и реализации продукции растениеводства, усилению контроля за расходами и качеством производимой продукции, использованию возможностей управленческого учета и автоматизации учетных процедур.

Апробация результатов исследования и публикации. С изложением результатов исследования автор выступала на научных конференциях БСХИ, ОГСХА. БГСХА (1997. 1998. 1999, 2000 гг.) и на областных праети-ческих семинарах работников учетной сферы Брянской области. Flo теме диссертации опубликовано S научных работ обшим объемом 2.0 п.л.

Автоматизированный учет расходов и усовершенствованные диссертантом регистры аналитического учета затрат на производство и реализации продукции используются в ряде хозяйств Брянского и Выгоничского районов Брянской области. Материал по автоматизированному учету производства и реализации сельскохозяйственной продукции использован в учебном процессе БГСХА при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Объем и структура работы. Диссертационная работа представлена введением, тремя главами и предложениями по результатам исследования, списком литературы, состоящем из 152 наименований и 62 приложений. Работа изложена на 175 страницах машинописного текста, содержит II таблиц к 6 рисунков.

Основное содержанке работы

Учитывав важность методологии бухгалтерского учета для рационального построения его практики и более полного удовлетворения потребностей экономического анализа, в диссертации значительное внимание уделено вопросам теоретических основ учета расходов на производство и реализацию продукции . Для этого изучены современные принципы учета затрат на основное производство и реализацию продукции в условиях развития 5 сельском хозяйстве новых экономических отношений. Показана увязка методологии ведения бухгалтерского учета с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета. Обоснованы соответствующие требованиям менеджмента ноаые подходы к учетной политике, и в частности, к отражению расходов ка производство и реализацию продукции.

В диссертации обращено внимание на необходимость более теской увязки классификации расходов с бухгалтерскими счетами для их отражения, с перечней статей затрат в аналитическом учете производства. Это положен«« должно приниматься к сведению ке только на обшегосударст-

; 6 • венном уровне, но к в организациях, так как номенклатуру статей затрат они

могут формировать самостоятельно.

Число статей расходов не должнр б^ть большим. А это означает, что для их выделения необходим отбор самых существенных классификационных их признаков. С другой стороны, номенклатура статей должна соответствовать потребностям экономического анализа, оперативного контроля, прогностических расчетов. При этом устанавливаемая группировка затрат по статьям должна способствовать выделению прямых затрат и обеспечивать выполнение требований ПБУ 10/99 при создании систем управленческого учета и организации бухгалтерской финансовой отчетности.

Проведенные исследования классификационных признаков расходов и точек зрения ученых по этим вопросам показали, что их выделение и использование на практике должно происходить с учетом стратегии поведения субъектов хозяйствования, уделяя особое внимание требованиям рынка, возможностям повышения конкурентоспособности производимой и реализуемой продукции. При этом, в центре внимания должно оставаться место себестоимости продукции в применяемом организацией экономическом механизме хозяйствования (рис. I., с 7)

В зависимости от конкретных условий стратегия поведения организации будет сориентирована на возможности рынка и его расширения, на экономию расходов, изменение структуры взаимозаменяемых используемых ресурсов или на увеличение расходов, обеспечивающее новое качество продукции, повышенную ее конкурентоспособность.

Проведен анализ важнейших положений методологии учета ~ гграт на производство и реализацию продукции, рассмотрен зарубежный опыт использования в менеджменте информации управленческого учета. Уделено внимание вопросам создания отечественного управленческого учета.

Управление качеством сельскохозяйственной продукции связано с использованием в нем системной бухгалтерской информации, для формирования которой применяют все элементы метода учета. В диссертации особое внимание уделено оценке. Она изучена как важнейшая составляющая мето< да учета. В результате изучения этого вопроса диссертантом предложены

«Идея» Ч1н протнолшь

1'траЛогка плана но проишодспи иро |> киин

Рис. I. Место себестоимости продукции в экономическом механизме хозяйствования организации

новые методологические подходы при использовании опенки в аналитическом учете.

Диссертантом всесторонне изучены и раскрыты методологические основы оценки в бухгалтерском учете. На основе исследования методологических основ бухгалтерского учета, места оценки в системе элементов его метода определены требования к оценке. Субъектом оценки является лицо или организация, которая оценивает активы на определенный момент в соответствии с установленными требованиями.

Основными требованиями к оценке являются: адекватность, единство, целенаправленность, сопоставимость, уместность, надежность, нейтральность, осмотрительность и своевременность.

В диссертационной работе изучено и дана оценка современного состояния учета производства и реализации продукции растениеводства сельскохозяйственных организаций Брянской области, а также в отдельных сельскохозяйственных формированиях. Изучены вопросы организации и методики учета сельскохозяйственного производства на уровне центров ответственности сельскохозяйственных организаций, факторы, оказывающие влияние на полную себестоимость единицы продукции растениеводства.

С целью усиления информационной, контрольной, познавательной, регулирующей и прогностической функций учета изучена система первичного, сводного и аналитического учета производства и реализации, проанализирована практика контроля за состоянием и использованием трудовых, материальных и денежных ресурсов. Дана характеристика и оценка современной постановки учета затрат и выхода продукции растениеводства в сельскохозяйственных формированиях Брянской области. Выявлены преимущества и недостатки действующего порядка учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции растениевод-

1

ства в условиях автоматизированной обработки информации. Изучены условия реализации функций учета в менеджменте.

Исследования, выполненные на основе материалов и отчетов по Брянской области в целом и типичным сельскохозяйственным формирова-

киям свидетельствуют, что за последние 5 лет и за 1999 г. (таб. I, с. 13) наблюдается низкая тенденция резкого спада сельскохозяйственного производства. В целом по региону по производству продукции растениеводства получен убыток. Только в б районах из 27 по области товаропроизводители такой продукции покрывают свои расходы доходами от ее реализации. Наблюдается высокая полная себестоимость единицы и всей продукции растениеводства, в структуре которой по отдельным хозяйствам в среднем около 30 % от суммы полной себестоимости продукции составляют расходы по реализации. При этом устойчиво высокий удельный вес в структуре себестоимости приходится на отдельные факторы стадии производства. Это -заработная плата, топливо и амортизация. А по мере возрастания интенсивности производства к таким факторам будут отнесены расходы на удобрения и средства защиты растений. Наблюдается э разрезе исследуемых организаций существенная разница между полной себестоимостью и реализационной ценой за ! ц продукции, что подтверждает недостаточное использование возможностей контроля.

В настоящее время в связи с практическим отсутствием инвестиций в отрасль организация сельскохозяйственного производства характеризуется низким уровнем материальной базы и нехваткой трудовых ресурсов - значительная часть единиц оставшегося в сельскохозяйственных организациях МТП простаивает из-за отсутствия механизаторов, ГСМ и запасных частей.

Товарной продукцией Брянской области являются зерновые, картофель и овощи. В 1999 г. стоимость валовой продукции рг- -енневодства составила 958858 тыс, руб. Валовой сбор овощных культу.) получен около 254519 ц, зерновых и зернобобовых культур - 3030480 ц, картофеля -460854 ц.

Важную роль в управлении производством выполняет бухгалтерский учет. Наблюдения подтверждают низкий уровень методологического и информационного обеспечения бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций. Слабо используются новые методы и подходы, изученные и апробированные в отечественной и зарубежной практике веления учета, на

Струк)\ри ceuecroMMociH. выручка it прибыль в рас юн неволе те сельскохозяйственных формирований Брянском области за 1998 - 1999 годы

Таблица 1.

Пок«18тел» 1998 год 1999 год

СГ!К «Кул1>т«р>» ОХ «Волна Революцию» KCXfl «Коммунар» СПК «К>ли\р«» OX «Волн* j KCXfl революции» . «Кочмун»р»

f. Зядааботн»» S42S 23.07 214 3.53 39! 10,40 12032 1*. 83 213 4.72 • 441 14,72

■лота 1

ZL Сек««» и поен- 235« 3.49 443 7.50 93? 24,87 3568 5Л8 . *J>2_ 17.77 \ 633 21.13

IV- Уг.в^мияа 2425 J.59 537 «,99 HI 3.48 3741 5.85 13 ' 0.28 167 5.57

700 1.04 J 76 i.29 360 9.57 1562 2.44 118(1 26.15 343 1 1.4

'Л'. Э«*®т|»с»»*вгва 2314 3.43 Ю 0.17 31 0.82 1881 2.94 5 0,16

Тосляоо 866 S 12.84 5S0 9,71 . . 9008 14.10 .

i?. Зяпескыс части 13957 21.84 231 5.12 .

if. Оп*втв >слуг 261» i.SS 359 6.01 194 5.16 9060 14.18 ■ ■ 103 3.44

оргвмм-

1«!||!»й

3. Агасвити^ящмв 7597 11.2S 1230 20.59 407 10.52 7173 11.17 889 19,71 554 18,49

0. Проч»* »ЯСЛФЛМ J73 0.56 1061 i 7.76 99 2.63 1904 2,98 475 10.5) 750 25.03

II. Проакодстгеи- 36532 100 4815 (GO 1 :7|А 100 MS86 mo 4511 100 2996 100

1

12. СвО«с*<гюыегть 3096 i 45.87 1 159 19.40 10:; 27.76 56646 46.99 1634 16.22 j 717 19,47

>еадя$<шми

I 3. Пояме» 67493 100 5974 100 3760 100 120532 100 6145 100 3683 100

:cEecTOM«oitk

¡К. ®мручк» S3S I 193 • 615 - 70722 - 2144 - 650 •

ilj. Прибмль • 58 - -4781 ■3145 • 49810 • -4001 - -30 -

ничком уровне находится его компьютеризация, большинство утвержденных новых форм бухгалтерских документов ие используется.

В исследуемых хозяйствах не применяются следующие новые бухгалтерские документы по учету расходов: ведомость № 37 -ЛПК - платежи в бюджет и не бюджет; ф.55-АПК по учету расчетов по социальному и медицинскому страхованию; ф. 56-АПК- по учету расчетов по социальному обеспечению и фонду занятости; ф. 78-АГ1К по распределению оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования; учет амортизационных отчислений по основным средствам и износу МБП: ф.Л'«50- АПК расчет амортизации по автотранспорту и отчисления в ремонтный фонд; ф.46 -АПК ведомость начисления износа основных средств; ф.44-АГ1К ведомость начисления износа МБП: ф. 74 -АПК ведомость распределения амортизационных отчислений в ремонтный фонд: универсальная накопительная ведомость учета затрат ф. 301 - ЛПК и лр. документы. Сложившаяся практика учета не позволяет формировать требуемую лля эффективного управления производством и реализацией продукции информационную базу учета.

Аналогичная ситуация с использованием новых регистров и при отражении датЫх в учете реализации продукции, fíe используются в учете следующие новые формы бухгалтерских документов: товарно-транспортная накладная (овощи) ф. №193 ЛПК; СП 34, товарноттранспортная накладная (зерно) ф. 190 АПК. СП 3 Í: товарно-транспортная накладная ф. Т-1; приемная квитанция на закупку картофеля ф. ПК -5; овошей ф. ПК 6; на закупку зерновых и масличных культур ф. ПК 9; сельскохозяйственных продуктов и сырья ф. ПК I I . Перечисленные формы включают реквизиты, которые при применении в учете отразили бы особые характеристики по измерению качества, массы и др. параметры продукции.

Исследования показывают не всегда правильные методологические подходы ведения бухгалтерского учета в ряде сельскохозяйственных формирований. По типовым номенклатурным статьям расходов в учете наблюдается разный состав корреспондирующих счетов. В производственных отчётах по растениеводству учет расходов не включает корреспонденции по

счету 69 «Расчеты с органами социального страхования и социального обеспечения» в разрезе четырех субсчетов (ТОО «Красный Октябрь», СХКП им. К. Маркса, ОПХ «Брянское», ТОО им. Ленина и др. организациях), по счетам 90 «Краткосрочные ссуды» и 92 «Долгосрочные ссуды» (СХКП им. К. Маркса, ОПХ «Брянское, ТОО им. Ленина.и др. организациях).

Углубленное изучение управления процессами реализации продукции показало, что возможности отдельных элементов метода учета для их отражения используются еще недостаточно. Так, по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» накапливается неоднородная по своим основным классификационным признакам информация, повышение качества которой требует дополнительной систематизации с целью использования ее в подготовке, принятии решений и для оценки их выполнения.

Качество информации и кредитового оборота также нуждается в повышении. Смысловая наполненность такой информации в части выполнения управленческой нагрузки является недостаточной. Будучи перенесенной в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», она перестает интересовать менеджера по реализации и маркетолога. После учетного оформления операции по реализации продукции в том виде, в каком се фиксируют по кредиту счета 46, она, наряду с другой характеризующей дебиторскую задолженность информацией, становится объектом контроля финансового менеджера, а не маркетолога.

Продукция растениеводства относится к быстропортящейся, ежегодный валовой сбор ее. около 60% подлежит реализации, в процессе чего хозяйству возмещаются средства в денежной форме, необходимые для дальнейшей закупки факторов производства, на процессы производства и сбыт.

В таких условиях экономически целесообразно и необходимо, использование возможностей счета 43 «Коммерческие расходы». Вообще, счет 43 в условиях рынка должен вестись в соответствии с его предназначением и возможностями. Многие сельскохозяйственные организации Брянской

области в учетной работе этот счет не используют, либо учитывают на кем отдельные разрозненные коммерческие расходы.

Информация счета 43 «Коммерческие расходы» должна вооружить работников управления знаниями о возможностях экономии расх«ион. связанных с продажей продукции, о допустимых пределах таких расходом.

На уровень детализации данных о расходах организации и их обобщения оказывает влияние система синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов (рис. 2, с. 14). Общую схему взаимосвязи счетов по отражению расходов организации на производство и реализацию продукции можно представить, используя метод «Т».

Данные рисунка подтверждают, что отражение на счетах бухгалтерского учета получают только совершившиеся факты, если имело месго дви- ■ жения активов, т. е. только процессы фактически реализованной продукции и только при условии передачи покупателю права собственности на поставляемую продукцию. Договорные отношения до совершения операций по поставкам на счетах отражения не получают. Вместе с тем в условиях рынка основным документом, отражающим отношение обмена деятельностью в ходе покупки (¿продажи становнтьеа-договрр:

Для эффективного управления воспроизводством па уровне субъекта хозяйствования планирование и прогнозирование процесса производства и реализации продукции как единого приобретают первостепенное значение. В условиях когда центр плановой деятельности переместился 01 государства к организации, а договор становится инструментом децентрализованного планирования, информация о договорных правах и обязательствах становится важнейшим объектом бухгалтерской процедуры. Возникает ре- -альная необходимость отражения договорных отношений ка бухгалтерских . счетах. Однако законодательство РФ в отличие от англо-американского пра- • ва, несколько по-иному регулирует отношения собственности и договорные отношения. В этрй связи использование балансовых и забалансовых счегов в системах национального счетоводства не совпадает.

,50.51.52.60.62

Постутик-

ЧЯС ипг.-вио

квгвяуча-пив а>тн-»0»

ГкМООрвТОИИ« основных срвдст» и иемэте-ркф^чщп «ктидо*

10

-к

20

Износ осмоиных срелст» и м?м»тер«»^»1х вхти-•о»

Г^рмоСретешв произведет «е»«ых запвсо»

Д-

12

-К

Произ»одст»еимов потребление мпзео»

70 69

-К

3 ароботмо» плат« с отчие пемм «им

д 60.76 50,51 к

Д-

.25.

Оплата услуг со сторакм

Ж

РвСХОЛЫ ПО УПР9»П8№Ю

-кА-

40

«иттичесхв» себестоимость произведенной

-К

Фактическая себестоимость реопюовюисй

проаувцни

д-

43

Расходы по ревлюедм

-К

80

Убыток

-К

Гкжбыль

Рис 2. Общая схема учета кругооборота хозяйственных средств организации

Нам представляется, что по мере осознания недопустимости правового нигилизма в экономических отношениях субъектов хозяйствования все права на получение активов будут объектами бухгалтерского учета, подлежащими отражению на балансовых к забалансовых счетах. Такой вывод вытекает из необходимости развития прогностических свойств бухгалтерского учета и потребностей более полного удовлетворения нужд в бухгалтерской информации экономического анализа, контролинга, стратегического менеджмента и стратегического маркетинга.

Договоры на реализацию сельскохозяйственной продукции в отношениях сельскохозяйственных товаропроизводителей с другими организациями занимают особое место. В соответствии с законодательством РФ всем организациям, в том числе и сельскохозяйственным, предоставлено право свободы составления договоров при реализации своей продукции.

Договоры на реализацию сельскохозяйственной продукции по содержанию и особенностям существенно отличаются от договоров на реализацию промышленных изделий. Вместе с тем основным их свойством является отражение экономических ожиданий. Место договоров в процедуре учета реализации продукции пока что не определено. Но уже сейчас можно утверждать, что такая необходимость стала актуальной. Проиллюстрировать его можно ^ виде взаимосвязи составляющих бухгалтерской процедуры (рис. 3., с. 16).

Иллюстрация материала по договорам купли -продажи, а также изложенное позволяет сделать выеод о сложности и важности учета договорных экономических отношений. В современных условиях переходного к рыночной экономике периода учет договорных прав ч обязательств на стоимость предполагаемой реализации продукции необходимо вести иа специальном забалансовом счете «Договорные права поставки» с двумя субсчетами «Договорное право по товарам» н «Договорное право по авансам». Такая необходимость вызвана актуальностью соблюдения расчетной дисциплины и этому будет способствовать более полное использование информации договоров.

В диссертации акцентировано вникание на неиспользованные методологические возможности и их применение в синтетическом к аналитическом учете производстве и реализвиям продукции растениеводства. В

Рис. 3. Место договора в процедуре учета и контроля реализации продукции

частности на применение учетными службами сельскохозяйственных предприятий счетов 37 «Выпуск продукции» и 43 «Коммерческие расходы». На основании проведенных исследований содержания дебетового оборота счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство», а также учитывая информационную загруженность этого счета, в диссертации предложен новый порядок использования счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», обеспечивающий повышение аналитичности учетной информации и усиление контрольной функции учета. При этом расширяются информационные возможности управления качеством производимой сельскохозяйственной продукции. С целью усиления аналитичности информации о величине и структуре коммерческих расходов рекомендовано всем сельскохозяйственным формированиям Брянской области применять счет 43 «Коммерческие расходы».

Изучена система первичного, сводного и аналитического учета производства продукции растениеводства, порядок отражения операций по использованию средств защиты растений и живых организмов. Принимая во внимание объективную потребность в сохранении гумуса и элементов питания в почвах сельскохозяйственного назначения, в диссертации предложен уточненный первичный документ, подтверждающий использование таких средств и измененный порядок аналитического их учета.

Принимая во внимание важность распределения понесенных расходов на периоды, в диссертации на основе проведенных исследований внесены предложения по совершенствованию первичного и аналитического учета незавершенного производства в растениеводстве и предложена разработанная диссертантом Карточка учета незавершенного производства, которая применяется в отдельных сельскохозяйственных организациях региона. Применение рекомендованных предприятиям новых вариантов ведения первичного, сводного, аналитического и синтетического учета производства позволит повысить качество информации, характеризующей процессы производства и продажи продукции растениеводства. Практическое применение могут получить регистры журнапьно- ордерной формы учета и сводные документы: «Карточка учета общехозяйственных расходов», «Карточка учета незавершенного производства». «Ведомость аналитического учета реализации продукции», «Ведомость аналитического учета коммерческих расходов». «Акт использования средств зашиты растений и живых организмов».

В диссертационной работе показано, что успех производителя наряду с объемом продаж и уровнем продажных цен определяется также и сроком выплаты дебиторской задолженности. Предлагается внести изменения в приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и отражать краткосрочную задолженность по следующим срокам платежа:

- задолженность свыше 2-х месяцев:

- задолженность свыше 4-х месяцев;

- задолженность свыше 6-ти месяцев.

Изменения в балансе позволят упростить порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы основные выводы и предложения.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Исследование современных форм организации и методов учета рас-кодов на основное производство в аграрном секторе экономики АПК в условиях формирующегося рынка дало возможность сделать ряд выводов и наметить направления по его совершенствованию.

Современное аграрное производство характеризуется резким его спадом, созданием новых организаций, развитием многоукладной экономики. На смену предприятиям с государственной и коллективной собственностью создаются новые с акционерной и кооперативной, а также индивидуальной собственностью на землю, основные и оборотные средства. Зла-дельцы названных организаций получили право распоряжаться имуществом и произведенной ими продукцией, но лишились возможностей иметь устойчивый госзаказ на произведенную продукцию и проблема ее реализации стала актуальной.

На основании выполненных нами в диссертационной работе исследований установлено:

1.Ускоренное реформирование экономики АПК и сельского хозяйства в начале текущего десятилетия было связано прежде всего не с желаки-

ем сельскохозяйственных товаропроизводителей иметь собственность и руководителей сельскохозяйственных предприятий придать ей принципиально иную -негосударственную форму. Идея реформирования экономики инициирована сверху. Она коснулась экономического базиса государства - отношений собственности. Но под эту идею своевременно не создавались рыночные структуры. Ослаблено было внимание к главной функции управления - учету, особенно учету расходов на производство и реализацию продукции.

Определение имущественных паев н земельных долей каждого труженика создаваемых новых формирований не меняло организационно-технологических основ производства н управленческого аспекта внутрихозяйственных экономических отношений. Вместе с тем механизм внутрихозяйственного расчета и эффективного учета производства был разрушен, а новый не создан.

2. Негативное влияние непоследовательности проведения экономических реформ дополнялось действием многих других факторов. Это - активизация деятельности налоговых администраций, резкий рост цен на факторы производства при недостаточном законодательном регулировании рыночных отношений, реформирование банковской системы и необоснованно высокие процентные ставки за кредит. Эти явления с одной стороны, вызвали рост себестоимости производства, а с другой - повысили требования к системе учета производства, к его методологии и обусловили принятие связанных с реформированием учета ряда нормативных актов. Сложившаяся к середине 90-х годов система учета производства перестала удовлетворять потребности пользователей ее информации.

3. Исследования вопросов организации и методики учета основного производства на уровне центров ответственности сельскохозяйственных формирований показало, что в ходе экономической реформы достигнуты некоторые результаты по демократизации управления производством. Созданы новые условия для более эффективной реализации функции учета в менеджменте. Возможность предприятий принимать собственную учетную политику создает условия более полного использования в ме-

неджмент - информационной, контрольной, познавательной, регулирующей и прогностической функций бухгалтерского учета.

4. Сложившаяся в последние годы практика использования трудовых, материальных, денежных средств, методы оплаты за реализуемую продукцию слабо подкреплялась; соответствующими положениями бухгалтерского их оформления.

В этой связи в работе обосновывается необходимость применения учетными службами сельскохозяйственных предприятий счетов 37 «Выпуск, продукции)» и 43 «Коммерческие расходы» с соответствующими названной ситуации корреспонденциями.

5. Изучив систему первичного, сводного й аналитического учета производства продукции растениеводства, порядок отражения операций по использованию средств зашиты растений и живых организмов, а также принимая во внимание объективную потребность в сохранении гумуса и элементов питания в почвах сельскохозяйственного назначения, в диссертации предложен уточненный первичный документ, подтверждающий использование таких средств и измененный порядок аналитического их учета.

6. Принимая во внимание важность распределения понесенных расходов нз периоды, в диссертации, на основе проведенных исследований внесены предложения по совершенствованию первичного и аналитического учета незавершенного производства в растениеводстве и разработана Карточка учета незавершенного производства, которая применяется в отдельных сельскохозяйственных организациях региона.

• 7. На основании проведенных исследований содержания дебетового оборота счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство», а также учитывая информационную загруженность этого счета, в диссертации предложен новый порядок использования счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», обеспечивающий повышение аналитичности учетной информации и усиление контрольной функции учета. При этом расширяются информационные возможности управления качеством производимой сельскохозяйственной продукции.

Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирований себестоимости продукции: по полной себестоимости или

только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, счет 37 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открывает уже сегодня реальные возможности интеграции в отечественном учете нормативного учета и элементов системы учета затрат и исчисления себестоимости «Директ - костинга».

Таким образом, по дебету и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, а на кредите - по нормативной себестоимости и рыночной цене. По счету 37 отклонения фактической себестоимости от нормативной выявляются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Использование информации о предполагаемых рыночных ценах и сравнение ее с суммой фактической себестоимости послужат основой для принятия управленческих решений относительно объемов производства.

8. Изучение возможностей адаптации программ по автоматизированному бухгалтерскому учету, а также необходимость внедрения автоматизированного учета производства в сельскохозяйственных формированиях позволили диссертанту предложить адаптированную программу учета затрат на производство и реализацию продукции растениеводства на персональных компьютерах.

Диссертационная работа выполнена в привязке к возможностям бухгалтерий предприятий Брянской области использованием:

- программы « С: Бухгалтерия »;

- пакета прикладных программ-АРМ бухгалтера «Учет произведенной и реализованной продукции».

9. Исследования показали, что с переводом экономики на рыночные отношения на сельскохозяйственных предприятиях возрастает абсолютная и относительная величина коммерческих расходов. В этих условиях руководителям важно иметь систематизированные данные по каждой в отдельности коммерческой операции, связанной со сбытом продукции. С целью усиления аналитичности информации о величине и структуре таких расходов, рекомендуем всем сельскохозяйственным формированиям Брянской области применять счет 43 «Коммерческие издержки».

Рекомендация предприятиям новых вариантов ведения учета производства сопровождалась разработкой для них соответствующих новой практике регистров. Диссертантом разработаны и рекомендованы соответствующие регистры журнально-ордерной формы учета, первичные и сводные документы: «Карточка учета общехозяйственных расходов», «Карточка учета незавершенного производства». «Ведомость аналитического учета реализации продукции», «Ведомость аналитического учета коммерческих расходов»; «Акт использования средств зашиты растений и живых организмов».

Таким образом, внедрение в практику учета рекомендаций и предложений, вытекающих из выполненных нами исследований, явится той предпосылкой, которая придаст учету расходов основного производства в сельскохозяйственных предприятиях области востребованные менеджментом качества информации, необходимой для управления производством и реализацией продукции.

По материалам исследования опубликованы следующие работы:

1. Совершенствование учета на сельскохозяйственных предприятиях Брянского ЛПК в новых условиях хозяЙство»ания.//Материалы научно - практической конференции. - Брянск: изд-во БГСХА,- 1997 г, с. 100-103.

2. Бухгалтерский учет - как важное средство повышения эффективности производства продукции растениеводства. //Материалы научно

практической конференции.- Брянск: нзд-во БГСХА. - 1998 г. с.21-23.

3. 11еобходимость автоматизации аналитического учета затрат на производство продукции на предприятиях Брянской области. //Материалы научно- практической конференции. Брянск изд-во БГСХЛ.-1998 г. с.25-28.

4. Отражение потерь - важный момент в учете реализации продукции овощеводства. //Материалы региональной научно-практической конференции. Брянск. -- изд-но БГСХД. - 1998 г. -с. 54-55.

5. .Экономический и экологический контроль использования средств защиты растений.//Материалы международной научно - практической конференции. - Брянск. - 1999 г. с. 78 - 80.

6. Отражение расходов растениеводства в регистрах бухгалтерского учета.//Материалы межрегиональной научно-практической конференции. —Брянск, -изд-во БГСХА, 2000 г. с. 68-70.

7. Общие положения организации и учета реализации продукции растенисводстпа.//Материалы межрегиональной научно- практической конференции. - Брянск: изд-во БГСХА. -2000 г. с. -112-115.

8. Оценка в учете продукции растениеводства. //Материалы межрегиональной научно -практической конференции. Брянск. -2000 г. (находится в печати).