Учет промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях"

А-ЗШ/

На правах рукописи ТЕЛЯТНИКОВА Евгения Игоревна

УЧЁТ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПЕРЕРАБОТКИ МОЛОКА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

АЮСКВА 1999

V • о. ,-v y . лv /СЇ—^І^^ 'ntrr?¡ >-> " «•'- '10 Єрі Ґ/Урґ .

Диссертация выполнил*, на кафедре бухгалтерского учета и финансов Чословской сельскохозяйственной академии йме нл К А Тимирязева

Научный руководлтель — кандидат экономических наук, профессор А В. Казакова.

Официальные оппоненты доктор экономических наук про ф^сс >р W. Ф. Овсиичук; кандидат экономических на\к, стат шчи науч,гыл сотрудник Н. Ф. Трощенко.

В^д\щан оргаьизагын — VI,//і (.терегво сель<_кі го хтпн^тза л пищезой промышленности VlovKOBcKoij области

Защита состоится ¥ » Н^СН^іЛ- 1999 r

/¿í¿>

в <.fo > і ас на заседа ir і ди^ертацнон гого солета К 120 За Uo л Московской сельслохозяйстзенной академии имени К \ Ті мирязева

Адреі. 1273Ї0, Wockbj, ул Тимирязевская. 49 Ученый ^овет V1CX \ им К \ Тимирчзева

С длсс^ртанией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

\вторефер^.т разослал £ ■> ¡Q99 і

Ученый секретарь длссертацлонного совета— ,-¿0. кандидат экономических nav<v,

ДОІІСПТ

-Le.

V

/

В. Н. Солопова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования н состояние изученности проблемы. Развитие рыночных отношений в сельском хозяйстве России протекает сложно. Наблюдается сокращение производства продукции, сельскохозяйственные организации не имеют устойчивого финансового положения. Сельскохозяйственные товаропроизводители выход из создавшейся ситуации видят в переработке молока на местах путем организации цехов промышленной переработки молока. На отечественном рынке молока и молочных продуктов появились новые товаропроизводители в лице сельскохозяйственных организаций, способствующих насыщению потребительского рынка отечествен!.ой продукцией.

Организация промышленной переработки молока увеличивает количество рабочих мест, развивает конкуренцию, ослабляет монополизм крупных перерабатывающих предприятий.

Организационно - экономический проблемы развития промышленных производств в сельскохозяйственных организациях нашли отражение в трудах Землянского Ф.Т. /1971 г7, Квака Б.В. /1972 г./, Прохоренко Е.М. /1972 г7, Табачникова В.Б. /1970 г./, Уточкина И.Г. /1971 г7, Хугаева Р.Я. /1972 г7 и других.

Исследованиям вопросов учета промышпенной переработки продукции растениеводства посвящены работы: Даховой З.И. /1994 гУ, Не-дашковской Н.С. /1991 г7, Ярмоленко Т.Н. /1990 г./ и других.

Однако вопросы учета промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях не исследованы, отсутствует обоснованная методика исчисления себестоимости МОЛОЧНОЙ продукции ПО видам, < требуют совершенствования вопросы первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета. Неразработанность указанных вопросов, практическая необходимость совершенствования учета затрат и выхода продукции промышленной переработки молока, предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций, включающих проект документооборота по учету промышленной переработки молока, совершенствование первичной и сводной учетной документации, аналитического и синтетического учета, порядка распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, а также методики исчисления себестоимости молочной продукции.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:,

- обобщить зарубежный и отечественный опыт развития промышленных производств в сельском хозяйстве;

1 ' ■ ~'

I, __%

' ' . . ЦЕНТРАЛЬНАЯ

НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА Моск. ,, -гдемии

- рассмотреть состояние промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области,

- выявить организационно - технологические особенности в цехах промышленной переработки молока и их влияние на организацию учета затрат,

- изучить нормативные документы, регулирующие учет затрат по переработке мотока и исчислению себестоимости молочной продукции,

- оценить состояние первичного, синтетического и аналитического учета затрат в цехах промышленной переработки молока и выхода готовой продукции, методику исчисления ее себестоимости и отчетность

Предмет н объекты исследования. Предметом исследования является бухгалтерский учет промышленной переработки молока в цехах сельскохозяйственных организаций

Объектами исследования послужили 46 сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм Московской области, перерабатывающих молоко Вопросы состояния учета в цехах промышленной переработки молока изучены на примере 10 сельскохозяйственных организаций северной и западной микрозон Московской области

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации в соответствии с Международными стандартами

Исследование проведено с применением системного подхода в сочетании с различными методами экономических исследований монографическим, расчетно- конструктивным, экономико- статистическим

В процессе исследования использованы следующие элементы метода бухгалтерского учета документирование, бухгалтерские счета и двойная запись, оценка, калькулирование, инвентаризация и отчетность

Информационной базой послужили материалы статистических справочников, Госкомстата Московской области, годовых отчетов сельскохозяйственных организаций, первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета, данные анкетирования, личные наблюдения и практический опыт автора

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- разработан проект документооборота для цехов промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций на основе ведомственных первичных учетных документов, действующих с 1997 года применительно к журнально-ордерной форме учета,

- спроектированы первичные документы по учету отклонений фактического расхода сырья, материалов и выхода готовой молочной продукции от нормативного уровня в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций.

- усовершенствован производственный отчет об использовании сырья, материалов и выхода молочной продукции по ее видам в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;

- рекомендована методика учета использования возвратных отходов и производственных потерь в цехах промышленной переработки молока, сельскохозяйственных организаций;

- разработана специализированная форма внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;

- предложен порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций, учитывающий специфику и особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве и молочной промышленности;

- усовершенствована методика исчисления себестоимости молочной продукции по видам в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций, учитывающая порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования,'общехозяйственных расходов и использование возвратных отходов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании разработанных форм перв!. шых документов, регистров аналитического учета, графика документооборота, специализированной формы внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов, порядка распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, а также усовершенствованной методики исчисления себестоимости молочной продукции по ее видам, которые восполнят недостаток информации и послужат основой для внешнего и внутреннего контроля, анализа в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации.

. Данные, отраженные в первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета, могут быть использованы аудиторами при осуществлении проверок. Результаты научных исследований могут быть положены в основу дальнейших теоретических исследований по совершенствованию методологии, методики и организации управленческого учета, использованы в учебном- процессе для подготовки студентов, практических работников, аудиторов, профессиональных бухгалтеров, а также сельскохозяйственными и другими организациями, перерабатывающими молоко.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых и специалистов (МСХА 1997,1998 годы). Рекомендации одобрены и приняты к внедрению Управлением сельского хозяйства администрации Клинского района Московской области /справка о внедрении/. Результаты

диссертации апробированы и внедрены в производство в ООО «Клинское» Клинского района Московской области По результатам исспеяования опубликованы три печатные работы в центральной печати

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и 26 приложений Работа изложена на 133 страницах машинописного текста содержит 33 таблицы и 10 схем

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, объекты, методика исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исспедования

В первой главе «Организационно - экономические и правовые аспекты развития промышленной переработки молока» обобщен зарубежный и отечественный опыт развития промышленных производств в сельском хозяйстве, состояние промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области, организационно- технологические особенности переработки молока и их влияние на организацию учета затрат, нормативное регулирование учета затрат по переработке молока и исчисления себестоимости молочной продукции

Организация промышленных производств в сельском хозяйстве является выходом для развивающихся стран (Китай, Малайзия, Вьетнам, Пакистан, Таиланд) в деле индустриализации деревни, сокращения миграции населения и повышения доходности крестьянских семей

Россия располагает большими возможностями для успешного развития промышленной переработки молока. В условиях неразвитости конкуренции, несовершенства нормативно - правовых актов, диктата закупочных цен на сырье со стороны перерабатывающих предприятий промышленную переработку молока производят непосредственно сельскохозяйственные организации, которые конкурируют с промышленными предприятиями за счет более низкого уровня цен на молочную продукцию

Необходимость развития промышленной переработки молока р сечьской местности оценивается с разных позиций С народнохозяйственной точки зрения создание цехов по переработке молока выгодно государству и сечьскохозяйственным организациям Сочетание производства и переработки молока позволяет сократить потери при транспортировке, а отходы переработки молока утилизируются в качестве корма

Промышленная переработка молока служит устойчивым источником получения дополнительных денежных средств, направляемых на развитие основных отраслей сепьскохозяйственного производства и повышение социального уровня трудовых коллективов

При изучении состояния промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области нами установлена тенденция роста сельскохозяйственных организаций, перерабатывающих молоко. Если в 1994 году переработку молока осуществляли 25 организаций, то в 1997 году - 62.

Группировка сельскохозяйственных организаций Московской области по уровню рентабельности промышленной переработки молока свидетельствует о разной ее экономической эффективности /табл. 1/.

: . ■. . Таблица 1

Группировка с.-х. организаций Московской области по уровню рентабельности переработки молока, 1994-1997 гг. (в сопоставимых ценах 1997 г.) -

Группы с.-х. организаций, перерабатывающих молоко, по уровню его рентабельности, % Итого, в среднем

1 убыточные II до 10.0 III 10.1-30.0 IV свыше 30.0

Число с.-х. организаций - всего: * % к итогу 28 9 4 5 46

60,9 19,6 8,6 10,9 100

Объем переработки молока,% 39,7 23,5 22.1 14.7 100

Удельный вес переработанного молока в общей производстве, % 19.5 35.2 38.5 28.2 26,3

Удельный вес выручки от переработки молока в общей выручке.% 6,5 12,6 17,7 20.8 10,2

Полная себестоимость 1 ц молока, тыс руб. ' 244,6 203,7 206,3 184.6 217,7

Цена реализации 1 ц молока, тыс.руб. 182.3 210,5 247.3 286.1 218,6

Уровень рентабельности, % -25,5 3,4 19.9 55 0,4

Установлена зависимость экономической эффективности промышленной переработки молока от удельного веса его в общем объеме производства. Переработка молока экономически эффективна, когда ее удельный вес в общем объеме производства составляет свыше 30 %. Экономическая эффективность промышленной переработки молока зависит и от размещения сельскохозяйственного производства. Из 46 сельскохозяйственных организаций, перерабатывающих молоко, 19 расположены в центральной микрозоне, на их долю приходится около 2/3 переработанного молока.

■ Промышленная переработка молока характеризуется специфическими организационно - технологическими особенностями: сложностью технологии, комплексным характером исходного сырья, непрерывностью и небольшой продолжительностью производственного процесса, разнообразием ассортимента изготавливаемой молочной продукции, наличием неза-. вершенного производства и сезонностью поступления сырья. Эти особенности предопределяют формирование первичной документации по учету материальных ресурсов, их денежную оценку. Учет промышленной пере-

работки молока должен быть организован в соответствии с указанными организационно - технологическими особенностями, что расширит информационную базу

Нами изучены нормативные документы, регучирующие учет по переработке молока и исчисление себестоимости молочной продукции, представлены схемы взаимосвязи первичных и сводных документов ПС учету труда и его оплате, сырья и материалов, работ и услуг вспомогательных производств с регистрами синтетического и аналитического учета на основе ведомственных форм первичных документов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ К» 215 от 26 июля 1996 года

Адаптация отечественного производственного учета к потребностям рыночной экономики, к требованиям экономических методов управления организацией обуславливает необходимость тщательной подготовки их в организационных и методологических аспектах Российский производственный учет дол ьен вобрать свой положите пышй опыт и мирового учета, существенно расширив инструментарий приемов и методик за счет включения таких методов, как нормирование, планирование, учет и экономический анализ деятельности структурных подразделений и организаций в целом

Во второй главе «Учет промышленной переработки молока и ис-чиспемие себестоимости молочной продукции в цехах промышленной переработки молока в сетьскохозяйственных организациях» рассмотрен действующий порядок организации учета в цехах промышленной переработки молока в исследуемых сельскохозяйственных организациях

Нами установлено, что группировка затрат по статьям, предусмотренным Методическими рекомендациями по планированию, учету к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (1996 г ), приемлема неполностью, состав статьей затрат в цехах большинства сельскохозяйственных организаций неидентичен, более конкретизирован и методологически необоснован, характеризуется неоднородностью содержания статей затрат по годам, не обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости в цехах, имеющих даже одинаковую технологию переработки молока

На основе проведенного нами анкетирования установлено, что в сельскохозяйственных организациях, перерабатывающих молоко, не применяют типовые формы первичнои учетной документации по сырью и материалам, заимствуют первичную учетную документацию в предприятиях молочной промышленности, которая не всегда приемлема к небольшим цехам переработки молока В частности, не применяется типовая ведомость перераЬщ ь и мопока и молочных продуктов, предназначенная для их ежетневшчл« \ и,та Используются документы приспособленных форм, которые не ч1Н1 иют требования контротя за соблюдением норм

расхода сырья и материалов. Многие первичные документы изготавливаются вручную, что повышает трудоемкость, снижает информационную и контрольную функции учета.

В бухгалтерском учете не находят отражения движение сырья и полуфабрикатов по этапам технологического процесса производства молочной продукции. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в цехах промышленной переработки молока не используется.

■ Исследование показало, что в большинстве сельскохозяйственных организаций не отражаются в отчетах по цехам промышленной переработки молока расход сырья и материалов по норме и фактически по видам и расфасовке готовой продукции. Сырье на переработку относят в фактической массе без указания жи^оединиц, процента отходов, норм выхода продукции из исходного сырья и других показателей.

В цехах промышленной переработки молока имеет место применение устаревших, а в отдельных случаях и завышенных норм расхода и потерь сырья и материалов. Система нормирования не учитывает индивидуальных особенностей производства ассортимента молочной продукции, видов эксплуатируемого оборудования, не стимулирует усиления материальной заинтересованности и повышения уровня безотходности производства. " , .

На основе анкетирования нами установлено, что в сельскохозяйственных организациях отсутствует системный учет по отходам, документально они не оформляются. Стоимость возвратных отходов отдельной статьей затрат не выделяется, что свидетельствует о их завуалированносги в сырьевых ресурсах.

В цехах промышленной переработки молока применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. Использование коэффициента трудового участия позволяет объективно вести учет труда каждого работника, исключает уравниловку в оплате труда, повышает их заинтересованность в результатах труда. ■

Сельскохозяйственные организации, не используют счет 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 3 «Промышленное производство», а учитывают общецеховые расходы на синтетическом счете 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство».

Брак в производстве при переработке молока в учете обособленно не отражается, а учитывается непосредственно на счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство». Счет 28 «Брак в производстве» не применяется, что приводит к завышению себестоимости готовой продукции, к невозможности оценки потерь от брака и взыскания их с виновных лиц.

В цехах промышленной переработки молока применяется «котловой» метод учета затрат, который снижает контроль за сохранно-

стью сырья, а в ряде случаев способствует злоупотреблениям и хищениям, искажает данные о себестоимости молочной продукции по видам.

Распределение фактических затрат по видам молочной продукции осуществляется пропорционально нормативному времени на производство I тонны молочной продукции или плановой себестоимости При распределении затрат пропорционально нормативному времени на производстве. 1 тонны молочной продукции не осуществляется пересчет на фактические затраты, не определяются отклонения фактически затраченного времени от нормативного, что приводит к искажению себестоимости видов молочной продукции

Распределение фактических расходов пропорционально их плановой себестоимости недостаточно обосновано, так как на практике плановые затраты по видам продукции устанавливаются не на основе научно-обоснованных норм, а по фактическим затратам за прошлый период При этом нормы устаревают, а пересмотр их осуществляется несвоевременно

Уровень себестоимости видов молочной продукции не всегда отражает реальные затраты по причине несовершенства способов распределения затрат Из-за отсутствия рекомендаций и обоснованной методики калькулирования себестоимости молочной продукции в цехах промышленной переработки молока имеются значительные расхождения в исчислении показателей себестоимости молочной продукции по видам

В периодической и годовой отчетности цехов промышленной переработки молока отсутствуют сведения о плановой себестоимости молочной продукции, затратах труда, полной себестоимости реализованной продукции по ее видам Допускаются неточности в заполнении таблиц годовых отчетов сельскохозяйственных организаций по отражению объема молока, прошедшего промпереработку, и реализации выработанной молочной продукции

В третьей главе «Совершенствование учета промышленной переработки молока и исчисления себестоимости молочной продукции» нами спроектирован план-график документооборота в части промышленной переработки молока для сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм на основе ведомственных первичных документов бухгалтерского учета, введенных в действие с 1997 года применительно к журнально-ордерной форме учета, сокращающей трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей

Совершенствование учета сырья и материалов позволит своевременно выявлять резервы производства, определять отклонения в использовании сырья и совершенствовать действующие нормы Изменение норм расхода сырья на единицу продукции нами предлагается отражать в «Извещении на изменение норм расхода сырья», которое содержит еле-

дующие реквизиты наименование продукции, действующая норма расхода, вводимая норма расхода, причина изменения

Важной предпосылкой учета р схода упаковочных материалов для технологических целей является установление лимитирования отпуска и учета их выдачи в цеха промышленной переработки молока на основе лимитно-заборной ведомости (ф_К® 261-АПК), позволяющей производить отпуск нескольких наименов? шй материалов Лимитная система предва-ритечьного и текущего контроля за использованием упаковочных материалов в цехах переработки молока обеспечивает экономию материальных ресурсов, сокращает количество документов, упрощает документооборот

Расход сырья и материалов по норме и фактически по видам расфасованной молочной продукции, а также выход готовой продукции в фактических и нормативных единицах, по нашему мнению, должен отражаться в производственных отчетах по цехам промышленной переработки молока Для учета сырья по видам продукции нами предложена усовершенствованная форма производственного отчета, состоящая из трех разделов

В первом разделе «Выработка молочной продукции» по видам расфасованной молочной продукции указывается остаток на начало месяца, юрмативная и фактическая выработка, сдача продукции на склад, нормативное и фактическое количество бракованной продукции, остаток на конец месяца.

Во втором разделе «Движение сырья и полуфабрикатов в пересчете на базисную жирное, ь 3 4 %» учитывается по видам продукции остаток на начало месяца, поступление, движение возвратных отходов, расход сырья и его потери по нормам и фактически, остаток на конец месяца

В третьем разделе «Использование упаковочного материала» данные группируются по наименованиям расфасованной молочной продукции с указанием* остатка на начало месяца, поступления, оттека в производство, нормативного и фактического количества брака упаковочного материала, остатка на конец месяца.

Применение предлагаемой формы производственного отчета позволяет усилить контроль за использованием сырья, материалов и выходом молочной продукции по ее видам

С целью усиления контроля за выходом готовой продукции нами рекомендуется вести его учет в нормативном и фактическом исчислении Сопоставив плановые и фактические данные, определив отклонения по выпущенной продукции, можно воздействовать на ход производства Для систематизации отклонений предлагается «Ведомост^-отклонений фактического выпуска готовой продукции от нормативного», предназначенная для ежедневного учета выхода готовой продукции по видам по норме, фактически и отклонениям с указанием их причин

Возвратные отходы нами рассматриваются как особый вид сырьевых ресурсов, образовавшихся в процессе переработки молока и подле-

жащнх использованию. Операции по учету возвратных отходов подлежат документальному оформлению. Считаем целесообразным учитывать их по массе с оформлением накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК) с указанием наименования, количества, цены, суммы.

В целях обобщения, показателей о движении возвратных отходов за месяц и контроля за наличием и использованием их нами рекомендуется составлять «Ведомость движения отходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций» с указанием фактического их количества и основных направлений использования.

Учет отходов по видам и направлениям их использования нами предлагается систематизировать в «Ведомости пересчета молочной продукции в молоко базисной жирностью 3.4 % в цехе промышленной переработки молока». В основе пересчета лежат: нормы расхода сырья в расчете на 1 тонну молочной продукции, расчет обрата и пахты, полученных в процессе переработки молока и использованных в нем, в пересчете на жирность 3,4 %, определение цен на возвратные отходы. При определении цен на отходы, получаемые в процессе промышленной переработки молока, рекомендуется исходить из цен полноценного сырья базисной жирностью 3.4 %, из которого они образуются, с помощью коэффициента пересчета жирности.

Движение возвратных отходов предлагаем учитывать по количеству, использованному для собственных нужд или реализованному с обособлением статьи «Возвратные отходы», где следует отражать суммы возвратных отходов, уменьшающих затраты по сырью тех видов продукции, при выработке которых они получены, и увеличивающих затраты по сырью тех видов продукции, при выработке которых они использованы.

. Применение разработанной нами специальной формы внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов обеспечит более полную информации о реальных показателях работы цехов промышленной переработки молока.

Документирование производственных потерь и своевременное их выявление (сырья, от брака и готовой продукции ) нами рассматривается как важное направление совершенствования бухгалтерского учета в цехах промышленной переработки молока. Предлагаемый методический подход нормирования потерь сырья имеет ряд преимуществ: отпадает, необходимость периодического пересмотра всех норм потерь, вводится новая характеристика для оборудования - норма потерь сырья между мойками, сельскохозяйственные организации получают дополнительный источник объективной информации для управления производственным процессом,. усиливаются экономические методы, направленные на повышение эффективности организации производства молочной продукции. • .

Документальное оформление технологических потерь сырья в цехах промышленной переработки молока мы предлагаем отражать в специаль-

и

ном документе «Оперативная сводка учета технологических потерь в цехах промышленной переработки молока в сельскохозяйственных орпнн-«ацмях», применение которой позволит выявить причины потерь, принимать меры по их ликвидации

Нами разработана новая форма документа «Акт на брак молочной продукции и упаковочного материала в цехах промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях», содержащего с іедующие реквизиты наименование молочной продукции, вид расфасовки, количество бракованной продукции и упаковочного материала по норме и фактически, причины брака, виновники и потери от брака

По нашему мнению, потери от брака след\ет учитывать на счете 28 «Брак в производстве», а в структуре затрат в цехах промышленной переработки молока предусмотрен, статью «Потери от брака» К счету 28 «Брак в производстве» открывать аналитические счета Брак сырья" и * Брак упаковочного материала", что обеспечит контроль іа клчеством молочной продукции, повысит ответственность работников »а соблюдением технологии промышленной переработки чоюка, обеспечит выявление виновников

Для получения информации о потерях готовой продукции на складах нами предлагается составлять «Ведомость учета потерь готовой продукции на складе в сельскохозяйственных организациях» Ее применение позволит объективно и своевременно оценивать производственные ситуации, устанавливать гтклонения от норм, усилит контроль за движением готовой продукции

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции предусмотрено, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включаются в себестоимость видов продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих Данная методика упрощает учет, одновременно снижает контроль за производственными затратами по ассортименту молочной продукции, так как каждый из них имеет различный уровень механизации Считаем такую базу распределения недостаточно обоснованной, приводящей к искажению себестоимости молочной продукции по видам По оборудованию, на котором вырабатывается определенный ассортимент продукции, расходы по его содержанию должны быть выделены в учете и включаться прямым пугем в себестоимость продукции, произведенной на нем

Нами предлагается порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по видам молочной продукции Сущность его заключается в следующем определяются основные средства и оборудование, используемые при производстве соответствующего ассортимента молочной продукции, устанавливается количество переработанного молока в пересчете на жирность 3 4 % по видам оборудования и основных

средств, рассчитывается коэффициент месячной амортизации оборудования и основных средств и производится расчет сумм месячной амортизации по ассортименту молочной продукции. .

При выпуске нескольких видов продукции расходы по содержанию и эксплуатации оборудования следует распределять по ассортименту молочной продукции пропорционально количеству в пересчете на базисную жирность молока жирностью 3.4 %. Остальные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования общецехового назначения рекомендуется распределять по видам продукции пропорционально: объему выработанной молочной продукции, пересчитанной на жирность 3.4 %; нормативному времени на производство единицы (1 тонны) молочной продукции (комбинированный способ).

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) предусмотрен порядок определения общей суммы общехозяйственных расходов, включаемых в затраты по переработке молока. При этом не предусмотрено их распределение по видам молочной продукции.'

Согласно действующей отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях мас-лосыродельной и молочной промышленности общезаводские расходы рекомендовано распределять одним из двух вариантов: пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Эти варианты распределения общехозяйственных расходов нами использованы применительно к цехам промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций..

Первый вариант распределения общехозяйственных расходов нельзя признать экономически обоснованным, поскольку их размер не зависит непосредственно от трудоемкости производства молочной продукции по видам. Чем больше трудоемкость продукции, тем больше общехозяйственных расходов включается в ее себестоимость.

Экономически обоснованным, на наш взгляд, является вариант распределения общехозяйственных расходов пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих, включая расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Такая база распределения связана не только с трудоемкостью продукции, но и со степенью механизации и автоматизации цехов промышленной переработки молока.

Учитывая разнородный состав и экономическое содержание общехозяйственных расходов мы считаем, что целесообразно использовать в цехах промышленной переработки молока дифференцированные варианты распределения этих расходов, а именно пропорционально: заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных пропорционально объему выработанной

молочной продукции, пересчитанной на жирность 3 4 %, заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных комбинированным способом Эти способы распределения общехозяйственных расходов устраняют влияние фактора различия в степени механизации производства мочочной продукции по видам, позволяя более обосновано включать общехозяйственные расходы в их себестоимость

При выбор>е вариантов, го есть баз распредечения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, следует исходить из конкретных усчовий производства Нами оценен порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, предусмотренный в действующих инструкциях в сельском хозяйстве и маслосыродельной и молочной промышленности и исследованы восемь других вариантов /рис 1/

Нами рекомендуется методика исчисления себестоимости молочной продукции в цехах пром пиленной переработки молока в сечьскохозяист-венных организациях, учитывающая

1 изменения в стоимости сырья и упаковочных материалов с использованием возвратных отходов Методика учета использования возвратных отходов повышает контроль за сырьевыми ресурсами, исключает двойное включение их стоимости в производственную себестоимость, учитывает особенности технологического процесса промышленной переработки молока Ее применение снижает стоимость сырья на О 4 %, себестоимость - на 0.3 %, обеспечивает рост прибыли на 1 1 %, уровня рентабельности переработки молока на - 0,3 пункта за анализируемый период,

2 распределение затрат по цеху промышленной переработки моюка за вычетом стоимости сырья и упаковочных материалов Изменяющимися статьями являются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственные расходы При разных вариантах эти расходы перераспределяются по видам молочной продукции Установлено, что расходы снизились на следующую продукцию - молоко жирностью 3 2 %, сливочное масло, творог жирностью 9 % и возросли - на молоко жирностью 2 5 %, йогурт жирностью 2 5%, сливки жирностью 10 % по сравнению с действующим вариантом в ООО «Клинское» Московской области

Варианты распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, методика учета использования возвратных отходов оказывают непосредственное влияние на производственную и полную себестоимость молочной продукции по ее видам, а также на уровень их рентабельности

Расчет уровня рентабельности молочной продукции /табл 21 свидетельствует, что наиболее обоснованным вариантом распредечения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов является пятый вариант, при котором уровень рентабельности

1 < а»рн«ит |

Рис. 1. Варианты распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования общехозяйственных расходов

Таблица 2

Влияние методик учета использования возвратных отходов распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов на уровень рентабельности молочной продукции по видам сентябрь 1998 г

Расфасовка Количест вореа-зованной лродук ции, т Цена реализации 1 тонны руб Выручка руб Рентабельность %

ООО Клииское варианты расчета

1 2 3 4 $ 6 7 8 9

Молоко 32% л/эт 1 л 7251 3200 23203ДО 1717 28 33 2734 2716 27 97 27 04 26 93 27 94 27 01 26 90

т/п 1 л 27156 3900 10590840 22 10 5939 58 14 5794 58 93 57 75 57 61 58 89 57 72 57 58

фляги 14 433 3100 44757 80 1648 2790 ¿6 88 26 72 27 52 26 57 26 48 2746 26 54 26 43

Молоко2 5% О/эт 1 л 31 011 2950 91482 45 40 31 3290 32 80 32 63 32 86 32 80 32 62 32 81 32 75 31 74

т/п 1л 29 252 3640 106477,28 4058 34 47 34 42 34 27 34 46 34 40 34 25 34 45 34 36 34 21

фляги 7488 2900 2171520 42 68 34 90 35 38 34 62 34 86 >4 80 3460 34 81 34* 34 55

Сметана 25 % стак. 0 25 л 16 796 13400 225066 40 27 43 1164 11 за 11 50 11 56 11 23 11 42 1160 11 33 11 47

т/п 0 25 л 31825 13920 44300 40 24 83 10 15 990 10 02 10 07 9 80 9 95 1011 9 85 999

фляги 2 600 12410 32*66 00 28 69 11 43 11 43 1128 11 34 11 04 11 2 11 38 11 09 11 24

Йогурт 2 5 % т/п 0 5 л 2 422 6300 15258 60 72 81 69 50 70 80 70 60 69 85 71 12 70 97 69 81 71 08 70 94

Сливки 10 % п/эт 0 25 л 150125 10400 15613 00 75 25 77 70 76 43 76 62 77 32 76 10 76 28 77 37 76 15 76 33

Сливочное масло п/эт 0 5л 0 606 40900 24785 40 11 90 1875 17 69 18 03 18 46 17 40 17 74 1850 1750 17 83

Творог 9% стак. 0 5л 13 3025 13640 181446 10 405 79 95 81 89 81 78 80 48 82 44 82 33 80 46 82 43 82 30

фляги 3 343 131В0 4406074 48 3 9509 97 34 97,22 95 64 98 02 97 88 95 61 97 98 9/85

Итого X X X 976340 97 X X X X X к X X X X

молока жирностью 3.2 %, сливок жирностью 10 %, сливочного масла и творога жирностью 9 % по рекомендуемой нами методике выше, чем по действующей, а по молоку жирностью 2.5 %, сметане жирностью 25 %, йогурту жирностью 2.5 % соответственно ниже.

С расширением объемов производства для более обоснованного исчисления себестоимости молочной продукции вместо «котлового» метода учета затрат по статьям нами рекомендуется вести учет затрат по переделам и по видам производимой продукции. Такой метод учета затрат применяется и на специализированных предприятиях молочной промышленности. Поэтому возникает необходимость учета полуфабрикатов на синтетическом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В заключении сформулированы обобщенные выводы и предложения по совершенствованию учета промышленной переработки молока и исчисления себестоимости молочной продукции.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: , v) ,

1. Казакова A.B., Телятникова Е.И. Методы расчета износа основных средств // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1997.-№ 9. - С. 24 - 25.

2. Казакова A.B., Телятникова Е.И. О состоянии промышленной переработки молока в хозяйствах Московской области // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998. - № 8. - С. 18 - 19. ■ , ;

3. Казакова A.B., Телятникова Е.И. Учет движения сырья и материалов в цехах промышленной переработки молока // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - № 3. - С. 25-27.

Объем 1 п л

Заказ ¿+4

Тираж 1и

Ти ографня Шдате.-'ьс^ва Л\СХ\ 127550, М.осхва И ооО Тичирмз^вслзя V, -44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Телятникова, Евгения Игоревна

Введение

Глава 1. Организационно - экономические и правовые аспекты развития промышленной переработки молока

1.1. Зарубежный и отечественный опыт развития промышленных производств в сельском хозяйстве

1.2. Состояние промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области

1.3. Организационно-технологические особенности переработки молока и их влияние на организацию учета затрат

1.4. Нормативное регулирование учета затрат промышленной переработки молока и исчисления себестоимости молочной продукции

Глава 2. Учет промышленной переработки молока и исчисление себестоимости молочной продукции в цехах промышленной переработки моло- 47 ка в сельскохозяйственных организациях

2.1. Состояние учета затрат и выхода готовой продукции в цехах промышленной переработки молока

2.1.1. Учет сырья и материалов

2.1.2.Учет труда и его оплаты

2.1.3. Учет прочих затрат

2.1.4. Учет готовой продукции и ее реализации

2.2. Исчисление себестоимости молочной продукции и отражение разниц между фактической и плановой ее себестоимостью

2.3.0тчетность в цехах промышленной переработки молока

Глава 3. Совершенствование учета промышленной переработки молока и исчисления себестоимости молочной продукции

3.1. Документооборот, как основа организации бухгалтерского учета

3.2. Совершенствование учета сырья и готовой продукции в цехах промышленной переработки молока

3.2.1. Учет отклонений в использовании сырья, материалов и готовой продукции

3.2.2. Учет возвратных отходов

3.2.3. Учет производственных потерь

3.3. Порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов

3.4. Совершенствование методики исчисления себестоимости молочной продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях"

Формирование и развитие рыночных отношений в России протекает сложно и сопровождается значительным сокращением объемов производства во всех отраслях экономики. Уровень жизни населения страны во многом зависит от состояния агропромышленного комплекса, который находится в критическом состоянии. Происходят необратимые процессы разрушения производственного потенциала, практически все сельскохозяйственные организации допустили сокращение производства продукции и имеют неустойчивое финансовое положение. Данная ситуация обусловлена рядом причин.

Во-первых, общим кризисным состоянием экономики, инфляцией, вызывающей удорожание издержек производства (электроэнергии, горюче-смазочных материалов, кормов и др.).

Во-вторых, отказом от государственного регулирования цен. Используя свое монопольное положение организации по производству, сбыту сельскохозяйственной техники, горюче - смазочных материалов, электроэнергии, а также по заготовке, хранению, переработке и реализации продукции устанавливают низкие цены на сельскохозяйственное сырье. Поэтому закономерно снижение интереса поставщиков и переработчиков сельскохозяйственного сырья к наращиванию объемов производства, расширению ассортимента и улучшению качества продукции, повышению производительности труда. Диспаритет цен между агропромышленным комплексом и другими отраслями усиливается неплатежами как со стороны перерабатывающих организаций, так и торговых, которые несвоевременно производят расчеты с поставщиками сырья. В результате сельскохозяйственные товаропроизводители вынуждены продавать свою продукцию по низким ценам, что приводит к ухудшению их финансового состояния.

По данным Госкомстата России вследствие диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию число убыточных сельскохозяйственных организаций в 1997 году по сравнению с 1994 годом возросло на 36.1 %. Если цены на промышленную продукцию и услуги возросли в 9, 4 тыс. раз, то на сельскохозяйственную - в 1,9 тыс. раз. / 87, с.З/.

В-третьих, отсутствием адекватной условиям функционирования сельских товаропроизводителей финансовой политики. Резкое со!фащение объемов Федеральной поддержки агропромышленного комплекса позволяет осуществлять лишь те меры, которые необходимы для проведения сезонных работ и поддержки наиболее кризисных подотраслей агропромышленного комплекса. Доля сельского хозяйства в расходной части принятого бюджета составила в 1996 году - 3,3 % /2, с. 3 /, в 1997 году - 3,2 % / 3, с.З/, а в 1998 году - 2,5 % / 4, с.З/.

Реальное экономическое положение сельских товаропроизводителей не позволяет считать их кредитоспособными. Степень риска краткосрочных и долгосрочных вложений очень высокая, политическое положение в стране недостаточно стабильно, способность государственных структур пойти на риск и дать потенциальным инвесторам необходимые гарантии низкая.

К недостаткам действующей системы поддержки сельских товаропроизводителей следует отнести нерегулярное дотирование и неполные компенсационные выплаты. Так, в 1997 году было выплачено целевых дотаций и компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям 7368 млрд, руб., что на 18.9 % меньше, чем в 1996 году /67, с.9/.

В - четвертых, высокой импортной зависимостью в продовольствии. Производство многих видов продукции составляет в отдельных регионах до 50% от потребности, остальное завозится из - за границы. Так, например, вследствие льготного режима импорта продуктов питания ввоз молочных продуктов возрос в 10 раз /87, с.З/. Россия оказалась в стратегической зависимости от импортных продуктов питания, что подрывает ее экономическую безопасность, поскольку импортные закупки усиливают давление на валютные резервы страны.

В - пятых, неэффективной работой сельскохозяйственных организаций, допустивших сокращение поголовья и продуктивности сельскохозяйственных животных, ухудшение показателей воспроизводства стада, сохранности поголовья. Производство молока в сельскохозяйственных организациях всех категорий в 1997 году составило 80.8 % к уровню 1994 года /66, с.15/. При этом на потребление населением используется только 70 % произведенного молока /39, с. 16/.

Темпы сокращения объемов производства в сельскохозяйственных организациях, являющихся основными поставщиками сырья для предприятий молочной промышленности, более высокие, чем по другим категориям хозяйств / 31, с. 23/.

Наука о питании подтверждает особую питательную ценность молока и молочных продуктов. Сохранение здоровья и работоспособности человека, увеличение продолжительности его активной жизни зависят во многом от рациона питания. Молоко и молочные продукты должны давать треть калорийности среднесуточного рациона питания человека. Ученые считают, что ежедневное потребление молочных продуктов в количестве (в среднем в сутки, гр.): молока - 500, масла -15, сыра -18, творога -20, сметаны - 18, сгущенного молока - 8, сухого молока - 3 - удовлетворяет в среднем суточную потребность взрослого человека в жире, кальции, фосфоре; 50 % потребности в протеине; 33 % в витамине А, аскорбиновой кислоте; 25 % в энергии (калориях) и, за исключением железа, меди, марганца и магния, полностью удовлетворяет потребность во всех минеральных веществах /32, с. 10/.

В условиях диктата закупочных цен на сырье со стороны перерабатывающих организаций промышленную переработку молока стали осуществлять сами сельскохозяйственные организации, что обеспечивает им более выгодные условия реализации молочной продукции. Они стали постепенно переориентироваться при реализации своей продукции с заготовительных организаций на другие каналы сбыта, в том числе через собственную торговую сеть, на рынках, по бартеру, через предприятия общественного питания, создавая тем самым дублирующую систему переработки и торговли. Во многих случаях сельскохозяйственные организации, перерабатывающие молоко, успешно конкурируют с промышленными организациями прежде всего за счет более низкого уровня цен на производимую продукцию.

Таким образом, на отечественном рынке молока и молочных продуктов в последние годы появились новые товаропроизводители в лице сельскохозяйственных организаций. С точки зрения развития конкуренции, это положительный фактор формирования продовольственного рынка страны. В некоторой степени появление их позволяет снизить уровень монополизма в производстве данной группы продовольствия в ряде регионов, а, следовательно, оказывает влияние на динамику цен на молоко и молочные продукты.

По данным выборочного обследования Госкомстата России за 1992 -1997 годы, выпуск молочной продукции в цехах промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях заметно вырос: производство цельномолочной продукции - в 15.2 раза, масла животного - в 16.6 раза, сыра и брынзы жирной - в 3.9 раза. При этом выработка цельномолочной продукции в 1997 году составила 14.1 % от общей ее выработки по России (в 1992 году 1.4 %), соответственно масла животного - 5 % (0.9 %), сыра и брынзы жирной - 3.4 % (1.1 %) /73, с. 25/.

Организационно - экономические проблемы развития промышленных производств в сельскохозяйственных организациях нашли отражение в трудах Землянского Ф.Т. /1971 г./, Квака Е.В. /1972 г./, Прохоренко Е.М. /1972 г./, Табачникова В.Б. /1970 г./, Уточкина И.Г. /1971 г./, Хугаева Р.Я. /1972 г./ и других.

Исследованию вопросов учета промышленной переработки продукции растениеводства посвящены работы: Даховой З.И. /1994 г./, Недашковской Н.С. /1991 г./, Ярмоленко Т.Н. /1990 г./ и других.

Однако вопросы учета промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях не исследованы, отсутствует обоснованная методика исчисления себестоимости молочной продукции по видам, требуют совершенствования вопросы первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета. Неразработанность указанных вопросов, практическая необходимость совершенствования учета затрат и выхода продукции промышленной переработки молока, предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций, включающих проект документооборота по учету промышленной переработки молока, совершенствование первичной и сводной учетной документации, аналитического и синтетического учета, порядка распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, а также методики исчисления себестоимости молочной продукции.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- обобщить зарубежный и отечественный опыт развития промышленных производств в сельском хозяйстве;

- рассмотреть состояние промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области;

- выявить организационно - технологические особенности в цехах промышленной переработки молока и их влияние на организацию учета затрат;

- изучить нормативные документы, регулирующие учет затрат промышленной переработки молока и исчисления себестоимости молочной продукции;

- оценить состояние первичного, синтетического и аналитического учета затрат в цехах промышленной переработки молока и выхода готовой продукции, методику исчисления ее себестоимости и отчетность.

Предметом исследования является бухгалтерский учет промышленной переработки молока в цехах сельскохозяйственных организаций.

Объектами исследования послужили 46 сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм Московской области, перерабатывающих молоко. Вопросы состояния учета в цехах промышленной переработки молока изучены на примере 10 сельскохозяйственных организаций северной и западной микрозон Московской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации в соответствии с Международными стандартами.

Исследование проведено с применением системного подхода в сочетании с различными методами экономических исследований: монографическим, расчетно- конструктивным, экономико- статистическим.

В процессе исследования использованы следующие элементы метода бухгалтерского учета: документирование, бухгалтерские счета и двойная запись, оценка, калькулирование, инвентаризация и отчетность.

Информационной базой послужили материалы статистических справочников, Госкомстата Московской области, годовых отчетов сельскохозяйственных организаций, первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета, данные анкетирования, личные наблюдения и практический опыт автора.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- разработан проект документооборота для цехов промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций на основе ведомственных первичных учетных документов, действующих с 1997 года применительно к журнально-ордерной форме учета;

- спроектированы первичные документы по учету отклонений фактического расхода сырья, материалов и выхода готовой молочной продукции от нормативного уровня в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;

- усовершенствован производственный отчет об использовании сырья, материалов и выхода молочной продукции по ее видам в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;

- рекомендована методика учета использования возвратных отходов и производственных потерь в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;

- разработана специализированная форма внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;

- предложен порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций, учитывающий специфику и особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве и молочной промышленности;

- усовершенствована методика исчисления себестоимости молочной продукции по видам в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций, учитывающая порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общехозяйственных расходов и использование возвратных отходов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании разработанных форм первичных документов, графика документооборота, регистров аналитического учета, специализированной формы внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов, порядка распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, а также усовершенствованной методики исчисления себестоимости молочной продукции по ее видам, которые восполнят недостаток информации и послужат основой для внешнего и внутреннего контроля, анализа хозяйственной деятельности в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации.

Данные, отраженные в первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета, могут быть использованы аудиторами при осуществлении проверок. Результаты научных исследований могут быть положены в основу дальнейших теоретических исследований по совершенствованию методологии, методики и организации управленческого учета, использованы в учебном процессе для подготовки студентов, практических работников, аудиторов, профессиональных бухгалтеров, а также сельскохозяйственными и другими организациями, перерабатывающими молоко.

Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых и специалистов (МСХА 1997, 1998 годы). Рекомендации одобрены и приняты к внедрению Управлением сельского хозяйства администрации Клинского района Московской области /справка о внедрении/. Результаты диссертации апробированы и внедрены в производство в ООО «Клинское» Клинского района Московской области. По результатам исследования опубликованы три печатные работы в центральной печати.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и 26 приложений. Работа изложена на 133 страницах машинописного текста, содержит 33 таблицы и 10 схем.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Телятникова, Евгения Игоревна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенного исследования нами сделаны следующие выводы:

1. Организация промышленных производств в сельском хозяйстве является одним из выходов для развивающихся стран (Китай, Малайзия, Вьетнам, Пакистан, Таиланд) в деле индустриализации деревни, сокращения миграции населения и повышения доходности крестьянских семей.

2. Россия располагает большими возможностями для успешного развития промышленной переработки молока. В условиях неразвитости конкуренции, несовершенства нормативно - правовых актов, диктата закупочных цен на сырье со стороны перерабатывающих предприятий в Московской области наметилась тенденция роста сельскохозяйственных организаций, перерабатывающих молоко. Если в 1994 году переработку молока осуществляли 25, то в 1997 году - 62 сельскохозяйственные организации.

3. Группировка сельскохозяйственных организаций Московской области по уровню рентабельности промышленной переработки молока показала разную экономическую эффективность. Установлена зависимость экономической эффективности промышленной переработки молока от удельного веса в общем объеме его производства. Переработка молока экономически эффективна, когда удельный вес в общем производстве составляет свыше 30 %. Экономическая эффективность промышленной переработки молока зависит и от размещения сельскохозяйственного производства. Из 46 сельскохозяйственных организаций Московской области, перерабатывающих молоко, 19 расположены в центральной микрозоне, на их долю приходится около 2/3 переработанного молока.

4. Промышленная переработка молока характеризуется рядом организационно -технологических особенностей: комплексным характером исходного сырья, сложностью технологии, непрерывностью и относительно небольшой продолжительностью производственного процесса, разнообразием ассортимента изготавливаемой молочной продукции, наличием незавершенного производства, сезонностью поступления сырья. Эти особенности предопределяют формирование первичной документации по учету материальных ресурсов, их денежную оценку. Учет промышленной переработки молока должен быть организован в соответствии с указанными организационно - технологическими особенностями, что расширит информационную базу.

5. Группировка затрат по статьям, предусмотренным Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (1996 г.), не учитывает указанных организационно - технологических особенностей, состав статьей затрат в цехах большинства сельскохозяйственных организаций неидентичен, более конкретизирован и методологически зачастую необоснован, характеризуется неоднородностью содержания статей затрат по годам, не обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости продукции в цехах, имеющих даже одинаковую технологию переработки молока.

6. На основе проведенного нами анкетирования установлено, что в сельскохозяйственных организациях, перерабатывающих молоко, не применяются типовые формы первичной учетной документации по сырью и материалам. В частности, не применяется типовая ведомость переработки молока и молочных продуктов, предназначенная для их ежедневного учета. Используются документы приспособленных форм, которые не отвечают требования контроля за соблюдением норм расхода сырья и материалов. Многие первичные документы изготавливаются вручную, что повышает трудоемкость, снижает информационную и контрольную функции учета.

В бухгалтерском учете не находит отражения движение сырья и полуфабрикатов по отдельным этапам технологического процесса производства молочной продукции. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в цехах промышленной переработки молока не используется.

Исследование показало, что в большинстве сельскохозяйственных организаций не отражается в отчетах по цехам промышленной переработки молока расход сырья и материалов по норме и фактически по видам и расфасовке готовой продукции. Сырье на переработку учитывают в фактической массе без указания жироединиц, процента отходов, норм выхода продукции из исходного сырья и других показателей.

В цехах промышленной переработки молока имеет место применение устаревших, а в отдельных случаях и завышенных норм расхода и потерь сырья и материалов. Система нормирования не учитывает индивидуальных особенностей производства молочной продукции в ассортименте, вида эксплуатируемого оборудования, не стимулирует усиление материальной заинтересованности и повышения уровня безот-ходности производства.

7. На основе анкетирования нами установлено, что в сельскохозяйственных организациях отсутствует системный учет отходов, документально они не оформляются. Стоимость возвратных отходов отдельной статьей затрат не выделяется, что свидетельствует о их завуалированности в сырьевых ресурсах.

8. В цехах промышленной переработки молока применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. Применение коэффициента трудового участия позволяет объективно вести учет труда каждого работника, исключает уравниловку в оплате труда, повышает заинтересованность работников в результатах труда.

9. Большинство сельскохозяйственных организаций не используют счет 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 3 ((Промышленное производство», а учитывают общецеховые расходы на синтетическом счете 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство».

10. Брак в производстве при переработке молока обособленно в учете не отражается, а учитывается на счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство». Счет 28 «Брак в производстве» не применяется, что приводит к невозможности оценки потерь от брака и взыскания их с виновных лиц.

11. В цехах промышленной переработки молока применяется «котловой» метод учета затрат, который снижает контроль за сохранностью сырья, а в ряде случаев способствует злоупотреблениям и хищениям, искажает данные о себестоимости молочной продукции по видам.

Распределение фактических затрат по наименованиям молочной продукции осуществляется пропорционально нормативному времени на производство 1 тонны молочной продукции или плановой себестоимости. При распределении затрат пропорционально нормативному времени на производство 1 тонны молочной продукции не осуществляется пересчет на фактические затраты, не определяются отклонения фактически затраченного времени от нормативного, что приводит к искажению себестоимости видов молочной продукции.

Распределение фактических расходов пропорционально их плановой себестоимости недостаточно обосновано, так как на практике плановые затраты по видам продукции устанавливаются не на основе научно-обоснованных норм, а по фактическим затратам за прошлый период. При этом нормы устаревают, а пересмотр их осуществляется несвоевременно.

Себестоимость конкретных видов молочной продукции не всегда отражает реальные затраты по причине несовершенства способов их распределения. Из-за отсутствия рекомендаций и обоснованной методики калькулирования себестоимости молочной продукции в цехах промышленной переработки молока имеются значительные расхождения в исчислении показателей себестоимости молочной продукции по видам.

12. В периодической и годовой отчетности цехов промышленной переработки молока отсутствуют сведения о плановой себестоимости молочной продукции, затратах труда, полной себестоимости реализованной продукции по ее наименованиям. Допускаются неточности в заполнении таблиц годовых отчетов сельскохозяйственных организаций по отражению объема молока, прошедшего промпереработку, и реализации выработанной молочной продукции.

Нами сделаны следующие предложения по совершенствованию учета промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях.

1. Спроектированный план-график документооборота в части промышленной переработки молока для сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм на основе ведомственных первичных документов бухгалтерского учета применительно к журнально-ордерной форме учета позволит усилить контроль за применяемыми первичными учетными документами, сократит путь их прохождения от момента составления и обработки до сдачи в архив.

2. Совершенствование учета сырья и материалов предусматривает определение отклонений в использовании сырья и необходимость совершенствования действующих норм. Изменение норм расхода сырья на единицу продукции предлагается отражать в специальном документе «Извещении на изменение норм расхода сырья».

3. Учет сырья и материалов по норме и фактически по видам расфасованной молочной продукции, а также выхода готовой продукции в фактических и нормативных единицах, по нашему мнению, должен производиться в производственных отчетах по цехам промышленной переработки молока. Нами предложена усовершенствованная форма производственного отчета, применение которого усилит контроль за сырьем, материалами и выходом готовой продукции.

4. Учет выпуска готовой продукции нами предлагается осуществлять в нормативном и фактическом исчислении в специально разработанном документе «Ведомости учета отклонений фактического выпуска готовой продукции от нормативного», предназначенной для ежедневного учета выхода готовой продукции по наименованиям по норме, фактически и отклонениям с указанием причин отклонений.

5. Возвратные отходы рассматриваются нами как особый вид сырьевых ресурсов, образовавшихся в процессе переработки молока и подлежащих использованию. Операции по учету возвратных отходов подлежат документальному оформлению. Считаем целесообразным учитывать их по массе с оформлением накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК) с указанием наименования, количества, цены, суммы. Для обобщения показателей о движении возвратных отходов за месяц и контроля за наличием и использованием их нами рекомендуется «Ведомость движения отходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций» с указанием в ней фактического их количества и основных направлений использования.

Учет отходов по видам и направлениям их использования предлагается систематизировать в разработанной нами «Ведомости пересчета молочной продукции в молоко базисной жирностью 3.4 % в цехе промышленной переработки молока». В основе пересчета лежат: нормы расхода сырья в расчете на 1 тонну молочной продукции, расчет обрата и пахты, полученных в процессе переработки молока и использованных в нем, в пересчете на жирность 3,4 %, определение цен на возвратные отходы. При определении цен на отходы, получаемые в процессе промышленной переработки молока, следует исходить из цен полноценного сырья базисной жирностью 3.4 %, из которого они образуются, с помощью коэффициента пересчета жирности.

Движение возвратных отходов предлагаем учитывать по количеству, использованному для собственных нужд или реализованному с обособлением статьи «Возвратные отходы», где отражаются суммы возвратных отходов, уменьшающих затраты по сырью тех видов продукции, при выработке которых они получены, и увеличивающих затраты по сырью тех видов продукции, при выработке которых они использованы.

Применение разработанной нами специальной формы внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов обеспечит более полную информацию о реальных показателях работы цехов промышленной переработки молока.

6. Нами предложен методический подход нормирования потерь сырья при котором: отпадает необходимость периодического пересмотра всех норм потерь, вводится новая характеристика для оборудования - норма потерь сырья между мойками, сельскохозяйственные организации получают дополнительный источник объективной информации для управления производственным процессом, усиливаются экономические методы, направленные на повышение эффективности организации производства молочной продукции.

Документальное оформление технологических потерь сырья в цехах промышленной переработки молока нами предлагается отражать в специальном документе -«Оперативная сводка учета технологических потерь в цехах промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях», применение которой позволит выявлять причины потерь и принимать меры по их ликвидации.

7. Нами разработана новая форма документа «Акт на брак молочной продукции и упаковочного материала в цехах промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях», применение которого создает возможность оперативного анализа потерь в производстве и их устранения.

Потери от брака целесообразно учитывать на счете 28 «Брак в производстве», а в структуре затрат в цехах промышленной переработки молока рекомендуется предусмотреть статью «Потери от брака». К счету 28 «Брак в производстве» мы предлагаем открывать аналитические счета "Брак сырья" и "Брак упаковочного материала" для контроля за качеством молочной продукции, повышения ответственности работников за соблюдением технологии промышленной переработки молока и обеспечения выявления виновников.

8. Для получения информации о потерях готовой продукции на складах нами предлагается новый документ «Ведомость учета потерь готовой продукции на складе в сельскохозяйственных организациях». Его применение позволит объективно и своевременно оценивать производственные ситуации, определять отклонения от норм, что усилит контроль за движением готовой продукции.

9. Оценив порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, предусмотренный в действующих инструкциях в сельском хозяйстве и маслосыродельной и молочной промышленности нами исследованы восемь других вариантов.

10. Предложенная нами методика исчисления себестоимости молочной продукции по видам в цехах промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях отражает порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов и учитывает использование возвратных отходов. Расчеты экономической эффективности по результатам применения девяти вариантов показали, что наиболее оптимальным является пятый вариант распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов.

11. С расширением объемов производства для более точного исчисления себестоимости молочной продукции вместо «котлового» метода учета затрат рекомендуется осуществлять учет затрат по переделам и видам молочной продукции с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Практическая реализация наших предложений соответствует требованиям Международных стандартов, исключает большую часть имеющихся на практике недостатков в части первичного и сводного учета, позволяет полнее использовать бухгалтерскую информацию для оперативного и последующего контроля за издержками производства, расширяет информационную базу для принятия объективных управленческих решений.