УЧЕТ ЗАТРАТ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА (НА ПРИМЕРЕ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ХОЗЯЙСТВ ПО «ОДЕСПТИЦЕПРОМ» УКРАИНЫ) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ ЗАТРАТ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА (НА ПРИМЕРЕ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ХОЗЯЙСТВ ПО «ОДЕСПТИЦЕПРОМ» УКРАИНЫ)"

ЗНМ

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

На правах рукописи ЗУБОВА Светлана Анатольевна

УЧЕТ ЗАТРАТ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА

(на примере специализированных хозяйств ПО «Одесптицепром» Украины)

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1995

Работа выполнена в Московской ордена Ленина н ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководитель — кандидат экономических наук, профессор А. Я. Бажов.

Официальные оппоненты доктор экономических на\>к, профессор Н Г. Белов, кандидат экономических на\к, доцент А. Ю. Кирьянов.

Ведущее предприятие — объединение «Одесптицепром >

в _» час на заседании специализированного совета

К—120 33 05 в Московской ордена Ленина и ордена Тр\до-вого Красного Знамени ссльскохо ¡яйственной академии имени К \ Тимирязева

Адрес 127550, Москва И 550, ул Тимирязевская, 49, ученый совет ТСХ \

С диссертацией можно I V

Защита состоится

Автореферат разослан

1995 г

Ьчьнь'и секретарь специализированного совета — кандидат экономических наук, доцент

В. Н. Солопова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ , .

Актуальность исследования. Рыночные отношения:обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского , учета в, управлении предприятием. ДиА принятия оперативных и тактических решений-по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюктуры^-я-развивающейся конку-"ренцйи товаропроизводителей необходйма^рв'оевременная, достоверная и 'аналитическая информация. ^ " , . •Тс . Новые, экономические * отношения порождает , довые проблемы в организации иметодологии.бухгалтерского учета' в соответствии ? страхованиями международных стандартов и 'Правил'. - Адаптация эти* стандартов-к национальным традициям-^/практине ведения • бухгалтерского учета для своей сзраны йущественно расширит, са- -мостоятельнооть предприятий, в выборе форм к методов* учета, повысит ответственность за'достоверность учетной информации; .

фугой стороной^ изменений, наблюдающихся в требованиях к бухгалтерской" информации,' является появление" новых-типов хозяйств основанных на сочетании различный форм собственности, возникающих в-процессе разгосударствления и приватизации. Для каждой формы' хозяйствования, исходя из объемов'производства, бистемы управления; трейуется неодинаковая учетная-информация. Для' успешного развития акционерных отношений в: сельскохозяйственном производстве.,' в частности на птицеводческих'пр&дпрйия- ' тиях, важное-значение- имеет правильная организация производственного бухгалтерского учета, и экономического анализа; Обеспечение стабильных темпов при Одновременном повышении экономический эффективности производства* продукции птицеводства * требует разрешения ряда вопросов по усилению.противозатратного механизма хозяйствования на_осноёе' срвершенствования системы учета, затрат и калькулирования себестоимости продукции; • -

Урет^затрат'на производство и» исчисление себестоимости прот-дукции- является одним из трудоемких и сложныхучастков бухгал-* терского^'учета. Внедрение в учетный^ процесс новых технических средств обработки и передачи экономической' информации'наг' базе* создания автоматизированных рабочих мест'бухгалтера позволит в качественном отношении-выйти на'новый уровень организации галтерского учета, повысит его «Сали'тическйе и контрольные ~ • функции." " '

~• ЦЕНТРАЛЬНАЯ . НАУЧ АЯ с, •'^ЛИОТЕКА •1оск. ачадемии

и К. -V ,

А-

Недостаточная разработанность этих вопросов, дискуссионность многих положений предопределили выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Целыз диссертационной работы является системная разработка методологических и организационно -практических вопросов по совершенствовании учета и анализа затрат на производство продукции птицеводства в специализированных хозяйствах ПО "Одесптицепрон" Украины при становлении и развитии рыночных отновения.

Такое направление позволяет сосредоточить исследование на следувщих основных задачах:

- изучить теоретические и методические основы акционерных отновения собственности и механизма ее реализации для птицеводческих объединения;

- определить влияние организационно-технологических особенностей производства продукции птицеводства на формирование и учет затрат;

- уточнить состав и классификации затрат, вклочаемых в себестоимость продукции, объекты их учета и калькулирования;

- усовершенствовать первичные документы, используемые для получения информации о затратах на производство и выхода продукции;

- определить направления совершенствования учета комплексных расходов в условиях интеграции нормативного учета и системы учета "директ-костинг";

- ооооновать рекомендации по автоматизации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции птицеводства в условиях применения ПЭВМ /IBM PC/;

- разработать методику оперативного анализа в условиях многоступенчатого учета затрат.

Обьект исследования. В качестве объекта исследования взяты предприятия, специализирушиеся на производстве птицеводческой продукции, в Одесской области. Более глубокие и детальные исследования проводились на птицефаориках яичного направления ПО "Одесптицепром". Источниками информации для проведения исследования послужили деяствуощие нормативные акты по планирование, учету и отчетности, первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета, годовые отчеты хозяйств, материалы текущего хозяйственного планирования, нормативная и научная литература, разработки и рекомендации научно-исследовательских и проектно-технологических институтов.

^ Методы исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились труды классиков экономической науки, работы современных ученых экономистов по исследуемой проблеме.

В процессе исследования яопользованы следующие методы: экономико-статист и чес кий, абстрактно-логический, монографический, 1расчетно-конструктивный.

Научная новизна исследования состоит;в постановке, экономическом обосновании и решении комплекса вопросов:

-выявлены организационно-технологические особенности производства продукции птицеводства, определяющие методику учета затрат; ' . , ; ' • •

- предложена уточненная номенклатура калькуляционных статей ддя более точного, достоверного и своевременного представления расчетов исчисления себестоимости продукции птицеводства;

- сформированы направления организации учета и калькулирования себестоимости продукции птицеводства в акционерных обществах; . .: - :: - ■. * '/"'л.-• ■

.- рекомендованы первичные документы по учету затрат на про* изводотво и выхода продукции птицеводства в условиях автоматизированной обработки информации;. / Л - - ' - обоснована необходимость деления,в учете производственных Затрата промышленном птицеводстве на условно-переменные и условно-постоянные; . \

- даны соответствующие рекомендации по применение многоступенчатой системы учета затрат в птицеводстве;

• - разработаны предложения по совершенствованию калькулирования себестоимости продукции птицеводства с применением ПЭВМ;

- рекомендованы методы оперативного анализа за соблюдением установленных норм и нормативов затрат на производство продукции птицеводства;

- предложен методический подход к проведению оперативного анализа взаимосвязи объема производства продукции птицеводства, себестоимости и прибыли, а также влияния объема производства на себестоимость, маржинальный доход.к прибыль.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, „что результаты исследования могут быть использованы для совершенствования методологии учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции птицеводства, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и приня-

тия управленческих решений в условиях рынка.

В условиях создания АРМ бухгалтеров разработанные машинограммы по учету затрат и выхода продукции птицеводства по бригадам /цехам, отделениям/ с классификацией затрат яа постоянные и переменные повысят аналитичноать производственного учета.

Рекомендованные нормативы расхода производственных ресурсов на основе многоступенчатого учета затрат, систематический и оперативный учет изменений корм и отклонения от норм позволит ойес-пеяить действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений,' за процессом формирования издержек производства. Калькулирование на уровне прямых расходов, осуществляемое в системе нормативного учета переменных затрат, повысит точность калькуляций, сократит объем учетно-калькуляционных работ, связанных с косвенным распределением и отнесением на себестоимость продукции большого'количества постоянных расходов.

Предложенная схема многоступенчатого построения учета покрытия постоянных расходов структурных подразделений Коминтернов-скоп птицефабрики, которую можно рекомендовать другим предприятиям ПНО "Одесптицепром", улучшит подход к анализу структуры доходов, даст возможность осуществлять маржинальный анализ прибыли птицефаЬрики и ее подразделений.

На основе факторного анализа себестоимости яиц в Коминтернов око я птицефабрике и в специализированных хозяйствах ПНО "Одесптицепром''^ разработаны рекомендации по оптимальным параметрам производственных затрат. Внедрение предложений в производство будет способствовать снижению издержек через управление ими и увеличению объемов производства продукции птицеводства в акционерных обществах птицеводческой промышенности Одесской области.

Апробация результатов исследования.

Основные положения изложены , обсуждены и получили положи-тельнуо оценку на конференциях молодых ученых и специалистов ТСХА / 1992 г.. 1993 г. /.

Объем и структура диссертации.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложения, библиографического списка, аклочающега наименования,

приложений. Работа отложена на страницах машинописного текста, включает тасдиц. рисунка.

Во введении обоснована актуальность, цель и основные задачи исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе проанализированы теоретические разработки ученых по преобразован»» крупных птицеводчеойих предприятие в акционерные общества, раскрываются основы развития акционерной формы собственности и экономического механизма ее реализации в АПК Украины. Рассмотрен опыт развития акционерных отношений за рубежом в странах с развитой рыночной экономикой. При атом предлагаются к рассмотрении основные направления совершенствования взаимосвязей бухгалтерского учета и налогообложения акционерного общества. прежде всего по проблеме учета затрат на производство и реализации продукции, а также порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Ьрбаналязированы различные варианты учетной, политики издержек производства в условиях развития инфляционных процессов в экономике. Обобщается предложения отечественных и зарубежных ученых экономистов по вопросу классификации издержек производства по местам возникновения и центрам ответственности, носителям и видам расходов, объектам учета, объектам и статьям калькуляции в промышленном птицеводстве. Предлагается уточненная номенклатура калькуляционных статей затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции птицеводства с группировкой расходов на условно-переменные и условно-постоянные.

; Во-второй главе дана оценка современного:состояния развития птицеводческой промышленности в Одесской области, а также птицефабрик яичного направления в ПО'Одесптицепром"; на основе изучения технология и организации производства на птицефабриках яичного направления выделены методологические особенности учета затрат и выхода продукции птицеводства;,дана характеристика современной постановки учета затрат и выхода продукции птицеводства в специализированных хозяйствах Одесской области; выявлены недостатки действующего порядка учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости продукции птицеводства. На примере Коминтерновокой птицефабрики, типичного хозяйства объ-- единения, предложена комплексная система по совершенствованию учета затрат и выхода продукции птицеводства в условиях автоматизированной обработки информации: обоснованы рекомендации по

применению многоступенчатого учета покрытия постоянных расходов во внутрипроизводственных подразделениях птицефабрики и калькулирования сокращенной себестоимости продукции птицеводства; предложен методический подход к составлению сметы косвенных затрат, признанных рациональными при имеющихся технико-экономических условиях предприятия. Рекомендована организация производственного учета, предполагавшая разраоотанныа состав системы аналитических счетов к существующим окнтетическим счетам и методику их использования на основе интеграции нормативного метода организации учета затрат и результатов производства с элементами системы "ди.-рект-костинг".

В третьей главе предложен методический подход к проведению

анализа при системе учета переменных издержек, исследуя взаимосвязи объема производства продукции птицеводства, ее себестоимости и прибыли; на основе применения ставки маржинального дохода проведены аналитические расчеты влияния на прибыль колебания объема производства или использования производственных мощностей; предложен методический подход к составлению производственной программы по каждому структурному подразделении на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыяи, к оценке выгодности разных вариантов цен, их влияние на объем производства и реализации продукции птицеводства, необходимый для преодоления порога рентабельности и получения целевой прибыли; в результате проведения многофакторного корреляционного анализа себестоимости яиц в объединении и Коминтернэвской птицефабрике выявлены наиболее важные факторы и степень их влияния на уровень себестоимости яиц; обоснован оптимальный удельный расход кормов на t тыо. шт. яиц для птицефабрик Одесского объединения птицеводческой промышленности, а также уровень производственных затрат на курицу-несушку за год.

ОСНОВНОЕ С0ДЕР1АНИЕ РАБОТЫ

Практический опьгг и результаты научных исследований показывает, что для развития акционерных отношений на предприятиях птицеводческой промышленности и обеспечения стабильных темпов производства продукции птицеводства важное значение имеет правильная организация производственного бухгалтерского учета л оперативного экономического анализа.

Исследования, проведенные по материалам отчетов спе ц-алиэи~

рованных хозяйств ПНО "Одесптицепром", свидетельствуют о значительном сокращении птицепоголовья за последние 4 года /с 6,7 млн. голов в 1990 г. до 5,5 млн. голов в 1993 г./ и наметившееся тенденции снижения продуктивности птицы, в результате чего спад производства яиц всех видов, а также производства куриных яиц в 1993 г. по сравнение со средним показателем 1966-1990 гг. составил 29^. Однако за счет роста цен на продукцию птицеводства объединение смогло получить в 1993 г. 52 трл. крб. прибыли от реализации всей продукции птицеводства, в том числе 70^ прибши от реализации яиц. ,'

■ Нарушение -ценового паритета между промышленностью и сельским хозяйством на основе действующей политики цен деформировали соотношение свободных оптовых цен на промышленную продукции для сельскохозяйственных предприятий и регулируемых закупочных цен на про дукцию сельских товаропроизводителей. В 1993 г. рентабельность производства яиц в ПЮ "Одесптицепром" достигла 1235?. Однако такой показатель получен в связи с тем, что хозяйства на 30-35/6 ' меньше запланированного приобретали оборудование и материальные, ресурсы,* сократили до минимума заработную плату, рост которой зна чительно отстает от темпов роста Инфяяции.5 Производительность тру да, определенная по валовой продукции в. сопоставимых'ценах 1983г. в 199 3 г. снизилась до уровня 1985 г. В таких условиях птицефабрикам сложно осуществлять'воспроизводственный процесс, что ведет к дальнейшему'сокращении производственного потенциала предприятий

На основе анализа установлено, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство яиц в ПНО "Одеоптицепром" занимают корма, причем увеличение доли стоимостикормов в себестоимости яиц /сУ53,8!< в 1981 г. до 63,2& в 1993 г./ произошло в основном за счёт роота цен на комбикорма, получаемых от комбикормовых' заводов, С табл. I ). Качество кормового оырья и комбикормов, поступающих от комбикормовых заводов, в последние годы не соответствуют государственным стандартам по многим показателям. Углубленная оценка качества кормов при химическом анализе' /содержание обменной энергии, сырого протеина, незаменимых аминокислот и др.- по~12 показателям/ возможна при использовании скоростных анализаторов для исследования кормов и пищевых продуктов /яиц, яичного порошка/ "Инфрапид-61", "Дабнит". Программное обеспечение 'данной системы позволяет составлять рационы, сбалансированные по питательности для разных видов и возрастных групп птицы по 36 по-

Таблица I

Изменение уровня и структуры затрат на производство I тыс. юг. яиц в ПНО "Одесптицепром"

1В средн.1В средн. Статьи затрат 11981- И9В6-11985гг. 11990гг. 1991г. 1992г. 1993г.

Затраты труда, 2,41 2,82

чел.-ч 3,32 2,19 2,13

Оплата труда, руб. 3,23 2,77 9,68 173,97 79 64

удельный вес, % 4.6 4.1 8,3 8,2 8.6

Корма, ц к. ед. 2,15 1,69 2,07 2,10 2,35

стоимость, руб. 36,75 38,34 7£,62 1334,7 57196

удельный вес, % 52,0 57.4 61, «г 63.9 63.2

Содержание основных

средств, руб. 7,80 7,27 5,82 148,53 67Р8

удельный вес, % 11,0 10,9 5.0 7,0 7,5

Прочие основные

затраты, руо. 20,0 15,0 22,3 358,6 13404

удельный вес, % 28,3 22,9 19,1 16,9 14.9

Затраты по органи- •

зации производства

и управлении, руб. 2,93 З.Г6 7.51 106,10 5068

удельный вес, % М 4,7 6.« 5,0 5.6

Всего затрат, руб. 70,71 66,54 116,92 2121,94 90500

удельный вес, % 100 !100 100 100 100

казателям. Результаты анализа фактической питательности корносмеси о потребность» птицы в обменной энергии и питательных вещест- > вах соответствии с разработанными норманн кормления позволяет принять оперативное управленческое решение по сбалаксируемости кормов по веем контролируемым показателям.

В последние годы в области селекции птицы по мере специализации линий снизилиоь отдельные показатели и прежде всего, связанные с продуктивность» и жизнеспособностью птицы. Коминтернов-ская птицефабрика, осуществляя совместнуэ деятельность с фирмами из Голландии, приобретает и завозит современное технологическое оборудование для содержания птицы, а также молодняк кур яично.' по-

роды - белый леггорн для проведения селекции. Адаптация импортной птицы происходит медленно и без ожидавшегося эффекта. Это связано с тем, что перемещение птицы в другую природно-климатическуо зону приводит к снижению ее продуктивности, на восстановление которой требуется несколько дет. В основу селекции в этот период должно быть положено выявление лучших генотипов и преимущественное их размножение.

Повышение продуктивности птицы на основе полного использования генетического потенциала, применения новейшего технологического оборудования, полноценного и сбалансированного по питательности кормления птицы является важным резервом снижения себестоимости продукции птицеводства.

Для рациональной организации учета затрат и определения роли

каждого вида расходов в формировании себестоимости продукции важное значение имеет научно-обоснованная классификаций по местам возникновения затрат и центрам ответственности, носителям и видам расходов. На птицефабриках в системе производственного /чета местом возникновения затрат является территориально-обособленное основное производственное подразделение /отделение/. В свою очередь, каждое место расходов может состоять из одного или нескольких центров затрат - производственных участков /цехов, бригад/, где выполняется одинаковые по содержание работы, используется однотипное технологическое оборудование, что обеспечивает сопоставимость издержек структурных подразделенй предприятия. При этом выделяется центры, ответственные только за затраты /бригады, цеха/, и центры, ответственные за финансовые результаты - отделение, предприятие в целом.

Использование элементов системы "директ-костинга" овязано с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов. Переменные затраты, непосредственно связанные с объемом производства продукции, составляет сокращенную /ограниченную/ себестоимость. К переменным расходам а промышленном птицеводстве можно отнести прямые затраты на корм, прямые расходы на оплату труда с обязательными отчислениями на социальные нужды, специальные затраты на упаковку продукции в момент ее реализации. К условно-постоянным расходам относятся затраты, которые предопределяется поголовьем пт/цы /водоснабжение, вет медикаменты л С/опре"араты, оплата труда, начисленная за обслуживание молодняка пт.щы/, троизводственные работы и услуги, страховые платеж/, аьортлзн^и и текущий ремонт

основных средств,, общие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, а также коммерческие расходы, которые в большей степени обусловлены периодом времени, чем объемом производства.

Учет затрат по носителям может быть основан'либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета.на основе частичных затрат характерным является то, : что постоянные затраты не распределяются между носителями /видами готовой продукции/, а калькуляция себестоимости по носителям затрат осуществляется только по переменным расходам.

С ростом концентрации и углублением специализации производства продукции птицеводства при организации учета по местам возникновения затрат большая часть постоянных расходов относится на тот или иной вид продукции.прямым путем. .

, На основе анализа показателей экономической эффективности производства яиц на птицефабриках ПНО "Одесптицепром" с различной . степень» концентрации, производства можно сделать вывод о ,том, что с увеличением концентрации производства повышается производительность труда работников, снижается материалоемкость производства, улучшается продуктивные качества птицы, (табл. 2). Переменные -У затраты на I тыс. шт. яиц на крупных специализированных птицефабриках почти в 2,7 раза ниже; чем на предприятиях с объемом производства яиц до 13 млн., шт. в год, полная себестоимость яиц соответственно ниже в 2,9 раза. « -

Проанализированапрактика ведения производственного учета при

ж урналь но-ордерной форме на птицефабриках ПЮ "Одесптицепром". Предложены формы первичных документов по оприходование продукции птицеводства, по расходу кормов и других материалов, а также учетный лист птичницы в условиях автоматизации учетных процессов.

На основании справочных массивов о нормах производства продукции в промышленной зоне отделения 4 Коминтерновской птицефабрики и расценкам на конно-ручные работы, о плановом фонде рабочего времени и оплаты труда, о нормах расхода кормов расчитаны нормативы затрат и оплаты труда по каждому виду птицеводческой продукции, а также нормативы расхода кормов по видам в кормовых единицах и натуре в разрезе цехов промышленной зоны с учетомприменения различных типов оборудования.. ■ , «

Исходя из планового среднемесячного поголовья кур-несушек, объемов производства яиц и нормативов затрат выполнены расчеты по оп-

, Таблица 2

Эффективность концентрации производства продукции птицеводства в ПО "Одесптицепром" за 1992 г.

Группы птицефабрик по валовому

Показатели производству яиц, млн.шт.

»до 13.0 12. 13,1 - 13. | 80,0 |

свыше 80,1

Среднегодовое поголовье ! 1

кур-несушек, тыс.гол. 26,8 Г 275,0 1 1 ! 523,5

Средний размер валового

производства яиц, млн.шт. 3,6 1 51,4*1 123,8

Среднегодовая яйценоскость I !

1 несушки, шт. , 134 1 188 I 236

Затраты труда на 1 тыс.шт. 1 I

яиц, чел.ч 15,2 1 1.8 1 1,7

Трудоемкость производства ! 1

яиц, чел.ч/гол. 2,0 ! 0,3 1 0,4

Расход кормов на 1 тыс.шт. ! 1

яиц, ц к.ед. 6,4 1 2,1 1 1.9

Затраты на оплату труда 1 !

на 1 тыс.шт.яиц. руб. 568 1 192 1 144

Стоимость кормов на 1тыс. 1 I

шт. яиц, руб. 3289 1 1247 I 1265

Переменные затраты на 1тыс. 1 1

шт. яиц, руб. 3857 I 1439 ! 1409

Сумма покрытия на 1 тыс.шт. 1 I

яиц. руб. 3156 1 2833 I 2980

Постоянные расходы на 1тыс. ! !

шт. яиц. руб. 2660 1 898 1 734

Полная себестоимость 1тыо. 1 1

шт. яиц. руб. 6516 ! 2337 1 2143

Прибыль на 1 тыс.шт. яиц. 1 1

РУб. 496 ! 1935 1 2246

Уровень рентабельности 1 1

производства яиц. % 7,6 1 8<>.а I 104,8

Удельный вес г-аржи в цене 1 1

на реализпьуо яиц, % . I 4Ь,0 1 ! Ьб.З • Ь7,9

ределению плановой себестоимости яиц /нормативные калькуляции себестоимости яиц/.

В условиях нормативной системы переменных затрат и оперативного экономического контроля рекомендовано ежемесячно распределять косвенные расходы и калькулировать факт и чес куп себестоимость продукции птицеводства. '

В условиях создания АРМ бухгалтера-предусматривается получение аналитических ведомостей, в которых по каждой бригаде содержатся данные за месяц и с начала года по затратам и выходу продукции птицеводства в разрезе статей затрат, разработанные машинограммы заменяет производственные отчеты подразделений и являются одновременно регистром аналитического учета о необходимыми показа-тёлями для анализа. Результатная информация по цехам и отделениям в разрезе статей затрат и видам полученной продукции систематизируется за месяц и нарастающим итогом с качала года. Итоги затрат накапливаются по группировочным признакам: по статье затрат /количественные и стоимостные/, по группам затрат /переменные и постоянные/, по объектам аналитического учета, по местам возникновения затрат и центрам ответственности /структурным подразделениям/.

При системе учета по неполным затратам птицефабрикам и-инку-баторным станци. м целесообразно определять стоимость незавершенного производства по цеху инкубации исходя из фактической сокращенной себестоимости одного яйце-дня инкубации. При этом производить калькуляцию фактической себестоимости I головы суточного молодняка на базе частичных затрат ежемесячно. Для этого из общей , суммы затрат, относимой на себестоимость суточного молодняка птицы исключают стоимость побочной продукции /яйцо миражное, скорлупа, петушки/ по ценам реализации или возможного использования как сырья для переработки петушков на мясо-костную муку и делят на общее поголовье здоровых суточных птенцов.

Классификация затрат-на переменные и постоянные повышает ана-: литические возможности учета, а также позволяет- применять в анализе затрат показатель маржинального дохода /суммы покрытия/. Для определения маржинального дохода или валовой коммерческой прибыли из выручки от реализации продукции исключают переменные материальные и трудовые затраты. Прибыль от реализации или чистая коммерческая прибыль представляет собой разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами.

На основе системы учета переменных затрат и калькулирования по неполным затратам разработан многоступенчатый учет затрат в птицеводстве, / табл. 3/.

Таблица Э

Схема многоступенчатого учета затрат на производство яиц в промышленной зоне отделения 4 Коминтерновской птицефабрики ПО "Одесптицепром" за февраль месяц 1994 г., млн.крб.

Доходы и затраты Цех Т Итого I Цех 2 Ито-|Все

О^ИГ 6{>ИГ. ! 1 бриг. г го 1го по ! Цвху( !

Выручка от реализации яиц 124211194 12436 12560 11250 1381016246

Переменные затраты. 5641 650 11214 11134 ! 544 !167812892

в т.ч. оплата труда 461 40 Г 86 I 81 ! 45 ! 126! 212

стоимость кормов 5181 610 11128 11053 I 499 Л55212680

Сумма покрытия 1 678! 543 11222 11426 ! 706 1213213354

Водоснабжение 5.21 4,3! 9,5 I 7,6! 4,0111,6121,1

Ветмедикаменты 0,4! 0,51 0,9 ! 0,6! 0,4! ЬО! 1,9

Убытки от выбраковки и ! ! ! I Р !

реализации кур-несушек 50! 52 I 102 ! 103 I 51 ! 154! 256

Стоимость падежа 6.2! 5,0! П.2 I 11,1! 5>1! 162127,4

Износ МБП 0.71 0,7! 1,4 1 1,3! 0,7! 2,0! 3,4

Сумма покрытия 2 /по бри- 1 ! ! ! ! !

гадам/ 6161 480 11097 Г1302 I 645 11947! 3043

Страховые платежи - 1 - 1 2,2 1 - 1 - 1 3,4! 5,6

Амортизация основных ! ! 1 ! ! I

средств - ! - ! 5,3 1 - ! - ! 5,8111,1

Текущий ремонт - 1 - ! 44,7 1 - 1 - 145,4190,1

Производственные работы ! ! 1 ! ! I

и услуги, в т.ч. - ! - 1170,5 I - I - !227 ! 398

теплоснабжение - ! - ! 12,3 1 - ! - 117,2129,5

электроснабжение - ! - !142,3 ! - 1 - !193 !335

услуги МЩ - ! - ! 15 ! - ! - 116,3131,3

автотранспорт - ! - ! 0,3 ! - ! - ! 0,Ы 0.9

Сумма покрытия 3 /по 1 ! ! ! ! !

цехам/ - 1 - 1873,8 1 - 1 - !1665!253в

Общепроизводственные I 1 ! I ! 1

расходы - ! - ■ ! - ! - ! _ ! - '32,7

Сумма покрытия 4 /по ( ! ! 1 ! !

отделению/ - ! - ! - ' - ! - ! - г-абоб

(

Определение суммы покрытия на каждой ступени с целью аналк-»ического изучения доходности продах отдельных видов готовой продукции позволяет сопоставить рентабельность структурных подразделения. .

Калькуляция себестоимости яиц по неполным затратам и определение финансовых результатов от их реализации за месяц по структурному подразделению птицефабрики на основе данных многоступенчатого учета и нормирования затрат * результатов" производотва'по-эволяет выявить и проанализировать различные виды отклонений,, /табл. 4/.

, ; Таблица 4-

* Калькуляция себестоимости яиц и определение финансовых результатов от их реализации по отделению 4 Коминтерновской птицефабрики ПНО "Одесптицепром"- за февраль месяц 1994 года

Показатели

Затраты и доходы ! Затраты и до-Отклонения , на весь обьем про- !ходы на 1тыс. !увелич.-Л/, дукции, нлн.крб. 1юг. яиц, тыс. !уменью.-/-/. _ЛКРА._I-—-

по 1по, •> 1фак- !по норма-} ноЪма-' тиву 1тиву

¡.на фак 1тическ !объем

___ ____ , I фак.- 1иа весь1 на

тиче-1 норма- 1 тиче- ! объем• 111тыс. ски |ти5у |ски ¡пцодук-зшт.яиц

Выручка от реали- ! 1 1 1 1

зации яиц 6415 .16097 16246 1500,00 512,20! 149 .1 12,20

Переменные затра- !' ' 12688 I 1 1 1

ты ¿328 13892 1 220.42 237,171 204 1 16,75

Сумма покрытия I 3567 13409 13354 1 279 , 58 275,031 -55 ! -4,55

Постоянные затра- 1 .1 1 ! 1

ты, нормируемые I . 1 1 . I 1

на поголовье - 303 ! 303 1 310 1 24,87 25^45! 7 { 0,56

Сумма покрытия II 3284 13106 ■13043 1254,71 249 , 561 -62 1 -5,13

Постоянные контро!- 1 1 1 ' 1 1 '-0,16

лируемые затраты; 433 1 433 1 431 1 35,48 35,32! : -2 1

в т.ч.технологи- 1 1 1 1 1

, чесхие 402 1.402 1 398 1 32,93 32,65! -4 1 -0,28

общепроизводствен 31 1 31 1 . 33 1 2,56 2,68! . 2 ! С.12

Сумма покрытия!II 2851 12673 •12613 1219.23 214,26! -60 1 -4,96

Постоянные не кон ! 1 . 1 , ■ 1 1

тролируемые затр. 107 1 107 1 107 1 8,77 8,77! 1 ■ - .

Прибыль отделения 2744 12566 12506 1210,46 205,501 -60 ■Г -'♦,96

Сокращенная себе- 1 » 1 1 »

стоимость яиц 3671 13531 13740 »289,54 306 , 71! 209 | 17,17

Оперативный анализ себестоимости яиц и финансовых результатов от их реализации по проныыенной зоне Коминтерновской птицефабрики позволяет провести анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли от реализации яиц, /табл. 5/.

Таблица 5

Анализ затрат и доходов по отделению 4 Коминтерновской птицефабрики ПНО "Одесптицепром" за февраль месяц 1994 года

Показатели

1Ед.иэм. IНорма- !факти- Ютклоне-I !тив 1 чески 1вие, увели! | ] |чен.-А/, I I I I уменья.-/-/.

Объем реализации яиц тыс.шт. 1 12829 1219 4

Выручка от реализации яиц кдн.крб.! 6418 6246

Среднереализационная цена 1

I тыс. шт. яиц тыс.крб.1 500 512

Переменные затраты на 1тыс.шт. 1

яиц тыс.крб. 1 220 237

Сумма покрытия I на I тыс.шт. 1

яиц тыс.крб.1 280 275

Постоянные расходы - всего клн.крб.! 8« 8*6

Критический объем продажи яиц 1

/ Кпр / тыс.гг. 1 ЗОН 3084

Отклонение Кпр за счет измене- 1

ния: постоянных затрат тыс. шт. 1 - -

переменных затрат ТЫС.ВТ. 1 - -

ореднереализационной цены тыс.шт. 1 - -

Удельный вес суммы покрытия в 1

цене % ! 56 54

Доход на I тыс. шт. яиц тыс.крб.! 214 206

Уровень рентабельности произ- 1

водства яиц % 1 75 67

Финансовая устойчивость отделе- !

ния клн.крб.! 49 12 4667

-635 -172

12

17

-5

5

73

18 106

-131

-2 -в

' -в -245

Практическое значение классификации затрат предприятия в за-аис.шости от объема производства на переменные и постоянные состоит в возможности оценки выгодности разных вариантов цен. их влияния на есъеч производства продукции птицеводства и ее реализации, необходимы, дяч преодоления порога рентабельности и получения це-

левой прибыли. ,

На основе анализа установлено, что наиболее важными факторами, влияющими на уровень себестоимости яиц, явлйвтся яйценоскость кур-несушек, расход кормов на 1 тыо. шт. яиц и в расчете на 1 голову взрослой птицы! :

Значительные резервы снижения себестоимости продукция птицеводства в. специализированных хозяйствах* могут быть вскрыты в результате оперативного экономического контроля'за формированием себестоимости на основе применения нормативной системы переменных затрат и результатов, связанных с фактором- ■ объема производства, а также категории маржинального,дохода к доходности в различных аналитических расчетах»,'

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: •. • - .

1.'Зубова с.А. Акционерные общества как форма экономических- отношений // Тезисы докладов научной конференции молодых ученых "Актуальные • проблемы развития сельского' хозяйству" МСХА им. К.А, Тимирязева-- М. 1993г.,С1 16-17."

2. Зубова С.А. Учет и.анализ затрат в птицеводстве // ■ Деп. во ВНИИ1ЭИагропром Л'164/5 ВС-93 Деп. с; 7..

3. Зубова С.А. Совершенствование учета затрат в дтицевод-стве // Деп. во ВНИИТЭИагропром » 130/>3'ВС-94* Дед,- с/ 7.

()Лы.\' 1 п л

Т> ра * 100

Заказ ВО

Г| пографии Московской «л. "шскохозлт-гьенной академии ичс I 1 К А Тимирязева 1.37350 МисквиИ 330 Тимирязеве <ач ул, 44