Учет затрат на экологически безопасное производство льна тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на экологически безопасное производство льна"

и На правах рукописи

БЕСКРОВНЫЙ Денис Витальевич

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ЭКОЛОГИЧЕСКИ БЕЗОПАСНОЕ ПРОИЗВОДСТВО ЛЬНА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной

деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - Пушкин 1999

Диссертационная работа выполнена в Великолукской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Аленичев А.Д.

Научный консультант - кандидат сельскохозяйственных наук, доцент

Баннова З.В.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ларионов А.Д.

кандидат экономических наук, доцент Мамаева М.И.

Ведущая организация - Псковский научно-исследовательский институт сельского хозяйства

Защита состоится «/с » -//£;./ 1999 года в/У часов минут на заседании диссертационного совета К 120.37.07 Санкт-Петербургского государственного аграрного университета по адресу: . 189620, г. Санкт-Петербург - Пушкин, Академический проспект, д. 23, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного аграрного университета.

Автореферат разослан «£•_» с'Т^дс ¿ /\,Л 1999 года

V

Ученый секретарь

диссертационного совета </'//} , ДЕМИДОВ Г.К.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях резкого спада производства, охватившего экономику России, возросла значимость агропромышленного комплекса как поставщика основной части потребительских товаров. Продолжающееся разрушение производственного потенциала АПК ставит под угрозу дальнейшее обеспечение сельскохозяйственным сырьем перерабатывающие предприятия, текстильные, швейные отрасли легкой промышленности. Решение проблемы восстановления расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве в целом, а также традиционно российского льнопроизводства в частности, требует дополнительного информационного обеспечения.

Для развития льноводства необходима стратегия устойчивого развития отрасли, основанная на использовании механизмов рыночной экономики, потенциальных возможностей научно-технического прогресса и региональных особенностей рационального природопользования. Разработка такой стратегии предъявляет новые требования к качеству учетно-аналитической информации, ее соответствию учетным принципам.

Результаты работы АПК во многом зависят от того, насколько эффективна система управления, как ей удалось задействовать потенциал имеющихся у сельскохозяйственных предприятий ресурсов и возможностей рынка. В этих условиях создание информационной системы, обеспечивающей эффективные управленческие решения, является одной из важнейших задач осуществления успешной производственной деятельности в отрасли. Это предполагает организацию системного бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Учитывая, что бухгалтерский учет, в условиях экологически безопасного производства льна требует дополнительного изучения, важно аргументировать качественно новый подход к получению информации, необходимой для управления, Бухгалтерский учет должен максимизировать и систематизировать информацию по определению затрат при экологически безопасном производстве льна,

Потребность в системе бухгалтерского информационного обеспечения управления в льноводстве определила выбор темы диссертационного исследования, постановку целей и задач, содержание работы.

Цель и задачи исследования. Целью явилось исследование экономической сущности затрат на экологию, их места в экономической категории «издержки производства» с позиции отечественной и зарубежной теории и практики в условиях рыночной экономики, разработка путей совершенствования учета затрат с целью управления экологическим производством. Достижение поставленной цели потребовало последовательного решения следующих задач:

•определить понятие экологически безопасного производства; • изучить влияние технологических и организационных особенностей экологически безопасного производства льна на систему бухгалтерского учета

затрат;

•рассмотреть содержание категории «издержки производства» с учетом экономической сущности затрат на экологию;

•уточнить основные признаки классификации затрат в условиях экологически безопасного производства в льносеющих хозяйствах;

•обосновать необходимость совершенствования первичного учета затрат на экологически безопасное производство льна и разработать соответствующие предложения;

•определить номенклатуру статей и элементов затрат применительно к экологически безопасному производству;

•обосновать объекты учета и калькуляции, усовершенствовать методику исчисления себестоимости продукции льноводства при экологически безопасном производстве.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является системный бухгалтерский учет затрат в льноводческих хозяйствах Псковской области. Предметом исследования послужили закономерности, концепции, принципы и факторы, влияющие на улучшение организации учета затрат и исчисление себестоимости продукции льноводства.

Методологическая основа исследования. Решение теоретических вопросов осуществлялось на основе исторического рассмотрения накопленных данных, их системного обобщения и сравнения, индуктивно-дедуктивного анализа. В работе были использованы абстрактно-логический, статистико-экономический, монографический методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, отраслевой экономики, агрономических наук: Абалкин Л.И., Безруких П.С., Белов Н. Г., Белый И.Н., Блауг М., Варава А.П., Васькин Ф.И., Голованов A.A., Голубев A.B., Грей Р., Доллан Э. Дж., Жученко А. А., Ивашкевич В.Б., Кирьянова З.В., Козлова Е.П., Колдуэлл Д., Ламыкин И.А., Ларионов А. Д., Лемешев М.Я., Маргулис А.Ш., Маршалл А., Мацкевичюс И.С., Медведев В.А., Мельник П. Г., Миик Г., Мюллер Г., Нидлз Б., Николаева С. А., Новиченко П.П., Новожилов Н.П., Нойербург В., Падель С., Палий В.Ф., Пизенгольц М.З., Попова Л.А.,Радостовец В.К., Саранин Е. К., Смекалов П.В., Соколов Я.В., Соловьев А.Я., Ткач В,Я, Трусов А. Д., Хайман Д.Н., Хернон X., Цюст Р., Шлаттер А., Шмидхейни С.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, методические и нормативные материалы министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, статистическая и бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий Псковской области, в том числе хозяйств, работающих в рамках программы «Невель - 21: модель устойчивого развития».

Научная новизна выполненной работы заключается в ряде следующих положений и выводов:

• сформулировано понятие экологически безопасного производства, выявлены

основные элементы технологического процесса экологически безопасного производства и их влияние на организацию управленческого учета;

• на базе системного анализа исследован и обобщен опыт ученых России и зарубежных стран в трактовке категории «издержки производства» с учетом экономической сущности затрат на экологию;

• обоснована необходимость введения в состав объектов учета затрат, связанных с природоохранной деятельностью;

• выявлены новые аспекты классификации затрат в условиях экологизации производства;

• разработаны рекомендации по ориентации данных первичного учета на качественные характеристики экологически безопасного производственного процесса;

• даны предложения по совершенствованию номенклатуры статей затрат и ^леч^чтов*

• внесены предложения по совершенствованию бухгалтерской отчетности в условиях экологизации производства;

• уточнена методика исчисления себестоимости продукции льноводства при экологически безопасном производстве.

Практическая значимость исследования состоит в использовании его результатов для формирования учетной информации,позволяющей внутренним пользователям оптимизировать принимаемые решения по развитию экологически безопасных производств в сельском хозяйстве, повышению действенности производственного учета, что в свою очередь позволит более объективно оценивать работ)' предприятия и его структурных подразделений, занятых производством продукции льноводства.

Результаты исследования могут быть использованы не только в льноводческих хозяйствах, но и при принятии решения об экологически безопасном производстве на других предприятиях отрасли. Разработанные рекомендации позволят:

• усилить возможность контроля и управления издержками при экологически безопасном производстве продукции льноводства;

• повысить достоверность отчетной информации, предназначенной для внутренних и внешних пользователей;

• усовершенствовать экономические взаимоотношения между субъектами рыночных отношений (производитель, переработчик, государство).

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации были апробированы на международной (Российско-Белорусской) экологической конференции в 1998 году. Результаты исследования рассматривались на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 года (Санкт-Петербург), Пензенской Всероссийской научно-практической конференции, Всероссийской научно-практической конференции института экономики и бизнеса Ульяновского государственного университета (1998 год) и межвузовской научно-практической конференции Великолукской

ГСХА (1998 год).

Ряд разработанных практических рекомендаций, форм первичных документов, методика распределения затрат между объектами калькуляции при производстве льноводческой продукции приняты к использованию в АО имени Ставского Невельского района Псковской области.

Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в 6 печатных работах.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы. Работа изложена на 154 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 3 схемы, 2 рисунка и 12 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта установлены факторы, определяющие экологизацию производства, уточнено понятие экологически безопасного производства, определено, что действующая система бухгалтерского учета затрат не отражает влияния технологических и организационных особенностей экологически безопасного производства льна. Исходя из этого была рассмотрена категория «издержки производства» с позиций ориентации на охрану окружающей среды, сформированы классификационные признаки затрат в условиях экологически безопасного производства.

Опираясь на результаты исследования, мы выделяем ряд факторов, влияющих на экологизацию производства. Это, во-первых, мировая тенденция учета экологических ограничений в процессе финансирования, проектирования, строительства, эксплуатации и ликвидации производств. Во-вторых, наличие государственно-административного регулирования отношений предприятия с окружающей средой. Наряду с бухгалтерским составляются экологический баланс, отчеты о социальной значимости бизнеса. В-третьих, давление потребителей, предпочитающих экологически безопасную продукцию. Такой фактор, как движение «зеленых» в нашей стране пока крайне незначителен, но учитывать его необходимо, так как он оказывает влияние на мировую тенденцию решения вопросов взаимоотношения экономики с окружающей средой. Эти факторы, а также специфика производства определяют экологическую и производственную политику предприятия.

Опираясь на Международные стандарты экологического производства и проанализировав его принципы, мы формулируем понятие экологически безопасного производства сельскохозяйственной продукции. Это технологии, создающие сбалансированную агроэкоскстему, не нарушающие ее нормального функционирования в будущем за счет наиболее полного, рационального использования биологических, технологических, материальных и трудовых ресурсов на базе научно-технического прогресса.

Исследование в типичном для области хозяйстве - АО имени Ставского Невельского района Псковской области показало, что сложились объективные

предпосылки для осуществления экологически безопасного производства льна. В условиях кризиса отечественного АПК эти технологии являются экономически приемлемыми, поскольку позволяют производить конкурентную продукцию при существующих ограничениях в факторах производства. Эколого-экономический подход к сельскохозяйственному производству определил точку зрения автора на взаимосвязь экономики и экологии на уровне категории «издержки производства».

Исследование взглядов ведущих экономистов на сущность издержек производства в рамках трудовой теории стоимости позволяет сделать вывод о том, что они выступают в трудовой, натурально-вещественной и стоимостной формах. Существует как минимум два уровня издержек: общественные и индивидуальные, общим измерителем которых является труд. Отсюда все что не опосредовано трудом, в том числе и природа, ничего не стоит: «вещь может быть потребительной стоимостью и не быть стоимостью. Так бывает, когда ее полезность для человека не опосредована трудом. Таковы: воздух, девственные земли, естественные луга, лес и т.д.»1. Для сельскохозяйственного производства это означает то, что при уменьшении продуктивности природных ресурсов, земельных угодий (как правило, это наиболее ценные угодья) вовлекаются в оборот менее эффективные природные ресурсы. Это, в конечном итоге, вызывает рост общественных затрат на удовлетворение потребности в продукции природоэксплуатирующих отраслей. На сегодняшний день деградация земельных угодий грозит стать необратимым процессом, поскольку несмотря на сокращение объемов сельскохозяйственного производства дефицит питательных веществ в почве все равно растет.

Поэтому мы считаем, что признание природы самостоятельным фактором производства в рамках трудовой теории стоимости определяет место затрат на охрану окружающей среды в категории общественных, или действительных, издержек, приближая тем самым затраты на экологически безопасное производство продукции к ее действительной стоимости.

Анализируя ресурсный подход к сущности экономических явлений, мы делаем вывод о том, что причина необходимости работы по экологическим технологиям лежит в концепции альтернативных издержек и ее увязке с теорией «внешних эффектов». Под внешними эффектами экономисты понимают воздействие одних экономических агентов на других без опосредования их рыночными отношениями - отношениями купли продажи.

Значение доктрины альтернативных издержек состоит в ошибочности теорий ценности, основанных на «реальных издержках», помимо которых при производстве по технологиям, загрязняющим природную среду, возникают отрицательные внешние эффекты, которые равны альтернативной стоимости использования ресурса, не отраженной в цене продукта. По определению, данному Фишером С., производство не минимизирующее альтернативные издержки, экономически неэффективно. Таким образом, лишь экологически безопасные технологии в соответствии с вышеизложенным

' Маркс К. Капитал. Т.1. ки. 1. М, 1967,- с.49.

определением и в условиях ориентации на охрану окружающей среды могут относиться к экономически эффективным. Но в бухгалтерии не могут быть зарегистрированы издержки равные отрицательным внешним эффектам работы предприятия, что вытекает из их определения. То есть, на сегодняшний день в бухгалтерском учете отсутствуют ограничения, связанные с учетом антропогенного воздействия на окружающую среду, что стимулирует антиэкологическое поведение. Но, если предприятие работает по экологически безопасным технологиям, то есть экономически эффективно, тогда чистая экономическая прибыль равна бухгалтерской, так как в этом случае фирма минимизирует свои альтернативные издержки. Затраты по производству продукции регистрируются в бухгалтерии в полном объеме. Отсюда определение эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию экологически безопасного производства, обоснование уровня цен и конкретных результатов должно производиться на основе данных бухгалтерского учета. При таком подходе затраты на охрану окружающей среды переводятся в разряд обусловленных технологическим процессом производства и их следует учитывать на счетах затрат основного производства. Иными словами, расходы на производство готовой продукции при работе по экологически безопасным технологиям можно рассматривать одновременно и как издержки производства, и как экологические расходы. В этом случае попытка вычленить расходы на природоохранную деятельность из общего итога затрат на производство столь же условна, как и распределение косвенных расходов между продуктами комплексного производства.

Выделение экологических расходов из общей суммы затрат производилось нами путем сопоставления фактических затрат на производство экологической продукции льна с величиной затрат, которые были необходимы при отсутствии требований экологизации производства, то есть методом сравнения или экспертных оценок. В результате проведенного исследования установлено, что вопросы классификации экологических расходов остаются дискуссионными. При существующих взаимосвязях в системе экономика -экология, по нашему мнению, целесообразно использовать классификацию, представленную на схеме 1. Как известно, система классификации затрат является средством для достижения стоящих перед администрацией целей по достижению условий стабильного развития бизнеса. Бухгалтеров интересует выявление тенденций на основе обрабатываемой ими информации и эффект различных альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью организации. Поскольку данные для управления текущей хозяйственной деятельностью в большинстве случаев можно получить только из первичной документации, дальнейшая работа во второй главе направлена на изучение сущности первичного учета затрат и совершенствование системы бухгалтерской информации по экологически безопасному производству льна.

Схема 1. Классификация экологических затрат

Проанализировав, на основе отечественных и международных стандартов, свойства и характеристики бухгалтерской информации, мы пришли к выводу,

что предметом бухгалтерского учета целесообразно считать не сами хозяйственные процессы, а информацию о них, порождающую права и ответственность участников этих процессов. Такая позиция позволяет избежать отождествления категорий «предмет» и «объект», поскольку одним из основных объектов бухгалтерского учета так же называется хозяйственная деятельность. Принципиальность позиции заключается в том, что для администрации важны не столько хозяйственные процессы как таковые, сколько информация о них для эффективного управления. Предположим, при производстве растениеводческой продукции под воздействием операций по вспашке происходило разрушение почвенного покрова и такая информация не получала отражение в документах. Аппарат управления, недостаточно информированный, продолжал работать, не учитывая этот факт. В результате руководство предприятия исходило не из того, что происходило на производстве, а из отраженной в учете действительности. То есть данные, формируемые в бухгалтерском учете, необходимо ориентировать на качественные характеристики исполнения производственного процесса.

Существующее состояние информационной базы природоохранной деятельности является, по нашему мнению, одним из проявлений «затратного подхода» к рассмотрению экологических проблем. Кроме того, все существующие сегодня источники информации являются статистическими документами, которые в большинстве случаев не заполняются, измерения проводятся не точно, вне системно. В отличие от бухгалтерской, такая документация не является оперативной базой управления производственными процессами, поскольку, как известно, статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер. И для этих целей используется информация бухгалтерского учета. Таким образом, совершенствование существующих бухгалтерских документов при экологически безопасном производстве является объективной необходимостью. В основу разработки такой информационной базы должны быть положены, по нашему мнению, стандарты экологического производства и технология производства льна.

Место информации в системе бухгалтерского учета можно показать графически следующим образом:

Первичный учет

Цели

деятельности

к задачи

пользователя

Нербход! инф >рмаци л и ее

ка'

ественные

хар; .етерис гики

Аналитический, синтетический учет

Принципы и Практическое

стандарты использование

—» бухгалтерского в управлении

учета

I

Схема 2. Место первичной информации в системе бухгалтерского учета

Опираясь на схему, мы хотим отметить, что решение о регистрации данных необходимо принимать с учетом таких факторов, как цели

хозяйственной деятельности, информационные потребности пользователей, требования учетных стандартов, общая философия управления в фирме. Тогда это позволит придать регистрируемым в первичном учете данным те свойства, которыми обладает информация, необходимая для управления предприятием.

Для экологически безопасного производства льна необходимо наличие четких требований к технологическому процессу, оформленных в соответствующих стандартах. Их выполнение должна контролировать и сертифицировать соответствующая организация. На основе таких требований целесообразно составлять методические рекомендации для бухгалтерии экологического хозяйства, в которых следует раскрыть основные определения и положения экологического производства. В данных рекомендациях должны быть так же указаны общие требования к применяемой технике, сельскохозяйственным машинам, приведен перечень разрешенных к применению препаратов и удобрений. Бухгалтер может контролировать соблюдение этих требований по актам приемки-передачи, счетам-фактурам, актам об использовании удобрений. Необходимо указать разрешенные агротехнические приемы, методы борьбы с болезнями и вредителями. Их выполнение может контролироваться по учетным листам тракториста-машиниста, нарядам на выполнение работ.

Автором внесены следующие предложения по совершенствованию возможностей формирования экологически релевантных данных, предоставляемых современным первичным учетом.

Необходимо применять методику выделения типа земель, который должен быть экологически и агротехнически однороден, неделим и выступать первичной единицей учета. В качестве первичного документа, отражающего физическое, агротехническое и фитосакитарное состояние такой единицы учета следует использовать паспорт поля (участка). Этот документ должен быть основанием составления плана применения удобрений и главным отправным документом в работе с землей.

Поскольку производственный цикл в льноводстве занимает почти год, то до получения продукции наиболее достоверным критерием оценки производства должно быть качество выполняемых сельскохозяйственных работ. По нашему мнению, в первичном учете качеству работ уделяется недостаточно внимания. Для устранения отмеченного недостатка необходимо установить единые параметры выполнения работ для всех производителей экологической продукции льна, то есть разработать соответствующие стандарты. Следует отметить, что важнейшей особенностью таких стандартов является оперативное количественное определение большинства параметров работ, как правило, на основании соответствующих замеров с помощью соответствующих измерительных приборов. В качестве информационной основы управления качеством работ в экологических хозяйствах нами предлагается использовать учетный лист качества работ.

Одной из важнейших характеристик почвы при экологически безопасном производстве льна является содержание в ней питательных веществ. В современной экономической ситуации, когда хозяйства не имеют возможности

использовать минеральные синтетические удобрения, повышение плодородия возможно, прежде всего, за счет использования навоза и торфа. По нашему мнению, принимать к учету имеющийся навоз и компост целесообразно «Актом приема органических удобрений», составляемым на основании производственного отчета по подготовке навоза, торфа и компостов к внесению в почву. Это позволит обеспечить сохранность органических удобрений и создаст условия для планирования работы по повышению плодородия почвы.

Акт «Об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений» так же необходимо усовершенствовать в соответствии с требованиями экологических стандартов. По данному документу отражается списание всех затрат на удобрение на себестоимость первой культуры. Хотя по результатам исследований Е. Н. Мишусгипа и В. Г. Емцева установлено, что, например, азот используется первой размещаемой культурой на 25 %, второй на 15 %. Остальная часть переходит в состав гумуса.1 Поэтому, изучая обеспеченность посевов льна питательными веществами, необходимо принимать во внимание воздействие на них ранее вносимых на данном участке удобрений. В связи с этим в графе «В переводе на действующее вещество» следует проставлять то количество действующего вещества, которое будет использовано только в данном году. В графе «Сумма» так же должна проставляться только га часть стоимости, которая перенесена на культуру текущего года. В данный акт следует добавить еще две графы: «В переводе на действующее вещество под урожай будущих лет»; «Сумма под урожай будущих лет». Накапливая эти данные по полям севооборота, после посева на данном поле определенной культуры в следующем году целесообразно перенести соответствующее количество действующего вещества и сумму на затраты по выращиванию этой культуры.

Для получения высококачественных урожаев льна необходим полный и достоверный бухгалтерский учет качеств семян, которыми производится посев. С этой целью в экологических хозяйствах необходимо заполнять, по нашему мнению, «Удостоверение о кондиционности» и «Акт сортового контроля».

По причине того, что производство льнопродукции не рассматривается как комплексный процесс, переработка льносоломы в тресту путем ее растила на стлище зачастую не оформляется документально. Поэтому оприходовать солому целесообразно в момент ее получения путем обмера и оформлять на материально ответственное лицо (руководителя подразделения). Массу соломы необходимо оформлять соответствующим актом, который подписывается руководителем подразделения и агрономом, после чего он должен быть передан в бухгалтерию для осуществления внутренней проводки по счету основного производства с целью отразить передачу соломки в переработку (Дебет 20-3 «Льнотреста» Кредит 20-1 «Льносоломка»),

Анализ первичных документов, оформляемых в хозяйстве на таких этапах движения продукции как оприходование, доработка, отправка из хозяйства, показал, что информация о продукции является не полной. Это

1 Саракин Е. К. Еяологизадия земледелия. Теория и практика М.: АОЗТ Икар, 1996,- с.52

затрудняет управление производством конкурентной экологической продукции в рыночных условиях.

Оприходование льноводческой продукции осуществляется в дневнике поступления сельскохозяйственной продукции по форме № СП-14, в котором хозяйства не указывают показатели качества оприходуемой продукции. Отправку соломки и тресты из хозяйства оформляют товарно-транспортной накладной по форме № СП-34 (овощи), в которой в лучшем случае указывается засоренность. И только в приемной квитанции, выдаваемой льнозаводом, проставляют сорто-номер сдаваемой соломки или тресты, определяемый на основе ГОСТа. По нашему мнению в названные документы хозяйства должны вносить следующие качественные показатели соломки и тресты: горстевая длина, цвет, засоренность и диаметр стеблей.

Доработка семян осуществляется по акту на сортировку и сушку продукции растениеводства по форме № СП-12, в которой так же не указываются показатели качества семян. По нашему мнению, в этом документе необходимо указывать: репродукцию, категорию, сортовую чистоту, засоренность, влажность семян.

Реализация на практике данных предложений даст возможность контролировать производственный процесс, усовершенствовать существующую информационную базу для управления экологическим производством, усилить контрольно-аналитические функции учета.

На основе анализа международного опыта экологического учета затрат был сделан вывод о нецелесообразности построения отдельной системы экологического учета. Необходимо принятие рекомендуемых нами стандартов и предложений в этой области с их присоединением к общепринятым стандартам бухгалтерского учета. По нашему мнению, начинать решение проблем учета экологических затрат при производстве сельскохозяйственной продукции можно с выделения отдельных позиций в аналитическом учете и дальнейшей их группировке по статьям и элементам затрат на производство.

В третьей главе было обосновано выделение новых объектов учета, предлагается усовершенствовать номенклатуру статей и элементов затрат в связи с ориентацией на экологически безопасное производство. Исследованы способы распределения затрат, используемые при исчислении себестоимости продуктов льноводства, уточнена методика их калькулирования. В экономической литературе существуют различные точки зрения по вопросам определения объектов учета. В то же время выделение объектов учета в льноводстве при экологически безопасном производстве исследовано не достаточно. В отрасли льноводства в соответствии с нормативными документами объектом учета является лен-долгунец, то есть учет затрат сориентирован на конечный продукт. По мнению автора, это не увязывается как с природой процесса производства в льноводстве, так и с теоретической основой выделения объектов учета. Номенклатура объектов учета затрат и калькулирования показана на схеме 3. Согласно схеме, объектами учета являются производственные процессы двух стадий получения продукции: на первой стадии это подготовка почвы, посев и уход за посевами, уборка. На

второй стадии - процессы вылежки соломки и сушки вороха. Экологически безопасное производство льна следует считать комплексным производством, вся продукция которого получается из общей единицы исходного сырья. В связи с этим мы предлагаем отказаться от ее деления на основную и побочную и определить специальные подходы к организации учета затрат.

Особенности производства льна в большей степени могут быть отражены, по нашему мнению, при использовании попередельного способа учета затрат. Это позволит выявлять потери объема и качества работ и продукции на протяжении всего годичного цикла производства.

ПРОИЗВОДСТВО ЛЬНА

Первая стадия производит

Вторая стадия производства

Объекты учета

Объекты калькулирования

1 га возделываемой площади

Подготовка Посев Уборка Вылежка Сушка

почвы и уход соломки вороха

Льносолоиа, Треста Семена,

льноворох мякина

Схема 3. Объекты учета затрат и объекты калькулирования в льноводстве

Исследование состояния учета затрат на предприятиях отрасли показало, что применяемая номенклатура статей затрат не учитывает всех особенностей экологически безопасного производства. В связи с этим предлагаем выделить комплексную статью «Экологические расходы», в которой необходимо отражать все расходы, связанные с экологизацией производства.

В нашей стране деление затрат по элементам не учитывает одну важную особенность производственной, в частности сельскохозяйственной, деятельности - то, что земля является главным и ничем не заменимым средством сельскохозяйственного производства. Природный фактор необходимо рассматривать не только как базис для производства, но и приравнивать по значимости к воспроизводству основных и оборотных фондов, рабочей силы.

Решение описанной проблемы на практике возможно, по нашему мнению, при выделении дополнительного элемента затрат "Природные ресурсы". При экологически безопасном производстве льноводческой продукции здесь следует отражать затраты необходимые для компенсации выноса питательных веществ из почвы. При повышении плодородия затраты, отражаемые в элементе «Природные ресурсы» компенсируются государством за счет перераспределения налога на землю, платежей за загрязнение окружающей среды. При снижении плодородия - относятся на финансовый

результат. Конкретные суммы необходимо показывать в приложении к балансу по форме №5 в шестом разделе «Затраты, произведенные организацией».

Традиционной проблемой производства продукции льноводства является выбор метода распределения затрат между сопряженными видами продукции. Ранее приоритеты в решении этой проблемы определялись в условиях и интересах административной, планово-регулируемой экономики. В условиях развития рыночных отношений себестоимость становится одним из основных инструментов оптимизации финансового результата хозяйственной деятельности. В процессе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов предприятия получают все больше возможностей для использования информации об издержках в процессе управления производством.

Согласно методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве затраты на выращивание и уборку льна относят на семена и солому пропорционально их стоимости по цене реализации. В ряде районов Псковской области затраты между сопряженными видами продукции распределяют по фиксированным коэффициентам перевода фактической продукции в условную: семена - 1, солома - 0,25. На основе соотношения объемов условных продуктов распределяют фактически произведенные по их производству затраты.

Анализ результатов использования данного метода в льносеющих хозяйствах показал значительное искажение себестоимости соломки и семян льна под воздействием присущих ему недостатков. Во-первых, это несоответствие получаемого при расчете соотношения действительному соотношению затрат в хозяйстве. Пропорции в затратах на производство различных видов продукции льноводства складываются индивидуально и не остаются постоянными.

Во-вторых, определение себестоимости сопряженных видов продукции через соотношение цен является нарушением причинно-следственных связей, поскольку стоимость основа цены, а не наоборот.

В-третьих, распределение затрат на основе цены не соответствует условиям рыночной экономики: функции цен здесь гораздо шире, чем выражение стоимости продукции в денежной форме.

И, наконец, не достаточно учитывается влияние на себестоимость льна таких определяющих ее факторов, как затраты на один гектар возделываемой площади, урожайность и качество продукции.

В диссертации так же обоснована нецелесообразность использования коэффициентного метода распределения затрат на основе соотношения зерновых единиц, на основе потребления питательных веществ и применение способа исключения затрат.

В результате исследования действующей учетной практики, изучения научных разработок по вопросам исчисления себестоимости продукции внесены рекомендации по совершенствованию учета затрат и предложен более рациональный вариант их распределения. Экологически безопасное производство льна следует считать комплексным производством, вся

продукция которого получается из общей единицы исходного сырья. В связи с этим необходимо отказаться от ее деления на основную и побочную. Объектами исчисления себестоимости в этом случае следует считать возделываемую площадь, льноворох, семена, мякину, соломку, тресту (схема

3).

Автор предлагает распределять между семенами и соломкой только те затраты, принадлежность которых к определенному виду продукции установить не представляется возможным. Это расходы на семена, удобрения, содержание основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Их необходимо исчислять расчетным путем на основе фиксированных пропорций, определяемых по энергетической ценности данных продуктов. Остальные следует рассматривать как прямые. По отношению к производству семян это расходы по защите растений льна от вредителей семян. Затраты по внесению добавок природного происхождения, повышающих качество соломки, необходимо относить прямо на стоимость соломки. После разделения процессов производства семян и соломы учитывать затраты по дальнейшей их обработке необходимо по прямому признаку на аналитических счетах «Семена» и «Соломка»: расходы по погрузке, разгрузке засыпке в сушильные камеры семян, их сушка, сортировка, складирование. По соломке - затраты на ее расстил. В случае приготовления тресты - расходы по ее оборачиванию, вылежке и подъему.

Затраты на оплату труда до стадии уборки льна включительно, а так же амортизацию льноуборочных комбайнов, считаем возможным распределять между семенами и соломой равными долями.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Исследования, проведенные автором, позволяют сделать следующие выводы:

• Опираясь ка Международные стандарты экологического производства, и проанализировав его принципы, мы формулируем понятие экологически безопасного производства сельскохозяйственной продукции. Это технологии, создающие сбалансированную агроэкосистему, не нарушающие ее нормального функционирования в будущем за счет наиболее полного, рационального использования биологических, технологических, материальных и трудовых ресурсов ка базе научно-технического прогресса.

• экологически безопасные технологии, базирующиеся на принципах замкнутости производственного цикла и ресурсосбережения, являются в условиях кризиса отечественного АПК экономически приемлемыми;

• лишь экологически безопасные технологии в условиях ориентации на охрану окружающей среды являются экономически эффективными, так как такое производство минимизирует альтернативную стоимость использования ресурсов;

• признание природы самостоятельным фактором производства в рамках трудовой теории стоимости определяет место затрат на охрану

окружающей среды в категории общественных, или действительных, издержек, приближая тем самым затраты на экологически безопасное производство продукции к ее действительной стоимости;

• в рыночных условиях в бухгалтерском учете не могут быть зарегистрированы альтернативные издержки равные отрицательным внешним эффектам работы предприятия и его принципы продолжают стимулировать антиэкологическое поведение, что затрудняет эффективное управление производством. Но, если предприятие работает по экологически безопасным технологиям, то есть экономически эффективно, тогда чистая экономическая прибыль равна бухгалтерской. При таком подходе затраты на охрану окружающей среды переводятся в разряд обусловленных технологическим процессом производства. Иными словами, расходы на производство готовой продукции при работе по экологически безопасным технологиям можно рассматривать одновременно и как издержки производства, и как расходы на охрану окружающей среды;

» для обеспечения эффективного управления экологически безопасным производством продукции рекомендуется усовершенствованная классификация затрат,

• существующее состояние информационной базы природоохранной деятельности является одним из проявлений «затратного подхода» к рассмотрению экологических проблем, существующие источники информации о природоохранной деятельности не отвечают требованиям оперативного управления производственными процессами;

• предметом бухгалтерского учета целесообразно считать информацию о фактах хозяйственной жизни, порождающую права и ответственность ее участников. В основу разработки необходимой системы информации должны быть положены бухгалтерские документы, стандарты экологического производства, технология производства продукции. На основе экологических стандартов предлагаются методические рекомендации для бухгалтерии хозяйства, в которых следует раскрывать основные определения и положения экологического производства. В данных рекомендациях должны быть указаны общие требования к применяемой технике, сельскохозяйственным машинам, приведен перечень разрешенных к применению препаратов, удобрений, агротехнических мероприятий;

• на основе требований экологически безопасного производства разработаны и усовершенствованы формы первичной документации, использование которых позволит улучшить существующую информационную базу для управления экологическим производством путем ее ориентации на производственный процесс и включением показателей качества технологических операций. Предлагаемые формы включены в схему документооборота при производстве льна;

• что касается группировки затрат по статьям, то по отношению к экологическому производству необходимо учитывать следующую особенность: контроль и регламентация необходимы не в определении номенклатуры, а в

определении содержания статей затрат. То есть процесс производства должен соответствовать определенным требованиям, предъявляемым в стандартах агроэкологического производства. Для обобщения информации об экологической деятельности необходимо выделение самостоятельной комплексной статьи «Экологические расходы»;

• номенклатура элементов, используемая в отечественной практике бухгалтерского учета, не учитывает важную особенность производственной, в частности, сельскохозяйственной деятельности - то, что земля является средством сельскохозяйственного производства. То есть природный фактор не рассматривается как необходимое условие производственного процесса. Устранение данного недостатка возможно при выделении дополнительного элемента затрат «Природные ресурсы»;

• предложен более совершенный способ распределения затрат между сопряженными видами продукции льноводства в условиях экологически безопасного производства.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Экологические технологии - путь к повышению эффективности работы сельскохозяйственных предприятий // Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы формирования и развития рынка в регионе» Сборник материалов. Часть 2. Пенза, 1997. - 0,2 п.л.

2. Бухгалтерский учет экологических затрат // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 года. Краткие тезисы докладов. Часть 1. Санкт-Петербург, 1998. -0,1 пл.

3. Место экологического производства продукции растениеводства в стратегии устойчивого экономического роста Псковской области // Проблемы природопользования, экологического воспитания и образования. Материалы Российско-белорусской экологической конференции. Великие Луки, 1998. (в соавторстве - Баннова З.В.). - 0,3 пл.

4. Концептуальные подходы к учету затрат на производство экологической продукции //Биологическая и техническая интенсификация сельскохозяйственного производства: Тезисы XXXIV научно-практической конференции. Великие Луки: Изд-воВГСХА, 1999. - 0,1 п.л.

5. Совершенствование учета затрат на производство продукции льноводства по экологически безопасной технологии //Организационно-экономические вопросы управления предприятием в условиях кризиса: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. Пенза, 1999. - 0,2 п.л.

6. Аспекты обновления экономического образования: эколого-экономический подход //Состояние экономического образования Псковской области: проблемы развития и перспективы: Материалы научно-практической конференции. Великие Луки, 1999. (в соавторстве - Аленичев А.Д.). - 0,1 пл.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бескровный, Денис Витальевич

Введение

Глава 1. Теоретические основы построения учета затрат на экологически безопасное производство продукции льноводства

1.1. Технологические и организационные особенности экологического производства льна и их влияние на построение учета

1.2. Место затрат на экологию в экономической категории «издержки производства»

1.3. Учет затрат как система управления экологическим производством

Глава 2. Совершенствование первичного учета затрат при экологически безопасном производстве льна

2.1. Сущность первичного учета и его место в системе бухгалтерской информации

2.2. Совершенствование информационной базы учета при экологически безопасном производстве льна

Глава 3. Формирование системы учетной информации по экологически безопасному производству продукции льноводства 102 3.1 .Объекты учета и группировка текущей информации о затратах

3.2. Объекты учета и группировка затрат по элементам

3.3. Совершенствование методики формирования издержек при экологически безопасном производстве 130 Заключение 151 Список литературы 159 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат на экологически безопасное производство льна"

Актуальность темы исследования. Развитие экономики страны требует повышения эффективности управления производством технических культур, в частности льноводством, путем расширения возможностей использования бухгалтерской информации. Рост сельскохозяйственного производства должен происходить на качественно новом уровне - на основе экологически безопасных технологий.

Возможности бухгалтерского учета в условиях экологически безопасного производства льна требуют дополнительного изучения, необходима аргументация качественно нового подхода к получению бухгалтерской информации, используемой для управления эффективностью отрасли.

Развитие новых, экологически безопасных технологий полнее задействует потенциал имеющихся на предприятии ресурсов и возможностей рыночной экономики. Поэтому, в условиях такого производства возникает необходимость учета дополнительных расходов, связанных с экологизацией; решения проблем оценки результатов работы по экологическим технологиям. Такую информацию в полном объеме может предоставить системный бухгалтерский учет.

Управление производством предъявляет новые требования к качеству учетно-аналитической информации, ее соответствию учетным принципам, позволяющим более полно учитывать особенности экологических технологий в льноводстве, что и определило выбор темы диссертационного исследования, постановку целей и задач, содержание работы.

Цель и задачи исследования. Целью явилась разработка предложений по совершенствованию учета затрат для повышения эффективности управления экологическим производством льна на основе, бухгалтерской информации путем исследования экономической сущности затрат на экологию, их места в категории «издержки производства» с позиции отечественной и зарубежной теории и практики в условиях рыночной экономики. Достижение поставленной цели потребовало последовательного решения следующих задач:

•изучить влияние технологических и организационных особенностей экологически безопасного производства льна на систему бухгалтерского учета затрат;

•рассмотреть содержание категории «издержки производства» с учетом экономической сущности затрат на экологию;

•уточнить основные признаки классификации затрат в условиях экологически безопасного производства в льносеющих хозяйствах;

•обосновать необходимость совершенствования первичного учета затрат на экологически безопасное производство льна и разработать соответствующие предложения;

•определить номенклатуру статей, счетов и элементов затрат применительно к экологически безопасному производству;

•обосновать объекты учета и калькуляции, усовершенствовать методику исчисления себестоимости продукции льноводства при экологически безопасном производстве.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является системный бухгалтерский учет затрат в льноводческих хозяйствах Псковской области. Предметом исследования послужили закономерности, концепции, принципы и факторы, влияющие на улучшение организации учета затрат и исчисление себестоимости продукции льноводства.

Методологическая основа исследования. Исследование теоретических вопросов осуществлялось на основе исторического рассмотрения накопленных данных, их системного обобщения и сравнения, индуктивно-дедуктивного анализа. В работе были использованы абстрактнологический, статистико-экономический, монографический методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, отраслевой экономики, агрономических наук: Л.И. Абалкин, П.С. Безруких, Н.Г. Белов, И.Н. Белый, М. Блауг, А.П. Варава, Ф.И. Васькин, А.А. Голованов, А.В. Голубев, Р. Грей, Э.Дж. Доллан, А.А. Жученко,

B.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Е.П. Козлова, Д. Колдуэлл, И.А. Ламыкин,

A.Д. Ларионов, М.Я. Лемешев, А.Ш. Маргулис, А. Маршалл, И.С. Мацкевичюс, В.А. Медведев, П.Г. Мельник, Г. Миик, Г. Мюллер, Б. Нидлз,

C.А. Николаева, П.П. Новиченко, Н.П. Новожилов, В. Нойербург, С. Падель,

B.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Л.А. Попова, В.К. Радостовец, Е.К. Саранин, П.В. Смекалов, Я.В. Соколов, А.Я. Соловьев, В.И. Ткач, А.Д. Трусов, Д.Н. Хайман, X. Хернон, Р. Цюст, А. Шлаттер, С. Шмидхейни.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, методические и нормативные материалы министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, статистическая и бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий Псковской области, в том числе хозяйств, работающих в рамках программы «Невель - 21: модель устойчивого развития» совместно с кафедрой земледелия Великолукской ГСХА.

Научная новизна выполненной работы заключается в ряде следующих положений и выводов:

• выявлено влияние на организацию управленческого учета основных элементов технологического процесса экологически безопасного производства льна;

• на базе системного анализа исследован и обобщен опыт ученых России и зарубежных стран в трактовке категории «издержки производства» с учетом экономической сущности затрат на экологию;

• выделены новые аспекты классификации затрат в условиях экологизации производства;

• разработаны рекомендации по ориентации данных первичного учета на качественные характеристики экологически безопасного производственного процесса;

• обоснованы предложения по совершенствованию номенклатуры статей затрат, синтетических счетов и элементов;

• уточнена методика исчисления себестоимости продукции льноводства при экологически безопасном производстве.

Практическая значимость исследования состоит в использовании его результатов для формирования учетной информации, позволяющей внутренним пользователям оптимизировать принимаемые решения по развитию экологически безопасных производств в сельском хозяйстве, повышению действенности производственного учета, что в свою очередь позволит более объективно оценивать работу предприятия и его структурных подразделений, занятых производством продукции льноводства.

Результаты исследования могут быть использованы не только в льноводческих хозяйствах, но и при принятии решения об экологически безопасном производстве на других предприятиях отрасли. Разработанные рекомендации позволят:

• усилить возможность управления и контроля за издержками при экологически безопасном производстве продукции льноводства;

• повысить достоверность отчетной информации, предназначенной для внутренних и внешних пользователей;

• усовершенствовать экономические взаимоотношения между субъектами рыночных отношений (производитель, переработчик, государство).

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации были апробированы на международной (Российско-Белорусской) экологической конференции в 1998 году. Результаты исследования рассматривались на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 года (Санкт-Петербург), Пензенской Всероссийской научно-практической конференции и межвузовской научно-практической конференции Великолукской ГСХА (1998 год).

Ряд разработанных практических рекомендаций, форм первичных документов, методика распределения затрат между объектами калькуляции при производстве льноводческой продукции приняты к использованию в АО имени Ставского Невельского района Псковской области.

Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в 6 печатных работах.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы. Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит 15 таблиц, 4 схемы, 2 рисунка и 13 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бескровный, Денис Витальевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования автор пришел к следующим выводам.

В условиях современного состояния АПК у экологически ориентированного способа производства сельскохозяйственной продукции существуют преимущества в обеспечении устойчивого развития агропромышленного производства. Они детерминированы особенностями, присущими экологическим технологиям. Это прежде всего более эффективное использование естественных возможностей агроэкосистемы в поддержании плодородия почвы и урожая; значительное сокращение средств химизации.

Существование на сегодняшний день тесной связи между экономическими результатами и экологической деятельностью предприятия требует изучения взаимосвязи экологии и экономики на уровне категории издержки производства.

Помимо традиционных условий получения прибыли определяющим стало требование безопасности потребления факторов производства для окружающей среды. Признание природы самостоятельным фактором производства в рамках трудовой теории стоимости определяет место затрат на охрану окружающей среды в категории общественных, или действительных, издержек, приближая тем самым затраты на производство экологической продукции к ее действительной стоимости.

Опираясь на ресурсное понимание природы экономических явлений, автор делает вывод о том, что при экологически безопасном производстве альтернативная стоимость использования вовлеченных в производство ресурсов стремится к минимуму. Тем самым лишь экологически безопасные технологии в соответствии с теорией внешних эффектов и в условиях ориентации на охрану окружающей среды могут относиться к экономически эффективным. Расходы на производство готовой продукции при работе по экологически безопасной технологии можно рассматривать одновременно и как издержки производства и как расходы на охрану окружающей среды. Отсюда традиционные технологические расходы, направленные на оптимизацию неблагоприятного воздействия на окружающую среду в ходе обычных производственных процессов, становится возможным рассматривать как природоохранные. При этом перед государством ставится задача трансформации внешних эффектов во внутренние путем создания условий для работы по экологическим технологиям.

Принципиальным вопросом совершенствования учета в этом случае является проблема правильного определения величины сопряженных экологических затрат при работе по экологическим технологиям. В сельском хозяйстве ситуация осложняется тем, что эта отрасль является природопотребляющей системой, где все отрасли выступают как единое целое. В целях расчета соответствующих расходов автором выделяется экологическая часть из общей суммы затрат методом экспертных оценок, то есть путем сопоставления фактических затрат на производство экологической продукции с величиной затрат, которые были необходимы при отсутствии требований экологизации производства. Проведенное сопоставление, на примере конкретного хозяйства, позволило выделить ряд затрат природоохранной направленности. Их анализ показал, что в условиях сельского хозяйства невозможно производство отдельно взятого продукта как экологического. Необходимо приведение в соответствие требованиям экологизации самой производственной инфраструктуры.

Для целей принятия управленческих решений, обозначения критериев отнесения тех или иных расходов к природоохранным, автором были сформулированы классификационные признаки экологических затрат.

Поскольку экологическое производство подразумевает наиболее полное использование имеющихся ресурсов, привлечение дополнительных производственных возможностей за счет использования биологических особенностей растений, природных факторов, внутренних сил агроэкосистемы, важно ориентировать учет на сам производственный процесс, четко контролировать рациональное расходование ресурсов. Поэтому при переходе на экологическое производство целесообразно вести традиционный учет полных затрат с применением элементов нормативного метода или метода стандарт-кост. Далее, когда производство стабилизируется, пройдет период конверсии, возможен переход на метод учета по переменным издержкам. Использование этого метода дает возможность нагляднее показать преимущества экологического производства, поскольку наибольшая экономия затрат достигается здесь по переменным расходам.

На основе изучения опыта западных стран автор делает вывод о нецелесообразности разработки отдельной системы экологического учета. Решение этих проблем можно начинать с выделения отдельных позиций в аналитическом учете и дальнейшей их группировке по статьям, на счетах и элементах затрат на производство.

В силу недостаточной изученности вопросов обеспечения бухгалтерской информацией процессов экологизации производства в диссертации представлено теоретическое обоснование целесообразности включения в систему бухгалтерского учета подобных данных.

Автор делает вывод о том, что решение о регистрации тех или иных данных необходимо принимать с учетом таких факторов, как цели хозяйственной деятельности, информационные потребности пользователей, требования учетных стандартов, общая философия управления в фирме. Тогда это позволит придать регистрируемым в первичном учете данным те свойства, которыми обладает информация, необходимая для управления предприятием.

При создании эффективной системы экологической информации важно опираться не только на данные о продукции, производственных процессах и инфраструктуре, но и необходимо учитывать интересы получателей данных, то есть обеспечивать их интерпретацию, а также формировать знания о возможностях влияния отдельных лиц на экологическую обстановку.

Автор считает целесообразной точку зрения о том, что предметом бухгалтерского учета должна выступать информация о фактах хозяйственной жизни, порождающая права и ответственность ее участников. Это позволяет избежать отождествления категорий «предмет» и «объект» бухгалтерского учета и формировать систему бухгалтерской информации, значимой для обеспечения экологической безопасности.

Существующее состояние информационной базы природоохранной деятельности является, по мнению автора, одним из проявлений «затратного подхода» к рассмотрению экологических проблем. То есть, предприятие, осуществляя производственную деятельность, загрязняет окружающую среду и компенсирует его, в лучшем случае, установкой природоохранного оборудования. За загрязнение же уплачиваются определенные суммы. Эффект подобной природоохраны исчисляется путем соотношения затрат на природоохрану и прибыли, получаемой от недопущения загрязнения. В результате вся информация о природоохранной деятельности на предприятии оформляется только статистическими документами.

По нашему мнению, такие источники информации о природоохранной деятельности не отвечают требованиям оперативного управления производственными процессами. В основу разработки необходимой системы информации должны быть положены бухгалтерские документы, стандарты экологического производства, требования к исполнению технологии производства продукции. На основе экологических стандартов необходимо составлять методические рекомендации для бухгалтерии хозяйства, в которых следует раскрывать основные определения и положения экологического производства. В данных рекомендациях должны быть указаны общие требования к применяемой технике, сельскохозяйственным машинам, приведен перечень разрешенных к применению препаратов, удобрений, агротехнических мероприятий.

На основе требований экологически безопасного производства автором разработаны и усовершенствованы формы первичной документации, использование которых позволит улучшить существующую информационную базу для управления экологическим производством. Предлагаемые формы включены в схему документооборота при производстве льна.

Что касается группировки затрат по статьям, то по нашему мнению предприятиям самостоятельно важно определять какие расходы выделить в номенклатуре статей исходя из их роли и отношения к производственному процессу. Но по отношению к экологическому производству необходимо учитывать следующую особенность: контроль и регламентация необходимы не в определении номенклатуры, а в определении содержания статей затрат. То есть процесс производства должен соответствовать определенным требованиям, предъявляемым в стандартах агроэкологического производства.

В диссертации обосновывается целесообразность применения различных методик учета для текущих и капитальных экологических затрат. Автор считает вполне оправданным выделение самостоятельной комплексной статьи «Текущие экологические расходы», имеющей следующую структуру: общепринятые, авансовые, нормативные, добровольные затраты.

В синтетическом учете рассматриваемые затраты предлагается учитывать на отдельном собирательно-распределительном счете «Природоохранные расходы» с субсчетами по видам природоохранной деятельности.

Что касается капитальных затрат на охрану окружающей среды, то здесь предлагается выделить субсчет «Затраты по охране природы» к счету 08 «Капитальные вложения» и субсчет «Природоохранное оборудование» к счету 07 «Оборудование к установке» с соответственным отражением отдельной строкой этих затрат в журнале-ордере №16 и ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям».

Изучая принципы, положенные в основу поэлементного разделения затрат, автор делает вывод о целесообразности введения специального синтетического счета «Издержки производства по экономическим элементам», что даст возможность получать наиболее достоверные данные о затратах на производство в поэлементном разрезе и упорядочить их учет.

Мы считаем, что номенклатура элементов, используемая в отечественной практике бухгалтерского учета, не учитывает важную особенность производственной, в частности, сельскохозяйственной деятельности - то, что земля является основным средством сельскохозяйственного производства. То есть природный фактор не рассматривается как необходимое условие производственного процесса. Устранение данного недостатка возможно при выделении дополнительного элемента затрат «Природные ресурсы». При экологически безопасном производстве растениеводческой продукции, в том числе и выращивании льна, здесь следует отражать затраты необходимые для компенсации выноса питательных веществ из почвы. Также, считаем возможным, показывать здесь суммы платы за использование природных ресурсов, которые хотя и косвенно, но отражают уровень природопотребления в процессе производства. Конкретные суммы необходимо показывать в приложении к балансу по форме №5 в шестом разделе «Затраты, произведенные организацией» с их расшифровкой в пояснительной записке. Тем самым, хозяйственная деятельность по повышению плодородия почвы входит в состав объектов бухгалтерского учета.

Автором сделаны предложения по внесению в учетную политику информации о специальных приемах формирования учетных данных по природоохранной деятельности.

Реализации предлагаемых мер позволит создать основу для оценки эффективности природоохранной деятельности, ее стимулирования, позволит производить адресные расчеты из фондов Роскомприроды, землеохранных фондов на основе достоверной, объективной бухгалтерской информации.

Анализируя вопросы калькулирования себестоимости на основе отечественных и зарубежных разработок, автором были сформулированы основные проблемы исчисления себестоимости продукции льноводства при экологическом производстве: периоды осуществления затрат не совпадают с периодом калькулирования; производство льна является типичным примером комплексного производства, для такого производства необходимы специальные методы распределения затрат между отдельными продуктами; необходим более точный учет влияния особенностей экологической технологии на себестоимость единицы продукции.

Для решения первой проблемы учет затрат необходимо строить по стадиям технологического процесса и выявлять себестоимость отдельных сельскохозяйственных работ.

Необходим отказ от деления продукции комплексного производства -льноводства на основную и побочную. Целесообразно использовать попередельный метод учета и калькулирования себестоимости с введением в объекты калькуляции результатов мероприятий по экологизации севооборота (стоимостной оценки гумуса, получаемого при минерализации фиксированного азота, повышения активности почвы в следствии экологизации).

Автор предлагает распределять между семенами и соломкой только те затраты, принадлежность которых к определенному виду продукции установить не представляется возможным. Остальные следует рассматривать как прямые. По отношению к производству семян это расходы по защите растений льна от вредителей семян. Затраты по внесению добавок природного происхождения, повышающих качество соломки, необходимо относить прямо на стоимость соломки. После разделения процессов производства продукции льноводства учитывать затраты по дальнейшей их обработке необходимо по прямому признаку на отдельных аналитических счетах.

Все остальные затраты (за исключением затрат на оплату труда и амортизацию льноуборочных комбайнов) необходимо исчислять расчетным путем на основе фиксированных пропорций, определяемых по энергетической ценности данных продуктов.

Затраты на оплату труда до стадии уборки льна включительно, а так же амортизацию льноуборочных комбайнов считаем возможным распределять между семенами и соломой равными долями.