Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях"

На правах рукописи

КРЫЛОВА АЛЬБИНА НИКОЛАЕВНА

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЯХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск-2005

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» Байкальского государственного университета экономики и права

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент,

заслуженный экономист РФ Тарасова Людмила Николаевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Пятов Михаил Львович

кандидат экономических наук, доцент

Цизман Ирина Оттовна

Ведущая организация Иркутский государственный университет

путей сообщения

Защита состоится 23 ноября 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г.Иркугск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г.Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101.

Автореферат разослан «//» октября 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

А.В. Шипицына

МШ6Я

3

l. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Уровень развития высшего образования определяет потенциал страны. Высшее образование в современных условиях выступает в качестве важного рычага экономических и социальных изменений. Мировой опыт свидетельствует о том, что выход из экономического и, социального кризиса осуществляется более быстрыми темпами в тех странах, где правительство первостепенное внимание уделяет высшему образованию.

В настоящее время на рынке образовательных услуг России функционирует 654 государственных и 598 негосударственных вузов, в которых обучается свыше 5 миллионов студентов, пятая часть из них - студенты, обучающиеся на платной основе. Вузы оказывают образовательные услуги и заинтересованы в том, чтобы плата за эти услуги была экономически обоснованной. В условиях рыночных отношений цены на услуги формируются по закону спроса и предложения, но на средние цены по отрасли оказывает влияние и порядок расчета себестоимости оказания образовательных услуг.

Для поддержания конкурентоспособности на образовательном рынке вузы обязаны оказывать качественные образовательные услуги, что требует совершенствования кадрового состава, обновления материально-технической базы, участвующей в образовательном процессе. Для реализации указанных целей вузы несут огромные затраты, грамотное управление которыми позволит работать эффективно и развиваться быстрыми темпами.

В существующих условиях хозяйствования руководство вузов должно принимать управленческие решения на основе данных, формируемых в бухгалтерском учете. В связи с этим повышается роль учета в управлении вузом. В условиях рынка учет призван, не снижая точности и объективности отчетной информации для внешних пользователей, одновременно обеспечивать управленческий персонал необходимой и своевременной информацией для целей управления.

Проведенное исследование действующего порядка учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг в высших учебных заведениях показало, что учетная информация не учитывает специфику деятельности вузов и поэтому не удовлетворяет возросшим требованиям управления. Применяемые на практике методики калькулирования не позволяют рассчитать себестоимость образовательной услуги по конкретной специальности и форме обучения, включающую в себя реально потребленные затраты, поскольку в основном ведется «котловой учет затрат» и исчисляется средняя себестоимость оказания образовательных услуг по вузу. В условиях конкуренции и хозяйственной самостоятельности вузов повысилась необходимость формирования учетной информации о затратах в целях управления ими, совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг.

Замена традиционных подходов более совершенными методами требует переориентации отечественной теории и "pflHTWTT унта игти™ дальнейшего

РФС. НАЦИОНАЛЫ

glar IIUAT С V А

исследования его управленческих аспектов. В связи с этим весьма актуальным является разработка методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях.

Степень изученности проблемы. Различные аспекты управленческого учета находятся в центре внимания ученых-экономистов. Среди множества фундаментальных исследований следует отметить труды отечественных ученых: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.Б. Сидельниковой, Я.В. Соколова, A.C. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана. Известны труды зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Б. Нидлза, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, А. Яруговой. Основное внимание в исследованиях указанных авторов, как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях, но специфика оказания образовательных услуг предъявляет особые требования к формированию информации.

Исследованию проблем учета затрат в высших учебных заведениях посвящены работы таких авторов, как В.А. Жамин, E.H. Жильцов, В.И. Тропин, Л.И. Тульчинский, Д.И. Чупрунов. Однако проведенные ими исследования осуществлялись применительно к деятельности вузов в условиях плановой экономики, поэтому указанные работы ориентированы на организацию учета затрат, предназначенную для отчета перед внешним пользователем и основным заказчиком образовательных услуг в СССР -государством. Что касается исследования вопросов управленческого учета в вузах, то в российской науке таковых Практически нет. Изменения условий хозяйствования, развитие рыночных отношений обусловили необходимость формирования учетной информации о затратах, обеспечивающей решение управленческих задач, стоящих перед высшими учебными заведениями.

Данные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методического обеспечения управленческого учета в вузах для формирования учетной информации о затратах и калькулирования себестоимости образовательных услуг в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:

- изучить действующий порядок и обобщить опыт работы вузов по формированию учетной информации о затратах и калькулированию себестоимости образовательных услуг;

- исследовать особенности образовательной деятельности вузов и их влияние на формирование учетной информации;

предложить порядок учетных записей по учету затрат на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов;

- разработать .методику учета затрат основных производственных структурных подразделений вузов Смфедр);

: '/.ч-tu i

».«.»•/ v , i

"А* с.' i <

- разработать методику и модель калькулирования себестоимости образовательных услуг вуза;

разработать модель анализа безубыточности образовательной деятельности вуза.

Объектом исследования является формирование учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности высших учебных заведений.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты управленческого учета в высших учебных заведениях.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследования:

- предложен порядок учетных записей на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов, позволяющий формировать информацию о затратах в разрезе основных производственных структурных подразделений вуза и оказываемых образовательных услуг по специальностям, курсам и формам обучения, статьям калькуляции;

- представлена методика учета затрат кафедр, в рамках которой составлены формы управленческой отчетности, предоставляющие руководству вузов информацию о затратах и результатах деятельности указанных производственных структурных подразделений, исполнении ими сметы затрат;

- уточнена методика планирования стипендиального фонда, учитывающая возможные изменения фонда в течение будущего учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию, и размер стипендии;

- предложена методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, которая учитывает учебную нагрузку в разрезе ее видов и специальностей, являющуюся основным затратообразующим фактором в вузе, и опирается на экономически обоснованную базу распределения общевузовских затрат, что позволит исчислять себестоимость оказания образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения;

- разработана модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг по специальностям и формам обучения;

- разработана модель анализа безубыточности деятельности вузов, использование которой позволит рассчитывать численность студентов в точке безубыточности при различных параметрах функционирования вузов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении нормативных документов по предмету исследования, трудов отечественных и зарубежных ученых, статистических материалов о состоянии рынка образовательных услуг и других источников.

В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования о порядке учета затрат в вузах города Читы. Расчеты проведены на основе первичных документов и отчетности, данных об организационной структуре и служебной документации следующих вузов:

б

Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.

В процессе исследования использовались методы экономического анализа, экономико-математического моделирования Обработка фактических данных и !

соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методического обеспечения управленческого учета в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:

- предложено в качестве объектов учета затрат высших учебных заведений при калькулировании себестоимости образовательных услуг выделить курсы обучения, а в качестве объекта калькулирования - образовательные услуги, оказанные студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности;

- разработана номенклатура статей калькуляции оказания образовательных услуг согласно предложенным объектам учета затрат, учитывающая специфику деятельности высших учебных заведений;

- предложена база распределения общевузовских затрат по видам специальностей и форм обучения, основанная на учебной индивидуальной и аудиторной нагрузке, приходящейся на одного студента.

Значение полученных результатов для теории и практики.

Теоретическая значимость заключается в формировании методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях, способствующего повышению аналитичности информации о затратах и результатах. Сбор данных о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит калькулировать себестоимость образовательных услуг по специальностям и формам обучения, а также будет являться основой для оценки результатов деятельности кафедр и контроля за исполнением сметы их затрат.

Внедрение содержащихся в диссертации методических положений и практических рекомендаций в практику работы вузов будет способствовать рациональному и эффективному управлению затратами, использованию '

учетной информации в текущем и стратегическом управлении.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном курсе \

«Бухгалтерский (управленческий) учет».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов.

Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института

Байкальского государственного университета экономики и права, что подтверждается справками о внедрении.

Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права,

Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права.

Публикации. Основные положения исследования изложены в б печатных работах объемом 2,88 п.л., в т.ч. 2,69 п.л. - авторские.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РАБОТЫ

Цели и задачи исследования определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 169 страницах машинописного текста, содержит 21 рисунок, 53 таблицы, 11 приложений.

Основные сведения о структуре работы приведены в таблице 1.

Таблица 1

Объем и структура работы_

Наименование глав Наименование параграфов Количество

Страниц Таблиц Рисун- Прило-

ков жений

Введение 8 . - -

Глава 1. 1.1 Сущность управленческого учета

Теоретические и его значение в деятельности 22 2 1 1

основы организаций

управленческого 1.2 Особенности образовательной 30 3 7 2

учета в высших деятельности и их влияние на учет

учебных заведениях ттрат

Глава 2. , 2.1 Учет затрат на счетах

Организация учета управленческого учета 20 12 5 3

затрат в высших 2.2 Учет затрат основных

учебных заведениях производственных структурных 24 10 - 3

подразделений вуза

Глава 3. 3.1 Калькулирование себестоимости

Калькулирование и образовательных услуг 28 23 7 2

моделирование 3.2 Моделирование расчета

себестоимости себестоимости образовательных 10 1 1 -

образовательных услуг

услуг 3.3 Методика анализа 11 2 - -

безубыточности образовательной

деятельности вуза

Заключение 4 - - -

Итого 157 53 21 И

Список литературы 12 - - -

Приложения 12 7 3 -

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследования проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе рассматривается сущность управленческого учета с различных авторских позиций. Раскрываются недостатки порядка учета затрат и методик калькулирования себестоимости образовательных услуг, используемые в настоящее время высшими учебными заведениями на практике. Выявляются особенности образовательной деятельности вуза и их влияние на учет затрат. Определяются объекты управленческого учета в высших учебных заведениях, по которым представляется возможным организовать учет в соответствии с требованиями управления высшими учебными заведениями.

Во второй главе предложен порядок организации учета затрат в высших учебных заведениях. В частности, представлены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов, а также методика учета затрат и составления сметы затрат основных производственных структурных подразделений вуза, оценки результатов деятельности указанных подразделений. Предложены формы управленческой отчетности, аккумулирующие информацию о затратах и результатах деятельности производственных структурных подразделений, исполнения ими сметы затрат.

В третьей главе представлена номенклатура калькуляционных статей оказания образовательных услуг. Разработана методика учета затрат по специальностям и формам обучения, а также математическая модель, позволяющая рассчитать себестоимость образовательных услуг вуза. Представлена модель анализа безубыточности деятельности, использование которой возможно при различных параметрах функционирования высших учебных заведений.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

В приложениях содержатся справочные и иллюстративные материалы.

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО

ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1) Обоснован подход к организации учета затрат для высших учебных заведений по формированию учетной информации в разрезе кафедр, специальностей и форм обучения.

На основе исследования порядка учета затрат негосударственных и государственных высших учебных заведений сделан вывод о его несоответствии требованиям управления в современных рыночных условиях функционирования, поскольку не формируется следующая информация:

- о затратах кафедр. В результате затрудняется процесс управления затратами, и у руководителей кафедр нет стимула снижать текущие затраты, а у руководства вуза нет возможности оценить вклад каждого подразделения в общий результат работы вуза;

- о затратах в разрез? специальностей и форм обучения. В основном ведется «котловой учет затрат» и расчет средней себестоимости образовательных услуг в целом по вузу, при котором не учитывается специфика учебного процесса по каждой специальности и форме обучения, в результате снижается точность рассчи+ыв'аемых показателей, информация о которых не может служить основанием для принятия качественных управленческих решений, таких, как определение достаточности размера установленной платы за обучение в разрезе специальностей и форм обучения и т.д.;

- данные, на основе которых возможно проводить анализ безубыточности образовательной деятельности вуза в разрезе специальностей и форм обучения при существующих и возможных параметрах функционирования.

В настоящее время ведение бухгалтерского учета в негосударственных и государственных вузах направлено в основном на удовлетворение потребностей в информации внешних пользователей (Управления экономики Рособразования, Федеральной налоговой службы и др.). Информация, формируемая в бухгалтерском учете негосударственного вуза, позволяет сделать выводы только о структуре и динамике затрат по их видам, а также об общей величине затрат. На основе информации, аккумулируемой в бухгалтерском учете государственного вуза, также представляется возможным проанализировать только структуру и динамику затрат, Причем все затраты собираются в разрезе кодов бюджетной классификации и комплексно, и, исходя из действующего порядка учета, невозможно выявить их величину по местам возникновения, носителям затрат.

С учетом потребностей руководства вузов в информации автором диссертационного исследования предложены объекты управленческого учета в высшем учебном заведении - затраты и результаты по специальностям и по основным производственным структурным подразделениям - кафедрам.

В соответствии с предложенными объектами в управленческом учете аккумулируется информация о затратах каждой кафедры, которая позволяет оценить результаты ее работы и служит основанием для контроля за исполнением сметы затрат. Смета затрат кафедры составляется на предстоящий учебный год и является стимулом к экономии затрат. Кроме того, в управленческом учете, с целью калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, собираются данные о прямых затратах в разрезе специальностей и форм обучения, и общая сумма косвенных затрат, впоследствии распределяемая между объектами калькулирования пропорционально экономически обоснованной базе распределения.

Таким образом, организация учета затрат по предлагаемым объектам управленческого учета обеспечит формирование информации, которая будет способствовать эффективному управлению высшим учебным заведением.

2) Предложены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов.

При организации учета затрат в диссертации предложено обеспечить формирование информации в разрезе основных производственных структурных подразделений (кафедр) и оказываемых образовательных услуг по видам специальностей, курсам и формам обучения, статьям калькуляции. Для этого открываются счета и субсчета разных уровней:

а) для учета затрат производственных структурных подразделений предназначен счет управленческого учета 25.1 (600.1) «Затраты кафедр» (соответственно для негосударственного и государственного вузов), (см. рис.1).

,25 - счет учета затрат производственных подразделений 1 - субсчет, аккумулирующий затраты кафедры К^- субсчет кафедры

Д - субсчет вида деятельности —В - субсчет статьи аналитического учета затрат Рис. 1 Счет 25.1 «Затраты кафедр»

б) для учета затрат, непосредственно относимых на себестоимость определенной специальности, курса и формы обучения предназначен счет управленческого учета 20 (700) «Основное производство» («Образовательные услуги») (соответственно для негосударственного вуза и для государственного вуза), (см. рис.2).

|20 —счет учета затрат

С* — субсчет вида специальности Фу - субсчет вида формы обучения Т^ - субсчет курса обучения А*/ОС8 - субсчет аудитории / основных средств, функционирующих только для студентов 1-й специальности —3 - субсчет статьи калькуляции

а

Рис.2 Счет 20 (700) «Основное производство» («Образовательные услуги»)

На основе изучения литературных источников по данному вопросу, автором составлены учетные записи с применением счетов-экранов для взаимодействия финансовой и управленческой бухгалтерии негосударственного вуза, а для учета затрат государственного вуза разработаны учетные записи на счетах

управленческого учета, не связанные с финансовым учетом. Сбор затрат по соответствующим объектам учета будет являться информационной основой для предлагаемых методик оценки результатов деятельности производственных структурных подразделений, контроля за исполнением сметы их затрат, калькулирования себестоимости образовательных услуг и анализа безубыточности образовательной деятельности.

3) Предложена методика учета затрат и оценки результатов деятельности кафедр как основных производственных структурных подразделений вуза.

Оценку деятельности кафедр предложено осуществлять путем определения доходов и затрат, относящихся к деятельности кафедр. Располагая такой информацией, руководство вуза сможет принимать управленческие решения по поддержке, развитию, повышению результатов деятельности кафедр.

Для достижения поставленной цели разработан порядок распределения общей суммы доходов от оказания образовательных услуг (для негосударственных вузов), доходов от внебюджетной и поступлений от бюджетной деятельности (для государственных вузов) между кафедрами пропорционально общей учебной нагрузке каждой кафедры, которая характеризует интенсивность ее работы.

Для повышения точности расчета затрат кафедр предложено общевузовские затраты вычитать из общей суммы доходов и поступлений от оказания образовательных услуг, а не распределять их между кафедрами. В данном случае устраняется риск выбора экономически необоснованной базы распределения общевузовских затрат и, в связи с этим, неверных подсчетов общих затрат кафедр.

На основе информации о затратах и доходах каждой кафедры, руководство вуза сможет оценить вклад каждой из них в общий результат работы вуза и, при необходимости, повлиять на результаты работы указанных структурных подразделений.

При этом руководству будет необходима информация о возможных результатах деятельности вуза в целом и каждого основного производственного структурного подразделения в отдельности на будущий учебный год для обоснования принимаемых решений. В связи с этим предложено планировать предстоящие доходы вуза и составлять смету затрат производственных структурных подразделений. Тогда будет формироваться информация о будущих результатах деятельности вуза при различных параметрах функционирования кафедр.

Для определения дохода, подлежащего распределению между кафедрами, предложены формулы расчета планового размера общевузовских затрат в разрезе их видов.

Особое внимание уделено планированию затрат на стипендию, поскольку они занимают большой удельный вес в общей сумме затрат вуза. Существующая методика их планирования не учитывает изменения

стипендиального фонда в течение учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию и на размер стипендии, а расходы по стипендиальному фонду определяются исходя из среднегодового количества студентов, получающих стипендию, и среднего размера стипендии на одного стипендиата в год.

Автором предложено определять плановую сумму стипендии, приходящуюся на следующий учебный год, исходя из следующих соображений: на первый семестр учебного года по результатам прошедшей сессии возможно рассчитать точный плановый размер стипендии, во втором и следующих семестрах учебного года точный размер стипендии определить невозможно, поскольку результаты соответствующих сессий могут изменить его. Поэтому на второй и последующие семестры плановый размер стипендии будет рассчитываться исходя из плановой численности студентов и плановых долей студентов-стипедиантов в общей их численности, получающих определенный размер стипендии. Предлагаемая формула расчета планового размера стипендии следующая:

п га п о

Ст.. = 2 X 2 Сц. * гиР:* м 1Р + £ Ст„ * 4,* Г-Ц * м2р,

,»| р=| и

где Ст^ - плановый размер стипендии, Стр - стипендия р-го размера, гцр -численность студентов ьй специальности .¡-го курса, получающих р-й размер стипендии, м1р - количество месяцев получения р-го размера стипендии в первом семестре учебного года, <1р - доля студентов в общей их численности за последние 1 лет, получающих р-й размер стипендии, гм „ - плановая численность студентов ¡-й специальности ]-го курса, м2р - количество месяцев получения стипендии во втором и последующем семестрах, (р=1,п).

По окончании учебного года, с целью осуществления контроля за исполнением сметы затрат кафедры, автором рекомендовано соотносить сметные и фактические данные с помощью предложенных управленческих счетов и разработанных форм управленческой отчетности.

Таким образом, методика оценки результатов работы кафедр позволит оценить вклад каждой из них в общий результат работы вуза. При планировании доходов от основной образовательной деятельности, затрат производственных структурных подразделений и общевузовских затрат руководство вузов будет обеспечено информацией о затратах указанных подразделений, сможет запланировать результат работы вуза в следующем учебном году.

4) Предложена номенклатура статей калькуляции согласно разработанным объектам управленческого учета; разработана методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг вуза модифицированным попроцессным методом (по специальностям и формам обучения); составлена модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг.

В диссертационной работе проанализировано современное состояние методик калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг высших учебных заведений. Как показало исследование, используемые вузами методики калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг не учитывают специфику образовательного процесса каждой специальности и формы обучения. Применение «котлового метода учета затрат» и исчисление средней себестоимости в целом по вузу или по формам обучения не предоставляет руководству вузов информацию о более прибыльных специальностях, не позволяет рассчитать затраты на обучение студентов по новым специальностям. Поэтому совершенствование методики калькулирования себестоимости образовательных услуг приобретает особую важность.

В диссертации предлагается методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг модифицированным попроцессным методом по специальностям и формам обучения.

Обоснован объект калькулирования - образовательная услуга, оказанная студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности и объект учета затрат - курсы обучения, которые отличаются друг от друга технологией и организацией оказания основных образовательных услуг.

Калькулирование себестоимости образовательных услуг производится в соответствии с разработанной автором номенклатурой статей калькуляции (см. табл. 2).

Таблица 2

Рекомендуемая номенклатура статей калькуляции оказания

_образовательных услуг студенту ьй специальности_

_Статьи калькуляции_

1 Затраты на оплату труда преподавателей:

- заработная плата преподавателей за индивидуальные занятия со студентами,

- заработная плата преподавателей за аудиторные занятия со студентами (кроме лекций);

- заработная плата преподавателей за чтение лекций потоку совместно со студентами 1-й специальности

2. Отчисления на социальные нужды от соответствующей заработной платы._

3. Обеспечение студентов зачетными книжками, студенческими билетами, дипломами и прочим_

4. Стипендия студентам._

5. Затраты, связанные с прохождением студентами практики._

6 Затраты, связанные с функционированием деканата._

7.Затраты, связанные с функционированием отделов по работе со студентами, обучающимися на платной основе._

8. Амортизация основных средств, приобретенных для пользования только студентами ¡-й специальности

9. Затраты на коммунальные услуги за содержание аудиторного фонда, находящегося я пользовании только студентами ¡-й специальности._

10. Стоимость текущего ремонта аудиторного фонда, находящегося в пользовании только студентами 1-й специальности._

11. Стоимость расходных материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией основных средств и/или

аудиторного фонда, находящихся в пользовании только студентами ¡-й специальности. ___

_Итого производственная себестоимость_

^.Общехозяйственные (общевузовские) затраты:

- затраты по оплате коммунальных услуг помещений общевузовского назначения;

- затраты по содержанию аппарата управления административных подразделений;

- налоги, сборы и отчисления;

- прочие затраты._

_Итого полная себестоимость___

Из состава затрат на оказание образовательных услуг выделены затраты, которые можно отнести непосредственно на обучение студентов по определенной специальности и форме обучения, а также общевузовские затраты, и объединены в следующие группы (см. табл. 3).

Таблица 3 ,<

Затраты на обучение одного студента ьй специальности

Группа затрат Состав группы затрат

1 Затраты на обучение одного студента ¡-й специальности. 1 Зарплата преподавателей за индивидуальные занятия со студентами (контрольные, курсовые, дипломные работы) и отчисления на социальные нужды. 2. Затраты на оплату бланков студенческих документов.

2 Затраты на обучение группы студентов ¡-й специальности. 1. Зарплата преподавателей за аудиторные занятия и отчисления на социальные нужды. 2. Затраты, связанные с прохождением студентами практики в сторонних организациях. 3. Стипендия.

3 Затраты на обучение всех студентов ¡-й специальности в рамках формы обучения. 1 Затраты, связанные с содержанием аудиторного фонда и оборудования, которым пользуются только студенты ¡-й специальности: - амортизация основных средств; - затраты на коммунальные услуги; - текущий ремонт; - расходные материалы; - зарплата персонала, обслуживающего основные средства и/или аудитории и отчисления на социальные нужды 2. Затраты, связанные с функционированием деканата 1-й специальности. 3. Затраты, связанные с функционированием отделов по работе со студентами, обучающимися на платной основе.

4 Общевузовские затраты 1 Зарплата административно-управленческого персонала и отчисления на социальные нужды. 2.3арплата обслуживающего персонала и отчисления на социальные нужды. 3. Коммунальные платежи. 4.Содержание административно-управленческих помещений и административно-хозяйственных отделов. 5. Содержание автомобилей и гаражей. 6. Прочие.

Затраты, включаемые в первую и вторую группы таблицы 3, относятся непосредственно на себестоимость оказания образовательных услуг студентам данной специальности, а затраты, включаемые в третью группу таблицы 3 относятся на себестоимость путем их распределения между формами обучения данной специальности пропорционально экономически обоснованными базам распределения. Общевузовские затраты (четвертая группа таблицы 3) распределяются между специальностями каждой формы обучения пропорционально количеству часов индивидуальных и аудиторных занятий, приходящихся на одного студента данной специальности и формы обучения. Предлагаемая база распределения общевузовских затрат соответствует специфике деятельности вуза и отражает время нахождения студента определенной специальности и формы обучения в вузе: чем больше времени

студент занимается в вузе, тем больше он потребляет услуг общевузовских подразделений (библиотеки, компьютерных классов и т.п.) и коммунальных услуг, эксплуатирует основные средства вуза, и наоборот.

Итак, предлагаемая методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, в отличие от существующих методик, учитывает

* особенности образовательного процесса и позволяет рассчитать себестоимость по специальностям и формам обучения, в результате того, что:

- из общей структуры затрат вуза выделены затраты, которые можно

л отнести непосредственно на обучение студентов по определенной

специальности и форме обучения;

- учитывается учебная нагрузка в разрезе ее видов и специальностей, которая является основным затратообразующим фактором в вузе;

- применяется большее количество группировок затрат и экономически обоснованных баз их распределения на себестоимость оказания образовательных услуг;

- используется новая база распределения общевузовских затрат, которая учитывает причину возникновения затрат по основным образовательным услугам.

Расчеты себестоимости оказания образовательных услуг по предложенной методике представлены в диссертации на примере специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" очной, заочной и ускоренной форм обучения по данным Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права, а также на примере специальности «Юриспруденция» очной, заочной и ускоренной форм обучения по данным Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского.

Данные о себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения будут полезны руководству вузов для принятия следующих управленческих решений:

- определение достаточности размера установленной платы за обучение по каждой специальности;

- при ограниченности ресурсов появляется возможность осуществления набора студентов по специальностям, оказание образовательных услуг по

* которым безубыточно или прибыльно;

- принятие решений о начале обучения по новым специальностям.

I Представленная в работе модель расчета полной себестоимости оказания

образовательных услуг позволяет автоматически рассчитывать себестоимость при введении в модель исходных данных.

Расчет себестоимости оказания образовательных услуг студенту ¡-й специальности основывается на следующей формуле:

Еш Ь ,, с1 I с I

а • + Ъ — + -+ - , (1)

7Г1 Ги Гоб! Г об!

где i - вид специальности (i = 1, n), a¡j - сумма затрат на обучение одного студента по i-й специальности, обучающихся на j-ом курсе; bg - сумма затрат, возникающих в связи с обучением группы студентов i-й специальности, обучающихся на j-ом курсе; гу - численность студентов i-й специальности, обучающихся на j-ом курсе; d, - сумма затрат, возникающих в связи с обучением студентов всех курсов i-специальности данной формы обучения; с, -сумма общевузовских затрат, относимых на себестоимость i-й специальности данной формы обучения; r^j - численность студентов всех курсов, обучающихся по i-й специальности данной формы обучения, (j = l,m).

В развернутом виде, в разрезе статей калькуляции представленная модель имеет следующий вид:

Л, „ ДЬ, А (Ст„+П„ +Зап„+Зал„+Еа у)

£ а„=Х(Зи„ + Еи,+Д,), £-=2,-,

1-1 ¡л jal Гч j«l Г«

d . А, + КУ + ТР I + РМ ! + Зобе I + Бобе , + ДК.

Г <А Го«

Условные обозначения статей калькуляций в представленных формулах приведены в таблице 4.

Таблица 4

Усл. обозн. Наименование статьи калькуляции

Зи„ заработная плата за индивидуальные занятия со студентами 1-го курса 1-й специальности

Еи„ отчисления на социальные нужды

д» затраты по обеспечению студентов зачетными книжками, студенческими билетами, дипломами и прочим

Ст„ затраты на стипендию студентам .¡-го курса 1-й специальности

П„ затраты на прохождение студентами 1-го курса ¡-й специальности практики

Зал, сумма заработной платы за проведение практических занятий студентам ^го курса ¡-й специальности

Зал, сумма заработной платы за проведение лекционных занятий студентам .¡-го курса 1-й специальности

Е% отчисления на социальные нужды

А, амортизация основных средств, которые используются только в образовательной деятельности студентов 1-й специальности

КУ, часть затрат на коммунальные услуги за содержание аудиторного фонда, в котором проводятся занятия только со студентами 1-й специальности

ТР, стоимость текущего ремонта аудиторного фонда, находящегося в пользовании только студентами ¡-й специальности

РМ, стоимость расходных материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией основных средств и/или аудиторного фонда, находящихся в пользовании только студентами ¡-й специальности

Зобе, заработная плата персоналу, обслуживающему основные средства и/или аудиторный фонд, фунционирующие для студентов 1-й специальности

Еобс, отчисления на социальные нужды

ДК, затраты на функционирование деканата 1-й специальности

Расчет себестоимости оказания образовательных услуг по приведенной модели для студентов ьй специальности осуществляется в несколько этапов, на каждом этапе рассчитывается сумма затрат статьям калькуляции. В результате аккумулируются затраты на оказание образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения за полный период их обучения в вузе. Себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту определенной специальности и формы обучения за один семестр рассчитывается по следующей формуле:

где С/ - себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту определенной специальности и формы обучения за один семестр; у -количество семестров обучения специалистов по ¡-й специальности.

Источниками данных для расчета показателей себестоимости по представленной модели будут являться предложенные автором счета управленческого учета, формы управленческой отчетности.

Итак, модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг будет являться инструментом, при помощи которого руководство вузов сможет определять себестоимость образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения при различных вариантах экономической ситуации путем введения в модель тех исходных параметров, которые могут иметь место в ближайший период времени.

5) Предложена методика анализа безубыточности образовательной деятельности вуза, позволяющая рассчитывать численность студентов по специальностям и формам обучения в точке безубыточности, а также представлять различные варианты для принятия управленческих решений, связанные с изменением установленной цены за обучение и численности обучаемых студентов, и рассчитывать цену за обучение, при которой достигается безубыточность при максимальной численности контрактных студентов.

С целью управления прибылью вуза от оказания образовательных услуг при существующих условиях деятельности, а также получения постоянной уверенности в том, что в настоящий момент времени деятельность вуза безубыточна и останется безубыточной при планируемом изменении установленного уровня цен и численности студентов, предложено проводить анализ безубыточности основных образовательных услуг вуза при существующей численности студентов и с учетом ее изменения, а также при различных ценах на образовательные услуги.

Расчет численности студентов ьй специальности у-й формы обучения, обучающихся на платной основе, при которой обеспечивается полное возмещение затрат вуза на их обучение и прибыль равна нулю (точка безубыточности), осуществляется по следующей формуле (составляющие

формулы рассчитываются на основе модели расчета себестоимости оказания образовательных услуг [см.формулу (1)]:

(b¡v + div + cw) + aiv * r«i. — БФо1>

rr„ =-

ц.у — a¡v '

где rr,v - численность студентов, при которой достигается безубыточная образовательная деятельность, (b,v+div+civ) - общая сумма условно-постоянных затрат на обучение всех студентов i-й специальности v-й формы обучения, а„ -удельные условно-переменные затраты на обучение студента i-й специальности v-й формы обучения, ц,у - цена за обучение одного студента i-й специальности v-й формы обучения, обучающегося на платной основе, rglv - численность студентов i-й специальности v-й формы обучения, обучающихся на бюджетной основе, БФо,у - бюджетные средства, приходящиеся на обучение студентов i-й специальности v-й формы обучения на бюджетной основе.

Рассмотренный способ расчета точки безубыточности предполагает фиксированный уровень численности студентов и цены образовательных услуг. В связи с возможным изменением численности студентов в диссертационном исследовании представлены формулы расчета величины затрат и точки безубыточности при возможной численности.

Также установлено, что при изменении цены численность контрактных студентов, при которой достигается точка безубыточности, будет меняться. В случае, если лимит численности достигается при установленной цене обучения раньше, чем точка безубыточности и деятельность вуза в части данной специальности убыточна, представляется возможным установить, при какой цене контракта для максимально возможной численности будет обеспечено полное возмещение затрат вуза на обучение:

тт (bt. + dij + cij) + a.v * re iv - EOoiv

Цт.» = а.. + --'—--,

Гмях iv

где Цт,у - цена за обучение, при которой достигается безубыточность при максимальной численности контрактных студентов; гмш1 1V - максимальная численность студентов контрактного обучения i-й специальности v-й формы обучения при имеющихся ресурсах.

Предложенная методика расчета точки безубыточности позволяет производить расчет минимально-необходимой численности студентов, обучающихся на платной основе, при которой покрываются затраты на оказание образовательных услуг. Расчет может осуществляться при фактической численности студентов и установленной цене за обучение, а также при различных ценах за обучение и численности студентов, обучающихся на платной основе, и позволит выявить результаты образовательной деятельности вуза при разных комбинациях цен и числа студентов в разрезе специальностей.

Внедрение содержащихся в диссертации рекомендаций в практику работы высших учебных заведений будет способствовать эффективному их конкурированию в современной экономической среде вследствие того, что они обеспечат формирование такой информации о затратах, которая учитывает специфику образовательной деятельности. Сформулированные по результатам исследования предложения будут способствовать более широкому внедрению управленческого учета и повысят эффективность деятельности вузов.

»1631

4. СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ДИССЕРТАЦИИ

2006-4 15064

1. Ерзикова А.Н. К истории развития управленческого учета в ш1уиш>п практике // Историко-экономический журнал, №12 - 2002. С.102-109.0,67 пл.

2. Ерзикова А.Н., Тарасова Л.Н. История развития управленческого учета в России, его актуальность на современном этапе // Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой. Материалы международной научно-практической конференции (3031 мая 2002 года): Издательство БГУЭП, 2002. - С.183-185. 0,19 пл. (авторских -0,1 пл.).

3. Ерзикова А.Н., Тарасова Л.Н. Методы интенсификации учебного процесса повышения качества обучения // Инновационные технологии обучения в высшей школе: опыт, проблемы, перспективы. Тезисы докладов IV-ой межрегиональной научно-методической конференции, посвященной 10-летию академии: Хабаровск, 2002. С.206-210.0,2 пл. (авторских -0,1 пл.).

4. Ерзикова А.Н. Организация учета затрат на счетах управленческого учета в вузе // Проблемы развития экономики и социальной сферы. Материалы 4-ой внутривузовской научно-практической конференции: Издательство БГУЭП, 2004.-С.57-67. 0,56 пл.

5. Крылова А.Н. Моделирование себестоимости обучения студента // Научный вестник Байкальского государственного университета экономики и права, №5 - 2004. С. 15-23.0,7 пл.

6. Крылова А.Н. Методика анализа безубыточности образовательной деятельности вуза // Проблемы социально-экономического развития. Материалы 5-ой внутривузовской научно-практической конференции: Издательство БГУЭП, 2005. - С.25-34. 0,56 пл.

Подписано в печать 05.10.05. Формат 60x90 1/16. Печать трафаретная. Усл. печл. 1,25. Уч.-издл. 1,11. Тираж 100 экз. Заказ№4027.

Крылова Альбина Николаевна

АВТОРЕФЕРАТ

Отпечатано в ИГО БГУЭП

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Крылова, Альбина Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Теоретические основы управленческого учета в высших учебных заведениях.

1.1 Сущность управленческого учета и его значение в деятельности организаций.

1.2 Особенности образовательной деятельности высших учебных заведений и их влияние на учет затрат.

ГЛАВА 2. Организация учета затрат в высших учебных заведениях.

2.1 Учет затрат на счетах управленческого учета.

2.2 Учет затрат основных производственных структурных подразделений вуза.

ГЛАВА 3. Калькулирование и моделирование себестоимости образовательных услуг.

3.1 Калькулирование себестоимости образовательных услуг.

3.2 Моделирование расчета себестоимости образовательных услуг.

3.3 Методика анализа безубыточности образовательной деятельности вуза

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях"

Актуальность темы исследования. Уровень развития высшего образования определяет потенциал страны. Высшее образование в современных условиях выступает в качестве важного рычага экономических и социальных изменений. Мировой опыт свидетельствует о том, что выход из экономического и социального кризиса осуществляется более быстрыми темпами в тех странах, где правительство первостепенное внимание уделяет высшему образованию.

В настоящее время на рынке образовательных услуг России функционирует 654 государственных и 598 негосударственных вузов, в которых обучается свыше 5 миллионов студентов, пятая часть из них — студенты, обучающиеся на платной основе. Вузы оказывают образовательные услуги и заинтересованы в том, чтобы плата за эти услуги была экономически обоснованной. В условиях рыночных отношений цены на услуги формируются по закону спроса и предложения, но на средние цены по отрасли оказывает влияние и порядок расчета себестоимости оказания образовательных услуг.

Для поддержания конкурентоспособности на образовательном рынке вузы обязаны оказывать качественные образовательные услуги, что требует совершенствования кадрового состава, обновления материально-технической базы, участвующей в образовательном процессе. Для реализации указанных целей вузы несут огромные затраты, грамотное управление которыми позволит работать эффективно и развиваться быстрыми темпами.

В существующих условиях хозяйствования руководство вузов должно принимать управленческие решения на основе данных, формируемых в бухгалтерском учете. В связи с этим повышается роль учета в управлении вузом. В условиях рынка учет призван, не снижая точности и объективности отчетной информации для внешних пользователей, одновременно обеспечивать управленческий персонал необходимой и своевременной информацией для целей управления.

Проведенное исследование действующего порядка учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг в высших учебных заведениях показало, что учетная информация не учитывает специфику деятельности вузов и поэтому не удовлетворяет возросшим требованиям управления. Применяемые на практике методики калькулирования не позволяют рассчитать себестоимость образовательной услуги по конкретной специальности и форме обучения, включающую в себя реально потребленные затраты, поскольку в основном ведется «котловой учет затрат» и исчисляется средняя себестоимость оказания образовательных услуг по вузу. В условиях конкуренции и хозяйственной самостоятельности вузов повысилась необходимость формирования учетной информации о затратах в целях управления ими, совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг.

Замена традиционных подходов более совершенными методами требует переориентации отечественной теории и практики учета затрат, дальнейшего исследования его управленческих аспектов. В связи с этим весьма актуальным является разработка методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях.

Степень изученности проблемы. Различные аспекты управленческого учета находятся в центре внимания ученых-экономистов. Среди множества фундаментальных исследований следует отметить труды отечественных ученых: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.Б. Сидельниковой, Я.В. Соколова, А.С. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Известны труды зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Б. Нидлза, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, А. Яруговой. Основное внимание в исследованиях указанных авторов, как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях, но специфика оказания образовательных услуг предъявляет особые требования к формированию информации.

Исследованию проблем учета затрат в высших учебных заведениях посвящены работы таких авторов, как В.А. Жамин, Е.Н. Жильцов, В.И. Тропин, Л.И. Тульчинский, Д.И. Чупрунов. Однако проведенные ими исследования осуществлялись применительно к деятельности вузов в условиях плановой экономики, поэтому указанные работы ориентированы на организацию учета затрат, предназначенную для отчета перед внешним пользователем и основным заказчиком образовательных услуг в СССР -государством. Что касается исследования вопросов управленческого учета в вузах, то в российской науке таковых практически нет. Изменения условий хозяйствования, развитие рыночных отношений обусловили необходимость формирования учетной информации о затратах, обеспечивающей решение управленческих задач, стоящих перед высшими учебными заведениями.

Данные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методического обеспечения управленческого учета в вузах для формирования учетной информации о затратах и калькулирования себестоимости образовательных услуг в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:

- изучить действующий порядок и обобщить опыт работы вузов по формированию учетной информации о затратах и калькулированию себестоимости образовательных услуг;

- исследовать особенности образовательной деятельности вузов и их влияние на формирование учетной информации; предложить порядок учетных записей по учету затрат на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов;

- разработать методику учета затрат основных производственных структурных подразделений вузов (кафедр);

- разработать методику и модель калькулирования себестоимости образовательных услуг вуза; разработать модель анализа безубыточности образовательной деятельности вуза.

Объектом исследования является формирование учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности высших учебных заведений.

Предметом исследования являются теоретические, методические * и практические аспекты управленческого учета в высших учебных заведениях.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследования:

- предложен порядок учетных записей на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов, позволяющий формировать информацию о затратах в разрезе основных производственных структурных подразделений вуза и оказываемых образовательных услуг по специальностям, курсам и формам обучения, статьям калькуляции;

- представлена методика учета затрат кафедр, в рамках которой составлены формы управленческой отчетности, предоставляющие руководству вузов информацию о затратах и результатах деятельности указанных производственных структурных подразделений, исполнении ими сметы затрат;

- уточнена методика планирования стипендиального фонда, учитывающая возможные изменения фонда в течение будущего учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию, и размер стипендии; предложена методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, которая учитывает учебную нагрузку в разрезе ее видов и специальностей, являющуюся основным затратообразующим фактором в вузе, и опирается на экономически обоснованную базу распределения общевузовских затрат, что позволит исчислять себестоимость оказания образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения;

- разработана модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг по специальностям и формам обучения;

- разработана модель анализа безубыточности деятельности вузов, использование которой позволит рассчитывать численность студентов в точке безубыточности при различных параметрах функционирования вузов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении нормативных документов по предмету исследования, трудов отечественных и зарубежных ученых, статистических материалов о состоянии рынка образовательных услуг и других источников.

В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования о порядке учета затрат в вузах города Читы. Расчеты проведены на основе первичных документов и отчетности, данных об организационной структуре и служебной документации следующих вузов: Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.

В процессе исследования использовались методы экономического анализа, экономико-математического моделирования. Обработка фактических данных и соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методического обеспечения управленческого учета в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:

- предложено в качестве объектов учета затрат высших учебных заведений при калькулировании себестоимости образовательных услуг выделить курсы обучения, а в качестве объекта калькулирования - образовательные услуги, оказанные студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности;

- разработана номенклатура статей калькуляции оказания образовательных услуг согласно предложенным объектам учета затрат, учитывающая специфику деятельности высших учебных заведений;

- предложена база распределения общевузовских затрат по видам специальностей и форм обучения, основанная на учебной индивидуальной и аудиторной нагрузке, приходящейся на одного студента.

Значение полученных результатов для теории и практики.

Теоретическая значимость заключается в формировании методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях, способствующего повышению аналитичности информации о затратах и результатах. Сбор данных о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит калькулировать себестоимость образовательных услуг по специальностям и формам обучения, а также будет являться основой для оценки результатов деятельности кафедр и контроля за исполнением сметы их затрат.

Внедрение содержащихся в диссертации методических положений и практических рекомендаций в практику работы вузов будет способствовать рациональному и эффективному управлению затратами, использованию учетной информации в текущем и стратегическом управлении.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном курсе «Бухгалтерский (управленческий) учет».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов.

Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института

Байкальского государственного университета экономики и права, что подтверждается справками о внедрении.

Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.

Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права.

Публикации. Основные положения исследования изложены в 6 печатных работах объемом 2,88 пл., в т.ч. 2,69 пл. - авторские.

Структура работы. Цели и задачи исследования определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 169 страницах машинописного текста, содержит 21 рисунок, 53 таблицы, 11 приложений.

Объем и структура работы. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследования проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе рассматривается сущность управленческого учета с различных авторских позиций. Раскрываются недостатки порядка учета затрат и методик калькулирования себестоимости образовательных услуг, используемые в настоящее время высшими учебными заведениями на практике. Выявляются особенности образовательной деятельности вуза и их влияние на учет затрат. Определяются объекты управленческого учета в высших учебных заведениях, по которым представляется возможным организовать учет в соответствии с требованиями управления высшими учебными заведениями.

Во второй главе предложен порядок организации учета затрат в высших учебных заведениях. В частности, представлены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов, а также методика учета затрат и составления сметы затрат основных производственных структурных подразделений вуза, оценки результатов деятельности указанных подразделений. Предложены формы управленческой отчетности, аккумулирующие информацию о затратах и результатах деятельности производственных структурных подразделений, исполнения ими сметы затрат.

В третьей главе представлена номенклатура калькуляционных статей оказания образовательных услуг. Разработана методика учета затрат по специальностям и формам обучения, а также математическая модель, позволяющая рассчитать себестоимость образовательных услуг вуза. Представлена модель анализа безубыточности деятельности вуза при существующих и возможных параметрах деятельности.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендацли, полученные в результате проведенного исследования.

В приложениях содержатся справочные и иллюстративные материалы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Крылова, Альбина Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время государственные и негосударственные высшие учебные заведения функционируют в условиях рыночной среды. Исходя из затрат на оказание основных образовательных услуг студентам и конъюнктуры рынка, вузы самостоятельно устанавливают цены за обучение, отвечают за финансовое состояние, обеспечивают конкурентоспособность. Важным для эффективной работы является гибкое реагирование на требования рынка, своевременное и обоснованное принятие управленческих решений Информация, формируемая в системе управленческого учета, является одним из необходимых факторов, способствующих эффективному принятию управленческих решений.

В диссертации управленческий учет рассматривается как вид учета, в рамках которого производится сбор, систематизация, анализ и передача информации руководству для принятия управленческих решений. Работа посвящена управленческому учету в высших учебных заведениях

Анализ экономической литературы и практики деятельности вузов показал, что конкуренция на рынке образовательных услуг растет, и поэтому руководству вузов необходима достоверная, оперативная информация, являющаяся базой для принятия обоснованных управленческих решений.

Исследование, проведенное на основе обобщения литературных источников, отражающих порядок учета затрат в высших учебных заведениях и методики калькулирования себестоимости образовательных услуг, позволило сформулировать отдельные выводы и обосновать ряд предложений в этом направлении

На основе критического анализа состояния учета затрат негосударственных и государственных высших учебных заведений обосновывается вывод, что информация, формируемая на данном участке бухгалтерского учета, недостаточна для управления вузом. Исходя из этого, необходима перестройка учета затрат с учетом требований рыночной экономики и последних достижений, имеющихся в теории и практике российского и зарубежного бухгалтерского учета.

В процессе исследования выявлено, что для эффективного управления вузом в современных условиях хозяйствования необходимо формирование информации о затратах основных производственных структурных подразделений вуза и о затратах, связанных с оказанием образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Эти данные в последующем будут служить информационной базой для оценки эффективности деятельности производственных структурных подразделений и для контроля за исполнением сметы их затрат, а также для калькулирования себестоимости образовательных услуг.

В диссертации, на основе исследования существующих в литературе вариантов организации управленческого учета, разработана схема учетных записей на счетах управленческой и финансовой бухгалтерии для негосударственных вузов, и предложена схема учетных записей на счетах управленческой бухгалтерии для государственных вузов, которые могут быть использованы при разработке системы учета затрат в конкретном высшем учебном заведении

Особое внимание в диссертации уделяется разработке порядка учета затрат кафедр для осуществления контроля за их затратами, оценки вклада каждой из них в общие результаты работы вуза, анализа исполнениями ими сметы затрат. Разработанная методика учета затрат кафедр позволит оценить эффективность их деятельности, а предложенный порядок составления сметы затрат, установления норм расхода материальных ценностей станет мощным стимулом к экономии ресурсов вуза и приведет к улучшению финансовых результатов его деятельности.

Исследование применяемых вузами методик калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг вузами показало, что учет затрат ведется котловым методом и при расчете себестоимости не учитываются технологические особенности процесса оказания образовательных услуг, в результате чего значительно понижается точность расчетов. Исходя из специфики деятельности вузов и из того, что процесс производства образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения является непрерывным, поточным и состоит из последовательных этапов, входящих в рамки одного или нескольких курсов обучения, следующих друг за другом, предложено калькулировать себестоимость оказания образовательных услуг модифицированным попроцессным методом. Нами разработана и апробирована методика расчета себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Одновременно с учетом полной себестоимости образовательных услуг для принятия оперативных управленческих решений разработана процедура калькулирования усеченной себестоимости.

В работе предложена математическая модель формирования полной и усеченной себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Введением в модель исходных данных, мо~уг быть автоматически рассчитаны показатели себестоимости образовательных услуг, а также показатели маржинальных доходов и соотношения между группами специальностей при любых экономических условиях.

Кроме того, в диссертации разработана математическая модель безубыточности образовательной деятельности, в рамках которой представляется возможность проводить анализ безубыточности деятельности вуза при существующем уровне цен и численности студентов в разрезе специальностей и форм обучения, а также рассчитывать возможные финансовые последствия при изменении существующего уровня пен и численности студентов. При введении параметров в модель, в случае, если деятельность вуза убыточна, возможно также рассчитать, при какой цене для максимально возможной численности будет обеспечено полное возмещение затрат вуза на обучение и будущую величину прибыли, соответствующую заданной численности студентов и планируемой цене за их обучение.

Таким образом, предложенный вариант управленческого учета в высших учебных заведениях будет способствовать повышению информативности учета затрат. Расчеты, связанные с оценкой деятельности кафедр, составлением смет и контролем за их исполнением по предложенной методике, позволят оценить эффективность их функционирования. Методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения обеспечит вузы информацией для принятия решений относительно установления и определения достаточности установленныл цен на оказываемые услуги, планирования перечня специальностей, обоснования начала обучения по новым специальностям.

Содержащиеся в диссертации практические рекомендации будут способствовать успешному решению многочисленных проблем, возникающих на рынке образовательных услуг в силу ужесточения конкуренции и необходимости максимально быстро приспосабливаться к постоянно меняющейся рыночной среде. Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения будут способствовать более широкому внедрению управленческого учета и повысят эффективность деятельности высших учебных заведений.