Учет затрат производства (методологические аспекты на примере плодоовощеперерабатывающих предприятий АПК Украины) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат- Ученая степень
- доктора экономических наук
- Автор
- Герасимович, Анатолий Михайлович
- Место защиты
- Киев
- Год
- 1993
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.12
Автореферат диссертации по теме "Учет затрат производства (методологические аспекты на примере плодоовощеперерабатывающих предприятий АПК Украины)"
Г) г g о д MIHICTEPCTBO ОСВШ УКРА!Ш
KHÏBCbïOûî Д1РЖШИИ БКОШШЧНИИ УН1ВЕРСИТЕГ
l'y " ' M I -s
'j i-. .
На правах рукопиоу
ГЕРАСИМОВИЧ АНАТОЛИЙ МИХАИЛОВИЧ
ОШК ШТРАТ ШРОЫШЦТЕА (штодолог!чн1 аопакти на прикид! шюдо-овочепереробнше п!дприсмога АПК йераХни)
Сяец1альн1отъ - 08.00.12 - Бухгалтвроышй обл!к, контроль t анал!з гооподароько! д1яльноот1
АВТОРЕФЕРАТ
. диоортац!У ш 8добуия яаукового отупеня доктора еко1юы!чних наук
КИГВ 1983
ДиоертацМ с рукошзоом.
Диоертац1я вшсонана ш кафедр! обл1ку 1 аудиту в о1льсь' коыу гооподаротв1 КиХвоького дераавного економ1чяого ун!вор-онтету.
лОФ1Д1ИШ ОПОНШТИ: доктор вконом1чнах ваук,
профасор О.Ф.БШНЩЬ доктор екс-ноШздах шук, профоаор З.В.ШШШК доктор ояошж1чеШ£ шук, црофеаор ВЛ.СШБОРСЫШЙ
ПР0ВЩ1А УСТАВОМ - 1нотитут аграрыо! еконоШкп
УкраХноькоХ акадегШ агрорш ' наук
Захиот дяоортац1Х в!дбудотьоя •у^^и-д' 1993 р. о М _ годин! на зао1данн1 ад9ц1ал1зовашК вчешХ ради
Д.068.28.01 по вахиоту диоертацП ка здобуття щукового ступе доктора еконоШчнвх тук при КяЕвоькоцу доргавноцу окопом 1чш ун1вероитет1 (252057, Ки£е-57, .проолокт Деронога, 54/1, ауд.2
3 диоортац!са ыогно озшИоштяоя в, <Нбл1отоц1 уШворсате
Автореферат роз1олада »^"ямйи-О^а, 1393 р.
ВчеивЦ оекротар спед1ал!зованоК рзди кандидат оконоШчнах наук,
доцент 0. С. едо и 1 и
X. БАТАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ 1.1. Актуальн!сть тегят гп-селтацН. В окопом!ц1 УкраПга пдо-точепореробна галузь заШлае особлива ы!оцз. Нараховутл б!ля ее тзсяч п!дприсмогв-дергадних, колгосдшпс, радгоспяшс, спорю! кооперацП, системн загот1вель,-торг1вл1, вопа огоплхс юервуваишш б!ля 30? врскаю плодоовоч!в 1 о одняи :з гаюв-с поотачальник1в харчових ресуро!в довг о герм1п ового збер|галнл.
Одгаш 1з основши покаатш!в, що шпшачають д!ялъп1сгь пло-эвочепереробних п!ддрисыогв е ооб1варт!сть ггродукц! !, р1вопь зтов1рпост! яноТ эалегшть в!д обгрунтовеяо! иогод стог1! обл1ку грот вярсбшщтва, стосовпо до коштретпгх вгд1в технолог!чпзх эцес!в, а такая р1зновидлостей продухт1в, цо одерзутугь в тшаз ШДОКС1ШХ взфобшщтзах, яклм с плодоовочове нспсервувалия.
В рсзрсбку «стодолот1чнех питапь обд!ку ватрат па виробнп-во внесли важлквпй вклад В.Л.Басманов, 1.М.Б1лей, О.С.Борсд-н, З.В.Гуцойлго, Е.Б.1вагкев11Ч, 1.0.Лапян1н, Ю.Я.Ла!Твлп, Г.Лшпшк, 1.С.1'£дкевзчг«, П.П.Н11ГШ10в, П.П.Новячепко, Б.й.Па-й, В.В.Сошсо, А.Д.Т^усоэ, М.Г.Чуиачепко I 1ны1. 1х пауков! цра-в1д1гралн воздгву рать в ставовлвнн! д1шо! систео о!з1ку трат в Шлему обо скреипх галузей промяслоЕсс?! ! с!льськсго сподарства, •
Црото, особллвост! техяояог!чних 1 орган!зац!3тэс уков фущс-гоштя плодооЕо'ззпероробцих п!дпрасмсгв, в 8в»язку 1з заотосу-яаяг. ¡*.озв1^>:оя;ж техподоПй влробшщтва, що забезпечувть прл -от до 20-252 'ц{ нпо! хярчово! 1 прь'люлово! ссрсвшш за рахуиок дход!в, поб1чио! * попутно! продукц!!, прваелп до ноузгсдяення отосовувапсго обл1ково-алпл!тлчного 1,!схан1зму з загалькоЪ сйст?" ов упрсвд1ппя влробшщтвсм. Д1ича методика обл!ку б и трат, вида вс!х продукт!в ! визначсшш !х соб1варсост1 перестала забсз-чувати вкмоги управлппп п1дррпеиства;л1 гачуз!.
Ось чому наведен! оботавзиш викликалн нео0х1дн1отъ з галуз! не т1дыш зайезпечктл орган1зац1и ойл1ку обояг1в сгво-реиня 1 апкористаиня вторшишх иатер!алышх реоурс1в(БМР.).але грунтования oôjîIk вктрат на цей процес i .шаначолая ïx б1варгост!. Разам в тим, на б1льшост1 ляодооБочеяореробнтс ni *йрпеыств УкроУн"/. Енкорисгош'п Ь.!Р 1гнорувалося, ко торкастьси методики ïx обл!ку та назначения codiBaprccTí, то вона пракз но <5ула в!дсутньою t зводалася до вккдшчония ïx вартс-от! в ja Hill ouivml (як правило, 8анпаен1й i тьк!й, що не вЦ.сбрвыадц трат на ïx одергашш) 1з загадьних г::грог на влробшганй прощ виготовлешш ochobhoï консервноУ продукцН. При тш<1й иетодш. ката обл!кова 1нфор«ад{я про cotílsapTica ochobhoï продукц11 ЕМР адекватно но в!до0рагас- ÏÏ р!вонь, забезпочнти ефекгнвно управл!шш плодоовочепереро<5ннми п1дприсысгва1лл немешшво. Kj того, система контролю, що склалася в rßJiyst за формувашш anaaisou нитрат виробництва, через ïï »летодзгчну направление: чг. фактичн:.'"-. pii'jHb tokos кв в{дпов$дас новкм уыовш господс ривапня. Зд1йонення його в цроцес! взробшщтва, впкявяве пе-обх!дн1сть t в двн!й галуз! впровадитн ы:?::ашгй в усьсиу сз!5 фуннц1она.г2,ко-варт1скЕЙ г.иал1з (CEA.), иотодску искового за-безпечення якого, стс-совпо до плодоовочешереробша Е1дврис!иси необх1дно розробптп.
Нерозв'язшш*сть вказанкх проблей i назначила вкб ip тещ дисертац!йноУ роботн.
1.2. Пряпгл»т 1 (У)'гкт noagtn^fb:;'^. Предметом досл1дження с ыетодопог1я обл!ку витрд? влробшщтва глоцооьочеперерсчЗшэс п1дцрисксгв р!зшос галуэей с]?рп AIÎK - харчово* нрог.'нсловост! с|льсы:ого господарства, деггавпсУ i Kocncri..v.ii.!oï ïcprtivil i in.
Як об'екг досл!даення впстулають плодоовочокспсорвн! кс?.;-иатн ! заводи снотешг харчовоТ про"~":словсют!, заводи ! цехи шгосп!п ! радгосп!в, (.11 ськплодсов оче т опг1и, спсжтггло! гоопс-щ11 1 1пплх господарськлх формувапь.
1,3. ?.'отп 1 задач! доел {гглоння. В днсортацН поставлено )ту: розробатн кснцепц1ю побудони покос 1 вдосксналення д!ечхх зтодлк обл!ку вптрат влробшщгва па продукта, по одерлуггть в [оннх влдох сокоесс, кояссрвшзх, сушильнях плодоовочеперерсбшсс тробшщтв, У зв'язну з вад!л0ппя ШР як сб'скту обл!ку витрат 1 З'ек?у калькуляцЛ; резробятя для шеодоовочешереробно! га^уз! этедзшу фушсц1опальпо-варт!сного ня?л!зу ?ехначог!ч1тх вяграт якооЛ продукцН га П обл!кового вабеэлечеппя ^фср2лац!сю.
Досягненпя поставлено? ыетн вззкачпло нообх!дя1сть резз'я-аптш з дясер?сц!йя!й робот! тагса осиов!гах задач:
- теоретично обгруптуватн да;!льа!сгь резроб.-а! 1 застосу-ання ново! ыогедшш обл!ку внтраг 1 визиачеппя соб!варгосг! в алуз!;
- впзначпти ¡Лсцо ю:трат вкробплцтва ! соб1вартост!
! управл!нп! ексногЛпсп п!дприс:.!0гв при переход! до ринковтз >1диолш;
- резробиги прлнгетово нов у 1:етсдотог!в обл!ку витрат □робництва 1 визначеппл соб!варгосг1 по пс1х одерзузанлх
■ боэв1дход!П'х технолог! чзг.гх провесах продукт!в (кснсерз!в, хб!чнлх, Еккормстсвузчлзз: в!дход1в, з;о даз г.сглшистъ за ¡ахунок останн:х до 207° зб1льцмта сирсвмнн! плсдосвочев! се-;урси);
- розробити методчху сбл!ку 5''!? Л1С нагурелг^ксго продукту,
так 1 самоотШюго об'екта обл!ку витрат на Ух одеряання;
- довзсти иогишв1оть 1 обгрунгуватк необх1дн1оть заотосу вшшя Нй плодоовсчепереробкух п1-дприсиртвах функц1онально-вар-т!сного анал1зу, що позволяе н^градицШшш методам (як пока {цз1гов1и! доов!д) опгюЛзуватн нпгроги в галуз! .оперативно уст равлятн нши;
- розробигп методику обл!кового зсбезпечоння 1пфорыац!сю фуняц1онашю-варт1сного анал1зу витрат влробшщтва, витрат н вабозпечепня 1 п1двищешш якост! продукцП, а такоз ио продук цП, цо реклаыусться покупцяш.
1.4. Метополог!я 1 методк досл1дтсння. 1>!етододог1чно» оо новох) дссд1д&ешт с псаозгеппя д1алоктнчного методу пхепааня 1 економ1чноУ теорП та 1нзих вагальпонаукових п!дход1в до доел жувшппс проблем обл!ку внтрат влробгащтва.
~ 3 досл1дауЕано]{ проблем и вивчеп! прад{ в1тчиз5шннх 1 зо руб!жшпс сконоы1от1в, рекшендац!! пауково-досл1дша: устаиов, норматива! акта з орган1эац1! 1 методолог!I обл1ку.
Для розв'язання постовлених в дисергад!* вадеч автор внв ристав систеынай п!дх!д до досл1дгуванпх об'скт!в, иетоди стс тиотико-економ1чпого апал1зу, спостерегенвя, групугаппя I ло-р1впяння, синтезу, ыоиогрей1ч1птй 1 1нш1. Для впвчешш скремиз питань впкористал! обл!ков! 1 зв!тп! дон! по плодоовсчепсрерс них п1дприсиотаа£ в ц1лому во УкрпУн!, скремлх областях, ко:.* натах, заводах, цехпх ксдгосп1в 1 радГосп1в, ы1ськплзлоойсче; г!в, спохивчоУ кооперац!У.
Дксертац1я базусться на результатах наукегюс досл^епъ, ВПК01ШНИХ авторам по тем! "Бдосконменпя обл!ку 1 контролю в галузях агропромисловего комплексу, иос.:ер деряпвноК песстрзц! 01.86.0125774.
I.b. Каткова новизна дос^1даення заклячястьоя в впзначенп! вого напрямку в побудов! о<5л!ку китрат вирсбпщтва в плодоово-лереробн!й галуз! УкраТни t в pospotíut hoboï методики обд!к;" ;трат для р!зних тип i в спец!ал!зац!1 плодоовочепереробгшх п!д-1исмств в уыовах переходу до рппковах в!дносин, застосуьашш ;о1 будесцрияти эросташт ефективноот! сх1д1ку, контролю ! ана-;зу, як основных функц!й уцравл!нкя,
А саив:
- обгрунтовано, що в уловах шш1енього роэвлтку <5езв1дгод-сс технологий s галуз!, для взэначенш! соб!варгосг! boíx вро-гкт!в, одерхуваннх в кошхлековпх плодоовочопереробних виройтщт-ïx, нео«5х!дне розд!лепня прийнятого до цього часу единого об'екту 5д1ку внтрат т!льки на ооновну щтсдуки!п по вс!х видах одерзува-ях продукт 1 в-г.онсерв 1 з, ncx5i4HOÏ 1 вторинних 1!атер1вльнкх ресур-1в;
- розройлено для гадув! Щ/Пнцелово нсву иетодаку обл!ку ауково-оогруитоваиого розыежувакня влтрат вирсбнэдгва плодо-вочепереробнпх п1дприемств (як ксшлексгшх влробппцтв) - на оновну продукц1ю t Е'ДР, заи!сгь ровного ïx розгеяувалня, на ohobí локал!зац11 вятрат по перед!лах, стад!ях 1 ¿лзах техно-ог1чного процеоу i дотриыаян! критерНв сасаззнях яксстсй в дерзанлх продуктах;
- доказано пеобх!дп!сть вяд!лепня Е.Т в окрекий с<3»ект ídaiKy як натер!альпого продукту, так i витрад на lloro слерхан-л з меюю зайезпечення обл!ку !х натуральных сс(сяг!в 1 сизиг-гення cotíinaptocTi ксяшого окремого г.иду;
- розроблено методику в!добраяення господароыазх опера по обл1ку отворепня 1 викориотання В'яР в сиотем! спнтотичтс аяал!тичюа рахупк!в на основ!. натурально-видовоХ класиф1ка та ыатер!алыгах балано!в технолог!чного процесу;
- впершэ для гадуэ! теоретично обгрунтовано необх!дн!о 'викориотанпя функц1онадьно-варт!оного анал!зу одного !о ваа внх мехап1зм1я впявлоння економ11 ! оптшЛзацП витрат вир ництва 1 розроблено кетоддку його проведення;
- гадропоновано нов! п1дходп обл!кового аабезпеченвя 4 технодог!чшк витрат як на ввробництво шюдоовочеконсервно! продукц!!, так 1 на забезпечення 1 п!двищешш П якоот!, а ко» ФВА бра\у ! рзкяаыованоХ продукц!I, втрати в!д яко! е п овоКЙ еконоы!чн!й природ! додатковими 1 пепродунтнвшиш внт
т8мн,
На основ! влконаного дссл!даення одержал! так! науков! зультатк;
- розроблено принципово нову ыетодику. обл!ку витрат ви нлцтва ! обчислення соб1вар1<5ст! цродукц!! в гаяуз! на оск вид!лоння В?!Р як самост!Йного об'скта рбл1ку ! каськуляцП;
- обгрунтовано методолог!*) обл1ку розцекування витрат робництва плодоовочепереробних п!дпрксиств по вкда>: к!нцевг продукт!в виробПЕЦТва, що в1дпов!дас ыенедЕиенту в уыовах I ково! економ1ки, що формуеться;
- розроблено ран1ше в!дсутвю методологию ФВА технолог^ яитрат виробництва та його осШкоеого забезпечення;
- обгрунтовано необх1дн!оть 1 розроблено методику <£ЗА якоот1 продукдЦГ, р1зних вид{в браку, рекламованаХ прсдукц! ix обл!кового забезпечення 1наормац1св, а такса сбл!ку виц на забезпечення 1 п!двшцення якост! цродукц!X.
1.6« Поечтичче енаЧення реаультат!в яосл!якення. Практична ооування одорасаних результат!в доол!дження дозводяе:
- привести методику ойл!ку витрат виробшщтва на плодо-епереробних п!дприсмствах у в!дпов!дн!огь 8 оучаспшя ви-ми розд1льнаго обчсалення ооб!вартост! основпо! консервно! укд!Т 1 ШР, що забезпечигь реально виэначоння Тх економ!ч-ефектиБнрог! I отимулгвання розвитку бозв!дходних технслона основ! переробкн ! повного використаявя К.СР, пит ома ва-ких в галуз! складае в!д 10 до 80£ вх1дно! сировиня як
их харчових, кормовпх 1 тохн!чних продукт!в;
- вабезпечиги шяхоы поеднання обл!ково! !нформац11 8 ФВА ниження, так I оптил!вац!в технсдог!чних витрат, а також ат на ¿абеэпечення 1 п1двшцення якост! продукцЦ;
- вначпо сяоуотстп на п!дпрпеиотвах гялуз! втрати в!д браку клашц1й покупц1в на основ! 8£пропоноЕаио| сисгештизац! I ц!А-прзчпн у в!дпов!дност! а методикою ФВА;
- п1дЕ31аптп науковпЯ р1вень ам1сту учбоввх дк<здпл1в а сб, контролю 1 анал!зу, що вявладахлъся в вузах;
- вивначита на перспективу основн! непряьзси по вдооксяапеи-Ал1ку на плодоовочепереробнпх п1дпрнекствах ус!х форм влас— використатп розробкп 4 реког/ендац!? дисертьцШюУ робо'тп а!дготовц! е!дпоз!днк,ш и!н1стеротваыи 1 в!домствам1 новпх атпвпих акт!в по плапуванню, обл!ку I калькуляц!! соб1в2рто-яля плодоовочепереробтпс п{дприса!ств р!зно! спсй!а11зац1? !
власноет!.
1.7. Апробац!я ! влровздження результат^ дослтдження. На из! всьсго пер!оду досл!дження дисертанток викормстовувата-!зн! фории апробац!'! одерканих результатов: науковг додовхд!
! узегальненвя, обговорення а опец1ал!отаыи плодоовочеперороб-нлх п1дприемств I сргак}в 1х управл1шт, публ1кацП, впровад-ження. Оонозн! полоиення дисертац!! бпрсбован! науково-техн!ч-
ниг.31 радами бувгах Держагропрону СРСР 1 УРСР, Шн!стерств сло-
о
доовочевого господарства СРСР I УРСР, шш1пн1ми М1н ЮТерством с?льського господарства ь продовольства УкраУнз 1 Ком!тетом харчово! оромисловост! УкраТнк.
Результата досл1даень доаов1далис на п'яти всеооюзних ноп-ференц!ях (Донецьк - 1986 р., Харк!в - 1986 р., Тернсл!ль -1990 р., 1ркутськ - 1990 р., Самара - 1991 р.), а такси на 13 реопубл1каис1шх } зональпих конференциях 1 сем! нарах.
Одеркан! в продос1 доал1даенкя наукой! результата 1 пилсяси-вя осубл!кован! в коиогрс^ях, рекомендацгях, поо1бшшах, бропу-рвх, отаттях.
Основн! результата дойя1дхень були впровадкен! 1 внкориота-н! при розробц! !нструкц1И, рекомендад!й, обл1ково! докуаонтшгП
3 учэстю диоертанта були розроблен! 1 опубл1кован!: ыето-дичн! рекомэндацН по орган!за"и¥ обл!ку 1 контрата в'господер-сышх п!дрозд1лах цукрорадгосп1в (автороъкпй параграф "Особлх-воот1 орх'ан18ац!! обл!ку 1 контролю в плодоовочопореробних цехах*), схвален! "Укрцукорпромом" £3 грудня 1983 р.; ыотоднчн! ре-комендацЛ по контролю 1 рев!зИ д1ялыюст1 м!кго<?подарсыгах фор-мувань в умовах агропроиислоз^х об' иднань (азторсыагЛ розд!л по рев!з1? пвреробкя плодоовочевс! продукц150, схвэлеи! на сп!льно-му зас!дшш! Бауково-техн!чио? Рада ЮТ УРСх"* 1 Проз!-д{! РЛСППЛ, протокол X I в!д 28 лютого 1986 р.; рекомендацН по оргии задН обл!ку нитрат ! налькуляиШ вир саду вошш, переробкз: 1 ресл!эап! Г ПЛОДООВОЧСБО!" ЩЮДУКЦП, схвален! иа^КОВО-ТСХ.'П^ОЯ Редко М1п1о-теротва плодоовочевого гослодаргтач ¿ТС? 15 лмстопг^г. 1035 р.;
нотрукп!я по плануванню, обл!ку i вивнатенню ооб!вартоот1 продук-II о!дьоькогооподароьких п!дпривмотв, ватвердкено! Дераагро-рсиом CFÇP 23.12.86 р. (автсраышй рсзд!д по проыиодових Еяроб-ицтвах); рекоыендацП по норыативно-чекоз1й оиотем1 планування, бл!ку 1 контролю витрат на о!льоькогосподароьквх п!дприеыотзах буд!ввльних орган1зац!ях при внутр!гошодароькоыу розрахувку, атвердхен! Держагрсшроыом СРСР 20.05 ,1987 р.; альбом ун!ф!ко-аних форм первинних дснумэнт!в по обд!ку оировини, матер!ад!в готово! продукц!! ва п!дцриеыо!Г>ах харчоно! проыиоловооП 1 кав!вяи по Ix saoTOoyBüHHD, прийнят! Дернкшотатсы СРСР для провадаення ва во ix п!ддрнемтвах горчово! цромиодовооП кра!ни, г1дно договору Ä 277/505 в!д 04.01.1986 р. в Швськнм !нститу-оы Езродвого гооподаротва i прийнятнх до впрсщадаення такса t Орхагропрокш УРСР 21.11.1989 р.; 1нструкц1я по обл!ку готово! родукцП, сировини 1 матер! ал t в на п!дпргеыотвах 1 в орган!за-Дях АПК, прийнята до впровадхенвя 24.11.1989 р. Держагршроыом PCP; рекоыендацП по орган!зац!! оренднгх ндаосин при «ашино-икориотавн!, схвален! вченою радою УЦДШЖ !ы.А.Г.Шх!хтера в!д 13 лютого 1990 р., пр. X I) i експертвсю коы!о!гю секц!! ехан!аац!Т t електроф!кац!1 НТР Дерхагропрому УРСР (пр. Я I |)д 21 лютого 1990 р.); ыетодитгн! рекомендецИ по орган!зац11 <3л!ку при внугр1господароькому розрахунку, коявкгавному i рранд-;ому п!дред! в промиолових п!дпрнеыотвах аграпромиелового кош-екоу, "exiger! Наупово-техн!чною Радсш Дерхагрспроыу УРСР р. Д 16 в!д 28 с!чвя Ï99I р.). .
Окрем! розробки по вдооконаленню обл!ку t контролю вирсб-ичих витрат реал iзовян! в практиц! Н1яиноького i Херооноького лодоовочеконсервних кшб!нат!в, Б!лоцерк!вського 1 Вознесен -такого консервних аовод!в, цех!в-колгоспу 1м.К1рова Вознесенсь-
кого району Микола*всько¥ облаот! 1 Радянського м!оькшюдоовоче торгу м.Кисва, на баз! яких проводилиоь коннретн! доол!даенвй ! натер! али'яких никористан! в дирертвцП.
Одн!ею а форы впровадаення результат^ досл!даеНЬ е ввдш
ня (в сп!вавторотв!) практичного поо!бшзка для економ!от!в 1 бз
'•1
галтер!в по обл!ку на плодоовочепереробних п!дприсмотвах п!д назвою "Ойд!к в плодоовочевих кошлекоах" (К., Урскай,1986 р.),
1.8. Н.убл!каи!¥. По наоя!дках пройде них досл1дхень опуб-л!ковано 34 робота, в тому чиол! 5 монограф!й, I брошура, 10 и< тодичнпх вказ!вок ! рекомендац!й, 18 отатей. Загадьний обсяг п; л!кац!й окяадае 120 друк.арк.
1.9. Обсяг ! отруктура робота. Комплексно доол1дасенвя прей леи вдосконалення обл!ку ! функц!онально-вэрт1оного анал18у ви трат виробшщтва в плодоовочепереробн!й годуэ! УкраКни визначи; структуру 1 зм1от дисертац!У, яка окладаетьоя 8 вотупу, п'яти розд!л1в, в!'сноек1е, описку внкориотаноК л1тератури 1 додатк!: Бона виклодена на 322 отор!нках машинописного тексту, м!отить
28 таблиць, 17 малюнк1в, 5 "ясём, 10 додатк!в.
П. ЗМ1СТ I 0СН0ВН1 РЕЗУЛЬТАТ« Д0СЛ1ДЖЕННЯ
2.1. Перебудова д!ючо! оиотеми ойл!ку витрат виробництва у в!дпов!дност! з виыогами перех!дного пер!оду до ринку по ви-эначепню соб!вартост* вс!х продукт1в, що одержують на п!дагрием ствах плодоовочепереробно* галуз!, викликае необх!дн!оть доел! I сиотеыатизувати ооновн! технолог!чн! 1 орган!зац!йн! фактори як! вплпвиоть на виб!р об'скт!в обл!ку витрат 1 об'скт!в кальк ляцП соб!вартост! I побудову обл!ку витрат вцробнлцтва.
Для ц!е! галуз1 характернпм с: в основному сезоний характер виробшщтва; масов!оть продукц!?; виготовлення продукц! *
ком поол!довно! обробки вх!дноУ оировини по тахналог!чних iax, стад!ях, перед!лах; в!дносно невелика тр1шал!сть виробпи-■о процеоу (чаого 8ы!на); комялеконий характер вх!дноК оирови-
!з якоУ маяна зиготовляти дек1лька вид!в як.основноУ, так Í Ü4H0Í цродукц!! i одночасно одераувати придатн! для викррно-[ня в!дходи - вторинн! ыатер!альн! реоурси як харчову, проыао-iy оировину або корми; специф!ка формування i розпод!лу витрат оболуговування i управл!ння в кошгорионо-нормал!зованому по->ку, що обумовлено сезонным характером виробництва. Kptu вище-1заного, необх1дно такоз враховувати: складн1оть ! багатоцехсву lyiíTypy щр об ництва, р!зноман!тн1стъ оировину компонент1 в, асор-юнту (маринадя, соя!нш1, квашения, оуш!ння, соки) шгодоовоче-консервноУ продукц!У на комб!натах i заводах а одн1еУ сторо-невелпк! заводики ! цехи в колгоспах, радгоспах i торг!вл! а ютов технолог!сю 1 обмененим асортиментом в другоу оторони, 'акок розфасовку^консерв!в в р!зноман!тн! види герметичних ба~ : або бочковоУ, ящиковоУ i !шшпс вид!в тари, що обумовлюють номан!тну технолог!» переробки с!льоькогооподарсько1 сировшш I иваютъ на методику побудови обл1кового процеоу форьаування вил виробництва ! визначення соб!вартоог! консервноУ продукц!У.
Консервна шфобництво носить кошлексний характер", тому що одного виду ех!дноУ сировини в одному технолог!чному процео! на одераати дек!лыса вид!в як основноУ, так ! поб!чноТ продук-I прпдатних для далыпого викориотанпя в!дход!в. Процес Ух орення розкриваетьоя в ахвм! технолог!чного «атер1 ально-речо-ó результату проц°оу виробництва (мал.I).
Складаоти в оередньому до 40,? маси переробдвваноУ плодоово-оУ оировини, в!дходи м!стять в ооб! ц!нн! харчов! речовинп ! вторинн! матер!альн! реоурси мсоуть або влкористовуватися
Ыал.I.
Технологична схема матер1ально-речово±#резулътату
гттгп-тттэглюгто-погтг^итпг' пт-пгтттрмлтт*-
ля виготовлення 1нших харчових I техн1чних продукт1в, або як орми тваринем, безпооередньо, чи як компонент коыб!корм!в. Ви-ористовуються ц! сировинн! ресурса лише на 40-6(#. 0дн!ею 18 оловних економ1чних причин неповного 1 недостатньэ. ефектив-ого внкористання с те, що оц!юшоться вони не Ба оонов! фак-ичних витрат на *х одержання, а по умовннх ц!нах ! ,лк правило,по Шмаль них ц!нах 1х мсаишво? реал!8ац!1 - по доыовленноЬт1 ото-1н, виходячи 8 попиту на них, як! не сттаулюють окупн1сть Ух дерхання, а вмтр&ти в!дносять на адорозання основно? продукцП.
В дисертацН розв'язана проблема побудови методики розыежу-анкя витрат комплеконих виробничих процес!в на ооновну 1 поб!ч-у продукц!п, а такоа придатн! до викорпсталнл в!дхо,ци на оонов! ид!лення остапн!х двоос як обоооблених натурально-речових об'ск-1в, так 1 об,скг!в обл!ку витрат виробництва на них.
2.2. В «коном 1ц! У1фа1ни, що 1 сьогодн! продовяув функц!вва-и в основному на стврренних до цього чаоу отарих принципах гоо-одарювання, у в!дпов!дноот! з новимн эаконодавчиыи актами прий-ятих в останн! роки П Верховною Радою, почшш розвиватиоя в евнпх аспектах ринков! в!двооини. Це виразилося, в першу чергу, > отворена! в тсовому порядку малих п!дцриемотв в приватною влас-1стю ! перетворенн! чаотини державних 1 колгосп!в в акц!днерн! колектквною власн!отв. Ринков! в!дносини обуыовшоть в! ль ну онкуронц!ю товаровиробник!в, нерозршшо зв'язану з р!внеы по-иту ! пропозад1й. Р!вень попиту визначаеться тим, як товар за-овольнюе потреби покупця, а пропоаиц!я, поряд 8 к!льк!отю това*-у, р!внем витрат виробництва - одного 1з годовких фактор!в фор-ування ринковнх ц!н.
В эв'язку я щш вшгакае необх!дн!оть нового напрямку 8 ¡р-л!дженн! витрат виробництва ! визначенпя Гх не т!льки в аагаяь-
ноеконои1чноыу, аде 1 в ринковоцу аспектах.
В даоертац!!, виходячи 18 економ1чно! теорН трудово! вар-тоет!, роароблено! основоположниками кхаончно! пол1тнчно! еконо-ы11, роакриваеться, що в 8&гахьноеконоы1чночу аспект1 витрати виробництва являють собою затрата хиво! 1 уречевлоно! прац1, 1д18сшаван1 в будь якому виробництв! неаалежно в!д характеру сусп1льно! фориацП. Боне являлть собою суоп!льн! витраги: як ваграти абстрактно! працх виступають в форм! вартост!, а як затрата конкретно! прац! - в форы! 1ндав!дуадышх витрат п!дпри-сыотв. 1ыдив1дуальн1 витрати виробництва характернауються як оу-кулн! затрата живо! 1 уречевлено! прац! в даних конкретних $!Овах робота щдприсыотва. Цв еконоы!чну категор!ю прийнято навивает повшши 1ндив1дуадьшши витраташ вщюбництва.
0дн1ею 8 варт!онгх форы вирахення 1ндив1дуальних витрат в
I •
соб!варт!оть. Як еконоы!чна категор!я, вона являв ообою обособ-лену частину повних 1ндив!дуальних витрат виробнщтва в гроиов1й форм!, що в!дшкодовуе затрата п1дцриеиотва на витрачен! 8асоби • виробництва 1 вароб!тну ши.ту, тобто грошвий екв!валент чао тки хиво! прац!, що створюе продукт для себе (хоч на практик! ооб1-варт!огь включав такой 1 нарахування на 8ароб1тну плату та дел-. к! елементи-додаткового продукту).
В дцсертадЦ визначено, що в умовах ринкових в!дноаин витрати виробнщтва в1д!граюгъ головну роль на м1кроеконои!чноглу р!вн!, тобхо на р!вн! п!;одриеыатва (ф!рш), де виробиицтв^ будь-ккого товару виыагае эатрат економ!чшгх реоурс!в,як! в оилу в!дноопо! р!дкост|, ыаюгь певп! ц!ни. К!лыс1оть якого-небудь товару, який ф!рга наыагастьоя задропонуватн на ринку, заложить в!д ц!н (влтрат) 1.ефоктивноот! жкорксташш ресурс!в, иеобх1дних
для fioro виробшщтва, а одн!о! сторони, 1 в!д ц!ни, по як1й говар буде продаваться на ринку, -з друго!. Зв!дси ! оконоы1чн! вит-рати в ринковсму аспект! включзють в оебе вс! платек!, що набежать власникам рооуро!в 1 доотатн! для того, щоб гарантувати ста-б!льн! поставки цих ресурс!в для певного зиробничого продаоу.При цьому п1д пими розум!ють 30Biiíuni витрати, що виплачуютьая на ко-риоть поотачалышкам, самое?!йним по в!дношешш до даяого п!дпри-сыотва, а тако* внутр1шн1 витрати, як! трпктуютьоя, як компенса-ц!я яа оамоот! вшсориотапня п!дприсмотвом власнпх peoypoiB. Одним з алошнт!в внутр!шп!х витрат с нормальний прибуток п!д-присмця, як шнагорода за вгщонуван! ним функц!!.
Отже визиачення внтрпх в ринковому аспект! поглиблюс ! ров-кривас íx еконо.м1чниа зм!от в б!лыд прикладному 1 практичному эначенн!, що базусться ва зац!наалепиоот! л!дприсыця, нового фактора, без якого немоалпве функц!ювавня ринкового мэхан!зму.
2.3. Вдосконалення обл!ку витрат на ниробництво ! визначення ооб!вартоот!' в гатуз! викликас нообх!дн1сть в доол!дженн! i об-грунгувакп! складу витрат, що включаютьая в соб!варт!оть продукцП.
lia обнов! досл!даення як еконоы!чного зм!оту ооб!вартоот!, так i складовлх ÍI елсменПз в господарських умовах пашо! крайни, 8а триволлй пер!од становления 1 функц!гоання п!дцриемотв р!зних форм власпост!, ми прий шли до вионовку, що в II склад повин^! включатися вс! поточи! витрати п!дприемотва, в!дшодування яких в даних умовах нообх!днэ для зд!йснення простого в!дтворенвя.Цри цьому показано, що соб!варт!сть повинна характеризувати т! выроб-нич! в!дносши, вир аз ш яких вон а е, а в склад! II елемент!в проявляйся кощфетпа господароыса практики. Оотання внражазться в тому, то по м!р! розвитку виробничих оил механ!зм управления I регулгоання екоиом!чних взаснов!дносин гооподпрсышх оуб'ект!в
державою ви1тоегься, тоиу в оклад! витрат, ко вгишчаютъая в со-б1варт1стъ, виникагть вов!, 8м1шосться оц!нка окремих, а такое
пряшдош Хх формування.
В той же чао ии вважаеио нвобгрунтовашши пер*одичн1 суб'сктквн! 8м1ни державшшл реглаыенювантш аакоаодавчими ак-таин.щодо в!днесевня ряду витраг то 8а рахунок сосЯвартосг!, то га рахунок прнбутк1в 1 епец1адьних фонд!в в иетою видучити б!льие кошт!в 8 п!дприсыотв для абалавсування державного бюджету Не эв'явано з такими витратамя як процента аа короткоетроков! кредита; пев! 1 штрафа; орендна плата; недостач! ! втрати в!д : псування катер{альних д1нноотей; витрати по рашонал!зац|Д ! винах!дшщтву; непродуктивн! витрати оировини 1 матор!ад1в виасл!док порушень вотановленах технсдог1чн2х регл аиент 1 в;8верх-нориапщс! втрашв1д браку ! рекламац!й ! неповного вакористаш задШв иезавердюного виробництва, а такое включениям в склад соб!вартост! астроном!чно ароотаючих в!драхувань на во! вида оч хування ! особливо соц!альпого.
В дксертацН докааустьгя, що в основ! в!дпесення коиного ? перерахованих вид1в витрат аа рахунок соб!вартост! .чи прпбутку або фонд!в повинналежата еконш!чна природа 1х виникнення, не-сбх!дноот1 в них ! обгрунтован!сть вшшву на форыуваши не итуч-них, а об'сктивних 1 реальних ре8удьтат1в д!яльноот! п!дпрцсмст: що особливо вежливо в умовах переходу до риикових в!дноонн»
2.4. Зростшшя рол! витрат виробництва на п!дцрисцотвах Ук ?а*ш в умовах перех!дного пер!оду до ринкових в!днооин вшшша ¡:собх!дн!оть розробки в!дпов!дного обл!кового нехан!ому,який фо; ::ував би !нфорыац1ю про нову 1х роль.
В дисертацН узагальшоеться ! критично оц!нюотьоя, на пред мет використання в умовах .краКни, досв!д 1 принципа побудови
[1ку ейтрат виробництва краУн, в яяих ран!ко сформувалося рин-ia еконо«1ха.
Якп',0 практика обл!ку витрат виробництва з ГхраУн! була позвана головнш чином на забезпечонк! !н;1юрмэ1'1сю для сп!встав-зня плаиових i зв!тних показтп(!в в posplsi статей нитрат, noli з обл!ком валових показ ник!з, то в краУнах ринковоУ еконо-ш обл!к витрат т!оно пов'язаний з практиков д!яльн!ст1 п!д-аемотва i направлений на отворення такого економ!чного лрогно-ого ыехан!зцу, який бз дспоиагав товаровиробникш зберегтп кон-ронтноздатн1сть, вижити i забезпечити одержания максимально глнвого грибутку на п1дприсио'гвах певноУ галуз! або своечаоно гнол1зувати про необ>:1дн!сть переводу кап!телу в 1ншу галузь
0 оферу д!яльность яка б!льп спрнятлнва або в!дпов!дас ыоалп-стям чи зд!биостям п!дприс1.щя. В то se чао такий обл!к забез-лус 1 ¡¡формации i потреби ! дернавн, Я1са зд!йнюс регуливання :оном!ки через мехая!зм оподаткувашш. Така роль обл!ку, поряд 1ншиыи факторами, обумовила його под!л на п!дприеыствах на ¡ов'язковий ф!нансовий - для зовн!ш1ьоУ 3BÍTHOCTÍ перед подат->виш 1 отатиотичнга.от органами дераави та 1ншши кориотувачаш на уцравл!ноькнй, призначення якого - обл!к випуску i руху го-)воУ продукц!У, включавчи УУ роал!зад!в !, гояовшш чином, об-ík витрат ! калькуляц!я соб!варгоот! ггродукц!i - для упраш!н-
1 р!згшмз параметрами економ!кл на самому п!дприсмств!. Тут да-'' [ про витратл розроблштьоя багаторазово в залежноот! в1д нсоб-[дноот!: па виутр!шн!х сегментах д1ядьност! - по виробах, по . энах i центрах в!дп;>в!дальИоог! у вигляд! отандартноУ ! фактич-оУ повноУ або скороченоУ ооб1вартоот!, i по зовв1шн!х оегментах !яльност! (80нах реал!эац!У, каналах реал!зац!У, категор1ях спо-ивач!в ! !шпэ), для визначення иаркинального доходу í т.н.
Тадий обд!к базусгься на основ! ваотооування: I/ спотеш "д!рект-кост!нг", що вабозпечуе контроль яа одер-sail нам ткспыальноХ величина маржинального доходу i доаваляс ишкдко переор1снтувати виробництво у в1дпов1дь на suiny умов ринку;
2/ контрод!нгу - сдстоии управл!нш1 процепом одеряання прибутку на оонов! носднаяня "д1рект-кост1нг" í вогандарт-кост!ш 3/ систеш! обл!ку виграт 1 калысуляд!! на основ! ииробшгчо! д!яльност1, по як!И обд1к витрат водеться по пнребничнх процесах
. 1чО споживаятъ ресурса (а не "на продухц!ю, що спсшвас ресурси",
О
як це принято в нао), що дозвояяс скох-ючушти як оаы продес.^шс 1 витрати на'нього;
4/ штоду рннкового п!дходу, коли плапова ооб1всрт1сгъ вотановлзоегьоя в «лжах Mir. грашгчисэ cod i вер vi с: д одшшц!.про-дуKuiï, ккодячл 8 ÏÏ pmucoBoï uiiffi, 1 cortlBapxlcTa, визначеною на ochobI оучасшос техн!ч!их piceiii ! иотсд!в виробшщтва. Для досягнення плановнх витрат продукд1л, що виготовляегься, п!для-гас поогШюму функц!онально-Еарт!сно.\;э> анал!зу (на основ! обд1-коэих д'чшх про фактичн! питратн), здЛкшгханс.-лу групою снсц1а-л!от!в р!зного проф!лю. Такий п!дх!д забезпочус мсеушв!оть по-стШюго скорочення витрат ! п1девдсшш якост! вироб1в.
Вищеперераховаи! п!дходц об'ективне вшшзаюгь is ринкових ихднооин. 3 урахувашшм вир! пен вя гсшовно! проблей дксераац!й-i:oï робоги - розробки методики понродуктного розмеяувялня витраж ■ :;,;обнндтва ! визначешш ïx ooöisapioori, а гикал фуикц!ональнр-
оного aiiajilay витрат в ил одо ов оч сн ерор otí и i i; голуз!, вони i и! детально доел!дасен! ! влсе максимально оажорнстан1 п!дирп-• отвами yKpaïira.
Z.b. В даниИ чао калъкудлц1Я ооб!ьортосх! продукцП на пло-
овочепереробпих виробшщтвах в прийнятому в ноуц! розун1нн! дсутня. 5 т!льки техн1ка роврахувку соб!вартост!. Бона загиш-еться в тому, що залишок Еелпчини витрат, п!оля вшиютоння ртоот! по<5!чноХ продукц!Х 1 в!дход1в в умовн!й оц!нц!, д!-ться на к!льк!отъ виготовленоХ ооновноХ (ц!льовоХ) продукц!Х.
В дисертац!Х в иошуках 1 в выбор! найб1лып обгруптовапях андап!в розыегувлпня витрат проапал1з.овано, в порву чоргу, грунтотн!сть"эялтосовуваного методу впклпчоиня витрат, вихо-чи 8 умовноХ оц1нки поб!чноХ продукц!Х 1 в!дход!в.
В дисертац1Х булл зд!йонен! розрахунки 1 детально досл!д-ння як вкладу умовпих ц!н ыоглшзоХ реал!зац!Х рекомендовать яузевихя 1нструкц1тга (д!ючкх оптових або ф!ксова1шх, фаятич-г за дшовлоп!стп отор!н, сородк!х реал1зацШшх певного пе-оду), так 1 застосовуваноХ на практиц! розрахунковоХ умовноХ 0!вартост! (як зтленпення оптовоХ ц!нн на середнп частку по-реал!зац!йних витрат ! нормп прибутку або те й загальпогоспо-роькях витрат; по цехов!й соб!вартост!; по виробнич1й соб!вар-от! за м!нусом щмших витрат). Бони показалт, що загальнш неуком розпод!лу витрат гДэс продуктами сп!льного для во!х тох-лог!чи:о: процес!в комплеконих виробництв по методу вшишчон-виграт на основ! будь-яких умовних ц!н с то, цо вони пе ыають грунтовеного зв'язку з розмежовуваниыи вптрат&мц. Аддо в склад овних ц!н - найчаот!ио р!зних вид!в реал!зац!йних - входять т!лька виробпич! витрати, ало к чаотка прибутку, яка но о скла-вою ооб!вартоот!. Вони мавть головний недол!к - не в!добража -=> д!йснсХ.величина вгтрат на вяробництво, не забезпечують до-ов!рне розмедуьанпя Хх м1я ооновиою, поб1чноолродукц!ею ! прк-гними для викоркотяння в!дходаш, спотворшть соб1варт!ст^>оо-вноХ продукц!Х 1 не дають ксшшвост.!.мати фактичну ооб!варт!сть
цоб!чних продукт!в i в1дход!в (BMP).
Результата досл!дкеппя показали, що ооновшши недол1каш цього методу с:
- в!дсутн!й о<5л1к оо<5!вартост! вс!х одерауваних продукт1в,
пс В:.? вона взагал! не визначасться, а р!взнь соб!вартост! оо-новно! продукцП спотворюсться за рохулок спиоанкя и загально! суш витрат не т!лз>кн нереалышх !х чаоток на ЬМР, ело С суш прибутку, що входить в реал!8ац!йи! ц!шх ado в розрахушгову yu¡ ну со<5!варт1сть;
- на вшшяастьсл шшшв!сть одепншаш в!д'сшш: рсзуяьта-
0
т1в по п!дсумку соб!вартост! продук^в.лдерзаяпх в кскдископчх виробництва* при висошгх ц!нах на поб!чну продукц!» í в1дходк{
- влзиачення codiDapioorí т!лъкн по одному виду продукц!? при одночасноыу одерешш! двах 1 б1лызо, сшгус poanbiitcix i MceyuiBÍcTb госпрозразрахунку виробшлгах п!дровд!л!в;
- стимулюсться виробннцтво т1льки «о: К IP, на як1 вотаной лон1 висок! ц!ни;
- суттсвим i певиправпим 1!едсл1кои оаособу виклвчепдя ви-трат с спотворепкя р1вия'со01варгоот! осповно? продукцП;
- мегод шаслпчення зштраг иоиседево вастосувати при чаог-icoaili або повн!й в!доутиоот! ц!н БГЛР;
- розрахунки по отаттях ооб1вартоот1 не в1добряз£аись
д!£сно! величини, тому цо оавшден! 8а рахуиок выключения в аа-•¡-../xiiiixpooMlpax витрат на BMP. |
Б дисортац!! досл!дген1 piaiíi cxiooodií роэл;елу£алыя Kispai i на основ! критерПв проаорц!йцоот! - ш!оту нсаивних рачовин сс110вн!й продукц!I i в!дходах; норы виходу Six is одипиц! юс i \,oí оировннл; ф1эично1 Ь: шеи; оп!вв!дпопюшш ix вартоотей J „1дпсв!дша nínax (опговкх, ф!ксованих, соредн!х реал!зац!йша
otboï роал!зацШ Як показали проведен! розрехунки, ксесний цих критерИв не може бути базой розыежування витрат. Паприк-
неысаливо розпод!ляти варт!оть яблук на одеркан! {з нього : ! в!дашки пропорц!йно в ш!оту ïx основноХ пеливпо! речо-1и - пектину, тому що в в!даишах його б!дыш, His в осповн!й >дукцИ. А в !нших видах оировлш, наприклад, orlpsax, горос!, (ачках t !ншх овочах, в!дсутн!й едщшй компонент, що харак-)И8уе ïx погшвн!оть 1 козе визначатп к!дьк!отъ як oohobhoï про-cylï, так t в!дход!в. У вв'язку з цим црийиятий на длодоовочеперо-5них виробництвах с!лъськогосподарсышх п!дприемств порядок шеаування витрат на основу продукц!ю i в^дходи, що викорис-эугтьоя на корш, по середн1й вартоот! виробнпцтва вы!оту в i корыових одшшць,н!чшл но вмотивований. Необгрунтовано роз-ц!ляти витрати ! пропорц1йно uact одернуваних продукт!в, тому не ыокна ототоанювати, наприклад, I т яблочних в!дзшок i яблочного соку.
Дооя!даеннями встановлено, що визначення соб!вартост! снобом розпод!лу витрат пропорц!йно певн!й баз! дещо п!двпщус в!-г!дн!оть одерауваних показ ншс!в, в пор1вшшн! з виксристанняи оообу "виключення визграт" на EiIP, виходячи з ïx уиозно! оц!н~ . В!н да о иозслив!оть зд1йсншати порШшъпу оц!нну соб!вар~ ст! виробництва одних Г тих se вид!в oohobhoï npo.nyimiï 1 BMP р1зних техисшог!чвих пронес ах або !з р!з1шх вид!в сировинп.Дро-в!н малопрцдатний для виявлешш внутр1внробш1Чих резерв1в по реыих отаттях, Кр!м того, даний метод пряш чи кепрямо привк-:аий до натуральних показшш!в (ф!8ично¥ ваги, вагових норы вп-»ду, ви!сту поапвних речовин), що не заезди дозватяс вршгевува-t !ндив!дуальн! особливоот!, ! в першу чергу, як!сн! в!да!нж, як ;решх впд!в продукт!в процосу, так i р!вня BHipas на основну
продукцию i одночасно одергуван! BMP.
Таким чином, проведений нами анал!в р!зних метод!в розпо-д!лу спiль>шх по процесу витрат на продукта кошлексних плодо-овочепереробних виробництв показав, цо при зам!н1 споооб!в угле hoi ouIhiui по певних uihax на способи пропорц!йного ix розпо-&!лу по певних критор!ях, збер!гаеться в значн!й Mpi не оцрав вуотий себе на црактиц! умовний п!дх!д до одлнки витрат на оде жаний продукт. Bin не вабезпечуе еконам!чно обгрунтовану кадьн ляц!ю ix ссб!вартост!.
2.6. Ооновною вшогою ринковоХ еконоы!ки е вдзначення ооб!вартост! вс!х продукт!в, одеркуваних в единому технолог1ч ноглу процес! на основ! фактичпо зд1сшзваних затрат. Тому rcuioi шш в побудов! обл!ку витрат на виробництво с обгрунтоване вие вачення його об'ект!в, ч!тке розыежування ix з прсм!жниш об'е тагли, центрами ! м!сцями витрат 1 центрами ! суб'екташ в!дпга дальноот!, а також об'сктами калькуляцН.
В'дисортацП обгрунтовано, що визначальним фактором для вотановлення вищевказаних об'ск?'1в на плодоовочепереробних nlj приеметвах, як! по своКй технолог!* с кошлекошвш виробництв£ де в сильному технолог! чноглу процес! !з одного виду сировнни одерзуять одночасно один або два видп оснсзшхх продукт!в ! орх або дек!лька вид!в ЕЯ3, е вид!ленпя ! тих i iHcnac на окрешх г ред!лах (стад!ях) виребшщтва. В зв'язку з вда, для вир!шешт дано К проблеш в дисертацП црспонуеться BinnoBijHa класиф!ка1 вс!х продукт!в, одерз-увапих в кспншу !з разновидностей вироб-ництв - соковому, консервному, шюдоовочасушльноыу. Така кла-CKcIjiKsniH нашЯльш певно поеднув в cc6i взаешзв'язан! фактор* Вона здШнена за допомогою одного !з метод!в функц^нально-вг . т!сного анал!зу -"дерева Ц1лей", що даю ыселиз!сть Бстановить
взаемоав'язок техн!чних, ыатер!ально-речових ! екопои!чних оз-нак ксоквого одераувалого продукту, що вит!кають 1а технолог!I виробництва 1 напрямк!в !х подалыгого викрриотанняо Бона такси дае моиушв!сть визначити вищевкаэан! об'екта та на його оонов! побудузати клаоиф!кац!ю об*ект!в обл!ку влтрат 1 об"с1;т!в каль-куляц!й в залежност! як в!д технологи виробництва продукт!в, так 1 напрямк1в Ух подальшого використання.
На основ! такого п!цходу нами до-новому. визначено, що объектом обл!ку витрет в кошлексних шгодоовочепереробних вкроб-ництвах, де к!яцевнй ! проы!жн! продукта одераувть в единому тех-нолог!чнс:,:у процес!, е продукц!я р!зного ступекя готовноот!,-по видам лкоХ збпрають виробнпч! витрати, що в1дноояться до П одерааппл.
Впробництво або процеси в цЬло.чу махуть бути об'скталя об-л!ку нитрат, коли на них виготовлясться т!льки один вид продуп-Ц!!.
Ешрати на внробшщтво, згрупован! за об'сктами сбл!ду, с основою для калькуляцШтх роарахунк!в, як! являють собою про-довженкя обл!кового процесу (другой його етад).
В угловах, коли во! продукта, одергузан! в- комплексних ви-робшглх процесах маять значения для народного господаротва, од-н!. як продукта харчувалня, !нш!. як ЕЖ мсауть ! надал! бути ви-кориотапши для бзтотовлоння р!зних промлслових чи 1нгах харчо-вих цродукт!в, ЕакориотовуЕз.тпзя на корми тваринам чи на добрива, к!лмс!сть об'скт!в калькуляц!й по какнему 1з вид1в сагового, коп-сорвного, плодоовочесугазльного 1 1итях внробшщтв будо 'сг!лыш,' ск!лыш ВИД1В осиовноХ, поб!чноХ продуш^Х 1 в!дход!в одеркукть в единому технолог!чному процес I. .
В дисертац!! визначено, цо п!д об'ектш калькуляц!! плодо-овочепереробних виробництв необх!дно розуы!ти когний окремий вид продукц!! (як ооновно! - по видах розфаоозок в тару певно! и!от-коот!, так t поб1ашо!, поб!чно!, ^користовувЪшх в!дход!в) певно! спсоивно! вартост!, що одерхуоться в комплексному виробничо-ьту процео!.
Об'екти обд!ку. витрат в галуа! во сп1впадашъ 8 об'екташ калькуляц! i, сск!льки вони мають р18ний аы!от: перш! - витрати викориотовуваних реоурс!в, друг! - реэультати !х на певний вид продукц!!.
2.7. Проведене в дисертац!! досл1дження особливоотей фор-^
муванвя нитрат в ксяному is р!зновидностей оокових виробництв
(яблучншу, виноградному, шодово-яг!дному, овочевоыу, томатному),
консврвно-свочевих (закусочному, об!дн!х, дитячшс), консервно-t .
фруктовому(варенвя, даеми, шора, повидла, маринада, конф!ицри), оутильних (овочевому, картоплянсму, плодовому), на основ! cipyK-туривац!! вказаних витрат по технслог!чних перод!лах (отад!ях) - центрах обл!ку витрат, дозхюлило аробити висновок, на пло-доовочепереробних виробиицтвах необх!дно переходити до кшб!нова-ного методу визначення соб1вартоот! по б!льсоот! продукт!в.В!н . базуоться на локал!8ац!! виарат в обл!ку спочатку по поредЦах ! розподШ I !х пот 1м и!д окремиш продуктами единого процежу, ви»
I ■
ходячи 1звм!оту в них поашзнкх рзчовин обо !ншх обгрунтованих тер!!в. I
i!oro принципы грунтуються. на тому, що по м!р! переробки шхо-: доовочево? сировини в!дходи в1д не! ыскуть бути одержан! народно- ■ му Is nepmix чотарьох (сортування, ииття, !нопекц!я або механ!чна . нсреробка) 1з 10-12 технало^чних перед!л!в1Всього процесу. На них. пс?ред1лах, цо с центрами оат!ку витрат,! необх!дно обл!ково лока-
л!вувати витрати, зв'язан! одночаоно о одердапиям 1 ооновного продукту, поки що пап*вфабрикяту 1 в!дход{в, в1д затрат на иа-отуиних перед1лах, зв'язаних вяе 'Лльки а виготовлешшм ооновно* продукцИ. Пот} м локал!зовая! витрати (варт!оть витрачено! ои-ровпни 1 витрати на П переробку на вказаннх поркпс чотирьоос передках розпод!ляються м!ж одерзаншли тут продуктами (консерв-шп.я нал 1 вфс!бошттаи: 1 в!дходачи) пропори!"но одному 1з хфлтор1Хв (ar.it о ту пспнвних речошш корыовах однтадь, ф1зячн1й Баз}, сбоягу, нормам кссоду, рсал1зац1йшзм ц1над! 1 1и.). Ьаграти па управл1ш1Я 1 обслуговування виробництва розпод1ляшься зг1дпо д!хпим методикам для п!дприемотв певноК галуа!. Модель сбл!ку формування витрат ко.мб!новашш способом приведена на ыал.2.
Дссл1ддення I розрахушси, приводен! в дисертац!К, поюшувкь, що виооку доотов!рп!сть в розмеяуванн! витрат комплеканих проце-с1в на кседий продукт забезпечують нормативы! калькуляц!!. Еиият-ксм являюьсл яблучн! 1 влноградн1 ооков1 виробництва. Поясиго-стьсл до там, що оп!вв!дношення нормативних витрат на продук^и переробю! ко'л!локсно¥ еировини збер!гаються нав!ть при наявноот! в1дхнлоиь в!д розрохункових показник!в ведения технодог!чпого прсцесу, тому що плодоовочова сировина складова (до 8о% в пито-м!й хноз! хштра? на основний продукт) контролюеться рецептур сю. Методика окладання иормативних калькуляц!й детально викладена в нмл!й монографП /I/.
Пор1вгяльна оц!ика вшшву р1зних способ!в розмекуваиня витрат !та достои!рн!оть визначення ооб!вартоот! продунт!в, одер-в комплексному плодоовочепореробному виробництв1 приведена в табл.I. Дан! П св!дчать про виооку достов!рн!сть к©лб!-новапого ! нормативного способе (по незпрли!й р!эштц! вявначено!
1
К> Г«.<» р »»
о р. i* ("Га
< — 14 lo I )!!■
п v. о «д г» п л t: о и »: t»ixt« ont) fl rj и: и U И Ci
n s* n —.( к »; f-.i»* I« n r-, ti r:
fra s:
г- ? ! И ~ ri
I fo'J
т.;
* OfJ î
П Ы - ■
О О
L3 rJ
br> о о ч
и h p)
о П ° p .
il û) h;—. U v> m
P.SU
кок о г» и p' г J п ai к w s; о
rí i4
n h! о P.П û) Pi fi. V î о о
il
Ь
о
П'
и ti,«-; I О) <r> t-í PI
2 SE?
I i
f».w я
руУ, а» :4
a íbíj и
«■J PJ <u Ci.« м e»,fj.r( -i «и Ф о к «ÍUIIUÍC
p.
о а
~ И
Be
« г и
Si о
ч fl,
р. гт ь; iî ^ :г! f.
í¡ стог, 11 и M
M иимнимиими
N ИМККИНМННМ
н мимииииммк
M и M H и M H
И И M H ' M H
в в
Й t!
Ci ti
M H M Ч И M и
Kl ИНМЧЦМИМИМ
И M И M И И M »3 К M >¡
к м к и м
H I
M fl Cl t î Л tlf.
к il' I ЦГЛО
" M
m г V
-F-F-P Г lili
а м W M У, 'J Ui U îl» о к « о О о О 4-t м
» /Г ►Н Г J -n «í ¡i '
я пи sj яи «li о H О К о И Г N( О {>'
о о ms 0 л 1 < f» П,(ч
о <1 о а» О fl О I Л) CJ fí>
а> w
МП
о г! I. И Г) О
К
ft &
0
&
H
Т.)
R
a Yx оонов! соб!вартост! продукт1в).
Перовага роэробленоУ наля методики заключаешься в талу, що она забезпочуе:
- б!лът точке, в пср!внянн! з 1ншиыи спссобаш, роз^еяувалня ¡лтрат на вирсбшщтво кожного 1з продукт!в за рахунок локал1зац1К :х по ы!сцях вигапшоння (перед!лох, отод!ях, фазах);
- максимально успливе прямо в1диозош1Я нитрат па ucaindi 1з 1рсдукт1в;
- в1;шов{дн1сть способ{в колькуляц1У свециф!ц1 ииробиицтви [ особливостя:.-; технолог!Y;
-- :¿crj:iratc¡TT. постатейно? калысуляц!? 1 пор1внлння колькуля. -ilB соб1вартост1 однаковгас продукт!в, виготовлюванкх 1з р1зноУ сггрокпш, а такс* з планом, 1 игл у от зв1т!ш;.и пор 1 од г.'. л t аиалог!ч-mi.\3t п1дпр7.смств£ля.
Охзо, на лдодоовочепереробних п1дприекотвах необх!дно пере-г.одити, ж п!дтверд'уеться напала дсол!ддешшл!И,до KOMdiuoBaiioro способу впзнпчоннл ооб!вартост!, що базусться па обл!ков{й докал!-зац!? витрцт по пер-здЬтах 1 розпод!л: Yx tils продуктам! сильного ко:.ялскс1!ого пронесу, виходячи 1з nulciy в них поаивнпх речовин
сбо iiicirx .обгрунтованих критер!Хв, що забезпечушь найвшцу досто-
i
BtpiiíCTL впзначення ссб!вертост!. Досл!дхеннялш вотановлено, що по окрасих видах EVP в1рог1днхсть, визначешш ooóisapTooTi моао забозпечити т!льки застссування 'raíase еконо:л!ко-штематич1шх ш-тод!в шс гнсшш. рогрсо!я i кореляц1я в поеднанн! з ЕОМ. Це по в!дш«жох ябдук 1 тсмат1в в сокових виробництвах, що поясшоеться головннм чипом б1лъшпп bmíctom позшвних речовин у в1ддшлках яб-лук (пектину) i тоуяпв (оухкх речовин), híjs в основному продукт* - соках. I роз^.очовувата витрати тут на ряд продукт 1з потр'С^о не иржо nponoprri f,uo . дим критор!ятл, а обернено - ваговнм Yx по-
Таблица I
Вигначення ооб!вартост! продукц!! коьшлеконо! переробки яблук I тшат!в при р18пнх способах розмехування нитрат па приклад! радгоопу-заводу "Пуща Водица" Кисво-Святощинського району КиКвсько! сбдаот! за 1990 р!к
Соб1варт!оть, крб
Способа розиегуван- щш перероди!-:-при нереробц! ~
вя витрат яблук г _томат!в
соку:ыд- :осадку. ¿соку. ¡в!д- :ооадед " I :шок: 1т : I тубц:гашок,: I т _■ тубя; I т :_; :1т:_,„
I. Внюгочення влтрат л
по уыовн!^ оц!нц! О
в1дход!в. 200,94 1,00 З.СО 136,59 19,61 2",23
П. Розпод!льчГ
1.Пролорц1йно вар-т1сшш кр;1тер!ям:
-•оптовиы ц!нам 160,37 15,83 10,96 111,77 6,41. 145,00
- оередн!м реал!-
зацШпш ц!ншл 192,64 5,38 6,91 107,71 8,38 123,14
2.Пропори!«но на- ' туралынш кг-!:— тер!яы:
- ф!8ичнШ ваз! 123,10 67,65 1а,35 142,50 15,44 15,17
- чотл,:ьи виходу продукт!в !з
сировини 132,00 60,56 13,19 140.С5 10,Ь4 12,51
- ш!оту похив-
них речовин 189,94 12,00 6(34 132,85 18,35 13,48
Ш. Комб!новашй !
меюя на осно- I
в! локол!вац!£ витрат по передках виробницт-ва 181,72 20,25 4,72 120,61 30,60 75,22
1У. Пропори,! йно нор-иатнвн!й-соб!-
вартоот! 182,38 19,55 4,27 122,25 25,95 70,84
:ааникод в допомогою матештичних метод!в. При пьоглу варто иа-и на ував!, то вяаэан! метода, визначапчп досигь точно ооб!вар-г1оть продукт !в в ц!лоиу, цо твкок мае валике значения, не ыакуть 10.тл И в роар!а! статей витрат. Цо проблему впр!иус т!льки роз-роблений нами какЯнований метод, достов!рн!оть покаэник!в якого знаходиться в беапосередн!Й залехпоот! в!д р1вня обгрунгованио-зт1 «атодолог1чних питань обл!ку 1 його практично! побудови у в!ддов!дноот! 8 цпы.
2.8. Одним !з шхях1в розв'язання проблеш попродуктного об-я!ку витрат виробництва на плодоовочепервробнпх п!дприсмотвах о викориотаптя сучасноК обчислювально! техн!ки, що дае мсяшив!оть по будь-якях напрямках ! розр18ах вести !х анал!гичнпй обд!к. Заогосування 1нфоршц!йних технсшог!й та Е Ш в певн1й ы!р! ох слило 1 цр галузь - головням чином консервн! коиб1нати 1 ыенше заводи оиотеми "Укрхарчопрому" I окрешшн прецендентаыи невелик! заводики 1 цехи о!льськогосподарських п!дприскств, спсошвчо! коопо-рац!!. Подальше впровадкення сгримуеться не т!лыси доракнечею самих техы1чних засоб!в, але й недосконал!стю обл!кового вабеа-почоння отворюваних АРМЕ на етап! докутдентуванкя 1 контролю !н-формацП, цо вводиться,! особливо цроцесу ииробнщтва, одного 1з найб!льш ваюшвих ! трудом!отких роздШв бухгалтерского обл!-ку, який т!оно эв'яэаний а !ншими розд!лаш 1 одериуо в!д них !н-формац!». ^
На оонов! узагальнення практики, п!дход!в, викладешзх в спе-ц!альн1й л!тератур!, вроблено висновок, що розв'язання проблема псяягас в тому, 1г.о весь цроцес оформления первинних документ!в повинен бути запрограшваний отворенням документограм форм доку-й:ент!в в склад! файл!в.
©
При машинному оформленн! документ!в кориотувач ЕОМ.вручну
вводить м!в!муы обл!ковнх даних, тому що воя поот!йна вормапа но-дов!дкова 1нфориац1я 8бер1гавтъся в файлов1й систем! АРМЕ. Дня полегпепня вводу широко викориотовуегься метод п!дказки кс риотувачу г режим! "мент", функциональна клав!атура ЕОУ.
Доов!д автолативовано! обробки показус; що створюеться мс див!сть не гидавати на друк ксасний первинний документ, а при необх!дност!, т1лыси п1дсушовий 8ав!дпов!дний 1нформац!йний г р!од, напрзшшд, машнограиу-опио введених в обробку обл!ковш вапио!в 8 п!драхунком контроль них чисел, необх!дних для нас туг обробки даних 1 форыування результативно! !нфорнац!1. Цей еди! п!дсуыковий документ I буде юридично п!дтвердкувати вдЛенива! господарськ1 операцП.
Контроль введения !цформац!1 забезпечуе беапооеродньо сам кориотувач в допоглогою дисплея в режим1 активного в!зуально-розумового д1алогу, а таков 8 допоыогою р18них вид!в ран!ше пе редбаченого програыного (малинного) контролю: д!алазону 8м1н окремих рекв!зит1в; в!дпов!дноот1 рекв1эит!в, вбереауваним в паият! ЕШ, дов!дковкм данкм; допустим!оть оиивол!в; структуру 8апио!в вводу; лог!чну в!дпов1дн!сть даних, що вводиться, м!х собою; допуотиШоть кореопонденцП рахунк!а 1 1гые. По тих пер винних документах, в яких наявн! п!драховаа! оуни, 8д!йонветьо
I
арифметичний контроль 1нформац!1 вводу. I щп виявленн! помин
I
вого вапиоу на екран! дисплея виол!чустьоя д!агноотичне пов!до лення. Запио п!длягае коректуванн». |
I
Запропонована методика 1 техн!ка докумонтування дозвшше: 8меноити пог!к документ!в; одночаоно ф!ксувати гооподароьку о рац!ю ! 8д1ошэвати II обл!кову рег!отрац!ю; в!дмовитиоя в!д р! ного роду групуваныя дояушнт!в.! в!дпов!дних в1домооте!Ч
5 днсертацИ обгрунтовано, що в основ! розв'язання аавдан
лсматнзацЦ обд!ку процеоу виробництва лежить !нфорыац!я, в!д-5ражена ва ыагн!тних ноо!ях. Поот!йна або норыативно-дов!дкова 1формац!я, яапиаана в паи'ят! ЕОМ, разом о поточной отворюо ар-!вну ыагнетеку, яка служить для складанпя р!зних кашнограы по 1л!ку процеоу виройнщтва. Таким чином, неявна исашт!ть без до-1Ткових роб!т одерхувати 1нфорыац!ю за буд>-який пер!од в анал!-ганоыу ! синтетичному розр!вах доя управл!ння, а такса для залов-пня окреыих форы 8в1тност1.
3 врахуваншш оообливостей комплеконих виробництв 1 розроб-по| ваш методик; обЛ1кового розмежування витрат по видах одер-вапих ПрОдукт!в, залропонована система машнограм для р!зннх п1в плодоовочепереробнкх виробництв (оокових, коноервних, пло-овочооуиилышх), що доеть мсаяив!сть пре^тично реая!зувата нкц1ю п окладе ну на бухгалтерский обл!к процеоу виробництва -доведения 1нфорыац1йних виыог як для формування ооб!вартоот! 1х одержуваних продукт!в, так 1 потреб оргая!в управл!ння ! нтролг. . .
2.9. Розв'язання оконоы!чних питань отшлулювання орган1за-Г 8бпрання 1 переробкн в!дход!в ва плодоовочепереробних п!д-шлотвах вишгас.в першу чергу, в!дпов!дного Хх ватурально-ре-зого обл!ку, готодика якогодо цього чаоу була в!доутнк в галу-, а практика чао не оиотемний, еп!зодичний характер. Узагаль- ^ 1ня практичного доов1ду 1 наш! доая!дження на плсдоовочепере-!них п!дприешзтвох АПК Укра1ки показали, цо в його основу по-ша бути покладена науково-обгрунтована клаоиф!кац!я плодоово-шх в!дход!в в врахуваншш тохнолог!чних оообливостей Ух одер-
!НЯ.
1
В дисертац!У залропонована клаоификац!я плодосвочевих ;!в,виходячи з 1х техн!чних влаотивоотей ! матер1ально-рзчових
сзнак по видах вх!дно! сировини 1 м!сць виниквення в!дход1в, що дозволяв побудувати оистематиэован! номенклатури-ц!нники цих в!дгод!в 1 виэначити сиотему рахунк1в для 1х обл!ку.
Зацропонована в диоертацИ побудова обл!ку плодоовочевих в!дход!в через Yx класиф!кац!ю дозволяо такса вдосконалити контроль за нормуванняц 1х створенвя 1 викорисгання. Досягаеться во-на як пшяхоы окладання матер!альних балано!в всього технодог!ч-ного процеоу, так"локальш1х балано!в Bl.iP, як! будуютьоя на основ! класиф!кац!1 матер!ально-речового результату (вид!в запускаемо! сировини 1 вид!в одержуваних продукт!в) процеоу виробництва 1 особливостей технолог!! виготовлення продукт!в. ^
В1доут&!оть на багатьох п!дприеыствах (особливо в кадгос-пах, радгоспах, в спскивч!й кооперац!!) обл!ку наявноот!, руху
1 використання ВИР в систем! рахунк!в натуральних показниках ви-
i _ •
кликано, галовтш чином, нерозвинен!стю технслог!й 1х перероб-
ки, в!дсутн!стю економ!чно! аш^кавленюст1!;. 8а обсягами !х вбирания, 8бер!гання, а, отке, 1 оц!нки. Як вит!кае в нашого доол!д хення, оц!нка ШР повинна вйлючати в оебе не т!льки виробнич! витрати, 8в'язан1 8 !х одерханням, ate й витраги, вв'язан! в направлениям !х подалыпого викориотання, тобто на еб!р, транонор-тування, доробку, 8бер!гання, j
Для 8акр1плення обоообленого обл!ку ВЫР, як! ыають
i
якост!, нами пропонуеться введения окреиого синтетичного рахунку
!
8а назвав "Вторинн1 ыатер!альн! ресурои" 8 под!лом на субрахун-ки, що в1добрагають направления 1х подалылого використання::
*
I. "BJ.ÍP, що переробляються на даному п1дщшемо1в".; 2. "ВМР.цри-гначен! для реал1зац!У на сторону як прешел ова сировина"; 3."ВМ при8начен1 на год1вдю тваринам"; 4. пВИР, призначен! на добрчва" 5. "ЕЛР, заскладован! (в холодильниках, наприклад), як оооблив!
фоб юге! запаси для використанвя надал!".
Анал1тичний обд!к при цьому пршонуеться будувати за найме-гваннями ВИР в роэрШ вдасиф!хац1Лшх 1х ознак ! налряшс1в по-аямюго використанвя.
Запропонований порядок воображения в обд!ку ВМР дозволяв 1двицити в!дпов!дадьн!оть кер!вник!в 1 спец!ал1от!в п!дприемотв а, !х вбирания 1 викрриогання, вабевпечити оуворий, детальний 1 ютематичний обл!к.
Створення едино! оиотеми норыувавня, планування, обл1ку 1 онтрояю ВИР, тодто сан факт в!дображенкя опечатку в б!знес-шга-1, а пот1ы в обл1ку, а при веобх!дноот1 I в статиотичнШ 8в1т-0071 в!дход1в, нв8алехно ов1д Гх ц!льового використанвя,отворюв в особлива положения, яке зашцае 1х в!д неправильного вико-иотання, поганого 8бер1гашш ! поування. Б!лып того» взяття а обл!к, а разом в гам I контроль нового видуиатер!альних !нноотей, якщо нав1ть 1 не потр1бних .: п!дцриеыотву, змушув ер 1 вник 1 в щукати в!дпов1дн! шляхи "по8бовитися 1х", що ыскливо бо шляхом переробки ва м1сц!, або шляхом реал1зац1! !нтац:, п!д-риемсгвам, або шяхом списания а балансу при допоыоэ! властивих ухгалтерськоыу обл!ку прийоы!в, регламентаваних нсрыативними до-укенташ. Але останнв це вхе упущена вигода, тобто антиринко-ий поступок.
■Я
2.10. Одним 1а важлнв1ших ре8ерв1в штим1зац11 1 виявхеввя
еаерв1в еконоыН витрат на плодоовочвпереробних п!дцрисмствах
: функц1онально-варт!оний анал!з «ЕВА). В1нзнайшов широко засто-
учання в св!т1. В У^ра!н! в!н ваотооовуеться покищо в ряд! гаду-
ей прошоловост! 1 практично майхе не викориотовуеться в гаауз!,
жа наш дося!дауотьоя. Причина - була в!дсутня методика. Тому в
е>
СисертацП доал!джуються теоретичн! та црактичн! аспекта СБА ви-
трат в галуз!. Бпершз розробляеться i осяфуптовустьоя ян методика його проведения! так 1 обл!кового забезпечення.
Стооовно до виграт виробництва метод ФВА базусться на тещу, що в cotíiваргост! будь-яко! щюдукц!*, Щ)1ы м!н!ыальних витрат, абсолютно необх!дних для виконання виробом ваданих функц!й,завж-ди наявн! додатков! або дишн! витрати, обуыовлен!, голованы чином, нсдосконал!отю конструкц!й, технодог1й, не ефективниш методами створення, екопдуатадИ об'скту анал!зу, невдадим набором натер!ал!в.__
На шшдоовочёпереробшг п!дцриеотвах, щоб задеапечити не-обх!дн! поживи! i омзков! якоот! вироб!в, Ix виготовдення зд^Йо-нюаться на основ! затвердаених рецептур, кошоненти ! литоыа вага в яких повинн! строго витриыуватиоя. Tony ваотооування принцип! в SBA, використовувшшх в б!лхшоог! галуз ей нромиоловоот!
1 ', . » для аниження витрат на продукт, шшхоа роэкладення* його на оонов-
н! 1 допо/jíshí кошоненти i виклотення окреиих ls них, тут р!зко
обыеабно або ^загал! вшишчено. Вказана специф1ка означав, що
тут ре8орви эгошення витрат, на основ! заотсоуванря ФВА, щшють-г
i. . '¿С i
ся в технолог!i, в як!й вашшв! но компонент виросИв, а опера-
ц!5£-функц!У,8В,язан! 8 нитратами по сд!йсненни варобютого про-
цеоу виготойяення продукту ! па сайевпечэшу»' 1 п!дашд8ння jfloro
• якост!, Витрати на вдШнекшг. цах функций вв'язан! ке s ,вфт1охю
харчових ко15с'оиент!в, а 8 рсбочиш ы!сц£ын, тсхнолш^чтш Облаяли;;.;.. . .; ;• ¡i. ■ нашшы, що забеапечус виконання цих фушсц1й.
ост:--: -cciicíic -;íJ ,...
Б вв'язку з цшг, иэтоа нашго дооя!даенш1 osona розробка
о; е: / сихох. Л......•
1,:етодолог1чных .пршхщп!в ФВА 1 його о6л1коеого вабезпечення двох головних вид1в штрат: I/ юехнолог!чних, що зд1йоюооть вплив на форлуваннд coöliapsooTi продукцП бозпооереднъо, i 2f на зобозначения i п1дшиде1мя якоот! ниготовлювшшх консерв!в, а такса
»в'яваттс з ней браку ! рекламованоХ покупцями продукц!?.
У в!дпов!дност! 8 принципами ФВА основою такого анал!зу о юбудова функц!ональних моделей, но базуються па класнф!кац!? Йгнкц1й техналог!чного процеоу, а такса зв'язаних з забезпечен-вям 1 п{движениям якост! консервно1 продукц!?, гобто м!кроб!оло-г!чких, х!м!чних, ф!зичнях, орган одептичшх ! орган!зац!йно-складських Хх вид!в.
Вазишвою виыогою в цроцео! класиф!кац!Х функц1й як процесс технолог!й, так 1 складових, чо визначають оиотеиу якост! с те, щоб вони розкривались через сукупн!оть виконуваних вид!в роб!т 1 оперь-цш 1 в!дпов!дали на гапитання, що необх!дно роби-ти дла досягнення певних результата у в!дпов!дност! з поставлено!} гитов я1дприсысгвои.
<Зункц!оиальна модель являе собою описания функц!й об'екту ! Хх взаеыозв'язку в вигляд! графа або матриц: зв'язк!в. При цьому на первому (верхньому) р!вн! розм!щуються годовн! ! дру-горядн! функц!Х, на другому - ооновн!, на трегьаму 1 наступит -допом!зен1 функц!Х об'скту ! Ного складов!. В табл.2 приведена фувкц!ональнс. модель технолог!чного процеоу виготовлення плодо- • овочевих консерв!з у вигляд! матриц!.
Таким чином, функц!ональн! модел! - це "правила робота" з функц!яш, як! ■ доють шш$в!сть на основ! класи$!кац!Х ! озатра-чування кснноХ виявати Хх роль, значим!сть для функц!юзанпя об'екту, найти недаишков!, з неоправдано Хх значнлюст1 висохсшли ви-тратшя, тобто- оц!нити витрати.
Як показали нал! досл!даення, стосовно дано! галуз! ! з нин!шн!г,ги ксЕигсвсстягл обл!ку в забезпечен! 1нфсрмац!сю для такого анал1зу, нгЛШльш в!дпов!дас технодог!ч1гам особлг-вос^т: го-луз! мотсд гчпвстыздення - на осиоз! зсстооувашш мсп<2.а':ог!,;>;гх
Тайлзля 2
.'/атрэтна £уяхп1ояальва модель технолог! чного яропесу мготовленЕя шюдоовочеЕшс консерг!в
П о з я а чен н я
Ф у Н К И 1 Я
I. Гглсгяг
т
П. Лругеретнг
Ш.ОСНОЕЕЗ
17. Дспо:Лхка
1.2
ВерзтЕорзяяя
Е7нл з :-::нсгр-ЕОВ'.Ег; хзрчз-Е2Й продукт гогготер:<1ково-гс зЗ«р!гзякя 1 тргяспсрту-ЕЗНКЯ
33?регта г.сглЕ-з! ре~гккл иЛ^'" кс:л!окент!Е
1.1.
Пряйканяя
СтрОЕЯЕЗ
1.1.-3.1.' ПряГизнгя сгровнни
1.1.-3.3. Ссртувая® 1
1нспекп1я сгровгна
1.1.-3.4.¿йхан!чяа обробка
1.2.-3.5. Тезлова ойробкв
1.2.-3.6. ?оз?асовкз
1.2.-1.7. Згкргмккя
1.2.-3.8. СтерЕл!зга1я
2.1.
гсоезлечз-.
тл збут реклз-
ЯЗ'СЗПЭЧПТЯ з2у? ий-Евгвякяи прг
ЛССТЗЕМ
1.1.-3.1.-4.1 . Зававтагвяня в н!д!!о!гник,букквр,тргяелортер 1.1.-3.1.-4.2. - Подача в пах
1.1.-3.1.-4.3. Завантажекяя кгвчого агрегат;
1.1.-3.2.-4.1. ¡¡иття в холодя!й або гаряч1й вод!
1.1.-3.2.-4.2. Иаття в соляной? розчгя!
1.1.-3.2.-4.3. Вгвантахант яэ сортувальний транспортер
. 1.1.-3.3.-4.1. Перебирают 1 вяла леям полкодаяих 1 пэрченгх
1.1.-3.3.-4.2. СортуЕвякя ГО розм1рах
1.1.-3.3.-4.3. Сортуваняя по ступени зр!лост1
• 1.1.-3.3.-4.4. 1нспекп1я по якост!
1.1.-3.4.-4.1. П02в!бнення
1.1.-3.4.-4.2. РЬаккя
1.1.-3.4.-4.3. Луш1яня
1.Х.-3.4.-4.4. В!лжы/
1.1.-3.4.-4.5. Протирания
1.2.-3.5.-4.1. Еягнаггвавяя 1.2.-3.5.-4.2. Вар!шм 1.2.-3.5.-4.3. Го:/огея!зап1я 1.2.-3.5.-4.4. Деаерайя
1.2.-3.6.-1.1. Шдкосхз ::атер!ал!в для взр!яян заллвкп
1.2.-3.6.-4.2. Взр!ни! ззлггет
1.2.-3.6.-4.3. Ыиття ноеих банок э'1Еслекп1ею
1.2.-3.5.-4.4. ?оз?гсоЕка в банки
1.2.-3.7.-4.1. йарк!розка кршж
1.2.-3.7.-4.2. Е'пархе кризох
1.2.-3.7.-4.3. Закгтувэяяя банок
1.2.-3.7.-4.4. Подача транспортера« банок на стер?л!зап1в
1.2.-3.3.-4.1. Езвантэжэнкя закупотяяих банок в автоклава
X.2.-3.8.-4.2. Стерял1зап1я ,1.2.-3.8.-4.2. ' Охолодяення
1.2.-3.8.-4.1. Вивантаження банок 1з автоклав!в ! здача складу
1.2.-2.1.-4.1. Розйграння кайел!в ! колон 1.2.-2.1.-4.2. - Етякувзнкк йгкох 1,2.-2.1.-1.3. , Сх:евЕЭННя етгкэткаки
1.2.-£.1.-1.4. Ущкдаяяя в стгбел! оклеенюс банок
1.2.-2.2.-1.1. "одгчэ шШв
1.2.-2.2,-4.2. Нанесена? трэ1гр9т1в
1.2.-2.2.-1.3. Збярання хрестсвян 1.2.-2.2.—1.4. ■ я Лпэ*-л»они<ти
Злиць - одного а ыетод!в ©I.
Завдання ФВА технслог!чних витрат на плодоовочеперерсбних эобництвах - s допомогов функц!онально-варт!сних моделей ви-ачити i обмежити, скоротити або оптим!зувага - на основ! ана-зу необх!дяоот! - витратн на виконання певно! функц!!. В той чао проблема обл!кового эабеапечення ФВА технолог!чних витрат росить трудом!сткою. Проведен! в дисертац!! доол!дхення показа, що розз'язання II с неоднозначним, тобто необх!дно застосрву-ги р!вну методику формування обл!ково! 1нформац!1 яро операц!Г-якц!1 витрат. Це исав бути ! розноска 1нфорыац!1 про витрети 1з рвинних документа по анал!тичних рахунках, а таксе розпод'1ль-методи - пропррд!йно 5рудом!сткост1 операцИ (що вирвжасться ав?ино-годинах або cyul нарахованоГ 8ароб!тно1 плати) або нор-, тнвним прямим витратам. В кожному виладку вяб!р способ!в задеть в1д технолог! чних особливостей, р1вня побудови обл!ку вит-т 1 квал1ф!кац!1 обл!кового персоналу на конкретному п!дприсмств!, такса ыохливостей аастооування EGU в обл!ку.
Перший метод, як показали наш! дося!д*ення, найб!льш досто-рний.1 при умов!, якщо обл!к витрат ведеться на основ! Тх он- ■ ематизацП по операц!ях-функц!ях в розр!з1 перед1л!в технолог!ч-го процесу. В св!тов!й обл!ков!й практиц! така побудова 1 веден— обл1ку виробничих витрат називаеться "оистемог» обл!ку витрат ochobI виробнзчо! д!яльност!". Бона найб!льшэ в!дпов!дйе прин-. пам ФВА витрат, тому що при н!й во1 виробнич! витрати обл!кову-ься но в рсзр!з! статей, а по групах шерац1й-функц!й, у в!д-в!дност! з функц!ональною моделлп технолог!чного процесу внго-влення илодоовочегта консерв!в, наведеною в табл.2.
Б досл!дному порядку, зг!дно вкпзаних принцйп!в, нами бу-вався сбл!к виробничих витрат на Херсонському плодоевсчекон -
оервному коыб!нат! 1 одержана !нформац!я про величину озатр* них шерац!й-функц!й, на основ! яках складен! сп!вогавн! иоц лог!чн! таблиц! ! зд!йснено фунрц!оиадьно-варт!сний авал!в 1 нолог1ч[вос витрат. В1н показав^ що в отруктур! допом1жних 1 олуговуггшх операц!й наявн! як надлпшков!, так ! функц11 в £ оправдано високими витратамн. Це дало 1локлнв1оть виявати pes т1лыш в скороченн! трудом!откоог! на в розрахунку на 1С ф!зичннх банок коноервованого томатного соку - 8а рахунок oj щення, скорочення ! вдосксзалення технолог!ч|шх операц!й I с цес!в (при п!дготовц! тари до розфасовки, внвантахенн! 1 пер ч! готово! продукцЦ на оклад п!сля отерал!зац!У, етикетуваи пакувяшя. Таким чином, обл!кова 1нфорыац!я в посднанн! а ОЕ сприде анкженно 1 сптим!зац!1 витрат виробництва.
• Надання переваги викориотаншз "систеш обд!ку витрат на oohobI виробничо! д!яльност!" для ц!лей ФВА не викликае оум-н!ву. Проте через р!зке зростання обояху обд1кових роб1т не п!дприсмотва моауть п!ти на И впровадаевня. Бона иске аасто ватися покгацо Плькп там, до Э-обл!ку використовугтьоя ЕШ -шгодоовочекойсервних комб!натах 1 заводах. Дня невеликих сев них 8авод1в 1 цех!в колгосп!в 1 радгосп1в, спогпвчо! коопера ц!1 1 1нших форм власнопт! ноШлыэо п!дходять, як показали наш! досл!ддешш, розпод!льч! способи - пропорцШю трудои!с кост! обо нор.'.агавпКм прямш вптратам. Остапн!ш мскуть бути планов! витрати, якщо вони визпачен1 досить оптимально, тим б!льше, що цьому спрляс прнйнята система планувшшя 1х по тех: лог!чних опероц!ях 1 перед!лох виробництва.
<ЕВА якост! продукц!! в гелуз! - це проблема но т!льки н; самому п!дприсыств!, аде 2 ыають продовзення в рекяамован!й i дукц!! покупцяш. Обида! .. зв'язен! s пеобх!дн!огю як обовтя:
внх, тек fl додатхових вптрат на забеапечення t п!двнцення яяоо-ri продукцП. Запроионована наш сиотема Хх обд1су на оовов! класиф!кацМ виграт по таких ознаках як Хх ц!льова направле. -и!оть, видах роб!т i м!роприеиств, по iiícwct, центрах 1 причинах шпшкпзпня, як показало впровадаення II на Хорсонськочу t Шжннсысому плодоовочеконсервних комб!натах, дав исалив!оть за-оезпочити CEA обл!ковс© !нфорыац!со,необх1дною для виявлення натушшковЕХ допом1аних t обслуговупчнх операц!й, со зб!лгшух)ть варт1оть, але не п1дв1щувть як1с?ь плодоовочевих ковсерв!в. За-отссувалня таиоХ обл!ково| 1нфориац1Х в поеднанв! з ыорфолог!ч-ппмн таблицами снстеуатизацП р!зновадноотеЙ браку (и!кроб!йдо-г.!чбою, ф1анчного, хЫчвого, органол!птичного, кехан!чного ! iHsioro) по фушаиях-аричлнах ёого вншпшенБЯ на б таг. ах (оперя-ц[ях-^упкц{нх) псперед1льного виробництва, а по реклал:ован!й продукцЦ покупщиц - по видах £.ункц1Ё-рекламац1й, дало наи мож-лев1сть розробита { зглропонузати в дисертацН для галуз! вдсс-коналену снсте/'у попередяення браку i скорочення peia^a^ili.Bi:-ходяча з ново! 1 контрольной рол! обл!ково-аяал!тичнкх операц!Й-$уикц!й, яка до цього часу була в!дсутньою.
Ш. OCHOEHI ШБЛ1КАЦП ПО TEMI ДИСЕРТАЦП
' N'oHorpaTitY. книги.. броштвн
1. 0сЗл1к витрат i ооб!1?.рт1сть продукцП переробки пдод!в ! ^овоч!в (на роо.ыов!). - M.: Агропромвидав, 1987. - 12 друк.вр
2. Орган!sautfl обл!ку 1 контролю на м!хгооподарс$кпх п!дпрнсыот-вах 1 в об'еднаннях. - К.: Уроасай, 1984. - 9,2 друк.арк,, а них автора - 3,5 друк.арк.
3. Використання оборотних зисоб!в у о!льаькоыу господаротв!.
- К.: Урожай, 1979. - 6 друк.арк., 8 них автора 4 друк.арк.
4. Обл!к в плодоовочевих комплексах (на роо.ыов!). - К.: Тех-н!ка, 1986. - 8 друк.арк., 8 них автора - 3,5 друк.арк.
5. Нориативний метод пдануванвя i обл!ку в харчов!й прошел овоо-т1 (на роо.ыов!). - К.: Урох&й, 1990. - 9,0 друк.арк., 8
них автора - 3,0 друк.арк.
6. Матодичн! t орган!зад!йн! оонови функц!ональио-варт1сного анад!ву (ФВА) на п!дприеыотв! (на роо.иов!). - К. i КШГ, 1990. - 5,0 друк.арк., а них^рвтора - 2,5 друк.арк.
Методичн! вказ!вки 1 рекомендпцП
7. Методичн! вказ!вки по ведению бухгалтерского обл1ку в цук-рорадгоспах (на рос.ков!). - К.: Укрцукоряроа, 1978. - 14,3 друк. арк., з низ автора - 2,0 друк.арк.
8. Методичн! рекоиендадЦ по орган!зацП сбд!ку. 1 контролю в цукрорадгоспах (на рос.ыов!). - К,: Укрцукорпром, 1382.
- 25,0 друк.арк., з них автора - 3,5 друк.арк.
9. Матодичн! рекоиендацП по opraHieanU обл!ку 1 контролю в гооподарських п!дрозд!лах пукрсрадгосп!в (на роо.ыов!). -К.: Укрцукорпром, 1983. - 20,0 друк.арк., 8 них автора 4,0 друк.арк.
10. РекзмондацИ по орган!зац1Х обл!ку затрат I калъкуляцЛ вн-росдуван'ня, пероробки 1 реал1*ац!Г плодоовочевоХ продукцЦ (на роо.ыов!). - К.: Ураяай, 1985. - 10,3 друк.арк., з них
автора - 4,0 друк.арк.
11. Цетодичн1 рекоыендацЦ по контролю 1 ревШГ д!яльност!
ы1згосподарсыагх фсрмувалъ в уыовах агропромислових об'сд-нань (на роо.ьсв!). - К.: УкрЩЦЕОСГ, 1986. - 9,0 друк.арк., з них автора - 0,5 друк.арк.
12. .'¿атодичн! вказ!вки по 8йстоо>ваяню нормативного методу обл!-ку витрат на виробництво 1 кадькулядЛ нормативно! 1 фактич-но! соб!вартост! продукцЦ в о1льськогосподЕрсышс п!дпра-еиотвах (на роо.исв!). - М.: !.1!нс!льгосп СРСР, 1983. - 8,0 друк.арк., з них автора - 0,5 друк.арк.
13. Рекс^'ендац! X по норыативно-чеков!2 сиотем! плавувгвня, об-д!ку 1 контролю витрат на с!льськогосподарських п1дприсыотвах 1 в буд1вель!шх орган!8ац1ях при внутр!гослодарськоуу рсзра-хунку (па рос.цов!). - М.: Дерхагрспром СРСР, 1987. - 2,5 друк.арк., з ких автора - 0,2 друк.арк.
14. Рекоыендац!! по ровробц! ворматив!в виробничнх ватрат 1 за- • стосувавшо Ух в плануванн!, сбд!ку 1 авал1з! дНяльност! о!льськогосподзрськях п1дпрас!.:отв КиУвськоУ облаот! (на рос. коз!). - К.: УкрИДПОСГ, 1986. - 10,0 друк.арк., а них автора - 1,0 друк.арк.
15. Ре:;о?:ендиц1У по орган!зац!У орепдпих в!дносин при ь:агз:но-вакорнстанн! (на рос.мсв!). - К.: Уроаай,*1991. - 2,6 друг, арк., з них автора - 0,5 друк.арк.
I Мэтодмчк! рехсмепдац! У по орган!звц!У обл!ку при внутр!гсс-подарському рсзрахунку, колективнсму 1 орснднсму П1дряд1 в прокислових п!дпрнсмства" агролроимслового комплексу (¡■г рос.
ыов1). - К.: Шн!стерство с!льського господаротва УРСР, 1991. - 6,0 друк.арк., а них автора - 1,5 друк.арк.
Статт!
17. Проблема впровадкення нормативного катоду обл!ку па kohooj них п!дприсмствах 1 в цехах районного огропромиолового об' сдиання (на роо.ыов!). Депоновано. Ре^ератнвний сурнал с< ptï "îïtoHowiKû 1 орган{аац1я с!льського гооподат^тва. - U, 1933. - № 12. - 0,2 друк.арк.
18. Норматквпий сбл!к в олеративному анал!а! плодоовочеперерсс них п!дприемотв (на роо.мов!) //Матер!али Республ1кансько] HnyKOBOï коцферепцП "Вдосконадення орган!зац11 i ыотод!в оперативного еконо.м!чного aiioatsy. - Терноп!лъ, 1983 -0,1 друк.арк.
19. Про комплексно викорнстания сировинЕ (на рос.цов!) //Харч< ва пробелов! сть. - К., 1984. - а 2. - 0,1 друк.арк.
20. (1>ушсц1оиально-варт1с!шй анал!з в формувалн! спогсивно! вар-тост! плодоовочевих кснсерв1в (на роо.иов!).Депоновано.Ре-феритшшпй журнал oopJï Иконоу1ка 1 орган!вод!я с!льсько-господарського виробництва", ЫСГпЦ H?giTI£CT. - íú., 1931
- J? I. - 0,2 друк.арк.
21. Проблемы нормативного методу на плодоовочепереробшас п!д-црпсмствах Агропро.'.!у УРСР /Л':;гор!ат:; Всг.согзноГ науково-npa!'wîH4HOÏ ко."4еренцП "Вдсскокглсння бухгалтерского обл в народному госпэдарств!". -Донецьк, 1286. - 0,1 друк.арк,
22. Нормативний i-сток плаиуваннл í обд!ку витрат на плодсоюч; вкх консорвних п1дприе:.:отвЕХ (на рос.ков! ) // Плануванпя : обл!к в о!льськогосподсрсьгих п!дпрпс:.:ствах,ISS7. - Л< 4.
- 0,5 друк.арк.
. Норцатшзннй штод обл!ку витраг на п1дпрнеисгаах переробно! t KOHcepBHOÏ промисловоот!. Ыатер1али Всесоюзно! науково-практично! конферецц!! "Вдосконалгеиня обл!ку t похрэааы -пя п{дготовкн спец1ал1ст1в по бухгалтерскому обл1ку в агро-процнсловому Koriiaoïvtî" (на рос.wob!). - Хдрк1в: 0бллсд1граф-пядав, 1986. - 0,1 друк.арк. !. Визиачвппя ссхИвартост! вторшшях ыатер1альпнх pecypciB плодоовочепореробгосх варобннцтв (на роо.ыов!).//Еконои1ка о1льськогооподарсыах t переробних п1дприеыств, IS88. - & 5.
- 0,5 друк.аря.
5. До питания визначення вартост! лторкшпзх цатер1альнчх ресурса на плодоовочагссе консервних п!дприсыствах (на рос.нов!). Гатер1алп Республ!каяськоГ науково-практично! конференцИ "Вдоскснмення обл1ку, статиотакл 1 контролю в народноиу гоо-подарств!". Дерзхсыотат, Дерзшлан, Шнф1н УРСР. - К., I9S8.
- 0,1 друк.арк.
Б. Калькуляц1я кор^овнх в1дход!в. //Твариннвдтво УкраХни, 1983.
- й 12. - 0,1 друк.арк.
7. Про обл!к î ка!ькуляц1п вториннгос натер{сил,hex pecypcÎB пло- . доовочеконсервппх п1дприсцсгв АПК (на poc.ü03i). - Зб.науко-еих роб1т ч0ргьи1зац1я обл1ку i ф1нанс!в в умсвах псвного
псзс-ехунпу ! са:.:оф!пенсузаг:;ш. Саратовський с!льськогос-аодарсысй 1нстатуг, IS89. - 0,5 друк.арк.
8. Питания i .чу J калъкудяц!! втсрннкзх уатер!альних ресур-■ cia плсдоозснепогоробнкх шдкрпсмств. Cepiß "Соцtальгго-ех око-y.i4!ü «!]'облс.дя псг-ебудови управл1кпя народнлм государством. Девексзwo в УярКгиШ Деггглану JTCP. - К., 1563. - 0,1 друк.а:*.
29. Форыування якост! плодоовочевих консерв!в на основ! обл!ку ! ФВЛ. ;.'дтер!ади облаоно! науково-практнчноУ кокференц!! "Ддооконалення обл!ку, контролю 1 анад!ву на п!дприсыствах харчово! прошсловоот! АПК в уыовах полного гоопрозрахунку 1 оамоф1наноувалня", - Тер £оп!ль, 1989. - 0,1 друк.арк. Викориотання ФВА 1 обл!ку при формуванн! якоот! плодоовочевих консерв1в (на роо.мов!). Матеп1али зонально! науково-практично! конференцП "0бл!к, контроль ! еконоы!чний ана-л!в в уиовах вдооконалення господарського иохан!аиу. - Яра лавль, 1989. - 0,1 друк.арк.
81. ОБА технолог!чпих витрат 1 його 1нфорыац!йне 8абе8печенвя. Marepiann облаоно! науково-практично! конференц!! "iûOBafl гооподарсыскй ыахан18ы ! проблеют бухгалтерського обл!ку".
- Терноп!ль, 1990. - 0,1 друк.арк.
82. Госпрозрахунок п!дрозд1д1в п1дприеисгв харчово! проьаслово-от! 1 його обл!кове 8абезпечення. 1-'лтер!али Республ'аансь-ко! науково! кон^<зрецц!У "Шляхи кор!нного покрацоння про-довольчого забевпечення %цовиг уиовах госиодаравання (на рос.иов!). Рада по вивчвншэ продуктнвних сел Укра!ш1 АН
• УРСР, Укра!ноьке республ!кансы;е правлгния еконоы!чного то-вариства. - К., 1990. - 0,1 друк.арк.
83. Вдооконалення обл!ку на п1дпр2смотвах харчоьо! пр^иалоьоо1 (на роо.иов! ). Матер1али Всесоюзно! науково-ыогодично! кон-ференцИ "Вдоскопалення проблегл (¡Лнансово-кредитних выноски ! методолоНчннх гштпнь перебудови учбового процесу". ДерккоА1!тат СРСР по народн!й ocBiïi. 1ркутський !нститут народного господаротьа. - 1ркутськ, 1930. - 0,1 друк.арк.
34. До методики анач!ву ф!нансового стану п!дприеиотва. //В1сн; аграрно! наугл, 1933. - В 10. - 1,0 друк.арк., е них автор;
- 0,25 .друк.арк.