Учетная информация в управлении затратами строительного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Левченко, Андрей Владимирович

Введение.

Глава ]. Организация системы управления затратами строительного производства.

1.1. Организация управления строительным производством.

1.2. Информационная система управления затратами строительного производства.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат строительного производства.

2.1. Практика учета затрат строительного производства и общие направления повышения его информационно-контрольных качеств.

2.2. Учет затрат и внутренняя отчетность по местам их возникновения и центрам ответственности.

Глава 3. Формирование учетно-экономической информации о затратах по процессам деятельности строительной организации.

3.1. Учет затрат производственных процессов деятельности строительной организации.

3.2. Учет затрат процессов материально-технического обеспечения и у правления строительным производством.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетная информация в управлении затратами строительного производства"

Формирование рыночных отношений предполагает рационализацию информационного обеспечения процессов управления затратами производственной деятельности. В силу специфики бухгалтерского учета ведущая роль принадлежит учетно-экономической информации. Информация бухгалтерского учета как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, представляет собой основу для выработки и принятия различных управленческих решений.

Вместе с тем, практика управления строительным производством показывает, что действовавшая до настоящего времени система бухгалтерского учета оказалась малоэффективной, не удовлетворяющей принципам оптимального управления затратами. Она ориентирована главным образом на подготовку данных для составления отчетности и для внешних пользователей. В условиях рыночных отношений критерием качества учетной информации является, прежде всего, удовлетворение внутренних потребностей управления, полезность информации конкретным менеджерам. Это требует переориентации бухгалтерского учета на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним пользователям, то есть информации для принятия решений по управлению производством.

Для реализации поставленной задачи необходимо решить ряд проблем по разработке новых и совершенствованию имеющихся методических и организационных основ бухгалтерского учета, осуществляемого в интересах внутренних потребителей информации, в соответствии с требованиями, предъявляемыми рыночной экономикой. В связи с этим возрастает роль и значение учета производственных затрат, который является важнейшим инструментом оценки деятельности организации в целом и ее структурных подразделений, проведения текущего контроля производственных затрат, определения фактической себестоимости и факторов ее формирования, обоснования экономической эффективности принимаемых производственных решений и выработки стратегии развития организации. Указанные обстоятельства определяют актуальность научного исследования, посвященного решению проблем формирования учетной информации о затратах для целей управления.

Проблемы учета затрат на производство исследовали А.Ф. Аксененко, И.А. Басманов, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.Д. Ларионов, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие. Однако работы выше названных экономистов, как правило, посвящены исследованию теории и практики организации учета затрат на предприятиях машиностроения, без учета особенностей, характерных для других отраслей промышленности. Учету в строительстве посвящены работы Я.И. Гуральника, М.Ф. Деркача, М.Ф. Дьячкова, В.А. Ерофеевой, Е.П. Жарковской, В.Р. Захарьина, JI.M. Капла-на, JI.M. Крамаровского, Э.И. Крылова, Б.М. Литвина, A.C. Наринского, A.M. Скрипченко, П.А. Соколова, С.П. Соколова, В.И. Ткача и других авторов, но они посвящены главным образом частным вопросам учета затрат, учебно-методическим проблемам, и в них недостаточно прослеживается взаимосвязь формируемой учетной информации с управлением строительным производством. Между тем исследование проблем обеспечения управления затратами в строительстве учетно-экономической информацией приобретает важное значение.

Специфика экономических отношений и производства строительных предприятий предъявляют все более высокие требования к формированию учетно-экономической информации о затратах строительного производства.

Выбор в качестве объекта исследования подрядных строительных организаций определяется несколькими обстоятельствами. Во-первых, выживание строительного производства в условиях конкуренции требует получения прибыли для привлечения и удержания инвестиционного капитала. При этом если промышленные предприятия в известной мере могут рассчитывать на цену наибольшего спроса, то для подрядчика цена строительной продукции и, соответственно, доля прибыли в ней, предопределяется проектно-сметной документацией на стадии заключения договора подряда, то есть до осуществления фактических затрат. Во-вторых, строительство является одной из наиболее сложных отраслей экономики, отличающееся высокой степенью динамичности, то есть постоянным изменением во времени как условий производства, так и самих объектов строительного производства. В связи с этим сколько-нибудь успешное строительство невозможно без соответствующей организации управления затратами, которое предполагает необходимость соответствующей учетно-экономической информации для выработки мер по воздействию на затраты для достижения поставленных целей.

Дальнейшее углубление процессов рыночных преобразований в строительной отрасли приводит к необходимости создания в рамках строительной организации системы формирования учетно-экономической информации о затратах, обеспечивающей решение задач по управлению затратами строительного производства. Данные обстоятельства предопределили выбор темы, цель, задачи, основные направления и структуру исследования.

Целью проводимого исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета для управления затратами строительного производства.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- исследовать организацию управления затратами в строительстве;

- выявить влияние структурных и технико-экономических особенностей управления строительным производством на построение и содержание информации о затратах;

- проанализировать и дать критическую оценку практике организации бухгалтерского учета и контроля затрат на российских строительных предприятиях;

- уточнить номенклатуру статей затрат строительного производства;

- обосновать необходимость и разработать методику учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности в строительной организации;

- разработать методику учета затрат по процессам деятельности строительной организации;

- определить методику учета затрат по экономическим элементам и его взаимосвязь с учетом по статьям затрат;

- внести необходимые уточнения в формы первичных документов;

- разработать необходимые учетные регистры и формы внутренней отчетности о затратах на производство строительно-монтажных работ для конкретных уровней управления строительным производством.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с совершенствованием методов бухгалтерского учета затрат строительного производства. В процессе исследования были использованы практические материалы «Дорстройтреста ВСЖД», ЗАО «Иркутскспецстрой», ООО «Отделстрой» и других строительных организаций г. Иркутска и г. Санкт-Петербурга.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских и зарубежных экономистов, законодательные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность строительных организаций, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету, а также внутренние нормативные материалы предприятий. При разработке и решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала и другие общенаучные и специальные методы и приемы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором на основе исследования теоретических и практических проблем бухгалтерского учета затрат строительных организаций разработана методика формирования учетной информации для управления затратами строительного производства на различных уровнях управления.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям:

- на основе анализа структурных и технико-экономических особенностей управления строительным производством уточнены принципы построения и содержания информации о затратах;

- выявлено значение учетной информации о затратах в системе информационного обеспечения управления затратами;

- на основе анализа практики организации бухгалтерского учета затрат строительных предприятий выявлены основные недостатки существующей системы учета и контроля затрат и определены направления ее совершенствования;

- в соответствии со спецификой строительного производства уточнена номенклатура статей и элементов себестоимости строительно-монтажных рар1ПТ

- предложена методика организации бухгалтерского учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности при трехзвенной и двухзвен-ной (пообъектной) структурах управления строительной организации;

- разработана методика организации бухгалтерского учета затрат по процессам деятельности строительной организации с использованием поэлементной группировки затрат;

- внесены необходимые уточнения в первичные учетные документы по затратам строительного производства;

- разработаны формы учетных регистров и внутренней отчетности по уровням управления, центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что содержащиеся в диссертации теоретические и методические разработки, выводы и практические рекомендации позволяют сформировать на строительном предприятии учетную информацию о затратах, необходимую для принятия управленческих решений на различных уровнях управления. Уточненные и разработанные формы первичных документов, учетных регистров и внутренней отчетности о затратах наиболее полно отражают их величину, динамику и причины изменений. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений в практику работы строительных организаций будет способствовать повышению эффективности использования учетной информации в управлении затратами и росту эффективности строительного производства.

Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практической конференции ИГЭА в 1998 году, на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ в 2000 и 2001 годах.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Левченко, Андрей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особенности рыночных отношений и необходимость повышения экономической эффективности строительства требуют постоянного совершенствования методов управления затратами строительного производства.

Большое влияние на способность организации успешно работать в конкурентной среде оказывает структура управления строительным производством. Она же определяет и особенности системы информационного обеспечения для управления затратами. Поэтому формирование системы управления затратами необходимо начинать с совершенствования структуры управления строительной организацией.

Исследования российских и зарубежных экономистов показывают, что организация управления относится к числу основных факторов, оказывающих решающее воздействие на себестоимость строительства. В связи с этим на основе изучения теоретического и практического опыта управления строительным производством за рубежом, в частности в США, обосновывается необходимость создания на отечественных строительных предприятиях двухзвенной структуры с пообъектным управлением строительством. Это позволит приблизить функциональные и линейные подразделения строительной организации к управлению строительством объектов, повысить ответственность управленческого персонала за затраты и оперативность реакции на изменение условий производства, снизит затраты на управление за счет сокращения промежуточных звеньев управленческого аппарата. В отличие от традиционной системы организации строительства, при пообъектном управлении заказчик сможет более активно участвовать в принятии ключевых решений, а проектно-сметная документация может создаваться по мере выполнения работ. Все это создает возможность снижения стоимости, повышения качества и сокращения сроков строительства.

Система управления может эффективно функционировать только при наличии информационного обеспечения. Основное влияние на информационное обеспечение управления затратами строительного производства оказывают ор-ф ганизационная структура управления производством, уровень специализации предприятия, технология производства, особенности строительной продукции. Все эти факторы должны учитываться при формировании учетной информации о затратах строительного производства.

В строительном производстве используется большое количество технической документации (строительные проекты, проекты организации работ, рабочие чертежи, комплексы сметных норм расхода производственных ресурсов и др.), данные технологического планирования для управления производственными процессами. Использование технической документации является необходимым условием управления затратами строительного производства и позволя-* ет осуществлять планирование и контроль расходования производственных ресурсов. Вместе с тем, главная роль в системе информационного обеспечения управления затратами строительного предприятия принадлежит экономической информации о затратах.

Как показал анализ существующей экономической информации, одним из основных инструментов, используемых при планировании и контроле себестоимости строительной продукции, являются сметы на строительство, а также ряд связанных с ними расчетов. Зачастую предприятия не рассчитывают плановую себестоимость конкретных строительных объектов, а используют только их сметную стоимость. Это привело к тому, что плановая себестоимость выполняемых строительно-монтажных работ определяется не по объектам, этапам и видам работ, а только по строительной организации в целом. Вследствие этого она оказывается непригодной для текущего контроля затрат, анализа их структуры и динамики, а также для выявления возможностей снижения себестоимости работ, выполняемых силами строительной организации.

В этих условиях основой информационного обеспечения управления затратами строительного производства является учетная информация. Главным ф критерием ее качества должно быть, прежде всего, удовлетворение внутренних потребностей управления, полезность информации конкретным менеджерам. Поэтому учетная информация должна иметь необходимый уровень содержательности, полезности, достоверности, полноты, аналитичности и оперативности ее представления. Для этого формируемая система учета затрат строительного производства должна включать информацию по видам затрат, осуществляемых в процессе производства, по местам их возникновения и центрам ответственности за них, по носителям затрат и предназначена для руководителей конкретных уровней управления.

Для повышения качества учетной информации о затратах строительного производства, прежде всего, необходимо уточнить номенклатуру статей затрат, по которой они учитываются.

Как показало исследование, в целях повышения эффективности управления затратами строительного производства номенклатура затрат должна включать следующие статьи:

1. Материалы: а) основные строительные материалы, б) строительные конструкции и детали, в) прочие материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Расходы на оплату труда рабочих;

4. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

5. Общеучастковые расходы;

6. Общехозяйственные расходы;

7. Потери от брака.

По статье «Основные строительные материалы» нужно учитывать расход 10-20 важнейших видов строительных материалов. Статья «Строительные конструкции и детали» включает расход строительных конструкций и деталей, используемых в индустриальном строительстве зданий и сооружений. Расход всех остальных технологических материалов (топлива, электроэнергии, пара, волы и других видов материальных ресурсов) должен отражаться по статье Ф «Прочие материалы». Детализация основных материальных затрат в учете должна осуществляться путем выделения отдельных граф под соответствующие статьи себестоимости в журнале-ордере 10-с или 12-е (при ведении синтетического учета в журнале-ордере 10а-с). Выделение из статьи «Материалы» различных групп материалов в качестве отдельных статей себестоимости обусловлено значительной динамикой состава материалов в зависимости от типов проектов и позволит анализировать состав и динамику расхода материалов без обращения к первичным документам и регистрам по учету материалов.

Отдельной статьей себестоимости должны показываться возвратные отходы материалов, которые необходимо выявлять и принимать на учет после каждого этапа строительства и завершения строительных работ на отдельных циклах и конструктивных элементах. В нормативных документах по учету затрат в строительстве дано определение возвратных отходов и методов их оценки. Однако в настоящее время в строительстве они ни как не учитываются, что наносит прямой ущерб строительной организации. Контролировать моменты завершения работ можно по Общему журналу работ ф. КС-6, который следует дополнить сведениями о полученных отходах строительного производства, подлежащих (возвратные отходы) и не подлежащих (строительный мусор) дальнейшему использованию, по каждому виду (этапу) работ. Полученные возвратные отходы нужно оформлять накладными и сдавать на хранение прорабу, который должен передавать первичные документы с формой М-19 в бухгалтерию для записи по кредиту счета 20 «Основное производство» и дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Отходы». В дальнейшем определяются возможности использования отходов. Выявление и учет отходов важны не только для снижения себестоимости строительства и контроля объемов вывоза строительного мусора, но будут оказывать влияние и на качество строительных работ.

В современном строительном производстве применяются различные ф строительные машины и механизмы, с содержанием и эксплуатацией которых связаны крупные затраты строительного производства. Эта статья затрат имеет Ф комплексный характер и требует особого контроля. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и сейчас показываются отдельной статьей, но учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». который имеет другое экономическое содержание. В целях повышения контроля за этими затратами, их необходимо учитывать на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», который следует предусмотреть в Плане счетов бухгалтерского учета для строительных предприятий.

Общеучастковые расходы в настоящее время учитываются в составе накладных расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и не обособля-* ются. В результате, утрачивается взаимосвязь этих затрат с процессами и условиями их формирования. Для обеспечения управления этими затратами их целесообразно выделить в учете и внутренней отчетности в отдельную статью себестоимости. На основании анализа состава накладных расходов и принадлежности их к различным звеньям строительной организации, определен состав общеучастковых и общехозяйственных расходов. Общеучастковые расходы следует учитывать на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе строительных участков, а общехозяйственные - на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае появляется возможность эффективного контроля за исполнением смет накладных расходов и списания условно-постоянных общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи». Разделение накладных расходов по уровням управления (местам возникновения), позволяет возложить ответственность за уровень этих затрат на конкретных должностных лиц.

В нормативных документах определены понятие, порядок оформления и учета строительного брака. Однако на практике выявленный брак документально не оформляется, а затраты, связанные с браком, в учете не обособляются и Ф на счете 28 «Брак в производстве» не учитываются. Задача повышения ответственности за качество работ требует организации системного учета затрат по браку и выделения соответствующей статьи себестоимости для отражения потерь от брака в строительном производстве. Выделение отдельной статьи себестоимости «Потери от брака» обяжет производителей работ оформлять и учитывать затраты по строительному браку. Отдельно рассмотрен учет затрат по исправлению брака в период гарантийных сроков, выявленного по объектам, сданным заказчику в прошлые годы. В результате исследования нормативных документов, предложений экономистов и практики учета затрат по исправлению брака в период гарантийных сроков в диссертации предлагается применять механизм страхования профессиональной ответственности строительных организаций и покрывать затраты по гарантийному ремонту за счет средств страхового возмещения.

Детализация номенклатуры статей затрат не означает необходимости изменения структуры смет. Предложенная номенклатура статей затрат, должна обеспечивать необходимую аналитичность показателей фактической себестоимости и возможность их постоянного контроля, а для внешней отчетности номенклатура фактических затрат может быть укрупнена до сметных статей.

Для управления затратами необходима информация по местам их возникновения и центрам ответственности. Применительно к строительству эта проблема в достаточной мере еще не проработана. Местом возникновения затрат в строительстве являются рабочие места, на которых выполняются соответствующие технологические операции и используются производственные ресурсы. В строительстве местами затрат могут быть рабочее место, строительная бригада (звено), объект и строительный участок, функциональные отделы СМУ (треста). Однако затраты по местам их возникновения не всегда можно выделить в учете. Центром ответственности за затраты является структурное подразделение строительной организации, руководитель которого несет ответственность за затраты этого подразделения. Затраты каждого центра ответственности должны учитываться и контролироваться обособлено.

Как показало исследование, при трехзвенной структуре управления первичным местом затрат и центром ответственности за затраты, по которому должен быть организован их учет и контроль, является бригада (звено) рабочих. В состав затрат, контролируемых мастером (бригадиром) относятся расход материалов, потребляемых при производстве работ, а также затраты на оплату труда рабочих. Определен порядок расчета нормативных и фактических бригадных затрат на материалы и заработную плату рабочих, а также порядок определения отклонений от установленных норм. Для учета и контроля бригадных затрат предлагается использовать единый первичный учетный документ -наряд-заказ, в котором отражаются затраты труда, заработной платы, нормативный и фактический расход материалов. Нормативные данные о затратах труда и расходе материалов должны заполняться нормировщиком ПТО СМУ на основании сметной документации по строительному объекту. Данные о фактическом исполнении (количестве работ, отработанных человеко-часах и заработной плате, расходе материальных ресурсов) записывает бригадир (мастер) после окончания работ или при закрытии наряд-заказа. Закрытые наряд-заказы должны передаваться прорабу, суммироваться им за месяц по каждой бригаде и включаться в общий итог бригадных затрат по объекту строительства.

Следующим местом затрат и центром ответственности в строительстве является строительный объект, возглавляемый прорабом. Он должен вести учет прямых затрат на производство работ на строительном объекте. Для этого в диссертации разработаны формы двух ведомостей. Ведомость учета затрат по оплате труда состоит из двух разделов. В первом разделе прорабом регистрируется выдача и закрытие наряд-заказов и рапортов по работе строительных машин и механизмов; во втором разделе по данным бригадиров и мастеров ведется учет количества выполненных работ, времени выполнения и суммы начисленной заработной платы строительных рабочих и механизаторов. Ведомость учета расхода материалов состоит из трех разделов. Первый раздел ведомости заполняется на основании данных о количестве поступивших на приобъектный склад материалов; второй раздел содержит данные о количестве материалов, отпущенных строительным бригадам и для работы строительных машин; третий раздел ведомости заполняется на основании данных бригадиров и мастеров о фактическом расходе материалов. На основании ведомостей по учету заработной платы и материалов прорабом должен составляться отчет о ходе строительства и прямых затратах. По данным отчета прораб сможет контролировать график и условия производства работ, выявлять отклонения от норм использования материальных, трудовых ресурсов и строительных машин. Еженедельно отчет должен передаваться начальнику строительного участка для оценки деятельности прорабов.

Строительство группы компактно расположенных объектов, как правило, объединяется строительным участком. По строительному участку следует учитывать прямые затраты по объектам строительства, а также участковые затраты, выделяемые из общей суммы накладных расходов строительной организации. Прямые пообъектные затраты должны учитываться начальником строительного участка по данным отчетности прорабов. Для учета фактических общеучастковых расходов автором разработана специальная ведомость, которая заполняется начальником участка по данным первичных расходных документов. По окончании месяца составляется отчет о затратах по строительному участку, в котором отражаются данные о сметной стоимости и себестоимости выполненных работ по объектам строительства, а также общеучастковые расходы. Отчет передается в строительно-монтажное управление для контроля за затратами по строительным участкам.

В связи с большой территориальной разбросанностью объектов строительства учет затрат на строительном участке целесообразно возложить на отдельного работника (счетовода), и организовать его с помощью компьютерной техники. Это создаст условия для систематического контроля за затратами строительного производства по бригадам, объектам и участкам и высвободит время управленческого персонала для работы по организации строительства.

По предложенной схеме на строительном участке будет формироваться учетная информация о себестоимости конкретных видов работ, этапов и объектов строительства в плановых (нормативных) ценах по основным статьям затрат, включая общеучастковые расходы. На этой основе главной задачей руководителей работ становится оперативно реагировать на изменение условий производства и снизить возможность появления отрицательных отклонений.

Первичные документы, принятые к учету на строительном участке, периодически (по графику) передаются в бухгалтерию строительно-монтажного управления. В строительно-монтажном управлении как центре ответственности за затраты должны контролироваться прямые затраты и общеучастковые расходы всех структурных подразделений, входящих в СМУ. Кроме этого, в бухгалтерии СМУ определяются затраты, не зависящие от строительных участков и не включаемые в себестоимость их работ, к которым относятся отклонения от плановых (нормативных) цен на израсходованные производственные ресурсы и общехозяйственные расходы, обусловленные деятельностью СМУ в целом. В основу учета производственных затрат по строительным объектам и участкам в бухгалтерии СМУ могут быть положены предложения A.C. Наринского по организации учета расходов при журнально-ордерной форме.

В строительном тресте как центре ответственности за затраты должны учитываться и контролироваться управленческие расходы. Учет управленческих расходов треста необходимо вести аналогично учету общехозяйственных расходов СМУ.

Учет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности по разработанной нами методике для трехзвенной структуры управления, может использоваться и при пообъектной (двухзвенной) структуре управления.

Одним из условий пообъектного управления является организация бухгалтерского учета затрат по каждому объекту и входящим в него местам затрат и центрам ответственности. С этой целью целесообразно приблизить учет к местам затрат и центрам ответственности. Первичные документы о прямых затратах строительных бригад необходимо накапливать и обрабатывать непосредственно на объектах строительства в специальных ведомостях аналогичных разработанным нами для ведения учета затрат производителями работ (прорабами) на объектах при трехзвенной структуре управления. Рекомендуемые ведомости могут составляться вручную и на компьютере экономистом строительного объекта. По мере необходимости в ведомостях следует подсчитывать итоги за неделю, декаду, месяц, с начала строительства. Это позволит оперативно контролировать затраты непосредственно на объектах.

Кроме прямых бригадных затрат на оплату труда и материалы, расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на строительном объекте необходимо вести учет прочих затрат по обслуживанию работников строительства и организации работ на строительных объектах. Данные затраты можно учитывать на основании первичных документов в специальной ведомости, рекомендованной нами для строительного участка при трехзвенной структуре управления для учета общеучастковых расходов.

Для определения взаимосвязи затрат с процессами деятельности строительной организации целесообразно создание такой системы учета затрат, при которой сначала возможно отслеживать затраты по видам работ и процессам каждого направления деятельности строительной организации, и только после этого относить их на конкретный строительный объект (заказ).

В соответствии со спецификой деятельности строительных организаций следует выделить три вида экономических процессов, каждый из которых составляет определенное направление деятельности строительной организации: основные технологические процессы, в результате которых создается строительная продукция (основное производство); процессы обеспечивающие условия для осуществления основных процессов (материально-техническое обеспечение); процессы управления строительной организацией (управленческая деятельность).

В целях управления затраты каждого направления деятельности целесообразно учитывать отдельно. Для этого в каждом направлении деятельности рекомендуется выделить специальные объекты учета - отдельные виды работ и процессы. Основными факторами для обособления отдельных видов работ в объекты учета являются: организация технологических операций и процессов строительного производства; характер операций каждого технологического процесса; наличие обособленной ответственности за результаты работы в системе управления производством строительно-монтажных работ; количество необходимых объектов учета (видов работ), исходя из принципа рациональности бухгалтерского учета затрат.

В производственной деятельности строительной организации такими первичными процессами являются виды строительно-монтажных работ. В учете затрат строительной организации, кроме себестоимости объектов и этапов строительства, необходимо определять себестоимость строительно-монтажных работ по их видам и конструктивным элементам зданий и сооружений. Однородный характер каждого конструктивного элемента и вида работ позволяет определять себестоимость их натуральных единиц и непосредственно сопоставлять фактические затраты по каждому их виду с соответствующими показателями плановой и нормативной себестоимости. Это существенно повысит аналитическое значение себестоимости.

Использование бухгалтерского учета в качестве одной из функций управления требует осуществлять раздельный и достаточно дифференцированный учет затрат по процессам материально-технического обеспечения строительного производства с выявлением результатов разных групп операций. Для этого в качестве объектов учета затрат должны быть выделены работы по заготовлению материалов, их хранению, производств) материалов (в том числе доработке и комплектации) и управлению материальным снабжением.

Учет затрат на управление строительным производством предлагается вести по функциям и подфункциям управления. Это повысит аналитичность учетной информации, упростит нормирование и контроль затрат функциональных отделов и служб строительной организации, даст возможность взвесить экономический эффект от управленческой деятельности с затратами на управление.

Для учета затрат по видам работ и процессам разработаны формы учетных регистров. Учет по видам работ должен осуществляться в бухгалтерии СМУ (треста) на основании обработанных первичных документов как ручным, так и машинным способом.

Требования, предъявляемые к учету и анализу производственных затрат и себестоимости строительно-монтажных работ, могут быть удовлетворены только совместным использованием двух группировок: по статьям и экономическим элементам. Выделение элементов затрат требуется не только для бухгалтерской отчетности, но и для предварительного и последующего контроля за затратами строительного производства в момент их совершения. Кроме того, поэлементный учет подготавливает необходимые данные для группировки затрат по статьям и объектам работ.

Для прямого учета затрат по экономическим элементам предлагается ввести в разделе III Плана счетов следующие счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Амортизация», 33 «Работы субподрядчиков», 34 «Прочие затраты». Выделение элемента «Работы субподрядчиков» позволит разделить затраты конкретной строительной организации, связанные с производством работ собственными силами, и затраты на оплату услуг сторонних субподрядных организаций, а также избежать двойного учета затрат по элементам в главной бухгалтерии крупных строительных трестов, в которых выделяются специализированные управления, на выполнение работ производственного характера структурными подразделениями строительного треста.

Нами предлагается вариант учета затрат по видам работ и процессам деятельности строительной организации с поэлементной группировкой затрат. На основании первичных документов затраты должны отражаться сначала по счегам 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Амортизация», 33 «Работы субподрядчиков», 34 «Прочие затраты» в разрезе видов работ и процессов деятельности. Для этого на каждый элемент затрат в бухгалтерии открывается отдельная ведомость, в которую по мере поступления первичных документов записываются данные о затратах по отдельным видам работ и процессам конкретного направления деятельности.

Бухгалтерский учет затрат строительной организации, предназначенный для группировки по элементам, должен строится по принципу собирательно-распределительного счета. По дебету этого счета отражаются затраты, относимые к элементам затрат, а по кредиту их списание на калькуляционные счета. Поэтому в Плане счетов необходимо открыть счет 39 «Общие затраты по экономическим элементам». Ежемесячно счета по учету элементов затрат должны закрываться в дебет обобщающего счета 39 записью: Дт счета 39 Кт счетов 30, 31, 32, 33, 34.

В условиях ведения аналитического учета по видам работ создается возможность исчисления себестоимости промежуточной продукции для текущего контроля и анализа затрат по каждому конструктивному элементу и виду работ внутри объекта или этапа (по данным счета 39) и себестоимости товарной продукции для сравнения ее со сметной стоимостью и анализа прибыли от ее сдачи по этапам и объектам (по данным счета 20). Поэтому собранные на счете 39 суммы затрат производственной деятельности, сгруппированные по видам строительно-монтажных работ, а также суммы затрат по материально-техническому обеспечению и управлению строительным производством должны ежемесячно распределяться бухгалтерией по калькуляционным счетам и записываться в дебет счетов 20 «Основное производство» по строительным объектам и этапам работ. 23 «Вспомогательное производство» по видам вспомогательных производств, 24 «Расходы по эксплу атации строительных машин и механизмов» по видам и группам строительных машин и механизмов, 25 «Общепроизводственные расходы» по строительным участкам, 26 «Общехозяйственные расходы» по функциональным отделам и службам строительной организа-4 ции. «28 «Брак в производстве». Для соответствующего распределения затрат используются данные ведомостей учета затрат по экономическим элементам, разработанные автором.

Перспектива повышения аналитичности учета затрат на производство по видам работ тесно связана с возможностями его автоматизации. Для этого предложен порядок автоматизированного учета затрат по видам работ и процессам с применением программы 1 С-бухгалтерия.

Проведенное исследование показало возможности совершенствования бухгалтерского учета затрат, направленного на формирование учетной информации, необходимой для управления затратами строительной организации на * различных уровнях управления. Предложенная методика включает в себя принципы организации управления производственными затратами от первичного документа до составления внутренней отчетности о затратах.