Учетно-аналитические аспекты вексельного обращения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пислегина, Наталья Владимировна

Введение.

1. Экономическая сущность и правовое регулирование вексельного ф обращения.

1.1. Понятия, признаки и виды векселя.

1.2. Функции векселя.

1.3. Правовые основы вексельного обращения.

2. Учетно - аналитические аспекты отражения расчетов между юридическими лицами с использованием вексельной формы расчетов.

2.1. Организация учета вексельного обращения в соответствии с требованиями GAAP и IAS.

2.2. Организация учета вексельного обращения в соответствии с отечественными стандартами учета и отчетности.

2.3. Организация анализа платежеспособности участников вексельного обращения.

2.4. Анализ влияния вексельной формы расчетов на ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности .:. ~

3. Организация бухгалтерского учета кредитных и залоговых операций с использованием векселей.

3.1. Организация учета операций по вексельному кредитованию.

3.2. Порядок отражения залоговых операций с использованием векселей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитические аспекты вексельного обращения"

Актуальность исследования. Развитие рыночных отношений в России привело к возвращению долгое время не применявшихся правовых форм и средств регулирования гражданских правоотношений, ознаменовалось закреплением иных принципов гражданского оборота, введением в обращение ценных бумаг различных видов и свойств, а также необходимостью создания полномасштабного финансового рынка. Но активное использование вексельной формы расчетов было обусловлено не только поступательным развитием рыночных отношений, а и рядом негативных тенденций в экономике: бюджетным дефицитом, высокими ставками по банковским кредитам, взаимными неплатежами экономических субъектов друг другу и т.п.

Если в недавнем прошлом экономические субъекты получали целевые кредиты, бюджетные субсидии, то снижение экономической роли государства в структуре собственности, в управлении и контроле за деятельностью предприятий, в источниках финансирования повлекло за собой дезорганизацию централизованного снабжения и основанных на нем хозяйственных связей.

В сложившейся ситуации источником дополнительных ресурсов и одним из путей преодоления кризиса должно было стать финансирование посредством рынка ценных бумаг.

Однако недостаточная правовая урегулированность вопросов, касающихся вексельного обращения, повлекла за собой появление проблем, связанных с отражением вексельных операций на счетах бухгалтерского учета экономических субъектов.

При отсутствии нормативной базы практика шла по пути самостоятельной выработки конкретных направлений, в рамках которых осуществлялась деятельность участников вексельных отношений.

Интеграция России в мировое экономическое сообщество повлекла за собой необходимость трансформации системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов учета и отчетности.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». В рамках реализации данной программы на сегодняшний день введено в действие 14 Положений по бухгалтерскому учету, а также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94 (далее план счетов 2001г.). В связи с тем, что план счетов предусматривает лишь общие направления в методике учета вексельных операций, существует необходимость в выработке комплексной методики отражения вексельного обращения на счетах бухгалтерского учета экономических субъектов.

Обобщая вышесказанное, можно отметить, что тема исследования на сегодняшний день представляется весьма актуальной.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка методических основ учета и анализа расчетных, кредитных, залоговых операций с векселями.

Ее достижение предполагает: изучение и анализ истории развития вексельного обращения; рассмотрение современного состояния института вексельного обращения; определение экономической природы и функций векселя; выделение направлений и анализ тенденций в правовом регулировании вексельного обращения; рассмотрение и анализ зарубежного и отечественного опыта по отражению вексельного обращения на счетах бухгалтерского учета экономических субъектов; разработку алгоритмов расчета оборачиваемости дебиторской задолженности, а также оборачиваемости задолженности, обеспеченной векселями; установление влияния вексельного обращения на оборачиваемость средств в расчетах; разработку методических рекомендаций по построению концептуальных схем отражения в бухгалтерском учете расчетных, кредитных и залоговых операций с применением вексельной формы расчетов.

Предмет и объект исследования. Эмпирическим объектом исследования выступают экономические субъекты, относящиеся к спиртовой промышленности Алтайского края, а предметом исследования - методологические основы и организация учета и анализа расчетов, осуществляемых с использованием векселей.

Методологическая, теоретическая и информационная основа исследования. Теоретической основой исследования явились работы зарубежных авторов (И.В. Липсиц, Т. Маршал, JI. А. Бернстайн, Р. Брейли, С. Маерс, Ю. Бригхем, JI. Гапенски, Э. Бриттон) и отечественных экономистов (А.С. Бакаева, Н.И. Берзона, Ю.А. Данилевского, А.А. Ефремовой. В.В. Ковалева, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.А. Шапошникова. А.Д. Шеремета).

При проведении диссертационного исследования были использованы методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, экономико-математические методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые явления.

Информационной основой послужили статистические материалы Госкомстата Российской Федерации, Алтайского краевого комитета государственной статистики, бухгалтерская (финансовая) отчетность, локальные нормативные документы предприятий спиртовой промышленности Алтайского края.

Научная новизна исследования обусловлена актуальностью выбранной темы и заключается в следующем:

• обобщены и классифицированы основные виды векселей не только с точки зрения их функционального назначения, но и исходя из потребностей бухгалтерского учета;

• предложен новый алгоритм расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, а также задолженности, обеспеченной векселями;

• разработана методика отражения вексельных операций на счетах бухгалтерского учета экономических субъектов в зависимости от юридической природы договора;

• предложено использование текущей стоимости для оценки векселей, а также корреспонденции счетов для отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета экономических субъектов;

• разработаны рекомендации по отражению операций с векселями в пояснениях к бухгалтерской отчетности экономических субъектов, исходя из требований отечественных и зарубежных стандартов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что соответствие разработанной методики учета вексельных операций действующим нормативным актам и международным стандартам обуславливает возможность ее использования коммерческими организациями для отражения в бухгалтерском учете операций с простыми векселями.

Апробаиия. Диссертация подготовлена на кафедре "Аудит" Новосибирской государственной академии экономики и управления. Результаты исследования обсуждались на межрегиональной учебно-практической конференции "Проблемы развития региона в условиях общего кризиса: политического, экономического, социального" в Горно-Алтайске, 1999 год, на симпозиуме, посвященном управлению производственно-финансовой и социальной сферами в регионе, в г. Томске, 2000 год, а также на методических семинарах, проводимых кафедрами "Аудит" НГАЭиУ, 2000 год, "Бухгалтерского учета, аудита и анализа" АГУ, 2000 год.

Помимо этого выводы и предложения по диссертационному исследованию легли в основу курса лекций по дисциплине "Аудит" в АГУ. "Бухгалтерский финансовый учет" в Учебно-методическом центре при АГУ. Предложенные методики бухгалтерского учета операций с простыми векселями применяются при проведении аудиторских проверок ООО "Консалта" с 2000 года. Справки о внедрении имеются.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в сборниках научных трудов, периодических изданиях общим объемом 3,1 печатных листа.

Объем и структура исследования. Диссертация, написанная в объеме 150 листов, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы в 103 наименования, включает 41 таблицу.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пислегина, Наталья Владимировна

Результаты исследования свидетельствуют о том, что ОАО БЛВЗ недополучил средств в 1996 году в размере 1.183 т.р., в 1997 году - 2.156 т.р., в 1998 году - 21.467 т.р., в 1999 году - 12.603 т.р.

Таким образом, видим, что в 1999 году наблюдается существенное сокращение потерь от инфляции из-за уменьшения периода погашения дебиторской задолженности, а также ввиду снижения среднемесячного темпа инфляции. Для сокращения потерь от инфляции, исходя из приведенных расчетов, покупателям можно было предоставить скидки при условии оплаты продукции в течение 30 дней в размере: в 1996 году - 5%, в 1997 году - 2,5%, в 1998 году - 13%, в 1999 году - 2%. Алгоритм исчисления скидок на реализованную продукцию заключается в следующем:

ВС =

С/71 - С.П2),

1000

100.

24) где СП1 - скрытые потери от инфляции за период предоставления рассрочки платежа; СП2 - скрытые потери от инфляции за средний период погашения дебиторской задолженности.

Что касается ООО ЛВЗ СТС, то за исследуемый отрезок времени здесь наблюдаются незначительные потери от инфляции, так как период погашения задолженности, за исключением 1998 года, значительно меньше 30 дней. Благодаря этому скрытые потери выручки от реализации составили: в 1996 году - 75 т.р., в 1997 году - 139 т.р., в 1998 году - 1.888 т.р., в 1999 году - 1.961 т.р. Для стимулирования покупателей ООО ЛВЗ СТС могло предоставить скидку в 1998 году в размере 2%.

Наиболее существенные потери от инфляционных процессов наблюдаются на ООО ВВЗ ТЕЙСИ в силу того, что период погашения дебиторской задолженности на данном предприятии очень продолжительный. Скрытые потери выручки от реализации на ООО ВВЗ ТЕЙСИ составили: в 1997 году - 135 т.р. (6,6%), в 1998 году - 2.231 т.р. (28,5 %), в 1999 году - 2.030 т.р. (26 %).

Нужно отметить, что для выработки рациональной политики скидок, организациям необходимо рассчитывать общие потери от инфляции, которые складываются не только из потерь выручки, но и из затрат на поддержание соответствующего уровня дебиторской задолженности. Зачастую здесь имеют в виду плату за банковский кредит. Расчет общих потерь от инфляции представлен в таблице приложения 13. Для исчисления платы за 1000 руб. банковского кредита была использована информация о ставке Центральный Банка России. Применить ставку Сбербанка России по кредитам было невозможно в силу того, что данная информация считается конфиденциальной. Расчет среднемесячной ставки по кредитам проводили по формуле средневзвешенной, исходя из установленной ставки рефинансирования Центрального банка России и периода ее использования. Так при исчислении среднемесячной ставки за 1996 год использовали следующее цифровое выражение: (41*160+164* 120+26* 110+63*80+42*60+29*48)/365=104,25%

Рассматривая данные таблицы, можно заметить, что ОАО БЛВЗ мог предоставить следующие скидки, исходя из общих потерь от инфляции: в 1996 году -35%, в 1997 году - 11%, в 1998 году - 25%, в 1999 году - 6%.

Из приведенной в предыдущем параграфе информации известно, что данная организация реализовывала финансовые векселя на первичном рынке ценных бумаг с дисконтом: в 1997 году - 35-40%; в 1998 году - 20-25%; в 1999 году -14-15%. Эти ценные бумаги в течение 365 дней можно было обменять на продукцию ОАО БЛВЗ. Анализируя систему скидок, применяемую заводом, можно говорить о ее неэффективности в течение 1997 года.

С учетом общих потерь от инфляции ООО ЛВЗ СТС могло предоставлять покупателям скидки при условии досрочной оплаты продукции в размере 4% в 1998 году.

Для получения экономического эффекта от применения скидок ООО ВВЗ ТЕЙСИ могло выработать следующую систему предоставления скидок покупателям: в 1997 году - 22%; в 1998 году - 41%; в 1999 году - 65%.

На заключительном этапе анализа дебиторской задолженности исследуем оборачиваемость задолженности, обеспеченной векселями. Векселя к получению должны заслуживать особого внимания со стороны аналитика, поскольку, хотя их используют чаще открытых счетов, они могут быть мене надежными, чем обычная дебиторская задолженность, если применяются как средство пролонгации неоплаченных счетов (41.С.409).

Виду того, что в оплату за реализованную продукцию ОАО БЛВЗ принимает векселя КБ "Сбербанка России", КБ "Зернобанка", КБ "Форбанка", информация о движении этих ценных бумаг отражается на счете 58 "Финансовые вложения".

М.Л. Пятов, цитируя И.Ф. Шерра, [Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. - М.: Экономическая жизнь, 1925. - С.376], предлагает рассчитывать оборачиваемость дебиторской задолженности, обеспеченной векселями, как отношение "средней суммы неоплаченных долгов, умноженной на количество дней в году, к сумме погашенных обязательств". Следовательно, алгоритм расчета должен выглядеть следующим образом.

ВП*г

Ковп —-, (25)

ПО где Ковп - коэффициент оборачиваемости векселей полученных; ВП - среднегодовой остаток векселей полученных; t - период времени;

ПО - величина погашенных обязательств по векселям.

Автор, принимая во внимание тот факт, что для обеспечения сопоставимости показателей оборачиваемости дебиторской задолженности и задолженности, обеспеченной векселями, необходим единый алгоритм расчета, предлагает использовать следующую формулу.

Ковп = = , (26)

ВП где Ковп - коэффициент оборачиваемости векселей полученных; - реализация продукции с рассрочкой платежа при использовании вексельной формы расчетов;

ВП - среднегодовой остаток векселей полученных.

Расчет среднего периода погашения векселей полученных проводили следующим образом:

Ш = (27)

Ковп где ПИ - период инкассации по векселям полученным, t -отчетный период в днях.

Результаты расчетов обобщены в таблице приложения 14. Анализируя полученные данные, можно отметить, что в 1998 году на ОАО БЛВЗ период погашения векселей выданных увеличился на 76 дней, что привело к дополнительному вовлечению средств в расчеты в сумме 58.653 т.р. В 1999 году период погашения уменьшается до 55 дней, что соответственно приводит к высвобождению средств в размере 91.116 т.р. В результате сравнения информации, представленной в данной таблице, с данными таблицы 2.4.3. можно отметить, что в 1997 году период погашения задолженности, обеспеченной векселями в 22 раза меньше периода погашения дебиторской задолженности, в 1998 году - в 1,4 раза. В 1999 году период погашения по векселям полученным на 2 дня меньше периода погашения дебиторской задолженности. Это говорит о том, что ОАО БЛВЗ перестал передавать векселя по индоссаменту до момента их погашения с целью получения дохода по данным ценным бумагам.

Анализируя период инкассации по векселям, полученным ООО ЛВЗ СТС, можно отметить, что он меньше периода погашения дебиторской задолженности в 1998 году в 23 раза, в 1999 году в 3,5 раза.

Рассматривая скорость погашения векселей, полученных ООО ВВЗ ТЕЙСИ, видим, что период инкассации по ним в 1998 году меньше в 26 раз периода погашения дебиторской задолженности, а в 1999 году в 7,7 раза.

Таким образом, нужно отметить, что использование вексельной формы расчетов за реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на оборачиваемость задолженности покупателей и заказчиков. Более широкое распространение данной формы расчетов позволит существенно сократить период погашения задолженности, что приведет к возможности ее реинвестирования в производственный процесс с целью получения дополнительных доходов.

На изменение оборачиваемости дебиторской задолженности, обеспеченной векселями, оказали влияние следующие факторы: изменение объема реализации, изменение остатка векселей полученных. Влияние этих факторов представлено в таблице 16.

Заключение

Возрождение рыночных отношений в России сделало возможным внедрение в хозяйственную жизнь страны многих экономических инструментов, отвергнутых в советские периоды ее развития, но широко применяемых и успешно действующих в экономически развитых странах.

Анализируя современное состояние вексельного обращения в России, пришли к выводу о том, что пробелы, существующие в российском законодательстве, оказывают непосредственное влияние на организацию и функционирование вексельного обращения как такового. В частности, для современной экономики стали характерны следующие негативные тенденции:

• выдача вексельных кредитов кредитными организациями;

• «эмиссия» векселей коммерческими банками;

• «реализация» экономическими субъектами собственных векселей по договору купли-продажи;

• передача векселей от одного экономического субъекта другому на основании договора займа и т.п.

Оценка законодательных актов, регулирующих вексельное обращение, позволила сделать вывод о том, что до настоящего времени четко не определена сущность такой ценной бумаги как вексель. Гражданский кодекс РФ, характеризуя вексель как ценную бумагу, ставит его в зависимость от основания его выдачи (договор займа, коммерческого кредита) в то время как обязательство по векселю является абстрактным. В связи с этим, нормативные акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в России, предусматривают диаметрально противоположные методики отражения операций с векселями.

Интеграция России в мировое экономическое сообщество породила еще одну проблему, связанную с тем, что с принятием плана счетов 2001г. практически отсутствуют комплексные методики отражения вексельных операций на счетах бухгалтерского учета организаций - участников вексельного обращения.

Обобщая вышеизложенное, установили, что необходимо разработать методику учета и анализа вексельных операций, которая, по возможности, не противоречила бы законодательным и нормативным актам России.

Для этого, во-первых, проанализированы существующие классификации векселей и предложена классификация, построенная с учетом характеристик векселя как объекта бухгалтерского учета.

Во-вторых, была разработана методика отражения расчетных операций с использованием простых векселей. При рассмотрении корреспонденций счетов по расчетным операциям, нами были использованы предлагаемые и официально рекомендованные коды счетов. Основное отличие предлагаемой методики отражения расчетных операций с использованием векселей от ранее существующей заключается в делении векселей на «векселя полученные» и «векселя выданные» вместо ранее существующего деления на «товарные» и «финансовые». Кроме этого нами была обоснована необходимость использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» при отражении не только операций по реализации векселей, но и при передаче их по индоссаменту.

В-третьих, выявлены существенные недостатки, связанные с применяемой схемой организации расчетных операций с использованием векселей на ОАО БЛВЗ и предложена альтернативная схема, позволяющая соблюдать требования части 2 НК РФ, регламентирующей порядок обложения НДС операций, связанных с реализацией продукции.

В-четвертых, предложена методика отражения операций по расчетам за реализованную продукцию векселями третьих лиц, определен порядок обложения операций НДС.

В-пятых, рассмотрена возможная корреспонденция счетов по передаче векселей коммерческой организации на основании договора займа, а также предложена возможная схема предоставления по договору займа собственных векселей.

В-шестых, предложена возможная корреспонденция счетов по отражению операции по передаче именного (или «ректа» векселя) с соблюдением формы и последствий обыкновенной цессии.

В-седьмых, обоснована необходимость отражения в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только информации, раскрывающей перечень имеющихся у организации финансовых инструментов, но и информации об их текущей стоимости, рассчитанной исходя из ставки дисконтирования и периода времени, оставшегося до погашения. При этом ставка дисконтирования при исчислении текущей стоимости векселя принималась равной по величине ставке рефинансирования, установленной Центральным банком России на момент составления векселя.

Текущая стоимость основного долга по векселю определялась: где PV - текущая стоимость одного рубля (одной денежной единицы); l - ставка дисконтирования; п - число периодов.

Текущая стоимость платежей по векселю исчислялась: рул. (1+'г. I где PVA - текущая стоимость обыкновенного аннуитета.

В-восьмых, предложен новый методологический подход к расчету коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, предусматривающий приведение в сопоставимость показателей, используемых в расчетах.

Кодз = JL, ДЗ где Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; В - выручка от продаж в кредит (содержащая НДС, акцизы, налог с продаж); ДЗ - средегодовой остаток дебиторской задолженности.

В-девятых, обоснована методика расчета коэффициента оборачиваемости задолженности, обеспеченной векселями.

Ковв = TMLL ^ вв где Ковв - коэффициент оборачиваемости векселей выданных;

ТМЦ - материальные ценности, приобретенные с рассрочкой платежа с использованием вексельной формы расчетов;

ВВ - среднегодовой остаток векселей выданных.

Ковп = , ВП где Ковп - коэффициент оборачиваемости векселей полученных; В - реализация продукции с рассрочкой платежа с использованием векселей; ВП - среднегодовой остаток векселей полученных.

В-десятых, предложен алгоритм расчета величины дисконта по векселям исходя из периода погашения, вексельной суммы, ставки рефинансирования ЦБ РФ, а также темпа инфляции.

В заключение исследования была предложена возможная корреспонденция счетов по отражению вексельных кредитов и операций по залогу векселей.

В целом наши предложения дают возможность использования предложенных методик для организации бухгалтерского учета и анализа вексельных операций организациями - участниками вексельного обращения в силу того, что они не противорячат существующему законодательству и реально отражают механизм финансово-хозяйственных операций.