Учетно-аналитическое обеспечение деятельности интегрированных структур в системе АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение деятельности интегрированных структур в системе АПК"

На правах рукописи

ДЯТЛОВА Ангелина Федоровна

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНТЕГРИРОВАННЫХ СТРУКТУР В СИСТЕМЕ АПК (НА ПРИМЕРЕ АГРОХОЛДИНГОВ)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2005

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Козменкова Светлана Вячеславовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Белов Николай Григорьевич

кандидат экономических наук, доцент Жданкин Георгий Валерьевич

Ведущая организация: Орловский государственный аграрный

университет

Защита диссертации состоится ноября 2005 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета К.212.166.04 при ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д.37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Автореферат разослан « октября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Л.Ф. Суходоева

2'ГМ62

А "7А £ Ч ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В аграрном секторе экономики развиваются сложные социально-экономические процессы. С одной стороны, активно формируется рыночная инфраструктура, экономическое поведение товаропроизводителей приобретает предпринимательский характер, с другой стороны, существует большой разрыв между интересами товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции и предприятиями, осуществляющими её переработку и продажу.

Одним из способов разрешения сложившихся противоречий является создание аграрных интегрированных формирований - агрохолдингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, организации по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, обслуживание и др. Интегрированные структуры имеют явные преимущества перед обособленными агентами рынка, что подтверждено мировым опытом аграрного производства. Экономические отношения между партнёрами холдинговых компаний реализуются через хозяйственный механизм, базой которого является ценообразование, обеспечивающее гарантированное распределение дохода в соответствии с затратами каждого участника. Деятельность подразделений (центров затрат) организуется на основе коммерческого расчёта и взаимного кредитования за счёт временно свободных денежных ресурсов. Такие взаимоотношения внутри холдинга позволяют производителям сельскохозяйственной продукции воздействовать на экономические процессы, происходящие в других сферах АПК, и обеспечивают связь доходов агропромышленных формирований с конечными результатами продажи продукции.

Международная и отечественная практика свидетельствует о том, что формированиям холдингового типа актуальна внутренняя организация профильной деятельности, обусловленная нестандартными функциональными свя-

зями входящих в их состав бизнес-единиц,

трансформацией отношений собст-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА СП< О»

венности, спецификой бюджетных обязательств. Это обстоятельство оказывает видимое влияние на систему бухгалтерского учёта, в которой формируется информация как в целом по агрохолдингу, так и по каждой его структурной единице.

Для интегрированных объединений (холдингов) одним из определяющих приоритетов является отлаженный механизм управления, информационной базой которого, как известно, является бухгалтерский учёт. В связи с этим необходимо констатировать, что вопросы учётно-аналитического обеспечения внутренних взаимоотношений пока законодательно, организационно и методически разработаны недостаточно. Частично это объясняется сравнительно коротким периодом деятельности корпоративных форм интеграции в России. Изложенное даёт основание считать тему, избранную для исследования, актуальной и практически значимой.

Степень изученности проблемы. В масштабах не только сельского хозяйства, но и других отраслей экономики общеэкономические аспекты интеграции в агропромышленном комплексе исследовали отечественные специалисты: Г.А. Баклаженко, A.C. Барышников, В.И. Белоусов, И.Н. Буробкин, В.П. Василенко, И.П. Глебов, Э.Н. Крылатых, A.C. Кириленко, С.И. Коновалов, В.В. Милосердое, И.А. Минаков, А.И. Наумов, Е.С. Оглоблин, A.B. Петриков, Е.И. Семенова, В.М. Старченко, К.С. Терновых, М.П. Тушканов, И.Ф. Хицков, Н.С. Храмцов, А.Ф. Шишкин, A.M. Югай и др.

В целом в области отечественного бухгалтерского учета в системе агропромышленного комплекса (АПК) известны работы P.A. Алборова, Н.Г. Белова, М. Бекера, С.М. Бычковой, Ф.И. Васькина, В.Г. Гетьмана, C.B. Козменко-вой, Г.С. Клычовой, Э.Касла, Г.М. Лисовича, А. Нельсона, М.З. Пизенгольца, JI.B. Перекрёстовой, Л.М. Полковского, М.М. Рапопорта, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбокова, Л.З. Шнейдмана и др.

Вместе с тем, в имеющихся исследованиях недостаточно изучены вопросы бухгалтерского учета и отчетности в корпоративных формах интеграции.

Цель исследования: разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в агрохолдингах, а также внутренних расчётных отношений.

Реализация поставленной цели потребовала решение следующих основных задач:

• исследовать состояние и перспективы развития интегрированных структур АПК России для определения состава и структуры учётной информации, ориентированной на запросы пользователей;

• обобщить теорию и практику интеграции и определить её влияние на систему бухгалтерского учета в условиях трансформации аграрных отношений;

• критически оценить и обобщить накопленный опыт ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности в агрохолдингах и сформулировать предложения по их совершенствованию;

• определить центры ответственности в группах взаимосвязанных организаций для выработки рекомендаций по совершенствованию учёта относящихся к ним доходов и расходов;

• разработать усовершенствованный рабочий план счетов и регистры аналитического учёта доходов и расходов, применительно потребности сближения бухгалтерского учёта и обложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

• разработать предложения по учёту расчётов между участниками агрохол-динга для совершенствования внутригрупповых экономических взаимоотношений;

• исследовать состав бухгалтерской отчётности структурных подразделений и сводной отчетности агрохолдинга для выработки рекомендаций по совершенствованию их форм и порядка составления.

Объект исследования - хозяйственно-финансовая деятельность и учётная практика интегрированных агроформирований Российской Федерации и зерновых агрохолдингов Орловской области.

Предметом исследования являются бухгалтерский учёт и консолидированная отчётность в интегрированных структурах АПК.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили положения экономической теории по функционированию аграрного рынка, разработки ВНИИЭСХ, ВНИЭТУСХ и др. научных учреждений по экономическому механизму взаимодействия интегрированных формирований, труды российских и зарубежных ученых в области интеграции, бухгалтерского учета и отчётности аграрных организаций.

Экономическую и нормативно-правовую базу исследования составили законодательные и нормативные документы федеральных органов власти и управления РФ, международные стандарты финансовой отчетности, материалы Федеральной службы по статистике, годовые отчеты агропромышленных организаций. Исследования велись на основе монографического, экономико-статистического, расчетно-конструктивного методов, а также метода бухгалтерского учета.

Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учетной информации в рамках финансово-хозяйственной деятельности интегрированных структур АПК.

При проведении исследований получены результаты, включающие следующие элементы научной новизны:

• обоснован порядок расчётов внутрихолдинговых (трансфертных) цен, который позволит усовершенствовать систему учёта доходов и расходов в бухгалтерском учёте и подготовке бухгалтерской отчётности по структурным единицам агрохолдинга;

• разработаны рекомендации по формированию центров ответственности в интегрированных структурах, включающие "Общее положение о центрах

ответственности" и предложены различные модели внутрихозяйственного расчёта;

• усовершенствована методика формирования доходов и расходов для исчисления единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) с применением разработанных учётных регистров на базе предлагаемого рабочего плана бухгалтерских счетов;

• рекомендован системный порядок учёта производственных затрат по экономическим элементам с использованием специализированных бухгалтерских счетов или учётных регистров на основе отдельных элементов нормативного учёта затрат в сочетании с бюджетированием по каждому центру затрат и центру ответственности;

• рекомендована усовершенствованная методика учёта расчётов между подразделениями агрохолдинга на основе предлагаемых учётной политики и специализированного рабочего плана бухгалтерских счетов;

• разработана схема формирования внутрихолдинговой отчетности, усовершенствованы формы отчетности подразделений, рекомендованы варианты её составления, а также проект типового Внутрихозяйственного регламента консолидации бухгалтерской отчётности в интегрированных структурах АПК.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в обобщении результатов исследования по вопросам бухгалтерского учёта в интегрированных структурах АПК РФ, в использовании рекомендованной учётной политики и её основных элементов, специализированных регистров синтетического и аналитического учёта доходов и расходов по центрам ответственности, рабочего плана счетов, специализированных бюджетов, технологии составления сводной консолидированной отчётности, ведомостей элиминирования, форм консолидированной отчётности, которые предоставят дополнительную информацию и послужат основой для совершенствования внутригруппо-вых внешних и внутренних экономических отношений, улучшения бюджетиро-

вания и нормирования расходов, повышения доступности учётно-аналитической информации.

Одним из основных регуляторов экономических внутригрупповых взаимоотношений являются внутрихолдинговые (трансфертные) цены. Проведённые в работе исследования показали, что для обеспечения равной рентабельности по группе взаимосвязанных организаций необходимо определить единые внутрихозяйственные цены на одноимённые виды продукции, работ, услуг с учётом индивидуальных дотаций из централизованных резервов агрохолдинга.

Предлагаемый способ группировки затрат по экономическим элементам по объектам учёта (с использованием бухгалтерских счетов или путём внесистемного внесения соответствующих изменений в регистрах бухгалтерского учёта по объектам учёта) обеспечит возможность осуществлять прямое нормирование по центрам ответственности и экономическим элементам в натуральных показателях (не укрупнённых), устанавливать нормы затрат на отдельные виды материальных ценностей на основании технологических карт, определять результаты по центрам ответственности на основании экономии затрат, маржинального дохода или прибыли.

Необходимость совершенствования структуры ряда синтетических счетов, а также их специализации объясняется, главным образом, особенностями внутрихолдинговых экономических отношений. Внесённые дополнения позволят унифицировать бухгалтерский учёт операций по взаиморасчётам между организациями, входящими в группу агрохолдинга, а также составлять консолидированную отчётность.

Предлагаемый алгоритм составления консолидированной отчётности и Внутрифирменный регламент консолидации бухгалтерской отчётности структурных единиц позволит упорядочить, упростить процедуру составления и повысить достоверность консолидированной информации.

Предложенные нами положения о центрах ответственности, по учетной политике, Внутрихозяйственный регламент консолидации бухгалтерской от-

четности в аграрно-финансовых объединениях внедрены в учётную практику агрохолдингов Орловской области.

Результаты научных исследований используются в учебном процессе по курсам: "Бухгалтерский финансовый учёт", "Бухгалтерский управленческий учёт", "Бухгалтерская финансовая отчётность", "Налоговый учёт" в Российском государственном аграрном заочном университете.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на межвузовских научно-практических конференциях Российского государственного аграрного заочного университета (РГАЗУ), наиболее существенные материалы диссертации опубликованы в 5 публикациях общим объёмом 49,1 печатных листов (из них лично автора - 25,1 п.л.), в том числе в центральной печати - 21,3 п.л.

Структура и объем работы определены целью и поставленными для ее реализации задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 175 страницах машинописного текста, содержит 34 таблицы, 14 рисунков, 34 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы, формулируются цель и задачи исследования, определены предмет и объекты исследования, степень изученности проблемы, раскрываются научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы интеграции и формирования учетной информации в агропромышленных структурах АПК» теоретически и практически рассмотрены роль и место интегрированных формирований; проанализирована классификация корпоративных форм, особенности их структуры и функционирования; отражены правовые основы формирования интегрированных структур, учета, отчетности; определены центры ответственности по каждой структурой единице и в целом по агрохолдингу.

Во второй главе «Функционирование интегрированных структур в АПК и состояние бухгалтерского учета в агрохолдингах» исследовано современное

состояние и тенденции развития интегрированных структур АПК РФ и Орловской области, изучена и критически оценена организация учета и особенности формирования отчетности в агрохолдингах Орловской области.

В третьей главе «Совершенствование экономических отношений и учет-но-информационного обеспечения интегрированных структур» исследованы вопросы повышения экономической эффективности деятельности структурных подразделений агрохолдинга, влияния ценового фактора на конечный результат деятельности интегрированных структур, совершенствования внутрихозяйственного расчёта центров затрат и бухгалтерского обеспечения управления расходами и экономическими взаиморасчётами, сформулированы предложения по формированию бухгалтерской индивидуальной и консолидированной отчетности агрохолдинга.

В заключении сформулированы основные результаты исследования и вынесены рекомендации методического и практического характера.

II. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Обоснован порядок расчёта внутригрупповых (,трансфертных) цен с целью справедливого распределения прибыли между структурными единицами агрохолдинга.

В интегрированных структурах конечная продукция, продаваемая потребителю, является результатом действия многих отдельных организаций (или подразделений), при этом возникают проблемы организации системы расчетов между этими структурными единицами, которые адекватно учитывали бы вклад каждого участника и стимулировали бы их заинтересованность в производстве компонентов, необходимых для производства конечной продукции. Эти проблемы осложняются необходимостью реагировать на нестабильные, растущие цены на сырьё и материалы, рост (индексацию) собственных затрат и запаздывание (лаг) взаимных расчетов (особенно важен учет такого запаздывания при значительной инфляции). 10

В диссертации предложена модель оптимизации взаиморасчетов, обеспечивающая более «справедливое» распределение прибыли между участниками, в которых управляемыми факторами являются цены Р1, назначаемые ¡-м участником на свою продукцию, передаваемую для использования другой организацией, и дополнительные вознаграждения получаемые этим участником после реализации конечной продукции (при этом фактор объёма и временной фактор остаются без изменений).

В таблице 1 приведены результаты моделирования расчетов прибыли при оптимальном (прибыль на единицу продукции щ 2~0) назначении цен, в диссертации - и при единой рентабельности для всех участников (1 - СП «Суров-ское», 2 - ПК «Хомутовский элеватор», 3 -Мукомольный завод \УМ - 200 г.Орёл).

Таблица 1

Результаты расчета прибыли

при оптимальном назначении цены на 1 ц пшеницы

Чис Стой Собст- Отпускная Полные При- «Дележ» Скор- Распре- Окон Нор

ло мость венные внутренняя затраты быль или ректи- деление ча- ма

уча- поку- затра- цена еди- каждого на часть рован- дополни- тель при-

стии пае- ты 1- го ницы про- участ- едини- прибы- ная тельной ная бы-

ков, мых участ- дукции для ника на цу про- ли, по- при- прибыли вели- ли 1-

i на ника каждого из единицу дук- лучае- быль между чина го

сто- на (п-1) уча- продук- ции, я, мая по- каждо- участни- при- уча-

роне едини- стника, Р1 ции, 5/ сле реа- го уча- ками при бы- стии

ресур цу про- лизации стника, реализа- ли, ка,

сов, дук- конеч- я*, ции по я, Pi

с,и ции, С, ного продукта, Д1 более высокой цене, 01

1 130 60 190 190 0 57 57 89 146 0,77

2 0 50 240 240 0 72 72 113 185 0,77

3 0 25 474 265 208 -129 79 124 204 0,77

В диссертации приведены рассчитанные перспективные оптимальные трансфертные цены на продукцию произведённую структурными подразделениями агрохолдинга, обеспечивающие равную норму прибыли для участников.

Усовершенствованная структура расчётов между участниками холдинга по различным хозяйственным операциям предполагает системный бухгалтерский учёт стоимостного вклада каждого участника и стимулирует их заинтересованность в производстве компонентов, необходимых для выпуска конечной продукции.

2. Разработаны рекомендации по формированию центров ответственности в интегрированных структурах для обеспечения информацией внутренних пользователей по операционным сегментам

Отличительная особенность формирования интегрированных структур в Орловской области состоит в том, что сельскохозяйственные товаропроизводители утратили юридическую самостоятельность (перешли в статус структурных подразделений (СП) головной организации агрохолдинга), которую необходимо восстановить.

Основным производственным звеном СП являются первичные производственные подразделения (111 III) - центры ответственности, в которых формируются расходы и доходы. В диссертации определены критерии функционирования центров ответственности (центров затрат, доходов, прибылей и инвестиций) агрохолдинга при разных моделях хозрасчёта и организации в них управленческого учёта доходов и расходов.

Эффективное функционирование центров ответственности возможно при создании ППП необходимых условий их хозрасчётной деятельности. В зависимости от уровня внутрихозяйственной самостоятельности в работе предложены три модели внутрихозяйственных экономических отношений: нормативно-затратная, затратно-доходная, доходно-прибыльная (табл.2), сформулированы принципы, функции и элементы формирования и регулирования экономической деятельности хозрасчётных подразделений.

Основной целью первой модели хозрасчёта является экономия затрат, второй - маржинальный доход (самоокупаемость) и третьей - прибыль (самофинансирование). Разработано "Общее положение о центрах ответственности",

которое является основным нормативным документом, регламентирующим назначение и деятельность центра ответственности, его место в организации, структуру, основные функции, задачи, права и обязанности руководителя и организацию учёта и контроля.

Таблица 2

Формы внутрихозяйственных экономических отношений

центров ответственности

Элементы экономических отношений Формы

нормативно -затратная затратно - доходная доходно - прибыльная

1. Степень самостоятельности производственной деятельности: а) планирование, установление задания по производству и затратам на него + +

б) участие в разработке и утверждении экономических нормативов, условий материального снабжения, финансирования, определения договорных цен + +

в) выбор технологии ведения производства + + +

2. Степень финансово-экономической обособленности в первичных подразделениях' а) наличие лицевого счёта в бухгалтерии +

б) наличие лицевого счёта или текущего счета в ФРЦ (или в бухгалтерии) - + +

в) наличие самостоятельного баланса - - +

3. Критерии оценки деятельности первичных подразделений: а) объём произведённой продукции + - -

б) затраты производства + - -

в) хозрасчетный доход - + -

г) расчётная прибыль - - +

4. Форма экономической ответственности: а) частью фонда оплаты труда за конечные результаты + - -

б) фондом оплаты труда - + +

в) хозрасчётным доходом - + +

г) прибылью - - +

3. Определена методика формирования доходов и расходов, единая для целей бухгалтерского учёта и исчисления ЕСХН с применением разработанных регистров учета и усовершенствованной структуры бухгалтерских счетов.

В связи с изменениями в налоговом законодательстве особую актуальность приобретает вопрос учёта доходов и расходов в интегрированных формированиях АПК. Это связано с наличием обособленных подразделений и юри-

13

дических лиц, входящих в состав этих формирований, и их взаимозависимостью.

В учётной практике введение ЕСХН вызвало необходимость дополнительных учётных процедур в связи с тем, что:

- Налоговым кодексом определён перечень доходов и расходов, который существенно отличается от состава доходов и расходов, принимаемых к бухгалтерскому учёту в налоговый период;

- для исчисления ЕСНХ применяется кассовый метод: доходы полученные, расходы оплаченные, а в бухгалтерском учёте - метод начислений, в результате чего возникает разница по времени перехода права собственности на продукцию (работы, услуги).

В связи с эти необходимо на счёте 90 «Продажи» отражать обособленно выручку оплаченную и подлежащую оплате на отдельных аналитических счетах. Следовательно, и в регистрах бухгалтерского учёта должны присутствовать данные об оплаченной и неоплаченной выручке от продажи продукции (работ, услуг). Для этого предлагаем в Реестр реализации продукции (ф. №63-АПК) включить показатель - «Отметка об оплате», а в Ведомость аналитического учета (ф. №62-АПК) - показатель «Оплачено», определяемый нарастающим итогом с начала года. Это позволит использовать данные регистры бухгалтерского учета одновременно и для исчисления ЕСХН

Кроме оплаченной выручки от продажи продукции (работ, услуг), для исчисления ЕСХН в расчёт принимаются и оплаченные операционные и внереализационные доходы и расходы, которые должны быть выделены на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих аналитических счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

В диссертации предложена методика отражения НДС в составе стоимости материалов на счёте 10 «Материалы», а также расчёта израсходованных оплаченных материальных ценностей для исчисления ЕСХН.

Соответственно, в диссертации предлагается рабочий план счетов интегрированных формирований по учету доходов и расходов, включающий субсчета и аналитические счета к счетам 10, 19, 90, 91 для обеспечения расчетной базы по ЕСХН.

Для обеспечения оперативного и достоверного учёта доходов и расходов предлагаются следующие регистры налогового учёта: "Реестр учёта доходов для исчисления ЕСХН" и "Реестр учёта расходов для исчисления ЕСХН". Итоговые данные накопительных реестров за месяц по видам доходов и расходов затем включаются в сводные регистры учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН. Предлагаемая схема учёта доходов и расходов для исчисления ЕСХН приведена на рисунке 1 и свидетельствует, что посредством бухгалтерского учёта обеспечивается исчисление ЕСХН и формирование информации по расчётам с бюджетом в агрохолдингах. Предлагаемая методика позволяет снизить трудоёмкость работы бухгалтерского аппарата.

Рис. 1. Предлагаемая схема учёта доходов и расходов для исчисления ЕСХН

4 Аргументированы новые подходы к отражению затрат в системе управленческого учёта по экономическим элементам на основе нормативного учёта в сочетании с бюджетированием.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечены их группировка по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация внеоборотных активов; прочие затраты. Такая группировка затрат приводится и в форме №5 годового отчёта, характеризуя затраты на производимую продукцию (работы, услуги) средств труда, предметов труда и живого труда.

В диссертации обосновывается ряд положений по совершенствованию отражения затрат в управленческом учёте.

Во-первых, в управленческом учете по центрам ответственности вместо группировки затрат по комплексным статьям по объектам учета, затраты в основных отраслях (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве) вспомогательных и обслуживающих производствах по центрам ответственности учитывать по следующим видам расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на социальные нужды; амортизация внеоборотных активов; прочие расходы (денежные).

Во-вторых, стоимость услуг вспомогательных производств списывать в затраты по объектам учета основных отраслей в поэлементном разрезе. В зависимости от размеров организации и объёма учётных работ такой учёт может быть организован одним из двух вариантов:

- для крупных организаций с обособленным бухгалтерским финансовым и управленческим учётом путём ведения дополнительных собирательно-распределительных счетов 31 «Материальные затраты», 32 «Затраты на оплату труда», 33 «Затраты на социальные нужды», 34 «Амортизация внеоборотных активов», 35 «Прочие нематериальные затраты» с последующим их распределением по объектам учёта соответствующих производств;

- для средних и малых организаций - путём изменения структуры субсчетов и регистров бухгалтерского учёта по объектам учёта по подразделениям. Нами усовершенствована форма Лицевого счёта (производственного отчёта) производственного подразделения (форма 83-АПК), в которой отражена предлагаемая группировка по элементам затрат.

В-третьих, постоянные затраты по управлению полностью относить на финансовые результаты деятельности. Полагаем, что такой способ учета расходов следует применить в отношении всех управленческих расходов, включая и постоянную часть общепроизводственных, отражаемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы". При предлагаемых вариантах представляется возможным:

- нормирование переменных затрат в денежном выражении по центрам ответственности осуществлять по экономическим элементам на натуральные измерители (единицу площади, голову скота, эталонный гектар и др.);

- нормы расхода отдельных видов материальных ценностей (нефтепродукты, удобрения, корма для животных и др.) устанавливать в натуральном выражении на основании технологических карт с возможной дифференциацией по периодам: в растениеводстве - подготовительный, посевной, вегетационный, уборочный; в животноводстве - стойловый, пастбищный;

- определять результаты работы центров ответственности на основе экономии затрат, бюджетирования и маржинального дохода или прибыли (в зависимости от уровня внутрихозяйственного расчета подразделения);

- снизить трудоёмкость управленческого учёта и усилить контроль за соблюдением норм использования ресурсов.

Кроме указанных преимуществ, при этом представляется возможным решить ещё две проблемы.

Во-первых, применить нормативный учёт затрат в сочетании с системой «директ-костинг» путём учёта по центрам ответственности переменных затрат отдельно по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Единая номенк-

латура всех видов продукции зерновых культур (объектов учёта) для сельскохозяйственных организаций агрохолдинга приведена в диссертации. Схематично предлагаемый вариант представлен на рисунке 2.

Рис. 2. Схема управленческого учета с использованием нормативного учета затрат и элементов системы «директ-костинг»

Во-вторых, с целью обеспечения планирования текущей деятельности центров затрат (хозрасчётных подразделений) для агрохолдинга разработаны структура, показатели и формы следующих бюджетов первичных подразделений: продаж

продукции, работ и услуг; производства продукции, работ, услуг; материального обеспечения производства; затрат (материальных и трудовых) на объём производства; доходов от продаж; поступления денежных средств, показатели которых взаимосвязаны в системе кругооборота хозяйственных средств, формы которых приведены в диссертации.

5 Разработаны предложения по учёту расчётов между участниками агрохолдинга для совершенствования экономических взаимоотношений

Наиболее сложной проблемой в агрохолдингах является обеспечение учёта расчётов в группе взаимосвязанных организаций, которые централизованно не отрегулированы. Для создания единой учётно-информационной системы предлагается:

• разработанная единая учётная политика агрохолдинга (головной организации), которая включает особенности учёта в головной, дочерних, зависимых организациях, филиалах, производственных комплексах и других структурных подразделениях в областях методологии и организации учёта и отчётности. Реализация этого предложения позволит в основе единых положений вести учёт в организациях агрохолдинга, а также составлять индивидуальную и консолидированную бухгалтерскую отчётность;

• с целью усовершенствования на основе унификации учёта внутренних взаимных операций в диссертации аргументированы предложения по применению единой структуры бухгалтерских счетов, отражающих взаиморасчёты. В работе приведены дополнения с их характеристикой к следующим синтетическим счетам: 19, 40,43, 58, 59,66,67, 68,75, 79, 80,90, 91. В основном дополнения субсчетов связаны с необходимостью учёта взаиморасчётов с головной организацией (по видам расчётов) и между структурными единицами (дочерними организациями, филиалами, производственными комплексами, структурными подразделениями). Аналитическими счетами будут конкретные организации агрохолдинга;

• предлагается внутри группы взаимосвязанных организаций экономические взаимоотношения строить на основе договоров купли-продажи в соответствии с гражданским законодательством, а не внутренних контрактов. Это позволит перейти от натуральных на денежные взаиморасчёты, обеспечивающие равные экономические условия организаций, исключающие неоправданно высокие доходы головной (снабженческой) организации агрохолдинга.

б. Обоснована необходимость развития учётно-информационного обеспечения агрохолдинга на основе совершенствования индивидуальной, консолидированной и сегментарной отчётности.

С созданием агрохолдингов возникают существенные проблемы с формированием единой учётно-информационной системы, адекватно характеризующей деятельность всех интегрируемых структур и агрохолдинга в целом как единой организации. Решение этих проблем может быть достигнуто путём совершенствования индивидуальной и сводной отчётности.

Все интегрированные структуры агрохолдинга составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность по модифицированным стандартным формам, рекомендованных Минфином РФ и Минсельхозом РФ, в которых отсутствуют показатели, характеризующие специфические взаимоотношения указанных формирований. Интегрирующая организация не предусматривает в учетной политике и не разрабатывает внутрифирменную бухгалтерскую отчетность, наиболее полно характеризующую деятельность интегрируемых организаций.

Сельскохозяйственные структурные подразделения и организации в составе годовой бухгалтерской отчётности представляют стандартные (формы №№ I - 5) и специализированные (формы №№ 5-17-АПК), данные которых характеризуют внутрихозяйственную управленческую деятельность организации и поэтому являются коммерческой тайной организации. Однако эта отчётность представляется в государственные налоговые и статистические органы, а также в местные органы управления, на основании которых составляется сводная от-

чётность по району, региону и Минсельхозу РФ. По нашему мнению, данную специализированную отчётность следует использовать только для управленческих целей внутри корпоративных объединений. При этом содержание этих форм должны определять интегрирующие структуры.

На основании данных, полученных от дочерних организаций и имеющихся в головной компании, представляется возможным составлять сводные отчёты по сегментам деятельности. При этом по агрохолдингу предложено составлять такую отчётность по следующим операционным сегментам: по сельскохозяйственным организациям; по перерабатывающим организациям; по обслуживающим организациям; по торгово-снабженческим организациям; по агрохолдингу в целом.

Алгоритм составления консолидированной отчетности с перечнем показателей, которые необходимо включить в формы №№ 1 и 2 индивидуальной отчётности, схематично изображен на рисунке 3, а полный текст разработанного Внутрихозяйственного регламента консолидации бухгалтерской отчетности структурных единиц агрохолдинга приведён в диссертации.

В процессе консолидации предлагаем использовать разработанные нами ведомости элиминирования (корректировки) бухгалтерских балансов организаций холдинга, ведомость элиминирования (корректировки) отчётов о прибылях и убытках организаций холдинга. С целью составления консолидированных отчётов необходимо составить по данным всех организаций сводные таблицы по каждому в отдельности элиминируемуму значению, учитываемому при корректировке сводных отчётов.

Источником информации для консолидационных процедур могут быть либо дополнительные статьи в отчётности индивидуальных организаций, либо индивидуальные расчёты каждой организации группы.

Таким образам, с учётом произведённых корректировочных процедур, консолидированные Бухгалтерский баланс и Отчёт о прибылях и убытках будут характеризовать финансовые результаты деятельности за отчётный год и финансовое состояние группы организаций (холдинга) как единой организации.

Рис. 3. Алгоритм трансформации годовой отчетности агрохолдинга в консолидированную

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведённого исследования, которые носят теоретико-методический и прикладной характер. Основные положения приводятся в автореферате по ходу изложения материала.

Основные теоретические положения и результаты исследования опубликованы в следующих работах:

1. Дятлова А.Ф., Васькин Ф.И., Свободина М.В. Новый этап Российской системы бухгалтерского учёта / Ф.И.Васькин, А.Ф.Дятлова, М.В .Свободина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2001,-№3,4,6,7,8,9.- 4,2п.л. (в т.ч. авторских - 1,3 пл.).

2. Дятлова А.Ф. Информационные аспекты управленческой отчётности/ А.Ф.Дятлова //Вестник РГАЗУ: Актуальные экономические проблемы развития АПК. Сборник научных трудов.- М.: 2004.-0,2п.л. (в т.ч. авторских - 0,2 п.л.).

3. Дятлова А.Ф.Управленческий учёт: международные аспекты и российская практика / А.Ф.Дятлова //Вестник РГАЗУ: Актуальные экономические проблемы развития АПК. Сборник научных трудов.-М.: 2004.-0,2п.л. (в т.ч. авторских - 0,2 п.л.

4. Дятлова А.Ф., Васькин Ф.И. Свободина М.В. Новые аспекты в бухгалтерском учёте организаций АПК / Ф.И.Васькин, А.Ф.Дятлова, М.В.Свободина -М.: РГАЗУ.- 2001.- 10,23 п.л. (авторских - 3,41 пл.)

5. Дятлова А.Ф., Васькин Ф.И. Бухгалтерский финансовый учет / Ф.И.Васькин, А.Ф.Дятлова . - М.: КолосС, 2004.-560с. - 34.3 пл. (в т.ч. авторских - 20.0 п.л.)

¡r

Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1. Заказ 1350. Тираж 100.

Типография Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского Лицензия № 18-0099 603000, Н. Новгород, ул. Б. Покровская, 37.

г

V

I* «

а

<

Р19194'

РНБ Русский фонд

2006-4 17165

<5 t

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дятлова, Ангелина Федоровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНТЕГРАЦИИ И ФОМИРО-ВАНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ СТРУКТУРАХ АПК.

1.1. Научные аспекты развития интегрированных структур и их информационного обеспечения.

1.2. Правовые вопросы формирования интегрированных структур и организации учета и отчетности в них.

1.3. Организация структуры управления центров ответственности взаимосвязанных организаций.

ГЛАВА 2. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ИНТЕГРИРОВАННЫХ СТРУКТУР АПК И СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АГРОХОЛДИН

2.1. Состояние и развитие интегрированных структур РФ.

2.2. Анализ деятельности интегрированных формирований Орловской области.

2.3. Особенности бухгалтерского учета в агрохолдинге ОАО «Пшеница»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО

ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНТЕГРИРОВАННЫХ СТРУКТУР.

3.1 .Влияние ценового фактора на конечный результат деятельности интегрированных структур.

3.2. Формирование информационной базы для исчисления ЕСХН.

3.3 Бухгалтерское обеспечение управления расходами.

3.4. Совершенствование бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности интегрированных структур.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение деятельности интегрированных структур в системе АПК"

В аграрном секторе экономики развиваются сложные и противоречивые социально-экономические процессы. С одной стороны, активно формируется рыночная инфраструктура, экономическое поведение товаропроизводителей приобретает предпринимательский характер, активизируются процессы кооперации и интеграции, с другой - значительное количество сельскохозяйственных организаций находится в критическом финансовом состоянии, растут обязательства перед партнёрами, продолжают разрушаться материально-техническая база и социальная инфраструктура.

Одним из способов разрешения противоречивости процессов является создание аграрно-промышленных интегрированных формирований - агро-холдингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, организации по переработке продукции, торговые, материально-технического снабжения, транспорта и другие обслуживающие организации. Интегрированные структуры имеют явные преимущества перед обособленными агентами рынка, что подтверждено мировым опытом агропроизводства. Однако при переходе к рыночной модели хозяйствования в формированиях холдингового типа возникает проблема внутренней организации эффективного хозяйствования, обусловленного функциональными связями, входящих в их состав бизнес-единиц, их экономическим взаимодействием, трансформацией отношений собственности, бюджетными обязательствами и другими проблемами.

Для успешной деятельности интегрированных объединений (холдингов) необходим отлаженный механизм управления, базирующийся на таких функциях как планирование, учет, контроль и анализ. Однако, если общие принципы учёта и отчётности определены МСФО и Минфином РФ, то вопросы отраслевого учёта и отчётности в интегрированных структурах не отработаны.

Поэтому проблема разработки действенной, адекватной новым экономическим условиям организационно - экономической модели отношений в агрохолдингах и организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является актуальной и практически значимой.

Степень изученности проблемы. Различные аспекты интеграции в агропромышленном производстве исследовали многие отечественные ученые-экономисты, как при обосновании научных основ кооперации, так и при формировании межхозяйственных отношений.

Современные проблемы создания и функционирования интегрированных формирований в агропромышленном производстве нашли отражение в трудах A.A. Афиногентовой, Г.А. Баклаженко, A.C. Барышникова, В.И. Бе-лоусова, И.И. Безаева, И.Н. Буздалова, В.П. Василенко, И.П. Глебова, В.В. Горлова, И.Б. Загайтова, А.К. Камальяна, Х.Т. Кедзимова, Э.Н. Крылатых, A.C. Кириленко, А.Н. Лубкова, В.В. Милосердова, И.А. Минакова, Е.С. Оглоблина, A.B. Петрикова, O.A. Родионовой, Е.И. Семеновой, В.М. Старченко, К.С. Терновых, М.П. Тушканова, Д.А. Фомина, И.Ф. Хицко-ва, Н.С. Храмцова, A.A. Черняева, А.Ф. Шишкина, A.M. Югай и др.

Различные аспекты бухгалтерского учета, анализа и отчетности исследовали многие авторы - отечественные: P.A. Алборов, В.Е. Ануфриева, В.Р. Банк, Н.Г. Белов, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Ф.И. Васысин, А.Ф. Виноходова, В.Ф. Воронин, K.M. Гарифуллин, В.П. Гетьман, JI.A. Горшкова, Т.И. Гуляева, Ю.А. Данилевский, В.Н. Едро-нова, А.П. Зинченко, В.П. Ивашкевич, В.Э. Керимов, C.B. Козменкова, Г.С. Клычова, Н.П. Любушин, А.Д. Лаионов, A.A. Матвеева, Е.А. Мизиковский, Л.Г. Макарова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Л.В. Попова, Л.М. Полковский, Т.М. Рогуленко, И.Б. Ромашова, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, Л.Ф. Суходоева, В.И. Ткач, С.И. Учкова, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, В.Н. Ясенев и др., и зарубежные: Х.Андерсон, М. Бекер, Л. Бернстайн, Д.Колдуэлл, Б. Нидлз, Р. Рис, Дж. Энтони и др.

Вместе с тем, в имеющихся исследованиях недостаточно освещены вопросы комплексного подхода к теоретическим и практическим аспектам интеграции в агропромышленном производстве, особенностям ее проявления в трансформируемой рыночной экономике. Недостаточно изучены в экономической литературе вопросы бухгалтерского учета и отчетности в корпоративных формах интеграции.

Цель исследования: разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию экономических взаимоотношений, бухгалтерского учета и отчетности агропромышленных интегрированных структур.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи: исследовать состояние и развитие интегрированных структур АПК в России и отдельных агрохолдингах с целью выявления тенденций их развития и обоснование оптимальной аналитической информации для управления агрохолдингом; обобщить теоретические основы и выявить особенности интеграции в агропромышленном производстве в условиях трансформации аграрных отношений и их влияние на организацию бухгалтерского учета; исследовать организационную структуру управления, определить центры ответственности в группах взаимосвязанных организаций для повышения эффективности их работы, предложить пути совершенствования учёта доходов и расходов хозрасчётных подразделений (центров ответственности); оценить опыт ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в агрохолдингах и дать предложения по их совершенствованию; разработать предложения по совершенствованию учета доходов и расходов в структурных подразделениях агрохолдинга; разработать предложения по усовершенствованию экономических взаимоотношений и учёта расчётов между подразделениями агрохолдинга; разработать систему учётно-информационного обеспечения, единую для целей бухгалтерского учёта и исчисления базы для расчётов с бюджетом по Единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН); исследовать состав бухгалтерской отчетности (индивидуальной и сводной) и усовершенствовать их формы и порядок составления.

Объект исследования: хозяйственно-финансовая деятельность и учётная практика интегрированных агроформирований. В качестве непосредственной базы для реализации поставленных задач и апробации результатов исследования были взяты зернопродуктовые агрохолдинги Орловской области, в том числе ОАО «Пшеница» и ОАО «Орловский агрокомбинат».

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования интегрированных структур; актуальные проблемы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в интегрированных структурах; консолидированная отчетность и ее учётно-методологическое обеспечение.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили положения экономической теории по функционированию аграрного рынка, разработки ВНИИЭСХ, ВНИЭТУСХ и др. научных учреждений по экономическому механизму взаимодействия интегрированных формирований, труды российских и зарубежных ученых в области интеграции, бухгалтерского учета и отчётности.

Экономическую и нормативно-правовую базу исследования составили законодательные и нормативные документы федеральных органов власти и управления РФ, Международные стандарты финансовой отчетности, материалы Федеральной службы по статистике, годовые отчеты агропромышленных организаций.

Исследования велись на основе абстрактно-логического, монографического, экономико-статистического, расчетно-конструктивного методов и метода бухгалтерского учета.

Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по совер-. шенствованию экономических отношений и учетно-информационного обеспечения деятельности интегрированных структур в АПК в условиях рыночной экономики. При проведении исследований получены результаты, включающие элементы научной новизны: выполнена оптимизация размеров интегрированных структур, даны рекомендации по рациональному использованию вовлекаемых в производство ресурсов; предложена экономико-математическая модель, определяющая порядок формирования трансфертных цен и перераспределение прибыли между участниками интегрированных структур; разработаны рекомендации по формированию центров ответственности в интегрированных структурах и регламент их деятельности, а также учётная политика и рабочий план счетов бизнес-единиц агрохолдинга; рекомендована усовершенствованная методика управленческого учёта в агрохолдингах, включающая формы бюджетов по каждому центру ответственности и систему бухгалтерских счетов, регистров учёта и внутренней отчётности, аргументированы новые методологические подходы к отражению затрат; разработана единая методика и рекомендации по формированию доходов и расходов для целей бухгалтерского учёта и исчисления ЕСХН с применением предлагаемых регистров учета и усовершенствованной структуры бухгалтерских счетов; разработана схема формирования внутрифирменной отчетности и сформирована консолидированная (единая) учетная политика для интегрированного формирования, внутрихозяйственный регламент консолидации бухгалтерской отчётности в аграрно-финансовых объединениях, усовершенствованы формы отчетности и порядок их заполнения.

Практическая значимость работы: Диссертационная работа является обобщением результатов многолетних исследований по вопросам анализа, бухгалтерского учёта и отчётности в организациях АПК, в ней разработаны практические и методические положения по учету и отчётности в интегрированных структурах, среди которых можно выделить: «Положение о центрах ответственности», «Положение по учетной политике», «Внутрихозяйственный регламент консолидации бухгалтерской отчетности в аграрно-финансовых объединениях», конкретные рекомендации по совершенствованию учета деятельности и взаимоотношений интегрированных структур и хозрасчётных подразделений.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на межвузовских научно-практических конференциях Российского государственного аграрного заочного университета (РГАЗУ), наиболее существенные материалы диссертации опубликованы в 5 публикациях общим объемом 49,1 печатных листов (из них лично автора - 25,1 п.л.), в том числе 21,3 п.л. - в центральной печати.

Результаты научных исследований внедрены в экономическую практику агрохолдингов Орловской области в соответствии со сложившейся в них организационной структурой и спецификой деятельности, а также используются в учебном процессе при преподавании курсов «Бухгалтерский финансовый учёт», «Бухгалтерский управленческий учёт», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», «Налоговый учёт» в РГАЗУ.

Структура и объем работы определены целью и поставленными для ее реализации задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 175 страницах машинописного текста, содержит 34 таблицы, 14 рисунков, 34 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дятлова, Ангелина Федоровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Особенностью развития интеграции является создание интегрированных структур, различных по уровню технологической связанности, формам внутреннего взаимодействия, отношения собственности, что соответствует стратегической ориентации на крупное производство, обеспечивает адаптацию товаропроизводителей к рыночной среде, сочетание индивидуальных и общих интересов бизнес-единиц. Однако многие интегрированные формирования в системе АПК в силу различных факторов утрачивают свою деятельность.

2. Реформирование сельскхозяйственного производства треубет новых подходов к проблеме опттимизации производственных параметров интегии-рованных структур с целью повышения эфективности аграрного производства. Использование модифицированной кривой Лоренца позволило разработать рекомендации для наиболее крупных агрохолдингов России по оптимизации вовлекаемых ресурсов. В целом для всех агрохолдингов увеличение стоимости фондов на 8% , работников на 6,3%, площади сельскохозяйственных угодий на 1,8% позволит обеспечить рост выручки от реализации продукции на 11,79% и прибыли на 10,26%) по отношению к фактическому значению.

3. Изучение функционирования агрохолдингов Орловской области показало, что их отраслевые особенности существенно влияют на организацию внутрихозяйственных и внутригрупповых экономических отношений, учёта взаиморасчётов, формирования отчётности.

4. Анализ общих подходов конструирования внутрихозяйственных отношений в интегрированных структурах свидетельствует о целесообразности совершенствования коммерческого расчёта первичных подразделений. В зависимости от их экономических возможностей предложены различные модели внутреннего коммерческого расчёта первичных производственных подразделений: нормативно - затратная (экономия затрат), затратно - доходная самоокупаемость), доходно - прибыльная (самофинансирование). Различия в этих формах обоснованы степенью самостоятельности подразделений в организации производственной деятельности, их финансово-экономической обособленностью, критериями оценки деятельности, формами экономической ответственности и другими критериями. Нами предложена перспективная схема реформирования центров ответственности интегрированных структур и Общее положение о центрах ответственности.

5. В интегрированных структурах конечная продукция, продаваемая потребителю, является результатом действия многих отдельных организаций. При этом необходимо реагировать на нестабильные, растущие цены сырья и материалов, рост (индексацию) собственных затрат и запаздывание (лаг) взаимных расчетов (особенно важен учет такого запаздывания при значительной инфляции).

Нами рассмотрены модели взаиморасчетов в интегрированных структурах, обеспечивающие более или менее «справедливое» распределение прибыли между участниками, в которых управляемыми факторами.являются цены, назначаемые каждым участником на свою продукцию, передаваемую для использования другой организации, и дополнительные вознаграждения («делёж»), получаемые этими участниками после реализации конечной продукции. На основе модельного расчёта предложены оптимальные трансфертные цены на продукцию производимую организациями ОАО «Пшеница», обеспечивающие примерно равную норму прибыли всем участникам.

6. С целью совершенствования учёта доходов и расходов для целей бухгалтерского учёта ЕСХН предложены унифицированная модель структуры бухгалтерских счетов 19, 90, 91, 99 и сводные налоговые реестры, обеспечивающие составление бухгалтерской отчётности и налоговой декларации.

7. Сформулированы новые подходы к учёту расходов по центрам затрат. С этой целью разработаны методика и варианты учёта расходов по экономическим элементам (вместо комплексных статей) для целей бухгалтерского финансового и управленческого учёта (с применением отражающих счетов или усовершенствованных учётных регистров) на основе нормативного учёта и элементов системы «директ-костинг». Предложены для этих целей усовершенствованная форма Лицевого счёта (производственного отчёта), единые объекты учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культур агрохолдинга, а также форма калькуляционного листа. Разработаны для структурных подразделений для целей планирования система и методика бюджетирования и содержание бюджетов для центров затрат (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет МТС, бюджет затрат, бюджет доходов и др.).

8. Разработана новая структура бухгалтерских счетов (19, 58, 66, 67, 76, 79, 90, 91), обеспечивающие единый унифицированный порядок отражения на счетах операций по взаиморасчётам во всех бизнес-единицах агрохолдинга, подготовлены проекты Учётной политики и Рабочего плана счетов агрохолдинга.

9. Существенной проблемой для агрохолдинга является информационное обеспечение пользователей для принятия обоснованных управленческих решений. Для этого предложены, пути совершенствования индивидуальной бухгалтерской отчётности, а также методики составления бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках различными форматами и консолидации бухгалтерской отчётности структурных единиц агрохолдинга по операционным сегментам (сельскохозяйственным, перерабатывающим, обслуживающим, торгово-снабженческим организациям, агрохолдингу в целом) с учётом положений МСФО, Директив ЕС, международной практики и в соответствии с положениями разработанных и предложенных Учётной политикой и Внутрихозяйственным регламентом консолидации бухгалтерской отчётности интегрированных структур агрохолдинга. Предложен алгоритм трансформации годовой отчётности структурных подразделений в консолидированную по этапам и элементам элиминирования.

В процессе консолидации предлагаем использовать разработанные нами ведомости элиминирования (корректировки) бухгалтерских балансов организаций агрохолдинга; ведомость элиминирования (корректировки) отчётов о прибылях и убытка организаций агрохолдинга. С целью составления консолидированных отчётов предлагается составлять по данным всех организаций сводные таблицы по каждому в отдельности элиминируемуму значению, учитываемому при корректировке сводных отчётов.

Источником информации для консолидационных процедур могут быть либо дополнительные статьи в отчётности индивидуальных организаций, либо индивидуальные расчёты каждой организации группы.

В результате произведённых корректировочных процедур, консолидированные Бухгалтерский баланс и Отчёт о прибылях и убытках будут характеризовать финансовые результаты деятельности за отчётный год и финансовое состояние группы организаций (агрохолдинга) как единой интегрированной структуры.

Отмеченные в заключение предложения, а также другие научные разработки, рассмотренные в диссертации будут способствовать повышению эффективности деятельности интегрированных формирований в системе АПК на основе усовершенствования учётно-аналитического обеспечения.