Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах"

На правах рукописи

ВАРНЯКОВ ЮРИЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЛИНГА В ХОЛДИНГАХ

Специальность 08 00 12 — "Бух1 алтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2007 ии3071407

003071407

Работа выполнена в Марийском государственном техническом университете

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

- доктор экономических наук, профессор Миронова Ольга Алексеевна

- доктор экономических наук, профессор Бахрушина Мария Арамовна

- кандидат экономических наук, доцент Фомин Владимир Петрович

- Негосударственное некоммерческое образовательное учреждение "Московский финансово-экономический институт"

Защита состоится 12 мая 2007 года в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212 214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу 443090, Самара, ул Советской Армии, д 141, ауд 325

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан__2007 года

Ученый секретарь диссертационного Леонтьева Т И

совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Начало XXI века в российской вертолетостроительной отрасли знаменуется решением важнейших стратегических задач - созданием мощных конкурентоспособных для работы на мировом рынке объединений предприятий, имеющих развитую техническую базу и владеющих уникальными технологическими разработками Уже к середине 50-х годов прошлого столетия вертолет Ми-1 поставлялся не только в страны Варшавского договора, но и в Австрию, Афганистан, Египет, Ирак, Индонезию, Китай, Кубу, Лесото, Монголию, Никарагуа, Северную Корею, Финляндию, Бразилию и Австралию В шестидесятых годах с появлением вертолета Ми-8, модернизированные варианты которого до настоящего времени успешно поставляются на экспорт, российское вертолетостроение завоевало настоящий успех в сфере экспортных поставок Отметим, что с момента своего создания вертолет Ми-8 эксплуатируется и по сегодняшний день более чем в полусотне стран мира Это связано не только с различными модификациями аппарата, но и с его высокой надежностью, простотой обслуживания и удобством Очень важным фактором является цена вертолет, которая успешно конкурирует с американскими и французскими вертолетами аналогичных классов грузоподъемности В России, к производителям таких самолетов относится вертолето-стрсительный холдинг, выбранный нами в качестве объекта исследования В состав эгого холдинга входят ОАО "Московский вертолетный завод им М Л Миля", Ростовский вертолетный производственный комплекс ОАО "Ро-ствертол", ОАО "Казанский вертолетный завод", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", ОАО Московский машиностроительный завод "Вперед", ОАО Ступинское машиностроительное производственное предприятие Возглавляет холдинг - управляющая компания ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром"

Уникальность холдинга на практике связана с разделением этапов процесса производства (единого технологического цикла) между отдельными предприятиями, входящих в холдиш Сохранить в таких структурах единство организации и методики бухгалтерского и управленческого учета, единую учетную политику, - всегда не просто Каждое из предприятий уникально по выбранным видам деятельности, специфично по техническому оснащению, по территориальной разбросанности от поставщиков сырья и потребителей конечной продукции

Большой проблемой является организация внутреннего контроля, необходимого для управления процессами производства продукции, н организация такой системы учета, которая позволила бы своевременно отражать формируемые показатели по каждому из процессов производства и соотносить их с движением финансовых и денежных потоков холдинга Использование таких инструментов в управлении холдингом возможно при развитии самой системы управления и организации контроля над ней с целыо реализации стратегически важных задач развития Поэтому содержание контроллинга рассматривается в смысле системы контроля за выбора и реализацией управленческих решений нацеленных на повышение эффективности деятельности организаций и отвечающей требованиям современного развития Проблема контроллинга требуе! серьезного изучения применительно к российским холдингам и в сфере вертолетостроеиия

Создание вертикально интегрированных структур - холдингов, в состав которых вошли предприятия, осуществляющие научно-техническую и производственную деятельность, конечным продует ом которых является верто-летостроительная техника, - позволяет прогнозировать экономический и политический эффект от этой палатой отрасли промышленности

Учитывая, что в мире накоплен богатый опыт использования элементов контроллинга в производственных структурах, а в России промышленные предприятия и их объединения реформируют систему учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, — можно констатировать, что тема исследования является своевременной

Реализовать управленческие функции без эффективной корпоративной стратегии, без хорошо структурированной отчетности (внешней и внутренней) без сбалансированной системы показателей, лежащей в основе построения такой отчетности, - в современных условиях не возможно Можно с уверенностью сказать, что в отечественной науке недостаточно комплексных разработок, охватывающих блок методических учетно-аналитических вопросов организации контроллинга и формирование информации для управления холдингами

В ряде зарубежных стран, широко использующих производственный учет, интегрированный с элементами стратегического планирования и бюджетирования, появилась практика организации контроллинга Сложность содержания понятия "контроллинг" заключается именно в интегрировании разных элементов планирования контроля и анализа в совокупности с учетными процедурами Поэтому в экономической литературе встречаются достаточно полярные мнения о содержании и назначении конгролиинга Здесь следует согласиться с немецкой экономической практикой использования

контроллинга как системы управления процессами производства (производственной деятельности)

В работе использован данный подход как основной для изложения теоретических и методических вопросов контроллинга применительно к российскому холдингу, осуществляющему вертолеюстроение Думается, что данная тема исследования актуальна и своевременна

Теоретические и методологические основы теории контроллинга как концепции управления нашли отражение в работах известных немецких экономистов Amann К , Веа Г X , Haas, J , Bleicher К & Meyer Е , Bronner R , Bruggemeier M , Hahn D , Hammer R M , Horvath P , Kupper H U , Reichmann T , Schmidt А , а также других зарубежных ученых, как А Апчерч, Б Нидлз, X Андерсон, Д Колдуэлл, Г Мюллер, X Гернон, Г Минк, Р Энтони, Дж Рис, М Р Мэтьюс, М X Ь Переро, Ж Ришар, Э С Хендриксен, А Р Рахман

Большую роль в разработке системы управленческого учета и анализа сыграли работы отечественных ученых М И Баканова, П С Безруких, М А Бахрушиной, В Б Ивашкевича, А М Катаева, А Ш Маргулис, В Ф Палия, В И Петровой, С С Сатубалдина, Я В Соколова, С А Стукова, В И 1 кача, А Д Шеремета, Н Г Чумаченко и других

Несмотря па большое количество научных работ, проблемы адаптации и вопросы организации контроллинга применительно к российским холдингам остаются недостаточно исследованными и изученными

Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы явилось теоретическое обоснование роли и содержания учетно-аналитической информации в системе управления холдинговыми структурами, а также разработка рекомендаций по методике и организации элементов контроллинга в холдинге Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи

- выявить и обосновать экономические предпосылки организации контроллинга в холдишах вертолетошроителыгой отрасли,

- обосновать контроллинг, его содержание и место в системе управления производственной деятельностью в холдингах и уточнить его учетно-аналитнческую составляющую,

- определшь логическую взаимосвязь и раскрыть содержание элементов контроллинга применительно к холдингам для формирования системы показателей отчетности,

- на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определить методические основы его организации и обеспечение информацией для принятия решений финансового и технического характера,

- уточнить принципы консолидации применительно к показателям от-

четности вертолегостроигельного холдинга,

- обосновать особенности формирования и отражения трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учете холдинга,

- разработать и обосновать методику трансфертного ценообразования вертолетостроителыгого холдинга,

- определить направление и уточнить содержание стратегического учета в холдинге,

- разработать методику финансового анализа показателей баланса предприятия - структурной единицы холдинга для интерпретации этих показателей в общей системе аналитической информации холдинга,

- предложить методику анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающую особенности контроштинга в холдинге

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность группы предприятий, объединенных в холдинг с управляющей компанией, реализующей научно-техническую и производственную стратегию в вертолетостроительной отрасли

Предмет исследования В процессе написания диссертационной работы исследованию подлежали международный и отечественный опыт по использованию систем и моделей контроллинга, управлению холдингами, организация управленческого учета, бюджетирования, анализа и отчетности и использование их для создания информационной системы контроллинга

Теория и методика исследования Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросам контроллинга, производственного и управленческого учета, менеджмента, материалы научно-практических конференций и семинаров, публикации в специализированных отраслевых и тематических периодических изданиях

Методологической основой диссертации послужило использование системного подхода к анализу объекта исследования Достоверность научных положений, выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в исследованиях отечественных и зарубежных экономистов, на анализе статистической и фактической информации

При решении конкретных проблем исследования использовались методы сравнительного анализа, построение классификаций, эволюционная теория, оптимизационный подход, монографический, абстрактно-логический, статистический, социологический, экспертные и экономико-математические методы с применением ЭВМ

Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы выражаются в следующем

- на основе проведенного исследования особенностей вертолетострои-тельной отрасли выявлены и обоснованы экономические предпосылки организации контроллинга в российских вертолетостроительных холдингах, что позволило обосновать концепцию контроллинга, как системы качества управления научно-технической и производственной деятельностью в вертолетострои-тельном холдинге, базирующуюся на основе учетно-аналитичсской информации,

- обосновано и уточнено содержание учетно-аналитического обеспечения контроллинга, определена логическая взаимосвязь элементов контроллинга в вертолетостроительном холдинге,

- па основе текущих и стратегических задач управления холдингом определены особенности методического обеспечения принятия решений финансового и технического характера,

- уточнены принципы консолидации показателей отчетности и предложена методика консолидации информационных потоков в холдингах,

- обоснованы особенности формирования и отражения трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учеге холдингов,

- разработана методика трансфертного ценообразования, позволяющая котролировать производственные издержки предприятий вертолетострои-тельного холдинга,

- определено направление и уточнено содержание стратегического учета, использующего в качестве главного элемента стратегические каргы, позволяющие повысить информативность процесса создания стоимости продукции холдинга,

- разработана методика финансового анализа отдельного предприятия холдинга, основанная на коэффициентных подходах и динамических рядах показателей,

- предложена поэтапная методика анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающая риски и особенности организации контроллинга в холдинге

Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и систематизации теоретических, методических и практических основ построения контроллинга как системы управления производственными процессами в холдинговых структурах

Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты и предложения могут быть применены в российских корпоративных структу-

рах, холдингах с целью разработки и внедрения эффективной системы контроллинга для информационного поддержания и повышения эффективности принимаемых управленческих решений

Апробация результатов исследования Основные положения диссертации рассмотрены, обсуждены и одобрены на всероссийской научно-практической конференции в г Ярославле (Ярославский государственный университете) и межвузовских научных конференциях в г Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет)

Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром", ОАО "Московский вертолетный завод им МЛ Миля", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", а также используются при проведении занятий со студентами специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит в Марийском I о-сударственном техническом университете

Основные положения диссертации отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,6 печ листа, в том числе авторских - 1,5 печ листа

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками

Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п п 14 "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1 7 "Адаптация различных систем бухгалтерского учета Их соответствие международным стандартам", 1 8 "Бух! алтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 1 9 "Проблемы учета затрат и калькулирование себестоимости, методы ее статистического анализа", п 1 12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ", п 1 16 "Анализ и прогнозирование финансового состояния организаций"

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования

В первой главе "Концепция контроллинга, теоретическое обоснование ее элементов" на основе проведенного исследования развития вертоле-тостроительнои отрасли и условий интеграции связей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснораны экономические предпосылки организации контроллинга в российских вертолетостроительных холдингах

В российском машиностроении особая роль отведена вертолетострои-тельной отрасли С развитием рыночных отношений отрасль стала испытывать определенные сложности в своем развитии Прошедшее десятилетие, например, характеризуется многократным снижением объема производства и реализации продукции, а также снижением общею уровня научно-технического потенциала и эффективности производства Серьезно осложняло ситуацию в тот период значительное уменьшение государственного оборонного заказа и экспортных поставок Это привело к дефициту финансовых ресурсов и сделало затруднительным переоснащение производственных мощностей фактически всех вертолетных заводов

Обеспечение государственных интересов в области вертолетостроения в современных условиях требует решения ряда кардинальных вопросов обеспечение эффективного государственного контроля в отрасли в целях обеспечения государственных интересов, обороны и национальной безопасности России, оптимизация структуры научно-технического и производственного комплексов вертолетостроения, сохранение научно-технического, производственного и кадрового потенциала российского вертолетостроения с целью обеспечения обороноспособности, потребностей народного хозяйства, приоритетов России на мировом рынке, создание необходимых предпосылок для интенсивного развития отечественного вертолетостроения на ближайшую перспективу (до 2010 года) и обеспечение качественного обновления отечественного парка вертолетной техники, снижение издержек с целью повышения конкурентоспособности российской вертолетной техники, сохранение научно-технической и производственной самостоятельности отечественного вертолетостроения, предотвращение технологической зависимости от иностранных государств, обеспечение социально-экономических аспектов реформы отрасли

Дтя решения вопросов государственной политики в вертолетострои-тельной отрасли стали создаваться крупные научно-производственные корпорации и холдинговые структуры, которые объединяют предприятия-разработчиков, производителей отдельных агрегатов и систем, финального продукта в целом

Сложившиеся экономические и исторические условия развития холдингов в вертолетостроении обусловили необходимость изменения качественного уровня системы управления и организации новых информационных систем, обеспечивающих эти системы управления Теоретические основы консолидации, их соотношение с теориями собственности, рассмотренные в работе легли в основу обоснования вертикально-интегрированнои структуры вертолетостроительного холдинга, характеризующегося осуществлением

деятельности в рамках единой концепции договорных отношений (рис 1)

Рис 1. Направление договорных взаимоотношений в вертолетостронтельном холдинге

Вертикально-интегрированные структуры, такие как вертолетострои-тельный холдинг, со сложной и затратной системой управления, часто используют трансфертные цены для распределения капитала, а также трансформационные и трансакционные издержки Это связано с тем, что головная (управляющая) компания холдинга формирует свою ценовую стратегию па услуги через централизованные накладные расходы

В работе выявлено, что уровень трансакционных и трансформационных издержек зависит от сложности межхозяйственных взаимоотношении, выполняемых в их рамках работ, услуг производственного характера, позволяющих реализовать стратегические направления развития холдинга и его структурных единиц

В диссертации обоснована концепция контроллинга, ее содержание и роль в системе управления научно-технической и производственной деятельностью в вертолегостроительных холдингах

Анализ и систематизация изученных зарубежных и отечественных литературных источников в части содержания категории "контроллинг" позволили выявить отличительные особенности функций контроллинга и особенности их реализации в сфере планирования, учета, контроля, анализа и регулирования Это предопределяет содержание информационных систем, на которых основан контроллинг

Логическая информационная модель контроллинга в холдинге может иметь, по мнению автора, следующую структуру (рис 2)

В работе раскрыта стратегическая миссия вертолетостроительного холдинга и содержание основных элементов реализации стратегии развития, в состав которых включены

- анализ состояния научно-технического и производственного потенциала и разработка на его основе программы технического переоснащения,

- обоснование перспективного продуктового ряда и услуг заводов и разработка на его основе программы развития продуктового ряда и услуг,

- разработка протраммы создания единой информационной среды,

- определение факторов, влияющих на выбор стратегии на до досрочную перспективу,

определение основных направлений развития на долгосрочную перспективу в области научно-технической и производственной деятельности холдинга

Особенности реализации стратегической миссии в управлении холдингом позволили обосновать содержание контропиига как концепции управления, основанной на специфических процессах, структурах и системах, обес-

пене}той на падежной жестко контролируемой информацией для принятия обоснованных управленческих решений

УПРЛВЛЕШ1Г ХОЛДИНГОМ

Предприятие А

Предприятие В

11редприя те С

ИТ д

Органтационно-управченческая структура холдинга (гоюв-нос предприятие)

1

Информационная

поддержка управленческих решений

ИНФОРМАЦИОННАЯ МОДЬЛЬ КОНТРОЛЛИШ А

Рис 2. Логическая информационная модель контроллинга

Автором определена логическая взаимосвязь и уточнено содержание элементов контроллинга применительно к вертоаетостроительному холдингу Взаимосвязь обусловлена содержанием функций управлений, реализуемых в строго заданной модели контура контроллинг а Блоками в такой модели могут быть выделены технико-экономическое и финансовое планирование, позволяющие формировать долгосрочные (на год и более) детализированные (на месяц и менее) планы, управленческий учет и контроль, позволяющий описывать процессы, контролировать их и осуществлять оперативное управление, корректировка планов внутри циклов месячного планирования и контроля и анализ выполнения годовых планов по всем направлениям и критериям достижения страт ических целей

1 акие модели с укрупненными блоками в верхнем уровне и их детализацией на низших уровнях могут, по мнению автора, быть приняты в основу разработки системы документооборота, форм внутренней отчетности, должностных инструкций для исполнителей и др

Во второй главе "Методические и организационные основы контроллинга в холдингах" на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определены методические основы его организации и обеспечение информацией для принятия решений финансового и технического характера

Любую организационную структуру, в том числе и холдинг, можно представить логическим соотношением уровней управления и функциональных областей, т е бизнес-структурами, которые призваны обеспечить эффективное достижение целей Информационное обеспечение организационных структур управления реализуется через локальные информационные системы, позволяющие повышать эффективность принимаемых управленческих решений

В работе рассмотрена информационная база холдинга, обеспечивающая принятие управленческих решений на уровне головной (управляющей) компании В информационную базу (систему) "вписываются" локальным образом система управления затратами, система управления запасами, система управления прибылью и др , на основе которых прослеживается процесс реализации задач контроллинга Обеспечивающими областями информационную систему управления затратами, в работе представлены учет, контроль, планирование, аначиз и регулирование затрат с целью снижения непроизводительных издержек Отражение затрат в учете и информация об их характере, объеме и содержании в сочетании с задачами контроллинга позволяет моделировать в системе управления затратами уровни на которых реализуются эти задачи контроллинга

Функциональная декомпозиция процесса управления затратами используется для построения дерева задач, обеспечивающих достижение цели деятельности холдинга Критерий декомпозиции может быть любым, например, с практической точки зрения удобно разбивать задачи по функциям управления Таким образом, выявляются задачи учета, которые формируют информационную базу Функциональная модель предметной области системы управления затратами приведена на рис 3

Информационная модель может быть расширена при уточнении предметной области за счет взаимосвязи аналитическою, бухгалтерского и управленческого видов учета

[Спрос

Плакирование

Фактические затраты

|| Уч(

Бухгалтерская док;

Плановав себеетсимо(

Контроль затрат

Регулнрова ние затрат

Рентабельность изтелнй

Ректа^тытсть юдсаиП

Точка бй!)Е)1ДТОЧНОСТИ

Анализ затрат

Рис 3. Модель системы управления затратами

Методическое обеспечение принятия решений финансового характера в системе контроллинга обусловлено формированием учетно-аналитической информации Учитывая характер информации (конфиденциальность и общедоступность) можно определить достаточно широкий спектр вариантов интерпретации этой информации для принятия решений финансового характера разными пользователями

Для оценки деятельности предприятий вертолетостроения, их внешнеэкономической составляющей, автором использован ряд частных абсолютных и относительных показателей Одним из абсолютных показателей, характеризующих деятельность предприятия или отрасли, является экспортная выручка от реализации продукции, работ и услуг

В табл 1 представлен объем выручки предприятий вертолетного комплекса за 2001-2005 I г , свидетельствующий о том, что выручка от реализации в целом по отрасли и в разрезе отдельных предприятий - неравномерна

Проведенный анализ результатов деятельности исследуемых предприятии показал, чго продукция вертолетостроительного холдинга на внешнем рынке пользуются большим спросом чем на внутреннем Об этом свидетельствует показатель "эффективность экспортных продаж", предложенный в работе как критерий оценки результатов экспорта По данным отчетности он превышает более чем в 5 раз выручку от реализации на внутреннем рынке

Методическое обеспечение принятия решений технического характера обусловлено информационной средой технологического контроллинга и системой информационных потоков

Таблица 1

Динамика показателей реализации продукции 01 дельных предприятий вертолетостронтельного холдинга

(тыс долл)

Наименование предприятия 2001 2002 2003 2004 2005

рост к 2001 г

ОАО "Московский вертолетный завод им М Л Миля" 15 746 31 839 42 332 24 789 52 115 3,3 раза

ОАО "Казанский вершлетный завод" 238 550 196 207 227 920 199 970 208 103

ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод" 90 862 99 078 236 158 164 583 196 383 2,1 раза

Ростовский верточетным производственный комплекс ОАО "Ро-стверточ" 171 506 59 367 133 007 73 282 163 411

Каждый информационный поток охарактеризован в работе как единичное перемещение информации, осуществляемое посредством документов и документооборо га

В холдиш е выделяют три уровня детализации информационных потоков

- на уровне головного предприятия холдинга детализация производится до уровня предприятия,

- па уровне предприятия детализация производится до уровня цеха (подразделения), те информация передается между цехами и службами предприятия,

- на уровне цеха (подразделения) предприятия детализация производится до уровня рабочего места, т е информация передается между работниками цеха и связанных с цехом служб

Важно соблюдение единых правил, что дает возможность аналитической службе разговаривать на одном языке с остальными участниками процесса анализа информационных потоков (финансово-экономическими службами, отделом автоматизации и тд) На уровне предприятия целесообразно строить графики информационных потоков по отдельным проблемам, так как количество информационных потоков (связей) очень велико, поэтому трудно выявить единый алгоритм На уровне отдельных цехов допускается построение общего графика информационных потоков по всем проблемам, так как здесь количество потоков (связей) не слишком велико, хотя возможно построение графиков по каждой проблеме

Для удобства использования, к графику информационных потоков прилагают расшифровку информационных связей на предприятии или в подраз-

делении в виде таблиц

Поскольку информационные потоки содержат в своей основе ключевые показатели, отражаемые в отчетности холдинга, то важная роль отведена уточнению принципов консолидации применительно к показателям отчетности вертолетостроительного холдинга Способ консолидации, на основе которого строятся экономические отношения собственников в холдинге предполагает реализацию способа слияния и способа долевого участия в управлении Методическое обоснование такого положения изложено в МСФО 22 "Объединение компаний" Требования стандарта логически обуславливает необходимость формирования соответствующей учетной политики, являющейся единой для всех структурных единиц холдинга

Финансовые потоки холдинга разделены в работе на две основные группы

1 - средства, связанные с текущими операциями хозяйствующих субъектов,

2 - перераспределение активов, текущие инвестиции и долгосрочные капиталовложения

Для управления контроля затрат в холдинге выделены центры финансового управления (центры прибыли, финансовые ответственности, центры затрат)

Консолидация учетно-отчетных документов холдинга является важной и сложной финансово-хозяйственной проблемой В работе выделены основные моменты, связанные с принципами консолидации, используемыми холдингом при формировании отчетности

В диссертации обоснованы особешюсти формирования и отражения трансформационных издержек в консолидированном учете холдингов В холдингах трансакционные издержки в большей степени перемещаются из внешней сферы обращения во внутрихолдинговые, контрактные отношения Поэтому чаще всего трансакционные издержки бывают минимальными Отчетный период, в котором следует отражать расходы, определяется принятой концепцией прибыли Прибыль, которая основана на поступлении денежных средств, предусматривает, что расходы должны отражаться максимально близко по времени к моменту понесения затрат Традиционный метод начисления затрат представляет собой нечто среднее между двумя крайними позициями, но несколько ближе к концепции трансформации стоимости, а именно оценка по фактическим затратам приобретения сохраняется до тех пор, пока увеличение стоимости не отражено заменой ценами выпуска (продаж)

Исследование показало, что "привязка" расходов ко времени предполагает 1) связь с доходами, 2) отражение в том же периоде, в котором отражен

соответствующий доход Это также обуславливает наличие трансформационных издержек

Учет и контроль затрат и доходов в холдинге осуществляется, как правило, в консолидированной форме на базе соответствующих расчетов дочерних предприятий Соответственно различают внуфенний и внешний учет затрат и доходов, а формирование системы внутренних показателей консолидированною баланса и отчета о прибылях и убытках носит характер производного (вторичного) Формирование системы внешних показателей, напротив, носит характер первичною учета и анализа

Автором сделан вывод о том, что исходным пунктом при определении целей на уровне финансово-хозяйственного центра (как правило, функционирующего на уровне материнского общества) служит сопоставление величины консолидированного балансового и финансового результата всего холдинга и калькуляционной прибыли дочерних предприятий На примере одного из видов продукции ОАО ''МВЗ им М Л Миля" проиллюстрирован уровень калькуляционной прибыли, заложенной в структуру цены (табл 2)

Таблица 2

Структура цены одного из видов продукции ОАО "МВЗ им МЛ.Мнля"

Наименование План Факт Прогноз на следующий отчетный период

статен расходов сумма, удельный сумма, удельный сумма, удельный

руб вес, % руб вес, % руб вес, %

Материал! I и го- 1300000 4,7 781084 2,9 781084 2,8

товые изделия

Топтиво 10000 0 1 3047 0,1 3047 0,1

Основная зара- 2721893 9,8 4389549 16,0 4856549 17,5

ботная плата

Дополните чьная 281395 1,0 427265 1,7 485654 1,8

заработная плаха

Летное вознагра- 800000 2,8 697345 2,6 697345 2,5

ждение

ЕСН 1365408 4,9 1388170 5 1 1510991 5,4

Накладные рас- 9483380 34,0 11799538 43,1 13060438 47,2

ходы

Прочие расходы, 2000000 7,2 567293 2,1 567293 2,0

в тч командиро-

вочные

Затраты на рабо- 4250000 15,2 1816782 6,4 1916782 6,9

ты, выполняемые

сторонними орга-

низациями

Себестоимость 22212076 79,7 21870076 80,0 23879186 86 2

Прибыть 5665215 20,3 5467519 20,0 3820669 13,8

Цена 27877291 100 27337595 100 27699856 100

Есчи наблюдается снижение прибыли в цене одновременно с ростом накладных расходов, это свидетельствует о необходимости усиления функций управления в вертикально-интегрированной структуре холдинга со стороны управляющей компании Для тою, чтобы регулирование ценообразования в большей степени стало адекватным требованиям рынка, необходимо использование внутрихолдинговых трансфертных цен

Трансфертные цены, или внутрихолдинговые расчетные цены между предприятиями, представляют собой действующие в рамках холдинга стоимостные оценки (нормативы стоимости) продукции и услуг, передаваемые одним предприятием другому

Трансфертные цены выполняют две задачи

- с одной стороны, они должны достоверно свидетельствовать об эффективности деятельности дочерних фирм и оценке результата их работы,

- с другой, - использоваться в качестве инструментов принятия решений, ориентированных на конечные результаты холдинга, например, при калькулировании цен для внутренних и внешних партнеров по кооперации

Таким образом, использование трансфертных цен при осуществлении внутрихолдинговых операций, обеспечивает регулирование рыночных отношений между предприятиями группы Они являются основой для распределения прибыли, полученной в результате деятельности консолидированной группы предприятий

На примере вертолетостроительно1 о холдинга автором раскрыта обусловленность трансформационных издержек, как результата использования трансфертных цен

В третьей главе "Стратегический учет и анализ в системе контроллинга вертолетостроительного холдинга" определено направление и уточнено содержание стратегического учета, использующего в качестве главного элемента стратегические карты, демонстрирующие создание стоимости продукции холдинга

В вертолетостроителыюм холдинге на начальном этапе внедрения контроллинг действует как сигнальная система, ориентированная на принятие своевременных мер при выявлении отклонений показателей от плана При этом менеджеры стараются соблюдать цикл поддержания управленческих решений (цикл контроллинга) В экономический литературе в структуре цикла контроллинга часто рассматриваются в логической последовательности ряд его элементов определение целей —* планирование —» организация выполнения —> учет —> мониторинг —-> контроль —► анализ —* регулирование —» определение целей

Для проведения анализа производственной программы в каждой структурной единице холдинга рекомендуется использование частичных калькуляций и расчета маржинальной прибыли (сумм покрытия) На основе такой информации можно сделать вывод о выгодности производства отдельных единиц (видов) вертолегостроительной техники, эффективности работы отдельных структурных единиц холдинга и их подразделений, использования каналов сбыта продукции

В мировой практике типичными примерами формирования такой информации являются системы управленческого учета директ-костшн и ступенчатые расчеты сумм покрытия на основе отнесения затрат к объектам Например, на основе расчета маржинальной прибыли по конкретному заказу можно раткировать продукты производственной программы относительно выгодности их производства в краткосрочном периоде Для этого можно использовать формы внутренней отчетности, в которых в порядке раша продукции, определенного на единицу произведенной техники и на объем реализации по заказу (если в заказ включено несколько единиц продукции), выстраивается маржинальная прибыль также на единицу и на объем реализации Пример такой формы приведен ниже

Продукт Маржинальная прибыль, % Ранг продукта

на единицу продукта по объему реч-лизацин на единицу продукта по объему реа-лшацин

Ми-38 21,9 22,6 1 1

На основе анализа планируемой программы выпуска, а также влияния на нее факторов (изменения в программе, в объемах сбыта, в издержках, в ценовой политике), можно сделать вывод о целесообразности производства определенных заказов или видов продукции

В работе обоснована важность информационного обеспечения управленческих решений на основе информации стратегического учета Исследование истории стратегического управленческого учета разработчиками Института бухгалтеров-аналитиков Великобритании (Бромуич, Бхимани), экономистов Райана, Инза, Друри и др , позволило автору выделить направления стратегического учета для холдинга Это в свою очередь автором принята при обосновании концепции отчетности с точки зрения стратегического позиционирования

Особое место в работе отведено целевому калькулированию себестоимости, которую автор относит к элементам стратегического управленческого учета

Стратегический учет основан на специальных методах и приемах анализа, при помощи которых формируется информационная основа для стратегических программ развития холдинга

Инструментарий, использованный автором при составлении методик, выбран из широкого спектра существующих способов и методик анализа, и адаптирован к специфике вертолетострои тельного производства Прикладной характер методики анализа позволяет использовать ее для формирования глубокой системы аналитических показателей, позволяющей осуществлять выбор информации для обоснования как текущих так и стратегических управленческих решений

Оценка основных факторов риска, связанных с финансовым состоянием предприятий холдинга выполнена в работе на основе динамической характеристики показателей коэффициента оперативной (срочной) ликвидности, промежуточного коэффициента покрытия, общего коэффициента покрытия, коэффициента соотношения ликвидных и неликвидных средств, доли чистого оборотного капитала в оборотных активах, коэффициента соотношения собственных и заемных средств, коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности В зависимости от значения нормативов перечисленных показателей и интервала колебаний по каждому коэффициенту автором проведена экспертная оценка текущего значения, с учетом отраслевых особенностей деятельности предприятий холдинга

Методика анализа, которую автор предла1 ает использовать для оценки финансового состояния структурной единицы холдинга включает 3 этапа

1 этап - анализ баланса (структурный анализ активов и пассивов),

2 этап - расчет балансовых коэффициентов и показателей,

3 этап - анализ динамики изменения балансовых показателей (включая динамику финансовых показателей)

Система контроллинга, в которую встроен анализ с предложенными методиками, способствует повышению эффективности принимаемых управленческих решений на уровне управляющей компании холдинга и на уровне управления отдельного предприятия - структурной единицы холдинга

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики контроллинга с его элементами управленческого учета, бюджетирования, анализа, консолидированною учета и отчетности

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статья, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1 Варняков Ю В Концепция контроллинга в управлении российскими холдингами [Текст] / Ю В Варняков // Вестн Самар гос экон ун-та -2007 -№2(28) - С 31-34 - 0,4 п л

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

2 Варняков Ю В Управленческий анализ в системе управления производством [Текст] / Ю В Варняков // Проблемы и развитие социально-экономических систем межвуз сб научи тр - в 2 ч - Йошкар-Ола Ма-рийск гос техн ун-т, 2006 - Ч 2 - 0,2 п л

3 Варняков Ю В Организация управленческого учета непроизводительных расходов и потерь [Текст] / Ю В Варняков, П В Лапшин // Проблемы и развитие социально-экономических систем межвуз сб научн тр - в 2 ч -Йошкар-Ола Марийск гос техн ун-т, 2006 - Ч 2 - 0,2 п л

4 Варняков Ю В Организация контроллинга в холдинговых структурах [Текст] / Ю В Варняков // Экономическая 1еория, прикладная экономика и хозяйственная практика проблемы эффективного взаимодействия материалы всерос научн-практ конф /ЯрГУ - Ярославль, 2006 -0,2пл

5 Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в вертолетострои-тельном холдинге юбилейный сб научи тр [ Гекст] / Ю В Варняков - Йошкар-Ола Марийск гос техн ун-т, 2007 - 0,5 н л

Автореферат

Подписано в печать 12 04 2007 г Заказ № К1/776 Тираж 100 экз Отпечатало в КОПИЦЕНТРБ ООО "Ланфорч", г Йошкар Ота, ут К Маркса, 110, т 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Варняков, Юрий Владимирович

Введение

1. Концепция контроллинга, теоретическое обоснование ее элементов

1.1. Экономические предпосылки организации контроллинга в холдингах вертолетостроительной отрасли

1.2. Контроллинг как система управления производственной деятельностью в холдингах

1.3. Учетно-аналитическая информация в системе контроллинга

1.4. Логическое содержание элементов контроллинга, их взаимосвязь

2. Методические и организационные основы контроллинга в холдингах

2.1. Методические основы контроллинга

2.1.1. Методическое обеспечение принятия решений финансового характера в системе контроллинга

2.1.2. Методическое обеспечение принятия решений технического характера в системе контроллинга

2.2. Принципы и методика консолидации информационных потоков в холдингах

2.3. Трансакционные и трансформационные издержки в консолидированном учете холдинга

2.4. Трансфертное ценообразование в системе контроллинга холдинга

3. Стратегический учет и анализ в системе контроллинга вертолетостроительного холдинга

3.1. Стратегический учет и варианты его организации в холдинге

3.2. Финансовый анализ как информационная основа для реализации стратегических программ развития холдинга

3.3. Методика анализа финансового состояния предприятия -структурной единицы холдинга

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах"

Начало XXI века в российской вертолетостроительной отрасли знаменуется решением важнейших стратегических задач - созданием мощных конкурентоспособных для работы на мировом рынке объединений предприятий, имеющих развитую техническую базу и владеющих уникальными технологическими разработками. Завоевание мировых позиций вертолетами марки "Ми" начиналось еще в 50-х годах прошлого столетия. Уже тогда вертолет Ми-1 поставлялся не только в страны Варшавского договора, но и в Австрию, Афганистан, Египет, Ирак, Индонезию, Китай, Кубу, Лесото, Монголию, Никара1уа, Северную Корею, Финляндию, Бразилию и Австралию.

В шестидесятых годах с появлением вертолета Ми-8, модернизированные варианты которого до настоящего времени успешно поставляются на экспорт, российское вертолетостроение завоевало настоящий успех в сфере экспортных поставок. Отметим, что с момента своего создания вертолет Ми-8 эксплуатируется и по сегодняшний день более чем полусотне стран мира. Это связано не только с различными модификациями аппарата, но и с его высокой надежностью, простотой обслуживания и удобством. Важным фактором является цена вертолета , которая успешно конкурирует с американскими и французскими вертолетами аналогичных классов грузоподъемности.

В России, к производителям таких самолетов относится вертолето-строительный холдинг, выбранный нами в качестве объекта исследования. В состав этого холдинга входят: ОАО "Московский вертолетный завод им. М.Л.Миля", Ростовский вертолетный производственный комплекс ОАО "Ро-ствертол", ОАО "Казанский вертолетный завод", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", ОАО Московский машиностроительный завод "Вперед", ОАО Ступинское машиностроительное производственное предприятие. Возглавляет холдинг - управляющая компания ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром".

Уникальность холдинга на практике связана с разделением этапов процесса производства (единого технологического цикла) между отдельными предприятиями, входящих в холдинг. Сохранить в таких структурах единство организации и методики бухгалтерского и управленческого учета, единую учетную политику, - всегда не просто. Каждое из предприятий характеризуется спецификой видов деятельности, техническим оснащением, территориальной разбросанностью от поставщиков сырья и потребителей конечной продукции.

Большой проблемой является организация внутреннего контроля, необходимого для управления процессами производства продукции, и организация такой системы учета, которая позволила бы своевременно отражать формируемые показатели по каждому из процессов производства и соотносить их с движением финансовых и денежных потоков холдинга. Использование таких инструментов в управление холдингом возможно при развитии самой системы управления и организации контроля над ней с целью реализации стратегически важных задач развития. Поэтому содержание контроллинга в работе раскрыто с позиции системы контроля за выбором и реализацией управленческих решений, нацеленных на повышение эффективности деятельности холдинга и отвечающей требованиям современного развития. Проблема контроллинга требует серьезного изучения применительно к российским холдингам и в сфере вертолетостроения.

Тенденции развития вертолетостроения обусловлены: повышением роли воздушного транспорта в сфере научно-технического прогресса, экономики, обороны и безопасности государства; усилением роли военной авиации для поддержания стратегической стабильности; углублением интеграционных процессов и международного разделения труда на мировом рынке вертолетостроения; а также обострением конкуренции между развитыми странами на рынках авиационной техники.

Создание вертикально интегрированных структур - холдингов, в состав которых вошли предприятия, осуществляющие научно-техническую и производственную деятельность, конечным продуктом которых является вертолетостроительная техника, - позволяет прогнозировать экономический и политический эффект от этой важной отрасли промышленности.

Учитывая, что в мире накоплен богатый опыт использования элементов контроллинга в производственных структурах, а в России промышленные предприятия и их объединения реформируют систему учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, - можно констатировать, что тема исследования является своевременной.

Реализовать управленческие функции без эффективной корпоративной стратегии, без хорошо структурированной отчетности (внешней и внутренней), без сбалансированной системы показателей, лежащей в основе построения такой отчетности, - в современных условиях не возможно. Можно с уверенностью сказать, что в отечественной науке недостаточно комплексных разработок, охватывающих блок методических учетно-аналитических вопросов организации контроллинга и формировании информации для управления холдингами.

В ряде зарубежных стран, широко использующих производственный учет, интегрированный с элементами стратегического планирования и бюджетирования, появилась практика организации контроллинга. Сложность содержания понятия "контроллинг" заключается именно в интегрировании разных элементов планирования, контроля и анализа в совокупности с учетными процедурами. Поэтому в экономической литературе встречаются достаточно полярные мнения о содержании и назначении контроллинга. Здесь следует согласиться с немецкой экономической практикой использования контроллинга как систему управления процессами производства (производственной деятельности).

В работе использован данный подход как основной для изложения теоретических и методических вопросов контроллинга применительно к российскому холдингу, осуществляющему вертолетостроение. Думается, что данная тема исследования актуальна и своевременна.

Теоретические и методологические основы теории контроллинга как концепции управления нашли отражение в работах известных немецких экономистов Amann К., Bea F.X., Haas, J., Bleicher К. & Meyer Е., Bronner R., Bruggemeier M., Hahn D., Hammer R.M., Horvath P., Kupper H.U., Reichmann Т., Schmidt А., а также других зарубежных ученых, как А. Апчёрч, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Минк, Р. Энтони, Дж. Рис, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Переро, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, А.Р. Рахман.

Большую роль в разработке системы управленческого учета и анализа сыграли работы отечественных ученых: М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.Б. Бахрушиной М.А., Ивашкевича, A.M. Кашаева, А.Ш. Маргулиса, Мельник М.В., В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.С. Сатубалдина, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Н.Г. Чумаченко и других.

Несмотря на большое количество научных работ, проблемы адаптации и вопросы организации контроллинга применительно к российским холдингам остаются недостаточно исследованными и изученными.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилось теоретическое обоснование роли и содержания учетно-аналитической информации в системе управления холдингом, а также разработка рекомендаций по методике и организации элементов контроллинга в холдинге.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявить и обосновать экономические предпосылки организации контроллинга в холдинге вертолетостроительной отрасли;

- обосновать контроллинг, его содержание и место в системе управления производственной деятельностью в холдингах;

- определить логическую взаимосвязь и раскрыть содержание элементов контроллинга применительно к холдингам;

- на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определить методические основы его организации и обеспечение информацией для принятия решений финансового и технического характера;

- уточнить принципы консолидации применительно к показателям отчетности вертолетостроительного холдинга;

- обосновать особенности формирования и отражения трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учете холдинга;

- разработать и обосновать методику трансфертного ценообразования вертолетостроительного холдинга;

- определить направление и уточнить содержание стратегического учета в холдинге;

- разработать методику финансового анализа показателей баланса предприятия - структурной единицы холдинга для интерпретации этих показателей в общей системе аналитической информации холдинга;

- предложить методику анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающую особенности контроллинга в холдинге.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность группы предприятий, объединенных в холдинг с управляющей компанией, реализующей научно-техническую и производственную стратегию в вертолетостроительной отрасли.

Предмет исследования. В процессе написания диссертационной работы исследованию подлежали: международный и отечественный опыт по использованию систем и моделей контроллинга, управлению холдингами; организации управленческого учета, бюджетирования, анализа и отчетности и использовании их для создания информационной системы контроллинга.

Теория и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросам контроллинга, производственного и управленческого учета, менеджмента, материалы научно-практических конференций и семинаров, публикации в специализированных отраслевых и тематических периодических изданиях.

Методологической основой диссертации послужило использование системного подхода к анализу объекта исследования. Достоверность научных положений, выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в исследованиях отечественных и зарубежных экономистов, на анализе статистической и фактической информации.

При решении конкретных проблем исследования использовались методы сравнительного анализа, построение классификаций, эволюционная теория, оптимизационный подход, монографический, абстрактно-логический, статистический, социологический, экспертные и экономико-математические методы с применением ЭВМ.

Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы выражаются в следующем:

- на основе проведенного исследования развития вертолетостроительной отрасли и условий интеграции связей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснованы экономические предпосылки организации контроллинга в российских вертолетостроительных холдингах;

- обоснована концепция контроллинга, как система качества управления научно-технической и производственной деятельностью в вертолето-строительном холдинге, базирующаяся на основе учетно-аналитической информации;

- обосновано и уточнено содержание учетно-аналитического обеспечения контроллинга, определена логическая взаимосвязь элементов контроллинга в вертолетостроительном холдинге;

- на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определены методические основы его обеспечения информацией для принятия решений финансового и технического характера;

- уточнены принципы консолидации показателей отчетности и предолжена методика консолидации информационных потоков в холдингах;

- обоснованы особенности формирования и отражения трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учете холдингов;

- разработана методика трансфертного ценообразования, позволяющая контролировать производственные издержки предприятий вертолето-строительного холдинга;

- определено направление и уточнено содержание стратегического учета, использующего в качестве главного элемента стратегические карты, демонстрирующие создание стоимости продукции холдинга;

- разработана методика финансового анализа отдельного предприятия холдинга, основанная на коэффициентных подходах и динамических рядах показателей;

- предложена поэтапная методика анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающая риски и особенности организации контроллинга в холдинге.

Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и систематизации теоретических, методических и практических основ построения контроллинга как системы управления производственными процессами в холдингах.

Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты и предложения могут быть применены в российских корпоративных структурах, холдингах с целью разработки и внедрения эффективной системы контроллинга для информационного поддержания и повышения эффективности принимаемых управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации рассмотрены, обсуждены и одобрены на всероссийской научно-практической конференции в г. Ярославле (Ярославский государственный и университет) и межвузовских научных конференциях в г. Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет).

Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром", ОАО "Московский вертолетный завод им. М.Л.Миля", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", а также используются при проведении занятий со студентами специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит в Марийском государственном техническом университете.

Основные положения диссертации отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,6 печ. листа, в том числе авторских - 1,5 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Варняков, Юрий Владимирович

Заключение

На основе проведенного исследования развития вертолетостроитель-ной отрасли и условий интеграции связей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснованы экономические предпосылки организации контроллинга в российских вертолетостроительных холдингах. Проведенное исследование позволило получить следующие результаты и сделать выводы:

1. В российском авиастроении особая роль отведена вертолетострои-тельной отрасли. С развитием рыночных отношений отрасль стала испытывать определенные сложности в своем развитии.

Обеспечение государственных интересов в области вертолетостроения в современных условиях требует решения ряда кардинальных вопросов: обеспечение эффективного государственного контроля в отрасли в целях обеспечения государственных интересов, обороны и национальной безопасности России; оптимизация структуры научно-технического и производственного комплексов вертолетостроения; сохранение научно-технического, производственного и кадрового потенциала российского вертолетостроения с целью обеспечения обороноспособности, потребностей народного хозяйства, приоритетов России на мировом рынке; создание необходимых предпосылок для интенсивного развития отечественного вертолетостроения на ближайшую перспективу (до 2010 года) и обеспечение качественного обновления отечественного парка вертолетной техники; снижение издержек с целью повышения конкурентоспособности российской вертолетной техники; сохранение научно-технической и производственной самостоятельности отечественного вертолетостроения, предотвращение технологической зависимости от иностранных государств; обеспечение социально-экономических аспектов реформы отрасли.

Для решения вопросов государственной политики в вертолетострои-тельной отрасли стали создаваться крупные научно-производственные корпорации и холдинги, которые объединяют предприятия-разработчиков, производителей отдельных агрегатов и систем, финального продукта в целом.

2. Сложившиеся экономические и исторические условия развития холдингов в вертолетостроении обусловили необходимость изменения качественного уровня системы управления и организации новых информационных систем, обеспечивающих эти системы управления. Теоретические основы консолидации, их соотношение с теориями собственности, рассмотренные в работе легли в основу обоснования вертикально-интегрированной структуры вертолетостроительного холдинга, характеризующегося осуществлением деятельности в рамках единой концепции договорных отношений.

Вертикально-интегрированные структуры, такие как вертолетострои-тельный холдинг, со сложной и затратной системы управления, часто используют трансфертные отпускные цены для распределения капитала, трансформационные и трансакционные издержки. Это связано с тем, что головная (управляющая) компания холдинга устанавливает цены на свои стратегические услуги через централизованные накладные расходы.

В работе выявлено, что уровень трансформационных и трансакцион-ных издержек зависит от сложности межхозяйственных взаимоотношений, выполняемых в их рамках работ, услуг производственного и иного характера, позволяющих реализовать стратегические направления развития холдинга и его структурных единиц.

3. В диссертации обоснована концепция контроллинга, ее содержание и роль в системе управления научно-технической производственной деятельностью в вертолетостроительном холдинге.

Анализ и систематизация изученных зарубежных и отечественных литературных источников в части содержания категории "Контроллинг" позволили выявить отличительные особенности функций контроллинга и функций управления в сфере планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, позволяющих строить информационные системы управления.

В работе раскрыта стратегическая миссия вертолетостроительного холдинга и содержание основных элементов реализации стратегии развития, в состав которых включены:

- анализ состояния научно-технического и производственного потенциала и разработка на его основе программы технического переоснащения;

- обоснование перспективного продуктового ряда и услуг заводов и разработка на его основе программы развития продуктового ряда и услуг;

- разработка программы создания единой информационной среды;

- определение факторов, влияющих на выбор стратегии на долгосрочную перспективу;

- определение основных направлений развития на долгосрочную перспективу в области научно-технической и производственной деятельности холдинга.

Особенности реализации стратегической миссии в управлении холдингом позволили обосновать содержание контроллинга как концепции управления, основанной на специфических процессах, структурах и системах, обеспеченной на надежной жестко контролируемой информацией для принятия обоснованных управленческих решений.

4. Построение эффективной системы контроллинга в холдинге зависит от следующих трех факторов:

1 - размер и количество предприятий, входящих в холдинг. С увеличением размеров каждого предприятия растет организационная дифференциация, создается больше рабочих мест со специфическими задачами. В этой связи становятся необходимыми механизмы интеграции и координации производственной деятельности.

2 - структура организации холдинга. Организации с дивизиональной структурой имеют большую потребность в контроллинге, чем отдельно взятое предприятие с функциональной структурой. На практике можно встретить комбинированные структуры.

3 - окружающая среда, которая представляет собой внешний фактор. Ее неопределенность ведет к сложностям планирования. Возникает необходимость в механизмах для снижения этой неопределенности и, как следствие, в системе управления рисками.

Автором определена логическая взаимосвязь и уточнено содержание элементов контроллинга применительно к вертолетостроительному холдингу. Взаимосвязь обусловлена содержанием функций управлений, реализуемых в строго заданной модели контура контроллинга. Блоками в такой модели могут быть выделены: технико-экономическое и финансовое планирование, позволяющие формировать долгосрочные (на год и более) детализированные (на месяц и менее) планы; управленческий учет и контроль, позволяющий описывать процессы, контролировать их и осуществлять оперативное управление; корректировка планов внутри циклов месячного планирования и контроля и анализ выполнения годовых планов по всем направлениям и критериям достижения стратегических целей.

5. Любая организационная структура, в том числе и холдинг, является логическим соотношением уровней управления и функциональных областей. Их называют в экономической литературе бизнес-структурами, которые должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей. Информационное обеспечение организационных структур управления можно считать локальной информационной системой, целью создания которой является информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.

Структура информационной системы, цели и задачи ее создания соответствуют стратегическим целям и задачам деятельности предприятия.

Информационная база холдинга, обеспечивающая принятие управленческих решений на уровне головной (управляющей) компании будет составлять совокупность данных, организованных в соответствии с организационно-структурной моделью холдинга.

С позиции теорий информационных систем различают два подхода к определению информационной структуры: собственно структурный и объектно-ориентированный. С позиции структурного подхода, свойства и поведение объектов являются независимыми. С позиции объектно-ориентированного подхода, свойства и поведение заключены в самом объекте, и моделируются совместно.

Организационная структура влияет на информационную структуру, поскольку определяет предметную область, объекты, связи между ними и функции. С другой стороны, информационная система оказывает влияние на организационную структуру, поскольку, в дополнение к управленческим задачам, формирует задачи по обслуживанию информационной системы и делегирует полномочия по их исполнению. В практике управления холдингом охарактеризованные выше положения теорий систем реализуются последовательно. Результатом реализации является создание новой информационной системы.

6. В информационную систему "вписываются" локальным образом: система управления затратами, система управления запасами, система управления прибылью и т.д. На примере любой из них можно проследить процесс реализации задач контроллинга.

В работе приведен пример процесса реализации задач контроллинга в системе управления затратами по производству вертолетостроительной техники.

Методическое обеспечение принятия решений финансового характера в системе контроллинга обеспечивается формированием учетно-аналитической информации. Учитывая характер информации (конфиденциальность и общедоступность) можно определить достаточно широкий спектр вариантов интерпретации этой информации для принятия решений финансового характера разными пользователями. Конечно, возможностей у внутренних пользователей, имеющих доступ ко всей информации, гораздо больше.

Поэтому интерпретировать учетно-аналитическую информацию для реализации функций контроллинга следует не только в текущем, но и в стратегическом направлении. Например, для решения такой важной задачи, как выработка стратегии продаж на внутреннем и внешнем рынке необходима информация о выборе оптимального соотношения экспортной выручки и выручки от продаж вертолетной техники на внутреннем рынке.

Для оценки деятельности предприятий вертолетостроения их внешнеэкономической составляющей, можно использовать ряд частных абсолютных и относительных показателей. Одним из абсолютных показателей, характеризующих деятельность предприятия или отрасли, является выручка от реализации продукции, работ и услуг.

Проведенный анализ результатов деятельности исследуемых предприятий показал, что продукция предприятий вертолетостроительного холдинга на внешнем рынке пользуются большим спросом чем на внутреннем. О чем свидетельствуют показатель "экспортная выручка". По данным отчетности он превышает более чем в 5 раз выручку от реализации на внутреннем рынке.

7. В систему информации, обеспечивающей принятие решений финансового характера, включается информация разных направлений деятельности, среди которых целесообразно выделить показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность: экспорт, затраты и выручку по экспорту, курсовые разницы и др. Для оценки внешнеэкономической деятельности вертолетостроительного холдинга в работе предложен показатель эффективности экспортных продаж и порядок его определения.

Методическое обеспечение принятия решений технического характера обусловлено информационной средой технологического контроллинга, которая является основой для экономической информации. Раскрыто понятие "система информационных потоков".

Каждый информационный поток - единичное перемещение информации - имеет следующие признаки:

- документ (на чем физически содержится информация);

- проблематику (к какой сфере деятельности предприятия относится информация: к закупкам, к сбыту продукции, к закрытию месяца и получению сводных затрат, к планированию и т.д.);

- исполнителя (человека, который эту информацию передает);

- периодичность (частота передачи: ежемесячно, ежеквартально, ежедневно).

В холдинге выделяют три уровня детализации информационных потоков:

- на уровне головного предприятия холдинга детализация производится до уровня предприятия;

- на уровне предприятия детализация производится до уровня цеха (подразделения), т.е. информация передается между цехами и службами предприятия;

- на уровне цеха (подразделения) предприятия детализация производится до уровня рабочего места, т.е. информация передается между работниками цеха и связанных с цехом служб.

8. Важно соблюдение единых правил, что дает возможность аналитической службе разговаривать на одном языке с остальными участниками процесса анализа информационных потоков (финансово-экономическими службами, отделом автоматизации и т.д.). На уровне предприятия целесообразно строить графики информационных потоков по отдельным проблемам, так как количество информационных потоков (связей) очень велико, поэтому трудно выявить единый алгоритм. На уровне отдельных цехов допускается построение общего графика информационных потоков по всем проблемам, так как здесь количество потоков (связей) не слишком велико, хотя возможно построение графиков по каждой проблеме.

Для удобства использования, к графику информационных потоков прилагают расшифровку информационных связей на предприятии или в подразделении в виде таблиц.

9. В диссертации уточнены принципы консолидации применительно к показателям отчетности вертолетостроительного холдинга. Способ консолидации, на основе которого строятся экономические отношения собственников в холдинге предполагает реализацию способа слияния и способа долевого участия в управлении. Методическое обоснование такого положения изложено в МСФО 22 "Объединение компаний". Требования стандарта логически обуславливает необходимость формирование консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, объединенных в холдинг. Отмечены признаки консолидации:

- предприятие не является дочерней компанией;

- инвестирующая группа имеет право использовать свое слияние на предприятие по поводу получения причитающихся ей дивидендов;

- члены инвестирующей группы принимают участие в операциях и в определении финансовой политики предприятия;

- инвесторы принимают участие в Совете через своих представителей;

- подтверждается, что 20% или более голосов дают право на доминирующее влияние. Владение долей акций с правом голоса в размере 20% и более предполагает возможность осуществления значительного влияния, если другое не будет явно продемонстрировано. Такая "демонстрация" должна включать заявление от компании, в которую сделана инвестиция, о ее согласии с тем, что инвестирующая группа имеет возможность оказывать существенное влияние на нее.

10. Финансовые потоки холдинга разделены в работе на две основные группы:

1 - средства, связанные с текущими операциями хозяйствующих субъектов;

2 - перераспределение активов, текущие инвестиции и долгосрочные капиталовложения.

Для управления контроля затрат в холдинге выделены центры финансового управления (центры прибыли, финансовые ответственности, центры затрат).

Консолидация учетно-отчетных документов холдинга является важной и сложной финансово-хозяйственной проблемой.

В методике консолидированного учета автором выделены некоторые основные моменты, связанные с принципами консолидации:

- изменение денежных потоков влияет на экономический потенциал холдинга только в том случае, когда он связан с внешними, по отношении к холдингу, операциями;

- трансакционные издержки, обеспечивающие инвестиционный процесс консолидации следует капитализировать. С точки зрения бухгалтерского учета можно выделить счет для отражения их капитализированной стоимости (субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" счета 58);

- внутренние обязательства структурных единиц холдинга друг перед другом в консолидированной отчетности "аннулируются" путем проведения взаимозачетов;

- в консолидированном учете должны найти отражение операции взаимозачета дебиторской и кредиторской задолженности и обязательствами, возникающими по отношению к холдингу у других лиц.

В диссертации обоснованы особенности формирования и отражения трансформационных издержек в консолидированном учете холдингов. Автором раскрыта обусловленность возникновения трансформационных издержек в результате использования трансфертных цен.

11. Автором разработаны: методика комплексного анализа для информационного обеспечения в системе контроллинга холдинга и предложена модель формирования внутренней отчетности на основе системы бюджетов; методика анализа показателей баланса предприятия - структурной единицы холдинга с целью последующей их интерпретации в общей системе аналитической информации холдинга. Это позволило определить направления и содержание методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия - структурной единицы холдинга. Период анализа охватывает пятилетний период деятельности предприятий, объединенных в вертолетостроительный холдинг.

Инструментарий, использованный автором при составлении методик, выбран из широкого спектра существующих способов и методик анализа, и адаптирован к специфике вертолетостроительного производства. Прикладной характер методики анализа позволяет использовать ее для формирования глубокой системы аналитических показателей, позволяющей осуществлять выбор информации для обоснования как текущих так и стратегических управленческих решений. Система контроллинга, в которую встроен анализ с предложенными методиками, способствует повышению эффективности принимаемых управленческих решений на уровне управляющей компании холдинга и на уровне управления отдельного предприятия - структурной единицы холдинга.

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики контроллинга с его элементами управленческого учета, анализа, консолидированного учета и отчетности, способствующих повышению эффективности управления холдингом.