Учетно-аналитическое обеспечение производственного процесса на молокоперерабатывающих предприятиях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение производственного процесса на молокоперерабатывающих предприятиях АПК"

На правах рукописи

Шварц Максим Родионович

Учетно-аналитическое обеспечение производственного процесса на молокоперерабатывающих предприятиях АПК

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел-2004

Работа выполнена в Брянской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Кирейцев Григорий Герасимович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Ульянов Иван Павлович

кандидат экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация Брянский государственный университет

им. академика И.Г. Петровского

Защита состоится 27 марта 2004 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан, 26 февраля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета>

Трубина И.О.

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы. Надежное обеспечение населения Российской Федерации продовольствием является одной из главных задач рыночных преобразований в сельском хозяйстве.

На сегодняшний день в Брянской области работает 23 предприятия по переработке молока общей мощностью 551,2 млн. тонн в год, которые загружены лишь на треть. Использование с максимальной отдачей имеющихся в распоряжении ресурсов является одной из главных задач управления предприятием. Для этого как минимум необходима информация о наличии таких ресурсов, которая и является базой. Ее наличие обеспечивает разработанная и применяемая на предприятии система учета, направленная на формирование и обеспечение менеджмента предприятия достоверной и полной информацией для принятия эффективных решений. Такая система предполагает четкую ориентацию на выбор необходимой модели управленческого учета, а также обеспечение на качественно новом уровне профессиональной переподготовки управленческого персонала предприятия.

В молокоперерабатывающих предприятиях Брянской области такая система учетно-аналитического обеспечения производственного процесса находится на крайне низком уровне. Ощущается необходимость в разработке конкретных рекомендаций по постановке управленческого учета, отражающего специфику отрасли с максимальным сближением систем финансового и управленческого учета на основе их автоматизации. В настоящее время эта проблема не решена.

В России определенный вклад в исследования организации учетно-аналитического обеспечения производственного процесса внесли Бахрушина М.А., Кондраков Н.П., Мишин Ю.А., Палий В.Ф., Пизингольц М.З., Шеремет А.Д. и др.

Проблемы методики и организации системы учетно-аналитической информации на предприятии рассмотрены в трудах Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Белобородовой ВА, Благова Н.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Кирьяновой З.В., Николаевой С.А., Николаевой О.Е., Новиченко П.П., Ново-дворского В.Д., Сатубалдина С.С., Соколова Я.В., Стоцкого В.И.,Стукова С.А., Шишковой Т.В., Чумаченко Н.Г. и др.

РОС, НАЦИОНАЛЬНАЯ{ БИБЛИОТЕКА | СПтрйгрг .у/ «

о» {Н__\

Фундаментальный вклад в формирование и обеспечение управленческих систем информацией о производственном процессе внесли зарубежные ученые Андерсон X., Гаррисон Ч., Друри К., Нидлз Б., Кондуэлл Д., Рис. Дж., Харрис Д., Хиггинсом Д., Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж., Энтони Р., и др.

Однако организация системы формирования учетно-аналитической информации применительно к российской практике изучена в недостаточной степени. Особенности, возникающие при организации управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях и возможности его адаптации к современным программам автоматизации учетных процессов, используемым в нашей стране, практически не исследованы, что и определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организации системы учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента молокоперерабатывающих предприятий.

В соответствии с поставленной целью определены и решены следующие задачи исследования:

- раскрыта экономическая сущность и предпосылки появления систем управленческого учета в согремешюм информационном обеспечении менеджмента в АПК;

- рассмотрен и критически оценен в сравнении с международным опытом порядок формирования затрат и доходов организации как объектов управленческого учета;

- исследованы существующие отечественные системы управленческого учета и их международных образцов;

- выявлены проблемы и определены подходы к созданию системы обеспечения производственного менеджмента молокоперерабатывающих предприятий учетно-аналитической информацией;

- предложена модель учетной политики для молокоперерабатывающих предприятий;

- разработана система автоматизированного получения информации, учитывающая специфику молокоперерабатывающей промышленности.

Объектом исследования послужили учетные процессы и процедуры в системе формирования управленческой информации на предприятиях моло-коперерабатывающей промышленности Брянской области. Углубленные ис-

следования проведены на примере ОАО "Брянский молочный комбинат", ОАО "Суражмолпром", СПК "Почеп-молоко", ОАО "Красногорский сырза-вод" и ОАО "Русские сыры".

Предметом исследования являются теоретико-методологические основы управленческого учета и его организация в молокоперерабатывающих предприятиях АПК.

Методика исследований. Исследование проведено на основе абстрактно-логического, монографического, графического, расчетно-конструктивного и метода сравнений. В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учета, включающий элементы: документирование, оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, отчетность.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, внутренние документы 23 молокоперерабатывающих предприятий за 1997-2003 гг., материалы комитета по статистике Брянской области.

В процессе исследования использованы Директивы Европейского Совета, законодательные акты РФ и нормы гражданского права, содержащиеся в нормативно-законодательных актах состоянию па 1 ноября 2003 года, регламентирующие порядок учета затрат и их классификацию для определения себестоимости продукции (работ, услуг), порядок признания доходов и расходов коммерческих предприятий.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании создания учетно-аналитической системы, в результате которого определены основные концепции и принципы организации управленческого учета на предприятии, связанные с подходами создания системы управленческого учета в молокоперерабатывающей промышленности.

Наиболее существенные результаты, полученные в процессе работы над диссертацией:

- определена основная концепция и принципы организации управленческого учета на предприятии;

- выявлены основные проблемы и определены подходы к созданию системы управленческого учета в молокоперерабатывающей промышленности;

- разработана и предложена модель учетной политики, совмещающая основные положения бухгалтерского, налогового и управленческого учета;

- разработана и предложена система автоматизированного получения информации для целей управленческого и финансового учета с использованием стандартного плана счетов финансового учета.

Практическая значимость работы заключается в разработке модели учетной политики, совмещающей основные положения бухгалтерского и налогового учета и системы автоматизированного получения информации для целей управленческого и финансового учета с использованием стандартного плана счетов финансового учета.

Реализация настоящих разработок в практику работы молокоперерабатывающей промышленности восполнит недостаток информации, послужит основой для реализации возможностей внутреннего контроля и анализа эффективности работы предприятий, а также будет

- повышению эффективности и действенности учета и контроля в рамках внутрифирменного управления;

- более точному и обоснованному учету и контролю затрат по центрам ответственности;

- повышению и обоснованности оценки результатов деятельности подразделений;

- эффективному обеспечению менеджеров информацией для принятия управленческих решений внутри предприятия;

- детализации представления информации в разрезе разных аспектов;

- управлению в реальном масштабе времени.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на научно-практических конференциях: «Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития» (г. Брянск 2000 г.), «Проблемы региональной экономики: пути решения» (г. Брянск 2001 г.), «Экономические и социальные проблемы России XXI века» (г. Брянск 2002 г.), «Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов» (г. Брянск 2003 г.), «Социально-экономические проблемы развития АПК и опыт их решения на региональном уровне» (г. Брянск 2003 г.), «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (г. Орел 2004 г.).

По теме исследования опубликовано 5 печатных работ.

б

Содержащиеся в диссертации практические разработки приняты к внедрению в ОАО «Климовмолпром» Климовского района, ОАО «Русские сыры» Брасовского района, часть рекомендаций используются в СПК «Почеп-молоко» Почепского района Брянской области.

Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, выводов и приложений, библиографического списка, включающего 138 наименований, 15 приложений. Диссертационное исследование изложено на 180 страницах машинописного текста, содержит 12 таблиц, 11 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет и объекты, методика исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы организации управленческого учета на предприятии» раскрыта экономическая сущность управленческого учета, его история, цели и задачи, принципы, необходимость и отличия от финансового учета.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства. Очевидно, что для перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решается благодаря использованию двух подсистем: финансового и управленческого учета.

В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управленческому учету, стремятся выделить в контуре управления новую информационную систему. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные как с пониманием сущности и возможностей управленческого учета, так и с его организацией. Это, по нашему мнению, объясняется тем, что за время действия в нашей стране административно-командной системы управления, весь опыт отечественной бухгалтерской школы и отдельных бухгалтеров был направ-

7

лен на точное соблюдение нормативных актов по бухгалтерскому учету, регулирующих финансовый учет и направленных на обеспечение полной и достоверной информацией внешних пользователей. Методы управленческого учета стали в большей степени востребованы в нашей стране со времени перехода к рыночным отношениям. Адаптация российских бухгалтеров и отечественной школы бухгалтерского учета к новым условиям происходит не так быстро, как того требуют новые условия.

При раскрытии термина «управленческий учет» его экономическая сущность у всех авторов практически идентична. Мы определяем управленческий учет как систему выявления, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации, контроля за качеством информации и ее передачи аппарату управления для обеспечения эффективности производственного процесса и принятия оптимальных решений.

В целом по организации данные финансового и управленческого учета по доходам и расходам должны совпадать. В этом важное значение подразделения бухгалтерского учета на два его аспекта. Они представляют собой взаимосвязанные части единого бухгалтерского учета. Это заключается в следующем:

- информация двух подсистем учета используется для принятия решений;

- однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

- общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- единые объекты учета;

- единый подход к выбору целей и задач учета;

- использование общих методов в каждом из видов учета.

Однако, несмотря на наличие объединяющих признаков, эти две подсистемы бухгалтерского учета существенно отличаются. Изучением этого вопроса занимались многие отечественные и зарубежные ученые. Нами дана сравнительная характеристика управленческого и финансового учета, которая представлена в таблице 1.

В последнее время в теории современного управления появилось новое явление - контроллинг. Термин "контроллинг" принят в Германии, откуда он и пришел в Россию.

Таблица 1 - Различия между финансовым и управленческим учетом

Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет

Обязательность веления учета Требуется по законодательству По решению администрации

Цель Предоставление необходимых данных для составления финансовой отчетности для внешних пользователей Обеспечение соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей

Основные пользователи информации Кредиторы, налоговые органы, акционеры, внебюджетные фонды. Административно - управленческий персонал различных уровней

Степень открытости информации Открыта для всех пользователей, не представляет коммерческой тайны Строго конфиденциальна, является коммерческой тайной предприятия

Базисная структура Одно основное равенство: Активы = Обязательства + Капитал Различна в зависимости от цели использования информации

Принципы учета Ведется в общепринятом порядке, на основе норм и стандартов бухгалтерского учета. Полезность и удобство информации для принятия решений

Привязка ко времени «Исторический» характер - На ряду с информацией «исторического» характера оценки и планы на будущее

Источники информации Данные учетной системы Данные учетной системы и любая другая полезная информация, включая не финансовую

Способы группировки затрат и доходов Затраты - в разрезе экономических элементов; доходы — в целом по предприятию и сегментам деятельности Затраты - в разрезе статей калькуляции; доходы - в разрезе структурных подразделений и видов продукции

Точность информации Информация носит объективный характер и поддается аудиторской проверке Информация ■ может иметь вероятностный и субъективный характер

Формы выражения информации В денежных единицах По мимо денежных используются натуральные показатели

Объекты учета Организация в целом Центры ответственности

Формы представления информации Утверждены правительственными органами, едины для всех предприятий Произвольная форма, утвержденная д учетной политике

Частота подачи информации Отчеты готовятся регулярно (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) Наряду с регулярными отчетами, предоставляются по запросам руководителей различных уровней

Объест отчетности Организация в целом Центры ответственности

Степень ответст- Руководство несет административную и уголовную ответственность Административная

венности

Само слово контроллинг произошло от английского to control (контролировать, управлять), которое в свою очередь происходит от французского слова, означающего «реестр, проверочный список».

Однако в США и Великобритании термин «контроллинг» не используется. Там применяют термин «управленческий учет» (management accounting).

По нашему мнению, функции контроллинга ничем не отличаются от задач управленческого учета. Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

На наш взгляд. Во - первых, управленческий учет включает в себя не только учетные функции, а охватывает весь процесс управления хозяйственной деятельностью. Во - вторых, понятие to control в переводе с английского, который является международным языком бизнеса, в первую очередь переводится как контроль и редко применяется в понятии управление. Именно слово management является классическим переводом на английский язык русского термина «управление». Поэтому, именно термин «Управленческий учет» (management accounting), по нашему мнению, более информационно емко передает характер этого современного явления в управлении.

При внедрении управленческого учета перед организацией могут встать проблемы связанные с

- классификацией затрат,

- детализацией мест возникновения затрат и увязкой их с центрами ответственности;

- видами затрат при организации учета: фактических или плановых (нормативных), полных или производственных, и т.д.;

- организацией взаимодействие управленческого и финансового учета;

- использованием возможностей управленческого учета и др.

Во второй главе «Состояние и оценка учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента в перерабатывающих предприятиях АПК Брянской области» рассмотрено современное состояние молокоперера-батывающего подкомплекса Брянской области. Критически оценены методы формирования учетной политики как основы для разработки и принятия сис-

10

темы управленческого учета.

Молокоперерабатывающие предприятия области работают в режиме постоянного финансово-экономического риска, усугубляемого весьма жесткой налоговой системой и нестабильностью внешней экономической среды. В настоящее время у предприятий мало возможностей для оказания заметного влияния на эти факторы, однако они могут и должны контролировать и использовать их сильные и слабые стороны. Очевидно, что намного больше реальных рычагов для регулирования внутренней предпринимательской среды. В любом случае руководителям и предпринимателям следует искать резервы повышения рентабельности своей хозяйственной деятельности, как вне предприятия, так и внутри него. Это значит, что административно-хозяйственный аппарат организации должен иметь в своем распоряжении определенный набор приемов и методов исследований, а также варианты принятия решений.

Поэтому вопрос о качестве в работе бухгалтерской службы, без которого не будет работать ни одна информационная система, должен рассматриваться в неразрывной связи с понятием «достоверности информации» и профессиональным суждением бухгалтера. А они в значительной степени определяются качеством принятой на предприятии учетной политики и неукоснительным соблюдением ее норм.

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета хозяйственных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику предприятия, которая по нашему мнению, является сводом принятых на предприятии правил, позволяющих формировать адекватную информацию о его хозяйственной деятельности и полученных финансовых результатах.

В результате проведенного нами анализа, можнесделать вывод, что в молокоперерабатывающих предприятиях АПК Брянской области уровень профессионального суждения бухгалтеров крайне низок. Это в частности подтверждается и тем, что такому важному элементу информационной системы, как учетная политика уделяется очень мало внимания. Это касается как организационно-технических так и методологических аспектов. Аналитической базой послужили учетные системы 5 молокоперерабатывающих предприятий Брянской области, которые, по нашему мнению, достаточно полно

характеризуют весь спектр предприятий данной специализации в соответствии с объемами продаж, номенклатурой выпускаемой продукции, географическим и экономическим положением и уровнем квалификации учетного персонала: ОАО "Брянский молочный комбинат", ОАО "Суражмолпром", СПК "Почеп-молоко", ОАО "Красногорский сырзавод" и ОАО "Русские сыры".

Такое внимание к разработанной учетной политике молокоперерабаты-вающих предприятий обусловлено тем, что ее правильное построение важно, прежде всего, потому что она является внутренним законом организации, который необходим для устранения пробелов, неясностей, противоречий в действующем законодательстве. Учетная политика необходима для управления организацией и решения многих внутренних организационных проблем. Поэтому принятие учетной политики далеко не формальное действие.

Молокоперерабатывающие предприятия Брянской области должны при соблюдении общей концепции организации бухгалтерского учета переориентировать сложившуюся практику организации учета на решение стоящих перед ними в условиях рынка задач. В первую очередь это относится к получению информации о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, се калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, контролем и принятием на их основе управленческих решений.

Ни в одном из анализируемых молокоперерабатывающих предприятий разработанная учетная политика не обеспечивает в полной мере формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и не обеспечивает внешних и внутренних пользователей информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Учетная политика организации является тем фундаментом, на базе которого строится применяемая в предприятии система управленческого учета. Не имея четко разработанной учетной политики крайне сложно построить эффективную систему учета.

Оценка уровня организации управленческого учета в молокоперераба-тывающих предприятиях Брянской области по состоянию на 2003 год (таблица 2) показывает, что системе управленческого учета уделяется крайне мало внимания. Ни в одном предприятии нет учетных специалистов, напрямую занимающихся управленческим учетом. Часть функций управленческого учета распределена между бухгалтерией и экономической службой.

12

Таблица 2 - Оценка уровня организации управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях _Брянской области по состоянию на 2002 год___

Показатели ОАО "БМК" ОАО "Суражмоллром" СПК "Почвп-молоко" ОАО "Красногорский еырмвод" ОАО "Русские сырь!"

1 2 3 4 в в

Количества структурных подразделений основного производства 5 1 1 ' 1 1

Количество торговых точек в розничной сети 17 0 1 0 2

Основные виды выпускаемой продукции 7 7 3 4 4

Номенклатура выпускаемой ПООПУШИИ более 100 20 7 12 ' • 20

Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 284089 20817 ' 24690 47189 29800

Среднегодовая численность работников 54В ' 66 78 102 62

Численность аппарата бухгалтерско-экономической службы, в том числе 22 4 5 7 4

в служебные функции которых входят отдельные элементы . системы управленческого' уч^та 15 2 2 2 1

служебными функциями которых является система управленческого учета 4 0 0 0 0

Уровень автоматизации учетного процесса Частичная Отсутствует Частичная Частичная Частичная

Информационная система предприятия Не в полной мере обеспечивает принятие эффективных управленческих решений Не обеспечивает принятие эффективных управленческих решений Не обеспечивает принятие эффективных управленческих решений Не обеспечивает принятие эффективных упраеленчесхих решений Не обеспечивает , принятие эффективных управленческих решений

Продолжение таблицы 2

1 2 3 4 6 в

Организация улравлемчекога учета, в том числе

Прогнозирование Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует

Бюджетирование, в том числе

генеральное планирование (на срок В 10-25 лет) Присутствуют некоторые элементы Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует

стратегическое планирование(на срок в 3 • 5 лет) Не полностью раскрывает пути достижения целей предприятия и не отражает подробные расчеты всех намеченных мероприятий Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует

оперативное планирование ■ Не охватывает все функиональные сферы деятельности Отсутствует На крайне низком уровне На крайне низком уровне На крайне низком уровне

Калькулирование себестоимости продукции Калькулирование для оценки запасов и . определения прибыли Калькулирование для оценки запасов и определения прибыли Калькулирование для оценки запасов и определения прибыли Калькулирование для оценки запасов и определения прибыли Калькулирование для оценки запасов и определения прибыли

Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж Применяется Используется не в полной мере Используется не в полной мере Используется не в полной мере Используется не • полной мере

Система контроля, в том числе

бухгалтерский Применяется Применяется Применяется Применяется Применяется

управленческий, в том числе

предшествующий контроль Применяется Не применяется Не применяется Не применяется Не применяется

текущий контроль Применяется Применяется Применяется Применяется Применяется

последующий контроль Применяется Не применяется Не применяется Не применяется Не применяется

Однако основной вектор деятельности бухгалтерии направлен на функционирование систем финансового и налогового учета, в то время как экономическая служба решает широкий спектр организационных задач и внимание функциям управленческого учета уделяется по остаточному принципу.

Как свидетельствуют данные таблицы 2, многие элементы управленческого учета менеджментом молокоперерабатывающих предприятий просто игнорируются.

Только на одном из анализируемых предприятий в штатном расписании бухгалтерской службы предусмотрено наличие работников, служебными функциями которых является непосредственно система управленческого учета. Ее организация требует ежедневной обработки больших потоков информации и полной автоматизации учетно-апалитических процессов. В четырех анализируемых предприятиях информационная система автоматизирована частично, а в ОАО «Суражмолпром» формирование учетно-аналитической информации осуществляется вручную. Как следствие в четырех молокоперерабатывающих предприятиях информационная система не обеспечивает принятие эффективных управленческих решений, а в ведущем предприятии отрасли ОАО «БМК» ее качество находится не на должном уровне.

Только четко отрегулированные элементы управленческого учета, представляющие собой единую систему, позволят молокоперерабатываю-щим предприятиям Брянской области повысить эффективность производства в рыночных условиях. Это требует дополнительных затрат и усилий, направленных на повышение профессионализма управленческого персонала.

В третьей главе «Основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента в перерабатывающих предприятиях АПК Брянской области» внесены предложения по организации формирования эффективной учетной политики предприятия и совершенствованию системы учетно-аналитического обеспечения производственного процесса.

В процессе разработки учетной политики предприятия, являющейся основополагающей базой для формирования качественной учетпо-аналитической информации, мы выделяем несколько этапов. 1. Выборка и оценка нормативных документов по действующему бухгалтерскому и налоговому законодательству.

2. Изучение публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению с целью рассмотрения практических вариантов разрешения спорных и неясных вопросов.

3. Разработка разделов приказа об учетной политике для обеспечения отражения всех ее элементов, как закрепленных нормативными документами, так и необходимых для полного и достоверного учета информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Разработка рабочего Плана счетов и субсчетов предприятия с учетом специфики его деятельности.

5. Формирование проекта приказа об учетной политике с последующим обсуждением всех его разделов.

6. Внесение корректировок в приказ об учетной политике.

7. Утверждение приказа об учетной политике руководителем предприятия.

Проведенное нами исследование показало, что ни в одном из анализируемых молокоперерабатывающих предприятий разработанная учетная политика не обеспечивает в полной мере возложенные на нее функции.

Поэтому в работе предпринята попытка обобщить методику формирования элементов учетной политики и выработать рекомендации для молоко-перерабатывающих предприятий по формированию документа, обеспечивающего эффективную организацию учетно-аналитического обеспечения производственного процесса на предприятии.

В Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета. Так, существенной корректировке подвергся раздел Ш «Затраты на производство». Из него исключены некоторые счета, что создало новую группу свободных счетов. Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.

Управленческий учет может быть организован следующими способами:

- без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

- с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Самый простой вариант состоит в том, чтобы отражать операции управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. То есть, операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета. При таком варианте допускается определенная относительность, так как разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, разграничение в значительной мере происходит на уровне аналитического учета.

Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется лишь после введения для них отдельной корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не чисто формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем. На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи финансового и управленческого учета. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях.

Первый вариант. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется при помощи контрольных счетов. К ним относятся счета доходов и расходов или элементов затрат финансовой бухгалтерии, с которых обороты зачисляются па соответствующие счета управленческой бухгалтерии. В случае прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольным, счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.

Второй вариант. Используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны). Через эти счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются

изначально. При данном варианте подсистемы финансового и управленческого учета являются автономными, замкнутыми.

Третий вариант. Применяются специальные передаточные счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Например, для этих целей может использоваться счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Мы считаем, что для молокоперерабатывающих предприятий Брянской области обособление счетов управленческого учета, по крайней мере, преждевременно и на сегодняшнем этапе их развития при существующем уровне квалификации бухгалтерских кадров оно остается достаточно дорогим и ма-лоэ ффективным.

К тому же способ ведения управленческого учета с использованием синтетических счетов-экранов в системе автоматизированных бухгалтерских программ не предусмотрен, его автоматизация достаточно трудоемка, а ее упрощение не является возможным без коренного изменения программ производителем. Тем более использование синтетических счетов-экранов обуславливает применение двойной корреспонденции одних и тех же хозяйственных операций в системе счетов управленческого и финансового учета. Это значительно увеличивает затраты труда и приводит к удорожанию информации.

Что касается аналитического учета, то здесь должны найти отражение все основные показатели, предусмотренные системой управленческого учета. Правильное построение аналитических счетов, обеспечивающее формирование необходимой управленческой информации, даст положительный эффект в организации систем бухгалтерского учета молокоперерабатывающих предприятий, отвечающих современным требованиям.

Это хорошо согласуется с тем, что в системе бухгалтерских программ предусмотрены аналитические счета. Это позволяет вести одновременно финансовый, управленческий и налоговый учет. Поэтому мы предлагаем использовать вариант ведения управленческого учета без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается, а управленческий и налоговый учет ведутся на отдельных аналитических счетах).

При этой системе для целей управленческого учета предусматривается формирование групп аналитических счетов по номенклатуре продукции, элементам расходов и центрам ответственности.

Предлагаемая нами система получения информации для целей управленческого и финансового учета с использованием стандартного плана счетов финансового учета представлена на рисунке 1.

Формирование информации для целей управленческого учета происходит путем отражения операций на калькуляционных (20, 23, 29) и собирательно-распределительных (25, 26) счетах синтетического учета в разрезе предложенных аналитических счетов, что позволяет получать необходимую информацию с отдельными аналитическими выборками.

На счетах 20, 23,29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по центрам ответственности (местам возникновения затрат) и номенклатуре выпускаемой продукции с отдельными аналитическими выборками по элементам расходов и статьям затрат на производство, что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по элементам расходов и сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т. п.), что позволяет контролировать отклонения фактических расходов по статьям смет.

На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы по элементам расходов и статьям общехозяйственных расходов для контроля за соблюдением смет по управленческим подразделениям и другим местам возникновения затрат.

Таким образом выполняется требование Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - расходы по обычным видам деятельности формируются по элементам, и в то же время происходит формирование себестоимости продукции в разрезе статей затрат в целях управленческого учета.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

С кредита счетов: 02.04.05,10.16.21. 28.60, 69,70.71.76,94,96,97

«II ш «II1 3 * х 1 1. Вид субконто "Подразделения"

2.Вид субконто "Статьи общепроизводственных расходов"

3. Вид субконто "Элементы расходов"

Машинограммы

по субконто 1.3

по субконто 1,2

Счет 20 "Основное производетмГ

Блок закрытия собирательно-распределительных счетов ♦

Машинограммы

(а порядке формирования) по субконто 1,4,2 (по оплате труда)

Счет 23 "Вспомогательные гроотеодстеа*

Виды субконто по счетам 20,23,29

1. "Подразделения"

2. "Статьи затрат на производство"

3. "Элементы расходов"

4. "Номенклатура продукции"

& ш

г

1. Вид субконто "Статьи 1

общехозяйственных 2 Ч

расходов" 8 О

2. Вид субконто I И ? °

"Элементы расходов"

Счет 29 "Обслужиааю-щие производства и хозяйства"

"Iч~

5

ш

Машинограммы

по субконто 2

по субконто!

Машинограммы (в порядке формирования)

по субконто 1.4,2 по субконто 1.4,3 по субконто 1.3

Контроль и анализ

Рисунок 1. Информационное обеспечение контроля и анализа в финансовом и управленческом учете

В течение отчетного периода прямые затраты собираются на соответствующих счетах: 20, 23, 29. Таким образом, по дебету данных счетов формируется, сокращенная себестоимость по номенклатуре продукции, которая может быть отражена путем вывода соответствующих машинограмм, позволяющих рассчитать маржинальный доход по каждому виду продукции.

Таким образом, появляется возможность анализировать постоянные и переменные компоненты затрат, что не предусмотрено системой калькуляции себестоимости с полным их распределением. Это позволит молокопере-рабатывающим предприятиям принимать более качественные управленческие решения при определении ассортимента выпускаемой продукции, в зависимости от своих возможностей, на основе оценки затрат при различной производительности, которая требует деления расходов на постоянные и переменные.

Косвенные затраты отражаются на собирательно-распределительных счетах - 25,26 в разрезе аналитических позиций указанных выше. Это позволяет получать информацию в виде 4 машинограмм (рис. 1).

Первые две машинограммы предназначены для целей анализа и контроля. Они формируют аналитические данные по центрам ответственности и статьям расходов по счету 25 и статьям расходов по счету 26. Это важно для четкого контроля за исполнением смет. При необходимости детального анализа по каждому аналитическому элеметггу можно получить полный список произзедешшх хозяйственных операций за отчетный период, который формируется в Карточке субконто.

Две последующие машинограммы необходимы для распределения косвенных затрат на калькуляционные счета по видам продукции в разрезе элементов затрат.

Следующим этапом является распределение сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражаемых на счете 23 «Вспомогательное производство» в части их списания на счет 20 при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству и на счет 29 при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам.

В результате формируется полная производственная себестоимость по номенклатуре продукции основного производства, а так же обслуживающих производств и хозяйств.

Предлагаемая система формирования информации о себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) позволяет получать комплекс аналитических регистров по калькуляционным счетам в разрезе подразделений, элементов затрат и статей калькуляции.

При этом аналитические регистры позволяют рассчитать как неполную, так и полную производственную себестоимость продукции. Такое разложение затрат на различные составляющие способствует повышению уровня анализа фактических результатов, проводимого менеджментом предприятия, и позволяет осуществлять контроль за отклонениями от сметных показателей. При этом получение такой информации по подразделениям (центрам ответственности) позволяет установить взаимосвязь затрат с действиями конкретных управленческих работников, ответственных за расходование соответствующих средств, что значительно усиливает контроль как за ответственными лицами, так и за издержками производства.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам проведенного диссертационного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управленческому учету, однако в отношении использования его возможностей существуют определенные трудности, связанные как с пониманием сущности и технологии управленческого учета, так и с его организацией.

2. В законодательных и нормативных актах, входящих в систему документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, отсутствует официальное признание понятий финансового и управленческого учета. Организация управленческого учета — внутреннее дело любой организации и предприятия. Администрация сама решает вопросы о необходимости и рамках применения этого вида учета.

3. Оценка уровня организации управленческого учета в молокоперера-батывающих предприятиях Брянской области показывает, что системе управленческого учета уделяется крайне мало внимания. Что выражается в следующем:

- такому важному элементу информационной системы, как учетная политика уделяется крайне мало внимания;

- ни в одном предприятии нет учетных специалистов, напрямую занимающихся управленческим учетом;

- ни в одном из анализируемых нами предприятий процедуры прогнозирования не применяются; отсутствует долгосрочное планирование, мало внимания уделяется стратегическому планированию;

- все молокоперерабатывающие предприятия Брянской области осуществляют калькулирование в.рамках-производственного учета. Плановые калькуляции составляются только в ОАО «БМК»;

- управленческий учет по центрам ответственности практически не применяется;

- не развита система управленческого контроля.

4. В диссертационном исследовании обобщена методика формирования элементов учетной политики и выработаны рекомендации для молокопере-рабатывающих предприятий по формированию документа, обеспечивающего эффективную организацию финансового, управленческого и налогового учета на предприятии.

5. В работе предложена система ведения управленческого учета без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается, а управленческий и налоговый учет ведутся на отдельных аналитических счетах) для автоматизированной формы учета.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке теоретико-методических рекомендаций по формированию учетной политики на промышленных предприятиях и системы получения информации для целей управленческого и финансового учета с использованием стандартного плана счетов на базе автоматизации.

Практическая ценность работы заключается в том, что разработанные в диссертации предложения и рекомендации готовы к использованию и позволяют существенно повысить аналитичность учетной информации без значительных дополнительных затрат на ее получение.

О * »-426К

Основные положения диссертации опубликованы в следующих раоотах:

1. Шварц М.Р. Особенности попередельного метода учета затрат основного производства // Проблемы региональной экономики: пути решения: сборник материалов научно-практической конференции - Брянск. -2001.-0,18 пл.

2. Федченко Е.А., Шварц М.Р. Место и значение управленческого учета в информационной системе предприятия // Экономические и социальные проблемы России XXI века: сборник материалов научно-практической конференции - Брянск. - 2002. - ОД пл. (в т.ч. 0,1 - авторских)

3. Шварц М.Р. Управленческий учет как основной источник информации в решениях о максимизации прибыли // Экономические и социальные проблемы России XXI века: сборник материалов научно-практической конференции - Брянск. - 2002. - 0,16 пл.

4. Колосов М.Ю., Шварц М.Р. Бюджет организации: его сущность и необходимость // Агроконсультант, Бюллетень информационно-консультационной службы АПК Брянской области: Отдельный выпуск «Интеграционные процессы в АПК» - Брянск. - 2002. - 0,3 пл. (в т.ч. 0,15 авторских)

5. Шварц М.Р. Сущность и необходимость управленческого учета // Агро-консультант, Бюллетень информационно-консультационной службы АПК Брянской области - Брянск. - 2003. - №5 (8) - 0,3 пл.

Подписано к печати 12.02.04. Формат 60x841/16 Печать офсетная. Объем 1,39 усл. печ. Л. Тираж 100 экз. Заказ №381 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Брянской ГСХА 243365, п. Кокино Выгоничского района г. Брянска

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шварц, Максим Родионович

Введение

1. 1.1. 1.3.

2.1. 2.2. 2.3.

Теоретические основы организации управленческого учета на предприятии

Экономическая сущность управленческого учета и предпосылки его возникновения как самостоятельного направления подсистемы бухгалтерского учета 7 Затраты и доходы организации как важнейшие объекты управленческого учета 30 Системы управленческого учета. Бюджетирование, контроль и стимулирование как стадии управленческого учета

Состояние и оценка учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента в молокоперерабатывающих предприятиях АПК Брянской области 78 Современное состояние молокоперерабатывающего подкомплекса Брянской области 78 Организация и методология управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях 88 Бюджетирование как инструмент оперативного контроля процессов производства продукции молокоперерабатывающих предприятий

Основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента в перерабатывающих предприятиях АПК Брянской области

Совершенствование формирования и раскрытия учетной информации для принятия управленческих решений 133 Оптимизация построения системы управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение производственного процесса на молокоперерабатывающих предприятиях АПК"

Проводимые в России процессы по формированию рыночных отношений требуют коренного изменения системы организации планирования, контроля и регулирования производственной деятельности всех экономических субъектов. Особое значение в системе управления хозяйственными процессами имеет достоверность, оперативность и своевременность получения данных о затратах и финансовых результатах структурных подразделений с целью повышения эффективности .^ их работы.Как свидетельствует отечественная и зарубежная практика, получение необходимой управленческой информации может быть обеспечено в ходе становления внутреннего (управленческого) учета. Методика управленческого учета, уже давно и широко применяемая западными фирмами, стала изучаться у нас в стране относительно недавно.В настоящее время интерес к проблематике управленческого учета в Российской Федерации значительно возрос. Это видно и по деятельности аудитор-Гф ских и консалтинговых фирм, в перечне услуг которых существенную роль играет консультирование и налаживание системы управленческого учета экономических субъектов.С переходом к условиям рыночной экономки совершенно новые задачи ставятся в системе внутрифирменного управления. Становятся важными экономические, рыночные критерии эффективности, гибкая система управления и соответствующая ей информационная система. Организация производства и •Щ продаж в современных компаниях все больше усложняется и требует системного подхода к управлению.Для обеспечения управляемости таких сложных систем необходимы методы, соответствующие требованиям внешней и внутренней среды компании.Новым словом в управлении стало появление управленческого учета как функционально обособленного направления экономической работы на предприятии, 'щ связанного с обеспечением принятия оперативных и стратегических управленческих решений. ^ Управленческий учет включает в себя установление цели компании, текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений, осуществление функций контроля отклонений фактических показателей деятельности предприятия от плановых, подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений. Координируя, интегрируя и направляя деятельность всей системы управления предприятием на достижение поставленных целей, управленческий учет является синтезом планирования, учета, контроля, экономического анализа, организации информационных потоков. <^ Он осуществляет информационное обеспечение принятия решений в целях рационального использования имеющихся возможностей, объективной оценки сильных и слабых сторон компании.Однако организация системы управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях находится на крайне низком уровне. Ощущается необходимость в разработке конкретных рекомендаций по постановке управленческого учета, отражающего специфику отрасли с максимальным сближением систем финансового и управленческого учета на основе их автоматизации. (щ Исходя из вышесказанного, тема диссертационного исследования является актуальной.Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях на основе его автоматизации.В соответствии с поставленной целью определены и решены следующие % задачи исследования: - раскрыта экономическая сущность и предпосылки построения управленческого учета; - изучены затраты и доходы организации как объекты управленческого учета; - исследованы существующие системы управленческого учета; - выявлены проблемы и определены подходы к созданию системы управленче-1^ ского учета в молокоперерабатывающей промышленности; - разработаны рекомендации по автоматизации системы управленческого учета ^ на основе программы «1С: Бухгалтерия» для молокоперерабатывающих предприятий.Предмет и объект исследования. Предметом исследования послужила организация и методы управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях АПК. Объектом исследования явились конкретные учитываемые процессы в отдельных молокоперерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса Брянской области. Углубленные исследования проведены на примере ;щ ОАО "Брянский молочный комбинат", ОАО "Суражмолпром", СПК "Почеп-молоко", ОАО "Красногорский сырзавод" и ОАО "Русские сыры".Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили научные работы ведущих ученых - экономистов в области управленческого и бухгалтерского учета, внутреннего контроля, экономического анализа, финансов, нормативные, методические и справочные материалы. Были исследованы научные работы отечественных специалистов в данной области, среди которых Аксененко А.Ф., % Безруких П.С, Белобородова В.А., Блатов Н.А., Бахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Кирьянова З.В., Николаева А., Николаева О.Е., Новиченко П.П., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Пизенгольц М.З., Сатубалдин С, Соколов Я.В., Стоцкий В.И.,Стуков А., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В., Чумаченко Н.Г. и др. В диссертационном исследовании также использовались труды зарубежных ученых: Андерсона X., Антони Р., Гаррисона Ч., Друри К., Нидлза Б., Колдуэлла Д., Харриса Д., Хиггинсома Д. и щ В работе были применены нормативно - правовые акты Российской Федерации и Директивы Европейского Совета, регламентирующие порядок учета затрат и их классификацию для определения себестоимости продукции (работ, услуг), порядок признания доходов и расходов. При обосновании выдвигаемых положений и разработок использовались принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, метод группировок и сравнений, экономико-щ математические методы.Научная новизна исследования. В результате исследования в диссертащ ционной работе научный интерес и практическую значимость представляют следующие новые положения, раскрывающие вопросы организации и методов управленческого учета в молокоперерабатывающей промышленности, которым присуща научная новизна: - определена основная концепция и принципы организации управленческого учета на предприятии; - выявлены основные проблемы и подходы к созданию системы управленческого учета в молокоперерабатывающей промышленности; %. - разработана и предложена модель учетной политики, совмещающая основные положения бухгалтерского, налогового и управленческого учета; - разработана и предложена система автоматизированного получения информации для целей управленческого и финансового учета с использованием стандартного плана счетов финансового учета.Практическая ценность диссертационного исследования. На основе изучения практических материалов, обобщения научных трудов российских и зарубежных ученых-экономистов, автором разработаны конкретные предложе-Щ ния по совершенствованию методических основ управленческого учета в целом и применительно к молокоперерабатывающей промышленности.Реализация методологических основ управленческого учета в практику работы молокоперерабатывающей промышленности будет способствовать: - повышению эффективности и действенности учета и контроля в рамках внутрифирменного управления; - более точному и обоснованному учету и контролю затрат по центрам ответст-1* венности; - повышению обоснованности оценки результатов деятельности подразделений; - эффективному обеспечению менеджеров информацией для принятия управленческих решений внутри компании; - детализации и представлению информации в необходимых разрезах и разных аспектах; % - управлению, основанному на знании экономики в реальном масштабе времени.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шварц, Максим Родионович

Заключение

1. В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управленческому учету, однако в отношении использования его возможностей существуют определенные трудности, связанные как с пониманием сущности и технологии управленческого учета, так и с его организацией.

2. В законодательных и нормативных актах, входящих в систему документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, отсутствует официальное признание понятий финансового и управленческого учета.

3. В последнее время в теории современного управления появилось новое явление - контроллинг. По нашему мнению, функции и задачи контроллинга ничем не отличаются от задач управленческого учета и практической разницы между понятиями «контроллинг» и «управленческий учет» в результате исследования этих вопросов не выявлено.

В России используются оба термина: и контроллинг, и управленческий учет. Путаница в терминологии может привести к нежелательным последствиям, что уже не раз происходило из-за неадекватной оценки экономической сущности новых использованных в рыночной экономике понятий и терминов.

Поэтому, во избежание теоретических коллизий и путаницы на практике, отечественным ученым необходимо определиться с терминологией. По нашему мнению, термин «контроллинг», применяемый в Германии, не отражает сущность нового экономического явления, выросшего из калькуляционного и производственного учета, и имеющего другое название, принятое в большинстве экономически развитых стран - управленческий учет.

4. Со вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса РФ в отношении налога на прибыль получило нормативное закрепление понятие налогового учета как системы обобщения информации для определения налогооблагаемой базы.

Если, последовав примеру МНС РФ, внешние пользователи финансовой отчетности сочтут, что система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их информационным потребностям, то реально появление нормативно закрепленных антимонопольного учета, учета в целях предупреждения несостоятельности и финансового оздоровления, управленческого учета и т.д., что будет свидетельствовать о непризнании интегрирующей вокруг себя другие функции управления стержневой дисциплины - бухгалтерский учет.

Другими словами, двигаясь в русле тенденции «каждому пользователю -по отдельной учетной системе» необходимо обеспечить функционирование соответствующего количества учетных систем. Не требует особых доказательств утверждение, что наиболее значимым результатом подобных методологических и нормативных инноваций будет являться резкий рост накладных расходов российских компаний в общей сумме их издержек и, соответственно, рост себестоимости производимой продукции и, как следствие, снижение ее конкурентоспособности.

Наши исследования подтверждают, что систему управленческого учета на предприятии необходимо строить во взаимосвязи с финансовым, так как информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений. Кроме того, такую систему необходимо создавать в соответствии с требованиями налогового законодательства. Другими словами следует добиться наиболее тесного сближение всех перечисленных систем учета.

5. Организация управленческого учета — внутреннее дело любой организации и предприятия. Администрация сама решает вопросы о необходимости и рамках применения этого вида учета. В настоящее время существует ряд систем управленческого учета: «Стандарт-кост», «Директ-костинг», JIT («just-in-time», т.е. «точно в срок»), Activity Based Costing (ABC).

Самый оптимальный метод с точки зрения эффективности использования оборотных средств - JIT. Однако в России его широкое использование маловероятно. Основная причина этого - низкая дисциплина выполнения договорных обязательств по срокам и качеству российскими предприятиями. Все другие системы могут быть использованы в обозримой перспективе.

6. В рыночных условиях хозяйствования процветающим считается предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности. Независимо от выбранной системы управленческого учета, эта задача может быть реализована только через систему внутрихозяйственного планирования, на основе которой формируется бюджет предприятия.

7. Финансовое состояние предприятий зависит в первую очередь от эффективной работы управленческого персонала. Функции которого заключаются в целом комплексе задач, которые включают в себя определение целей успешного развития предприятия в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе, что обеспечивает система бюджетирования, а также оперативное решение поставленных задач и контроль над качеством их выполнения.

8. Оценка уровня организации управленческого учета в молокоперерабатывающих предприятиях Брянской области показывает, что системе управленческого учета уделяется крайне мало внимания. Что выражается в следующем:

- такому важному элементу информационной системы, как учетная политика уделяется крайне мало внимания. Это касается как организационно-технических так и методологических аспектов. Ни в одном из анализируемых молокоперерабатывающих предприятий разработанная учетная политика не обеспечивает в полной мере формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и не обеспечивает внешних и внутренних пользователей информацией о реальном состоянии и результатах финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Это вызывает обеспокоенность и в том плане, что учетная политика организации является тем фундаментом, на базе которого строится применяемая на предприятии система управленческого учета.

- ни в одном предприятии нет учетных специалистов, напрямую занимающихся управленческим учетом. Основная часть функций управленческого учета делегируется экономической службе, а работники бухгалтерии совмещают функции финансового учета с оперативным контролем и принимают участие в калькулировании себестоимости продукции. Однако основной вектор деятельности бухгалтерии направлен на функционирование систем финансового и налогового учета, а экономическая служба решает широкий спектр организационных задач, что приводит к тому, что внимание функциям управленческого учета уделяется по остаточному принципу.

- ни в одном из анализируемых нами предприятий процедуры прогнозирования не применяются. Это объясняется с одной стороны непониманием руководством предприятий важности этого элемента управления производством и нежеланием содержать в штате дорогостоящих работников, а с другой стороны отсутствием на рынке труда Брянской области высококвалифицированных специалистов в области экономики и управленческого учета.

- на анализируемых нами предприятиях долгосрочное планирование отсутствует. Практически все молокоперерабатывающие предприятия пытаются решить проблемы текущего дня, и не уделяют достаточного внимания постановке долгосрочных целей в своем развитии.

- мало внимания уделяется стратегическому планированию, что в некоторой степени объясняется отсутствуем генерального планирования и неумением менеджеров адекватно реагировать на новые экономические условия.

- даже на более успешно развивающем систему бюджетирования ОАО «Брянский молочный комбинат», краткосрочные планы не удовлетворяют такому важному элементу бюджетирования, как координация. Это достаточно разрозненные планы развития производства в текущем году, которые не обеспечивают координации хозяйственной деятельности предприятия.

- все молокоперерабатывающие предприятия Брянской области осуществляют калькулирование в рамках производственного учета, которое заключается в исчислении производственной и полной себестоимости продукции. Плановые калькуляции составляются только в ОАО «БМК».

- управленческий учет по центрам ответственности практически не применяется. Только в ОАО «БМК» производится сбор и обработка информации по центрам затрат, которыми являются структурные подразделения предприятия.

- не развита система управленческого контроля. Причиной является то, что управленческий контроль в значительной степени базируется на разработанной системе бюджетирования, которая практически отсутствует, и направлен на обеспечение плановых показателей и анализ отклонений фактических показателей от запланированных. Неразвитость учета по центрам ответственности не обеспечивает надлежащую систему контроля за управленческим персоналом, ответственным за то или иное направление деятельности предприятия.

Только четко отрегулированные элементы управленческого учета, представляющие собой единую систему, позволят молокоперерабатывающим предприятиям Брянской области повысить эффективность производства в рыночных условиях. Это требует дополнительных затрат и усилий, направленных на повышение качества управленческого персонала. Однако бездействие на этом направление может сильно сказаться на конкурентоспособности и развитии молокоперерабатывающих предприятий Брянской области в будущем.

9. Нами была предпринята попытка обобщить методику формирования элементов учетной политики и выработать рекомендации для молокоперерабатывающих предприятий по формированию документа, обеспечивающего эффективную организацию финансового, управленческого и налогового учета на предприятии, и предложена система ведения управленческого учета без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается, а управленческий и налоговый учет ведутся на отдельных аналитических счетах), реализованная на базе бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Предлагаемая система формирования информации о себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) позволяет получать информацию о затратах по номенклатуре продукции и центрам ответственности в разрезе статей калькуляции и элементов расходов на любом этапе производства, получая как сокращенную, так и полную себестоимость.

Такое разложение затрат на различные составляющие способствует повышению уровня анализа фактических результатов, проводимого менеджментом предприятия, и позволяет осуществлять контроль за отклонениями от сметных показателей. При этом получение такой информации по подразделениям (центрам ответственности) позволяет установить взаимосвязь затрат с действиями конкретных управленческих работников, ответственных за расходование находящихся в их распоряжении соответствующих средств, что значительно усиливает контроль как за ответственными лицами, так и за издержками производства.