Управленческая система учета и анализа на предприятиях переработки сырья АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческая система учета и анализа на предприятиях переработки сырья АПК"

На правах руюписи

АУБЕКЕРОВА Гулбану Хабиевна

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ СИСТЕМА УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПЕРЕРАБОТКИ СЫРЬЯ АПК

Специальность: 0 8.00.12 - "Бухгалтерский учет, стати ста ка"

Автореферат диссертации насоисканиеучаюй степени кандидата экономических нау к

Саратов-2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтер его го учета Саратовского государственного социально-эюномичесюго университета.

Нэ^чньй ру ююдител ь - д-р эвдн. наук, профессор

Плотниюв Виктор Сергеевич

Официапьныеоппоненты -д-р эюн.наук, профессор

Н со о гати юва Наталья Геннадьевна - канд.эиэн.наук,доцент

Мездри го в Юрий Вяч есп аво вич

Ведущая организация - Саратовский го су дар ствен н ьй аграрный

университет и мен и Н Я.Вавилова.

Защита состоится 30 ноября 2006 года в 15е0 час. на заседании диссертационного совета Д21224ЮЗ при Саратове мэм го суд 2р ствен ном социапшо-эюномичесюмуниверштетепо адресу:

410003,Саратов,Радищева,89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843*

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовсюго государственного социатьно-эюномичесюго университета.

Автореффатразоохан30окгября200б года.

Учшый секретфьдиссертационце^?~~"— СУ^Бо го молов

совета, д-р эмэн. игу к, доцент С^.— —*

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Оценка исполнения (функционирования) является одним из главных процессов в управленческом учете и анализе, который используется для оценки работы менеджера, функционирования вида деятельности или организационной единицы. Показатели' функционирования организации должны сообщать и обобщать все, что является практически важным для успеха организации в удовлетворении потребности ее целевых клиентов. Показатели исполнения, признанные клиентами, отражают запросы клиентов и помогают сотрудникам управлять процессами и видами деятельности цепочки ценности, концентрируя внимание на совершенствовании того, что имеет значение для клиента.

Рыночная среда на продукты переработки сырья АПК характеризуется следующими факторами: 1) болыйую часть предприятий переработки можно отнести к сфере деятельности малого предпринимательства; 2) существующие более или менее крупные комбинаты переработки сырья не могут оказывать существенное влияние на рынке продуктов; 3) значительное влияние на продуктовые рынки России оказывают мировые рынки продуктов. Все это определяет вынужденную стратегию предприятия по переработке сырья АПК как участника рынка, принимающего цену, поскольку оно определяет ассортимент производимых продуктов, исходя из цен, установленных на рынке на ее продукты.

Принимая решение об определении оптимальной производственной программы, предприятие переработки АПК старается произвести и продать максимальное количество всех видов продукции себестоимость которых ниже, чем рыночная цена. Хотя это и кажется весьма логичным и простым решением, су^ шествуют обстоятельства» которые усложняют ситуацию в системе производственного учета. Во-первых, менеджеры должны решить: какие затраты являются релевантными в системе производственного учета. Во-вторых, необходим анализ вклада каждого отдельного продукта в конечные, результаты деятельности предприятия.

: Наиболее эффективной системой операционного управления затратами по видам деятельности является система ABC, которая позволяет выявить возможности по сокращению затрат на косвенные и вспомогательные виды деятельности. Однако; несмотря на то, что система калькулирования себестоимости на основе деятельности позволяет обеспечить ценной информацией о затратах на виды деятельности, процессы и продукты, она может оказаться неэффективной без поддержки руководства предприятия. В результате, управленческие бухгалтера, обладая весьма полезной информацией, но не уполномоченные принимать решения о процессах, ассортиментной структуре продукции и ценообразовании, не могут повлиять на хозяйственные процессы. Следовательно, любая управленческая система учета и анализа должна быть персонифицирована, то есть структурирована по центрам ответственности, где менеджмент, в рамках деле-

гированных ему полномочий, несет ответственность за принимаемые управленческие решения.

Отсюда вытекает достаточно сложная научно-практическая проблема: разработка управленческой системы учета и анализа, на предприятия^ переработки сырья АПК, обеспечивающей информацией лиц принимающих решения при попытке установить -достигнуты ли цели на таких уровнях стратегии, как: ор-* пшизационный, уровень бизнесаи операционный. *

И еще на один.аспект, подтверждающий актуальность темы исследования, хотелось бы обратить внимание. Управленческие бухгалтера, используя информацию о затратах по видам деятельности для улучшения прибыльности организации должны проводить тщательный анализ вариантов оптимизации ассортиментной политики. Соотнося затраты деятельности с объектами затрат они должны выявлять прибыльные и не прибыльные продукты и услуги. Чтобы на основе данного анализа стратегический менеджмент мог принимать решения об установлении цены, ассортименте выпускаемых продуктов, взаимоотношениях с клиентами и поставщиками, и технологиях превращения неприбыльных продуктов в прибыльные.

Степень разработанности проблемы. Проблема организации учета и анализа затрат в управлении предприятием всегда была объектом пристального внимания со стороны отечественных и зарубежных исследователей.

Значительный вклад в исследование теоретических и практических вопросов учета и анализа производственных затрат внесли такие ученые как: А.Ф. Аксененко, И.М. Баканов, П.С. Безруких, Б.И. Валуев, М.А. Бахрушина, В.И. Вокк, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, A.C. Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий* В.И. Петрова, Г.А. Пруденский, Я.В. Соколов, H.H. Филиппова, А.Д. Шеремет и др.

Большие заслуги п становлении ^развитии научных основ информационного обеспечения управления издержками принадлежат К. Друри, Э. Майеру, Р. Манну, Дж. Фостеру, Ч.Т. Хорнгрену, Энтони А Аткинсону, Раджив Д. Банкеру и др. ■ - , ■

Отдавая должное большому вкладу зтих ученых а решение данной проблемы, необходимо отметить, что многие вопросы исследованы без учета сложившихся рыночных отношений в стране, а поэтому они не Нашли должного признания на практике по причине невозможности их применения или получения на их основе несоответствующих действительности результатов.

Необходимость приведения .учетно-информационного обеспечения в соответствие с потребностями рыночной экономики, неразработанность и дискусси-онность важных методологических и методических вопросов в сфере издержек на предприятиях переработки сырья АДК обусловили, выбор- темы диссертации, цель, задачи и последовательность исследования. :

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является выработка концептуальных подходов к разработке структурированной по центрам ответственности управленческой системы учета, позволяющей получать: полезную информацию для анализа ассортпмелтнряти^и эластичности: спроса, используемого

стратегическим менеджментом при оценке вариантов оптимизации ассортиментной политики.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

-раскрыть предназначение и содержание управленческой системы учета и анализа для мясоперерабатывающих предприятий;

- обосновать концептуальные подходы, формирующие структуру и методику управленческой системы учета и анализа;

- разработать методику учета затрат и калькулирования. на основе видов деятельности по переработке продукции на предприятиях АПК;

- определить центры ответственности в системе управленческого учета на предприятиях переработки сырья АПК;

-раскрыть содержание методики анализа маркетинговых исследований с учетом бизнес - стратегии предприятия переработки сырья АПК;

- разработать методику анализа оптимизации ассортиментной политики при изменении эластичности спроса на рынке.

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методических, теоретических вопросов разработки управленческой системы учета затрат и анализа конкурентоспособности предприятия мясопереработки, ориентированного на стратегию ценового преследователя на рынке продуктов питания.. ■

Объектом диссертационного исследования выступает система управления и ее учетно-аналитическое обеспечение информацией о затратах по видам деятельности и анализа эластичности спроса клиентов на рынке пищевых продуктов. / -

Объектом -практической реализации результатов исследования выбраны предприятия по производству мясных продуктов Западно-Казахстанского региона Республики Казахстан,

Теоретической и методологической основой исследования является концепция сокращения устранимых затрат на основе организационной стратегии -ценового преследователя на рынке продуктов питания. Теоретическую основу исследования составили классические и современные научные труды отечественных и зарубежных теоретиков управления и учета, материалы международных, российских и казахстанских конференций и семинаров, посвященные актуальным проблемам учетно-ииформационного обеспечения в системе управления предприятием. Исследование строилось на основе анализа действующих законодательных документов Российской Федерации и Республики Казахстан и других нормативно-правовых актов разных уровней, а также международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе выполнения работы были использованы общенаучные и специальные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, детализация, группировка, исторический и логический анализ теоретического и практического материала, обобщение, математическое моделирование и эконометрика.

, Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на основе концепции сокращения устранимых затрат и анализа ассортиментности и эластичности спроса на мясную продукцию.

Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:

- на основе анализа бизнес - стратегии предприятий переработки сырья АПК - как ценового преследователя на рынке продуктов, определена концепция управленческой системы учета и анализа - контроль за сокращением устранимых затрат;

- раскрыто значение и определено содержание управленческой системы учета и анализа как структурированной по центрам ответственности модели управленческого учета в рамках стратегии сокращения устранимых затрат, на основе выявления непроизводительных видов деятельности и потерь на предприятиях переработки сырья АПК;

-дана характеристика степени аналитичности учетной информации (полнота охвата; универсальность, степень повторяемости; степень своевременности; степень готовности; степень взаимного соответствия; степень достоверности; сопоставимость; гибкость) управленческой системы учета и анализа, отвечающей требованиям управления вообще и экономического анализа в частности;

- предложены модели учетной системы управления затратами и калькулирования на основе деятельности с учетом технологических и учетных факторов, влияющих на производственную деятельность мясоперерабатывающего предприятия и рекомендована методика учета затрат по центрам ответственности, обобщающая данные о производственных затратах видов и результатах деятельности по каждому управленческому субъекту для выработки обоснованных управленческих решений;

■ - предложена методика анализа маркетинговых исследований с учетом бизнес - стратегии предприятия переработки сырья АПК - ценового преследователя на рынке продуктов, позволяющая принимать решения о выпуске нового или прекращении производства ранее выпускавшегося продукта;

- разработана и апробирована методика анализа оптимизации ассортиментной политики на основе выбора альтернативных вариантов соотношения "доходы-расходы" при изменении эластичности спроса на рынке.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научных основ организации учетно-аналитического обеспечения управления процессами переработки мяса на предприятиях переработки сырья АПК.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные в работе концептуальные и методические подходы направлены на организацию разработки управленческой системы учета и анализа, обеспечивающей контроль за сокращением устранимых затрат по видам деятельности и анализа конкурентоспособности предприятий переработки сырья АПК. Выска-

занные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом организаций Республики Казахстан и Российской Федерации при разработке управленческой системы учета и анализа на предприятиях переработки сырья АПК.

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации .их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями предприятий переработки сырья АПК, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 3,2 пл..

Объем н структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач;.

Введение

Глава 1. Методические подходы к разработке управленческой системы учета и анализа на переработывающих предприятиях АПК

1.1. Концепция учета управления затратами перерабатывающих предприятий АПК

1.2. Стратегия предприятия и ее влияние на организацию управленческого учета и анализа

1.3. Цель и задачи учета и анализа в системе управления затратами на предприятиях переработки сырья АПК .

Глава 2. Управленческая система учета и отчетности

2.1. Учет затрат и калькулирование на основе деятельности на предприятиях переработки АПК

2.2. Управленческий учет по центрам ответственности

2.3. Структурированная управленческая отчетность на предприятиях переработки АПК -

Глава 3. Анализ оптимизации ассортиментной политики на предприятиях переработки АПК

ЗЛ. Анализ маркетинговых исследований предприятия переработки АПК

3.2. Анализ ассортиментное™ и эластичности спроса

3.3. Анализ оценки вариантов оптимизации ассортиментной политики на предприятиях переработки АПК

Заключение .. . . ,

„ Библиографический список

Приложения

Библиографический список содержит 165 источников. В работе 1 приложение, 22 таблицы й 7 рисунков., ,

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Проведенное диссертационное исследование, а также основные выводы положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических, методических, организационных и методических проблем.

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с исследованием бизнес -стратегии предприятия мясопереработки и ее влияния на разработку управленческой системы учета и анализа, являющейся, по существу, концептуальной основой данной системы.

Предприятие мясопереработки сырья АПК на рынке мясных продуктов является лишь одним из многих в данной сфере экономической деятельности, а между выпускаемыми этими предприятиями продуктами нет особых различий.

Согласно модели экономической теории, когда организация является одной из многих в отрасли по производству пищевых продуктов, цены устанавливаются на основе сил рыночного предложения и спроса. В такой ситуации ни одна из организаций отрасли не может существенно влиять на уровень цен, какие бы управленческие решения она не принимала. Аналогичные ситуации возникают, и тогда, например, в мясопереработке, когда небольшие предприятия действуют в отрасли (регионе), и небольшие участники практически не могут влиять на цены на свои продукты и услуги. Данные организации становятся участниками рынка, принимающими цену (ценовыми преследователями), поскольку они определяют ассортимент производимых продуктов, исходя из цен, установленных на рынке их продуктов. Из этого положения и разрабатывается бизнес-стратегия предприятия переработки сырья АПК.

Адекватная, внешней среде информационная модель предприятия переработки сырья АПК, на базе которого строится корпоративная информационная система, являющаяся инструментом оперативного и эффективного стратегического управления, сегодня приобретает статус существенного конкурентного преимущества предприятия в стратегическом аспекте, то есть речь идет уже не столько о качестве конкретной мясной продукции, сколько о качестве самого бизнеса. Если информационная модель организации не способна обеспечить соответствие динамичности перемен внутри компании, динамичности перемен во внешней срсде, конкурентоспособность организации будет стремительно снижаться.

Фокусируя внимание на управленческих структурах в контексте теории трансакционных издержек, вполне обоснованно можно признать ее в качестве концептуального подхода стратегического учета, обеспечивающего информацией о; прибыльности продукции, услуг и клиентов; поведении конкурентов и результатах деятельности; предпочтениях клиентов и тенденциях, о возможностях рынка и конкурентных угрозах. Словом о том, что формирует стратегию управления организацией.

Сбалансированная система показателей эффективности дает возможность сэязать стратегию компании с набором взаимосвязанных индикаторов индивидуально разработанных для различных уровней управления и связанных между собой. Основное назначение системы заключается в усилении стратегии бизнеса, ее формализации, проведении и донесении до каждого сотрудника компании, обеспечении мониторинга и обратной связи с целью отслеживания и генерации организационных инициатив внутри структурных подразделений.

Управленческие бухгалтера используют различные системы учета данных с целью подготовки соответствующей финансовой информации для управленческого аппарата организации. Эти системы отражают управленческие цели, в соответствии с которыми следует калькулировать затраты.

. Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с разработкой управленческой системы учета и анализа, основанной на концепции сокращения устранимых затрат в целях получения конкурентного преимущества на рынке мясных продуктов.

Создаваемая на предприятии учетно-ипформационная система должна располагать минимальным, но достаточным объемом информации для выработки управленческих решений, предоставлять содержательную, адресную, максимально полную и достоверную информацию об объекте управления в наглядном виде, обеспечивать срочность обработки и представления информации. Для эффективного управления затратами производственного характера необходима такая система учетно-информационного обеспечения, которая удовлетворяла бы все требования пользователей информации о затратах с целью принятия оперативных управленческих решений. Для создания учетно-информационного обеспечения управления производственными затратами важно, чтобы все затраты производственного характера получили обоснованное отражение в системе учета. ' " . ... , - - ■

Система управления затратами - одна из основных систем оценки исполнения, составляющих йдро более крупного образования, известного как управленческая система учета и контроля (УСУ и К). ,:

Не углубляясь в детали разработки УСУ и К ее цель заключается в оказании помощи лицам, принимающим решения, при попытке установить, достигнуты ли-цели на таких уровнях стратегии, как организационный, уровень бизнеса и операционный.

* Для построения эффективной информационной системы управления предложенная в диссертации модель, как совокупность технологических, учетных особенностей, а также используемые программные инструменты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации, а также других факторов влияющих на производственную Деятельность мясоперерабатывающего предприятия. Кроме того, необходимо, чтобы, функционирующая система фиксировала производственные затраты с учетом принципов бюджетирования, по технологическим стадиям производства в рамках выделенных центров'ответственности.

Для учетно-аналитического обеспечения технологических операций в соста-'ве любой технологии можно выделить три основные подсистемы:

А - учет процесса изготовления готовой продукции из окончательного полуфабриката; -

В - учет получения окончательного полуфабриката из промежуточных полуфабрикатов; . . ■„ С - учет образования промежуточных полуфабрикатов из исходного сырья. Такое выделение подсистем обусловлено различием и особенностями технологических операций, учетного процесса, входящих в состав соответствующей подсистемы.

Традиционные системы учета затрат и калькулирования себестоимости, и даже те из них, которые имеют сотни производственных центров затрат неизбежно недооценивают стоимость ресурсов, необходимых для производства отдельных продуктов. Системы калькулирования затрат по видам деятельности (ABC) были разработаны с целью устранения этого основного источника искажения производственных затрат. Данные системы являются наиболее эффективными системами финансового контроля, при помощи которых можно проанализировать отклонение фактических затрат от установленных норм, то есть получить данные, позволяющие управлять затратами более эффективно.

Все виды деятельности, обусловленные одним или тем же событием, такие как подготовка производственных заказов, планирование производственных циклов, проверка первых компонентов и перемещение материалов, могут использовать одинаковый фактор затрат деятельности: количество производственных циклов.

Особенность управленческого учёта отклонений по сырью и материалам заключается в том, что закупка, доставка и хранение сырья (мяса) осуществляется отдельно от основных, вспомогательных и упаковочных материалов. Представленные группы сырья и материалов имеют различные базы распределения общих для отдельных поставок статей себестоимости. Для различных видов мяса более объективной базой распределения является вес, для материалов - по причине отличий в качественной природе, таковой является контрактная стоимость поставляемых видов. Таким образом, мы рекомендуем вести карточки управленческого учёта отклонений по цене сырья и материалов отдельно, по каждой поставке мяса и основных, вспомогательных и упаковочные материалов. В случае отсутствия возможности автоматизации управленческого учёта отклонений нами предлагается выделить в составе сырья и материалов, потребляемых в процессе производства, виды сырья и материалов, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости продукции, и фиксировать отклонения по цене в момент поставки. Отклонения по цене остальных видов сырья и материалов, чей удельный вес в себестоимости незначителен, предполагается фиксировать в момент их использования в производстве. Такой порядок, по нашему мнению, должен позволить уменьшить трудоёмкость учёта и сохранит возможность контроля за эффективностью стадии снабжения. На исследуемых мясоперерабатывающих предприятиях, к сырью и материалам, по которым предполагается вес-

ти управленческий учёт отклонений по каждой поставке, относятся: говядина, свинина, черева, целлофановая оболочка. Остальные виды сырья и материалов имеют, незначительный удельный вес в себестоимости продукции, а следовательно, отклонения по цене будут фиксироваться при их потреблении. В течение периода на основе значений показателей, фиксируемых в Карточках управленческого учета отклонений, производится расчет нормативной и фактической цены видов сырья и материалов, закупленных в результате поставки.

Цену каждого закупленного вида сырья и материалов будем определять по формуле: ' для мяса -

в случае использования транспорта сторонних предприятий:

(НТТ • Ккм + Рпр • Ктп + Рк • Кст\ Ксх

ггЦКСу 'ЛС| +

——-—-(1) ..

лс,

в случае использования транспорта предприятия:

---- (2)

Ке1 .

для остальных видов сырья и материалов -

в случае использования транспорта сторонних предприятий:

; ■ . _ {ИТТ ■ Ккм + Рпр. Кт + Рк - Ксгп) • (ИЦщ • Ксх)

ЦКСГ ' + ^НЦкс^Кс^ ■

(3)

А'с, •• •

в случае использования транспорта предприятия:

ИЦкс,.Jfc, + fa7• 'КСМ>(НЦКСУ'Л"С'>

' _^НЦщ,гКсм (4) ' - ■ =

* : Ксх '

где: п - количество сырья и материалов по поставке; ИЦкс - нормативная контрактная стоимость за ! ед; сырья и материалов; Лс - Количество сырья и материалов в результате поставки; НТТ - нормативное значение транспортного тарифа за 1 км на поставку сырья и материалов; ' Ккм - количество километров; Рпр - нормативные расходы на топливо na 1 км за поставку сырья и материалов; Рк - расходы на командировку за 1 сутки; Кем - продолжительность командировки в сутках.

Вычисленные значения цены каждого вида закупленного сырья и материалов переносятся в Ведомость управленческого учета отклонений по цене закупки материалов, где рассчитывается отклонение. Расчет отклонения осуществляется по формуле: : . ;

' ■ {НЦ ~ФЦ) ФКу (5)

где: НЦ - нормативная цена закупленных сырья и материалов; ФЦ - фактическая цена закупленных сырья и материалов; ФК - фактическое количество закупленных сырья и материалов.

Не отрицая эффективность использования калькуляции По нормативным издержкам, в целом, для управления затратами, все же следует сказать: ни какая,

даже самая полезная информация, не может быть эффективной пока она не будет идентифицирована с ответственностью за результаты деятельности. Управленческая система учета и анализа нацелена на контроль за исполнением делегированных полномочий центрам ответственности.

Под центром ответственности в управленческой системе учета и контроля следует понимать часть организации (область, сфера, вид деятельности) во главе которой находится ответственное лицо (руководитель, менеджер), несущий ответственность за результаты работы, имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. Центр ответственности представляет также часть системы управления организацией и, как любая система, имеет вход и выход. На входе фиксируются материальные, трудовые и финансовые ресурсы. На выходе - результат производственного процесса. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о производительных и непроизводительных затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы полученная информация могла быть использована конкретным руководителем, . ,

В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющего четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако, если у данного места затрат есть лицо, ответственное за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

Представляется достаточно очевидной-взаимосвязь мест возникновения затрат и центров затрат, а также определение ответственности по конкретным должностным лицам. Анализ работы исследуемых предприятий показал, что центром возникновения затрат будет являться то структурное подразделение, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование (бюджетирование), и учет производственных затрат с целыо наблюдения, контроля и управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

Система учета по центрам возникновения затрат предусматривает измерение расходов вне связи с выходом продукции. Для лучшей организации учета по местам возникновения затрат, мы считаем, что необходимо тщательно детализировать затраты на производительные и непроизводительные именно для данного места. Организация такого учета на предприятиях переработки сырья АПК даст возможность усилить контроль за формированием себестоимости, оперативно получать информацию о целесообразности и обоснованности осуществляемых расходов.

В идеале, центры ответственности должны совпадать с местами затрат. Однако, поскольку это не всегда возможно, в организационно-производственной структуре управления предприятиями переработки должны быть выделены те звенья управления (центры ответственности), по которым могут бьггь организовано планирование (бюджетирование), учет и контроль расходов. Определение

центров ответственности, как и мест затрат, должно основываться на особенностях технологии и организации производства,

С позиции управления деление организации на центры ответственности должно отвечать следующим основным требованиям:

-центры ответственности должны соответствовать производственной и организационной структуре предприятия;

- во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо - менеджер;

Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях управления, устанавливать виновных за возникновение расходов непроизводительного характера и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования. Цель учета по центрам ответственности состоит в накапливании данных о расходах производительного и непроизводительного характера таким образом, чтобы все отклонения от заданных параметров могли быть отнесены на ответственное лицо, и было принято решение по их регулированию.

На основе изучения и анализа организации производства и, учитывая особенности технологического процесса производства продукции на исследуемых предприятиях, в работе нами была определена и рекомендована структура центров ответственности по горизонтальному и вертикальному уровням управления.

Третья группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с анализом конкурентоспособности организации, ассортимснтности и эластичности спроса на продукцию предприятий переработки АПК. Одним из важнейших направлений маркетинговых исследований является определение и анализ потенциальных возможностей фирмы, осуществляющей свою деятельность на внешнем рынке на основе бизнес - стратегии.

При определении бизнес - стратегии предприятия переработки сырья АПК как ценового преследователя на рынке продуктовых товаров, основное внимание при принятии долгосрочных управленческих решений должно быть уделено ассортиментной структуре выпускаемых продуктов.

При разработке конкурентной продукции необходимо ориентироваться не на абстрактный "лучший аналог", а на оценку всех рыночных факторов.

Базой для оценки конкурентоспособности товара должно быть исследование потребностей покупателя, требований рынка.

С точки зрения маркетинга, для того, чтобы товар был пригоден для удовлетворения данной потребности и представлял интерес для покупателя, он также должен обладать набором соответствующих параметров. Таким образом, одним из условий выбора товара потребителем является совладение его технических параметров с условными характеристиками прогнозируемой потребности.

Итак, если производитель намерен сделать свою продукцию конкурентоспособной, он должен определить условные характеристики прогнозируемо й потребности как можно точнее. , *

ч

, На практике мы предлагаем использовать следующие численные показатели оценки конкурентоспособности:

Единичный, отражающий процентное отношение величины какого-либо показателя к величине того же показателя продукта-аналога, выпускаемого конкурентом: • ; •

■ - моо ,

где: q - единичный параметрический показатель; Р - величина параметра исследуемого изделия; Рт - величина параметра изделия конкурента или условного образца, удовлетворяющего потребность на 100%. •

Групповой или сводный показатель, объединяющий единичные показатели и характеризующий уровень конкурентоспособности по однородной группе показателей (экономических, технических и других)

я

l-m С7)

где: /ш - групповой технический показатель; qt - единичный показатель по i-му параметру; at - вес (-го параметра; п - число параметров, подлежащих рассмотрению.

•Интегральный показатель, дающий численную характеристику конкурентоспособности товара и представляющий собой отношение группового показателя по техническим параметрам к групповому показателю по экономическим параметрам.

К'ТУ . <8>

где: К - показатель конкурентоспособности; Т - показатель конкурентоспособности по техническим параметрам; Э - показатель конкурентоспособности по экономическим параметрам. .

■ ■ ^ = = (9,10)

1-1 г-1 "i .

где: Pi - абсолютное значение /-го технического параметра исследуемого материала; р] -абсолютное значение f-ro технического параметра, принятого за базовый (т.е. за образец для

Р Р° ... .

сравнения); —~ (—)- относительный показатель качества материала, по j-му показателю; аг

коэффициент весомости i-ro показателя (определяется экспертным путем); п - число технических параметров, интересующих потребителя.

При этом выбирается та формула, по которой увеличение относительного показателя отвечает условиям улучшения качества продукции.

: Э = ' (И)

с, • .■;■..'■■'

где: j ~~ • частный индекс затрат на переработку анализируемого материала относи-

CJ ' , . ■-. .

С? -

тельно базового образца; Ф} ~ -доляу-го вида затрат в цене потребления базового образца (или коэффициент весомости у-го показателя); С0 - цена потребления анализируемого изде-

лия; С^- стоимостное выражение затрат на приобретение и переработку базового образца по /-му виду издержек; С,.- стоимостное выражение затрат на приобретение и переработку анализируемого материала. *

Показатель конкурентоспособности исследуемого изделия по отношению к изделию другой фирмы можно также определить по формуле:

(12)

1ГП2

где: ГС - показатель конкурентоспособности первого изделия (исследуемого) ко второму (конкурирующему); /га,, /т1 - соответствующие групповые и технические показатели.

Если К < I, анализируемое изделие уступает образцу, если К >], то оно превосходит образец по конкурентоспособности. При равной конкурентоспособности К - }.

Рнс.1. Алгоритм аиалюа и оценки адекватности товаров рынку

Алгоритм стандартизации процесса принятия решений и позволяет оптимально планировать ассортимент и объемы производства в соответствии с ры-

ночными условиями и ресурсными ограничениями предприятия. Он заключается в обоснованном на последовательном анализе и оценке ассортиментной политики с точки зрения ее адекватности рынку при выборе решения об установлении цены, ассортименте выпускаемых продуктов и технологиям превращения неприбыльных продуктов в прибыльные.

Совокупность наиболее важных показателей оценки определяется путем маркетингового исследования, при этом все качественные показатели приводятся в количественную форму, а коэффициент адекватности рассчитывается как среднее арифметическое отношений значений фактических параметров каждого товара к предпочтительным, с учетом их удельного веса. В зависимости от значения коэффициента фирма принимает одно из возможных решений: оставить товар без изменений, заняться его продвижением, модифицировать, качественно преобразовать или снять с производства.

Эти и некоторые другие финансово-экономические показатели применяются для подтверждения предположений о правильности стратегии предприятия и его финансовом состояний.

По существу, управленческая система учета и анализа на предприятиях мя-сопереработки - это совокупность специфических приемов и способов управленческого учета, используемых на конкретном предприятии.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАКом:

1. Аубекерова Г.Х.Структурированная управленческая отчетность на перерабатывающих предприятиях АПК //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - №9. - 2006 г. - 0,5 п.л.

Статьи, тезисы научных докладов:

2. Аубекерова Г.Х. Учетно-аналитическое обеспечение управления технологическими процессами переработки в АПК // Национальные проекты: пути реализации на муниципальном уровне: Сборник научных трудов. - Саратов: СГСЭУ, 2006. - 0,5 п.л.

3. Аубекерова Г.Х. Экономические теории в управленческом учете // "Социально-экономическое развитие России в современных условиях": Материалы научно-практической конференции. - Балаково: БФ СГСЭУ, 2006. - 0,4 п.л.

4. Аубекерова Г.Х. Концепция интегрированного подхода информационного обеспечения стратегического управления в предприятиях переработки сырья // "Социально-экономическое развитие России в современных условиях": Материалы научно-практической конференции. - Балаково; БФ СГСЭУ, 2006. -0,4 п.л.

5. Аубекерова Г.Х. Управленческая система учета и контроля на перерабатывающих предприятиях АПК // Проблемы учета, анализа и аудита: Сборник научных трудов/ Под общей ред. В.И, Бариленко, - Саратов: СГСЭУ, 2006. -0,4 п.л.

6. Аубекерова Г.Х. Организация учетно-аналитической работы на перерабатывающих предприятиях И Вестник Западно-Казахстанского государственного университета им. М. Утемисова, 2006 г, - 0,5 п.л.

7. Аубекерова Г.Х. Управленческая система учета и контроля в специализированной бухгалтерской фирме // Вестник Западно-Казахстанского государственного университета им. М. Утемисова, 2006, - 0,5 п.л.

Автореферат

Подписано в печатьSP.täPS Формат 60x84 V^

Бумага типогр. №1 ^______Гарнитура "Times"

Печать офсетная М&б?, Уч.-изд. л. 1,0

Заказ Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Аубекерова, Гулбану Хабиевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК.

1.1. Концепция учета управления затратами перерабатывающих предприятий АПК.

1.2. Стратегия предприятия и ее влияние на организацию управленческого учета и анализа.

1.3. Цель и задачи учета и анализа в системе управления затратами на предприятиях переработки сырья АПК.

ГЛАВА 2.УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ СИСТЕМА УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Учет затрат и калькулирование на основе деятельности на предприятиях переработки АПК.

2.2. Управленческий учет по центрам ответственности.

2.3. Структурированная управленческая отчетность на предприятиях переработки АПК.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ АССОРТИМЕНТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПЕРЕРАБОТКИ АПК.

3.1. Анализ маркетинговых исследований предприятия переработки АПК

3.2. Анализ ассортиментности и эластичности спроса.

3.3. Анализ оценки вариантов оптимизации ассортиментной политики на предприятиях переработки АПК.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческая система учета и анализа на предприятиях переработки сырья АПК"

Актуальность темы исследования. Оценка исполнения (функционирования) является одним из главных процессов в управленческом учете и анализе, который используется для оценки работы менеджера, функционирования вида деятельности или организационной единицы. Показатели функционирования организации должны сообщать и обобщать все, что является практически важным для успеха организации в удовлетворении потребности ее целевых клиентов. Показатели исполнения, признанные клиентами, отражают запросы клиентов и помогают сотрудникам управлять процессами и видами деятельности цепочки ценности, концентрируя внимание на совершенствовании того, что имеет значение для клиента.

Интегрированная организация может быть определена как сознательное соглашение, совместно достигаемое агентами в целях последовательной координации своих действий на постоянной основе, ориентированное на достижение специфических задач и основанное на комбинации команд и кооперации. Управленческие структуры представляют соглашения между экономическими единицами, определяющие режим кооперации и/или взаимодействия между ними. Этот теоретический подход основывается на предположениях относительно поведения, напрямую касающегося контрактных отношений.

Принимая решение об определении оптимальной производственной программы, предприятие переработки АПК старается произвести и продать максимальное количество всех видов продукции себестоимость которых ниже, чем рыночная цена. Хотя это и кажется весьма логичным и простым решением, существуют обстоятельства, которые усложняют ситуацию в системе производственного учета. Во-первых, менеджеры должны решить: какие затраты являются релевантными в системе производственного учета. Во-вторых, необходим анализ вклада каждого отдельного продукта в конечные результаты деятельности предприятия.

Наиболее эффективной системой операционного управления затратами по видам деятельности является система ABC, которая позволяет выявить возможности по сокращению затрат на косвенные и вспомогательные виды деятельности. Однако, несмотря на то, что система калькулирования себестоимости на основе деятельности позволяет обеспечить ценной информацией о затратах на виды деятельности, процессы и продукты, она может оказаться неэффективной без поддержки руководства предприятия. В результате, управленческие бухгалтера, обладая весьма полезной информацией, но не уполномоченные принимать решения о процессах, ассортиментной структуре продукции и ценообразовании, не могут повлиять на хозяйственные процессы. Следовательно, любая управленческая система учета и анализа должна быть персонифицирована, то есть структурирована по центрам ответственности, где менеджмент, в рамках делегированных ему полномочий, несет ответственность за принимаемые управленческие решения.

Отсюда вытекает достаточно сложная научно-практическая проблема: разработка управленческой системы учета и анализа на предприятиях переработки сырья АПК, обеспечивающей информацией лиц принимающих решения при попытке установить - достигнуты ли цели на таких уровнях стратегии, как: организационный, уровень бизнеса и операционный.

И еще на один аспект, подтверждающий актуальность темы исследования, хотелось бы обратить внимание. Управленческие бухгалтера, используя информацию о затратах по видам деятельности для улучшения прибыльности организации должны проводить тщательный анализ вариантов оптимизации ассортиментной политики. Соотнося затраты деятельности с объектами затрат они должны выявлять прибыльные и не прибыльные продукты и услуги. Чтобы на основе данного анализа стратегический менеджмент мог принимать решения об установлении цены, ассортименте выпускаемых продуктов, взаимоотношениях с клиентами и поставщиками, и технологиях превращения неприбыльных продуктов в прибыльные.

Степень разработанности проблемы. Проблема организации учета и анализа затрат в управлении предприятием всегда была объектом пристального внимания со стороны отечественных и зарубежных исследователей.

Значительный вклад в исследование теоретических и практических вопросов учета и анализа производственных затрат внесли такие ученые как:

A.Ф. Аксененко, И.М. Баканов, П.С. Безруких, Б.И. Валуев, М.А. Бахрушина,

B.И. Вокк, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, А.С. Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Г.А. Пруденский, Я.В. Соколов, Н.Н. Филиппова, А.Д. Шеремет и др.

Большие заслуги в становлении и развитии научных основ информационного обеспечения управления издержками принадлежат К. Друри, Э. Май-еру, Р. Манну, Дж. Фостеру, Ч.Т. Хорнгрену, Энтони А Аткинсону, Раджив Д. Банкеру и др.

Отдавая должное большому вкладу этих ученых а решение данной проблемы, необходимо отметить, что многие вопросы исследованы без учета сложившихся рыночных отношений в стране, а поэтому они не нашли должного признания на практике по причине невозможности их применения или получения на их основе несоответствующих действительности результатов.

Необходимость приведения учетно-информационного обеспечения в соответствие с потребностями рыночной экономики, неразработанность и дискуссионность важных методологических и методических вопросов в сфере издержек на предприятиях переработки сырья АПК обусловили выбор темы диссертации, цель, задачи и последовательность исследования.

Цель и задачи исследования./Целью диссертации является- выработка концептуальных подходов к разработке структурированной по центрам ответственности управленческой системы учета, позволяющей получать полезную информацию для анализа ассортиментности и эластичности спроса, используемого стратегическим менеджментом при оценке вариантов оптимизации ассортиментной политики. )

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть предназначение и содержание управленческой системы учета и анализа для мясоперерабатывающих предприятий;

- обосновать концептуальные подходы, формирующие структуру и методику управленческой системы учета и анализа;

- разработать методику учета затрат и калькулирования на основе видов деятельности по переработке продукции на предприятиях АПК;

- определить центры ответственности в системе управленческого учета на предприятиях переработки сырья АПК;

- раскрыть содержание методики анализа маркетинговых исследований с учетом бизнес - стратегии предприятия переработки сырья АПК;

- разработать методику анализа оптимизации ассортиментной политики при изменении эластичности спроса на рынке.

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методических, теоретических вопросов разработки управленческой системы учета затрат и анализа конкурентоспособности предприятия мясопереработки, ориентированного на стратегию ценового преследователя на рынке продуктов питания.

Объектом диссертационного исследования выступает система управления и ее учетно-аналитическое обеспечение информацией о затратах по видам деятельности и анализа эластичности спроса клиентов на рынке пищевых продуктов.

Объектом практической реализации результатов исследования выбраны предприятия по производству мясных продуктов Западно-Казахстанского региона Республики Казахстан.

Теоретической и методологической основой исследования является концепция сокращения устранимых затрат на основе организационной стратегии - ценового преследователя на рынке продуктов питания. Теоретическую основу исследования составили классические и современные научные труды отечественных и зарубежных теоретиков управления и учета, материалы международных, российских и казахстанских конференций и семинаров, посвященные актуальным проблемам учетно-информационного обеспечения в системе управления предприятием. Исследование строилось на основе анализа действующих законодательных документов Российской Федерации и Республики Казахстан и других нормативно-правовых актов разных уровней, а также международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе выполнения работы были использованы общенаучные и специальные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, детализация, группировка, исторический и логический анализ теоретического и практического материала, обобщение, математическое моделирование и эконометрика.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на основе концепции сокращения устранимых затрат и анализа ассортиментности и эластичности спроса на мясную продукцию.

Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:

- на основе анализа бизнес - стратегии предприятий переработки сырья АПК - как ценового преследователя на рынке продуктов, определена концепция управленческой системы учета и анализа - контроль за сокращением устранимых затрат;

- раскрыто значение и определено содержание управленческой системы учета и анализа как структурированной по центрам ответственности модели управленческого учета в рамках стратегии сокращения устранимых затрат, на основе выявления непроизводительных видов деятельности и потерь на предприятиях переработки сырья АПК;

-дана характеристика степени аналитичности учетной информации (полнота охвата; универсальность, степень повторяемости; степень своевременности; степень готовности; степень взаимного соответствия; степень достоверности; сопоставимость; гибкость) управленческой системы учета и анализа, отвечающей требованиям управления вообще и экономического анализа в частности;

- предложены модели учетной системы управления затратами и калькулирования на основе деятельности с учетом технологических и учетных факторов, влияющих на производственную деятельность мясоперерабатывающего предприятия и рекомендована методика учета затрат по центрам ответственности, обобщающая данные о производственных затратах видов и результатах деятельности по каждому управленческому субъекту для выработки обоснованных управленческих решений;

- предложена методика анализа маркетинговых исследований с учетом бизнес - стратегии предприятия переработки сырья АПК - ценового преследователя на рынке продуктов, позволяющая принимать решения о выпуске нового или прекращении производства ранее выпускавшегося продукта;

- разработана и апробирована методика анализа оптимизации ассортиментной политики на основе выбора альтернативных вариантов соотношения "доходы-расходы" при изменении эластичности спроса на рынке.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научных основ организации учетно-аналитического обеспечения управления процессами переработки мяса на предприятиях переработки сырьяЩЖгическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные в работе концептуальные и методические подходы направлены на организацию разработки управленческой системы учета и анализа, обеспечивающей контроль за сокращением устранимых затрат по видам деятельности и анализа конкурентоспособности предприятий переработки сырья АПК. Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом организаций Республики Казахстан и

Российской Федерации при разработке управленческой системы учета и анализа на предприятиях переработки сырья АПК.

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями предприятий переработки сырья АПК, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 3,2 п.л.

Объем и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Библиографический список содержит 165 источников. В работе 1 приложение, 22 таблицы и 7 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Аубекерова, Гулбану Хабиевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация мясопереработки продукции АПК на рынке продуктов является лишь одной из немногих в данной сфере экономической деятельности, а между выпускаемыми этими предприятиями продуктами нет особых различий.

1. Согласно модели экономической теории, когда организация является одной из многих в отрасли по производству пищевых продуктов, цены устанавливаются на основе сил рыночного предложения и спроса. В такой ситуации ни одна из организаций отрасли не может существенно влиять на уровень цен, какие бы управленческие решения она не принимала. Аналогичные ситуации возникают и тогда, например, в мясопереработке, когда небольшие предприятия действуют в отрасли (регионе), и небольшие участники практически не могут влиять на цены на свои продукты и услуги. Данные организации становятся участниками рынка, принимающими цену (ценовыми преследователями), поскольку они определяют ассортимент производимых продуктов, исходя из цен, установленных на рынке их продуктов. Из этого положения и разрабатывается бизнес-стратегия предприятия переработки сырья АПК. Автором на основе анализа бизнес - стратегии предприятий переработки сырья АПК - как ценового преследователя на рынке продуктов, определена концепция управленческой системы учета и анализа -контроль за сокращением устранимых затрат

2. Управленческие бухгалтера используют различные системы учета данных с целью подготовки соответствующей финансовой информации для управленческого аппарата организации. Эти системы отражают управленческие цели, в соответствии с которыми следует калькулировать затраты.

Создаваемая на предприятии учетно-информационная система должна располагать минимальным, но достаточным объемом информации для выработки управленческих решений, предоставлять содержательную, адресную, максимально полную и достоверную информацию об объекте управления в наглядном виде, обеспечивать срочность обработки и представления информации. Для эффективного управления затратами производственного характера необходима такая система учетно-информационного обеспечения, которая удовлетворяла бы все требования пользователей информации о затратах с целью принятия оперативных управленческих решений. Для создания учет-но-информационного обеспечения управления производственными затратами важно, чтобы все затраты производственного характера получили обоснованное отражение в системе учета.

Система управления затратами - одна из основных систем оценки исполнения, составляющих ядро более крупного образования, известного как управленческая система учета и контроля (УСУ и К).

Не углубляясь в детали разработки УСУ и К ее цель заключается в оказании помощи лицам, принимающим решения, при попытке установить, достигнуты ли цели на таких уровнях стратегии, как организационный, уровень бизнеса и операционный. В процессе исследования раскрыто значение и определено содержание управленческой системы учета и анализа как структурированной по центрам ответственности модели управленческого учета в рамках стратегии сокращения устранимых затрат, на основе выявления непроизводительных видов деятельности и потерь на предприятиях переработки сырья АПК.

3. Для построения эффективной системы управления предложенная модель, как совокупность технологических, учетных особенностей, а также используемые программные инструменты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации, а также других факторов влияющих на производственную деятельность мясоперерабатывающего предприятия. Кроме того, необходимо, чтобы функционирующая система фиксировала производственные затраты с учетом принципов бюджетирования, только на основе технологических стадий производства.

Для учетно -аналитического обеспечения технологических операций в составе любой технологии можно выделить три основные подсистемы:

А - учет процесса изготовления готовой продукции из окончательного полуфабриката;

В - учет получения окончательного полуфабриката из промежуточных полуфабрикатов;

С - учет образования промежуточных полуфабрикатов из исходного сырья.

Такое выделение подсистем обусловило степень аналитичности информации (полнота охвата; универсальность, степень повторяемости; степень своевременности; степень готовности; степень взаимного соответствия; степень достоверности; сопоставимость; гибкость) управленческой системы учета и анализа, отвечающей требованиям управления вообще и экономического анализа в частности.

Традиционные системы учета затрат и калькулирования себестоимости, и даже те из них, которые имеют сотни производственных центров затрат неизбежно недооценивают стоимость ресурсов, необходимых для производства отдельных продуктов. Системы калькулирования затрат по видам деятельности (ABC) были разработаны с целью устранения этого основного источника искажения производственных затрат.

Все виды деятельности, обусловленные одним или тем же событием, такие как подготовка производственных заказов, планирование производственных циклов, проверка первых компонентов и перемещение материалов, могут использовать одинаковый фактор затрат деятельности: количество производственных циклов. В рамках данной концепции в диссертации предложены модели учетной системы управления затратами и калькулирования на основе деятельности с учетом технологических и учетных факторов, влияющих на производственную деятельность мясоперерабатывающего предприятия и рекомендована методика учета затрат по центрам ответственности, обобщающая данные о производственных затратах видов и результатах деятельности по каждому управленческому субъекту для выработки обоснованных управленческих решений.

4. При определении бизнес - стратегии предприятия переработки сырья АПК как ценового преследователя на рынке продуктовых товаров, основное внимание при принятии долгосрочных управленческих решений должно быть уделено ассортиментной структуре выпускаемых продуктов.

При разработке конкурентной продукции необходимо ориентироваться не на абстрактный «лучший аналог», а на оценку всех рыночных факторов.

Базой для оценки конкурентоспособности товара должно быть исследование потребностей покупателя, требований рынка.

С точки зрения маркетинга, для того, чтобы товар был пригоден для удовлетворения данной потребности и представлял интерес для покупателя, он также должен обладать набором соответствующих параметров. Таким образом, одним из условий выбора товара потребителем является совпадение его технических параметров с условными характеристиками прогнозируемой потребности.

Итак, если производитель намерен сделать свою продукцию конкурентоспособной, он должен определить условные характеристики прогнозируемой потребности как можно точнее.

Конкурентоспособность - многогранное понятие, на которое оказывает влияние большое количество факторов. Конкурентоспособным оказывается тот товар, который удовлетворяет потребности покупателя оптимальным образом. Но он может быть не реализован, если рынок насыщен.

5. Для данной проблемы в диссертации разработан алгоритм стандартизации процесса принятия решений и позволяет оптимально планировать ассортимент и объемы производства в соответствии с рыночными условиями и ресурсными ограничениями предприятия. Он заключается в основанном на маркетинговых исследованиях последовательном анализе и оценке каждой ассортиментной позиции с точки зрения ее адекватности рынку и выборе дальнейших действий по ее развитию. Совокупность наиболее важных показателей оценки определяется путем маркетингового исследования, при этом все качественные показатели приводятся в количественную форму, а коэффициент адекватности рассчитывается как среднее арифметическое отношений значений фактических параметров каждого товара к предпочтительным, с учетом их удельного веса. В зависимости от значения коэффициента фирма принимает одно из возможных решений: оставить товар без изменений, заняться его продвижением, модифицировать, качественно преобразовать или снять с производства.

Эти и некоторые другие финансово-экономические показатели применяются для подтверждения предположений о правильности маркетинговой деятельности предприятия и его финансовом состоянии.