Управленческий анализ в организациях электроэнергетики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий анализ в организациях электроэнергетики"

На правах рукописи

Л А

/Ч ,

> Уж

и <

ФОРМУЛЕВИЧ ЯНИНА ВАСИЛЬЕВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИМ АНАЛИЗ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 8 ОНТ 2СС9

Москва - 2009

003478864

Диссертация выполнена на кафедре Экономического анализа I аудита ГОУ ВПО «Российский государственный торгово экономический университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Захаров Игорь Васильевич

Официальные опцоненты доктор экономических наук, профессор

Орехов Сергей Александрович

Ведущая организация ГОУ ВПО «Московский

государственный технический университет «МАМИ»

' " ! Защита состоится 28 октября 2009 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 в ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, ауд. 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет».

Автореферат разослан 26 сентября 2009 г.

Ученый секретарь

кандидат экономических наук, доцент Лихникевич Ирина Петровна

диссертационного совета

Ю.К.Харакоз

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одной из ключевых задач реформирования в отрасли электроэнергетики является создание полноценного конкурентного рынка электроэнергии, цены на котором будут формироваться на основе предложения электроэнергии и спроса на нее. В ходе рыночных преобразований в отрасли перед организациями электроэнергетики вплотную встает задача принятия эффективных управленческих решений, информационную основу которых составляют данные управленческого анализа. Таким образом, современный этап развития конкурентного рынка электроэнергии диктует необходимость применения в организациях данной отрасли управленческого анализа и совершенствования его методов, что приведет к возможности моделирования в принятии управленческих решений. В сложившихся экономических условиях организации электроэнергетики самостоятельно выбирают методы управленческого анализа, нацеленные на принятие оптимальных управленческих решений.

Используемые в настоящее время методы анализа не в полной мере удовлетворяют потребностям экономических преобразований в отрасли, так как получаемая в результате их применения информация ориентирует внимание внутренних пользователей преимущественно на финансовые результаты. Недостаточность аналитической информации не позволяет адекватно оценить деятельность организации, спрогнозировать ее эффективное развитие и принять обоснованное управленческое решение.

Недостаточная разработанность теоретико-методических положений и практических рекомендаций в области применения управленческого анализа и совершенствования его методов в отраслевом аспекте определили актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Современным проблемам развития управленческого анализа посвящены работы таких российских ученых как М.И. Баканов, А.П. Бархатов, И.А. Бланк, С.А. Броненкова, Л.В. Брянцева, М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова,

B.В. Гамаюнов, Г.П. Герасименко, Т.А. Головина, В.Г. Дьякова, Б.Т. Жарылгабасова, В.А. Константинов, Н.П. Любушин, И.А. Маслова, Э.А. Маркарьян,М.В. Мельник, O.A. Миронова,

C.Н. Николаева, О.В. Николаева, P.A. Перепелкин, А.Н. Полозова,

Л.В. Попова, М.Л. Слуцкий, Е.Ю. Степанова, В.А. Чернов, А.Д. Шеремет.у ■' Прикладной - аЬпект отрасли электроэнергетики раскрыт в трудах В.А Байнева, А.Н. Вигура,' В.В. Гарбузова, Е.П. Забеллоидр.

Ведущими зарубежными специалистами в предметной области исследования являются Э. Майер, Р. Манн, Дж.Г. Сигел, Дж. Хоуп, Дж.К.Шим.идр.

Несмотря на определенную теоретическую и практическую разработанность вопросов управленческого анализа, следует отметить, что методические особенности управленческого анализа в отраслевом аспекте, в частности в; организациях электроэнергетики, раскрыты не в полной мере. В настоящее время существует объективная потребность в методических разработках в области управленческого анализа, учитывающих специфические отраслевые особенности организаций электроэнергетики, что и определило тему исследования, его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого анализа в организациях электроэнергетики. <

Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующее задачи:

- уточнить понятия для теоретического обоснования применения управленческого анализа в отраслевом аспекте: «управленческий анализ», «информационно-аналитическое пространство», «информационная база управленческого анализа»;

- проанализировать существующие теоретические подходы к формированию информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений и выявить особенности применения управленческого анализа в организациях электроэнергетики;

- дать организационные и методические рекомендации по внедрению управленческого анализа в организациях электроэнергетики;

- обосновать необходимость прикладного использования управленческого анализа в организациях электроэнергетики.

Объектом исследования является учетно-аналитическая система организаций электроэнергетики.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием управленческого анализа в целях принятия решений, направленных на повышение эффективности хозяйственной деятельности организаций электроэнергетики.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных авторов в области управленческого учета и анализа, статистики, бюджетирования, формирования аналитической информации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания: анализ, синтез, индукция, дедукция, классификация и группировка, сравнительный анализ.

Область исследования соответствует п.п. 1.2. «Методология построения учетных статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», 1.12. «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации», специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК Минобрнауки России.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации и других министерств и ведомств по отрасли электроэнергетики, научные публикации по исследуемой тематике, публикации в периодической печати и сайтов Интернет. В качестве эмпирической базы использовалась финансово-экономическая информация организаций электроэнергетики Кемеровской области.

Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого анализа, соответствующих современным условиям деятельности организаций электроэнергетики.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- уточнены и дополнены понятия: «управленческий анализ», «информационно-аналитическое пространство», «информационная база управленческого анализа» в целях развития понятийного аппарата и применительно к объекту исследования;

- проанализированы методические особенности управленческого анализа в организациях электроэнергетики с целью повышения его эффективности для результативности деятельности организаций;

- конкретизированы направления совершенствования методов управленческого анализа в организациях электроэнергетики в целях повышения качества принимаемых управленческих решений;

- разработана система информационного обеспечения управленческого анализа в организациях электроэнергетики путем сегментирования информационно-аналитического пространства, что позволит ускорить процесс принятия управленческих решений и расширить возможности оперативного контроля за ходом их выполнения;

- даны предложения по совершенствованию методики управленческого анализа на основе выбора релевантных методов в условиях организационной перестройки отрасли и ограниченного ресурсного потенциала организаций электроэнергетики.

Практическая значимость исследования определяется результатами, представленными в качестве методических рекомендаций по совершенствованию управленческого анализа в Организациях электроэнергетики. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических исследований в области управленческого анализа. Применение методов управленческого анализа в области формирования информационной базы организациями электроэнергетики на практике будет способствовать повышению качества аналитической информации и на этой основе - принимаемых управленческихрешений.

Результаты диссертационного исследования могут быть применены в учетно-аналитической работе организаций электроэнергетики, а также в учебных целях в высших учебных заведениях в процессе преподавания дисциплин: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Управленческий учет», «Управленческий анализ в отраслях».

Апробация результатов работы. Основные теоретические положения и результаты исследования докладывались на международных и межвузовских конференциях, в том числе на международной научно-практической конференции Кемеровского института (филиала) РГТЭУ: «Торговля в 21 веке» (Кемерово, 2008 г.), научно-практической конференции Кемеровского института (филиала) РГТЭУ «Бакановские чтения» (Кемерово, 2008 г.); международной межвузовской научно-практической конференции на тему: «Россия и ВТО: проблемы и перспективы» (Москва, 2008). Практические рекомендации диссертации внедрены в финансово-хозяйственную деятельность четырех организаций электроэнергетики Кемеровской области, что подтверждается соответствующими актами о внедрении.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 11,87 печ. л., в том числе 8 статей объемом 6,65 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 160 наименований. Содержание работы изложено на 165 страницах машинописного текста, включает 52 таблицы, 29 рисунков, 11 приложений.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В диссертации рассмотрены три основные группы проблем, касающиеся методики управленческого анализа в целях принятия управленческих решений в организациях электроэнергетики.

Первая группа проблем относится к теоретическим исследованиям в области управленческого анализа, формирования его методического и информационного инструментария, создания информационно-аналитического пространства для обоснования управленческих решений.

Управленческий анализ является областью исследовательской деятельности, которая представляет собой важное связующее звено между потенциальными ресурсными возможностями организаций и ожидаемой результативностью от их использования на различных уровнях управления. Развитие управленческого анализа обусловливается насущными потребностями современных форм и

и ожидаемой результативностью от их использования на различны, уровнях управления. Развитие управленческого анализ обусловливается насущными потребностями современных форм I методов ведения хозяйственной деятельности. Таким образом появляются новые требования к раскрытию информации о результативности бизнеса с целью повышения инвестиционной привлекательности организации, укрепления ее деловой репутации в качестве надежного партнера.

Анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций электроэнергетики, можно придти к выводу о необходимости использования управленческого анализа с целью существенного повышения уровня управляемости организации.

В процессе исследования научных подходов к группе изучаемых проблем было выявлено, что результаты управленческого анализа играют важную роль в разработке вопросов конкурентной политики организации: совершенствования технологии и организации производства, создания механизма достижения максимальной прибыли. Результаты управленческого анализа используются руководством организаций для принятия управленческих решений как оперативного, так и стратегического характера.

Взгляды российских и зарубежных ученых относительно сущности содержания управленческого анализа во многом сходны, но имеются и определенные различия.

Управленческий анализ, составляет базу для обоснования управленческого решения, поддерживает осуществление и завершает его выполнение (рис. 1). В процессе управленческого анализа специальным образом формируется информационно-аналитическое обоснование принятия решений на разных уровнях управления.

Обобщая различные определения управленческого анализа, также учитывая отсутствие термина «управленческий анализ» в отраслевых нормативно-правовых документах целесообразно уточнить его формулировку для организаций электроэнергетики. Управленческий анализ представляет собой один из элементов учетно-аналитической системы, функциональные особенности которого заключаются в детальном и всестороннем обеспечении аналитической информацией внешних и внутренних пользователей.

Рис. 1. Место управленческого анализа в процедуре принятия решения

Эффективность принятого управленческого решения напрямую зависит от качества информации, поступающей из информационной базы. Уровень аналитичности информации зависит от степени ее соответствия требованиям и целям управленческого анализа. Эффективность принятого управленческого решения напрямую зависит от качества информации, поступающей из информационной базы. Уровень аналитичности информации зависит от степени ее соответствия требованиям и целям управленческого анализа.

По нашему мнению, информационная база для целей управленческого анализа представляет собой совокупность финансовой, статистической, аналитической, правовой, учетной,

управленческого анализа представляет собой совокупность финансовой, статистической, аналитической, правовой, учетной, внеучетной, оперативной и других видов информации, сформированной для целей решения конкретных задач управления организацией.

Сегментирование информационно-аналитического пространства оказывает прямое влияние на эффективность управленческих решений. Управленческий анализ позволяет группировать информационные потоки для принятия конкретных управленческих решений. В этой связи целесообразно сформулировать определение информационно-аналитического пространства управленческого анализа. Информационно-аналитическим пространством управленческого анализа является совокупность взаимосвязанных между собой внешних и внутренних информационных объектов организации, отражаемых в управленческом учете.

Вторая группа проблем включает в себя исследование особенностей управленческого анализа и формирование учетно-аналитической информации в организациях электроэнергетики.

В диссертационной работе были проанализированы финансово-экономические показатели трех крупнейших организаций электроэнергетического комплекса Кемеровской области: генерирующей организации ОАО «Кузбассэнерго», независимой энерго сбытовой организации ЗАО «Сибэнерготрейд» й гарантирующего поставщика ОАО «Кузбассэнергосбыт», которые работают на конкурентном рынке электроэнергии. Результаты анализа показали, что система управленческого учета, бюджетирования и контроль бюджетов осуществляются по типовым методическим рекомендациям бывшего РАО ЕЭС, что является типичным для организаций данной отрасли. РАО ЕЭС ликвидировано решением общего собрания акционеров от 1 июля 2008 г.

В процессе исследования были выявлены особенности ведения управленческого учета и управленческого анализа

организаций электроэнергетики, являющиеся наиболее распространенными для большинства энергосбытовых и генерирующих организаций:

- информационное пространство, которое должно формироваться в области управленческого учета в соответствии с изменяющимися задачами управления, базируется на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности и бюджетов, что ограничивает его использование и приводит к недостаточной обоснованности управленческих решений;

- в перечне показателей, используемых при проведении управленческого анализа, недостаточно реализуются их аналитические возможности в обосновании управленческих решений;

- методика управленческого анализа в организациях электроэнергетики нуждается в совершенствовании, о чем свидетельствует отсутствие комплекса показателей, предназначенных для всесторонней оценки и прогнозирования деятельности организации. В аналитических процедурах используется однотипный набор методов анализа и статистики: сравнение, динамика и др.;

- отсутствуют подразделения (бизнес-единицы), осуществляющие формирование и сегментирование информационного пространства, подбор и обработку информации для целей управленческого анализа, а также аналитические процедуры для целей принятия управленческих решений.

Третья группа проблем связана с методикой управленческого анализа в организациях электроэнергетики.

Особое место в учетно-аналитической работе занимает направление в области разработки системы формирования информационного обеспечения управленческого анализа. Актуальность данного направления объясняется необходимостью сбора и сегментирования информации таким образом, чтобы данные, содержащиеся в конкретной информации, были обработаны

в оперативном режиме, то есть для обоснования оперативных управленческих решений. Нами предложен ряд последовательных этапов в целях формирования информационно-аналитического пространствауправленческого анализа.

На первом этапе формируется информационно-аналитическое пространство организации электроэнергетики (рис. 2).

Деятельность по обеспечению конкурентоустойчявости организации (сегмент 1)

Инвестиционная привлекательность (сегмент 2)

ВНЕШНИЕ

Процессы

финансово-

хозяйственной

деятельности

\ ВНУТРЕННИЕ /

Основная деятельность организации (сегмент 3)

Финансовая и инвестиционная деятельность (сегмент 4)

Рис. 2. Информационно-аналитическое пространство управленческого анализа организаций электроэнергетики

Четыре информационных сегмента сформированы по направлениям процессов финансово-хозяйственной деятельности. По мнению автора, такое деление пространства позволит осуществлять управленческий анализ основных показателей по направлениям деятельности: основной, финансовой, инвестиционной, а также

деятельности по обеспечению конкурентоустойчивости.

На втором этапе детализируется содержание информационных сегментов по видам деятельности в каждом из них. Для энергосбытовых и генерирующих организаций содержание сегментов является индивидуальным. В работе представлена детализация содержания каждого сегмента по направлениям деятельности для определения назначения информации и ее качества, так как для оперативного анализа необходимо ориентироваться во всем объеме информации и знать источник для проведения аналитической процедуры определенного показателя.

Далее формируется информационная база, то есть набор документов по содержанию каждого информационного сегмента как совокупность сведений, достаточных и необходимых для проведения управленческого анализа. Информационная база генерирующей и энергосбытовой организаций приобретают индивидуальный характер.

Разработка управленческих решений и достижение определенных результатов невозможны без соответствующего информационного обеспечения. С одной стороны, система обозначенных целей предъявляет определенные требования к массиву информации, имеющему отношение к данному бизнесу, с другой стороны, особенности информационного потока в организации определяют способы достижения поставленных целей. Информационная база управленческого анализа должна структурироваться по его направлениям оперативно. В данной связи большое значение приобретает налаженность процесса документооборота или информационных потоков;

Информационные базы генерирующей и энерго сбытовой организаций отличаются набором документации, количеством и качеством информационных носителей. В целях формирования информационной базы для проведения управленческого анализа необходимо:

• иметь полное и конкретное представление о видах и сроках формирования документальной информации;

• определить емкость документальной информации для каждого информационного сегмента;

• обеспечить контроль за своевременностью и правильностью оформления документов.

Независимо от специфики деятельности организаций электроэнергетики, информационная база управленческого анализа структури-руется по направлениям анализа. Результат принятого управленческого решения зависит от информации, поступающей из информационной базы. Особое значение имеет качество информации, которое в данном случае рассматривается как пригодность к анализу.

Третьим этапом является определение направлений информационных потоков с целью оперативного пополнения и сохранения единой информационной базы организации в целом. В связи с этим, целесообразно скоординировать направления поступления информации из структурных подразделений организации по сегментам, т.е. определить источники поступления информации в каждом сегменте.

Четвертый этап - распределение совокупной информационной базы, собранной в информационных сегментах, по направлениям аналитических процедур управленческого анализа (рис.З).

Для нормального функционирования системы информационного обеспечения управленческого анализа и выполнения аналитических процедур целесообразно создать соответствующую аналитическую службу в организациях электроэнергетики, функциональные полномочия которой представлены на рис. 4,

Успешность проведения управленческого анализа определяется состоянием внутренней нормативной базы, действующей в организации, и отлаженным взаимодействием аналитической службы с соответствующими структурными подразделениями.

Рис. 3. Направления аналитических процедур управленческого анализа

В связи с этим, автором разработан проект внутреннего нормативного документа, регламентирующего функционирование деятельности предлагаемой аналитической службы - «Положение об аналитической службе».

Рис. 4. Функциональные полномочия аналитической службы

Автором разработан алгоритм принятия и корректировки управленческого решения на основе функционирования системы информационного обеспечения управленческого анализа (рис. 5).

По нашему мнению, разработанная система формирования информационного обеспечения управленческого анализа в организациях электроэнергетики позволит в оперативном режиме принимать адекватные управленческие решения и тем самым повысить эффективность управления.

В рамках второго направления совершенствования управленческого анализа разработана и обоснована его методика, которая заключается в выборе релевантных методов в современной учетно-аналитической практике организаций электроэнергетики.

Для энергосбытовых организаций предложено использование следующих аналитических процедур:

расчет и анализ показателя «Цена электроэнергии»:

Сэ/э (1) Цз/з - - ,

СУэ = С^ + Срсв + Сбр + Сг, + Срс + Си0, (2)

где Сэ/э - суммарные затраты на покупку электроэнергии, руб.;

Эф - фактический объем покупки электроэнергии, МВтч;

Срд - затраты на покупку электроэнергии по регулируемым

договорам;

Срсв - затраты на покупку электроэнергии по нерегулируемым ценам на рынке на сутки вперед;

Сбр - затраты на покупку электроэнергии по нерегулируемым ценам на балансирующем рынке;

Ссдз - затраты на покупку электроэнергии по свободным договорам купли-продажи электроэнергии;

Рис. 5. Алгоритм принятия и корректировки управленческого решения на основе функционирования системь! информационного обеспечения управленческого анализа

Срск- затраты на услуги по передаче электроэнергии региональных сетевых компаний; Сио - затраты на услуги инфраструктурных организаций расчет и анализ показателя «Цена мощности»:

С

. С.«— Срд С6иржа + , (4)

где С, - суммарные затраты на покупку мощности, руб.; Мф - фактический объем покупки мощности, МВт; Срд - затраты на покупку мощности по регулируемым договорам;

Сддм - затраты на покупку мощности по двусторонним договорам купли-продажи мощности гидроэлектростанций и атомных электростанций

Ссдм - затраты на покупку мощности по свободным договорам купли-продажи мощности; С'биржа - затраты на покупку мощности на бирже; Сюм -затраты на покупку мощности на рынке мощности, расчет и анализ показателя «Цена услуг по сбыту»:

С

Цу = - , (5)

где Ссн- сумма сбытовой надбавки, руб.; Эф - фактический объем покупки электроэнергии, МВтч. На основании расчета приведенных выше показателей можно сделать обоснование управленческих решений по следующим позициям: о занимаемой позиции (ранге) энергосбытовых организаций (в дальнейшем ЭСО) на конкурентном рынке электроэнергии и мощности; выявлении «узких мест» в показателях работы ЭСО; корректировке бизнес-плана, бюджетов, расчетов показателей основной деятельности ЭСО.

18

Приведенная в диссертации аналитическая форма системы показателей оценки экономического эффекта для потребителей электроэнергии и мощности независимых энергосбытовых организаций с целью определения эффективности их деятельности на рынке электроэнергии (табл. 1). Анализ экономического эффекта потребителей электроэнергии и мощности независимой энергосбытовой организации будет эффективным при условии расчета аналогичных форм ЭСО - конкурентов.

Таблица 1

Система показателей оценки экономического эффекта для потребителей электроэнергии и мощности независимых ЭСО*

№ п/п Показатель Наименование

1 Эф Объем покупки электроэнергии

2 мф Объем покупки мощности

3 с* Сумма затрат на покупку электроэнергии (п.4+п.5+п.6+п.7)

4 Срд Затраты на покупку электроэнергии по регулируемым договорам

5 г ^рсв Затраты на покупку электроэнергии на рынке на сутки вперед

6 СбР Затраты на покупку электроэнергии на балансирующем рынке

7 Ссдэ Затраты на покупку электроэнергии по свободным договорам

8 См Сумма затрат на покупку мощности (п.9+п.10+п.11+п.12+п.13)

9 Срд Затраты на покупку мощности по регулируемым договорам

10 Сдам Затраты на покупку мощности по двусторонним договорам купли-продажи мощности гидроэлектростанций и атомных электростанций

11 С с дм Затраты на покупку мощности по свободным договорам купли-продажи мощности

12 С«0М Затраты на покупку мощности на рынке мощности

13 Сбиржа Затраты на покупку мощности на бирже

14 S (С э/э» См) Сумма затрат на покупку электроэнергии и мощности (п.З + п.8)

15 ЦгП э/э Цена Гарантирующего поставщика на электроэнергию

16 Цп1м Цена Гарантирующего поставщика на мощность

17 Сги э/э Сумма затрат на покупку электроэнергии в ценах Гарантирующего поставщика (п.1 х п. 15)

18 СгПм Сумма затрат на покупку мощности в ценах Гарантирующего поставщика (п.2 х п. 16)

19 1(Сз/э; СМ)ГП Сумма затрат на покупку электроэнергии и мощности (п.17 + п. 18) в ценах Гарантирующего поставщика

20 Ээф Экономический эффект от покупки энергии и мощности энергосбытовой компанией в сравнении с покупкой через Гарантирующего поставщика (п. 19 п. 14)

* Реальный расчет экономического эффекта приведен в диссертационной работе

19

Для генерирующих организаций, с учетом специфики и производственной деятельности, предложен и обоснован комплек аналитических процедур:

- разработана классификация затрат с целью их оптимизации п ■ определенным признакам: степени однородности, влиянию объем генерации электроэнергии, роли в процессе производства, способ отнесения затрат на единицу выпущенной энергии (рис. 6).

Рис. 6. Классификация затрат генерирующей организации

- для выбора оптимального варианта управленческих решений предложено и обосновано использование маржинального анализа. Отраслевая специфика генерирующих организаций электро-

энергетики диктует необходимость трансформации методики маржинального анализа: «затраты - генерация - прибыль». Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема генерации энергии и прибыли, рассчитывается объем реализации электроэнергии, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.). Маржинальный анализ позволяет рассчитать плановую реализацию электроэнергии, включаемую в договор купли-продажи электроэнергии на нерегулируемом рынке электроэнергии.

Целесообразность формирования информационного обеспечения управленческого анализа требует решения целого комплекса сложных, финансово-экономических, организационных, правовых задач, относящихся к компетенции руководителей финансовых служб организаций электроэнергетики. Разработанные в диссертации рекомендации, позволяют создать ориентированную на достижение целей хозяйствующих субъектов, трансформируемую в зависимости от задач управления эффективную систему аналитических процедур, направленную на полное удовлетворение управленческихзапросов.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

I. Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и в изданиях, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России

1. Формулевич Я.В., Захаров И.В. Бизнес-планирование как неотъемлемая часть процесса бюджетирования // Управленческий учет, 2008. №11.-0,78 печ. л.

2. Формулевич Я.В., Захаров И.В. Система показателей эффективности процесса бюджетирования // Предпринимательство, 2008. №11. -1,05 печ. л.

3. Формулевич Я.В., Захаров И.В. Концепция постановки

бюджетирования на предприятиях электроэнергетики // Предпринимательство, 2008, №12. -1,02 печ. л.

4. Формулевич Я.В., Захаров И.ВПроблемы автоматизации процесса бюджетирования на современном предприятии // ЭКО, 2008,№12.-1,22печ.л.

5. Формулевич Я.В., Захаров И.В., Программа внедрения процесса бюджетирования на предприятиях // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, 2008, №11.-1,08 печ. л.

6. Формулевич Я.В. Управленческий анализ в организациях электроэнергетики//Вестник РГТЭУ, 2009, №3. - 0,5 печ. л.

7. Формулевич Я.В. Информационное обеспечение управленческого анализа//ВестникРГТЭУ, 2009, №4. - 0,5 печ. л.

8. Формулевич Я.В. Мероприятия по совершенствованию системы управленческого анализа в организациях электроэнергетики//Вестник РГТЭУ, 2009,№5. - 0,5 печ. л.

II. Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы

9. Формулевич Я.В. Определение бюджетирования в управленчес-ком учете // сб. науч. ст.: Бакановские чтения: современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита -М.: РГТЭУ, 2007.-0,65 печ. л.

10. Формулевич Я.В., Захаров И.В., Особенности российской проблематики внедрения автоматизации управленческого учета // сб. науч. ст.: Торговля в XXI веке: труды VI международной научно-практической конференции - Кемерово, РГТЭУ, 2008. -1,05 печ. л.

11. Формулевич Я.В., Захаров И.ВПроцесс бюджетирования на современном предприятии как объект научного исследования // сб, науч. ст.: трансформационные процессы в торговле под ред. О.Э. Башиной, Ю.Н. Клещевского, - Кемерово, РГТЭУ, 2008. - 0,98 печ. л.

12. Формулевич Я.В. Сравнение понятий «управленческий учет» и «бухгалтерский управленческий учет» // сб. науч. ст. «Россия и ВТО: проблемы и перспективы»: Международная Межвузовская научно-практическая конференция Всероссийская государственная налоговая Академия-М.: - 2008. - 0,76 печ. л.

13. Формулевич Я.В., Захаров И.В., Процесс бюджетирования на современном предприятии как объект научного исследования // сб. науч. ст.: Трансформационные процессы в торговле под ред. О.Э. Башиной, Ю.Н. Клещевского - Кемерово, РГТЭУ, 2008. -0,98 печ. л.

14. Формулевич Я.В. Оптимизация затрат как основа развития бизнеса // сб. науч. ст.: Трансформационные процессы в торговле под ред. Е.Д. Халевинской, Ю.Н. Клещевского - Кемерово, РГТЭУ, 2009,- 0,8 печ.л.

Подписано в печать 21.09.2009 г. Формат 60x84 1/16. Бумага книжно-журнальная Усл. печ. л. 1,3 Тираж 140 экз. Заказ № 4168

Оперативная полиграфия "От А до Я", г. Кемерово, ул. Дзержинского, 5а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Формулевич, Янина Васильевна

Глава 1. Теоретические подходы к исследованию сущности и содержания управленческого учета и управленческого анализа.

1.1. Роль и место управленческого учета в принятии управленческих решений.

1.2. Сущность и содержание управленческого анализа в современных экономических условиях.

1.3. Методический и информационный инструментарий управленческого анализа.

Глава 2. Организация управленческого анализа в электроэнергетическом комплексе Кемеровской области.

2.1. Анализ состояния и перспектив развития электроэнергетического комплекса Кемеровской области.

2.2. Формирование учетно-аналитической информации в организациях электроэнергетики.

2.3. Особенности управленческого анализа в организациях электроэнергетики.

Глава 3. Основные направления совершенствования управленческого анализа в организациях электроэнергетики.

3.1. Система формирования информационного обеспечения управленческого анализа.

3.2. Использование аналитических процедур в системе показателей управленческого анализа организаций электроэнергетики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий анализ в организациях электроэнергетики"

Актуальность темы исследования. Одной из ключевых задач реформирования в отрасли электроэнергетики является создание полноценного конкурентного рынка электроэнергии, цены на котором будут формироваться на основе предложения электроэнергии и спроса на нее. В ходе рыночных преобразований в отрасли перед организациями электроэнергетики вплотную встает задача принятия эффективных управленческих решений, информационную основу которых составляют данные управленческого анализа. Таким образом, современный этап развития конкурентного рынка электроэнергии диктует необходимость применения в организациях данной отрасли управленческого анализа и совершенствования его методов, что приведет к возможности моделирования в принятии управленческих решений. В сложившихся экономических условиях организации электроэнергетики самостоятельно выбирают методы управленческого анализа, нацеленные на принятие оптимальных управленческих решений.

Используемые в настоящее время методы анализа не в полной мере удовлетворяют потребностям экономических преобразований в отрасли, так как получаемая в результате их применения информация ориентирует внимание внутренних пользователей преимущественно на финансовые результаты. Недостаточная разработанность теоретико-методических положений и практических рекомендаций в области применения управленческого анализа и совершенствования его методов в отраслевом аспекте определили актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Современным проблемам развития управленческого анализа посвящены работы таких российских ученых как М.И. Баканов, А.П. Бархатов, И.А. Бланк, С.А. Броненкова, Л.В. Брянцева, М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова, В.В. Гамаюнов, Г.П. Герасименко, Т.А. Головина, В.Г. Дьякова, Б.Т. Жарылгабасова, В.А. Константинов,

Н.П. Любушин, И. А. Маслова, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, O.A. Миронова, С.Н. Николаева, О.В. Николаева, P.A. Перепелкин, А.Н. Полозова, JI.B. Попова, M.JI. Слуцкий, Е.Ю. Степанова, В.А. Чернов, А.Д. Шеремет. Прикладной аспект отрасли электроэнергетики рассматривались в трудах В.А Байнева, А.Н. Вигура, В.В. Гарбузова, Е.П. Забелло и др.

Ведущими зарубежными специалистами в предметной области исследования являются Э. Майер, Р. Манн, Дж.Г. Сигел, Дж. Хоуп, Дж.К. Шим. и др.

Несмотря на определенную теоретическую и практическую разработанность вопросов управленческого анализа, следует отметить, что методические особенности управленческого анализа в отраслевом аспекте, в частности в организациях электроэнергетики, раскрыты не в полной мере. В настоящее время существует объективная потребность в методических разработках в области управленческого анализа, учитывающих специфические отраслевые особенности организаций электроэнергетики, что и определило тему исследования, его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого анализа в организациях электроэнергетики.

Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующие задачи: уточнить понятия для теоретического обоснования применения управленческого анализа в отраслевом аспекте: «управленческий анализ», «информационно-аналитическое пространство», «информационная база управленческого анализа»; проанализировать существующие теоретические подходы к формированию информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений и выявить особенности применения управленческого анализа в организациях электроэнергетики;

- дать организационные и методические рекомендации по внедрению управленческого анализа в организации электроэнергетики;

- обосновать необходимость прикладного использования управленческого анализа в организациях электроэнергетики.

Объектом исследования является учетно-аналитическая система организаций электроэнергетики.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием управленческого анализа в целях принятия решений, направленных на повышение эффективности хозяйственной деятельности организаций электроэнергетики.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных авторов в области управленческого учета и анализа, статистики, бюджетирования, формирования аналитической информации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания: анализ, синтез, индукция, дедукция, классификация и группировка, сравнительный анализ.

Область исследования соответствует п.п. 1.2. «Методология построения учетных статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», 1.12. «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации», специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК Минобрнауки России.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации и других министерств и ведомств по отрасли электроэнергетики, научные публикации по исследуемой тематике', публикации в периодической печати и сайтов Интернет. В качестве эмпирической базы использовалась финансово-экономическая информация организаций электроэнергетики Кемеровской области.

Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого анализа, соответствующих современным условиям деятельности организаций электроэнергетики.

В процессе исследования получены следующие научные результаты: уточнены и дополнены понятия: «управленческий анализ», «информационно-аналитическое пространство», «информационная база управленческого анализа» в целях развития понятийного аппарата и применительно к объекту исследования; проанализированы методические особенности управленческого анализа в организациях электроэнергетики с целью повышения его эффективности для результативности деятельности организаций;

- разработана система информационного обеспечения управленческого анализа в организациях электроэнергетики путем сегментирования информационно-аналитического пространства, что позволит ускорить процесс принятия управленческих решений и расширить возможности оперативного контроля за ходом их выполнения;

- даны предложения по совершенствованию методики управленческого анализа на основе выбора релевантных методов в условиях организационной перестройки отрасли и ограниченного ресурсного потенциала организаций электроэнергетики.

Практическая значимость исследования определяется результатами, представленными в качестве методических рекомендаций по совершенствованию управленческого анализа в организациях электроэнергетики. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических исследований в области управленческого анализа. Применение методов управленческого анализа в области формирования информационной базы организациями электроэнергетики на практике будет способствовать повышению качества аналитической информации и на этой основе - принимаемых управленческих решений. Результаты диссертационного исследования могут быть применены в учетно-аналитической работе организаций электроэнергетики, а также в учебных целях в высших учебных заведениях в процессе преподавания дисциплин: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Управленческий учет», «Управленческий анализ в отраслях».

Апробация результатов работы. Основные теоретические положения и результаты исследования докладывались на международных и межвузовских конференциях, в том числе на международной научно-практической конференции Кемеровского института (филиала) РГТЭУ: «Торговля в 21 веке» (Кемерово, 2008 г.), научно-практической конференции Кемеровского института (филиала) РГТЭУ «Бакановские чтения» (Кемерово, 2008 г.); международной межвузовской научно-практической конференции на тему: «Россия и ВТО: проблемы и перспективы» (Москва, 2008). Практические рекомендации диссертации • внедрены в финансово-хозяйственную деятельность четырех организаций электроэнергетики г. Кемерово, что подтверждается соответствующими актами о внедрении.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 11,87 печ. л., в том числе 8 статей объемом 6,65 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 160 наименований. Содержание работы изложено на 165 страницах машинописного текста, включает 52 таблиц, 29 рисунков, 11 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Формулевич, Янина Васильевна

Основные результаты диссертационного исследования внедрены в практику деятельности организаций электроэнергетики, что подтверждается соответствующими актами о внедрении, в частности:

- разработанная система формирования информационного обеспечения управленческого анализа использована в ЗАО «Сибэнерготрейд», что доказало ее эффективность в принятии и корректировке управленческого решения; методика расчета эффективности деятельности сбытовых организаций с целью сохранения клиентской базы на рынке электроэнергии и мощности применяется в ОАО «Кузбассэнергосбыт»;

- классификация затрат для целей их оптимизации, а так же методика маржинального анализа: «затраты - генерация - прибыль» внедрена в практику работы генерирующей организации ОАО «Кузбассэнерго».

Отдельные результаты диссертации могут быть использованы:

- Минэнерго РФ для дополнения и корректировки отраслевой терминологии в нормативно-правовых документах;

- организациями электроэнергетики для информационного обеспечения управленческого анализа и обоснования принимаемых управленческих решений;

- кафедрой «бухгалтерского учета, анализа и аудита» Кемеровского института (филиала) Российского государственного торгово-экономического университета в преподавании учебных дисциплин «Управленческий учет», «Управленческий анализ в отраслях», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Заключение

На современном этапе развития конкурентного рынка электроэнергии возрастает значение совершенствования управленческого анализа, позволяющего моделировать принятие управленческих решений. Цель, поставленная в диссертационной работе, достигнута: а именно разработаны направления совершенствования управленческого анализа путем формирования информационно-аналитического пространства и его сегментирования в организациях электроэнергетики.

Первая глава диссертационного исследования посвящена изучению теоретических подходов к исследованию содержания управленческого учета и управленческого анализа.

На основе анализа определений понятия «управленческий учет» сформулировано и дополнено его определение в контексте справочника терминов и определений ОАО «РАО ЕЭС России»: «Управленческий учет -это система, формирующая информацию и обеспечивающая направления обработки фактов производственно-хозяйственной деятельности с помощью экономического анализа».

Исследование многообразия трактовок управленческого анализа и его связи с управленческим учетом, а также отсутствие данного термина в отраслевых нормативно-правовых документах позволили сформулировать его определение: «Управленческий анализ представляет собой один из элементов учетно-аналитической системы, функциональные особенности которого заключаются в детальном и всестороннем обеспечении аналитической информацией внешних и внутренних пользователей».

Выделены особенности управленческого анализа: ориентация на внутреннее потребление; перспективная направленность; является основой для принятия управленческого решения; результаты анализа ориентированы на руководство организации; отсутствует регламентация анализа со стороны; в процессе анализа происходит изучение всех "сторон деятельности организации; Орезультаты анализа носят характер коммерческой тайны.

Исследование многообразия подходов к формированию информационного и методического инструментария управленческого анализа явились основой для уточнения следующих понятий: информационно-аналитическое пространство и информационная база управленческого анализа. «Информационно-аналитическое пространство управленческого анализа - это совокупность взаимосвязанных между собой внешних и внутренних информационных объектов организации, отражаемых в управленческом учете». Сегментирование информационно-аналитического пространства формирует информационную базу для целей управленческого анализа. «Информационная база - это совокупность финансовой, статистической, аналитической, правовой, учетной и внеучетной, оперативной и др. информации организации, сформированная определенным образом для решения конкретных задач управленческого анализа». Эффективность принятого управленческого решения напрямую зависит от качества информации поступающей из информационной базы. .

Таким образом, в результате проведенного теоретического исследования в рамках диссертации был развит и дополнен понятийный аппарат.

Во второй главе проанализированы особенности постановки управленческого анализа в организациях электроэнергетики. Исследуемые организации, составляющие энергокомплекс Кемеровской области, работают на конкурентном рынке электроэнергии, что повышает актуальность совершенствования управленческого анализа как в генерирующих, так и в сбытовых организациях электроэнергетики.

Раскрыты особенности формирования учетно-аналитической информации. Результаты проведенного исследования показали, что:

- цель процесса бюджетирования в исследуемых регламентах четко не сформулирована, в регламентах бюджетирования предприятия не выделены основные принципы бюджетирования, как основы для постановки стратегических задач;

- процесс бюджетирования жестко регламентируется и не всегда напрямую связанны с управленческими решениями. Набор планов не в полной мере соответствует текущим проблемам, так же отсутствуют показатели эффективности бюджетного процесса в регламенте, в должностных инструкциях работников финансово-экономических служб;

- система сбора аналитической информации опирается на не соответствующую современным требованиям систему документооборота, график которого не меняется в зависимости от необходимости получить оперативную информацию;

- отсутствует отраслевая схема бюджетирования в организациях электроэнергетики, соответствующая особенностям ее бизнес-процессов, поскольку вместо этого применяется стандартная схема, используемая в других отраслях.

В процессе исследования особенностей управленческого анализа организаций электроэнергетики выявлены следующие проблемы, с которыми сталкиваются большинство типичных энергосбытовых и генерирующих организаций: постановка управленческого анализа в организациях электроэнергетики нуждается в совершенствовании, так как отсутствует полноценный набор показателей, направленных на всестороннюю оценку деятельности;

- ограничено содержание информационного пространства данными бухгалтерской финансовой отчетности, которое должно формироваться в области управленческого учета, согласно изменяющимся задачами управления, что, в свою очередь, приводит к недостаточной обоснованности управленческих решений;

- аналитические возможности рассмотренных показателей, используемых при проведении управленческого анализа в полной мере не реализованы для целей обоснования управленческих решений;

- отсутствуют подразделения (бизнес-единицы), осуществляющие формирование и сегментирование информационного пространства, подбор и обработку информации до состояния пригодности для целей управленческого анализа, а так же аналитические процедуры управленческого анализа для целей принятия управленческих решений.

Таким образом, результаты исследования особенностей постановки управленческого анализа в организациях электроэнергетики позволили выявить необходимость в разработке и обосновании направлений совершенствования управленческого анализа с учетом отраслевой специфики.

В третьей главе на основе результатов исследования организации управленческого анализа разработаны и обоснованы направления совершенствования управленческого анализа в исследуемом энергокомплексе.

В рамках первого направления разработана и обоснована система формирования информационного обеспечения управленческого анализа, которая включает в себя несколько этапов: формирование обобщенного информационно-аналитического пространства и его сегментирование для организаций электроэнергетики; детализация содержания информационных сегментов для энергосбытовых и генерирующих организаций; формирование информационной базы с учетом специфики деятельности генерирующих и сбытовых организаций электроэнергетики;

- определение направления информационных потоков также с учетом специфики деятельности организаций электроэнергетики;

- распределение совокупности информационной базы, собранной в информационных сегментах по направлениям аналитических процедур управленческого анализа.

Для качественного функционирования системы информационного обеспечения управленческого анализа обосновано предложение о создании аналитической службы в организациях энергокомплекса, деятельность которой будет осуществляться на основания дополнительно разработанных внутренних нормативных документов: «Положение об аналитической службе».

В рамках второго направления совершенствования управленческого анализа разработана и обоснована концепция отраслевой методики управленческого анализа, которая заключается в выборе релевантных методов управленческого анализа в современной практике организаций электроэнергетики. Для обоснования управленческих решений в энергосбытовых организациях предложено использование аналитических процедур, адекватных современным тенденциям развития их деятельности:

- обоснование управленческих решений о занимаемой позиции (ранге) энергосбытовой организации (ЭСО) на конкурентном рынке электроэнергии и мощности, о выявлении «узких мест» в показателях работы ЭСО, о корректировке Бизнес-плана, бюджетов, расчетов показателей основной деятельности ЭСО, о сохранении клиентской базы осуществлять на базе результатов управленческого анализа следующих показателей: «Цена электроэнергии», «Цена мощности», «Цена услуг по сбыту»;

- с целью определения эффективности деятельности энергосбытовых организаций и сохранения клиентской базы на рынке электроэнергии и мощности проводить расчет суммы экономического эффекта для потребителей независимых энергосбытовых организаций;

- предложено проведение SWOT - АНАЛИЗА и составлена универсальная матрица сильных и слабых сторон деятельности организаций, а так же возможностей и угроз.

Для генерирующих организаций с учетом специфики производственной деятельности предложен и обоснован комплекс аналитических процедур адекватных современным условиям их развития:

- разработана классификация затрат для целей их оптимизации по определенным признакам: по степени однородности, по влиянию объема генерации, по роли в процессе производства, по характеру генерации, по способу отнесения затрат на единицу выпущенной энергии;

- предложено и обосновано использование трансформированной схемы маржинального анализа с учетом отраслевой специфики генерирующих организаций: «затраты — генерация - прибыль», в рамках которого определяется точка безубыточности и кромка безопасности для выбора оптимального варианта управленческих решений при наличии альтернатив;

- расчет оптимального варианта использования различных систем генерирующего оборудования, как одно из направлений поиска резервов оптимизации затрат на генерацию электроэнергии и увеличения прибыли.