Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов в предприятиях пищевой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов в предприятиях пищевой промышленности"

На правах рукописи

Ханенко Мария Евгеньевна

Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2003

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, доцент Лунева Анна Марельевна

Ведущая организация

Государственный университет управления г. Москва

Защита состоится 24 мая 2003 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 23 апреля 2003г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В экономическую жизнь страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием объективных факторов, обусловленных новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов. Задачу предоставления информации ориентированной на потребности высшего руководства и владельцев предприятия для целей управления решает управленческий учёт - система сбора, обобщения и анализа данных о производственной и финансовой деятельности предприятия.

Информация, предоставляемая в управленческой отчетности необходима, в первую очередь, для принятия тактических управленческих решений, и оперативного управления, то есть внутренним пользователями информации управленческого учета.

Для эффективного ведения управленческого учёта, который был бы в состоянии решать все эти задачи, необходимо: привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учёта, системы налогообложения, международных принципов финансового учёта, информатики; глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс ведения учёта и в процесс его постановки; обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации и контроля качества учетно-аналитической информации.

Методически связующим звеном между процессами учета и управления служит управленческий анализ: учет является инфирмищиишай Од зи^^шиза, и

щ*

¡БИБЛИОТЕКА | ч Од

на его основе реализуется управленческо-аналитическая деятельность в этом секторе учетно-аналитической системы. В свою очередь управленческая учетно-аналитическая система, как комплекс секторов учета и анализа, отвечает задачам повышения эффективности работы предприятия. В ее функционирование должны быть вовлечены отдельные специалисты производственных и инженерных подразделений, все бухгалтерские и финансовые службы. Взаимодействие в сборе и обработке информации и объединяет их в единую управленческую учетно-аналитическую систему, обеспечивающую принятие верных и качественных решений администрацией предприятия и менеджерами на разных уровнях управления.

Значительный исследовательский вклад в этой области учетно-аналипяеских дисциплин внесли известные отечественные авторы: Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, С.А. Бороненкова, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Ново дворе кий, М.Ф. Овсейчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, JI.B. Попова, P.C. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями учета и анализа. Наряду с отечественными авторами исследования в области управленческого учета и анализа предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, А. Дайле, Ф. Ляйгнер, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Х.Й. Фольмут, Дж. Эрнот и др.

Пищевая промышленность России объединяет в настоящее время 30 отраслей и свыше 18 тыс. предприятий с общей численностью 1,4 млн. человек. Ее развитие стимулирует подъем смежных отраслей и повышение уровня занятости населения. От развития отраслей пищевой промышленности сегодня во многом зависит и общее экономическое здоровье страны. Технологический цикл пищевой промышленности предусматривает работу сельского хозяйства, химической и ма-

шиностроительной промышленности, т.е. дает возможность развиваться и другим отраслям.

До настоящего времени вопросы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности не вполне проработаны. Управленческий учет и анализ в контексте специфики отрасли в научной литературе практически не освещен. Недостаточная изученность управленческого учета и анализа на предприятиях пищевой промышленности обусловили выбор темы диссертации.

В диссертации рассмотрена проблема совершенствования учета и анализа, обусловлено их состояние и взаимодействие в секторе материально-производственных запасов предприятий пищевой промышленности с позиции потребностей управленческого звена.

В диссертационной работе показана взаимосвязь целей и задач управленческого учета и анализа, рассмотрено их взаимодействие на примере управленческой учетно-аналитической системы материально-производственных запасов предприятий пищевой промышленности.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, интегрированных в учегно-аналигическую систему предприятия с учетом особенностей производства пищевых продуктов.

Для достижения указанной цели поставлены следующие научные и практические задачи:

- рассмотреть теоретические основы и принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в составе учетно-аналитической системы предприятия пищевой промышленности;

- исследовать существующий на предприятиях пищевой промышленности учетный и аналитический процессы и обозначить принципы формирования и использования учетно-аналитической информации для целей управления материально-производственными запасами на предприятиях пищевой промышленности;

- исследовать специфику пищевой промышленности в контексте рыночных преобразований, определить направления совершенствования системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях;

- предложить модели совершенствования и взаимодействия системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учет-но-аналитической системе предприятия пищевой промышленности;

- предложить методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

Область исследования соответствует п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является система управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, как составляющая учетно-аналитической системы на предприятиях пищевой промышленности.

Объектом исследования является учетно-аналитическая информационная система предприятий пищевой промышленности Орловской, Брянской и Тульской областей.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и анализа; законодательные и нормативные акты по учету в области материально-производственных запасов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - диалектика, анализ, синтез, абстрактно-логический метод и специальные приемы и процедуры: двойная запись, балансовой обобщение. Аргументы основаны на результатах исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим методом и путем эмпирических наблюдений.

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий Орловской, Брянской и Тульской областей, официальная статистическая информация Госкомстата России.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1. Уточненные принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов.

2. Принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленных предприятиях пищевой промышленности.

3. Направления совершенствования управленческого учета материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности.

4. Модель совершенствования системы управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

5. Методические рекомендации по организации ведения управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

6. Модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему предприятия.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретических основ управленческого учета и анализа, систематизации наиболее общих специфических особенностей отрасли пищевой промышленности, и предложении на этой основе общих теоретических моделей и практических методических рекомендаций по формированию и использованию управленческой учетно-аналитической информации в секторе материально-производственных запасов в отрасли пищевой промышленности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- уточнены принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов;

- обозначены основные элементы учетно-аналитической системы материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

- сформулированы принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленном предприятии;

- определены направления совершенствования управленческого учета и анализа материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности в контексте современных рыночных преобразований российской экономики;

- предложена модель совершенствования системы управленческого учета материально-производственных запасов на промышленных предприятиях, специализирующихся на производстве пищевой продукции;

- предложены методические рекомендации по ведению управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

- предложена практическая модель интеграции системы управленческого учета материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему промышленного предприятия.

Теоретическое значение полученных результатов. Полученные научные результаты способствуют расширению теоретических знаний о практике современных процедур управленческого учета и анализа на предприятиях пищевой промышленности, вносят вклад в систематизацию и классификацию особенностей пищевого производства, в современные теоретические представления о формировании, движении и использовании управленческой учетно-аналитической информации. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области управленческого учета, анализа, функционирования учетно-аналитической системы и теории управления.

Практическая ценность работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях пищевой промышлен-

ности в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и ведению управленческого учета, что позволит повысить эффективность управленческой учетно-аналитической информационной системы, от которой зависит прибыльность и результативность деятельности организации.

Для организации управленческого учета на предприятии практическое значение имеет модель интеграции системы управленческого учета материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему предприятия.

В процессе учетной деятельности практически применимы методические рекомендации по ведению управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

Материалы диссертации могут бьггь использованы для организации и методического обеспечения управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации управленческого контроля и внутреннего аудита.

Рекомендации по проведению внутреннего операционного аудита приняты к внедрению на предприятиях пищевой промышленности городов Орел, Брянск, Тула: на ООО «Финторпслассик» г. Москва, ООО «Хлебная база № 36», город Орел.

Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий учет» и «Контроллинг» («Управленческий анализ») в высших учебных заведениях.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на межвузовской конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции «Финансовый менедж-

мент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 1,6 п.л. из них авторских 0,9 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 152 наименования. Содержание работы изложено на 172 страницах машинописного текста, включает 29 таблиц, 19 рисунков, 6 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее разработанности; обозначена цель и перечислены задачи диссертационной работы; указаны область исследования, объект, и предмет исследования; упомянута теоретическая, методологическая и методическая основа исследования; перечислены положения, выносимые на защиту и научные результаты, показана научная новизна, теоретическое значение и практическая ценность работы; приведены сведения о апробации, реализации и внедрении результатов исследования, об основных публикациях по теме исследования об объеме и структуре работы.

В первой главе - «Теоретические основы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов» рассмотрены и уточнены теоретические принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов с точки зрения их взаимодействия, охарактеризованы материально-производственные запасы как объект управленческого учета и анализа, обозначены основные элементы учетно-аналигической системы материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего управления. Управленческий анализ - это процесс комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса.

К принципам управленческого учета традиционно относят непрерывность деятельности предприятия; (натуральных, трудовых, денежных); определение результатов деятельности подразделения предприятия; преемственность и многократное использование промежуточной информации в целях управления, обобщение и формирование внутренней отчетности; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами; полнота; аналитичность; периодичность. По нашему мнению этот список можно дополнить, сгруппировать и сопоставить с принципами управленческого анализа, табл. 1.

Таблица 1 Принципы управленческого учета и анализа

Управленческого учета Общие для управленческого учета и анализа Управленческого анализа

обобщения; применения бюджетного (сметного) метода управления затратами; полноты; аналитичности; объективности, реальности; непрерывности процедуры; непрерывности деятельности предприятия; использования планово-учетных единиц системы измерения; преемственности и многократности использования промежуточной информации; формирования внутренней отчетности; периодичность; своевременности, оперативности; системности; ритмичности; интегрированноспг, экономичности; необходимого и достаточного объема; конфиденциальность; секгорности; типизации; унификации; комплексности. прогнозности; дифференцированного выбора; дифференцированного метода; сбалансированности активов; оптимизации; прогрессивности методов.

Из таблицы 1 видно, что большинство принципов управленческого учета можно применить к анализу. Это обусловлено их соседствующим положением в учетно-аналитической системе предприятия и сходным характером задач, что позволяет и обязывает строить подсистемы управленческого учета и анализа в соответствии с их тесной взаимосвязанностью. Вместе с тем эти подсистемы не следует смешивать, чтобы избежать инерции в получении информации.

Основная функция промышленного предприятия - превращение сырья, материалов и закупленных деталей в готовую продукцию. В процессе этого превращения осуществляется движение материальных запасов, рисунок 1.

Как видно из рисунка 1, материальные запасы являются важной составляющей производственного процесса промышленных предприятий. Основные учетные задачи запасов материалов состоят в правильной их оценке и контроле над их движением.

Приобрете-

на начало периода

Наконец периода

Использованные материалы

Запас зтериадов

Плюс издержки на оплггу рабочей силы и другие накладные рас-

Нашчало

Наконец

Готовая продукция

ГИ

Запас незавершенно* 1фодукцня

На начало периода

Наконец периода

Стоимость реализации продушин

Запас готовой продукции

Рисунок 1 - Материальные запасы и потоки промышленного предприятия

У четно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на информации, включающей бухгалтерские данные, использующая для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком смысле учетно-аналитическая система представляет собой механизм сбора, обработки и оценки всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровне.

Управление начинается с определения целей, которое в дальнейшем предполагает деление на составляющие результата и привязку процесса их достижения к реальному времени, что, в сущности, является основой планирования.

Рассматривая плановую информацию с этих позиций и проводя аналогии с производством материальных благ можно сказать, что планы - это своего рода «готовая продукция» процесса управления, а их реализация - не что иное как «продажа» «готовой продукции» персоналу предприятия.

Поскольку плановая информация является производной, для ее создания необходимы ресурсы такой же природы. Эти ресурсы предоставляют менеджерам учет и анализ. Продолжая аналогии можно сказать, что учетная информация это «сырье и материалы», а аналитическая информация - «полуфабрикаты», рисунок 2.

Начало планирования - это сопоставление прогнозов, закономерностей, требований внешней, по отношению к организации, среды и внутренних возможностей, которые являются производной комплекса характеристик внутренней среды.

Рисунок 2 Принципиальная схема учетно-аналигаческой системы организации

И как всякое сопоставление оно базируется на описании не менее двух разных предметов. По отношению к границам возможностей организации, которые, делят пространство на внутреннее и внешнее, информация подразделяется на два разных сегмента внутреннюю и внешнюю - контролируемую и неконтролируемую. Такое утверждение несколько расширяет традиционные представления о границах организации, тем не менее, по нашему мнению, критерий контролируемости может успешно использоваться для определения этих границ.

Исходя из этих посылок можно сделать следующие заключения: во-первых учетно-аналитическую систему предприятия надлежит рассматривать как ком-

плекс средств учета, анализа, контроля и планирования, только такой подход позволяет учетно-аналитическому процессу придать законченный вид; во-вторых, тогда как понятие контроля по определению, применимо только к внутренней составляющей системы, понятия учета и анализа можно с успехом распространить на внешнюю составляющую; в-третьих, процесс внутреннего учета и анализа происходит в среде контроля, внутренняя информация подвержена действию системы контроля, что накладывает на нее специфический отпечаток, в некоторых случаях искажая ее, способствуя субъективной переоценке ее надежности и достоверности, но в большинстве случаев реально повышая эти характеристики управленческой информации.

Необходимыми чертами учетно-аналитической системы для предприятия пищевой промышленности являются приоритет качественных показателей, перед количественными, дополнительное внимание сектору конкуренции и инноваций, высокая скорость учетно-аналитической информационной системы.

Во второй главе - «Характерные особенности системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности» рассмотрена практика существующего учетно-аналитического процесса для целей управления материально-производственными запасами, обозначены принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленном предприятии намечены направления совершенствования управленческого учета и анализа материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности.

В ходе исследования положения дел в области управленческого учета и анализа на предприятиях пищевой промышленности выявлены две группы документации чисто учетного происхождения и одна группа аналитического, таблица 2.

Обработка этой документации носит несистематический характер, для целей подготовки управленческой отчетности и анализа комплексно не используется. На исследованных предприятиях прослеживается взаимопроникновение систем бухгалтерского финансового и налогового учета и управленческой учетной информации, Однако эта ситуация практически не используется для целей управленческого

Таблица 2 Регистры учетно-аналитической информации, применяемые на предприятиях пищевой промышленности

Регистры учетного происхождения Регистры аналитического происхождения

по штатным и запланированным, характерным процессам по незапланированным ситуациям

складские карточки, требования, аналитические счета, материальные отчеты, карты отклонений, сопроводительная и качественная документация, отчеты о движении сырья и материалов, акты о передаче готовой продукции, акт инвентаризации, лимитно-заборные карты. акты списания убыли, порчи и недостачи, акты на производственный брак. Ведомости потребности в сырье и материалах, «дефицитки», планы снабжения, расчеты потребности сырья и материалов, ведомости и реестры по выпуску продукции, калькуляции на плановый выпуск продукции, плановые нормативы.

учета и анализа, т.е. администрация предпочитает получать плохо подготовленные сведения непосредственно из информационных ресурсов финансового и налогового учета. Из чего следует, что управленческий учет и анализ на исследованных предприятиях носит несистемный характер, потенциал повышения эффективности за счет использования этого сектора учетно-аналитической системы используется далеко не полностью.

Эффективному использованию способствует построение системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов предполагает

Уровень высшего управленческого звена

Планирование

I

Уровень специалистов учета и анализа

Уровень центровой (цеховой, участковой, складской и т.п.) администрации, линейные работники

Использование учетно-аналитической информации для планирования и контроля

нпгшп

Анализ первичных и отчетных данных, формирование обобщенных (группировочных) учетных отчетов и аналитических отчетов

±..........^-ЯШ

Анализ

Формирование первичных учетных отчетов

Учет

Сбор и регистрация фактов хозяйственной деятельности, оформление первичных учетных регистров

Рисунок 3 Схема процесса формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на основных уровнях управления

комплексное формирование и использование управленческой учетно-аналитической информации, рисунок 3.

Показанная на рисунке 3 схема четко разграничивает области учета, анализа и планирования в процессе комплексного использования информации. Такая схема применима в разрезе секторов управленческого учета по объектам управления (центрам затрат, центрам ответственности, продуктам, материалам).

Анализ управленческой учетной информации производится с использованием разных статистических методов, в числе которых наиболее важное значение для оперативности и читаемости данных имеет группировка, рисунок 4.

В разрезе центров затрат по видам материалов

В разрезе рецептур

В разрезе центров затрат по составу рецептур

М1 М2 М2 М4

М1 М2 М2 М4

М1 М2 М2 М4

М1 М2 М2 М4

В разрезе материалов

Рисунок 4 Кластерная матрица группировки учетно-аналитической информации

Каждый кластер матрицы может содержать от одной до девяти дополнительных характеристик, по которым кластеры их группируют, рисунок 5.

Кроме дополнительных характеристик, перечисленных на рисунке могут быть учтены плановые, индексные, относительные и любые другие характеристики, применяемые в процессе анализа или выработки управленческих решений.

В качестве носителя кластерной информации может служить учетная или аналитическая карточка с соответствующим дополнительным характеристикам

табором индексов или же электронный файл. Ядром кластера служит обозначение материального объекта учета.

Рисунок 5 Виды дополнительных характеристик матричного кластера для целей группировки

Такое представление учетно-аналитической информации позволяет качественно и быстро производить необходимые процедуры анализа, используя типовые действия по обработке данных для разных видов группировок.

При построении системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов необходимо учитывать отраслевые производственные особенности, таблица 3.

Таблица 3 Основные отраслевые и производственные особенности пищевой промышленности и направления совершенствования управленческого учета и

анализа материально-производственных запасов

Направления совершенствования Технологические особенности производства Особенности объектов учета и анализа Общеэкономические особенности отрасли

1 2 3 4

- учет и контроль сроков годности, производственных рецептур - создание аналитической подсистемы, которая базируется на учетных системах - высокая степень непрерывности технологического процесса - тесная связь между отдельными составными частями технологического процесса - интенсивное движение запасов и готовой продукции на складе - необходимость и наличие дополнительной документации, о качестве сырья и продукции - острая конкуренция в отрасли; - необходимость ведения дополнительного учета и учетных форм, например, акцизов;

Таблица 3 Продолжение

1 2 3 4

- учет фактического расхода сырья и вспомогательных материалов на всех стадиях производственного процесса - производственный учет потерь, брака и незавершенного производства - формирование учет-но-аналитической информации для каждого вида готовой продукции с план-факгным анализом - учет отходов и их переработки - необходимость быстрой и своевременной переработай сырья - круглосуточная организации работы - применение как непрерывного, так и попередель-ного процесса производства - преобладанием в технологии биохимических процессов - рецептура очень изменчива - невозможность или ограниченные возможности создания промежуточных запасов незавершенного производства - ежедневная отгрузка большому количеству потребителей - учет более чем в одной единице измерения - например, на мясоперерабатывающем предприятии: поголовье и вес, или физический и зачетный вес для зерноперереботки - использование различных стабилизаторов и наполнителей - ырье и готовая продукция имеют ограниченный срок годности - колебания удельного объема выхода готовой продукции в случае изменения содержания в сырье полезных веществ - большое количество договоров не только купли-продажи, но часто, и на бартерные поставки; - необходимо четко рассчитывать фактическую себестоимость для большой номенклатуры товаров - учет готовой продукции по партиям

В дополнение к перечисленным в таблице 3 направлениям совершенствова-

ния система управленческого учета и анализа должна удовлетворять следующим требованиям: дополнительное внимание сектору конкуренции и инноваций; высокая скорость движения и обработки информации. Усовершенствованная система учета должна позволять руководителю быстро оценить реальное состояние остатка запасов на складах, точно информировать его об объемах и динамике потребления сырья и материалов.

В третьей главе - «Совершенствование системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности», предложены модель совершенствования системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, методические рекомендации по организации ведения управленческого учета материально-производственных запасов на предприятии пищевой промышленности, модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему промышленного предприятия.

Процесс совершенствования системы управленческого учета и анализа на предприятиях пищевой промышленности характеризуется цикличностью, рисунок 6. Он начинается с выяснения действительных нужд производства и управления.

Рисунок 6 Модель процесса совершенствования системы управленческого учета материально-производственных запасов на промышленных предприятиях

Затем следует экспертное определение границ проблемной области. Далее на построенном поле объектов выделяются критические области, зоны особого внимания, приоритетные задачи. Следующий шаг - определение основных целей и задач и сроков. По окончании экспресс - обследования вырабатывается предложения, в котором обозначаются цели и результаты, описываются методы и формы построения процесса по реализации поставленных целей.

Следующий этап обследования включает детальное описание происходящих процессов, существующих правил, установленных порядков и сложившейся прак-

тики, что позволяет получить базовую информацию необходимые для правильной диагностики. Сбор информации осуществляется аналитиками на основании имеющейся документов, описания существующего порядка документооборота, путем интервьюирования сотрудников. С помощью специальных методик полученная информация обобщается, анализируется и проверяется на непротиворечивость. Далее работа может строиться по разным сценариям в зависимости от драматизма текущего положения дел:

- оптимизация существующих процессов, в основном, путем устранения недостатков;

- построение системы заново, основываясь на «идеальной» модели будущего состояния.

По результатам анализа предоставляется формализованное описание проблемной области, в котором отражаются рекомендуемые изменения и дополнения.

На стадии обучения каждого работника обучают основным положениям работы с учетно-аналитической системой (УАС) и специфическому набору навыков и умений, необходимых с работой в области управленческого учета и анализа материально-производственных запасов. По результатам обучения проходит аттестация и проверка полученных знаний.

При запуске в опытную эксплуатация решается задача по миграции существующей нормативно-справочной и оперативной информации в новую систему управленческого учета и анализа. По итогам опытной эксплуатации модель стабилизируется и передаются в промышленную эксплуатацию.

На этапе эксплуатации системы управленческого учета и анализа достигается стабильное состояние, при котором снижается количество затрат и усилий по ее развитию. В этот момент происходит реальная отдача от использования системы. При правильной реализации проекта совершенствования системы достигаются поставленные цели и результаты в области повышения эффективности управления материально-производственными запасами.

Но жизнь не стоит на месте, и за время эксплуатации постепенно накапливаются новые требования к системе управленческого учета и анализа материально-производственных запасов. Начинается новый цикл совершенствования системы.

Предложенные автором методические рекомендации по организации ведения управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности носят описательный характер. Они учитывают особенности отрасли, модели приведенные выше, и влияние человеческого фактора в части определения объемов и разнообразия учетно-аналитической информации для целей ее обработки.

Предложенная модель интеграции системы управленческого учета материально-производственных запасов учетно-аналитическую систему предприятия находит баланс между принципом взаимопроникновения управленческого, налогового и финансового учета, принципом максимально эффективного использования имеющейся информации и концепцией обособленности управленческого и бухгалтерского учета.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенного исследования можно утверждать, что сектор управленческого учета материально-производственных запасов играет существенную роль в учетно-аналитической системе предприятия. Существенность его значения определяется материалоемкостью себестоимости продукции, выпускаемой предприятиями пищевой промышленности, которая в отдельных подотраслях превышает 90% производственной себестоимости, и это одна из характерных особенностей всей отрасли.

Оглаженная система управленческого учета материально-производственных запасов позволяет создать надежную и эффективную информационную базу для управленческого анализа и кошроля над производственными запасами, что в свою очередь создает платформу для выработки качественных и своевременных управленческих решений на всех уровнях управления.

Управленческий учет материально-производственных запасов преследует следующие цели: учет движения сырья и материалов, определение оптимальных потребностей в материальных ресурсах, контроль выполнения плановых норм, контроль эффективности использования материальных ресурсов и предоставление информации для управленческого анализа, прогнозирования, ценообразования и

выработки решений. Последние три цели достигаются с использованием управленческого анализа.

В связи с этим требования к отчетности управленческого учета по составу и форме должны определяться применяемыми на предприятии методами управленческого анализа, а по форме и качеству соответствовать общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности.

Организационное построение системы управленческого учета материально-производственных запасов на предприятии осуществляется с учетом структуры, методов производства продукции и движения материальных ресурсов.

Наиболее существенные и важные результаты диссертации заключаются в следующем:

1. Уточнены принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов;

2. Рассмотрены материально-производственные запасы как объект управленческого учета и анализа;

3. Обозначены основные элементы ^четно-аналитической системы материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

4. Дана характеристика общепринятого учетного процесса для целей управления материально-производственными запасами;

5. Сформулированы принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленном предприятии;

6. Определены направления совершенствования управленческого учета и анализа материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности в контексте современных рыночных преобразований российской экономики;

7. Предложена модель совершенствования системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на промышленных предприятиях, специализирующихся на производстве пищевой продукции;

8. Предложены методические рекомендации по организации ведения управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

9. Предложена практическая модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналигическую систему промышленного предприятия.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в развитии теоретических и методических основ управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, в рассмотрении специализированных прикладных и теоретических аспектов управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности, исследование способствует расширению теоретических знаний о современном состоянии управленческого учета и анализа на промышленных предприятиях, вносит вклад в систематизацию и классификацию особенностей пищевого производства, в современные теоретические представления о формировании, движении и использовании управленческой учетно-аналитической информации. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области управленческого учета, анализа, функционирования учетно-аналитической системы и теории управления.

Практическая ценность работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях пищевой промышленности в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и ведению управленческого учета и анализа. Для организации управленческого учета и анализа на предприятии практическое значение имеет модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов учетно-аналигическую систему предприятия. В процессе учетной деятельности практически применимы методические рекомендации по ведению управленческого учета и анализа материально-производственных запасов.

Материалы диссертации могут быть использованы для организации и методического обеспечения управленческого учета и анализа материально-

производственных запасов, консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Ханенко М.Е. О принципах построения учетно-аналитической системы при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Тезисы Всероссийской научно-практической конференции // Нижний Новгород, 2003. - 0,2 п.л.

2. Ханенко М.Е., Суворова С.П. Директ-костинг как важнейшая подсистема управленческого учета. Сборник научных трудов межвузовской конференции Орловского коммерческого института. - Орел, 2002. - 0,1 п.л.

3. Ханенко М.Е., Суворова С.П. Управленческий учет и контроллинг. Сборник научных трудов межвузовской конференции Орловского коммерческого института. - Орел, 2002. - ОД п.л.

4. Ханенко М.Е., Морозова Е.Б., Попова Л.В. Теоретические основы управленческого учета. - Финансовый менеджмент. М.: № 2 С. 32-60, 2003. - 1 п.л., авторских 0,3 п.л.

5. Ханенко М.Е. О принципах построения учетно-аналитической системы в современных условиях. - Современные основы экономики. Спб.: № 1(29) С. 23-29, 2003.-0,2 п.л.

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 18.04.2003. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

j»

I

I f

i

t, f

1¿<£>QJ-Í\

"Ж

№•9164

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ханенко, Мария Евгеньевна

Введение.

1 Теоретические основы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов.

1.1 Теоретическое обоснование и принципы построения управленческого

4 учета и анализа.

1.2 Материально-производственные запасы - как часть активов предприятия, для целей управленческого учета и анализа.

1.3 Основные элементы учешо-аналитической системы материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

2 Характерные особенности системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

2.1 Характеристика учетного процесса для целей управления материально-производственными запасами.

2.2 Учетная информация в системе анализа и управления материально-производственными запасами предприятий пищевой промышленности

2.3 Совершенствование управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в рыночной экономике.

3 Совершенствование системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

3.1 Модель совершенствования системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на промышленных предприятиях, специализирующихся на производстве пищевой продукции

3.2 Методические рекомендации по ведению управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

3.3 Модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему промышленного предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов в предприятиях пищевой промышленности"

Актуальность темы исследования. В экономическую жизнь страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием объективных факторов, обусловленных новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов. Задачу предоставления информации ориентированной на потребности высшего руководства и владельцев предприятия для целей управления решает управленческий учёт - система сбора, обобщения и анализа данных о производственной и финансовой деятельности предприятия.

Информация, предоставляемая в управленческой отчетности необходима, в первую очередь, для принятия тактических управленческих решений, и оперативного управления, то есть внутренним пользователями информации управленческого учета.

Для эффективного ведения управленческого учёта, который был бы в состоянии решать все эти задачи, необходимо: привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учёта, системы налогообложения, международных принципов финансового учёта, информатики; глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс ведения учёта и в процесс его постановки; обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации и контроля качества учет-но-аналитической информации.

Методически связующим звеном между процессами учета и управления служит управленческий анализ: учет является информационной базой анализа, и на его основе реализуется управленческо-аналитическая деятельность в этом секторе учетно-аналитической системы. В свою очередь управленческая учет-но-аналитическая система, как комплекс секторов учета и анализа, отвечает задачам повышения эффективности работы предприятия. В ее функционирование должны быть вовлечены отдельные специалисты производственных и инженерных подразделений, все бухгалтерские и финансовые службы. Взаимодействие в сборе и обработке информации и объединяет их в единую управленческую учетно-аналитическую систему, обеспечивающую принятие верных и качественных решений администрацией предприятия и менеджерами на разных уровнях управления.

Значительный исследовательский вклад в этой области учетно-ана литических дисциплин внесли известные отечественные авторы: Т.Н. Бабченко,

A.П. Бархатов, П.С. Безруких, С.А. Бороненкова, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворским, М.Ф. Овсейчук, Д.А. Панков,

B.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, JI.B. Попова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями учета и анализа. Наряду с отечественными авторами исследования в области управленческого учета и анализа предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, А. Дайле, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, П. Пруд он, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Х.Й. Фольмут, Дж. Эрнот и др.

Пищевая промышленность России объединяет в настоящее время 30 отраслей и свыше 18 тыс. предприятий с общей численностью 1,4 млн. человек.

Ее развитие стимулирует подъем смежных отраслей и повышение уровня занятости населения. От развития отраслей пищевой промышленности сегодня во многом зависит и общее экономическое здоровье страны. Технологический цикл пищевой промышленности предусматривает работу сельского хозяйства, химической и машиностроительной промышленности, т.е. дает возможность развиваться и другим отраслям.

До настоящего времени вопросы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности не вполне проработаны. Управленческий учет и анализ в контексте специфики отрасли в научной литературе практически не освещен. Недостаточная изученность управленческого учета и анализа на предприятиях пищевой промышленности обусловили выбор темы диссертации.

В диссертации рассмотрена проблема совершенствования учета и анализа, обусловлено их состояние и взаимодействие в секторе материально-производственных запасов предприятий пищевой промышленности с позиции потребностей управленческого звена,

В диссертационной работе показана взаимосвязь целей и задач управленческого учета и анализа, рассмотрено их взаимодействие на примере управленческой учетно-аналитической системы материально-производственных запасов предприятий пищевой промышленности.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, интегрированных в учетно-аналитическую систему предприятия с учетом особенностей производства пищевых продуктов.

Для достижения указанной цели поставлены следующие научные и практические задачи:

- рассмотреть теоретические основы и принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в составе учетно-аналитической системы предприятия пищевой промышленности;

- исследовать существующий на предприятиях пищевой промышленности учетный и аналитический процессы и обозначить принципы формирования и использования учетно-аналитической информации для целей управления материально-производственными запасами на предприятиях пищевой промышленности;

- исследовать специфику пищевой промышленности в контексте рыночных преобразований, определить направления совершенствования системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях;

- предложить модели совершенствования и взаимодействия системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналитической системе предприятия пищевой промышленности;

- предложить методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

Область исследования соответствует п.1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является система управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, как составляющая учетно-аналитической системы на предприятиях пищевой промышленности.

Объектом исследования является учетно-аналитическая информационная система предприятий пищевой промышленности Орловской, Брянской и Тульской областей.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и анализа; законодательные и нормативные акты по учету в области материально-производственных запасов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - диалектика, анализ, синтез, абстрактно-логический метод и специальные приемы и процедуры: двойная запись, балансовой обобщение. Аргументы основаны на результатах исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим методом и путем эмпирических наблюдений.

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий Орловской, Брянской и Тульской областей, официальная статистическая информация Госкомстата России.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1. Уточненные принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов.

2. Принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленных предприятиях пищевой промышленности.

3. Направления совершенствования управленческого учета материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности.

4. Модель совершенствования системы управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

5. Методические рекомендации по организации ведения управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

6. Модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему предприятия.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретических основ управленческого учета и анализа, систематизации наиболее общих специфических особенностей отрасли пищевой промышленности, и предложении на этой основе общих теоретических моделей и практических методических рекомендаций по формированию и использованию управленческой учетно-аналитической информации в секторе материально-производственных запасов в отрасли пищевой промышленности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- уточнены принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов;

- обозначены основные элементы учетно-аналитической системы материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

- сформулированы принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленном предприятии;

- определены направления совершенствования управленческого учета и анализа материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности в контексте современных рыночных преобразований российской экономики;

- предложена модель совершенствования системы управленческого учета материально-производственных запасов на промышленных предприятиях, специализирующихся на производстве пищевой продукции;

- предложены методические рекомендации по ведению управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

- предложена практическая модель интеграции системы управленческого учета материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему промышленного предприятия.

Теоретическое значение полученных результатов. Полученные научные результаты способствуют расширению теоретических знаний о практике современных процедур управленческого учета и анализа на предприятиях пищевой промышленности, вносят вклад в систематизацию и классификацию особенностей пищевого производства, в современные теоретические представления о формировании, движении и использовании управленческой учетно-аналитической информации. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области управленческого учета, анализа, функционирования учетно-аналитической системы и теории управления.

Практическая ценность работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях пищевой промышленности в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и ведению управленческого учета, что позволит повысить эффективность управленческой учетно-аналитической информационной системы, от которой зависит прибыльность и результативность деятельности организации.

Для организации управленческого учета на предприятии практическое значение имеет модель интеграции системы управленческого учета материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему предприятия.

В процессе учетной деятельности практически применимы методические рекомендации по ведению управленческого учета материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности.

Материалы диссертации могут быть использованы для организации и методического обеспечения управленческого учета и анализа материально-производственных запасов, консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации управленческого контроля и внутреннего аудита.

Рекомендации по организации и ведению управленческого учета и анализа материально-производственных запасов приняты к внедрению на предприятиях пищевой промышленности городов Орел, Брянск, Тула: на ООО «Финторгклас-сик» г. Москва, ООО «Хлебная база № 36», город Орел .

Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий учет» и «Контроллинг» («Управленческий анализ») в высших учебных заведениях.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на межвузовской конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 1,6 п.л. из них авторских 0,9 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 152 наименования. Содержание работы изложено на 172 страницах машинописного текста, включает 31 таблица, 24 рисунка, 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ханенко, Мария Евгеньевна

Таковы выводы, свидетельствующие в пользу оперативного учета. Они дополняют аргументацию, выдвинутую в разное время его сторонниками, так как основываются на рассмотрении проблемы в новом аспекте - с точки зрения общего цикла оперативного управления производством.

Важнейшей проблемой в этой области является реальность формируемых финансовых планов. Действительно, реальное и эффективное управление компанией возможно лишь при наличии обоснованного плана на достаточно длительный промежуток времени - год, квартал. Нереальность планов вызывается, как правило, необоснованными плановыми данными по сбыту, плановой доле денежных средств в расчетах, заниженными сроками погашения дебиторской задолженности, раздутыми потребностями в финансировании (затраты подразделений на техническое обслуживание, капитальный ремонт, общехозяйственные расходы и т.д.).

В итоге, полученные ценой значительных усилий, планы не являются реальным инструментом управления, которое осуществляется по-прежнему -путем субъективного распределения оборотных средств по различным текущим статьям. Одной из ключевых причин этого факта является функциональная разобщенность подразделений, участвующих в составлении финансовых планов.

Второй важнейшей проблемой является оперативность составления планов. Даже хорошо проработанный план становиться ненужным, если опаздывает к заданному времени. Так месячный план, утверждаемый к концу второй недели, с самого начала вызывает сомнения в своей практической пользе. Причины низкой оперативности хорошо известны управленцам, это: отсутствие четкой системы подготовки и передачи плановой информации из отдела в отдел, необходимость долгих процедур итерационного согласования планов, недостаток и недостоверность информации. Очень часто, процедуры формирования финансового плана строятся на недокументированных взаимоотношениях между отделами, телефонных звонках, нестандартных документах и проч.

Эти две проблемы неизбежно вызывают третью - прозрачность планов для руководства. Это естественное следствие отсутствия четких внутренних стандартов формирования финансовых планов.

Отсутствие последовательности операций, проходящей через все отделы и имеющей своей целью удовлетворении потребностей руководства в инструменте управления - финансовом плане, приводит к отрыву долгосрочных финансовых планов (например, на 1 год) от краткосрочных (месяц, неделя). Краткосрочные планы формируются по своим законам, и имеют целью распределение дефицитных оборотных средств предприятия по направлениям и проектам, руководители которых сумели выбить ресурсы из генерального и его заместителей. Конечно, сейчас встречаются предприятия, где эта проблема в значительной степени решена, но для большинства из них она продолжает оставаться актуальной.

Отметим еще две проблемы - реализуемость планов и их комплексность. Под реализуемостью планов понимается их выполнимость с точки зрения обеспечения необходимыми финансовыми и материальными ресурсами, отсутствие дефицитов. Практика работы российских предприятий показывает, что очень часто принимаются к исполнению финансовые планы с дефицитом до 30-60%. Комментарии тут излишни. Комплексность планов означает, что помимо любимого всеми сотрудниками финансовых отделов плана по доходам и расходам, необходимы ещё реальные планы по прибылям и убыткам, изменению задолженности, плановый баланс. Все эти планы должны формироваться в виде, удобном для руководителей. Кроме того, целесообразно использовать инструменты факторного анализа, чтобы оценить возможные варианты развития событий при изменении ключевых плановых показателей (выручка, цена, стоимость сырья и т.д.)

Дополнительно следует отметить, что для большинства российских предприятий основными параметрами при составлении годового плана являются выручка, себестоимость и прибыль. Конечно, это ключевые показатели деятельности любого предприятия. Однако, в то же время, не считаются и не анализируются такие показатели, как: рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, оборачиваемость активов, запас финансовой прочности, темп экономического роста компании. Очень часто, на предприятиях не формируется плановый баланс и не анализируется его структура, не прогнозируется динамика изменения финансовой устойчивости и ликвидности. Отсутствие такого анализа на этапе долгосрочного планирования существенно снижает его эффективность, как инструмента управления предприятием.

Финансовый план только тогда будет являться реальным инструментом управления компанией, когда его выполнение можно оперативно контролировать.

Ключевыми проблемами в области управленческого учета являются низкая достоверность и оперативность получаемых данных: каждый финансовый директор или главный бухгалтер хочет иметь оперативную информацию по себестоимости и прибыли, но то, что есть, их не удовлетворяет. Эти проблемы обусловлены различными причинами: это и недостаточная оперативность получения первичных учетных документов, территориальная удаленность подразделений предприятия, проблемы со связью, несоответствие системы аналитического учета задачам управления, нехватка человеческих и материальных ресурсов и др.

Как не странно, проблема автоматизации сама по себе оказывается не такой острой, как принято считать. Дело в том, что основные проблемы лежат в области разработки концепции системы управленческого учета, ее адекватного восприятия всеми заинтересованными лицами на предприятии. На втором месте - наличие формализованных процессов учета. Тут следует отметить, что наиболее проработанными являются процессы производственного и бухгалтерского учета. Процессы оперативного финансового учета не регламентируются государством, и их проработка целиком возлагается на предприятие. Часто при этом возникает проблема несоответствия учетных процедур и регистров оперативного и бухгалтерского учета.

Многие из причин такого состояния дел в области финансового планирования и контроля, управленческого учета заключаются в недостатках традиционной функциональной организации. К этим недостаткам относятся: отсутствие ориентации на конечный результат, потери информации и ее искажение при передаче, проблемы на стыках между функциональными отделами, внутренняя политическая борьба, чрезмерная длительность процедур согласования решений, дублирование функций, размывание ответственности и т.д. Конечно, у функциональной структуры управления есть и свои преимущества, но мировой опыт последних десятилетий показывает, что разрабатываемые стандарты комплексного планирования и управления предприятием (и т.п.) становятся все более ориентированными на процессы. Конечной целью является синхронизация деятельности предприятия с потребностями потребителя, что обеспечивает конкурентоспособность предприятия. Для повышения эффективности деятельности, усиления клиентной ориентации предприятия необходимо использовать новые стандарты управления, в частности процессный подход к организации деятельности.

Основным понятием процессной методики является бизнес-процесс, т.е. целенаправленная последовательность операций (функций) и событий. Пример бизнес-процесса - процесс формирования комплексного финансового плана. Очевидно, что в решении этой задачи принимают участие практически все подразделения предприятия, из которых ключевую роль играют сбытовые подразделения и, конечно, финансовая служба.

Для финансовых планов нужна фактическая информация. Вот тут нам и необходимо обратиться в проблемам управленческого учета, так же остро стоящим перед предприятиями. Он выполняет функции расчета фактических затрат по итогам производственной деятельности предприятия за период. В этом состоит взаимосвязь подсистемы управления производством с подсистемой бухгалтерского учета, рисунок 3.6.

Подсистема бухгалтерского учета предназначена для осуществления работы на бухгалтерии на предприятии и предполагает четкое разделение функций между бухгалтерами и специалистами других подразделений.

Подсистема формирует журналы-ордера, сводную отчетность, хранит первичные документы по хозяйственным операциям и формирует проводки по счетам бухгалтерского учета. Основанием для ввода новых хозяйственных операций являются первичные документы, которые одновременно служат информационной базой для налогового учета. В приложении Е приведены образцы документов, в которые могут быть использованы для ведения управленческого учета и в целях анализа. Это Книга учета запасов, Регистр по приобретенным партиям сырья и материалов, учитываемых по методам

Рисунок 3.6 Документальные коммуникации подсистемы управленческого учета материально-производственных запасов подсистем бухгалтерского и налогового учета предприятия

ФИФО и ЛИФО, Расчет стоимости списанных сырья и материалов по методам ФИФО и ЛИФО, Расчет стоимости сырья и материалов, за отчетный период.

Запись хозяйственных операций осуществляется в соответствии с принципом документирования, что дает возможность их полной проверки от первичного документа до баланса. Каждая хозяйственная операция может выполнять одну или несколько проводок. Отдельные системы могут формировать проводки и отчетные документы с использованием нескольких планов счетов. Такая необходимость возникает обычно у предприятий, имеющих филиалы в разных странах или в предприятиях с иностранными инвестициями, которые должны составлять бухгалтерскую отчетность как по национальным правилам, так и в соответствии с МСФО.

Использование современных компьютерных систем учета и управления предприятием способно существенным образом повысить эффективность и уменьшить время принятия управленческих решений, что косвенным способом способствует увеличению прибыли. В настоящее время управление большими предприятиями и корпорациями немыслимо без специализированных компьютерных систем, которых в настоящее время создано достаточно большое количество.

Для большей эффективности реализации учетно-аналитической системы на предприятии необходимо автоматизировать все ее составляющие.

В основу функционирования данной информационной системы положены входящие и исходящие потоки информации, которые выражаются как в электронном документообороте, так и в бездокументарной форме.

На принципиальной схеме учета, анализа и аудита материальных запасов рассмотрены основные составляющие учетно-аналитической системы, их основные характеристики и взаимосвязи.

Заключение

На основе проведенного исследования можно утверждать, что сектор управленческого учета материально-производственных запасов играет существенную роль в учетно-аналитической системе предприятия. Существенность его значения определяется материалоемкостью себестоимости продукции, выпускаемой предприятиями пищевой промышленности, которая в отдельных подотраслях превышает 90% производственной себестоимости, и это одна из характерных особенностей всей отрасли.

Отлаженная система управленческого учета материально-производственных запасов позволяет создать надежную и эффективную информационную базу для управленческого анализа и контроля над производственными запасами, что в свою очередь создает платформу для выработки качественных и своевременных управленческих решений на всех уровнях управления.

Управленческий учет материально-производственных запасов преследует следующие цели: учет движения сырья и материалов, определение оптимальных потребностей в материальных ресурсах, контроль выполнения плановых норм, контроль эффективности использования материальных ресурсов и предоставление информации для управленческого анализа, прогнозирования, ценообразования и выработки решений. Последние три цели достигаются с использованием управленческого анализа.

В связи с этим требования к отчетности управленческого учета по составу и форме должны определяться применяемыми на предприятии методами управленческого анализа, а по форме и качеству соответствовать общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности.

Организационное построение системы управленческого учета материально-производственных запасов на предприятии осуществляется с учетом структуры, методов производства продукции и движения материальных ресурсов.

Наиболее существенные и важные результаты диссертации заключаются в следующем:

Уточнены принципы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов;

Рассмотрены материально-производственные запасы как объект управленческого учета и анализа;

Обозначены основные элементы учетно-аналитической системы материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

Дана характеристика общепринятого учетного процесса для целей управления материально-производственными запасами;

Сформулированы принципы формирования и использования управленческой учетно-аналитической информации на промышленном предприятии;

Определены направления совершенствования управленческого учета и анализа материально-производственных запасов для предприятий пищевой промышленности в контексте современных рыночных преобразований российской экономики;

Предложена модель совершенствования системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на промышленных предприятиях, специализирующихся на производстве пищевой продукции;

Предложены методические рекомендации по организации ведения управленческого учета и анализа материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности;

Предложена практическая модель интеграции системы управленческого учета и анализа материально-производственных запасов в учетно-аналитическую систему промышленного предприятия.