Управление затратами при формировании запасов и потреблении материальных ресурсов путевыми хозяйствами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами при формировании запасов и потреблении материальных ресурсов путевыми хозяйствами"

На правах рукописи

СТЕЦЮК НАТАЛЬЯ МИХАЙЛОВНА

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЗАПАСОВ И ПОТРЕБЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПУТЕВЫМИ ХОЗЯЙСТВАМИ

(НА ПРИМЕРЕ ПУТЕВОГО ХОЗЯЙСТВА ФИЛИАЛА ОАО «РЖД» ДАЛЬНЕВОСТОЧНОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ)

Специальность 08.00.05 -«Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: транспорт)»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Хабаровск-2004

Работа выполнена в Дальневосточном государственном университете путей сообщения.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Чилига Наталья Павловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Галабурда Виктор Геннадьевич

кандидат экономических наук, доцент Ацдрианова Наталья Викторовна

Ведущая организация: Российский государственный открытый

технический университет путей сообщения (г. Москва)

Защита диссертации состоится 19 февраля 2004 года в 16 часов на заседании диссертационного совета КМ 218.003.02 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук в Дальневосточном государственном университете путей сообщения по адресу: 680021, г. Хабаровск, ул. Серышева, 47, ауд. 230.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Дальневосточного государственного университета путей сообщения.

Автореферат разослан 16 января 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

А.В. Барчуков

2004-4

27286

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Реформирование железных дорог и изменение организационно-правовой формы хозяйствования отраслью в открытое акционерное общество «Российские Железные Дороги» (ОАО «РЖД») на первый план выдвигают задачу по разработке методов управления, позволяющих эффективно организовать производственно-хозяйственную деятельность подразделений отрасли в непрерывно меняющейся внутренней и внешней среде и в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Составной частью программы реформирования является совершенствование "системы управления затратами, направленной на поиск путей приведения затрат в соответствие с фактически выполненным объемом работ.

Важным объектом управления на транспорте выступают издержки сфер хозяйственной деятельности. Управление данной категорией обусловлено задачей достижения таких размеров, которые были бы оправданы с точки зрения получаемых результатов и отразили бы адекватность принимаемых решений в отношении факторов, под действием которых формируются издержки.

Для решения поставленной задачи возникла необходимость совершенствования системы управления затратами с целью снижения расходов на различных уровнях их формирования или оказания положительного воздействия на динамику их оптимизационного изменения. Решение задачи позволит:

• повысить эффективность управления затратами путем снижения себестоимости транспортных услуг и материалоемкости производственных процессов;

• увеличить финансовую устойчивость подразделений отрасли и конкурентоспособность продукции железнодорожного транспорта на рынке транспортных услуг посредством совершенствования процедур принятия управленческих решений;

• направить сэкономленные средства на развитие материально-технической базы либо на достижение других целей.

Одним из потенциально возможных объектов совершенствования механизма управления затратами отрасли и решения оптимизационных задач, направленных на минимизацию затрат, выступают материальные ресурсы (МР) и материальные издержки, включающие стоимость материалов и сырья, а также затраты по формированию и содержанию их запасов.

В связи с обозначенной задачей проведенные и представленные в работе исследования и предложения актуальны и

Краткий обзор литературы. Современным тенденциям развития и проблемам управления затратами посвящены труды, исследования отечественных и зарубежных ученых: Ф.К. Беа, Р. Вандер Вилла, Э. Дихтла, К. Друри, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, М. Карренбауэра, Р. Мюллендорфа, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, Д.Г. Сигела, К.К. Сио, А.Д. Шеремета, М. Швайтцера, Д.К. Шима и других.

Существенный вклад в исследование отраслевых проблем формирования транспортных затрат и в создание механизма управления затратами внесли ученые: В.И. Ан-гелейко, АЛ. Абрамов, И.В. Белов, С.А. Быкодоров, А.Е. Гибшман, В.А. Дмитриев, И.В. Журавель, А.В. Изосимова, А.Б. Каплан, В.Г. Карчик, Б.М.Лапидус, Е.В. Ми-хальцев, A.M. Макарочкин, Д.А. Мачерет, А.Д. Майданов, Л.А. Мазо, М.М. Толкачева, P.M. Царев, А.С. Чудов, Н.П. Чипига, В.Я. Шульга, А.В. Шаройко и другие.

Аналитический обзор состояния проблемы показал наличие общетеоретических разработок процессов управления затратами для предприятий, выступающих в категории хозяйствующего субъекта. При этом следует отметить, что в отраслевой литературе существует определенный пробел в методических разработках по управлению затратами для практического использования и особенно это касается предложений по организации мероприятий, направленных на снижение затрат по формированию и содержанию запасов материальных ресурсов с учетом специфики производственных процессов различных хозяйств отрасли, в том числе путевого хозяйства.

Объект исследования — производственные подразделения путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги.

Предмет исследования — процессы управления затратами в снабженческой и производственной сферах деятельности.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами при формировании запасов и потреблении материальных ресурсов производственными подразделениями путевого хозяйства.

Указанная цель исследования определила постановку следующих задач диссертационного исследования:

• изучить теоретические основы управления затратами и выявить особенности в отрасли железнодорожного транспорта;

• рассмотреть систему бюджетирования как элемент процесса управления и контроля затрат в период акционирования отрасли;

• выделить особенности управления затратами при формировании и содержании запасов материальных ресурсов и определить значимость логистических систем управления запасами в достижении целей по снижению затрат;

• провести анализ системы управленческого учета при определении материальных ресурсов и затрат на их формирование;

• выявить из совокупности факторов наиболее значимые (с точки зрения воздействия) и установить их количественное влияние на величину материальных затрат;

• разработать, в соответствии с особенностями производственной деятельности подразделений путевого хозяйства, теоретическую основу для практического использования логистической системы управления запасами;

• сформулировать методические положения механизма принятия решений и организации системы контроля затрат на основе анализа отклонений, отражающего различия между фактическими показателями в стоимостных и натуральных единицах измерения от установленных плановых или нормативных, в снабженческой и производственной сферах деятельности.

Методы исследования. В процессе диссертационного исследования использовались корреляционно-регрессионный анализ, синтез, сравнение, обобщение, графическая формализация и другие научные методы.

Методологическая основа диссертационной работы базируется на следующих теоретических положениях: экономики и управления на транспорте; экономике, организации и планировании материально-технического снабжения транспорта; управленческом учете; логистике; экономической статистике.

• Информационную базу исследования составили: труды известных российских и зарубежных ученых в области экономики, экономики транспорта и менеджмента; законодательные, нормативные и программные документы Правительства РФ и Министерства путей сообщений РФ и ОАО «РЖД»; отчетные и статистические данные Всероссийского института инженеров железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ) по хозяйствам пути сети железных дорог и производственных подразделений путевого хозяйства Дальневосточной железной дороги.

Основными результатами исследования являются:

• установление зависимостей, отражающих влияние не только ряда факторов на материальные, но и материальных затрат на величину эксплуатационных расходов путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги;

• обоснование необходимости использования логистической системы управления запасами как элемента снабженческой сферы деятельности железнодорожного транспорта;

• формирование механизма принятия управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес подразделений путевого хозяйства на основе анализа отклонений (различий между фактическими показателями в стоимостных и натуральных единицах измерения от установленных плановых или нормативных);

• совершенствование внутренней экономической политики подразделений хозяйства пути в области системы контроля материальных ресурсов в производственной сфере деятельности.

Достоверность полученных результатов диссертационной работы основывается на изучении реальных процессов управления затратами путевого хозяйства и системы материально-технического обеспечения производственных подразделений филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги, возможности использования результатов исследований в учебном процессе вуза; апробации результатов исследования на международном, общероссийском и региональном уровнях.

Научная новизна заключается в нижеприведенных результатах, полученных лично автором в ходе исследования и выносимых на защиту:

• уточнены понятия «страхового запаса» и «гарантийного запаса» материальных ресурсов в системе снабжения железнодорожного транспорта в силу необходимости разграничения указанных терминов;

• разработан алгоритм расчета размера заказа материальных ресурсов для отраслевых предприятий;

• предложен механизм - принятия - управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес подразделений путевого хозяйства, который был составлен на основе анализа отклонений плановых потребностей материальных ресурсов от их фактических данных;

• разработана модель системы контроля материальных ресурсов в стоимостном выражении в производственной сфере деятельности для подразделений путевого хозяйства.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке объективного подхода в области теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами в снабженческой и производственной сферах деятельности путевого хозяйства отрасли железнодорожного транспорта.

В перспективе направления совершенствования процесса управления затратами в производственных подразделениях путевого хозяйства должны быть направлены, с одной стороны на поиск путей приведения затрат в соответствие с факти-

ческими объемами выполненных работ, а с другой - на нахождение оптимальных вариантов распределения различных видов ресурсов и разработку таких методических рекомендаций, которые соответствовали бы рыночным условиям хозяйствования железных дорог.

Практическая значимость работы заключается не только в возможности использования результатов исследования при принятии управленческих решений по вопросам управления затратами в подразделениях путевого хозяйства и в системе ресурсного обеспечения, но и в учебном процессе - как результат обобщения практической информации.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования излагались в докладах и сообщениях на 58-й научной конференции творческой молодежи «Научно-технические и экономические проблемы транспорта» (Хабаровск, 2000), Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы Транссиба на рубеже веков» (Чита, 2000 г.), Международной научной конференции творческой молодежи «Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР в XXI веке» (Хабаровск, 2001), Международной научно-практической конференции «Проблемы транспорта Дальнего Востока» (Владивосток, 2001), Всероссийской научно-практической конференции «Повышение эффективности работы железнодорожного транспорта Сибири и Дальнего Востока» (Хабаровск - Владивосток, 2001 г.), 60-й региональной научно-практической конференции творческой молодежи (Хабаровск, 2002 г.), 43-й Всероссийской научно-практической конференции «Современные технологии - железнодорожному транспорту и промышленности (Хабаровск, 2003 г.).

Публикации. По результатам выполненных в диссертации исследований опубликовано 10 печатных работ, общим авторским объемом 1,89 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы. Основной текст диссертации помещен на 157 страницах и включает 9 таблиц и 18 рисунков. Библиографический список используемой литературы содержит 144 наименований. В дополнение к основному тексту представлено 7 приложений, всего на 34 страницах.

Оглавление работы

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА РОССИИ

1.1. Сущность управления затратами на железнодорожном транспорте

1.2. Бюджетирование как элемент системы управления и контроля затрат транспорта в период реформирования отрасли

1.3. Управление затратами по формированию и хранению запасов материальных ресурсов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СНАБЖЕНЧЕСКОЙ И ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Особенности управленческого учета снабженческой сферы деятельности железнодорожного транспорта

2.2. Механизм формирования запасов и характер потребления материальных ресурсов производственными подразделениями путевого хозяйства

2.3. Анализ затрат на материальные ресурсы производственной сферы деятельности подразделений путевого хозяйства

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ МЕТОДАМИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1. Основные направления совершенствования системы управления затратами подразделений путевого хозяйства

3.2. Разработка методики формирования запасов с целью минимизации затрат

3.3. Повышение эффективности действия функции контроля в управлении затратами материальных ресурсов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи, указана степень научной новизны, теоретическая и практическая значимость результатов исследования, приведены сведения об их реализации.

В первой главе рассматриваются теоретические основы управления затратами, отмечены особенности управления затратами на железнодорожном транспорте; из совокупности затрат выделена категория, требующая решения задач по их снижению.

Управление затратами является управленческим процессом, эффективность которого отражается на результатах деятельности предприятия. Как и любой процесс, управление затратами определяется совокупностью взаимосвязанных и взаимодействующих факторов. Обобщив мнения ученых, автором предлагается подход, согласно которому управление затратами представляет собой процесс принятия решений широкого диапазона действий, направленных на снижение издержек во всех сферах деятельности предприятия и на приведение их в соответствие с фактически выполненным объемом производства (работ, продукции, услуг).

При анализе системы управления затратами в современных условиях работы отрасли выявлен ряд таких недостатков, как: отставание среднесетевых норм и нормативов от уровня развития техники и технологий; недостаточная оперативность в выявлении отклонений от установленных нормативных или плановых показателей; несвоевременность, неполнота, недостоверность документирования фактических затрат и ряд других отмеченных в диссертационной работе. Для решения обозначенных выше задач, касающихся приведения затрат в соответствие с объемом выполняемых работ необходимо устранить выявленные недостатки, причем не только посредством методов, применяемых в управленческой деятельности, но и за счет совершенствования механизма исполнения функций управленческого учета, а также использования других имеющихся методик, обеспечивающих минимизацию затрат.

Кроме того повысить эффективность управления затратами (не только с целью минимизации затрат, но и с целью максимизации прибыли) позволит внедряемый на транспорте процесс бюджетирования, в котором «бюджету затрат» отводится одно из центральных мест. Применительно к железнодорожному транспорту к функциям отраслевого «бюджета затрат» отнесены - целевое планирование и контроль объема эксплуатационных расходов по основной и прочей деятельности, величина которых зависит от уровня деловой активности и изменяется при изменении объема производства (работ или услуг). В условиях бюджетирования эффективным инструментом планирования расходов являются гибкие сметы, которые показывают не только размеры затрат при различном уровне деловой активности, но и предназначены для контроля и анализа расходов - в зависимости от изменения объема производства.

Проблема сокращения затрат в сферах деятельности предприятий актуальна и для железнодорожного транспорта. Пути решения данной проблемы в отрасли рассматриваются с различных сторон, но среди материалов представленных, в от-

раслевых изданиях, не отражено применения логистических систем формирования запасов материальных ресурсов для нужд производственных подразделений дорог.

Изучение ряда работ и систематизация полученной информации в области управления запасами позволили сделать вывод, что минимизировать суммарные комбинации различных элементов затрат, связанных с транспортировкой, пополнением и хранением запасов возможно за счет систем управления запасами, имеющимся в логистике. Этот вывод является следствием анализа Европейской логистической ассоциации, который подтверждает, что применение логистических разработок позволяет на 25 % сократить время производства товара, на 30 % - снизить себестоимость продукции, сократить объемы запасов материальных ресурсов - от 30 до 70 %, а это в свою очередь, приводит к сокращению затрат на их хранение и содержание как складских помещений, так и штата рабочих на складах предприятий.

Кроме того немаловажную роль в достижении целей минимизации затрат, связанных с пополнением и хранением запасов, потерями от иммобилизации ресурсов, находящихся в запасе, играет величина страхового запаса. Задачей страхового запаса является обеспечение непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств (исчерпание текущего запаса в связи с изменением интенсивности потребления, отклонением в части как периодичности, так и в величине партий поставок, задержки поставок), следствиями которых является дефицит материальных ресурсов, вызывающий нарушение сроков выполнения производственных заданий, а также увеличение затрат, связанных с изменением производственной ситуации.

Снижение величины страхового запаса и затрат на его содержание, с сохранением основного назначения данного вида запаса, а также снижение потерь от иммобилизации средств, вложенных в материальные ресурсы и хранящихся на складе, возможно за счет выделения из него доли, которую можно не только спрогнозировать, но и рассчитать. Из, непредвиденных обстоятельств перечисленных выше, наиболее прогнозируемым, по мнению автора, является задержка поставок материалов, временной период которой может быть установлен путем ретроспективного анализа, а запас, удовлетворяющий производственные потребности чли гарантирующий бесперебойность выполнения производственной программы в тот период, предлагается отнести к разряду гарантийный. Величина «гарантийного» запаса зависит от длительности периода задержки в днях и планируемого дневного потребления материальных ресурсов.

Таким образом, под «гарантийным запасом» следует понимать количество материальных ресурсов, необходимых для погашения возможной задержки поставки заказа, а под «страховым запасом» - необходимое количество материальных ресурсов на складе для обеспечения1 непрерывного снабжения производственного процесса в случае прочих непредвиденных обстоятельств (исчерпания текущего запаса в связи с изменением интенсивности потребления, отклонением в периодичности и в величине партий поставок).

Индивидуальное планирование «гарантийного запаса» для краткосрочного временного периода и годового «страхового запаса» позволят снизить не только величину страхового запаса, хранящегося на складах, но и, затраты на его содержание.

В результате проведенного анализа предлагаются следующие мероприятия, направленные на дальнейшее исследование проблем транспорта и на минимизацию затрат отрасли:

1) совершенствование процессов снабжения и управления запасами материальных ресурсов;

2) решение задач в плане повышения эффективности действия функции контроля в системе снабжения и производственной деятельности.

Во второй главе проведен анализ системы управленческого учета в снабженческой и производственной сферах деятельности. В результате анализа выявлены: особенности управленческого учета в системе материально-технического обеспечения подразделений транспорта и путевого хозяйства; неравномерный характер потребления материальных ресурсов производственными подразделениями хозяйства пути; зависимость затрат на материалы от ряда факторов и влияние этих затрат на величину эксплуатационных расходов хозяйства.

Снабженческая сфера деятельности или система материально-технического обеспечения железнодорожного транспорта - одно из центральных звеньев общей системы управления отраслью, оказывающее непосредственное влияние: на бесперебойность и безопасность движения, уровень надежной и устойчивой эксплуатации подвижного состава, повышение рентабельности работы отраслевых предприятий, экономию эксплуатационных расходов, снижение себестоимости перевозок и увеличение прибыли.

Результаты анализа особенностей управленческого учета системы материально-технического обеспечения железнодорожного транспорта позволили сделать вывод, что в условиях акционирования отрасли необходимо стремиться к такому варианту организации снабжения, который бы сочетал положительные стороны

централизованного и децентрализованного снабжения, а также учитывал бы возможности региональных поставщиков и производителей.

В ходе анализа снабженческой и производственной сфер деятельности установлено что, в условиях проводимой отраслевой реформы, основными направлениями в управлении материальными ресурсами и материальными затратами являются:

1) совершенствование механизма формирования запасов материальных ресурсов в рыночных условиях хозяйствования, согласно специфике производства, организационным формам управления и структурной подчиненности;

2) разработка мер по приведению издержек производства в соответствии с объемом работ;

3) усиление функции контроля не только за накоплением запасов материальных ресурсов, но и за их потреблением в производственной сфере.

Немаловажное значение в вопросе управления материальными ресурсами и затратами имеет переход на новый уровень управления в отрасли - контроллинг. Разработанные в рамках контроллинга бюджеты «затрат», «запасов и закупок» предназначены не только для целевого планирования, контроля затрат на формирование и содержание запасов, но и, по мнению автора, способствуют приведению затрат на материалы и запаса материальных ресурсов в соответствие с объемами работ (бюджетом производства).

Формирование запасов материальных ресурсов с целью выполнения производственных программ осуществляется на основе разработанных и утвержденных бюджетов «производства», «затрат», «запасов и закупок». Механизм формирования запасов в адрес производственных подразделений путевого хозяйства осуществляется в соответствии с установленными и утвержденными дорогой объемами работ, среднесетевыми нормами расхода материалов, лимитами потребления и имеет ряд специфических для хозяйства особенностей:

1) обеспечение подразделений хозяйства осуществляется службой материально-технического снабжения дороги, а также отделами служб пути, сигнализации и связи;

2) формирование запасов и снабжение исполняется в двух направлениях:

а) ресурсное обеспечение дистанций пути;

б) ресурсное обеспечение прочих подразделений хозяйства, имеющих идентичную схему формирования запасов;

3) потребность в материалах определяется объемами работ, видами ремонтов и разрабатывается отделами службы пути, затем утверждается начальником дороги и направляется для согласования в ОАО «РЖД», где подвергается корректировке, в том числе и внесению предложений. Причем, как следует из проведенного ана-

лиза ситуаций, корректировка планов годовой потребности путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги направлена на занижение требуемого объема материальных ресурсов в стоимостных единицах измерения, необходимых для выполнения утвержденных объемов работ.

Следует отметить, расход материалов в подразделениях хозяйства имеет тенденцию к неравномерному их использованию, что связано с сезонностью производственного периода, физическим состоянием участков пути и постоянных устройств, а это в свою очередь оказывает влияние на объем и виды выполняемых работ. В диссертационной работе обозначенные факты подтверждены анализом уровня затратна материалы и объемами работ, выполненным на основе статистических данных дистанции пути (ПЧ-5) станции Хабаровск-1 за период с 1998 по 2002 гг.

Кроме того отмечается зависимость материальных затрат от таких показателей, как объем работ и контингент эксплуатационного штата. Влияние указанных показателей установлено посредством корреляционного анализа и представлено в диссертационной работе в математическом виде уравнениями регрессии. Адекватность уравнений подтверждена F-критерием Фишера, что позволяет утверждать об их пригодности в практическом использовании при выявлении резервов по минимизации материальных затрат за счет координирования показателей объема работ и контингента эксплуатационного штата. Так, на основе полученных уравнений и коэффициентов регрессии рассчитаны частные коэффициенты эластичности (табл. 1), анализ которых показал, что:

• наибольшее влияние на величину материальных затрат оказывает фактор «контингент эксплуатационного штата», увеличение которого на I % приводит к увеличению затрат на материалы в среднем на 0,893 %;

• увеличение показателя «объем работ» на 1 % приводит в среднем к увеличению материальных затрат на 0,079 %.

Таблица 1

Коэффициенты эластичности, %

Показатели Год Среднее

1998 1999 2000 2001 2002

По отношению к затратам на материалы

Объем работ 0,046 0,087 0,107 0,097 0,058 0,079

Контингент эксплуатационного штата 0,735 0,780 0,852 1,099 1,000 0,893

По отношению к эксплуатационным расходам

Затраты на материалы 0,581 0,685 0,636 0,453 | 0,410 0,553

Материальные затраты, являясь составляющим элементом эксплуатационных расходов, оказывают в свою очередь влияние именно на них. Так, согласно коэффициентам эластичности (табл. 1), рассчитанным на основе уравнений регрессии, выражающих влияние материальных затрат на величину эксплуатационных расходов хозяйства пути, отмечено, что увеличение материальных затрат только на 1 % приводит к увеличению эксплуатационных расходов хозяйства пути в среднем на 0,553 %.

Следовательно, с целью минимизации затрат хозяйства, необходимо осуществлять комплексное управление не только элементов затрат в стоимостном выражении, но и факторов, под действием которых формируются затраты.

Основным обобщающим показателем в установлении эффективности использования материальных ресурсов является показатель материалоемкости, выражающий в стоимостной форме текущие затраты материальных ресурсов за определенный период времени на производство единицы продукции.

С целью проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов производственными подразделениями хозяйства пути выполнен расчет показателя материалоемкости по совокупности подразделений путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги за период с 1998 по 2002 г.г. Для получения адекватных результатов в ходе сравнения из величины затрат на материалы устранена инфляционная составляющая, определяемая на железнодорожном транспорте на основе сводного индекса цен производителей промышленной продукции. Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2

Расчет показателя материалоемкости путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги

Год Фактические затраты на материалы, тыс. р. Годовой индекс цен. % Индекс цен относительно базового года, % Затраты на материалы приведенные к базовому году, тыс. р. Объем работ, тыс. ткм брутто Материалоемкость, рубУ на 1 ткм брутто

1998 59375 - - 59375 101643,1 0,58

1999 59068 65,40 65,40 35712 136240,2 0,26

2000 81607 31,38 117,30 37491 147808,6 0,25

2001 128268 10,71 140,58 36574 157812,7 0,23

2002 246450 17,07 181,64 87335 172562,5 0,51

Из табл. 2 следует, что показатели материалоемкости в 1998 и 2002 годах значительно отличаются от показателей 1999—2001 годов, что позволяет констатировать недостаточный уровень контроля за потреблением материалов с одной стороны и необходимость разработки мер, касающихся повышения эффективности действенности контролирующей функции деятельности подразделений хозяйства в производственной сфере с другой.

Третья глава содержит разработанные автором: методические положения организации процесса формирования запасов с целевой задачей на минимизацию затрат по созданию и хранению запасов материальных ресурсов; механизм формирования управленческих решений в снабженческой сфере деятельности (в адрес хозяйства пути); рекомендации и предложения по повышению эффективности действия функции контроля в производственной сфере деятельности (для производственных подразделений хозяйства пути).

Выдвигаемые отраслью требования по минимизации затрат на всех структурных уровнях, с целью снижения себестоимости продукции транспорта и повышения конкурентных позиций на рынке транспортных услуг, связаны прежде всего, с необходимостью совершенствования системы управления затратами в сферах деятельности дорог, хозяйств и их производственных подразделений.

Одной из возможных позиций в решении задач по минимизации затрат являются материальные ресурсы. Применительно к снабженческой деятельности, оптимизационные задачи следует рассматривать с точки зрения рационального вложения денежных средств на создание и содержание запасов материальных ресурсов и эффективности управления ими, а применительно к производственной сфере деятельности - рационального потребления ресурсов и обеспечения необходимого уровня контроля над их потреблением.

Основополагающим моментом в решении задачи по минимизации затрат на формирование и содержание запасов материальных ресурсов является целесообразное управление их объемом. По мнению автора, целесообразное управление объемом запасов представляет процесс формирования и поддержания такого оптимального уровня (без чрезмерных излишков и/или дефицита), который с одной стороны необходим для бесперебойного, качественного, своевременного выполнения производственного процесса, а с другой - должен сопровождаться обоснованными издержками на их создание и хранение.

Оптимальный уровень объемов запаса обладает степенью риска, так как изменение производственной программы способно вызвать дефицит или излишки материальных ресурсов на складе. Степень риска зависит от надежности запаса, отражающей величину оптимального уровня, рассчитанную с учетом возможных колебаний объемов потребления, в зависимости от спроса на материальные ресурсы со стороны производственных подразделений. Снижение уровня надежности запаса приводит к повышению степени риска, но в то же время дает возможность уменьшения: запасов материальных ресурсов, оборотных средств на формирование и затрат на поддержание их в необходимом объеме. Диверсификация риска позволит более эффективно использовать материальные и финансовые ресурсы в условиях недостатка оборотных средств.

Сложившаяся на сегодняшний день на Дальневосточной железной дороге ситуация с наличием сверхнормативных запасов свидетельствует о недостаточности эффективных методических разработок по созданию и управлению запасами материальных ресурсов в рамках дороги. Создавшуюся проблему сокращения излишков, а также совершенствования системы создания и управления запасами с целевой установкой минимизации затрат предлагается решить посредством логистической системы.

За базовую модель к разработке принята логистическая система управления запасами с установленной периодичностью их пополнения до постоянного уровня, которая адаптирована к производственно-технологическим условиям подразделений путевого хозяйства. В результате исследований был получен алгоритм расчета размера заказа, получивший название «система с установ-' ленной периодичностью пополнения запасов до расчетного уровня», который и предлагается к использованию (рис. 1).

Виды потребления: плановое — Птан; ожидаемое дневное - Под ; за время поставки - П„; максимальное за время поставки - Пшач; за время разгрузки и складской обработки - Пр скл ; фактическое, за время поставки — Пфпкт; компенсирующее недостаток ресурсов по фактическому потреблению — за время поставки по факту - ; за время разгрузки и складской обработки по факту -

пфЭ1ГГ

Прскл,|якт (рублей, штук и т.д.).

Рис. 1. Блок-схема определения размера заказа в системе с установленной периодичностью пополнения запаса до расчетного уровня

Виды времен: временной интервал от момента потребления до оформления очередного заказа — ; поставки - ; задержки выполнения заказа — ; разгрузки и складской обработки- ТрСКЛ (дней).

Виды запасов: текущий на момент оформления заказа - ; гарантийный - ; пороговый - 3„ ; максимально желательный - Зтах (рублей, штук и т.д.);

Размер заказа- РЗ (рублей, штук и тд.).

Система, разработанная и адаптированная к условиям производственной деятельности путевого хозяйства и характеру потребления материальных ресурсов, способна более гибко реагировать на возможные отклонения от плановых показателей и колебания спроса на материальные ресурсы. Наличие переменной величины уровня запа-

сов для краткосрочного периода ( ) снижает степень риска формирования излишков или дефицита материалов и повышает уровень надежности запасов для выполнения объемов работ в установленный краткосрочный период.

Предлагаемая система - в зависимости от периода поставки - обладает рядом методических и практических особенностей (в том числе предполагает использование страхового и гарантийного запасов материальных ресурсов), преимуществ. и недостатков, отмеченных в диссертационной работе.

В дополнение следует отметить, что систему с установленной периодичностью пополнения запасов до расчетного уровня в адрес путевого хозяйства рекомендуется использовать для материалов, не относящихся к категории верхнего строения пути, так как для указанной категории материалов существующая схема формирования их запасов, основанная на системе накопления, по нашему мнению, является наиболее оптимальным вариантом, учитывающим технологический процесс подготовки данных материалов к использованию в производстве.

Рассматривая материальные ресурсы (в стоимостных и натуральных единицах измерения) и затраты на формирование, содержание их запасов с точки зрения объекта управленческого воздействия в снабженческой и производственной сферах деятельности, следует отметить влияние на них таких функций управления, как контроль и координация. Действенность, которых зависит от качества, оперативности, достоверности полученной информации о состоянии запасов, плановых показателей и динамики характера потребления материальных ресурсов в ходе выполнения производственного процесса. Для выполнения названных функций управленческие процессы необходимо обеспечить информацией, на основе которой могут быть приняты эффективные меры к решению проблемных ситуаций, вызывающих увеличение таких затрат, как, например наличие сверхнормативных запасов, дефицит материалов, нерациональное потребление материальных ресурсов. Для обеспечения управленческих процессов необходимой информацией с целью принятия обоснованных, результативных решений и усиления функции контроля предлагается следующее:

1) механизм формирования управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес путевого хозяйства;

2) мероприятия и рекомендации, направленные на повышение эффективности функции контроля в производственной сфере деятельности подразделений хозяйства пути.

Базой в предлагаемых разработках принята система контроля затрат на основе анализа отклонений.

Механизм формирования управленческих решений в снабженческой сфере деятельности. Обеспечение производственных подразделений путевого хозяйства материальными ресурсами (за исключением материалов верхнего строения пути) и управление затратами на создание и хранение запасов предлагается проводить на основе управленческих решений, принятых согласно схеме (рис. 2.).

Рис. 2. Механизм формирования управленческих решений в снабженческой сфере деятельности

Предлагаемый механизм разработан на основе действующей системы, которая дополнительно включает:

• исследование причин, вызвавших отклонения (каковы причины отклонений, их характер - систематический или разовый, виновников отклонений);

• цикл операций, включающий анализ отклонений по результатам производственного процесса.

Таким образом, разработанный механизм позволяет детализировать этапы формирования управленческих решений и выделить двя направления анализа, которые позволяют выявить причины, вызвавшие отклонения плановых потребностей от их фактических данных, а именно:

Первое направление: по результатам снабженческих операций установить фактическое состояние запасов материальных ресурсов, а также отклонения от плановых показателей, в адрес производственных подразделений путевого хозяйства в анализируемом периоде с целью выработки поведения на перспективу:

Второе направление: по результатам производственного процесса совокупно по подразделениям хозяйства позволяет установить тенденцию в использовании материальных ресурсов по объемам и видам работ и прогнозировать формирование производственных запасов на будущие периоды.

Выполнение общего цикла анализа отклонений по отмеченным направлениям позволяет обеспечить управленческие процессы полной и достоверной информацией для принятия эффективных решений в вопросах снабжения производственных подразделений хозяйства материальными ресурсами и управления затратами по созданию и хранению их запасов.

Повышение эффективности действия функции контроля в производственной сфере деятельности. Для производственной сферы деятельности подразделений путевого хозяйства предлагается система контроля материальных ресурсов в стоимостных единицах измерения, представленная на рис.3. Разработанная система базируется на действующей в отрасли системе контроля с прямой связью и элементами циклического повторения, системе контроля с обратной связью, а также на составлении гибких смет для различных уровней деловой активности (объемов производства).

На сегодняшний день основная цель функционирующей в отрасли системы контроля - предупредить ошибки, своевременно принять меры для их предупреждения и решить поставленные задачи в планируемом периоде, то есть до того момента, когда они возникнут. В этой связи следует отметить, что включение в действующую систему обратной связи, ключевым элементом которой является производственный процесс, позволит визуально наблюдать за достигнутыми результатами, а в случае возникновения отклонений от плановых величин - выявить вызвавшие их причины и принять меры по устранению отклонений для достижения желаемых результатов в будущих периодах.

Рис. 3. Синтезированная система контроля потребления материальных ресурсов для производственной сферы деятельности

Кроме того, важным здесь является введение гибкой сметы. Цель ее составления заключается в отражении нормативных материальных затрат в стоимостном и натуральном выражении на выполненный объем работ.

Таким образом, предлагаемая система контроля позволяет:

Первое. Установить:

-разницу между нормативным по факту (по гибкой смете) и фактическим потреблением материалов;

-разницу между планируемыми и фактическими ценами на материалы;

— виды отклонений:

а) общее отклонение по материалам;

б) отклонение по использованию материалов;

в) отклонение по цене материалов.

Формулы для расчетов представлены в диссертационной работе.

Второе. Припять, своевременно на основе полученной информации и результатов анализа управленческие решения с целью устранения выявленных отклонений в будущих периодах.

Разработанные и представленные механизм формирования управленческих решений для снабженческой сферы деятельности (в адрес путевого хозяйства) и система контроля затрат в производственной сфере деятельности (непосредственно для производственных подразделений хозяйства) выступают не только действенным инструментом для оперативного анализа и управления затратами, материальными ресурсами и их запасами, но и как:

• источник информации для принятия управленческих решений:

• критерий оценки деятельности отдельных работников и структур:

• элемент психологической мотивации работников к качественному выполнению работ и служебных обязанностей;

• стимул к внедрению рационализаторских предложений в организации управленческих процессов сфер деятельности и решению оптимизационных задач, направленных на приведение издержек в соответствие с объемами выполняемых работ на уровне производственных подразделений, посредством принятия эффективных управленческих решений и усиления функции контроля на различных уровнях производства и в сферах деятельности железнодорожного транспорта.

В диссертационной работе проделаны организационные мероприятия, направленные на обобщение итоговых результатов анализа, касающиеся отклонений плановых показателей от фактических:

• установлены возможные причины отклонений, а также места и лица, по вине которых произошли или могут произойти отклонения:

• разработаны формы проведения анализа и отчета о результатах для производственной сферы деятельности.

С целью достижения корпоративной (отраслевой) цели, касающейся минимизации затрат железнодорожного транспорта нами предлагается:

1) осуществить переход на новый (не применяемый ранее на Дальневосточной железной дороге) уровень управления запасами материальных ресурсов на основе логистической системы, адаптированной к условиям производственной деятельности и особенностям технологического процесса подразделений хозяйств отрасли:

2) обеспечить принятие эффективных управленческих решений;

3) усилить функцию контроля в снабженческой и производственной сферах деятельности посредством анализа отклонений.

В Заключении формируются основные итоги, выводы диссертационного исследования и предложения по совершенствованию методов управления затратами, суть которых раскрыта при рассмотрении содержания отдельных глав работы.

В Приложениях представлены вспомогательно-аналитические материалы, результаты и примеры расчетов, иллюстрирующие отдельные положения диссертационной работы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Чипига Н.П. Учет климатических особенностей при эталонном планировании расходов / Н.П. Чипига, Н.М. Стецюк // Научно-технические и экономические проблемы транспорта: Материалы 58-й -научной конференции творческой молодежи, 12-14 апреля 2000 г.- Хабаровск: ДВГУПС, 2000. - Т. 3. - С. 41-42. -0,19 п. л. (авт.-0,10 п. л.).

2. Чипига Н.П. Эталонное планирование эксплуатационных издержек / Н.П. Чипига, Н.М. Стецюк // Актуальные проблемы Трансиба на рубеже веков: Труды всероссийской научно-практической конференции, 11-12 июля 2000г.-Ха-баровск: ДВГУПС, 2000. - Т. 5. - С. 35-39. - 0,31 пл. (авт. - 0,20 п. л.).

3. Чипига Н.П. Методы управления затратами / Н.П. Чипига, Н.М. Стецюк //Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР в XXI веке: Труды И Международной научной конференции творческой молодежи, 11-12 апреля 2001 г. - Хабаровск: ДВГУПС, 2001. - Т. 1. - С. 61-65. - 0,31 п.л. (авт. -0,20 пл.).

4. Стецюк Н.М. Задачи управленческого учета при анализе бизнеса предприятий / Н.М. Стецюк // Оценка бизнеса Дальнего Востока: теория и практика. Меж-вуз. сб. науч. тр. / Под ред. Н.П. Чипига. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2001. -С. 112-114.-0,19 п.л.

5. Стецюк Н.М. Современные проблемы управления затратами на железнодорожном транспорте / Н.М. Стецюк, Н.П. Чипига // Проблемы транспорта Дальнего Востока. Материалы четвертой международной научно-практической конференции. 2-6 октября 2001 г. - Владивосток: ДВО Российской Академии транспорта. 2001.- С. 244-246. - 0,19 п.л. (авт. -0,1).

6. Стецюк Н.М. Факторный анализ при формировании эксплуатационных расходов путевого хозяйства ДВЖД / Н.М. Стецюк // Повышение эффективности работы железнодорожного транспорта Сибири и Дальнего Востока: Тезисы Всероссийской научно-практической конференции (Хабаровск - Владивосток 18-21 октября 2001 г.) / Под ред. СМ. Гончарука. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2001. -Т. 2 . - С. 114-116.-0,2 п.л.

» Л Э 2 4

7.СтецюкН.М. Управленческий учет в системе материально-технического обеспечения предприятий железнодорожного транспорта / Н.М. Стецюк / 60-я региональная научно-практическая конференция творческой молодежи: Труды конференции (Хабаровск, 10-11 апреля 2002 г.) / Под ред. СМ. Гончарука. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС. 2002. - Т. 2. - С. 40-42. - 0,19 пл.

8. Стецюк Н.М. Технологические системы управления запасами материально-технических ресурсов путевого хозяйства / Н.М. Стецюк // Экономическая и финансовая деятельность на железнодорожном транспорте в условиях структурной реформы: сборник научных трудов / РГОТУПС, кафедра «Экономика, финансы и управление на транспорте», Под ред. Шкуриной Л.В. и Федотовой Н.В. - М.. 2002. -Вып. 1.-С. 136-141.-0,31 пл.

9. ЧипигаН.П. Логистические методы управления материальными ресурсами железнодорожных хозяйств / Н.П. Чипига, Н.М. Сгешок // Экономика железных дорог. -2003. - № 10. - С. 64-71. - 0,4 пл. (авг. - 0,2 п.л.).

10. Стецюк Н.М. Управление затратами материальных ресурсов на основе анализа отклонений в производственной сфере предприятий путевого хозяйства / Н.М. Стецюк, Н.П. Чипига // Современные технологии - железнодорожному транспорту и промышленности: Труды 43-й Всероссийской научно-практической конференции, 22-23 октября 2003 г. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2003. - Т. 2. -С. 179-184. - 0,31 п.л. (авт. - 0,2 п.л.) .

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРИ Ф И ПОТРЕБЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУ (НА ПРИМЕРЕ ПУТЕВОГО ХС ОАО «РЖД»ДАЛЬНЕВОСТОЧПС

СТЕЦЮК НАТАЛЬЯ Л

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ИД№05247от2 072001 г ПЛД№79-19 от 1901 2000 г Сдано в набор 12 01 2004 г Подписано в печать 12 01 2004 г Формат 60x84 Бумага тип №2 Гарнитура "Times" Печать пчоская Уел печ л 1,4 Зак 6 Тираж 100экз

Издательство ДВГУПС 680021, г Хабаровск, ул Серышева,47

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Стецюк, Наталья Михайловна

Введение

1. Теоретические основы современной системы управления затратами на предприятиях железнодорожного транспорта России

1.1. Сущность управления затратами на железнодорожном транспорте

1.2. Бюджетирование как элемент системы управления и контроля затрат транспорта в период реформирования отрасли

1.3. Управление затратами по формированию и хранению запасов материальных ресурсов

2. Анализ системы управленческого учета в снабженческой и производственной сферах деятельности

2.1. Особенности управленческого учета снабженческой сферы деятельности железнодорожного транспорта

2.2. Механизм формирования запасов и характер потребления материальных ресурсов производственными подразделениями путевого хозяйства

2.3. Анализ затрат на материальные ресурсы производственной сферы деятельности подразделений путевого хозяйства

3. Совершенствование системы управления затратами методами управленческого учета

3.1. Основные направления совершенствования системы управления затратами подразделений путевого хозяйства

3.2. Разработка методики формирования запасов с целью минимизации затрат

3.3. Повышение эффективности действия функции контроля в управлении затратами материальных ресурсов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами при формировании запасов и потреблении материальных ресурсов путевыми хозяйствами"

Актуальность диссертационного исследования. Реформирование железных дорог и изменение организационно-правовой формы хозяйствования отраслью в открытое акционерное общество «Российские Железные Дороги» (ОАО «РЖД») на первый план выдвигают задачу по разработке методов управления, позволяющих эффективно организовать производственно-хозяйственную деятельность подразделений отрасли в непрерывно меняющейся внутренней и внешней среде и в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Составной частью программы реформирования является совершенствование системы управления затратами, направленной на поиск путей приведения затрат в соответствие с фактически выполненным объемом работ.

Важным объектом управления на транспорте выступают издержки сфер хозяйственной деятельности. Управление данной категорией обусловлено задачей достижения таких размеров, которые были бы оправданы с точки зрения получаемых результатов и отразили бы адекватность принимаемых решений в отношении факторов, под действием которых формируются издержки.

Для решения поставленной задачи возникла необходимость совершенствования системы управления затратами с целью снижения расходов на различных уровнях их формирования или оказания положительного воздействия на динамику их оптимизационного изменения. Решение задачи позволит:

• повысить эффективность управления затратами путем снижения себестоимости транспортных услуг и материалоемкости производственных процессов;

• увеличить финансовую устойчивость подразделений отрасли и конкурентоспособность продукции железнодорожного транспорта на рынке транспортных услуг посредством совершенствования процедур принятия управленческих решений;

• направить сэкономленные средства на развитие материально-технической базы либо на достижение других целей.

Одним из потенциально возможных объектов совершенствования механизма управления затратами отрасли и решения оптимизационных задач, направленных на минимизацию затрат, выступают материальные ресурсы (MP) и материальные издержки, включающие стоимость материалов и сырья, а также затраты по формированию и содержанию их запасов.

В связи с обозначенной задачей проведенные и представленные в работе исследования и предложения актуальны и имеют практическую значимость.

Краткий обзор литературы. Современным тенденциям развития и проблемам управления затратами посвящены труды, исследования отечественных и зарубежных ученых: Ф.К. Беа, Р. Вандер Вилла, Э. Дихтла, К. Друри,

B.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, М. Карренбауэра, Р. Мюллендорфа,

C.А. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, Д.Г. Сигела, К.К. Сио, А.Д. Шеремета, М. Швайтцера, Д.К. Шима и других.

Существенный вклад в исследование отраслевых проблем формирования транспортных затрат и в создание механизма управления затратами внесли ученые: В.И. Ангелейко, А.П. Абрамов, И.В. Белов, С.А. Быкодоров,

A.Е. Гибшман, В.А. Дмитриев, И.В. Журавель, А.В. Изосимова, А.Б. Каплан,

B.Г. Карчик, Б.М. Лапидус, Е.В. Михальцев, А.М.Макарочкин, Д.А. Мачерет, А.Д. Майданов, JT.A. Мазо, М.М. Толкачева, P.M. Царев, А.С. Чудов, Н.П. Чипига, В.Я. Шульга, А.В. Шаройко и другие.

Аналитический обзор состояния проблемы показал наличие общетеоретических разработок процессов управления затратами для предприятий, выступающих в категории хозяйствующего субъекта. При этом следует отметить, что в отраслевой литературе существует определенный пробел в методических разработках по управлению затратами для практического использования. Особенно это касается предложений по организации мероприятий, направленных на снижение затрат по формированию и содержанию запасов материальных ресурсов с учетом специфики производственных процессов различных хозяйств отрасли, в том числе путевого хозяйства.

Объект исследования — производственные подразделения путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги.

Предмет исследования - процессы управления затратами в снабженческой и производственной сферах деятельности.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию системы управления и контроля затратами при формировании запасов и потреблении материальных ресурсов производственными подразделениями путевого хозяйства.

Указанная цель исследования определила постановку следующих задач диссертационного исследования:

• изучить теоретические основы управления затратами и выявить особенности в отрасли железнодорожного транспорта;

• рассмотреть систему бюджетирования как элемент процесса управления и контроля затрат в период акционирования отрасли;

• выделить особенности управления затратами при формировании и содержании запасов материальных ресурсов и определить значимость логистических систем управления запасами в достижении целей по снижению затрат;

• провести анализ системы управленческого учета при определении материальных ресурсов и затрат на их формирование;

• выявить из совокупности факторов наиболее значимые и установить их количественное влияние на величину материальных затрат;

• разработать, в соответствии с особенностями производственной деятельности подразделений путевого хозяйства, теоретическую основу для практического использования логистической системы управления запасами;

• сформулировать методические положения механизма принятия решений и организации системы контроля затрат на основе анализа отклонений, отражающего различия между фактическими показателями в стоимостных и натуральных единицах измерения от установленных плановых или нормативных, в снабженческой и производственной сферах деятельности.

Методы исследования. В процессе диссертационного исследования использовались корреляционно-регрессионный анализ, синтез, сравнение, обобщение, графическая формализация и другие научные методы.

Методологическая основа диссертационной работы базируется на сле6 дующих теоретических положениях: экономики и управления на транспорте; экономике, организации и планировании материально-технического снабжения транспорта; управленческом учете; логистике; экономической статистике.

Информационную базу исследования составили: труды известных российских и зарубежных ученых в области экономики, экономики транспорта и менеджмента; законодательные, нормативные и программные документы Правительства РФ и Министерства путей сообщений РФ и ОЛО «РЖД»; отчетные и статистические данные Всероссийского института инженеров железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ) по хозяйствам пути сети железных дорог и производственных подразделений путевого хозяйства Дальневосточной железной дороги.

Основными результатами исследования являются:

• установление зависимостей, отражающих влияние не только ряда факторов на материальные, но и материальных затрат на величину эксплуатационных расходов путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги;

• обоснование необходимости использования логистической системы управления запасами как элемента снабженческой сферы деятельности железнодорожного транспорта;

• формирование механизма принятия управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес подразделений путевого хозяйства на основе анализа отклонений (различий между фактическими показателями в стоимостных и натуральных единицах измерения от установленных плановых или нормативных);

• совершенствование внутренней экономической политики подразделений хозяйства пути в области системы контроля материальных ресурсов в производственной сфере деятельности.

Достоверность полученных результатов диссертационной работы основывается на изучении реальных процессов управления затратами путевого хозяйства и системы материально-технического обеспечения производственных подразделений филиала ОЛО «РЖД» Дальневосточной железной дороги, возможности использования результатов исследований в учебном процессе вуза; апробации результатов исследования на международном, общероссийском и региональном уровнях.

Научная новизна заключается в нижеприведенных результатах, полученных лично автором в ходе исследования и выносимых на защиту:

• уточнены понятия «страхового запаса» и «гарантийного запаса» материальных ресурсов в системе снабжения железнодорожного транспорта в силу необходимости разграничения указанных терминов;

• разработан алгоритм расчета размера заказа материальных ресурсов для отраслевых предприятий;

• предложен механизм принятия управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес подразделений путевого хозяйства, который был составлен на основе анализа отклонений плановых потребностей материальных ресурсов от их фактических данных;

• разработана модель системы контроля материальных ресурсов в стоимостном выражении в производственной сфере деятельности для подразделений путевого хозяйства.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке объективного подхода в области теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами в снабженческой и производственной сферах деятельности путевого хозяйства отрасли железнодорожного транспорта.

В перспективе направления совершенствования процесса управления затратами в производственных подразделениях путевого хозяйства должны быть направлены, с одной стороны на поиск путей приведения затрат в соответствие с фактическими объемами выполненных работ, а с другой — на нахождение оптимальных вариантов распределения различных видов ресурсов и разработку таких методических рекомендаций, которые соответствовали бы рыночным условиям хозяйствования железных дорог.

Практическая значимость работы заключается не только в возможности использования результатов исследования при принятии управленческих решений по вопросам управления затратами в подразделениях путевого хозяйства и в системе ресурсного обеспечения, но и в учебном процессе — как результат обобщения практической информации.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования излагались в докладах и сообщениях на 58-й научной конференции творческой молодежи «Научно-технические и экономические проблемы транспорта» (Хабаровск, 2000), Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы Трансиба на рубеже веков» (Чита, 2000 г.), Международной научной конференции творческой молодежи «Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР в XXI веке» (Хабаровск, 2001), Международной научно-практической конференции «Проблемы транспорта Дальнего Востока» (Владивосток, 2001), Всероссийской научно-практической конференции «Повышение эффективности работы железнодорожного транспорта Сибири и Дальнего Востока» (Хабаровск — Владивосток, 2001 г.), 60-й региональной научно-практической конференции творческой молодежи (Хабаровск, 2002 г.), 43-й Всероссийской научно-практической конференции «Современные технологии — железнодорожному транспорту и промышленности (Хабаровск, 2003).

Публикации. По результатам выполненных в диссертации исследований опубликовано 10 печатных работ, общим авторским объемом 1,89 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы. Основной текст диссертации помещен на 157 страницах и включает 9 таблиц и 18 рисунков. Библиографический список используемой литературы содержит 144 наименований. В дополнение к основному тексту представлено 7 приложений, всего на 34 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Стецюк, Наталья Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наиболее важные результаты, выводы и предложения, вытекающие из настоящего диссертационного исследования, сформулированы следующим образом.

1. Управление затратами является управленческим процессом, эффективность которого отражается на результатах деятельности предприятия. Как любой процесс, управление затратами определяется совокупностью взаимосвязанных и взаимодействующих факторов. Обобщив мнения ученых, автором предлагается подход, согласно которому управление затратами представляет собой процесс принятия решений широкого диапазона действий, направленных на снижение издержек во всех сферах деятельности предприятия и приведение их в соответствие с фактически выполненным объемом производства (работ, продукции, услуг).

2. При рассмотрении системы управления затратами в современных условиях работы отрасли выявлен ряд недостатков, таких как: отставание среднесе-тевых норм и нормативов от уровня развития техники и технологий; недостаточно срочное выполнение принципа оперативности в выявлении отклонений от установленных нормативных или плановых показателей; не всегда своевременно, полно и достоверно выполняется документирование фактических затрат и ряд других отмеченных в диссертационной работе. С целью решения задач по приведению затрат в соответствие с объемом выполняемых работ необходимы предложения по устранению выявленных недостатков, причем не только посредством методов, применяемых в управленческой деятельности, но и за счет совершенствования механизма исполнения функций управленческого учета, а также использования иных разработок, обеспечивающих минимизацию затрат.

3. Повысить эффективность управления затратами (не только с целью минимизации затрат, но и целью максимизации прибыли) позволит внедряемый на транспорте процесс бюджетирования, одно из центральных мест в котором отводится «бюджету затрат». К функциям отраслевого «бюджета затрат» отнесе

133 ны - целевое планирование и контроль объема эксплуатационных расходов по основной и прочей деятельности, величина которых зависит от уровня деловой активности и изменяется при изменении объема производства (работ или услуг). В этих условиях эффективным инструментом планирования расходов являются гибкие сметы, показывающие размеры затрат и результаты при различном уровне деловой активности, а также предназначенные для выполнения контроля и анализа расходов в зависимости от изменения объема производства.

4. Пути решения проблемы по сокращению затрат в сферах деятельности предприятий отрасли рассматриваются с различных сторон, но среди материалов представленных в отраслевых изданиях не отражено применение логистических систем формирования запасов материальных ресурсов для нужд производственных подразделений дорог. Изучение ряда работ и систематизация полученной информации в области управления запасами позволили сделать вывод, что минимизировать суммарные комбинации различных элементов затрат, связанных с транспортировкой, пополнением и хранением запасов возможно при помощи имеющихся в логистике систем управления запасами.

5. Немаловажное значение в достижении целей минимизации затрат, связанных с пополнением, хранением запасов, потерями от иммобилизации ресурсов в запасе, представляет величина страхового запаса. Снижение величины страхового запаса и затрат на его содержание, с сохранением основного назначения данного вида запаса возможно посредством выделения из него доли которую можно не только спрогнозировать, но и рассчитать. Среди прочих непредвиденных обстоятельств наиболее прогнозируемым, по мнению автора, является задержка поставок материалов, временной период которой может быть установлен на основе ретроспективного анализа, а запас удовлетворяющий производственные потребности или гарантирующий бесперебойность выполнения производственной программы в данный период предлагается выделить под названием гарантийный. Величина этого запаса зависит от длительности периода задержки в днях и планируемого дневного потребления материальных ресурсов.

Таким образом, под «гарантийным запасом» следует понимать количество материальных ресурсов необходимых для погашения возможной задержки поставки заказа, а под «страховым запасом» — необходимое количество материальных ресурсов на складе для обеспечения непрерывного снабжения производственного процесса в случае прочих непредвиденных обстоятельств (исчерпания текущего запаса в связи с изменением интенсивности потребления, отклонения в периодичности и в величине партий поставок).

Индивидуальное планирование гарантийного запаса для краткосрочного временного периода и страхового запаса позволят снизить величину страхового запаса хранящегося на складах и соответственно затрат на его содержание.

6. Результаты анализа особенностей управленческого учета СМТО железнодорожного транспорта позволили сделать вывод, что в условиях акционирования отрасли необходимо стремиться к такому варианту организации снабжения, который бы сочетал положительные стороны централизованного и децентрализованного снабжения, а также учитывал бы возможности региональных поставщиков и производителей.

7. В ходе анализа снабженческой и производственной сфер деятельности отмечено, что в условиях проводимой отраслевой реформы основными направлениями в управлении материальными ресурсами и материальными затратами являются:

• совершенствование механизма формирования запасов материальных ресурсов в рыночных условиях хозяйствования согласно специфике производства, организационным формам управления и структурной подчиненности;

• разработка мер по приведению издержек производства в соответствии с объемами работ;

• усиление функции контроля, как за накоплением запасов материальных ресурсов, так и их потреблением в производственной сфере.

8. Немаловажное значение в вопросе управления материальными ресурсами и затратами имеет переход на новый уровень управления в отрасли — контроллинг. Разработанные в рамках контроллинга бюджеты «затрат», «запасов и закупок», предназначены не только для целевого планирования, контроля затрат на формирование и содержание запасов, но и, по мнению автора, способствуют приведению затрат на материалы и объема запаса материальных ресурсов в соответствие с объемами работ («бюджетом производства»).

9. На основе разработанных и утвержденных бюджетов «производства», «затрат», «запасов и закупок» осуществляется формирование материальных ресурсов для выполнения производственных программ. Механизм формирования запасов в адрес производственных подразделений путевого хозяйства осуществляется согласно установленным и утвержденным дорогой объемам работ, среднесетевым нормам расхода материалов, лимитам потребления и имеет ряд специфических для хозяйства особенностей отраженных в диссертационной работе.

10. Особенность потребления материалов в подразделениях хозяйства заключается в неравномерном их использовании и связанно с сезонностью производственного периода, физическим состоянием участков пути и постоянных устройств, что оказывает влияние на объем и виды выполняемых работ. В диссертационной работе данный факт подтвержден анализом уровня затрат на материалы и объемами работ, выполненным на основе статистических данных дистанции пути (ПЧ-5) станции Хабаровск-1 за период с 1998 по 2002 года.

Дополнительно следует отметить зависимость материальных затрат от таких показателей как объем работ и контингент эксплуатационного штата. Влияние указанных показателей установлено корреляционным анализом и выражено в математическом виде уравнениями регрессии, представленными в диссертационной работе. Адекватность уравнений подтверждена F-критерием Фишера, что позволяет утверждать их пригодность к практическому использованию в выявлении резервов по минимизации материальных затрат за счет координирования показателей объема работ и контингента эксплуатационного штата. Так на основе полученных уравнений и коэффициентов регрессии рассчитаны частные коэффициенты эластичности анализ которых показал, что:

• наибольшее влияние на величину материальных затрат оказывает фактор «контингент эксплуатационного штата», увеличение которого на 1 % приводит к увеличению затрат на материалы в среднем на 0,893 %;

• увеличение показателя «объем работ» на 1 % приводит в среднем к увеличению материальных затрат на 0,079 %.

Являясь составляющим элементом эксплуатационных расходов, материальные затраты в свою очередь оказывают влияние именно на них. Так согласно коэффициентам эластичности, рассчитанным на основе уравнений регрессии, выражающих влияние материальных затрат на величину эксплуатационных расходов хозяйства пути, отмечено, что увеличение материальных затрат на 1 % приводит к увеличению эксплуатационных расходов хозяйства пути в среднем на 0,553 %.

Следовательно, с целью минимизации затрат хозяйства необходимо осуществлять комплексное управление не только элементов затрат в стоимостном выражении, но и факторов, под действием которых формируются затраты.

11. С целью проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов производственными подразделениями хозяйства пути выполнен расчет показателя материалоемкости по совокупности подразделений путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги за период с 1998 по 2002 г. Для получения адекватных результатов в ходе сравнения, из величины затрат на материалы устранена инфляционная составляющая, определяемая на железнодорожном транспорте на основе сводного индекса цен производителей промышленной продукции.

В результате расчета установлено, что показатели материалоемкости в 1998 и 2002 годах существенно отличаются от значений показателя в 1999, 2000 и 2001 годах. Это позволило предположить о недостаточном уровне контроля над потреблением материалов и необходимости в разработке мер по повышению эффективности действия контролирующей функции в производственной сфере деятельности подразделений хозяйства пути.

12. Одним из возможных объектов в решении задач по минимизации затрат транспорта являются материальные ресурсы. Применительно к снабженческой деятельности оптимизационные задачи следует рассматривать с позиции рационального вложения денежных средств на создание и содержание запасов материальных ресурсов и эффективности управления ими, а применительно к производственной сфере деятельности — с позиции рационального потребления ресурсов и обеспечения необходимого уровня контроля над их потреблением.

Основополагающим моментом в решении задачи по минимизации затрат на формирование и содержание запасов материальных ресурсов является целесообразное управление их объемом. По мнению автора, целесообразное управление объемом запасов представляет процесс формирования и поддержания такого оптимального уровня (без чрезмерных излишков и/или дефицита) который необходим для бесперебойного, качественного, своевременного выполнения производственного процесса и сопровождаемый обоснованными издержками на их создание и хранение.

Оптимальный уровень запаса обладает степенью риска, так как изменение производственной программы способно вызвать дефицит или излишки материальных ресурсов на складе. Степень риска зависит от надежности запаса, отражающей величину оптимального уровня, рассчитанную с учетом возможных колебаний объемов потребления, в зависимости от спроса на материальные ресурсы со стороны производственных подразделений. Снижение уровня надежности запаса приводит к повышению степени риска, но в тоже время дает возможность уменьшить: запасы материальных ресурсов, оборотные средства на их формирование и затраты на поддержание запасов в необходимом объеме. Диверсификация риска позволит более эффективно использовать материальные и финансовые ресурсы в условиях недостатка оборотных средств.

13. Сложившаяся на сегодняшний день на Дальневосточной железной дороге ситуация с формированием сверхнормативных запасов свидетельствует о недостаточности эффективных методических разработок по созданию и управлению запасами материальных ресурсов в рамках дороги. Проблему по сокращению излишков, а также по совершенствованию системы создания и управления запасами с целевой задачей на минимизацию затрат предлагается решить за счет одной из логистических систем, а именно системы управления запасами с установленной периодичностью их пополнения до постоянного уровня адаптированной к производственно-технологическим условиям подразделений путевого хозяйства. В результате получен алгоритм расчета размера заказа предлагаемой к использованию и получившей название системы с установленной периодичностью пополнения запасов до расчетного уровня. Разработанная и адаптированная к условиям производственной деятельности путевого хозяйства и характеру потребления материальных ресурсов система, способна более гибко реагировать на возможные отклонения от плановых показателей и колебания спроса на материальные ресурсы, а за счет переменной величины уровня запасов для краткосрочного периода (Зтах) снижается степень риска формирования излишков или дефицита материалов и повышается уровень надежности запасов для выполнения объемов работ в установленном краткосрочном периоде.

Предлагаемая система в зависимости от периода поставки обладает рядом методических и практических особенностей (в том числе предполагает использование «страхового» и «гарантийного» запасов материальных ресурсов) преимуществ и недостатков, отмеченных в диссертационной работе.

14. Рассматривая материальные ресурсы (в стоимостных и натуральных единицах измерения) и затраты на формирование, содержание их запасов с точки зрения объекта управленческого воздействия, в снабженческой и производственной сферах деятельности, следует отметить влияние на них функций управленческого учета и функций управления затратами. Действенность этих функций зависит от качества, оперативности, достоверности полученной информации о состоянии запасов, плановых показателей и динамики характера потребления материальных ресурсов в ходе выполнения производственного процесса. Для выполнения названных функций управленческие процессы необходимо обеспечить информацией, на основе которой могут быть приняты эффективные меры к решению проблемных ситуаций, вызывающих увеличение затрат таких, например, как наличие сверхнормативных запасов, дефицит материалов, нерациональное потребление материальных ресурсов. С целью обеспечения управленческих процессов необходимой информацией для принятия обоснованных, результативных решений и усиления функции контроля предлагаются:

1) механизм формирования управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес путевого хозяйства, построенный при помощи действующего механизма с включением в него:

• элемента «исследование причин вызвавших отклонения (различия между плановыми потребностями в материальных ресурсах от их фактических данных)» являющегося основой принятия эффективных управленческих решений, задача которого выявить причины отклонений, определить имеет ли отклонение систематический или разовый характер, а также установить виновников отклонений;

• включением цикла операций, выполняющих анализ отклонений по результатам производственного процесса;

2) рекомендации и предложения по повышению эффективности действия функции контроля в производственной сфере деятельности подразделений хозяйства пути. Основой данной разработки являются: действующая система контроля в отрасли с прямой связью и элементами циклического повторения, система контроля с обратной связью, составление гибких смет по результатам производственного процесса и выполнение цикла анализа отклонений. Задача цикла анализа отклонений выявить по результатам производственного процесса различия между плановыми показателями по гибкой смете (отражающей нормативные показатели на реально выполненный объем работ) и фактическими показателями, выявить причины отклонений, определить имеет ли отклонение систематический или разовый характер, установить виновников отклонений, на основе полученной информации произвести выбор дальнейшего поведения, принять меры по устранению причин создающих отклонения либо эффективные решения, направленные на корректировку планируемых показателей или нормативов в будущих периодах.

15. Разработанные и представленные в работе схема формирования управленческих решений для снабженческой сферы деятельности (в адрес путевого хозяйства) и система контроля затрат в производственной сфере деятельности (непосредственно для производственных подразделений хозяйства) выступают действенным инструментом не только для оперативного анализа, контроля и управления затратами, материальными ресурсами и их запасами, но и как:

• источник информации для принятия управленческих решений; .

• критерий оценки деятельности отдельных работников и структур;

• элемент психологической мотивации работников к качественному выполнению работ и служебных обязанностей;

• стимулятор к внедрению рационализаторских предложений в организации управленческих процессов сфер деятельности и решению оптимизационных задач, направленных на приведение издержек в соответствие с объемами выполняемых работ на уровне производственных подразделений через принятие эффективных управленческих решений и усиление функции контроля на различных уровнях производства и сфер деятельности железнодорожного транспорта.

16. В диссертационной работе предлагается решение ряда организационных мероприятий, направленных на обобщение итоговых результатов анализа отклонений плановых показателей от фактических, в частности:

• установлены возможные причины отклонений, а также места или лица, по вине которых могут произойти отклонения;

• разработаны формы проведения анализа и отчета о результатах для производственной сферы деятельности. изводственной сферы деятельности.

17. Представленные методические разработки направлены на достижение корпоративной (отраслевой) цели по минимизации затрат железнодорожного транспорта и предполагают в рамках управленческого учета:

1) осуществить переход на новый (не применяемый ранее на Дальневосточной железной дороге) уровень управления запасами материальных ресурсов на основе логистической системы, адаптированной к условиям производственной деятельности и особенностям технологического процесса подразделений хозяйств отрасли;

2) обеспечить принятие эффективных управленческих решений и усилить функцию контроля в снабженческой и производственной сферах деятельности посредством анализа отклонений.