Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бокарев, Александр Геннадьевич

Введение.

I. Налоги как фактор общественного воспроизводства.

1. Эволюция налогов как механизма изъятия и перераспределения части валового внутреннего продукта. Тенденции изменения уровня налоговой нагрузки.

2. Отражение вопросов оптимизации налоговой нагрузки в экономической теории.

3. Налоговая политика в современном государстве. Основные направления оптимизации уровня налогового изъятия, применяемые в развитых странах.

II. Влияние отдельных факторов на собираемость налогов в России и на уровень налоговой составляющей в результатах экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

1. Воздействие на налоговую сферу решений, принятых органами власти России в период реформирования экономики (1992 - 1998 годы). Основные факторы, оказавшие влияние на сбор платежей в бюджет.

2. Влияние налоговой составляющей на экономическую деятельность и финансовое положение субъекта налогообложения.

III. Направления совершенствования государственной налоговой политики в целях оптимизации налоговой нагрузки.

1. Направления совершенствования налогового законодательства.

2. Применение механизмов налогового контроля с целью устранения диспропорций в уровне налогообложения субъектов предпринимательства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования.

Налоговая система России в период реформирования экономики в начале 90-х годов была, по сути, сформирована заново. Изменение содержания применявшихся и установление новых налогов проводилось по аналогии с существующими в развитых стран Запада налоговыми формами изъятия платежей в бюджет. Применение зарубежных образцов часто проходило без учета реалий российской действительности. Практически ни само государство, ни предприятия, ни население не были готовы к восприятию новой налоговой системы. В связи с этим, особенностью налоговой системы России в период реформ являлись постоянные дополнения к законодательным актам, реформирование налогообложения, экспериментирование с различными видами платежей, что вызывалось отсутствием опыта и неподготовленностью многих сфер к новым экономическим условиям.

Несмотря на наличие теоретических разработок в области построения налоговой системы в Российской Федерации, вопросы собираемости налогов, определения уровня налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов до настоящего времени исследованы недостаточно полно.

Направленность и потребность государства в максимальном использовании фискальной функции налогов вступает в противоречие с желанием субъектов предпринимательства в минимальном налоговом изъятии.

В России в недостаточной мере разработана теоретическая база по анализу налоговой нагрузки, нет единой методики оценки влияния налогов на финансовое состояние предприятия. В результате отсутствует рациональность в распределении налоговой нагрузки среди различных категорий налогоплательщиков.

Требуют более полной теоретической и практической проработки вопросы перераспределения налогов по вертикали и горизонтали между различными уровнями бюджетной системы страны. Практика показывает, что предприятия большинства регионов несут повышенную налоговую нагрузку, а отдельные территории могут позволить снижение налогов за счет неполного перечисления средств, подлежащих централизации в вышестоящие бюджеты, либо путем регистрации на своей территории плательщиков, осуществляющих деятельность в иных регионах, привлекая их льготами и пониженным размером налоговых ставок.

Исследование вопросов налогообложения и осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов приобретает особую значимость и актуальность в настоящее время в связи со сложившейся в стране экономической ситуацией. Процесс формирования бюджетного и налогового законодательства зависит от степени теоретического осмысления феномена налогов и определения баланса интересов государства и налогоплательщиков по вопросам возможного уровня налогового изъятия.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка методики оценки налоговой нагрузки субъектов предпринимательства, с помощью которой возможно проведение анализа влияния налогов на экономическую деятельность субъектов налогообложения, а также предложение мер по совершенствованию налоговой системы с целью увеличения доходной части бюджета.

Исходя из цели работы, при проведении исследования были поставлены следующие задачи:

- проанализировать прецеденты, возникавшие при разрешении противоречий между государством и налогоплательщиками по поводу уровня налоговой нагрузки в различные периоды времени;

- выявить результаты практического применения и установить степень влияния на собираемость налогов законодательных актов, указов Президента России, постановлений и решений Правительства Российской Федерации, принятых и реализованных в сфере налогообложения в 1992 - 1998 гг.;

- разработать методику оценки уровня налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства;

- провести анализ влияния уровня налогообложения на экономическую деятельность отдельных налогоплательщиков;

- разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства с целью повышения сбора налогов при одновременном снижении и более равномерном распределении налоговой нагрузки;

- предложить меры по совершенствованию работы налоговых служб при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования является действующая налоговая система России. В качестве объекта исследования выступают данные отчетности налоговых органов и предприятий Ярославской области, характеризующие совокупный размер налоговой нагрузки различных категорий налогоплательщиков.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

Анализ действующей налоговой системы проводился на основе законодательных и нормативных актов, регламентирующих построение бюджетной и налоговой системы России в период 1992 -1998 гг.

При подготовке диссертации автором изучены и обобщены труды российских и зарубежных ученых и экономистов-практиков по проблемам налогов и организации бюджетного процесса, в том числе, труды А.Вагнера, П.П.Гензеля, В.П.Дьяченко, Дж.Кейнса, У.Петти, Д.Рикардо, А.Смита, В.Твердохлебова, Н.И.Тургенева материалы исследований и научные разработки отечественных ученых Е.Т.Гайдара, И.В.Горского, Т.М.Дмитриенко, Л.А.Дробозиной, Ю.Ларина, Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой, Г.Б.Поляка, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, М.И.Ходоровича; а также ведущих специалистов России в области налогообложения В.Г.Артюхова, В.В.Гусева, М.М.Задорнова, А.И.Иванеева, В.А.Кашина, В.Г.Панскова, А.П.Починка, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова и других.

Научная новизна диссертации заключается в том, что разработана система оценки налоговой нагрузки на субъектов предпринимательства, которая позволит проводить анализ влияния налогов на экономическую деятельность налогоплательщиков, и даны предложения по совершенствованию налоговой системы в целях увеличения собираемости налогов и повышения эффективности контрольной работы налоговых органов.

В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения, выносимые на защиту:

- выявлены и систематизированы результаты практического применения налогового законодательства и решений государственных органов Российской Федерации в сфере налогообложения в период 1992 - 1998 гг.,

- разработана методика оценки налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и проведен анализ влияния уровня платежей в бюджет на финансовое состояние налогоплательщиков,

- сформулированы отдельные положения теории эффективного налогового контроля за деятельностью субъектов налогообложения,

- обоснованы предложения по перераспределению суммарной налоговой нагрузки между различными категориями налогоплательщиков,

- сформулированы предложения по изменению налогового законодательства с целью более рационального распределения налоговой нагрузки среди различных категорий налогоплательщиков,

- даны предложения по совершенствованию работы налоговых служб государства с целью повышения собираемости налогов и увеличения бюджетных доходов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложения, разработанные в ходе исследования, включены в правительственную программу мероприятий по изменению налоговой политики, направленных на снижение налогового бремени для отечественных товаропроизводителей. Ряд предложений, содержащихся в работе, учтен при разработке Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативных документов по налоговому законодательству.

Результаты исследования применяются в учебном процессе при изучении дисциплины "Налогообложение юридических лиц".

Апробация результатов исследования. Методы расчета влияния платежей в бюджет на финансовое состояние предприятий нашли применение в ОАО "Рыбинские моторы", ОАО "Рыбинсккабель" и ряде других предприятий г. Рыбинска и г. Ярославля при проведении анализа и оценки их экономической деятельности, что подтверждено справками о внедрении. Разработанные методы взыскания недоимки по налогам и сборам применяются при проведении совместной работы налоговых инспекций г. Ярославля и Управления налоговой полиции РФ по Ярославской области.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в шести научных статьях общим объемом - 2,2 п. л.

Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает его логику и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе диссертации рассмотрены вопросы возникновения и развития налогов, важнейшие принципы построения налоговых систем в современных государствах, строение и функции налоговых органов. При рассмотрении указанных вопросов особое внимание обращается на выявление факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки. Проведен анализ фактов завышения налогового бремени в ретроспективе и показана связь ряда негативных явлений, происходящих в обществе, с завышенным уровнем изъятия государством средств населения и организаций в виде налогов.

Вторая глава посвящена анализу современного состояния налоговой системы Российской Федерации, определению роли налогоплательщиков в процессе формирования доходной части бюджета страны, проведению анализа влияния налогов на финансовое состояние отдельных предприятий и предпринимателей (предложена разработанная автором методика проведения анализа). Выделена роль отдельных факторов, оказывающих влияние на собираемость налогов, воздействующих на уровень налоговой составляющей в экономике государства и в финансах предпринимательских структур.

В третьей главе на основе анализа, проведенного в первом и втором разделах диссертационного исследования, автор вносит предложения по совершенствованию системы налогообложения и контроля уплаты налогов юридическими и физическими лицами. Цель - определение оптимальных путей взаимодействия налогоплательщика и государства, совершенствование налоговых отношений, создание справедливого распределения налогов между субъектами предпринимательства.

В выводах содержится положение о том, что налоговая система должна стимулировать создание и развитие предпринимательских структур и, в том числе, предприятий, являющихся на сегодняшний день основными налогоплательщиками и сборщиками налогов. g

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Бокарев, Александр Геннадьевич

Заключение.

Россия переживает сложный период становления рыночной экономики. Одним из факторов, не позволившим достичь стабилизации в стране, явилась налоговая система, не обеспечивающая в полной мере ни фискальную функцию, ни полноценное регулирование экономики. Характеризуя обстановку в налоговой сфере начала - середины 90-х годов в России можно констатировать наличие ряда проблем:

- чрезмерное число налогов и необоснованная величина налоговой нагрузки, завышенная для товаропроизводителей и заниженная для ряда иных категорий плательщиков;

- неравенство плательщиков в своих обязательствах перед бюджетом,

- масса пробелов и недоработок в законодательстве, позволяющих ряду субъектов хозяйствования избегать уплаты платежей в бюджет;

- слабое оснащение и недостаточная степень финансирования налоговых служб, вызывающие отток квалифицированных кадров, сдерживающие работу фискальных органов по контролю за полным и своевременным исполнением субъектами налогообложения своих обязательств перед государством;

- недостаточно отработанная технология осуществления контрольных функций налоговых органов, что приводит к снижению результативности контроля и способствует возникновению условий неравной налоговой нагрузки различных плательщиков;

- неурегулированность вопросов межбюджетных отношений, что в ряде случаев ведет увеличению доходов одних регионов в ущерб другим субъектам Федерации, либо Федерации в целом и создает неравномерность налоговой нагрузки предприятий различных регионов.

На основе проведенного анализа действующего в России налогового бремени предприятий, сопоставления условий налогообложения российских и зарубежных юридических лиц, и анализа имеющихся тенденций развития налоговых систем в экономически развитых государствах можно сделать выводы о необходимости принятия мер по снижению налогового гнета, падающего на крупные и средние предприятия, перераспределению налоговой нагрузки среди различных отраслей и категорий плательщиков, выравниванию условий налогообложения лиц, осуществляющих деятельность в сопоставимых условиях хозяйствования.

Пути выхода из кризиса - уменьшение налогового изъятия в реальном секторе экономики, создание действенных стимулов для уплаты предприятиями накопившихся долгов, снижение размеров финансовых санкций и перерасчет раннее начисленных, но неуплаченных штрафов, начисленных по результатам проверок налоговых органов.

Необходимо усилить налогообложение тех секторов экономики, в которых финансовый контроль затруднен, в том числе по причине получения выручки в налично-денежной форме. Возможно введение фиксированных платежей, определяемых на основе объективных показателей. Цель - снижение налогового бремени добросовестных налогоплательщиков за счет перераспределения налоговой нагрузки между отраслями экономики и категориями плательщиков.

Изменение структуры, форм и методов работы налоговых органов также способно увеличить поступления налоговых платежей и способствовать усилению взаимодействия фискальных органов и крупнейших налогоплательщиков, какими являются предприятия. При этом следует ужесточить ответственность учредителей, руководителей (номинальных и реальных) за результаты деятельности юридического лица. Только жесткие санкции в отношении физических лиц, а не предприятия в целом, позволяют достичь реальной личной ответственности бизнесменов за неуплату налогов.

Главная задача экономической и, в частности, налоговой политики сегодня - создание условий для нормального функционирования всех субъектов экономики и для эффективного вложения реальных денег в реальное производство.

Налогообложение должно способствовать стабилизации финансово-кредитной сферы экономики, укреплению отечественной промышленности, сельского хозяйства, транспорта и иных отраслей экономики. Уровень налоговой нагрузки должен соответствовать возможностям сбора платежей. Налоги не должны препятствовать развитию предпринимательской активности.