Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли"

На правах рукописи

Артамонова Наталья Николаевна

Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли

Специальность: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003053563

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления (г. Москва).

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

О.С. Дьяконова

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Н.Д. Ильенкова

кандидат экономических наук, доцент В.Я. Овсийчук

Ведущая организация: Государственный Университет - Высшая

школа экономики

Защита состоится « 19 » февраля 2007 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 Государственного университета управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан «19» января 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Актуальность темы исследования. Машиностроение является одной из ведущих отраслей народного хозяйства нашей страны. Именно ее развитие отражает уровень научно-технического потенциала и обороноспособности России. Главной задачей машиностроения является обеспечение всех отраслей народного хозяйства высокоэффективными машинами и оборудованием. В настоящее время, как и в других отраслях, в машиностроении наблюдается спад производства и низкая рентабельность выпускаемой продукции. Эти факторы, а также инфляционные процессы и уменьшение покупательной способности потребителей вызывают сокращение доходов как в отрасли в целом, так и на исследуемых предприятиях.

В современных условиях одним из основных вопросов, для предприятий машиностроительной отрасли, стоит задача создания новых систем получения экономической информации о затратах и контролю за ними, а также разработки новых подходов к управлению затратами.

Управленческий учет, центральное место в котором занимает учет затрат на производство продукции, является основным поставщиком экономической информации о затратах на производство продукции для менеджеров предприятия различного уровня. В условиях рыночных отношений на предприятиях машиностроительной отрасли требуется развитие управленческого учета, а также широкое использование его методов в управлении предприятием.

Внутрихозяйственный контроль, как одна из функций управления, приобретает наиболее важное значение, так как именно он обеспечивает обратную связь между местом возникновения затрат и менеджерами, ответственными за принятие управленческих решений.

Одним из важнейших аспектов развития теории и практики управления затратами является внутрихозяйственный контроль за уровнем затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Развитие внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности продиктовано необходимостью оперативного регулирования затрат, побуждая ответственность менеджеров структурных подразделений.

Для предприятий машиностроительной отрасли проведение внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности не только перспективно, но и является показателем качества управления.

Исходя из вышеизложенного, разработки по внутрихозяйственному контролю в системе управленческого учета, применительно к предприятиям машиностроительной отрасли являются своевременными, а тема диссертационной работы - актуальной.

з

Степень разработанности вопроса. Вопросам внутрихозяйственного контроля и управленческого учета посвящены труды российских ученых: П.С. Безруких, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, Т.М.Рогуленко, В.П. Суйца, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, а также труды зарубежных авторов -А. Апчерч, К. Друри, Д.Фостер, Д.Хан, Т. Хонгрен, Р. Энтони, Р. Адаме, Э.А. Арене, Дж. К. Ван Хорн, Дж. К. Лоббек, П. Фридман и других.

Тем не менее, в работах вышеназванных авторов недостаточно разработаны методические вопросы внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, связанные с особенностями предприятий машиностроительной отрасли.

В настоящее время управленческому персоналу предприятий машиностроительной отрасли необходимо создание такой системы и методики внутрихозяйственного контроля затрат, которые бы удовлетворяли информационные потребности менеджмента в условиях рыночной экономики, позволяли оперативно и качественно управлять затратами.

Методическая и практическая значимость и недостаточная разработанность рассматриваемых вопросов обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку цели и задач, структуру изложения материала.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе современной теории управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, изучении действующей практики организации управленческого учета и проведения внутрихозяйственного контроля разработать систему и методику внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции для исследуемых предприятий машиностроительной отрасли.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

• выявить организационно-технологические особенности исследуемых предприятий машиностроительной отрасли и их влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль;

• уточнить и дополнить экономическое содержание понятий внутрихозяйственного контроля, системы внутрихозяйственного контроля, целей и принципов внутрихозяйственного контроля;

• оценить состояние действующей практики управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на исследуемых предприятиях машиностроительной отрасли;

• разработать систему внутрихозяйственного контроля затрат исходя из специфики организации исследуемых предприятий машиностроительной отрасли;

• разработать методику внутрихозяйственного контроля затрат по местам возникновения затрат и центрам ответственности и видам контроля.

Объектом исследования являются теория, методология внутрихозяйственного контроля и управленческого учета, а также

действующая практика проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на исследуемых предприятиях машиностроительной отрасли.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли. /

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат.

Информационной базой для проведения исследования послужили фактические данные конкретных машиностроительных предприятий по управленческому учету и внутрихозяйственному контролю затрат на производство продукции.

При доказательстве теоретических положений, оценке материалов исследования, разработке практических рекомендаций использовались методы наблюдения, обобщения теоретического и практического материала, сопоставления теоретических положений и их практического применения, сравнительной и логической оценки и анализа, комплексного и системного подхода.

Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что в диссертационной работе дополнены, уточнены и систематизированы теоретические основы внутрихозяйственного контроля, разработаны методические и научно-практические рекомендации, совершенствующие вопросы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции.

Элементами научной новизны обладают следующие результаты, полученные лично автором:

1. Выявлены организационно - технологические особенности предприятий машиностроительной отрасли и их влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль затрат на производство продукции;

2. Уточнены и дополнены понятия внутрихозяйственного контроля и системы внутрихозяйственного контроля на базе исследования теоретических вопросов российскими и зарубежными учеными, а также расширены цели, которые ставятся перед внутрихозяйственным контролем;

3. Разработана система внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, учитывающая особенности предприятий машиностроительной отрасли;

4. Разработаны основные положения методики внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, учитывающие особенности производства продукции предприятий машиностроительной отрасли;

5. Разработана методика проведения предварительного внутрихозяйственного контроля затрат, основная цель которой заключается в определении уровня плановой себестоимости выпускаемой продукции;

6. Разработана методика проведения текущего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, основная цель которой состоит в оперативном выявлении неблагоприятных отклонений и принятии своевременных управленческих решений;

7. Разработана методика проведения последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, основная цель которой заключается в получении необходимой экономической информации в виде выявленных отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей для принятия стратегических управленческих решений;

8. Разработан метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов, основывающийся на одной из организационно-технологических особенностей предприятий машиностроительной отрасли, заключающейся в корректировке базы распределения для этих расходов с применением поправочных коэффициентов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в деятельности предприятий машиностроительной отрасли, позволят в значительной степени повысить полноту, достоверность, оперативность и аналитичность учетной информации, формирующей себестоимость продукции, усилить контрольные функции учета на различных уровнях управления на основе современных требований к данной сфере.

Практическое применение в деятельности предприятий машиностроительной отрасли могут получить:

1. Разработанная система внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их

' возникновения и центрам ответственности;

2. Разработанные методики проведения предварительного, текущего и последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

3. Разработанные формы внутренних документов для сбора прямых и условно-переменных затрат по местам их

/ возникновения и центрам ответственности;

4. Разработанные внутренние отчеты об исполнении смет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности;

5. Разработанный метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов между серийной и опытной продукцией.

Апробация результатов исследования. Разработанные в диссертационном исследовании предложения, рекомендации, методики проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по видам контроля используются в практике машиностроительных предприятиях ЗАО «Колнаг» и ФГУП КБ Машиностроения, что подтверждено справками о внедрении результатов диссертационного исследования.

Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертации результатов для дальнейшего совершенствования внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 3 научных работах общим объемом 7,3 п.л.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и задачи, определены предмет и объект исследования, обоснована научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе выявлены организационно-технологические особенности предприятий машиностроительной отрасли и их влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль, рассмотрены теоретические основы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля, рассмотрены теоретические вопросы внутренней отчетности как основы для проведения внутрихозяйственного контроля.

Во второй главе проанализирована действующая практика проведения внутрихозяйственного контроля и организации управленческого учета затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли, при этом большое внимание уделяется изучению учетной информации в системе управления затратами. Проведен анализ действующей практики распределения общепроизводственных расходов и предложен метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов между серийной и опытной продукцией. Разработана система внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности.

В третьей главе раскрыты основные положения методики проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по видам контроля, учитывающие особенности предприятий машиностроительной отрасли, разработаны методики предварительного, текущего и последующего контроля затрат на производство продукции.

В заключении сформулированы основные выводы по результатам диссертационного исследования и обобщены рекомендации по совершенствованию вопросов управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

В диссертации рассмотрены следующие группы вопросов.

Первая группа вопросов связана с исследованием организационно-технологических особенностей исследуемых предприятий

машиностроительной отрасли, влияющих на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль затрат на производство продукции.

В ходе исследования автором были выявлены особенности предприятий машиностроительной отрасли, влияющие на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля (см.табл.1.).

Таблица I

Организационно-технологические особенности предприятий машиностроительной отрасли, оказывающие влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный

контроль.

№ ПП Влияние на организацию

отрасли Управленческого учета Внутрихозяйственного контроля

1 2 3 4

1 Наличие основных и вспомогательных цехов Ведение раздельного учета затрат в цехах основного и вспомогательного производства. Вызывает необходимость осуществления контроля затрат в цехах основного производства по центрам ответственности.

2 Выпуск основной, вспомогательной продукции, полуфабрикатов собственного производства Определяет учет затрат за отчетный период по каждому виду продукции, полуфабрикату. Приводит к проведению контроля за формированием себестоимости каждого вида продукции посредством выявления отклонении фактических затрат от плановых по каждому виду выпускаемой продукции, полуфабрикату.

1 3 Одновременное производство нескольких видов продуктов Вызывает необходимость выбора метода распределения общепроизводственных расходов между видами продуктов. Приводит к необходимости проведения контроля за базой распределения общепроизводственных расходов.

1 4 Наличие незавершенного производства Приводит к необходимости оценки незавершенного производства. Вызывает необходимость проведения внутрихозяйственного контроля затрат по готовой продукции и незавершенному производству с применением. инвентарного метода контроля.

к

1 2 3 4

5 Последовательное осуществление основных произ водственных процессов: заготовка, обработка, сборка Приводит к последовательному сбору затрат по стадиям производства. Требует проведение контроля за формированием себестоимости продукции по каждой стадии производственного процесса.

6 Высокая материалоемкость производства Приводит к надлежащей организации управленческого учета материальных затрат Вызывает необходимость оперативного контроля фактических материальных затрат и выявление неблагоприятных отклонений.

7 Использование дорогостоящего производственного оборудования Приводит к необходимости совершенствования организации учета затрат по использованию производственного оборудования Вызывает необходимость проведения котроля затрат по использованию оборудования при производстве каждого заказа

8 Наличие серийного и опытного производства в рамках одного цеха или предприятия Приводит к необходимости совершенствования базы распределения общепроизводственных расходов Проведение контроля за правильностью расчета базы распределения общепроизводственных расходов

9 Проведение научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ Приводит к организации управленческого учета затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Позволяет проводить контроль определения плановой себестоимости продукции на этапе ее проектирования.

Вторая группа вопросов связана с исследованием понятий внутрихозяйственного контроля, системы внутрихозяйственного контроля, рассмотрением целей внутрихозяйственного контроля и систематизацией принципов контроля.

Изучение различных точек зрения российских и зарубежных ученых-экономистов, нормативных документов, позволило нам сделать вывод, что существующие понятия не точно отражают суть внутрихозяйственного контроля, с учетом требований, предъявляемых к нему в современных условиях. Ученые по-разному трактуют внутрихозяйственный контроль, несмотря на то, что он сформировался давно в российской и зарубежной практике.

Исследование различных точек зрения позволило дополнить и уточнить понятие внутрихозяйственного контроля. С нашей точки зрения, внутрихозяйственный контроль - это система организационных и экономических мер, предпринимаемых руководством предприятия, осуществляется на предприятии непрерывно и включает в себя: сбор, обработку, оценку экономической информации для принятия оперативных управленческих решений с помощью функции обратной связи.

Исследование и оценка определений российских и западных ученых позволяет сделать вывод, что любая система - это совокупность различных

элементов, находящихся во взаимосвязи между собой, образуя целостность и единство. Поэтому с нашей точки зрения, под системой внутрихозяйственного контроля следует понимать совокупность целей, задач, объектов, субъектов, форм, методов и способов контроля, взаимодействующих как единое целое в целях обеспечения соблюдения политики организации и качественного управления хозяйственной деятельности, а также оценки состояния объекта контроля и выработки регулирующих мер.

Существуют разные подходы к определению целей внутрихозяйственного контроля. Одни авторы считают, что основная цель внутреннего контроля состоит в выявлении отклонений фактического состояния управляемого объекта от тех нормативных, плановых и многих других характеристик, в соответствии с которыми он должен функционировать. Другие авторы придерживаются мнения, что цель внутрихозяйственного контроля заключается в обеспечении соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации.

Мы разделяем точку зрения тех и других ученых и считаем, что к целям внутрихозяйственного контроля относится обеспечение руководства предприятия оперативной и достоверной экономической информацией для принятия обоснованных управленческих решений по устранению неблагоприятных отклонений и повышению уровня управления на предприятии.

Рассматривая принципы системы внутрихозяйственного контроля, пришли к выводу, что в системе управления затратами по центрам ответственности и местам возникновения затрат главный принцип формирования системы внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции состоит в том, что менеджер центра ответственности отвечает только за те затраты, на которые он может повлиять, контрольная функция за формированием затрат должна быть закреплена только за одним центром ответственности и недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности, при этом закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности возможно.

Рассмотрение третьей группы вопросов направлено на совершенствование базы распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов на предприятиях машиностроительной отрасли.

В ходе исследования организационных особенностей предприятий машиностроительной отрасли нами было выявлено, что в цехах основного производства при производстве серийной продукции происходит одновременное производство опытной продукции. При этом порядок распределения общепроизводственных расходов единый для той и другой продукции, а именно, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. С нашей точки зрения это приводит к искажению себестоимости выпускаемой продукции, так как одновременное производство

серийной и опытной продукции в одном и том же цехе влечет перераспределение условно-постоянной части общепроизводственных расходов таким образом, что на единицу опытного образца попадет большая часть условно-постоянной части общепроизводственных расходов, чем на единицу серийно выпускаемой продукции. Это обусловлено тем, что количество часов основных производственных рабочих, падающих на производство опытного образца больше, чем на серийно выпускаемый. Следовательно, это приведет к искажению себестоимости опытного образца.

В целях повышения достоверности формирования себестоимости выпускаемой продукции и приближения величины затрат к ее реальной величине с учетом специфики предприятий машиностроительной отрасли в диссертационной работе предложен метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов, заключающийся в корректировке базы распределения для этих расходов с применением поправочных коэффициентов. Данное предложение основывается на том, что трудоемкость производства опытной продукции выше, чем серийной продукции, поэтому база распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов для опытного образца должна быть скорректирована на поправочный коэффициент, если производится серийная продукция.

СБР = ДБР х К1 (К2 ), (1)

Где СБР - скорректированная база распределения общепроизводственных расходов,

ДБР - действующая база распределения общепроизводственных расходов;

К1 - поправочный коэффициент в случае, если базой распределения общепроизводственных расходов является заработная плата основных производственных рабочих;

К2 - поправочный коэффициент в случае, если базой распределения общепроизводственных расходов является трудоемкость производственного заказа.

Поправочный коэффициент К1, применяемый в случае, когда базой распределения является заработная плата основных производственных рабочих, определяется как отношение плановой заработной платы основных производственных рабочих осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска к плановой заработной плате основных производственных рабочих этих изделий в период освоения.

и

3ГО пл. серийн. К1/= _

ЗП/ пл. опытн.

Где 1Ш — поправочный коэффициент конкретного вида продукции, ЗП/ пл. серийн. — плановая заработная плата основных производственных рабочих осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска,

3П/ пл. опытн. — плановая заработная плата основных производственных рабочих этого же изделия в период освоения.

Этот же поправочный коэффициент может быть применен не только тогда, когда базой распределения общепроизводственных расходов является заработная плата основных производственных рабочих, но и тогда, когда базой распределения является трудоемкость выпускаемой продукции, так как этот показатель, как правило, выше по опытной продукции. Поправочный коэффициент К2 определяется как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения.

ТЕ/ пл. серийн. К2/= __(3)

ТЕ/ пл. опытн.

Где К2/ — поправочный коэффициент конкретного вида продукции, ТЕ/ пл. серийн. - проектная трудоемкость конкретного вида продукции (в нормо-часах) осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска,

ТЕ/ пл. опытн. - плановая трудоемкость этого же вида продукции в период

освоения.

Таблица 2.

Распределение условно-постоянной части общепроизводственных расходов на примере ЗАО «Колнаг».

Наименование статей затрат База распределения, действующая практики Сумма затрат, действующая практика База распределения с учетом поправочного коэффициента Сумма затрат с учетом новой базы распределения

ПродуктА Продукт В Продукт А Продукт Б ПродуктА Продукт Б ПродуктА Продукт Б

Прямые затраты 45 870,00 35 070,00 45 870,00 35070.00

Условно*посгояниая часть общепроизводственных расходов 11 570,00 10 000,00 32 046.00 27 697,00 1! 570,00 8 500,00 34 440,78 25 302,22

Итого неполная производственная себестоимость: 77 916,00 62 767,00 80 310,78 60 372,22

Расчет поправочного коэффициента и базы распределения

Наименование Плановая з/пл основных производственных рабочих при серийном выпуске, рубли (3!Т(Б) пл. серийи) Плановая з/пл основных производственных рабочих в период освоения, рубли (ЗП(Б) пл. опытн) Значение коэффициента, К1 (Б)= ЗП(Б) пл. серяКн / ЗП(Б) пл. опытн

К1(Б) 10 200,00 12 000,00 0,85

Обозначение скорректированной базы распределения Значение действующей базы распределения К1(Б) Значение базы распределения, СБР=ДБР*К1(Б)

СБР 10 000,00 0,85 8 500,00

Предлагаемый метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов представлен в таблице 2 на примере ЗАО «Колнаг».

Приведенный пример демонстрирует одновременное производство двух видов продуктов: продукт А - серийно выпускаемый продукт, продукт Б -опытный образец.

Перераспределение условно - постоянной части общепроизводственных расходов за счет использования поправочных коэффициентов к базе распределения общепроизводственных расходов для опытного образца окажет влияние и на серийно выпускаемый продукт, при этом изменение себестоимости единицы данного вида продукции будут не столь значительным, как в действующей практике.

Применение поправочного коэффициента позволяет наиболее точно сформировать себестоимость каждого вида продукции.

Четвертая группа вопросов связана с разработкой системы внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, учитывающая особенности предприятий машиностроительной отрасли.

Основные положения разработанной нами системы внутрихозяйственного контроля затрат приведены в таблице 3.

Таблица 3

Основные положения системы внутрихозяйственного контроля затрат по местам их возникновения и центрам ответственности.

. № П/п Элементы системы Система внутрихозяйственного контроля затрат по местам их возникновения и центрам ответственности

I г 3

1 Цель • Обеспечение руководства предприятия оперативной и полной информацией о затратах на производство продукции для принятия обоснованных управленческих решений по устранению негативных отклонений и повышению эффективности хозяйственной деятельности

2 Задачи • внутрихозяйственный контроль плановых затрат на производство продукции на этапе разработки продукции; • оперативное выявление отклонений фактических затрат на производство продукции от плановых по местам их возникновения и центрам ответственности; • своевременное установление причин выявленных отклонений и отнесение их на конкретных виновных лиц;

3 Объект • Производственные затраты по местам их возникновения и центрам ответственности;

1 2 3

4 Субъект Первый уровень: Собственники и учредители предприятия, генеральный директор; Второй уровень: Финансовый директор и главный бухгалтер; Третий уровень: Сотрудники планово-экономического отдела, бухгалтерской службы, конструкторского отдела; члены ревизионной комиссии, сотрудники отдела входного и технического контроля / Четвертый уровень: Начальник производства; Пятый уровень: Мастер цеха, бригадир производственного участка;

5 Формы • Предварительный • Текущий • Последующий

6 Методы • Метод проверки определения плановой себестоимости продукции на этапе разработки продукта; • Метод сравнения фактических затрат с плановыми по местам их возникновения на этапе проведения текущего внутрихозяйственного контроля; • Анализ отклонений фактических затрат от плановых по местам их возникновения и центрам ответственности на последующем этапе проведения внутрихозяйственного контроля

7 Способы • Документальный • Фактический

8 Оценка состояния объектов контроля Анализ отчетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности

9 Регулирующие меры Принятие управленческих решений по всем уровням управления

Как показало проведенное исследование, в организационной структуре исследуемых предприятий машиностроительной отрасли отсутствует отдел внутрихозяйственного контроля, который бы объединял контрольные функции различных отделов предприятия в единое целое, что оказывает влияние на качество управления затратами. В целях совершенствования вопросов внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции в диссертационном исследовании разработано положение об отделе внутрихозяйственного контроля для исследуемых предприятий машиностроительной отрасли. В рамках разработанной системы внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности выделены контрольные функции, которые должны выполнять субъекты внутрихозяйственного контроля.

Пятая группа вопросов связана с разработкой методических аспектов внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения затрат и центрам ответственности на предприятиях машиностроительной отрасли.

Исследование действующей практики проведения

внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции показало, что на исследуемых предприятиях машиностроительной отрасли применяется только последующая форма проведения внутрихозяйственного контроля, которая проводится после совершения всех хозяйственных операций по окончании отчетного периода. Отсутствие других видов контроля только подчеркивает неэффективность всей системы управления затратами на предприятиях, что в конечном итоге сказывается на финансовых результатах деятельности предприятия.

Анализ учетной информации на исследуемых предприятиях машиностроительной отрасли показал, что ключевой проблемой в системе управленческого учета являются низкая достоверность и оперативность получаемых данных. Поэтому для качественного управления затратами на производство продукции разработан ряд внутренних документов и отчетов, которые позволяют осуществлять сбор и контроль прямых затрат на производство продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Разработанные в диссертационной работе основные положения методики внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности состоят в следующем:

1. Выделение мест возникновения затрат и центров ответственности исходя из схемы производственного процесса.

2. Закрепление за каждым местом возникновения затрат и центром ответственности лиц, отвечающих и оказывающих влияние на их формирование.

3. Проведение внутрихозяйственного контроля по этапам производства продукции и видам контроля.

В диссертации разработаны методики проведения предварительного, текущего и последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции для предприятий машиностроительной отрасли.

Разработанная методика проведения предварительного внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции состоит из:

1. Определения мест возникновения затрат и центров ответственности исходя из технологии производства продукции.

2. Определения конкретных видов проверяемых прямых статей затрат:

- материальных: основные материалы, вспомогательные материалы, комплектующие, полуфабрикаты собственного

V' производства, топливо и энергия на технологические цели и др.

(в зависимости от технологии производства);

- трудовых: основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование;

- условно-переменные общепроизводственные расходы.

3. Определения плановых затрат, учитывающие не только технологию, но и рыночные условия.

4. Составления смет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности на месяц исходя из ежемесячного плана производства продукции.

5. Составления ежедневных смет прямых затрат по местам их возникновения исходя из ежедневного плана производства продукции.

На стадии предварительного внутрихозяйственного контроля разработан метод контроля плановых затрат на производство продукции, который учитывает не только технологию производства, но и рыночные условия формирования затрат. Данный метод предусматривает сопоставление двух расчетных производственных себестоимостей. Одна производственная себестоимость (ПС1) рассчитывается исходя из конструкторской спецификации готового продукта и технологии производства. Другая производственная себестоимость (ПС 2) рассчитывается исходя из рыночной цены на готовый продукт по следующему алгоритму: плановая себестоимость (ПС 2) = предполагаемый уровень доходности - норма прибыли - затраты на проведение опытно-конструкторских работ - затраты на гарантийное обслуживание - затраты на реализацию.

Рис. 2. Схема сопоставления расчетных производственных себестоимостей готового продукта на этапе предварительного внутрихозяйственного контроля.

Далее происходит сопоставление двух видов производственных себестоимостей продукции. Если они не равны, то руководство должно принимать решение или о снижении нормы рентабельности, или об изменении

технологии выпускаемой продукции. Выше описанный процесс контроля производственных себесгоимостей представлен на рис. 2.

Если достигается баланс между затратами (т.е. производственная себестоимость №2 равна или меньше производственной себестоимости №1), то рассматриваемый проект принимается и запускается в работу.

На основе плановых затрат по каждому производственному заказу « утвержденного ежемесячного плана производства составляется смета затрат на производство продукции по местам возникновения и центрам ответственности на месяц.

Сметы затрат по центру ответственности и местам возникновения затрат приведены в таблице 4 и таблице 5.

Таблица 4.

ЗАО «Колнаг»

Смета затрат по МВЗ №1 "Участок резки"

на апрель 2005 года_

■I'll С'г:мы1 1.11 ря 1 > ча t;iKHi .Vol :гок pencil (М1И .V» 1;|ка» -V'2 О 11 ГШ О 11(1 Mui-Vsi

1 Затраты на основные материалы 70 000,00 50 000,00 120 OOU,UU

2 Затраты на вспомогательные материалы 5 800,00 4 200,00 10 000,00

3 Комплектующие - - -

4 Полуфабрикаты собственного производства

5 Заработная плата основных произв. рабочих 56 000,00 34 000,00 90 000,00

6 Отчисления на социальные нужды основных произв. рабочих 15 176,00 9 214,00 24 390,00

7 Топливо на технологические цели 2 900,00 2 100,00 5 000,00

8 Электроэнергия на технологические цели

Итого прямые затраты: 149 876,00 99 514,00 249 390,00

9 Общепроизводственные расходы 20 216,00 12 274,00 32 490,00

Неполная производственная себестоимость: 170 092,00 111 788,00 281 880,00

Таблица 5.

Смета затрат по ДО №1 "Штамповочный цех" на апрель 2005 года

№ и/и Ciaii.ii 1;ирм| ИМачноиичнмн цг\ (ЦО .VI)

Учисюк речки (МПЗ №1) Учас1ок ■шачновки (М1И ДГ«2) Ими о ш> ПОЛИ

1 Затраты на основные материалы 120 000,00 90 000,00 210 000,00

2 Затраты на вспомогательные материалы 10 000,00 8 000,00 18 000,00

3 Комплектующие - - -

4 Полуфабрикаты собственного производства

5 Заработная плата основных произв. рабочих 90 000,00 48 500,00 138 500,00

6 Отчисления на социальные нужды основных произв. рабочих 24 390,00 13 143,50 37 533,50

7 Топливо на технологические цели - - -

8 Электроэнергия на технологические цели 5 000,00 4 000,00 9 000,00

Итого прямые затраты: 249 390,00 163 643,50 413 033,50

9 Общепроизводственные расходы 32 490,00 17 510,00 50 000,00

Неполная производственная себестоимость: 281 880,00 181 153,50 463 033,50

На основании ежемесячного плана производства составляется и утверждается ежедневный план производства, исходя из этого, на этапе предварительного контроля необходимо составить ежедневную смету расходов по каждому месту возникновения затрат. Нами разработана форма сметы ежедневных затрат по местам их возникновения, представленная в таблице 6 на примере ЗАО «Колнаг».

Предварительный этап проведения внутрихозяйственного контроля является отправной точкой в процессе управления затратами на производство продукции.

Таблица б.

Смета ежедневных затрат по МВЗ №1 "Участок резки" на апрель 2005 года

( тя IЫ1 1:1 ■ р.11 > 'мсшк пепси (М1НЛ«1)

№ ■ II 01.1U.20U5 П4.114 2ПИ5 Пюго по 41» .41

Заказ №1 • 4 ik.ii №2, .N■1 (¡Пч.П №2 Jlf4.1t '№1 1акл! Л г 2

1 Затраты на основные материалы 7 000,00 5 000,00 120 000,00

2 Затраты на вспомогательные материалы 580,00 420,00 10000,00

3 Комплектующие - - - -

4 Полуфабрикаты собственного производства

5 Заработная плата основных произв. рабочих 2 800,00 2 800,00 90 000,00

6 Отчисления на социальные нужды основных произв. рабочих 758,80 758,80 24 390,00

Итого прямые затраты: 11 138,80 - - 8 978,80 244 390,00

В диссертации разработана методика текущего внутрихозяйственного контроля затрат по местам возникновения и центрам ответственности, предназначенная для проведения ежедневного контроля за формированием затрат на стадии производства продукции. Разработанная нами методика проведения текущего внутрихозяйственного контроля затрат состоит из:

1. Сбора прямых и условно-переменных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, для чего в диссертационной работе разработаны внутренние документы, перечень которых приведен в таблице 7.

2. Составления ежедневных отчетов об исполнении смет затрат по прямым затратам, функциональное назначение которых заключается в оперативном сборе информации по местам возникновения затрат и оперативном управлении затратами, посредством выявления отклонений и устранении причин выявленных неблагоприятных отклонений.

3. Формирования затрат по полуфабрикатам и неполной производственной себестоимости по готовой продукции, исходя из технологии производства. Функциональное назначение этого пункта методики заключается в привязке затрат по местам их возникновения и центрам ответственности к конкретному полуфабрикату и производственному заказу.

Таблица 7

Внутренние отчеты по местам возникновения затрат и центрам ответственности для текущего внутрихозяйственного контроля.

Статья затрат Внутренним емче!

Затраты на материалы: Производственное задание; Ведомость получения материалов; Отчет о списании материалов на заказ; Материальный отчет; Отчет о ежедневном выполнении сметы затрат по местам возникновения.

Заработная плата основных производственных рабочих Сменно-суточное задание; Отчет об использовании рабочего времени по центрам ответственности и местам возникновения затрат; Отчет о ежедневном выполнении сметы затрат по местам возникновения.

Условно-пе ременные расходы Отчет об использовании времени работы оборудования; Отчет о ежедневном выполнении сметы затрат по местам возникновения.

Для взаимосвязи предварительного и текущего внутрихозяйственного контроля разработан внутренний отчет о ежедневных прямых затратах по местам их возникновения (см. табл. 8).

Разработанная методика последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности состоит в следующем:

1. Составление отчетов об исполнении сметы расходов по местам их возникновения и центрам ответственности за месяц и выявлении отклонений.

2. Анализ выявленных отклонений в разрезе калькуляционных статей, причин и виновных лиц, ответственных за их возникновение.

3. Принятие стратегических управленческих решений на основе проведенного анализа отклонений и причин их возникновения.

Для проведения последующего контроля затрат разработаны внутренние отчеты об исполнении смет затрат по прямым и условно-переменным затратам по местам возникновения и центрам ответственности за месяц (см. табл. 9 и табл. 10).

На основании внутренних отчетов затрат последующего внутрихозяйственного контроля производится выявление отклонений по местам возникновения и их анализ с использованием метода гибкого бюджета. На последующем этапе проведения внутрихозяйственного контроля важная роль отводится проведению анализа отклонений фактических затрат от плановых с выявлением причин отклонений по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Отчет о ежедневном выполнении сметы затрат по МВЗ №1 "Участок резки" за апрель 2005 года

.11 п/п Статьи затрат Учаегокдезкк (МАЙМУ

«■ 04 100* Ш 14 1Ю< 1№>ПбМВ1->41

Заказ ЛН Заказ»! Заказ Ч|2 -ЗйКЯЗ" \хч Заказ 'лй _ «

План. Факт Отклонение План Факт Онелоне пне ■-.- . План: ОтКлои енне План 4>ЯЬТ Отк1 иеии*

1 Затраты на основные материалы 7 000,00 6 000.00 -1000,00 0,00 1 000,00 +1 000,00 5000,00 5 000,00 0,00 120000,00 110000,00 -10000,00

г Затраты на вспомогательные материалы 580,00 450,00 •130.00 0,00 100,00 +100,00 420,00 300,00 -120,00 10000,00 8 500.00 -1500,00

3 Комплектующие - . .

4 Полуфабрикаты собственного производства

5 Заработная плата основных произв. рабочих 2 800.00 2 500,00 -300.00 0,00 150.00 +150,00 2 800,00 2 200,00 -600.00 90 000,00 90000,00

6 Отчисления на социальные нужды основных произв. рабочих 758,80 677,50 -81,30 0,00 40,65 +40.65 758,80 596,20 -162,60 24 390,00 24 390,00

Неполная производственная себестоимость: 11 138,80 9 627,50 -1 Я 1,30 0.00 1 290,65 +1 290,65 8 978,80 8096,20 -882,60 244 390,00 232 890,00 -11 500,00

Отчет об исполнении сметы расходов по МВЗ N91 "Участок резки" за алрсль 2005 года

» п/п Статьи затрат ^ 1 KTI К pcikll (МВД Л|1}

_ За ка! Jfti Зака1Эб2 Итого 1Г0>ЙЗ Ш

П.1.111 факт отклонен!^ план факт ^ отклонение: план факт ¿отклонение--

1 Затраты на основные материалы 70 000,00 65 800,00 -4 200,00 50 000,00 44 200,00 -5 800,00 120 000,00 цоооо.оо -10 000,00

2 Затраты на вспомогательные материалы 5 800,00 5 300,00 -500,00 4 200,00 3 200,00 -1 000,00 10 000,00 8 500,00 -1 500,00

3 Комплектующие 0,00 0,00 0,00

4 Полуфабрикаты собственного производства 0,00 0,00 0,00

5 Заработал плата основных произв. рабочих 56 000,00 56 000,00 0,00 34 000,00 34 000,00 0,00 90000,00 90000,00 0.00

6 Отчисления на социальные нужды основных произв. рабочих 15 176,00 15 176,00 0,00 9214,00 9 214,00 0,00 24 390,00 24 390,00 0,00

7 Топливо на технологические цели 2 900,00 3 000,00 +100,00 2 100,00 2 120,00 +20,00 5 000,00 5 120,00 +120,00

8 Электроэнергия на технологические цели 0,00 0,00 о.оо

Итого прямые затраты: 149 876,0» 145276,00 -4 600,00 99 514,00 92 734,00 -6 780,00 249 390,00 238010,00 -И 380,00

9 Общепроизводственные расходы 20 216,00 22400,00 +2 184,00 12274,00 13 600,00 +1 326,00 32 490,00 36 000,00 +3 510,00

Неполная производственная себестоимость: 170 092,00 167 676,00 ■1416,00 111788,00 106334,00 -5 454,00 281 880,00 274010;00 -7 870,00

Отчет об исполнении сметы расходов по ЦО №1 "Штамповочный цех" за апрель 2005 года

•ЛГ Статьи затрат ~ ШтаМловочиыДме*даоЛИ) _ ^

.. _УчЯСТ0К.рСЗК1|.(МВЗХ*1)-- Участокшзамиовкн (МВЗ Л}2) ИтвгопоЦО Ж

факт ОТКПОНС1ШС:: факт отклонение план '¿отклонение/

1 Затраты на основные материалы 120000,00 110000,00 -10 000,00 90 000,00 105 000,00 +15000,00 210000,00 215000,00 +5000,00

2 Затраты на вспомогательные материалы 10000,00 8 500,00 -1 500,00 8 000,00 9 500,00 +1 500,00 18 000,00 18000,00 0,00

3 Комплектующие о,оо 0,00 0,00 0,00 0,00

4 Полуфабрикаты собственного производства о,оо 0,00 0,00 0,00 0,00

5 Заработная плата основных произв. рабочих 90 000,00 90000,00 0,00 48 500,00 48 500,00 0,00 138 500.00 138 500,00 0,00

6 Отчислении на социальные нужды основных произв. рабочих 24 390,00 24 390.00 0,00 13 143,50 13 143,50 0,00 37 533,50 37 533,50 0,00

7 Топливо на технологические цели 5 000,00 5 120,00 +120,00 4 000,00 4200,00 +200,00 9 000,00 9320,00 +320,00

8 Электроэнергия на технологические цели 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Итого прямые затраты: 249390,00 238 010,00 -11 380,00 163 «43,50 180 343,50 +16 700,00 413 033,50 4)8353,50 +5 320,00

9 Общепроизводственные расходы 32 490,00 36 000,00 +3 510,00 17 510,00 19 401,66 +1 891,6« 50000,00 55401,66 +5 401,66

Неполная производственная себестоимость: 281 880,00 274 010,00 -7 870,00 181 153,50 199 745,16 +18 591,66 463 033,50 473 755,16 +10 721,66

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Артамонова H.H. Нормативный метод учета затрат в управлении предприятием машиностроительной отрасли.// Реформы в России и проблемы управления - 2003: Материалы 18-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Вып.2/ ГУУ. -2003.

2. Артамонова H.H. Методика внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли: Научное издание. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2006.-104 с.

3. Артамонова H.H. Внутрихозяйственный контроль затрат на предприятиях машиностроительной отрасли // Бухгалтерский учет №23.-2006.

Заказ № 117 от «15» января 2007 г. Тираж 100 экз.

' ООО "Марка" 101000, Москва, Б.Златоустинский пер., д7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Артамонова, Наталья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. Теоретические основы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля.

1.1. Организационно-технологические особенности предприятий машиностроительной отрасли и их влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный ^ контроль.

1.2. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета.

1.3. Внутренняя отчетность в системе управленческого учета -база для контроля затрат.

ГЛАВА И. Действующая практика управленческого учета и внутрихозяйственного контроля на предприятиях машиностроительной отрасли.

2.1. Система управленческого учета затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли

2.2. Организация внутрихозяйственного контроля на предприятиях машиностроительной отрасли.

2.3. Совершенствование системы внутрихозяйственного контроля.

ГЛАВА III. Методические аспекты внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции для предприятий машиностроительной отрасли.

3.1. Основные положения методики внутрихозяйственного контроля.

3.2. Методика предварительного внутрихозяйственного контроля затрат.

3.3. Методика проведения текущего внутрихозяйственного контроля - основа оперативного управления затратами.

3.4. Методика последующего контроля в системе внутреннего управления затратами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Машиностроение является одной из ведущих отраслей народного хозяйства нашей страны. Именно ее развитие отражает уровень научно-технического потенциала и обороноспособности России. Главной задачей машиностроения является обеспечение всех отраслей народного хозяйства высокоэффективными машинами и оборудованием. В настоящее время, как и в других отраслях, в машиностроении наблюдается спад производства и низкая рентабельность выпускаемой продукции. Эти факторы, а также инфляционные процессы и уменьшение покупательной способности потребителей вызывают сокращение доходов как в отрасли в целом, так и на исследуемых предприятиях.

В современных условиях одним из основных вопросов, для предприятий машиностроительной отрасли, стоит задача создания новых систем получения экономической информации о затратах и контролю за ними, а также разработки новых подходов к управлению затратами.

Управленческий учет, центральное место в котором занимает учет затрат на производство продукции, является основным поставщиком экономической информации о затратах на производство продукции для менеджеров предприятия различного уровня. В условиях рыночных отношений на предприятиях машиностроительной отрасли требуется развитие управленческого учета, а также широкое использование его методов в управлении предприятием.

Внутрихозяйственный контроль, как одна из функций управления, приобретает наиболее важное значение, так как именно он обеспечивает обратную связь между местом возникновения затрат и менеджерами, ответственными за принятие управленческих решений.

Одним из важнейших аспектов развития теории и практики управления затратами является внутрихозяйственный контроль за уровнем затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Развитие внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности продиктовано необходимостью оперативного регулирования затрат, побуждая ответственность менеджеров структурных подразделений.

Для предприятий машиностроительной отрасли проведение внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности не только перспективно, но и является показателем качества управления.

Исходя из вышеизложенного, разработки по внутрихозяйственному контролю в системе управленческого учета, применительно к предприятиям машиностроительной отрасли являются своевременными, а тема диссертационной работы - актуальной.

Степень разработанности вопроса. Вопросам внутрихозяйственного контроля и управленческого учета посвящены труды российских ученых: П.С. Безруких, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, Т.М.Рогуленко, В.П. Суйца, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, а также труды зарубежных авторов - А. Апчерч, К. Друри, Д.Фостер, Д.Хан, Т. Хонгрен, Р. Энтони, Р. Адаме, Э.А. Арене, Дж. К. Ван Хорн, Дж. К. Лоббек, П. Фридман и других.

Тем не менее, в работах вышеназванных авторов недостаточно разработаны методические вопросы внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, связанные с особенностями предприятий машиностроительной отрасли.

В настоящее время управленческому персоналу предприятий машиностроительной отрасли необходимо создание такой системы и методики внутрихозяйственного контроля затрат, которые бы удовлетворяли информационные потребности менеджмента в условиях рыночной экономики, позволяли оперативно и качественно управлять затратами.

Методическая и практическая значимость, недостаточная разработанность рассматриваемых вопросов обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку цели и задач, структуру изложения материала.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе современной теории управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, изучении действующей практики организации управленческого учета и проведения внутрихозяйственного контроля разработать систему и методику внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции для исследуемых предприятий машиностроительной отрасли.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

• выявить организационно-технологические особенности исследуемых предприятий машиностроительной отрасли и их влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль;

• уточнить и дополнить экономическое содержание понятий внутрихозяйственного контроля, системы внутрихозяйственного контроля, целей и принципов внутрихозяйственного контроля;

• оценить состояние действующей практики управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на исследуемых предприятиях машиностроительной отрасли;

• разработать систему внутрихозяйственного контроля затрат исходя из специфики организации исследуемых предприятий машиностроительной отрасли;

• разработать методику внутрихозяйственного контроля затрат по местам возникновения затрат и центрам ответственности и видам контроля.

Объектом исследования являются теория, методология внутрихозяйственного контроля и управленческого учета, а также действующая практика проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на исследуемых предприятиях машиностроительной отрасли.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат.

Информационной базой для проведения исследования послужили фактические данные конкретных машиностроительных предприятий по управленческому учету и внутрихозяйственному контролю затрат на производство продукции.

При доказательстве теоретических положений, оценке материалов исследования, разработке практических рекомендаций использовались методы наблюдения, обобщения теоретического и практического материала, сопоставления теоретических положений и их практического применения, сравнительной и логической оценки и анализа, комплексного и системного подхода.

Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что в диссертационной работе дополнены, уточнены и систематизированы теоретические основы внутрихозяйственного контроля, разработаны методические и научно-практические рекомендации, совершенствующие вопросы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции.

Элементами научной новизны обладают следующие результаты, полученные лично автором:

1. Выявлены организационно - технологические особенности предприятий машиностроительной отрасли и их влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль затрат на производство продукции. К особенностям предприятий исследуемой отрасли относятся: наличие основных и вспомогательных цехов; выпуск основной и вспомогательной продукции, выпуск полуфабрикатов собственного производства; наличие незавершенного производства; последовательное осуществление основных производственных процессов; одновременное производство серийной и опытной продукции, а также другие особенности, которые оказывают влияние на управленческий учет и внутрихозяйственный контроль.

2. Уточнены и дополнены понятия внутрихозяйственного контроля и системы внутрихозяйственного контроля на базе исследования теоретических вопросов российскими и зарубежными учеными, а также расширены цели, которые ставятся перед внутрихозяйственным контролем. С нашей точки зрения, внутрихозяйственный контроль - это система организационных и экономических мер, предпринимаемых руководством предприятия, осуществляется на предприятии непрерывно и включает в себя: сбор, обработку, оценку экономической информации для принятия оперативных управленческих решений с помощью функции обратной связи.

Под системой внутрихозяйственного контроля следует понимать совокупность целей, задач, объектов, субъектов, форм и методов контроля, взаимодействующих как единое целое в целях обеспечения соблюдения политики организации и качественного управления хозяйственной деятельности, а также оценки состояния объекта контроля и выработки регулирующих мер.

Существуют разные подходы к определению целей внутрихозяйственного контроля. По нашему мнению, одной из самых важных целей внутреннего контроля является обеспечение руководства предприятия оперативной и полной информацией для принятия обоснованных управленческих решений по устранению негативных отклонений и повышению эффективности хозяйственной деятельности.

3. Разработана система внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, учитывающая особенности предприятий машиностроительной отрасли;

4. Разработаны основные положения методики внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, учитывающие особенности производства продукции предприятий машиностроительной отрасли;

5. Разработана методика проведения предварительного внутрихозяйственного контроля затрат, основная цель которой заключается в определении уровня плановой себестоимости выпускаемой продукции. На этапе предварительного контроля за экономической информацией разработан метод определения плановой себестоимости выпускаемой продукции, который предполагает сопоставление двух расчетных себестоимостей: первая - рассчитывается исходя из рыночной цены, при этом основной стратегией деятельности организации является ориентация на удовлетворение спроса потребителя и следование его интересам; вторая -основывается на спецификации продукта и методов производства, конструкторской документации. Данный метод применяется на этапе разработки нового продукта перед запуском в производство.

6. Разработана методика проведения текущего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, основная цель которой состоит в оперативном выявлении неблагоприятных отклонений и принятии своевременных управленческих решений;

7. Разработана методика проведения последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, основная цель которой заключается в получении необходимой экономической информации в виде выявленных отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей для принятия стратегических управленческих решений;

8. Разработан метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов, основывающийся на одной из организационно-технологических особенностей предприятий машиностроительной отрасли, заключающейся в корректировке базы распределения для этих расходов с применением поправочных коэффициентов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в деятельности предприятий машиностроительной отрасли, позволят в значительной степени повысить полноту, достоверность, оперативность и аналитичность учетной информации, формирующей себестоимость продукции, усилить контрольные функции учета на различных уровнях управления на основе современных требований к данной сфере.

Практическое применение в деятельности предприятий машиностроительной отрасли могут получить:

1. Разработанная система внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам их возникновения и центрам ответственности;

2. Разработанные методики проведения предварительного, текущего и последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

3. Разработанные формы внутренних документов для сбора прямых и условно-переменных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности;

4. Разработанные внутренние отчеты об исполнении смет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности;

5. Разработанный метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов между серийной и опытной продукцией.

Апробация результатов исследования. Разработанные в диссертационном исследовании предложения, рекомендации, методики проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по видам контроля используются в практике машиностроительных предприятиях ЗАО «Колнаг» и ФГУП КБ Машиностроения, что подтверждено справками о внедрении результатов диссертационного исследования. Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертации результатов для дальнейшего совершенствования внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на предприятиях машиностроительной отрасли.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 3 научных работах общим объемом 7,3 п.л.

Структура диссертационной работы. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, 3-х глав, заключения, библиографического списка, включающего 157 наименований и приложения. Основной материал, изложенный на 135 страницах машинописного текста, проиллюстрирован 36 таблицами и 11 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Артамонова, Наталья Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационной работе исследованы вопросы внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета затрат на производство продукции в машиностроительной отрасли - ведущей отрасли промышленности России, развитие которой является одним из индикаторов технического развития страны и ее обороноспособности. Одной из проблем предприятий машиностроительного комплекса в настоящее время является низкая конкурентоспособность продукции, одним из показателей которой является высокая производственная себестоимость. Поэтому снижение себестоимости выпускаемой продукции является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством предприятия в системе управления.

В связи с недостаточной исследованностью вопросов внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции на предприятиях отрасли и отсутствием отраслевых методических инструкций по его проведению на сегодняшний день назрела необходимость разработки детальной и углубленной методики, учитывающей организационно-технологические особенности предприятий машиностроительной отрасли.

Проведенные теоретические исследования и обобщение практического опыта использования внутрихозяйственного контроля на предприятиях машиностроительной отрасли позволили сформулировать основные выводы и предложения по результатам исследования.

Исследуя теоретические вопросы внутрихозяйственного контроля, мы пришли к выводу, что ученые-экономисты не дают однозначной трактовки внутрихозяйственного контроля. Изучение различных точек зрения ведущих Российских и западных экономистов и рассмотрение сходств и различий внутреннего и внешнего контроля позволило нам сформулировать свое понятие внутрихозяйственного контроля. По нашему мнению, внутрихозяйственный контроль - это система организационных и экономических мер, предпринимаемых руководством предприятия, осуществляемых непрерывно и включает в себя: сбор, обработку, оценку экономической информации для принятия оперативных управленческих решений с помощью функции обратной связи.

Давая определение системы внутрихозяйственного контроля ученые характеризуют ее тремя основными элементами, к которым относятся: среда контроля, учетная система и процедуры контроля. Так как руководству предприятий самостоятельно приходится разрабатывать систему внутрихозяйственного контроля, отвечающую современным требованиям управления на предприятии, поэтому необходимо дополнить это определение и под системой внутрихозяйственного контроля, с нашей точки зрения, следует понимать совокупность целей, задач, объектов, субъектов, форм и методов контроля, взаимодействующих как единое целое в целях оценки состояния объекта контроля и выработки регулирующих мер, а также обеспечения соблюдения политики организации и качественного управления хозяйственной деятельностью.

В работе дополнены цели, которые стоят перед внутрихозяйственным контролем, с нашей точки зрения одной из самых важных целей внутрихозяйственного контроля является обеспечение руководства предприятия оперативной и полной информацией для принятия обоснованных управленческих решений по устранению неблагоприятных отклонений и повышению эффективности хозяйственной деятельности.

Сформулирован главный принцип формирования системы внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, который состоит в том, что менеджер центра ответственности отвечает только за те затраты, на которые он может повлиять, контрольная функция за формированием затрат должна быть закреплена только за одним центром ответственности и недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности, при этом закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности возможно.

В диссертационной работе выявлены и изучены организационно-технологические особенности исследуемых предприятий отрасли и их влияние на внутрихозяйственный контроль и управленческий учет затрат на производство продукции. К ним, в частности можно отнести: большую материалоемкость продукции; одновременное производство серийной и опытной продукции; последовательное осуществление основных производственных процессов: заготовка, обработка, сборка; сложность технологического процесса; одновременное производство нескольких видов продуктов; капиталоемкое производство; в рамках одного предприятия или цеха могут использоваться несколько типов производства (опытное и серийное). Все выше перечисленные особенности оказывают влияние на организацию внутрихозяйственного контроля в машиностроительной отрасли.

Исследование действующей практики распределения косвенных расходов показало, что на исследуемых предприятиях применяется метод калькулирования себестоимости продукции - «Директ-костинг», особенностью которого является расчет себестоимости продукции по переменным затратам. Исследование действующей практики показало, что общехозяйственные расходы списываются на результаты деятельности организации, а общепроизводственные расходы не подразделяются на переменную и постоянную части и перераспределяются на производственный заказ пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Учитывая особенность предприятий - одновременное производство серийной и опытной продукции такое перераспределение общепроизводственных затрат приведет к завышению производственной себестоимости опытного образца, так как его трудоемкость выше, чем у серийной продукции. Поэтому с целью более точного отнесения затрат на продукт, разработан метод распределения условно-постоянной части общепроизводственных расходов с помощью корректировки базы распределения поправочными коэффициентами.

Поправочный коэффициент представлен в виде отношения плановой трудоемкости при серийном выпуске продукции к плановой трудоемкости опытного образца либо в виде отношения плановой заработной платы основных производственных рабочих серийного продукта к плановой заработной плате основных производственных рабочих опытного образца.

Исходя из того, что внутрихозяйственный контроль базируется на данных управленческого учета, в диссертации проведено исследование действующей практики его организации, которое показало, что управленческий учет на исследуемых предприятиях развит слабо, а экономическая информация о прямых материальных и трудовых затратах базируется на данных бухгалтерского учета, который, в силу своей специфики, не может предоставлять необходимую экономическую информацию для управления затратами на производство продукции в современных условиях.

Практика проведения только последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции показывает, что экономическая информация в данном случае констатирует отклонения фактических затрат от плановых и не позволяет оказывать влияние на процесс формирования затрат. Отсутствие других видов контроля подчеркивает неэффективность всей системы управления затратами на предприятиях, сказывается на финансовых результатах деятельности предприятия. Данное обстоятельство послужило основанием для разработки методик внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, основные положения которых заключаются в выделении мест возникновения затрат и центров ответственности, исходя из схемы производственного процесса, закреплении за каждым местом возникновения затрат и центром ответственности лиц, отвечающих и оказывающих влияние на их формирование в соответствии с должностной инструкцией.

В диссертационном исследовании в целях совершенствования вопросов внутрихозяйственного контроля разработана система внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности, учитывающая специфику предприятий машиностроительной отрасли. Разработанная нами система внутрихозяйственного контроля проводит связь между объектами, субъектами и средствами контроля с целью обеспечения соблюдения политики организации и эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также оценки состояния объекта контроля и принятия своевременных управленческих решений. В рамках данной системы разработано положение об отделе внутрихозяйственного контроля, а также выделены контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля.

В данном исследовании большое внимание уделено разработке методик проведения предварительного, текущего и последующего внутрихозяйственного контроля.

Экономическая информация о затратах на этапе разработки продукта, полученная при проведении предварительного внутрихозяйственного контроля является отправной точкой в процессе управления затратами на производство продукции.

Основной целью проведения предварительного контроля является определение уровня плановых затрат на производство продукции, для чего в диссертации разработан метод, предусматривающий расчет и сопоставление двух производственных себестоимостей. Первая из которых рассчитывается исходя из конструкторской спецификации и технологической документации, а вторая - исходя из рыночных цен на готовую продукцию (по следующему алгоритму: производственная себестоимость (ПС 2) = предполагаемый уровень доходности - норма прибыли - затраты на проведение опытноконструкторских работ - затраты на гарантийное обслуживание - затраты на реализацию). Далее происходит сопоставление этих себестоимостей и если производственная себестоимость, рассчитанная из конструкторской спецификации меньше или равна производственной себестоимости, рассчитанной исходя из рыночных цен на готовую продукцию, то продукт запускается в производство, если нет, то необходимо принимать такие управленческие решения, которые позволят снизить затраты на производство продукции.

Следующим этапом предварительного контроля является составление смет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности на месяц исходя из ежемесячного плана производства продукции, а исходя из утвержденного ежедневного плана производства составляются ежедневные сметы прямых затрат по местам их возникновения.

Отсутствие текущего внутрихозяйственного контроля не позволяет осуществлять оперативное управление затратами. Поэтому в диссертации разработана методика проведения текущего контроля за формированием затрат по местам их возникновения и центрам ответственности на стадии производства продукции, позволяющая ежедневно получать экономическую информацию о затратах на производство продукции.

Разработанная нами методика проведения текущего внутрихозяйственного контроля затрат состоит из: сбора прямых и условно-переменных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, для чего в диссертационной работе разработаны внутренние документы и отчеты; следующим этапом проведения текущего внутрихозяйственного контроля является составление ежедневных отчетов об исполнении смет затрат по местам возникновения затрат. Их функциональное назначение заключается в оперативном сборе информации по местам возникновения затрат и управлении затратами, посредством выявления отклонений и устранении причин выявленных неблагоприятных отклонений; заключительным этапом является формирование затрат по полуфабрикатам и неполной производственной себестоимости по готовой продукции, исходя из технологии производства. Функциональное назначение этого пункта методики заключается в привязке затрат по местам их возникновения и центрам ответственности к конкретному полуфабрикату и производственному заказу.

Такой подход к управлению затратами позволит оперативно влиять на негативные отклонения и, в конечном итоге, снизить себестоимости выпускаемой продукции.

Разработанная методика последующего внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности состоит в следующем:

- Составление отчетов об исполнении сметы по прямым и условно-переменным затратам по местам их возникновения и центрам ответственности за месяц и выявлении отклонений.

- Проведение анализа выявленных отклонений в разрезе калькуляционных статей, причин и виновных лиц, ответственных за их возникновение.

- Принятие стратегических управленческих решений на основе проведенного анализа отклонений и причин их возникновения.

Исходя из того, что управленческий учет на предприятиях отрасли развит слабо, то и предоставляемая учетная информация недостаточна для проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции. Поэтому в диссертационной работе для совершенствования вопросов управленческого учета особое внимание уделено разработке форм внутренних документов и отчетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности, делающие прозрачной хозяйственную деятельность предприятия и позволяющие руководству предприятия оперативно принимать управленческие решения по устранению неблагоприятных отклонений в момент их возникновения.

В диссертационной работе сформирована совокупность внутренних документов и отчетов по этапам проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции, позволяющая оперативно собирать затраты по объектам учета и местам возникновения затрат и центрам ответственности, выявлять отклонения, принимать своевременные управленческие решения на всех этапах производства продукции.

Разработанные в диссертации методики внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции внедрены в практику исследуемых предприятий машиностроительной отрасли, что позволило своевременно выявлять и устранять неблагоприятные отклонения, сократить затраты на производство продукции, повысить рентабельность продукции, принимать своевременные управленческие решения. Результаты внедрения показывают, что все разработки, предложенные в диссертационном исследовании, могут быть рекомендованы для использования в практике всех предприятий машиностроительной отрасли.