Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях"

На правах рукописи

Евдокимова Наталья Викторовна

ВЗАИМОСВЯЗЬ ОПЕРАТИВНОГО И

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Самара - 2007

003159410

Работа выполнена на кафедре налогового дела, бухгалтерского учета и аудита Самарской гуманитарной академии

Научный руководитель - канд. экон наук, профессор

Гогина Галина Николаевна

Официальные оппоненты -д-р экон наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна - канд. экон. наук, доцент Насакина Лилия Аркадьевна

Ведущая организация - Тверской государственный университет

Защита состоится 31 октября 2007 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 26 сентября 2007 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета . . С.М.Богомолов

д-р экон наук, доцент ^—"* *

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время происходят коренные изменения, главным образом, в методологии учета, аудита, экономического анализа, а также в системе формирования и использования экономической информации для управления Хозяйственный учет состоит из оперативного, бухгалтерского, налогового и статистического учета Они взаимно дополняют друг друга и зачастую используют одну информацию.

Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета получила широкое распространение на отечественных предприятиях с начала 30-х годов прошлого столетия и до сих пор заслуживает пристального внимания. Это объясняется тем, что данные, предоставленные оперативным и бухгалтерским учетом, должны удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации

Актуальность исследования взаимосвязи оперативного и бухгалтерского учета обусловлена рядом причин:

во-первых, возможности целенаправленного взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета определяются состоянием организации учета, способом обработки информации, личным отношением к проблеме руководителей экономических служб и разработчиков программного обеспечения;

во-вторых, фиксация хозяйственных процессов своевременно, на месте их возникновения, что позволяет оперативную обработку информации, включающей многочисленные количественные и качественные характеристики, несущественные с точки зрения других видов учета и поэтому не находящие в них отражения;

в-третьих, отсутствие нормативной базы, регулирующей организацию оперативного учета и способствующей применению текущих управленческих решений.

Указанное разнообразие подходов к организации оперативного учета требует исследования и систематизации, т к. в противном случае может привести к искажению бухгалтерской отчетности, налоговым и административным правонарушениям.

Оперативный учет обеспечивает выявление "узких мест" в деятельности предприятия, в его производственных и сбытовых возможностях, формирует информацию для эффективного управления ассортиментом продукции и товаров, затратами и результатами деятельности, помогает в определении цен предложения и участия на рынке Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент времени ведение оперативного учета необходимо на каждом промышленном предприятии для обеспечения информацией аппарата управления.

Надо отметить, что в современной экономической науке основное внимание уделено вопросам организации финансового и управленческого учета, при этом оставлены без внимания проблемы оперативного учета, особенно теоретическое толкование таких определений как цель, предмет, задачи, объекты, метод оперативного учета, а также оптимизация документооборота, осуществляющая связь оперативного и бухгалтерского учета

Недостаточная изученность, неразработанность ряда вопросов, важность отмеченных проблем обусловили выбор темы исследования, предмет, объект и структуру диссертации.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических вопросов внесли как отечественные, так и зарубежные авторы по бухгалтерскому учету.

Вопросы взаимодействия финансового, управленческого и налогового учета оказались в центре внимания следующих авторов: P.A. Алборова, В П. Астахова, В И Бариленко, П.С. Безруких, H.A. Бортника, М.А. Бахрушиной, В Б Ивашкевича, Т.П Карповой, З.В Кирьяновой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Н Т Лабынцева, М В Мельник, Е А Мизиковского, А.И Нечитайло, В.Ф Палия, М.З. Пизенгольца, ТМ Садыковой, Я В. Соколова, РЗ Тумасяна, АД Шеремета, Л 3 Шнейдмана. Основы управленческого учета исследовались в работах зарубежных ученых- К Друри, Э. Майера, Р Манна, Ч.Т Хорнгрена, Дж. Фостера и др. Однако взаимосвязь бухгалтерского и оперативного учета в них не рассматривалась.

Изучение теории позволило сделать вывод о том, что многим проблемам взаимодействия бухгалтерского и оперативного учета уделено недостаточное внимание.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является проблема взаимосвязи оперативного и бухгалтерского учета Достижение данной цели потребовало постановки и решения следующих задач

- раскрыть цель, задачи и отличительные черты оперативного учета; определить его место в рамках официального и неофициального информационного пространства; сформулировать авторское определения оперативного учета;

- отразить направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета с выявлением сходства и различий по характеризующим признакам, определить взаимосвязанное отражение объектов, элементов метода оперативного, финансового и управленческого учета, сформулировать составляющие метода оперативного учета;

- выделить центры формирования оперативной информации, отразить структуру бухгалтерии и информационные потоки при ее взаимодействии с производственными подразделениями по центрам формирования оперативной информации;

- представить классификацию бухгалтерских и оперативных документов по однородным признакам, предложить внутренний стандарт оперативных документов, разработать график документооборота и провести анализ его оптимизации на промышленном предприятии, предложить классификацию отчетности по

признакам, обозначив к ней требования для оперативного, финансового и управленческого учета,

-раскрыть содержание центра формирования оперативной информации в процессе заготовления ресурсов, разработать методику оперативного учета незавершенного производства, методику оперативного учета продажи продукции; предложить дополнение к учетной политике по ведению оперативного учета в рамках центра формирования оперативной информации.

Предметом исследования выступают процессы взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета на современном этапе экономического развития страны.

Объектом исследования выбраны промышленные предприятия Самарской области.

Теоретическую и методическую основу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативные акты РФ, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам и специфике бухгалтерского и оперативного учета, также использовались научные статьи в ведущих отечественных журналах

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практических рекомендациях по организации оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем- раскрыты цель, задачи и отличительные черты оперативного учета, определено место оперативного учета в рамках официального и неофициального информационного пространства; сформулировано авторское определения оперативного учета,

- отражены направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета, определены сходства и различия по характеризующим признакам, определено взаимосвязанное отражение объектов, элементов метода оперативного, финансового и управленческого учета, сформулированы составляющие метода оперативного учета;

- выделены центры формирования оперативной информации- заготовление, производство, продажа; отражена структура бухгалтерии промышленного предприятия и сформулированы информационные потоки при ее взаимодействиях с производственными подразделениями по центрам формирования оперативной информации;

- представлена классификация бухгалтерских и оперативных документов по однородным признакам, предложен внутренний стандарт оперативных документов, включающий двенадцать форм; разработан график документооборота оперативной информации для промышленных предприятий, проведен анализ оптимизации документооборота; предложена классификация отчетности по признакам, обозначив требования для оперативного, финансового и управленческого учета, в т. ч деление промежуточной отчетности на кратковременную (от смены до недели) и средневременную (от недели до месяца),

- раскрыто содержание центра формирования оперативной информации, заготовление (оперативный учет материалов и своевременное выявление отклонений от плана, норм); разработана методика оперативного учета незавершенного производства на промышленных предприятиях (общие положения, схемы движения документов), а также методика оперативного учета продажи продукции, предложено дополнение к учетной политике по ведению оперативного учета в рамках центра формирования оперативной информации (организационный и методический разделы).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования состоит в разработке недостаточно освоенного научного направления, связанного с методологическими вопросами оперативного учета Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании отраслевых нормативных и методических документов, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования промышленными предприятиями предложенных методик ведения оперативного учета Практическое значение, в частности, имеют внутренний стандарт оперативных документов, график документооборота по центрам формирования оперативной информации, методика оперативного учета незавершенного производства.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были представлены на научно- практических конференциях, семинарах и опубликованы в учебно-практическом пособии, сборниках научных трудов, журналах, в т. ч. рекомендуемых ВАК

Результаты диссертации используются в учебном процессе Самарской гуманитарной академии при изучении дисциплин "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерское дело", "Контроллинг", студентами специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также при подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов и ежегодном повышении их квалификации. Отдельные положения диссертации приняты к внедрению в ряде промышленных предприятий Самарской области.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в двенадцати публикациях общим объемом 8,5 п л

Объем и структура диссертации Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых проблем-

Глава 1 Оперативный учет в информационном обеспечении деятельности промышленного предприятия

1 1 Сущность оперативного учета и его отличительные черты 1 2 Направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета

1 3 Основные объекты оперативного и бухгалтерского учета

Глава 2 Организация оперативного учета и его взаимодействие с другими подсистемами единой информационной системы предприятия

2 1 Методология первичной фиксации хозяйственных операций 2 2 Документы и оптимизация документооборота

б

2 3 Требования, предъявляемые к отчетности, и йнутренняя отчетность бизнес-единиц

- Глава 3 Ведение оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях

3 1 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации заготовление

3.2 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации производство

3.3 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации продажи

Диссертация изложена на 212 страницах, содержит 27 рисунков, 42 таблицы, 212 использованных источников и 11 приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Выполненное исследование позволяет сформулировать комплекс проблем и предложений, которые имеют существенное значение для развития теории и практики оперативного и бухгалтерского учета в России на современном этапе экономического развития

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с раскрытием сущности оперативного учета, направлений взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета и их объектов.

Различные стороны деятельности промышленного предприятия показывают, что ни одна из них не осуществляется без фиксации фактов в оперативных Документах, т е. ведения оперативного учета. Целью оперативного учета является обеспечение по назначению необходимой информацией для принятия своевременных решений эффективного управления предприятием и его структурными подразделениями

Информацию, помимо учетной и внеучетной, можно подразделить на официальную и неофициальную Таким образом, учет базируется на официальном информационном пространстве (ОИП) и неофициальном информационном пространстве (НОИП). ОИП включает в себя оперативный учет, бухгалтерский учет в части финансового учета, статистический и налоговый учет, т е. виды учета, которые регламентированы законодательством. НОИП объединяет несистемную информацию, поступающую через оперативный учет в финансовый и управленческий учет, и системную информацию для управленческого учета. В этом случае как управленческий, так и оперативный учет строго не регламентируются и ведение их на предприятиях зависит от учетной политики.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что оперативный учет находит отражение и в ОИП, и в НОИП, т. к. служит базой для формирования данных бухгалтерского учета (финансового и управленческого)

Из существующих точек зрения отечественных ученых нами были выделены отличительные черты и задачи оперативного учета (таблица 1.)

Таблица 1.

Отличительные черты и задачи оперативного учета

Отличительные черты Задачи

Факты деятельности организации характеризует с абсолютной точностью Сбор, обобщение и передача необходимой, существенной и полезной информации для принятия своевременных и качественных оперативных решений

Информация формируется просто, что способствует быстрому ее получению Ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства

Информация предоставляется в основном в натуральных и трудовых измерителях Ориентация на выявление ежедневных отклонений от заданных параметров

Информация служит для принятия текущих управленческих решений Интерпретация выявленных отклонений и их оперативный анализ

Данные формирует для официального информационного пространства и неофициального информационного пространства Управление стоимостью и анализ затрат с предоставлением информации, пригодной для оперативного планирования и внутреннего аудита

Не умаляя достоинств определений оперативного учета ведущих экономистов, нами было сформулировано авторское определение оперативного учета оперативный учет представляет собой регистрацию полученной информации в момент и на месте ее возникновения с использованием по назначению для эффективного управления и формирования стратегии предприятия в целом и его , производственных подразделений. Данное определение оперативного учета, на наш взгляд, наиболее полно и всесторонне отражает его сущность и назначение, т. к. оперативный учет охватывает всю систему формирования и использования информации на предприятии и его структурных подразделениях.

Обзор экономической литературы позволил выделить принципиальные направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета1 целенаправленная деятельность бухгалтеров и разработчиков программного обеспечения; преемственность информации, когда речь идет об объектах, в разное время отражаемых в оперативном и бухгалтерском учете, и посредством дополнения информации одного вида учета сведениями другого, когда их объекты не совпадают, однократная фиксация всей исходной информации в первичных документах или других носителях и многократное использование различного рода промежуточных и итоговых данных в оперативном и текущем управлении объектами для решения качественно различных задач; уплотнение информации, взаимопроникновение присущих им методов (отдельные элементы метода, такие, как документация, оценка, группировка объектов могут быть общими для разных видов учета); приближение учетной информации к местам принятия решений

Схематичное отражение в диссертации признаков взаимосвязи оперативного и бухгалтерского учета позволило выделить полное и промежуточное сход-

ство между оперативным, финансовым и управленческим учетом, а также различия по характеризующим признакам (таблица 2).

Таблица 2.

Сходство и различия между оперативным, финансовым и управленческим учетом

Промежуточное сходство (60% - 80%)

№ п/п Характеризующие признаки Сходство (>80%) Оперативный и финансовый учет Оперативный и управленческий учет Различие

1 Предмет +

2 Метод +

3 Используемые измерители +

4 Цель учета +

5 Задачи учета +

6 Объекты учета + +

7 Пользователи информации +

8 Требования к информации +

9 Степень надежности информации + +

10 Периодичность составления отчетности +

И Группировка затрат + +

12 Свобода выбора методов ведения учета +

13 Обязательность ведения учета +

Наиболее важной чертой, объединяющей финансовый, управленческий и оперативный учет, является то, что их информация используется для принятия решений. Например, данные финансового учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные оперативного и управленческого учета используются менеджерами для решения значительного круга проблем управления Следовательно, в оперативном учете широко используются элементы метода финансового и управленческого учета

Несмотря на сходство, которое проявляется через элементы метода, обязательность ведения, объекты учета и степень надежности информации, существуют и различия Вид учета имеет самостоятельную, научно обоснованную цель, предмет, задачи, определяющие их автономность Это означает, что каждый из них обладает своей теорией и является самостоятельным. Коренное отличие управленческого и оперативного учета от финансового состоит в том, что последний ориентируется в основном на внешних пользователей информации, а управленческий и оперативный нацелены на внутренних пользователей

В результате детального рассмотрения объектов и элементов метода оперативного, финансового и управленческого учета сделан вывод о том, что боль-

шинство элементов метода бухгалтерского учета можно найти в оперативном учете:

- в обоих видах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции Например, поэлементно отражаемые в финансовом учете данные о видах затрат используются и в оперативном учете,

-на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в оперативном и управленческом учете, производится балансовая оценка используемых на предприятии активов в финансовом учете;

-элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка и обобщение, двойная запись, контрольные счета применяются и в оперативном учете,

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Поэтому, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как бухгалтерского, так и оперативного учета

Вторая группа исследованных проблем отражает методологию первичной фиксации хозяйственных операций, оптимизацию документооборота, а также требования, предъявляемые к отчетности

На промышленном предприятии нами выделены центры формирования оперативной информации (ЦФОИ), которые систематизируют информацию процесса заготовления, производства и продажи (рис 1)

Рис. 1. Центры формирования оперативной информации

Организационная структура предприятия по ЦФОИ предполагает, что вся информация поступает к директору финансов Организационная структура ЦФОИз представлена, отделом материально технического обеспечения, центральным складским хозяйством, планово-экономическим сектором, отделом информатизации, бухгалтерией, ЦФОИпв директором по производству, техническим отделом, планово-диспетчерским отделом, планово-экономическим отделом, отделом информатизации, бухгалтерией, ЦФОИп финансово-

экономическим управлением, отделом маркетинга и стратегического планирования, отделом сбыта, планово-экономическим отделом, отделом информатизации, бухгалтерией. Таким образом, каждый центр включает в себя бухгалтерию (рис. 2)

ЦФОИ. ЗАГОТОВЛЕНИЕ ЦФОИ ПРОИЗВОДСТВО

ЦФОИ ПРОДАЖИ

Рис. 2. Информационные потоки по ЦФОИ

В диссертации проанализирована организационная структура бухгалтерии промышленных предприятий. "ЦСКБ - Прогресс", ЗАО "Авиаагрегат", ОАО "КуйбышевАзот" внесены некоторые коррективы и представлена структура

бухгалтерии с учетом центров формирования оперативной информации Предлагаем ввести в штат должность бухгалтера по оперативному учету в секторе материального учета, учета затрат в производстве и конструкторском бюро, секторе учета вспомогательных цехов и отделов производства, секторе продаж за счет сокращения численности в централизованной бухгалтерии Он будет своевременно выявлять и анализировать отклонения непосредственно на своем рабочем месте, что положительно скажется на дальнейшее развитие и управление предприятием

В ходе проведенного исследования на промышленных предприятиях нами сформулированы информационные потоки при взаимодействиях бухгалтерии со структурными подразделениями по ЦФОИ, включающие наименование подразделения, получаемую информацию и предоставляемую информацию.

С целью облегчения обработки оперативных документов и документов, применяемых в бухгалтерском учете, сгруппировали их по однородным признакам по назначению, порядку составления, количеству отражаемых операций, месту составления, количеству учетных позиций, характеру фактов хозяйственной жизни, форме, срокам хранения, подлинности воспроизведения информации, режиму использования

Для целей своевременного и оперативного получения необходимых показателей по центрам формирования оперативной информации (ЦФОИ) разработан Внутренний стандарт оперативных документов для промышленного предприятия Он включает в свой состав двенадцать форм документов: отчет о движении основных средств и материальных ценностей, приемо-сдаточная накладная, карта учета спецоснастки, ведомость наличия спецостнастки заказа, подлежащей списанию, акт на выбывшую спецоснастку, накладная-пропуск, накладная на сдачу-возврат материалов, карта учета инструмента, отчет по движению да-вальческого сырья и материалов по цеху, акт сверки движения материалов и остатков, подтверждение на получение деталей по данным оперативного учета от цеха - цеху, инвентаризационная ведомость остатков незавершенного производства В указанных формах прослеживается связь оперативного и бухгалтерского учета В них не происходит дублирования одной и той же информации. В основу формируемых показателей положены не только регулярно исчисляемые стоимостные значения затрат, но и показатели объема работ и финансовой деятельности.

Нами разработан график документооборота по оперативному учету на промышленных предприятиях в рамках ЦФОИ: заготовление, производство и продажа, что способствует рациональному управлению указанных центров От того, как поставлен контроль за оформлением и движением документов, в конечном счете, зависит достоверность отчетности предприятия и четкость работы бухгалтерии Предлагается анализ документооборота предприятия и оптимизации движения документов согласно ЦФОИпв Данный анализ реализуется по трем этапам начальный, основной и завершающий. Начальный этап представлен исследованием организационной структуры предприятия и формированием модели документооборота. Основной этап включает группировку документов

по месту составления (внутренние и внешние), по подразделениям предприятия, помесячно и их анализ. На завершающем этапе происходит исследование движения входящих, исходящих, приказов, финансовых и служебных документов, составление анкет связей подразделений, включенных в ЦФОИпв; анализ эффективности связей организационной структуры по ЦФОИпв и итоговая оценка разработанных мероприятий.

В процессе исследования составлены анкеты, отражающие связи между подразделениями по ЦФОИпв, что способствует эффективности и рациональности оперативного учета. Схема движения внутренних документов по ЦФОИпв при выполнении подразделениями промышленного предприятия функций оперативного учета представлена на рисунке 3.

Рис.3. Схема движения внутренних документов по ЦФОИпв

Содержанием методики является определение состояния документооборота на предприятии с точки зрения межличностных контактов между подразделениями Процедура сбора информации проводится путем анкетирования контак-тируемых между собой групп.

Проведенный нами анализ оптимизации документооборота позволил сделать следующий вывод: комплексная оценка состояния документов, анализ их структуры, динамика изменения, а также составление схемы документооборота, позволит повысить не только эффективность документооборота на предприятии, но и разрешить существующие разногласия, препятствующие нормальному функционированию подразделений.

Отчетность является завершающим этапом учетной работы на предприятии Ее классификация представлена по следующим признакам1 виду; периодичности, объему сведений, включаемых в отчеты; охвату, назначению; способу со-

ставления. Признак "по периодичности" нами разделен на промежуточную (кратковременную от смены до недели, средневременную от недели до месяца) и годовую (долговременную от месяца до года). Кратковременная отчетность делится на внутрисменную, ежедневную, еженедельную. Это та отчетность, которая наиболее актуальна для предприятия и характеризует важные и динамические стороны его деятельности, также она может отражать стороны деятельности предприятия, к которым оперативный учет имеет только косвенное отношение, например, содержать статистически обработанную или расчетную информацию. Средневременная промежуточная отчетность составляется с периодичностью от раза в неделю до раза в месяц Она обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период. Например, если анализ себестоимости на предприятии осуществляется раз в месяц, то необходимо составлять прогноз динамики себестоимости продукции на следующий месяц в соответствии с изменением рыночных цен на материальные ресурсы и комплектующие, различные услуги, оказываемые предприятию Долговременная промежуточная отчетность составляется с периодами от раза в месяц до раза в квартал или полугодие, девять месяцев, для целей установления связи с годовой отчетностью, чтобы проследить взаимосвязь между управленческими показателями и отчетными

Существует ряд требований, которые предъявляют к финансовой и управленческой отчетности Некоторые из них можно отнести к оперативной отчетности, например, достоверность, сопоставимость, адресность и конкретность, понятность Выделены также и индивидуальные требования к оперативной отчетности (существенность и значимость), финансовой (последовательность, нейтральность, целостность, публичность, отчетный период и оформление) и управленческой (эффективность, гибкая структура, оптимальная частота представления, достаточность).

Третья группа проблем связана с раскрытием сущности оперативного учета по центрам формирования оперативной информации: заготовление, производство и продажи.

В ЦФОИз особое внимание следует уделить оперативному учету материалов и своевременному выявлению отклонений. Материалы поступают на предприятие от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического обеспечения. В отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отхрузки, отклонения, причины возникших отклонений. Своевременное их обнаружение за пятидневку, (например), позволяет контролировать ситуацию, оказывать существенное влияние на оперативную стратегию управления производством Кроме, того бухгалтерия осуществляет контроль за организацией оперативного учета материалов

В ходе диссертационного исследования разработана методика учета незавершенного производства, включающая, раздел "Общие положения", который дает представление об оперативном учете движения деталей и узлов в производстве; порядок оформления и движения документации по оперативному учету незавершенного производства; порядок оформления и движения документации по учету выработки и заработной платы в цехах; контроль за организацией системы оперативного учета незавершенного производства

В диссертации предложен порядок движения документации по оперативному учету незавершенного производства, включающий схему движения карты учета запуска и пооперационной оплаты и маршрутной карты разового и многократного пользования; схему движения приемо-сдаточных накладных; схему движения ведомости комплектации и комплектовочной карты; схему движения нарядов.

В зависимости от условий производства наряды делятся на: индивидуальный, бригадный, многодневный, нормированное задание бригаде на повременные работы, листок на доплату вне технологии, листок на оплату простоя, наряд на аккордные работы. Работы, выполняемые рабочим или бригадой, записываются в наряды на основании сменных заданий с маршрутных карт или карт учета пооперационной оплаты.

Достоверность учета продажи и прибыли требует совершенствования оперативного учета товарного выпуска продукции, остатков готовой продукции на складе, расчетов за отгруженную продукцию

В исследовании предложена методика оперативного учета продажи готовой продукции Рассмотрев движение документов (приказа на отгрузку и накладной), мы пришли к выводу, что оба документа можно объединить в один комбинированный, который следует назвать приказ-накладная Он обеспечил бы документальное оформление отгрузки продукции, начиная от выдачи распоряжения на отгрузку и заканчивая подготовкой всех необходимых данных для выписки платежных требований. Создание такого комбинированного документа ускорит документооборот по отгрузке продукции.

По нашему мнению, для ведения оперативного учета продажи продукции на промышленных предприятиях необходимо использовать следующие документы график отгрузки продукции, приказ-накладную, журнал оперативного учета продажи, книгу оперативного учета состояния расчетов с покупателями (карточка №1 и карточка №2), сводную ведомость выполнения плана продажи и прибыли. Записи в данных регистрах должны вестись ежедневно. Организация оперативного учета готовой продукции и ее продажа требуют совершенствования на всех участках пути движения продукции, начиная от выпуска и заканчивая ее отгрузкой потребителю Ведение оперативного учета с регулярным ежедневным суммированием итогов работы и выявлением отклонений появляется возможность получать обобщенные данные о результатах хозяйственных операций на любую дату и за месяц в целом, не осуществляя какой-либо серьезной дополнительной обработки первичных и сводных документов После оценки этих операций предварительно или в конце месяца в стоимостном выражении

создаются условия для осуществления синтетического бухгалтерского учета Следовательно, при надлежащем уровне организации данные для бухгалтерского учета обеспечиваются оперативным учетом В этом случае бухгалтерский учет становится логическим продолжением оперативного учета, что полностью соответствует требованиям обеспечения единства всех видов хозяйственного учета и его интеграции.

Учитывая слабую методическую разработанность оперативного и управленческого учета на законодательном уровне, актуальным становится вопрос расширения роли учетной политики в организации оперативного и управленческого учета, которая, по нашему мнению, помимо методического, организационного, технического, налогового разделов должна содержать приложение, посвященное вопросам организации оперативного по ЦФОИ Данное приложение включает в себя организационный и методический аспекты осуществления оперативного учета

Организационная часть дает нам представление об объектах учета, правилах его ведения на промышленных предприятиях, внутренних документах, инвентаризации, измерении объектов и обобщении данных оперативного учета. В методическом разделе отражен оперативный учет материально-производственных запасов и затрат на производство продукции учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Предлагаем для промышленных предприятий ввести двенадцатизначный шифр счета (таблица 3).

Таблица 3.

Шифры счета

Наименование балансового счета Шифр балансового счета Шифр субсчета Шифр для оперативного учета Шифр под-статьи Шифр элемента затрат

Материалы 10 02 0005 10 01

Материалы 10 02 0006 10 01

Материалы 10 02 0007 10 01

Материалы 10 02 0009 20 01

Материалы 10 09 0094 30 01

Счет 100200051001, где 10 - материалы, 02 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, 0005 - покупные полуфабрикаты по норме, 10 - полуфабрикаты, 01 - материальные затраты; счет 100200061001, где 0006 - покупные полуфабрикаты по изменениям норм, счет 100200071001, где 0007 - покупные полуфабрикаты по отклонениям норм; счет 100200092001, где 0009 - покупные комплектующие изделия, 20 - покупные детали; счет 100900943001, где 09 - инвентарь и хозяйственные принадлежности, 0094 - вспомогательные материалы, 30 - инструмент Таким образом, это позволяет своевременно учитывать отклонения норм по статьям калькуляции и элементам затрат, отражая взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета.

В ходе исследования были пересмотрены должностные инструкции работников бухгалтерии по учету затрат и составлен перечень должностей и их обязанности с разделением по видам учета. Он дает представление о том, какие из перечисленных обязанностей можно отнести к оперативному, финансовому и управленческому учету. Данный перечень должностей систематизирован по ЦФОИ и включает:

- ведущего бухгалтера по учету материальных ценностей, начальника бюро цеховой бухгалтерии по учету материальных затрат, ведущего бухгалтера бюро цеховой бухгалтерии, бухгалтера по оперативному учету материальных ценностей;

- ведущего бухгалтера бюро учета затрат по серийному производству, бухгалтера по оперативному учета затрат в серийном производстве, начальника сектора учета затрат вспомогательного производства и отделов предприятия, начальника бюро учета затрат вспомогательного производства и отделов предприятия, бухгалтера по оперативному учета затрат вспомогательного производства и отделов предприятия, бухгалтера сводного бюро учета затрат вспомогательного производства;

- начальника бюро продаж, ведущего бухгалтера бюро продаж и бухгалтера по оперативному учету продаж.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что без ведения оперативного учета и выделения в структуре предприятия ЦФОИ невозможно получить необходимую всестороннюю информацию для полноценного оперативного и стратегического управления производственными процессами.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимымым проблемам, решение которых может способствовать улучшению оперативного учета на промышленных предприятиях

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Евдокимова НВ О роли оперативного учета в предпринимательстве. // Российское предпринимательство, март 2007. - С.64-67. - 0,31 п. л

2. Евдокимова НВ О характеризующих признаках оперативного и бухгалтерского учета // Вестник Оренбургского государственного университета №5, май 2007 - С. 119-124 - 0,38 п. л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3. Евдокимова Н.В. Бухгалтерский учет и управление предприятием. // Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе". - Пенза, 2004. - С 290-294,-0,25 п л

4. Евдокимова НВ О взаимосвязи оперативного учета с бухгалтерским учетом в управлении предприятием. // Сборник статей 2 Всероссийской научно-

практической конференции "Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе". - Пенза, 2005. - С.92-96. - 0,25 п. л.

5 Евдокимова НВ. Об оперативном учете // Наука - сервису города- Сб. научных трудов 5 городской научно-практической конференции. - Тольятти- Изд-во ТГАС, 2005. - С.94-96. - 0,12 п. л

6. Евдокимова НВ. Документирование при оперативном учете // Сборник статей 5 Международной научно-практической конференции "Современные технологии документооборота в бизнесе, производстве и управлении" - Пенза,

2005. - С.33-38 - 0,38 п. л

7. Евдокимова Н.В. Применение данных оперативного учета и отчетности в корпорации для принятия управленческих решений. // Корпоративная культура и управление, материалы 3 межвузовской научно-практической конференции -Самара- СаГА, 2005. - С.124-129. - 0,31 п. л

8. Гогина ГН, Евдокимова НВ О взаимосвязи оперативного учета с оперативным планированием и регулированием. // Вестник Самарской гуманитарной академии. Выпуск "Экономика". - 2005. - №3. - С.3-18 - 0,94 п л. (авторские -0,47 п. л.)

9 Евдокимова НВ Оперативный и бухгалтерский учет затрат // Вестник Самарской гуманитарной академии Выпуск "Экономика". - Самара - 2006 -№4 - С 57-65. - 0,56 п л

10. Евдокимова Н.В. О классификации отчетности и требованиях, предъявляемых к ней // Современные тенденции развития учета и отчетности в Российской Федерации межвузовский сборник статей / Тольятганский государственный университет сервиса.- Тольятти- Изд-во ТГУС, 2006 - С 49-61 - 0,81 п л

11 .Евдокимова НВ О хозяйственном учете, объектах оперативного и бухгалтерского учета. // Слагаемые качества современного гуманитарного образования сб. ст Третьей межвуз. научн -метод конф Тольятти, 7-8 сентября 2006 года / фил СаГА в г Тольятти. - Самара: Самарская гуманитарная академия,

2006. - С.42-50. - 0,56 п. л.

12 Евдокимова НВ Оперативный учет на промышленных предприятиях. Учебно-практическое пособие для студентов специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Самара: Самарская гуманитарная академия, 2007 -86 с. -4,1 п л.

Автореферат

Подписано в печать 34.09 07 Формат 60x84 '/16

Бумага типогр. № 1 Гарнитура "Tunes"

Печать Riso Уч.-изд. л. 1,0

Заказ 2$i Тираж 100экз

410003, Саратов, ул. Радищева, 89. СГСЭУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Евдокимова, Наталья Викторовна

Введение.

Глава 1. Оперативный учет в информационном обеспечении деятельности промышленного предприятия

1.1 Сущность оперативного учета и его отличительные черты.

1.2 Направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета.

1.3 Основные объекты оперативного и бухгалтерского учета.

Глава 2. Организация оперативного учета и его взаимодействие с другими подсистемами единой информационной системы предприятия

2.1 Методология первичной фиксации хозяйственных операций.

2.2 Документы и оптимизация документооборота.

2.3 Требования, предъявляемые к отчетности, и внутренняя отчетность бизнес-единиц.

Глава 3. Ведение оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях

3.1 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации: заготовление.

3.2 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации: производство.

3.3 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации: продажи.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях"

Актуальность темы исследования. В настоящее время происходят коренные изменения, главным образом, в методологии учета, аудита, экономического анализа, а также в системе формирования и использования экономической информации для управления. Хозяйственный учет состоит из оперативного, бухгалтерского, налогового и статистического учета. Они взаимно дополняют друг друга и зачастую используют одну информацию. Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета получила широкое распространение на отечественных предприятиях с начала 30-х годов прошлого столетия и до сих пор заслуживает пристального внимания. Это объясняется тем, что данные, предоставленные оперативным и бухгалтерским учетом, должны удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации.

Актуальность исследования взаимосвязи оперативного и бухгалтерского учета обусловлена рядом причин: во-первых, возможности целенаправленного взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета определяются состоянием организации учета, способом обработки информации, личным отношением к проблеме руководителей экономических служб и разработчиков программного обеспечения; во-вторых, фиксация хозяйственных процессов своевременно, на месте их возникновения, что позволяет оперативную обработку информации, включающей многочисленные количественные и качественные характеристики, несущественные с точки зрения других видов учета и поэтому не находящие в них отражения; в-третьих, отсутствие нормативной базы, регулирующей организацию оперативного учета и способствующей применению текущих управленческих решений.

Указанное разнообразие подходов к организации оперативного учета требует исследования и систематизации, т. к. в противном случае может привести к искажению бухгалтерской отчетности, налоговым и административным правонарушениям.

Оперативный учет обеспечивает выявление "узких мест" в деятельности предприятия, в его производственных и сбытовых возможностях, формирует информацию для эффективного управления ассортиментом продукции и товаров, затратами и результатами деятельности, помогает в определении цен предложения и участия на рынке. Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент времени ведение оперативного учета необходимо на каждом промышленном предприятии для обеспечения информацией аппарата управления.

Надо отметить, что в современной экономической науке основное внимание уделено вопросам организации финансового и управленческого учета, при этом оставлены без внимания проблемы оперативного учета, особенно теоретическое толкование таких определений как цель, предмет, задачи, объекты, метод оперативного учета, а также оптимизация документооборота, осуществляющая связь оперативного и бухгалтерского учета.

Недостаточная изученность, неразработанность ряда вопросов, важность отмеченных проблем обусловили выбор темы исследования, предмет, объект и структуру диссертации.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических вопросов внесли как отечественные, так и зарубежные авторы по бухгалтерскому учету.

Вопросы взаимодействия финансового, управленческого и налогового учета оказались в центре внимания следующих авторов: Р.А. Алборова, В.П. Астахова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, Н.А. Бортника, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, З.В. Кирьяновой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, Р.З.

Тумасяна, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Основы управленческого учета исследовались в работах зарубежных ученых: К. Друри, Э. Майера, Р. Манна, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера и др. Однако взаимосвязь бухгалтерского и оперативного учета в них не рассматривалась.

Изучение теории позволило сделать вывод о том, что многим проблемам взаимодействия бухгалтерского и оперативного учета уделено недостаточное внимание.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является проблема взаимосвязи оперативного и бухгалтерского учета. Достижение данной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- раскрыть цель, задачи и отличительные черты оперативного учета; определить его место в рамках официального и неофициального информационного пространства; сформулировать авторское определения оперативного учета;

- отразить направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета с выявлением сходства и различий по характеризующим признакам; определить взаимосвязанное отражение объектов, элементов метода оперативного, финансового и управленческого учета, сформулировать составляющие метода оперативного учета;

- выделить центры формирования оперативной информации, отразить структуру бухгалтерии и информационные потоки при ее взаимодействии с производственными подразделениями по центрам формирования оперативной информации;

- представить классификацию бухгалтерских и оперативных документов по однородным признакам; предложить внутренний стандарт оперативных документов; разработать график документооборота и провести анализ его оптимизации на промышленном предприятии; предложить классификацию отчетности по признакам, обозначив к ней требования для оперативного, финансового и управленческого учета;

-раскрыть содержание центра формирования оперативной информации в процессе заготовления ресурсов; разработать методику оперативного учета незавершенного производства, методику оперативного учета продажи продукции; предложить дополнение к учетной политике по ведению оперативного учета в рамках центра формирования оперативной информации.

Предметом исследования выступают процессы взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета на современном этапе экономического развития страны.

Объектом исследования выбраны промышленные предприятия Самарской области.

Теоретическую и методическую основу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативные акты РФ, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам и специфике бухгалтерского и оперативного учета, также использовались научные статьи в ведущих отечественных журналах.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практических рекомендациях по организации оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:

- раскрыты цель, задачи и отличительные черты оперативного учета; определено место оперативного учета в рамках официального и неофициального информационного пространства; сформулировано авторское определения оперативного учета;

- отражены направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета; определены сходства и различия по характеризующим признакам; определено взаимосвязанное отражение объектов, элементов метода оперативного, финансового и управленческого учета, сформулированы составляющие метода оперативного учета;

- выделены центры формирования оперативной информации: заготовление, производство, продажа; отражена структура бухгалтерии промышленного предприятия и сформулированы информационные потоки при ее взаимодействиях с производственными подразделениями по центрам формирования оперативной информации;

- представлена классификация бухгалтерских и оперативных документов по однородным признакам; предложен внутренний стандарт оперативных документов, включающий двенадцать форм; разработан график документооборота оперативной информации для промышленных предприятий; проведен анализ оптимизации документооборота; предложена классификация отчетности по признакам, обозначив требования для оперативного, финансового и управленческого учета, в т. ч. деление промежуточной отчетности на кратковременную (от смены до недели) и средневременную (от недели до месяца);

- раскрыто содержание центра формирования оперативной информации: заготовление (оперативный учет материалов и своевременное выявление отклонений от плана, норм); разработана методика оперативного • учета незавершенного производства на промышленных предприятиях (общие положения, схемы движения документов), а также методика оперативного учета продажи продукции; предложено дополнение к учетной политике по ведению оперативного учета в рамках центра формирования оперативной информации (организационный и методический разделы).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования состоит в разработке недостаточно освоенного научного направления, связанного с методологическими вопросами оперативного учета. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании отраслевых нормативных и методических документов, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования промышленными предприятиями предложенных методик ведения оперативного учета. Практическое значение, в частности, имеют: внутренний стандарт оперативных документов, график документооборота по центрам формирования оперативной информации, методика оперативного учета незавершенного производства.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были представлены на научно- практических конференциях, семинарах и опубликованы в учебно-практическом пособии, сборниках научных трудов, журналах, в т. ч. рекомендуемых ВАК. Результаты диссертации используются в учебном процессе Самарской гуманитарной академии при изучении дисциплин "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерское дело", "Контроллинг", студентами специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также при подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов и ежегодном повышении их квалификации. Отдельные положения диссертации приняты к внедрению в ряде промышленных предприятий Самарской области.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в двенадцати публикациях общим объемом 8,5 п. л.

Структура работы. Диссертация изложена на 212 страницах, содержит 27 рисунков, 42 таблицы, 212 использованных источников и 11 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Евдокимова, Наталья Викторовна

Результаты работы цеха определяются в этом разделе путем анализа всех показателей его работы за отчетный период. Если обнаружено, что цехом допущен перерасход или получена экономия по не зависящим от него причинам, то соответственно эти суммы увеличивают или уменьшают

Отчет о работе цеха Раздел №

Январь Февраль Март 1 квартал план j факт Отклоне ния (+,-) план факт отклоне ния(+,-) план факт отклоне ния(+,-) план факт отклоне нияГ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

А. Декада 1

Декада 2

Декада 3

Б. План 1. Обработка деталей 2. Производство 3. Создание поточной линии по обработке валов двигателей 4. Внедрение роликовых ножниц для порезки стали на статор двигателя 5. Внедрение тары, исключающей подсчет двигателей 6. Внедрение механической подачи деталей из меди двигателя

Продолжение

Результаты деятельности Январь Февраль Март За квартал

1. Фактическая себестоимость по отчету

2. Снимается — всего В том числе: ст. 24—2.

Комплектующие полуфабрикаты в неустановленный коллектор на двигатель

3. Прибавляется — всего

В том числе:

Увеличена цена на материалы

4. Скорректированная отчетная себестоимость с учетом не зависящих от цеха отклонений

5. Плановая себестоимость

6. Результат: удорожание (+), удешевление (—) показатели. С целью детально выявить расходы, относящиеся к расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховым расходам, к отчету, прилагается подробная расшифровка их по отдельным статьям и в сопоставлении с планом.

Такая детализация дает возможность контролировать все расходы цеха и влияние их на формирование себестоимости выпускаемой продукции. Если, например, была достигнута экономия по статье «Расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, рационализации и изобретательству», то этой экономией нельзя перекрыть перерасход по такой статье, как «Материалы и услуги на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря».

3.3 Оперативный учет по центру формирования оперативной информации: продажи

Следуя из логики наших рассуждений, уделим внимание оперативному учету продажи продукции. Организация оперативного контроля за ходом выполнения планов продажи продукции требует оперативного учета, данные которого должны мало чем отличаться от данных бухгалтерского учета. Для решения этой задачи не достаточно повысить оперативность учета только собственно продажи и прибыли. Эти показатели зависят от эффективной работы на других, прежде всего производственных участках, поэтому улучшение учета продажи и прибыли требует совершенствования текущего ежедневного учета товарного выпуска продукции, остатков готовой продукции на складе, расчетов за отгруженную продукцию.

Для правильной организации оперативного учета продажи и прибыли необходимо учитывать ряд условий: особенности продукции, выпускаемой предприятием; различия в уровне рентабельности ее отдельных видов и номенклатуры (разный уровень рентабельности усложняет подсчет условной (предполагаемой) прибыли от продажи продукции); количество покупателей, которым предприятие продает свою продукцию. От количества покупателей, с которыми предприятие ведет прямые расчеты, а также от частоты поставок или продукции зависит число расчетных документов, выписываемых бухгалтерией, а значит, и объем работы учетного аппарата по их оформлению, регистрации и сдаче в банк; структура организации и управления промышленного предприятия, сложившаяся на нем практика управления, планирования и учета. Большое влияние на порядок оперативного учета оказывает наличие технических средств сбора, обработки, передачи и хранения данных об отгрузке и продажи продукции.

Необходимо учесть, что организация оперативного учета на предприятиях проводится без централизованного методического руководства. Поэтому на предприятиях разработаны разнообразные формы и его методы. Это приводит к тому, что даже на однотипных предприятиях, выпускающих одинаковую номенклатуру изделий, различны формы применяемых документов для учета продажи и прибыли, неодинаковое количество применяемых документов. Такой вывод позволило сделать изучение организации оперативного учета продажи продукции на промышленных предприятиях «ЦСКБ-Прогресс», АО «Авиаагрегат», ОАО «КуйбышевАзот».

Предложим методику оперативного учета отгрузки и продажи готовой продукции. Рассмотрев движение документов (приказа на отгрузку и накладной), мы пришли к выводу, что оба документа можно объединить в один комбинированный, который можно назвать приказ-накладная. Он обеспечил бы документальное оформление отгрузки продукции, начиная от выдачи распоряжения на отгрузку и заканчивая подготовкой всех необходимых данных для выписки платежных требований. Этот документ следует разделить на три составные части. Первая - заполняется отделом сбыта и является распоряжением транспортному цеху на отгрузку продукции. В ней указывается наименование продукции, получателя и его платежные реквизиты (адрес, расчетный счет и др.) и количество продукции для отгрузки. Такое построение дает возможность заранее в соответствии с планом отгрузки заготовить эти документы и по мере наступления сроков отгрузки передавать их для исполнения.

Вторая часть приказа-накладной заполняется транспортным цехом. В ней указывается станция назначения, дата отгрузки, № железнодорожной накладной, количество листов, вес, № вагонов и сумма тарифа. Затем этот документ возвращают в отдел сбыта, где заполняют остальные реквизиты, третьей части. Отдел сбыта контролирует правильность заполнения документов.

Полностью оформленные приказы-накладные с прилагаемыми документами (паспортами на качество, сертификатами на возврат тары) и квитанцией железнодорожной накладной передаются для выписки платежных требований. Расположение реквизитов в приказе-накладной должно быть максимально приближено к их расположению в счете на платежном требовании, что облегчит составление этого документа. Создание такого комбинированного документа ускорит документооборот и отгрузку продукции.

По нашему мнению, для ведения оперативного учета продажи продукции на «ЦСКБ-Прогресс» необходимо использовать следующие документы: график отгрузки продукции, журнал оперативного учета продажи, книгу оперативного учета состояния расчетов с покупателями (карточка № 1 и карточка №2), сводную ведомость выполнения плана продажи и прибыли. Записи в данных регистрах должны вестись ежедневно.

График отгрузки продукции и его исполнение должен осуществлять финансовый отдел в натуральных единицах измерения (табл. 3.17).

Также необходимо в течение первых декад вести ежедневный учет отгрузки продукции, тогда можно выяснить, в какой именно день произошло нарушение графика. В результате подсчета отгрузки нарастающим итогом с начала месяца данные последнего числа покажут итого за месяц. Для

График отгрузки продукции замесяц п/п Номенкл. Номер Наименование продукции Объем пр-ва на месяц, шт., т. За первую декаду За вторую декаду За третью декаду

1-5 6-10 1-10 11-15 16-20 1-20 21-25 26-31 1-31

По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл (+, -) По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл. (+, -) По плану Факт Откл. (+, -)

Итого:

Источник: составлено автором наглядности невыполнение плана отгрузки лучше всего записывать в график другим цветом или выделять по иному.

График отгрузки должен составляться с учетом возможности получения платежа за отгруженную продукцию в текущем месяце и создания запасов отгруженной продукции, платежи за которую поступят в начале следующего месяца. Такой порядок его составления способствует планомерно поступлению средств на расчетный счет предприятия и значит улучшает его финансовое состояние. График отгрузки продукции обеспечивает четкую организацию учета за отгрузкой продукции в соответствии с планом и договорами с покупателями, дает возможность руководству предприятия оперативно влиять на выпуск продукции и ее отгрузку.

Оперативный учет продажи продукции необходимо вести в специальном журнале, где указывать номенклатурный номер продукции, итоговые графы по 5-дневкам для сопоставления с графиком отгрузки (табл. 3.18):

Заключение

Выполненное исследование позволяет сформулировать комплекс проблем и предложений, которые имеют существенное значение для развития теории и практики оперативного и бухгалтерского учета в России на современном этапе экономического развития.

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с раскрытием сущности оперативного учета, направлений взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета и их объектов.

Различные стороны деятельности промышленного предприятия показывают, что ни одна из них не осуществляется без фиксации фактов в оперативных документах, т. е. ведения оперативного учета. Целью оперативного учета является обеспечение по назначению необходимой информацией для принятия своевременных решений эффективного управления предприятием и его структурными подразделениями.

Информацию, помимо учетной и внеучетной, можно подразделить на официальную и неофициальную. Таким образом, учет базируется на официальном информационном пространстве (ОИП) и неофициальном информационном пространстве (НОИП). ОИП включает в себя оперативный учет, бухгалтерский учет в части финансового учета, статистический и налоговый учет, т. е. виды учета, которые регламентированы законодательством. НОИП объединяет несистемную информацию, поступающую через оперативный учет в финансовый и управленческий учет, и системную информацию для управленческого учета. В этом случае как управленческий, так и оперативный учет строго не регламентируются и ведение их на предприятиях зависит от учетной политики.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что оперативный учет находит отражение и в ОИП, и в НОИП, т. к. служит базой для формирования данных бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

Из существующих точек зрения отечественных ученых нами были выделены отличительные черты и задачи оперативного учета.

Отличительные черты: факты деятельности организации характеризует с абсолютной точностью; информация формируется просто, что способствует быстрому ее получению; информация предоставляется в основном в натуральных и трудовых измерителях; информация служит для принятия текущих управленческих решений; данные формирует для официального информационного пространства и неофициального информационного пространства. Задачами оперативного учета являются: сбор, обобщение и передача необходимой, существенной и полезной информации для принятия своевременных и качественных оперативных решений; ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства; ориентация на выявление ежедневных отклонений от заданных параметров; интерпретация выявленных отклонений и их оперативный анализ; управление стоимостью и анализ затрат с предоставлением информации, пригодной для оперативного планирования и внутреннего аудита.

Не умаляя достоинств определений оперативного учета ведущих экономистов, нами было сформулировано авторское определение оперативного учета: оперативный учет представляет собой регистрацию полученной информации в момент и на месте ее возникновения с использованием по назначению для эффективного управления и формирования стратегии предприятия в целом и его производственных подразделений. Данное определение оперативного учета, на наш взгляд, наиболее полно и всесторонне отражает его сущность и назначение, т. к. оперативный учет охватывает всю систему формирования и использования информации на предприятии и его структурных подразделениях.

Обзор экономической литературы позволил выделить принципиальные направления взаимодействия оперативного и бухгалтерского учета: целенаправленная деятельность бухгалтеров и разработчиков программного обеспечения; преемственность информации, когда речь идет об объектах, в разное время отражаемых в оперативном и бухгалтерском учете, и посредством дополнения информации одного вида учета сведениями другого, когда их объекты не совпадают; однократная фиксация всей исходной информации в первичных документах или других носителях и многократное использование различного рода промежуточных и итоговых данных в оперативном и текущем управлении объектами для решения качественно различных задач; уплотнение информации; взаимопроникновение присущих им методов (отдельные элементы метода, такие, как документация, оценка, группировка объектов могут быть общими для разных видов учета); приближение учетной информации к местам принятия решений.

Схематичное отражение в диссертации признаков взаимосвязи оперативного и бухгалтерского учета позволило выделить полное и промежуточное сходство между оперативным, финансовым и управленческим учетом, а также различия по характеризующим признакам. Наиболее важной чертой, объединяющей финансовый, управленческий и оперативный учет, является то, что их информация используется для принятия решений. Например, данные финансового учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные оперативного и управленческого учета используются менеджерами для решения значительного круга проблем управления. Следовательно, в оперативном учете широко используются элементы метода финансового и управленческого учета.

Несмотря на сходство, которое проявляется через элементы метода, обязательность ведения, объекты учета и степень надежности информации, существуют и различия. Вид учета имеет самостоятельную, научно обоснованную цель, предмет, задачи, определяющие их автономность. Это означает, что каждый из них обладает своей теорией и является самостоятельным. Коренное отличие управленческого и оперативного учета от финансового состоит в том, что последний ориентируется в основном на внешних пользователей информации, а управленческий и оперативный нацелены на внутренних пользователей.

В результате детального рассмотрения объектов и элементов метода оперативного, финансового и управленческого учета сделан вывод о том, что большинство элементов метода бухгалтерского учета можно найти в оперативном учете:

- в обоих видах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в финансовом учете данные о видах затрат используются и в оперативном учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в оперативном и управленческом учете, производится балансовая оценка используемых на предприятии активов в финансовом учете;

- элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка и обобщение, двойная запись, контрольные счета применяются и в оперативном учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Поэтому, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как бухгалтерского, так и оперативного учета.

Вторая группа исследованных проблем отражает методологию первичной фиксации хозяйственных операций, оптимизацию документооборота, а также требования, предъявляемые к отчетности.

На промышленном предприятии нами выделены центры формирования оперативной информации (ЦФОИ), которые систематизируют информацию процесса заготовления, производства и продажи.

Организационная структура предприятия по ЦФОИ предполагает, что вся информация поступает к директору финансов. Организационная структура ЦФОИз представлена: отделом материально технического обеспечения, центральным складским хозяйством, планово-экономическим сектором, отделом информатизации, бухгалтерией; ЦФОИпв: директором по производству, техническим отделом, планово-диспетчерским отделом, планово-экономическим отделом, отделом информатизации, бухгалтерией; ЦФОИп: финансово-экономическим управлением, отделом маркетинга и стратегического планирования, отделом сбыта, планово-экономическим отделом, отделом информатизации, бухгалтерией. Таким образом, каждый центр включает в себя бухгалтерию.

В диссертации проанализирована организационная структура бухгалтерии промышленных предприятий: "ЦСКБ - Прогресс", ЗАО "Авиаагрегат", ОАО "КуйбышевАзот" внесены некоторые коррективы и представлена структура бухгалтерии с учетом центров формирования оперативной информации. Предлагаем ввести в штат должность бухгалтера по оперативному учету в секторе материального учета, учета затрат в производстве и конструкторском бюро, секторе учета вспомогательных цехов и отделов производства, секторе продаж за счет сокращения численности в централизованной бухгалтерии. Он будет своевременно выявлять и анализировать отклонения непосредственно на своем рабочем месте, что положительно скажется на дальнейшее развитие и управление предприятием.

В ходе проведенного исследования на промышленных предприятиях нами сформулированы информационные потоки при взаимодействиях бухгалтерии со структурными подразделениями по ЦФОИ, включающие наименование подразделения, получаемую информацию и предоставляемую информацию.

С целью облегчения обработки оперативных документов и документов, применяемых в бухгалтерском учете, сгруппировали их по однородным признакам: по назначению, порядку составления, количеству отражаемых операций, месту составления, количеству учетных позиций, характеру фактов хозяйственной жизни, форме, срокам хранения, подлинности воспроизведения информации, режиму использования.

Для целей своевременного и оперативного получения необходимых показателей по центрам формирования оперативной информации (ЦФОИ) разработан Внутренний стандарт оперативных документов для промышленного предприятия. Он включает в свой состав двенадцать форм документов: отчет о движении основных средств и материальных ценностей, приемо-сдаточная накладная, карта учета спецоснастки, ведомость наличия спецостнастки заказа, подлежащей списанию, акт на выбывшую спецоснастку, накладная-пропуск, накладная на сдачу-возврат материалов, карта учета инструмента, отчет по движению давальческого сырья и материалов по цеху, акт сверки движения материалов и остатков, подтверждение на получение деталей по данным оперативного учета от цеха цеху, инвентаризационная ведомость остатков незавершенного производства. В указанных формах прослеживается связь оперативного и бухгалтерского учета. В них не происходит дублирования одной и той же информации. В основу формируемых показателей положены не только регулярно исчисляемые стоимостные значения затрат, но и показатели объема работ и финансовой деятельности.

Нами разработан график документооборота по оперативному учету на промышленных предприятиях в рамках ЦФОИ: заготовление, производство и продажа, что способствует рациональному управлению указанных центров. От того, как поставлен контроль за оформлением и движением документов, в конечном счете, зависит достоверность отчетности предприятия и четкость работы бухгалтерии. Предлагается анализ документооборота предприятия и оптимизации движения документов согласно ЦФОИпв. Данный анализ реализуется по трем этапам: начальный, основной и завершающий. Начальный этап представлен исследованием организационной структуры предприятия и формированием модели документооборота. Основной этап включает группировку документов по месту составления (внутренние и внешние), по подразделениям предприятия, помесячно и их анализ. На завершающем этапе происходит исследование движения входящих, исходящих, приказов, финансовых и служебных документов; составление анкет связей подразделений, включенных в ЦФОИпв; анализ эффективности связей организационной структуры по ЦФОИпв и итоговая оценка разработанных мероприятий.

В процессе исследования составлены анкеты, отражающие связи между подразделениями по ЦФОИпв, что способствует эффективности и рациональности оперативного учета.

Содержанием методики является определение состояния документооборота на предприятии с точки зрения межличностных контактов между подразделениями. Процедура сбора информации проводится путем анкетирования контактируемых между собой групп.

Проведенный нами анализ оптимизации документооборота позволил сделать следующий вывод: комплексная оценка состояния документов, анализ их структуры, динамика изменения, а также составление схемы документооборота, позволит повысить не только эффективность документооборота на предприятии, но и разрешить существующие разногласия, препятствующие нормальному функционированию подразделений.

Отчетность является завершающим этапом учетной работы на предприятии. Ее классификация представлена по следующим признакам: виду; периодичности; объему сведений, включаемых в отчеты; охвату; назначению; способу составления. Признак "по периодичности" нами разделен на промежуточную (кратковременную от смены до недели, средневременную от недели до месяца) и годовую (долговременную от месяца до года). Кратковременная отчетность делится на внутрисменную, ежедневную, еженедельную. Это та отчетность, которая наиболее актуальна для предприятия и характеризует важные и динамические стороны его деятельности, также она может отражать стороны деятельности предприятия, к которым оперативный учет имеет только косвенное отношение, например, содержать статистически обработанную или расчетную информацию. Средневременная промежуточная отчетность составляется с периодичностью от раза в неделю до раза в месяц. Она обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период. Например, если анализ себестоимости на предприятии осуществляется раз в месяц, то необходимо составлять прогноз динамики себестоимости продукции на следующий месяц в соответствии с изменением рыночных цен на материальные ресурсы и комплектующие, различные услуги, оказываемые предприятию. Долговременная промежуточная отчетность составляется с периодами от раза в месяц до раза в квартал или полугодие, девять месяцев, для целей установления связи с годовой отчетностью, чтобы проследить взаимосвязь между управленческими показателями и отчетными.

Существует ряд требований, которые предъявляют к финансовой и управленческой отчетности. Некоторые из них можно отнести к оперативной отчетности, например, достоверность, сопоставимость, адресность и конкретность, понятность. Выделены также и индивидуальные требования к оперативной отчетности (существенность и значимость), финансовой (последовательность, нейтральность, целостность, публичность, отчетный период и оформление) и управленческой (эффективность, гибкая структура, оптимальная частота представления, достаточность).

Третья группа проблем связана с раскрытием сущности оперативного учета по центрам формирования оперативной информации: заготовление, производство и продажи.

В ЦФОИз особое внимание следует уделить оперативному учету материалов и своевременному выявлению отклонений. Материалы поступают на предприятие от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического обеспечения. В отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки, отклонения, причины возникших отклонений. Своевременное их обнаружение за пятидневку, (например), позволяет контролировать ситуацию, оказывать существенное влияние на оперативную стратегию управления производством. Кроме, того бухгалтерия осуществляет контроль за организацией оперативного учета материалов.

В ходе диссертационного исследования разработана методика учета незавершенного производства, включающая: раздел "Общие положения", который дает представление об оперативном учете движения деталей и узлов в производстве; порядок оформления и движения документации по оперативному учету незавершенного производства; порядок оформления и движения документации по учету выработки и заработной платы в цехах; контроль за организацией системы оперативного учета незавершенного производства.

В диссертации предложен порядок движения документации по оперативному учету незавершенного производства, включающий схему движения карты учета запуска и пооперационной оплаты и маршрутной карты разового и многократного пользования; схему движения приемосдаточных накладных; схему движения ведомости комплектации и комплектовочной карты; схему движения нарядов.

В зависимости от условий производства наряды делятся на: индивидуальный, бригадный, многодневный, нормированное задание бригаде на повременные работы, листок на доплату вне технологии, листок на оплату простоя, наряд на аккордные работы. Работы, выполняемые рабочим или бригадой, записываются в наряды на основании сменных заданий с маршрутных карт или карт учета пооперационной оплаты.

Достоверность учета продажи и прибыли требует совершенствования оперативного учета товарного выпуска продукции, остатков готовой продукции на складе, расчетов за отгруженную продукцию.

В исследовании предложена методика оперативного учета продажи готовой продукции. Рассмотрев движение документов (приказа на отгрузку и накладной), мы пришли к выводу, что оба документа можно объединить в один комбинированный, который следует назвать приказ-накладная. Он обеспечил бы документальное оформление отгрузки продукции, начиная от выдачи распоряжения на отгрузку и заканчивая подготовкой всех необходимых данных для выписки платежных требований. Создание такого комбинированного документа ускорит документооборот по отгрузке продукции.

По нашему мнению, для ведения оперативного учета продажи продукции на промышленных предприятиях необходимо использовать следующие документы: график отгрузки продукции, приказ-накладную, журнал оперативного учета продажи, книгу оперативного учета состояния расчетов с покупателями (карточка №1 и карточка №2), сводную ведомость выполнения плана продажи и прибыли. Записи в данных регистрах должны вестись ежедневно. Организация оперативного учета готовой продукции и ее продажа требуют совершенствования на всех участках пути движения продукции, начиная от выпуска и заканчивая ее отгрузкой потребителю. Ведение оперативного учета с регулярным ежедневным суммированием итогов работы и выявлением отклонений появляется возможность получать обобщенные данные о результатах хозяйственных операций на любую дату и за месяц в целом, не осуществляя какой-либо серьезной дополнительной обработки первичных и сводных документов. После оценки этих операций предварительно или в конце месяца в стоимостном выражении создаются условия для осуществления синтетического бухгалтерского учета. Следовательно, при надлежащем уровне организации данные для бухгалтерского учета обеспечиваются оперативным учетом. В этом случае бухгалтерский учет становится логическим продолжением оперативного учета, что полностью соответствует требованиям обеспечения единства всех видов хозяйственного учета и его интеграции.

Учитывая слабую методическую разработанность оперативного и управленческого учета на законодательном уровне, актуальным становится вопрос расширения роли учетной политики в организации оперативного и управленческого учета, которая, по нашему мнению, помимо методического, организационного, технического, налогового разделов должна содержать приложение, посвященное вопросам организации оперативного по ЦФОИ. Данное приложение включает в себя организационный и методический аспекты осуществления оперативного учета.

Организационная часть дает нам представление об объектах учета, правилах его ведения на промышленных предприятиях, внутренних документах, инвентаризации, измерении объектов и обобщении данных оперативного учета. В методическом разделе отражен оперативный учет материально-производственных запасов и затрат на производство продукции: учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Предлагаем для промышленных предприятий ввести двенадцатизначный шифр счета. Счет 100200051001, где 10 - материалы, 02 -покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, 0005 - покупные полуфабрикаты по норме, 10 - полуфабрикаты, 01 - материальные затраты; счет 100200061001, где 0006 - покупные полуфабрикаты по изменениям норм; счет 100200071001, где 0007 - покупные полуфабрикаты по отклонениям норм; счет 100200092001, где 0009 - покупные комплектующие изделия, 20 - покупные детали; счет 100900943001, где 09 - инвентарь и хозяйственные принадлежности, 0094 - вспомогательные материалы, 30 -инструмент. Таким образом, это позволяет своевременно учитывать отклонения норм по статьям калькуляции и элементам затрат, отражая взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета.

В ходе исследования были пересмотрены должностные инструкции работников бухгалтерии по учету затрат и составлен перечень должностей и их обязанности с разделением по видам учета. Он дает представление о том, какие из перечисленных обязанностей можно отнести к оперативному, финансовому и управленческому учету. Данный перечень должностей систематизирован по ЦФОИ и включает:

- ведущего бухгалтера по учету материальных ценностей, начальника бюро цеховой бухгалтерии по учету материальных затрат, ведущего бухгалтера бюро цеховой бухгалтерии, бухгалтера по оперативному учету материальных ценностей;

- ведущего бухгалтера бюро учета затрат по серийному производству, бухгалтера по оперативному учета затрат в серийном производстве, начальника сектора учета затрат вспомогательного производства и отделов предприятия, начальника бюро учета затрат вспомогательного производства и отделов предприятия, бухгалтера по оперативному учета затрат вспомогательного производства и отделов предприятия, бухгалтера сводного бюро учета затрат вспомогательного производства;

- начальника бюро продаж, ведущего бухгалтера бюро продаж и бухгалтера по оперативному учету продаж.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что без ведения оперативного учета и выделения в структуре предприятия ЦФОИ невозможно получить необходимую всестороннюю информацию для полноценного оперативного и стратегического управления производственными процессами.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимымым проблемам, решение которых может способствовать улучшению оперативного учета на промышленных предприятиях.