Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции"

На правах рукописи

МАКАРЬЕВА Анна Александровна

Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции

Специальность: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-2004

С\М1ш/

Диссертация выполнена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Петрова Валентина Ивановна

кандидат экономических наук

профессор Муравицкая Наталья Константиновна

Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый институт

Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 23 марта 2004 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан № февраля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Поленова С.Н.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В соответствии с Федеральным законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации» отличительной чертой системы потребительской кооперации является то, что на всех исторических этапах ее главной задачей была забота о человеке или социальная миссия. Как социально-ориентированная система потребительская кооперация должна обеспечивать выполнение социальной миссии через эффективное развитие, предполагающее устойчивый экономический рост, оптимальное распределение результатов этого роста, расширение участия людей в принятии решений, затрагивающих их жизнь, обеспечение занятости населения. Для выполнения этой миссии потребительской кооперации необходима экономическая основа в виде финансово-устойчивых потребительских обществ и их хозяйствующих субъектов.

Потребительская кооперация как многоотраслевая система традиционно развивала такие виды деятельности, как торговля, заготовки и производство. В период с 1991 по 1998 годы в потребительской кооперации наблюдался спад выпуска продукции в целом, и производства овощной консервной продукции, в частности. С 1999 года наметился рост производства консервной-продукции. За период с 1999 по 2001 гг. он вырос на 4,9 %, а за 2002.год на 3,2 %. В исследуемом Тульском областном потребительском союзе увеличение производства за этот период составило 4,1 раза и 4,9 раза соответственно. Однако эти обобщающие показатели не всегда свидетельствуют о качественном улучшении деятельности отдельных производственных предприятий. Обеспечение эффективной работы предприятий потребительской кооперации по переработке овощной продукции требует усиления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и формированием финансовых результатов.

В потребительской кооперации осуществляется внутрихозяйственный, ведомственный и независимый контроль, проводимый контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза РФ и внешними аудиторами. По критериям,

РОС НАЦИОНАЛЬНА* I БИБЛИОТЕКА 1

установленным Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», часть предприятий потребительской кооперации по переработке овощной продукции подлежат обязательному аудиту.

Аудиторы России внесли большой вклад в развитие методики, методологии и организации аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Проблемы аудита исследовались и рассматривались в трудах таких отечественных ученых, как Аксененко А.Ф., Баканов М.И., Бычкова СМ., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Данилевский Ю.А., Камы-шанов ПА, Кондраков Н.П., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Подольский В.И., Соколов ЯЗ., Сотникова Л.В., Суйц Б.1Ь, Шеремет А.Д., Шнейдман Л. З. и др.

В действующей методике аудита различных отраслей деятельности потребительской кооперации не разработаны рекомендации по проведению аудита конкретных объектов, в том числе финансовых результатов.

Внешний аудит финансовых результатов является одним из разделов аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности или отдельной консалтинговой услугой, предоставляемой организации по ее просьбе.

В процессе аудита широко используются аналитические процедуры, позволяющие оценить данные на счетах бухгалтерского учета, сопоставить соотношения между финансовыми и нефинансовыми показателями. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 определены приемы анализа, используемые в аудите, однако нет четкого определения, какие из них приемлемы для аудита конкретного объекта.- Для проведения аудита на более качественном уровне возникает необходимость обоснованности применения конкретных аналитических процедур в процессе аудита проверяемого объекта. -

Недостаточная изученность и отсутствие методик использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции обусловили актуальность и выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики аналитических процедур, используемых в аудите для оценки формирования и использования финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции на основе изучения практики аудита организаций потребительской кооперации и методики анализа финансовых результатов на производственных предприятиях. Для достижения поставленной цели сформулированы и решены следующие задачи:

- изучены источники информации, отражающие формирование и использование финансовых результатов деятельности организаций;

- уточнена роль и место аналитических процедур в аудите;

- обобщен практический опыт использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов на производственных предприятиях системы потребительской кооперации;

- изучены методики увязки показателей прибыли, себестоимости, выручки и рентабельности перерабатывающих предприятий и оценена возможность их использования для сбора аудиторских доказательств;

- предложены элементы оценки достоверности прогнозирования финансовых результатов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 .«Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является организация и методика аналитических процедур, используемая в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции системы потребительской кооперации. В качестве объекта исследования выбраны предприятия Тульского областного потребительского союза, перерабатывающие овощную продукцию.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета,

аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; работы ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита в области экономического анализа, финансового менеджмента, бухгалтерского учета; материалы научных и научно-практических конференций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы сравнительного, факторного анализа, построения гипотез, логическая оценка явлений, системный подход к изучению результативных показателей.

Научная новизна исследования заключается в обосновании приемов использования конкретных аналитических процедур на различных этапах аудита финансовых результатов деятельности производственных предприятий, позволяющих повысить эффективность аудита.

В результате исследования, проведенного в диссертационной работе, получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены цели и задачи аналитических процедур в аудите финансовых результатов перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, заключающиеся в сокращении трудозатрат на проведение процедур по существу и в повышении качества аудиторской проверки;

- предложены методические подходы выполнения аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки, при процедурах по существу и на заключительном этапе аудита финансовых результатов деятельности предприятий, обеспечивающие необходимой информацией процесс управления ими;

- обоснованы и предложены аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий, занимающихся переработкой овощной продукции, отличающиеся от аналитических процедур, используемых в других отраслях деятельности потребительской кооперации, углубленностью факторного анализа, позволяющего изучить себестоимость по статьям калькуляции, видам затрат, доходам и расходам, формирующим прибыль. Это позво-

лит повысить качество аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определены методические подходы использования прогнозного анализа в аудите финансовых результатов при разной интенсивности использования производственных ресурсов перерабатывающих предприятий с учетом пропорционального роста расходов, сохранения постоянных расходов, мероприятий, направленных на стабилизацию использования ресурсов.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции позволят выявить пути повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности организации.

Реализация предлагаемых аналитических процедур в аудите финансовых результатов позволит повысить качество внутреннего и внешнего аудита без дополнительных затрат труда, финансовых вложений и времени на его проведение. Это будет обеспечено более полным и эффективным использованием информации, содержащейся в действующих формах отчетности в организациях потребительской кооперации. Предлагаемые методики могут быть применены при проведении ревизии хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ. Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по аудиту в учебных заведениях.

Апробация и внедрение основных результатов исследования,- Основные положения диссертационной работы и выводы научного исследования обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации (1998 - 1999гг.), на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI век» в Московском университете потребительской кооперации (2001г.), на Международной научной конференции

«Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» в Московском университете потребительской кооперации (2002г.)

Рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции апробированы и внедряются в хозяйственную практику Тульского потребительского союза (справка о внедрении от 19.03.03г.), использованы при разработке Инструкции о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации, утвержденной постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 12 ноября 2002г. № 157 - Сп. (справка о внедрении от 27.10.03г.), а также внедрены в практическую деятельность ООО «МАРЛИН ТРАНС» (справка о внедрении от 21.07.03г.), используются аудиторскими фирмами «Центр - Аудит - Консалтинг» (справка о внедрении от 31.08.02г.) и ООО «Аудиторская компания «Регион Аудит» (справка о внедрении от 21.07.03г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ, общим объемом 38,48 п.л. (авторских - 4,05 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 23 таблицы, 1 рисунок, библиографический список использованной литературы и 12 приложений. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи работы, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертации, их апробация и внедрение.

В первой главе «Методология формирования финансовых результатов» раскрывается роль и значение финансовых результатов для организаций; рассмотрены понятие, сущность, составляющие финансовых результатов, влияние учетной политики организации на формирование финансовых результатов.

Во второй главе «Аналитические процедуры в процессе аудита финансовых результатов» определено значение аналитических процедур, как одного из видов аудиторских доказательств. Определены задачи и раскрыты методы аналитических процедур, которые следует использовать в процессе аудита финансовых результатов предприятий, перерабатывающих овощную продукцию, а также рассмотрены источники информации для их проведения.

В третьей главе «Аудит финансовых результатов» рассматривается организация аудита финансовых результатов; обоснованы аналитические процедуры аудита факторов, влияющих на формирование финансовых результатов, включая аналитические процедуры аудита себестоимости и доходов; определены методические подходы использования прогнозного анализа в аудите финансовых результатов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Финансовые результаты являются важнейшим экономическим показателем, характеризующим результат деятельности организации и эффективность использования ресурсов. В системе потребительской кооперации основой для выполнения социальной миссии является прибыль.

На формирование финансовых результатов влияют учетная политика организации. Посредством учетной политики регулируются особенности формирования доходов и расходов, влияющих на финансовый результат хозяйствующих субъектов. Рациональная учетная политика позволяет добиться усиления деловой активности организации, что проявляется в существенном повышении эффективности хозяйственно-финансовой деятельности, оптими-зацшг налогообложения, рациональном распределении функциональных обязанностей между структурными подразделениями организации.

Для повышения деловой активности организации необходим контроль за формированием и использованием финансовых результатов, который в структурных подразделениях потребительских обществ по переработке овощ-

ной продукции зачастую носит поверхностный характер, а изучение влияния факторов на финансовые результаты организации практически отсутствует. Эффективный контроль возможен посредством аудита, направленного на проверку правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. Получить достоверную информацию о деятельности экономического субъекта для подготовки и обоснования вариантов управленческих решений и выбора наиболее оптимальных позволяет анализ, проводимый в вышеназванных целях.

Для эффективного контроля за формированием финансовых результатов осуществляется сбор аудиторских доказательств разными методами. К числу наиболее известных относят фактический контроль, наблюдения, опросы, арифметическую и логическую проверку, аналитические процедуры. Исследование методов сбора доказательств аудиторскими организациями показывает, что удельный вес аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм возрастает. Клиентов интересует не только текущее финансовое состояние предприятия, но и перспективы роста, ожидаемые последствия от принятых решений, определение возможностей достижения стратегических целей.

В диссертационном исследовании цели и задачи проведения аналитических процедур в ходе аудита финансовых результатов сформулированы следующим образом:

- сопоставление основных показателей деятельности проверяемой организации с показателями финансовых результатов;

- проверка достоверности финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (реальности, правильности их формирования, проверка арифметических расчетов и т.д.);

- проверка взаимозависимости финансовых и нефинансовых показателей (оценка влияния факторов);

- получение доказательств правильности учета отдельных видов доходов и расходов;

- составление прогнозов прибылей и убытков организации.

Информационной базой аналитических процедур аудита финансовых результатов является бухгалтерская (финансовая) отчетность и регистры бухгалтерского учета. Показатели отчетности предприятия в обобщенном виде отражают финансовое положение и результаты его деятельности за отчетный период. Кроме бухгалтерской отчетности, источниками информации при проведении аудита финансовых результатов являются нормы и нормативы затрат, статистическая отчетность, первичные документы, отражающие факты хозяйственной деятельности, сгруппированные на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Основываясь на методах и приемах финансового анализа, аудитор составляет план проведения аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятия. При этом аудитор должен принять во внимание то, что характерной особенностью работы предприятий по переработке овощной продукции является сезонность производства продукции, работ, услуг, неравномерность денежных потоков. Это приводит к несопоставимости показателей одного периода (месяца, квартала) с показателями другого периода. Поэтому целесообразно сравнивать фактические показатели с плановыми (прогнозными) и отчетными данными соответствующего периода прошлого года.

К основным факторам, определяющим финансовые результаты организации, относят выручку, затраты на производство и продажу продукции, уровни цен на сырье, материалы, продукцию, количество и ассортимент выпущенной и проданной продукции и др. В диссертации выручка от продажи консервов рассматривается как определяющий показатель финансовых результатов деятельности перерабатывающего предприятия.

Выявление в процессе аудита необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности обычно не вызывает трудностей у аудитора, а определение причин их возникновения требует глубокого знания и понимания хозяйственных процессов деятельности объекта аудита, особенностей его функционирования. Это обусловливает необходимость разработки системы анали-

тических процедур в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции.

Для оценки и анализа финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятий по переработке овощной продукции, в диссертационной работе предлагается следующая система аналитической обработки информации:

1 - ознакомление со структурой организации (общества системы потребительской кооперации);

2 - ознакомление с видами деятельности организации, сбор и подготовка исходной информации (изучение бухгалтерской отчетности, аналитических справок по счетам учета доходов и расходов, статистической информации, учетной политики, первичной документации);

3 - аналитическая обработка собранной информации - анализ достоверности представленной информативной базы и тенденций развития предприятия за ряд последних лет, с целью выявления наиболее острых проблем. Данный этап можно разделить на подэтапы:

- анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с помощью вертикального и горизонтального анализа,

- факторный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности,

- изучение качества финансовых показателей, рентабельности;

4 - составление и анализ прогнозируемой бухгалтерской отчетности:

- составление прогнозного отчета о прибылях и убытках,

- анализ прогнозируемых финансовых результатов;

- разработка мер по повышению финансовых результатов.

Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита финансовых результатов на перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации состоит в том, что они:

- дают доказательства верности учета отдельных видов доходов и расходов;

- позволяют оценить эффективность использования полученных доходов и произведенных расходов;

- позволяют сконцентрировать внимание аудитора на наиболее значимых факторах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость;

- дают возможность проверить взаимообусловленность показателей, составляющих финансовые результаты и влияние факторов на их изменение.

Использование аналитических процедур на этапе планирования аудита позволяет ознакомиться с деятельностью проверяемой организации, выявить отклонения в статьях отчетности и определить степень возможного аудиторского риска. Это достигается изучением связей между показателями деятельности конкретного экономического субъекта, выявлением и оценкой отклонений от базовых величин.

В диссертационной работе произведены расчеты, позволяющие аудитору выявить изменения соотношений доходов и расходов организации, определить их реальность, что является одним из аудиторских доказательств достоверности изучаемых показателей (табл. 1).

Таблица 1

Соотношение доходов и расходов завода по переработав овощной продукции

в 2001 -2002 гг.

Показатели Методика расчета Значения Отклонение

2001 год 2002 год

А 1 2 3 4

Величина расходов на 1 рубль доходов Расходы периода 0,986 0,985 -0,1

Доходы периода

Величина доходов на 1 рубль расходов Доходы периода 1,014 1,015 +0,1

Расходы периода

Расходы от основной деятельности на 1 рубль выручки от продаж продукции, работ, услуг (Себестоимость + коммерческие и управленческие расходы) 0,928 0,923 -0,5

Выручка от продажи продукции, работ, услуг

Доля доходов от основной • деятельности в общей сумме доходов, в % Выручка от продажи продукции, работ, услуг 99,4 99,1 -0,3

Доходы периода

Величина чистых доходов, тыс. руб. Доходы периода - Расходы периода 152,0 168,0 +16,0

Приведенные расчеты, позволяют сделать вывод о том, что величины доходов и расходов организации реальны. Их формирование за анализируе-

мый период не содержит существенных отклонений, что позволяет аудитору не осуществлять глубокую проверку таких показателей.

При планировании аудита финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации, перерабатывающих овощную продукцию, целесообразно использовать методы сравнений, тенденций, относительных показателей. Оценке следует подвергать абсолютные значения показателей финансовых результатов (их суммы), относительные значения (их уровни, темпы роста (прироста)).

На основании полученных результатов аналитических процедур, проведенных на этапе планирования аудита финансовых результатов, составляется программа проверки. При формировании программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. Выводы на стадии планирования аудиторской проверки финансовых результатов позволяют оптимально организовать детализированную проверку, с минимальными затратами труда и времени при максимальном качестве результатов.

Процесс использования аналитических процедур в ходе проверки по существу предполагает сравнение сумм первичных документов и соответствующих учетных регистров (аналитических и синтетических). Для этого применяются такие аналитические методы, как сравнение, метод цепных подстановок, метод скорректированных показателей. Любое расхождение сумм по одной и той же операции, образующееся при переносе их из одного регистра в другой для сведения данных по организации, квалифицируется как ошибка. Производится расчет влияния факторов на изменение суммы и уровня финансовых результатов (табл. 2, с. 15): влияние выручки от продаж продукции, работ, услуг; влияние изменения цен на продукцию; влияние изменения объема проданной продукции; влияние себестоимости; влияние коммерческих и управленческих расходов; влияние операционных, внереализационных доходов и расходов; определение эффективности хозяйственной деятельности организации.

Таблица 2

Расчет влияния факторов на прибыль организации за 2002 год_

Показатели 2001г. 2002г. Абсолютное изменение показателей Влияние факторов, тыс.руб. Алгоритм расчета влияния факторов

сумма, тыс.руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд-вес, %

по сумме, тыс. руб. по уд. весу, %

А 1 2 3 4 5 6 7 8

1 .Выручка от продаж (В) 1а.Изменение цен (Ц) 16. Изменение объема реализации (V) 10 921 100 11478 100 + 557,0 + 4,9 + 40,2 + 38,7 + 1,5 ~ДВ=с.1к,7 х с.5к.З / 100 % ~ДЦ=с.1к.4 - (с.1к.4 / с.1ак.6)) х с.5х.З / 100 % ~ДУ=с.1к.4 / с.1ак.6) х с.5к.З / 100%

2.Себестоимость (С) 7 617 69,75 7 952 69,28 +335,0 -0,47 + 53,5 ~ДС = с.2к.7 х с.1к.4 / 100%

З.Коммерческие расходы (КР) 1358 12,43 1425 12,42 +67,0 -0,01 + 2,3 -ДКР = с.Зк.7 х с.1к.4 / 100%

4.Управленчеекие расходы (УР) 1 158 7,22 1 222 10,65 +64,0 + 3,43 -4,9 -ДУР = с.4к.7 х с. 1 к.4 / 100%

5.Прибыль от продаж (Ппр) 788 7,22 879 7,66 +91,0 + 0,44 + 91,0 ДП„р = ~ДВ + ~ДС +~ ДКР + -ДУР или ДП„„= с.5к.4 - с.5к.2

б.Проценты к получению (П%) 16 0,15 33 0,28 +17,0 + 0,13 + 17,0 ДП% = с.бк.4 - с.бк.2

7.Проценты к уплате (У%) 97 0,89 135 1,18 +38,0 + 0,29 -38,0 ДУ% = с.7к.4 — с.7к.2

В.Доходы от участия в других организациях (Д) 13 0,12 27 0,23 +14,0 + 0,11 + 14,0 ДД = с.8к.4 - с.8к.2

9.Прочие операционные доходы (ОД) 18 0,16 12 0,10 -6,0 -0,06 -6,0 ДОД = с.9к.4 - с.9к.2

Ю.Прочие операционные расходы(ОР) 15 0,14 25 0,22 +10,0 + 0,08 -10,0 ДОР = с. 1 Ок.4 — с. 1 Ок.2

11 .Внереализационные доходы (ВД) 22 0,20 36 0,31 +14,0 + 0,11 + 14,0 ДВД = с.11к.4 — с.11к.2

12.Внереализационные расходы (ВР) 15 0,14 21 0,18 +6,0 + 0,04 -6,0 ДВР = с.12к.4-с.12к.2

13.Прибыль до налогообложения (Па) 730 6,68 806 7,02 +76,0 + 0,34 + 76,0 ДПИ = ДПпр + ДП% - ДУ% + ДД + ДОД - ДОР + ДВД-ДВР или ДП„ = с.13к.4-с.13к.2

14.Налог на прибыль (Н) 578 5,29 638 5,56 +60,0 + 0,27 -60,0 ДН = с.14к.4 - с.14к.2

15.Чистая прибыль (ЧП) 152 1,39 168 1,46 +16,0 + 0,07 + 16,0 ДЧП = ДП„. - ДН или ДЧП = с. 15к.4 - с. 15к.2

Для объяснения выявленных отклонений могут анализироваться дополнительные показатели эффективности использования отдельных ресурсов, влияющих на сумму и уровень финансовых результатов.

Применение аналитических процедур на этапе проверки финансовых результатов по существу показало следующее:

- при проверке финансовых результатов следует использовать результаты аудита выручки от продаж продукции, работ, услуг, так как это основная статья формирования доходов, определяющая финансовые результаты;

- необходимы результаты аудита расходов организации, особенно себестоимости продукции, работ, услуг, так как данные показатели оказывают существенное влияние на формирование финансовых результатов;

- аналитические процедуры формирования финансовых результатов позволяют оценить соотношения доходов и расходов организации, эффективность использования ресурсов;

- тенденции изменения показателей формирующих финансовые результаты дают информацию для заключительного этапа аудита и прогнозирования финансовых результатов на будущий период.

Диссертационное исследование подтвердило, что использование аналитических процедур при аудите прибыли, себестоимости и рентабельности позволяют аудитору установить не только отклонения показателей, но и причины изменения финансовых результатов и предложить конкретные меры их повышения в будущем. Для обеспечения рентабельной работы организации необходимо изучение взаимосвязи показателей прибыли, затрат и выручки, то есть прогнозирование безубыточности (анализ безубыточности).

Анализ соотношения «прибыль - затраты - выручка» в аудите финансовых результатов целесообразно проводить для исследования поведения прибыли и расходов в условиях изменения объема реализации. Одним из элементов обеспечения прибыльной работы предприятия является постоянное определение такого объема выпуска продукции (выручки), при котором будут покрыты необходимые переменные и постоянные затраты, то есть рас-

чет точки безубыточности (точки окупаемости затрат, критической точки, точки преломления убытков, порога рентабельности, точки преломления прибыли).

Зависимость прибыли от объема продаж (производства) и цен возможно определить посредством расчета воздействия операционного рычага, который показывает, как меняется прибыль от продаж при изменении выручки на 1%. Использование операционного рычага позволяет оценить влияние факторов, формирующих выручку, на прибыль через ее зависимость от затрат предприятия. Чем больше постоянные затраты (при определенном размере прибыли), тем сильнее действует операционный рычаг и, наоборот. Если выручка увеличивается, сила воздействия операционного рычага падает. Каждый процент увеличения выручки дает все меньший процент увеличения прибыли. Причем сила операционного рычага уменьшается быстрее, чем уменьшаются постоянные затраты. Если порог рентабельности пройден, каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат снижается). Увеличение постоянных затрат, вызванное интересами наращивания выручки'или другими обстоятельствами, предполагает расчет нового порога рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем начинает убывать вплоть до нового увеличения постоянных затрат и преодоления следующего порога рентабельности (точки безубыточности).

Использование аудиторами результатов проведенных исследований позволит аудитору объективнее оценить результаты работы предприятия и достоверность формирования финансовых результатов организации. Использование результатов анализа безубыточности на заключительном этапе проверки финансовых результатов деятельности перерабатывающего предприятия, а также при проведении повторного аудита и составлении прогнозных расчетов прибылей и убытков организаций, позволяет более глубоко оценить правильность их формирования.

Прогнозирование прибыли строится с учетом сложившихся финансовых условий деятельности организации, ее финансового состояния,в увязке с финансовыми результатами через коэффициенты. Прогнозирование отчета о прибылях и убытках, как и других форм отчетности, предполагает разработку нескольких прогнозных вариантов для выбора оптимальных направлений развития организации.

В диссертации предложены семь вариантов прогноза прибылей и убытков на 2003 год на основе расчета влияния основных факторов на изменение прибыли и выбран наиболее рациональный, позволяющий получить прибыль и обеспечить эффективное использование ресурсов и управление ими.

1 вариант - предполагает сохранение тенденций развития деятельности перерабатывающей организации. По данному варианту все изучаемые показатели, формирующие финансовый результат, увеличатся. Расчеты показали, что работать по данному проекту рискованно, так как организация не сможет существенно улучшить свое финансовое положение и возможно приблизится к банкротству, несмотря на то, что финансово-хозяйственная деятельность будет прибыльной.

2 вариант — предполагает сохранение тенденций развития показателей деятельности предприятия на уровне 2001 - 2002 гг., но при неизменности постоянных издержек. По данному варианту наблюдается существенный рост прибыли и запаса финансовой прочности по сравнению с прошлым годом, улучшение финансового положения перерабатывающего предприятия. В основном это связано с пропорциональным ростом переменных издержек и объема продаж, а также с соответственным ростом маржинального дохода или обязательным обеспечением рационального использования материальных и финансовых ресурсов. При увеличении перечисленных показателей постоянные издержки остались неизменными и покрываются маржой, позволяя получить большую прибыль. Однако такая ситуация скорее всего не сложится, так как в современных условиях статьи, формирующие постоянные

издержки, систематически увеличиваются (например, тарифы за коммунальные и другие услуги).

3 вариант - предполагает сохранение тенденций развития показателей деятельности предприятия на уровне 2001 - 2002 гг., но с учетом роста постоянных издержек. В предполагаемой ситуации будут наблюдаться не очень высокие темпы роста показателей, обеспечивающих повышение прибыли. В целом работа организации будет прибыльной, хотя запас финансовой прочности возрастет меньше, чем по другим вариантам прогноза прибылей и убытков, кроме первого.

4 вариант - предполагает увеличение выручки от продаж произведенной продукции за счет расширения технических возможностей и дополнительного выпуска продукции, обеспеченных ростом спроса на продукцию. Ожидается рост объема продаж на большую величину, чем темп роста 2001 -2002 годов. Соответственный рост переменных затрат и маржинального дохода приведет к положительному увеличению финансового результата. Для возможности сравнения данного варианта со вторым вариантом прогноза постоянные издержки не меняются. При таком изменении показателей финансовое положение предприятия укрепляется, рентабельность продаж будет больше, чем в 2002 году, и к концу прогнозируемого периода запас финансовой прочности увеличится.

5 вариант - предполагает тенденции развития показателей деятельно -сти предприятия, как в четвертом варианте, но с учетом роста постоянных расходов. При таком изменении показателей рост маржинального дохода покроет увеличившиеся постоянные издержки. Запас финансовой прочности возрастет, что ведет к укреплению финансового состояния исследуемого хозяйствующего субъекта.

6 вариант - предусматривает опережающий рост переменных расходов по сравнению с увеличением выпуска продукции, что связано с использованием для переработки большего количества закупленного сырья. Это ухуд-

шает показатели финансового состояния организации и создает угрозу банкротства.

7 вариант — предполагает опережающий рост выпуска продукции по сравнению с повышением переменных расходов. Сокращение темпов роста переменных расходов достигается снижением налоговых выплат на 1 % и увеличением доли выручки, приходящейся на оказание услуг по переработке. Предполагаемое увеличение оказываемых услуг приведет к снижению расхода собственных материалов и, как следствие, к снижению переменных издержек. Результат такой попытки снижения переменных расходов приведет к значительному увеличению маржинального дохода, прибыли от обычной деятельности, рентабельности продаж и запаса финансовой прочности, что даст возможность значительно укрепить финансовое положение предприятия.

Аудитор должен проверить правильность расчетов прогнозов, выбрать наиболее эффективный для организации и подтвердить реальность его выполнения в будущем. Из семи представленных прогнозов прибылей и убытков на 2003 год наиболее реальным; позволяющим укрепить финансовое состояние и обеспечить эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия, является седьмой вариант. Это доказывает необходимость прогнозирования финансовых результатов и их аудита в организациях "потребительской кооперации и позволяет оценить реальность намеченных целей, определить возможности укрепления финансового состояния и выбрать оптимальные пути развития.

Практическое внедрение рекомендаций по проведению аналитических процедур в аудите прогнозов финансовых результатов, представленных в диссертации, позволят повысить качество аналитической и контрольной работы в субъектах потребительских обществ, улучшить их финансовые результаты, финансовое состояние и эффективность управления ресурсами.

Исследование позволяет сделать вывод о том, что аналитические процедуры необходимо использовать на всех этапах аудита финансовых резуль-

татов организации. Посредством аналитическихпроцедур возможно определить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур, а также, основываясь на выявленных количественных взаимосвязях между показателями, наметить их прогнозные значения для предупреждения неожиданных отклонений при последующих аудиторских проверках и для повышения эффективности работы организации.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Андреева Л.В., Макарьева А.А. Аналитические процедуры в аудите // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно - исследовательской работы за 1998г. 4.2 - М.: ЦС РФ МУПК, 1999.- 0,13 ил. (авторских - 0,06 п.л.)

2. Макарьева А.А. Сбор аудиторских доказательств при аудите себестоимости промышленного предприятия // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно -исследовательской работы за 1999г. 4.3 - М.: ЦС РФ МУПК, 2000. - 0,11 п.л.

3. Макарьева А.А. Факторы, влияющие на финансовые результаты от реализации продукции предприятий по переработке овощной продукции // Потребительская кооперация России в XXI веке. Материалы Всероссийской научной конференции. 4.3. - М.: «Наука и кооперативное образование», ЦС РФ МУПК, 2001.- 0,13 пл.

4. Макарьева А.А. Особенности анализа финансовых результатов от прочей продажи, внереализационной деятельности и финансовых вложений на производственных предприятиях // Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления. Материалы международной научной конференции. 4.1. -М.: «Наука и кооперативное образование», ЦС РФ МУПК, 2002. - 0,15 п.л.

5. Андреева Л.В., Макарьева А.А. Взаимосвязь объемов производства, издержек и прибыли (точка безубыточности) // Все для бухгалтера, 2002, №15. - 0,4 п.л. (авторских- 0,2 п.л.)

6. Макарьева В.И., Макарьева А.А. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Налог на прибыль // Практическое издание. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 21,56 пл. (авторских - 3,2 п.л.)

7. Инструкция о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М: «Наука и кооперативное образование», 2003. - 16,0 п.л. (авторских - 0,2 п.л.)

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

»-34 68

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Макарьева, Анна Александровна

Введение.

Глава I. Методология формирования финансовых результатов.

1.1 Понятие и сущность финансовых результатов деятельности организаций

1.2 Формирование финансовых результатов деятельности организаций.

1.3 Влияние учетной политики на формирование финансовых результатов.

Глава II. Аналитические процедуры в процессе аудита финансовых результатов

2.1 Методы и источники аналитических процедур в аудите финансовых результатов

2.2 Роль и значение аналитических процедур на этапе планирования аудита финансовых результатов

2.3 Аналитические процедуры на этапе аудиторской проверки.

Глава III. Аудит финансовых результатов.

3.1 Организация аудита финансовых результатов деятельности организации.

3.2 Аудит факторов влияющих на формирование финансовых результатов.

3.3 Возможность использования прогнозного анализа в аудите.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции"

Актуальность темы исследования. В соответствии с Федеральным законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации» отличительной чертой системы является социальная миссия или забота о человеке, которая ставилась как одна из основных задач на всех исторических этапах развития. Возможность выполнения социальной миссии должна обеспечиваться эффективным развитием организаций, входящих в систему потребительской кооперации. Такое развитие предполагает устойчивый экономический рост каждого субъекта, оптимальное распределение результатов этого роста, расширение участия людей в принятии решений, затрагивающих их жизненные интересы, обеспечение занятости населения.

Потребительская кооперация является многоотраслевой организацией, которая обладает большим потенциалом и характеризуется как крупный загото-вительно-производственный торговый комплекс со значительной материально-технической базой и большими товарными ресурсами. Наиболее перспективными являются заготовительная и производственная отрасли. Осуществление заготовительной деятельности позволяет кооперативным организациям расширять ассортимент розничной торговли, общественного питания и снабжать сырьем перерабатывающие предприятия системы. В последнее десятилетие кооперация потеряла значительную часть рынка сбыта товаров собственного производства, а предприятия системы по переработке плодоовощной продукции находились в убыточном состоянии. Аналогичная ситуация складывалась в пищевой перерабатывающей промышленности по России в целом.

Пищевая перерабатывающая промышленность Российской Федерации одна из стратегических отраслей экономики, обеспечивающая население продуктами питания. Она насчитывает 30 отраслей с более чем 60 видами производств и объединяет свыше 22 тысяч предприятий различных форм собственности и мощности. Доля пищевой перерабатывающей промышленности в общем промышленном производстве России составляет почти 15 %. В широком ассортименте представлены плодоовощные консервы, сушеные фрукты, овощи и картофель, быстрозамороженная продукция и продукция из картофеля. Вместе с тем в Российской Федерации на переработку идет менее 15 % валового сбора плодов и ягод; 2,5 % овощей и около 1 % картофеля. В индустриально развитых странах их доля составляет 50 % [123, с. 1].

Низкая производительность предприятий, перерабатывающих плодоовощную продукцию в России связана с началом спада производства в 1991г. За десять лет выпуск плодоовощных консервов снизился до 849 миллионов условных банок (муб) и составил 19% уровня 1990г., отечественная продукция уступила место на рынке импортной. Кризис 1998г. привел к обратному эффекту - замещению импорта отечественной продукцией, что вызвало заметный рост уровня производства и выпуска плодоовощной продукции. В последние годы динамика развития перерабатывающих предприятий носит положительный характер (приложение 1, с. 163): объемы производства плодоовощных консервов в 2002 г. составили 3 392,8 муб; за первое полугодие 2003г. предприятиями выработано 3 332,2 муб продукции, или на 18% больше, чем в аналогичном периоде 2002г. В приложении 2 (с. 167) представлены финансово-экономические показатели деятельности предприятий по выпуску плодоовощной продукции в среднем по России за последние годы. Приведенные данные показывают, что в 2002г. получен самый высокий финансовый результат, но при этом происходит увеличение доли убыточных предприятий - до 42,8% от общего их числа. В приложении 3 (с. 168) представлена диаграмма соотношения прибыльных и убыточных предприятий в последние четыре года. Положение многих из них остается тяжелым вследствие недостатка средств для технического переоснащения, отсутствия инвестиций, неполной загрузки производственных мощностей, неудовлетворительного состояния отечественной сырьевой базы. Это может привести к новым потерям позиций данной отраслью производства и к дальнейшему увеличению убыточных предприятий.

В системе потребительской кооперации переработка плодоовощной продукции организована в 74 потребительских обществах. Основными производителями являются предприятия Ростовского, Кабардино-Балкарского, Краснодарского, Ленинградского, Тульского облпотребсоюзов.

На основании изученных тенденций развития плодоовощной перерабатывающей промышленности России в целом и потребительской кооперации в частности, в качестве объекта исследования диссертационной работы выбраны предприятия Тульского областного потребительского союза (ОПС), как отражающие общие закономерности развития предприятий такого характера. Поскольку информация, использованная в исследовании, содержит коммерческую тайну, название потребительского общества и перерабатывающего предприятия, выбранного в качестве примера для демонстрации расчетов и выводов, по просьбе руководства в работе изменено (в дальнейшем будет использоваться название консервный завод «НАВРАС»).

В исследуемом Тульском областном потребительском союзе увеличение производства плодоовощной продукции в 2002 г. составило 4,9 раза по сравнению с 1991 г. Однако такие обобщающие показатели не всегда свидетельствуют о качественном улучшении деятельности отдельных производственных предприятий.

На результатах деятельности плодоовощной промышленности сказываются место расположения перерабатывающих предприятий, их отдаленность от мест производства сырья, вид сырья, технологии переработки продукции, процессы подготовки и обработки, длительность оборота капитала и реализации готовой продукции, сезонность производства и другие факторы.

Деятельность предприятий, перерабатывающих плодоовощную продукцию, осуществляется в основном в сельской местности. Это приближает производство к источникам сырья, позволяет потребительской кооперации реализовать социальную миссию, способствует укреплению экономических связей между городом и селом. Для развития производственной системы пищевой и перерабатывающей промышленности целесообразно учитывать отраслевые особенности, а также восстановление и создание в структуре потребительской кооперации сети небольших кооперативных перерабатывающих предприятий, позволяющих более полно использовать товарные излишки продукции хозяйств населения и крестьянских (фермерских) хозяйств.

В соответствии с концепцией развития потребительских кооперативов Российской Федерации на период до 2010 года в плодоовощной консервной отрасли промышленности необходимо расширить ассортимент продукции за счет использования местных сырьевых ресурсов, увеличения выпуска сушеной продукции, возрождения быстрого замораживания овощей и ягод. Целесообразно использовать новые технологии с применением растительных белков, что позволит снизить затраты по сравнению с традиционными технологиями. Для сокращения потерь выращенной продукции следует внедрять быструю переработку сырья в полуфабрикаты с дальнейшей их реализацией за рубежом или переработкой в межсезонье в готовую продукцию.

В целях контроля за хозяйственной финансовой и иной деятельности в организациях потребительской кооперации осуществляется внутрихозяйственный, ведомственный и внешний контроль, проводимый контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза РФ и внешними аудиторами. По критериям, установленным Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», часть производственных предприятий потребительской кооперации подлежат обязательному аудиту.

Для объективной оценки деятельности конкретных организаций необходимо постоянно контролировать использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов, формирование финансовых результатов. Это позволяет выявить и реализовать внутрихозяйственные резервы, обеспечить эффективность использования ресурсов предприятий потребительской кооперации в текущем периоде и в перспективе. Повышение эффективности работы организаций потребительской кооперации и их субъектов способствуют аудиторские проверки правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты отчетности.

Для обеспечения эффективного развития пищевой перерабатывающей промышленности потребительской кооперации важно анализировать результаты деятельности предприятий, выявлять закономерности их развития, на основе которых принимать управленческие решения и осуществлять прогнозирование финансовой ситуации на ближайший период и создания возможностей решения социальной миссии. Для такого анализа необходима достоверная информация, которую можно получить с помощью аудита. Это позволит грамотно управлять экономическими субъектами и иметь положительные результаты деятельности предприятий.

Проблемы аудита и анализа исследовались и рассматривались в трудах таких отечественных ученых, как Андреев В.А., Аксененко А.Ф., Баканов М.И., Бычкова С.М., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Данилевский Ю.А., Ка-мышанов П.А., Кондраков Н.П., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Соколов Я.В., Сотникова J1.B., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман J1.3. и др.

В действующей методике аудита различных отраслей деятельности потребительской кооперации не разработаны рекомендации по проведению аудита конкретных объектов, в том числе финансовых результатов.

Внешний аудит финансовых результатов является одним из разделов аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности или отдельной консалтинговой услугой, предоставляемой организации по ее просьбе. Повышение качества аудита финансовых результатов требует использование аналитических процедур.

Применение аналитических процедур в процессе аудита позволяет достаточно объективно оценить данные на счетах бухгалтерского учета, сопоставить соотношения между финансовыми и нефинансовыми показателями. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 определены приемы анализа, используемые в аудите, однако нет четкого определения, какие из них приемлемы для аудита конкретного объекта.

Недостаточная изученность и отсутствие методик использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов производственных предприятии потребительской кооперации обусловили актуальность и выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики аналитических процедур, используемых в аудите для оценки формирования и использования финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции на основе изучения практики аудита организаций потребительской кооперации и методики анализа финансовых результатов на производственных предприятиях.

Для достижения поставленной цели сформулированы и решены следующие задачи:

- изучены источники информации, отражающие формирование и использование финансовых результатов;

- уточнена роль и место аналитических процедур в аудите;

- обобщен практический опыт использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов на производственных предприятиях системы потребительской кооперации;

- предложена методика использования зависимости показателей прибыли, себестоимости, выручки и рентабельности производственных предприятий для сбора аудиторских доказательств;

- предложены подходы к оценке достоверности прогнозирования финансовых результатов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является организация и методика аналитических процедур, используемая в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции системы потребительской кооперации. В качестве объекта исследования выбраны производственные предприятия Тульского областного потребительского союза, перерабатывающие овощную продукцию.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития и становления аудита, в области экономического анализа, финансового менеджмента, бухгалтерского учета и аудита; материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы сравнительного анализа, построения гипотез, логическая оценка явлений, факторный анализ, системный подход к изучению результативных показателей.

Научная новизна исследования заключается в обосновании приемов использования конкретных аналитических процедур на различных этапах аудита финансовых результатов деятельности производственных предприятий, позволяющих повысить эффективность аудита.

В результате исследования, проведенного в диссертационной работе, получены следующие наиболее значимые результаты:

- уточнена роль аналитических процедур в повышении качества аудита финансовых результатов перерабатывающих предприятий потребительской кооперации;

- сформулированы задачи аналитических процедур в соответствии с этапами аудиторской проверки финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции для обоснования их использования в процессе аудита;

- определены основные методические подходы выполнения аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки, при процедурах по существу и на заключительном этапе аудита финансовых результатов деятельности предприятий, обеспечивающие необходимой информацией процесс управления ими;

- обоснованы и предложены аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий, занимающихся переработкой овощной продукции, отличающиеся от аналитических процедур, используемых в других отраслях деятельности потребительской кооперации, углубленностью факторного анализа, позволяющего изучить себестоимость по статьям калькуляции, видам затрат, доходам и расходам, формирующим прибыль и их влияние на формирование финансовых результатов в целом. Это позволит повысить качество аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определены методические подходы использования прогнозного анализа в аудите финансовых результатов при разной интенсивности использования производственных ресурсов перерабатывающих предприятий с учетом пропорционального роста расходов, сохранения постоянных расходов, мероприятий, направленных на стабилизацию использования ресурсов.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции позволят выявить пути повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности организации, что обеспечивает условия выполнения социальной миссии.

Реализация предлагаемых аналитических процедур в аудите финансовых результатов позволит повысить качество внутреннего и внешнего аудита без дополнительных затрат труда, финансовых вложений и времени на его проведение. Это будет обеспечено более полным и эффективным использованием информации, содержащейся в действующих формах отчетности в организациях потребительской кооперации. Предлагаемые методики могут быть применены при проведении ревизии хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ. Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по аудиту в учебных заведениях.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и выводы научного исследования обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации (1998- 1999 г.г.), на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI век» в Московском университете потребительской кооперации (2001 г.), на Международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» в Московском университете потребительской кооперации (2002 г.)

Рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции апробированы и внедряются в хозяйственную практику Тульского потребительского союза (справка о внедрении от 19.03.03 г.), использованы при разработке Инструкции о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации, утвержденной постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 12 ноября 2002 г. № 157 - Сп. (справка о внедрении от 27.10.03 г.), а также внедрены в практическую деятельность предприятия ООО «МАРЛИН ТРАНС» (справка о внедрении от 21.07.03 г.), используются аудиторскими фирмами «Центр - Аудит - Консалтинг» (справка о внедрении от 31.08.02 г.) и ООО «Аудиторская компания «Регион Аудит» (справка о внедрении от 21.07.03 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ, общим объемом 38,48 п.л. (авторских - 4,05 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 23 таблицы, 1 рисунок, библиографический список использованной литературы и 12 приложений. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Макарьева, Анна Александровна

Заключение

В рыночных условиях хозяйствования повышается роль элементов управления финансово - хозяйственной деятельностью организации, а именно, бухгалтерского учета, анализа и аудита. На сегодняшний день актуален аудит финансовых результатов, наличие и использование которых характеризует эффективность деятельности организаций потребительской кооперации в целом, качество использования всех видов ресурсов, перспективы развития и возможности выполнения социальной миссии.

Аудит финансовых результатов является частью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Определения аудита в экономической литературе различными авторами, позволяют заключить, что сущность аудита финансовых результатов организаций состоит в независимой экспертизе и анализе данных о финансовых результатах, приведенных в бухгалтерской отчетности, проверке и оценке состояния внутреннего контроля за формированием финансовых результатов, оказании консалтинговых услуг, направленных на повышение финансовых результатов.

Контроль за формированием и использованием финансовых результатов в структурных подразделениях потребительских обществ по переработке плодоовощной продукции зачастую носит поверхностный характер, а объективная оценка факторов, влияющих на финансовые результаты отсутствует, что значительно снижает эффективность деятельности организации в целом. Такая ситуация требует усиления контроля и анализа формирования и использования финансовых результатов, в целях определения возможностей повышения рентабельности производственной деятельности организаций, резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования финансовых, трудовых, материальных ресурсов, выполнения социальной миссии организаций потребительской кооперации.

Для эффективного контроля за формированием финансовых результатов осуществляется сбор аудиторских доказательств разными методами. К числу наиболее известных относят фактический контроль, наблюдения, опросы, арифметическую, логическую проверку, аналитические процедуры. Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов применяются:

- для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данных;

- непосредственно для оценки достоверности информации;

- для выявления путей повышения эффективности контроля за формированием и использованием финансовых результатов.

Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов на перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации целесообразно рассматривать по стадиям проверки. На стадии планирования они используются для выявления статей формирующих финансовые результаты, данные которых могут содержать ошибки, или с которыми связаны какие-либо нарушения. Кроме того, аналитические процедуры позволяют оценить существенность отдельных факторов, влияющих на финансовые результаты, и, как следствие, аудиторский риск. Проведение анализа состава, структуры и динамики показателей финансовых результатов на стадии планирования позволяет наиболее рационально организовать аудиторскую проверку.

На стадии осуществления процедур по существу аналитические процедуры представляют собой один из методов изучения отклонений показателей. Результаты аналитических процедур могут служить в качестве источника аудиторских доказательств. Они позволяют выявить степень деловой активности, факты занижения или завышения доходов и расходов на основе анализа характерных взаимосвязей. Непредвиденные отклонения должны быть обязательно проанализированы и объяснены. Если это невозможно сделать в убедительной форме, то аудитор принимает решение прибегнуть к альтернативным способам проверки, чтобы определить наличие, существенность и причину отклонений. Для объяснения выявленных отклонений на стадии проверки по существу целесообразно оценить эффективность использования отдельных ресурсов с помощью аналитических процедур.

На заключительном этапе обязательность аналитических процедур обусловлена необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе и эффективность аналитических процедур, проведенных на этапе планирования и в ходе проверки по существу. Результаты завершающих аналитических процедур служат подтверждением данных, полученных на предыдущих этапах, и формируют информацию для последующих проверок.

К основным приемам анализа, целесообразным для применения в аудите финансовых результатов относятся: сравнения, анализ тенденций, анализ относительных показателей, вертикальный анализ, факторный анализ (цепные подстановки, метод скорректированных показателей, метод балансовой увязки).

Результаты проведенного исследования показали то, что методика использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов перерабатывающих предприятий потребительской кооперации состоит в следующем.

1 - Подбор источников для анализа и аудита финансовых результатов. Аналитическая проверка финансовых результатов проводится на основе первичных документов, статистической и бухгалтерской отчетности, а также на основе специальных форм документов. Результаты сравниваются с данными соответствующего периода прошлого года и с плановыми (сметными) показателями.

2 - Оценка изменений сумм показателей финансовых результатов. Оценка бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде необходимы аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки для выбора правильного решения в процессе аудирования. Осведомленность аудитора, вследствие применения аналитических процедур, придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку.

Аналитические процедуры позволяют сделать выводы об изменениях суммы и уровня показателей финансовых результатов по сравнению с прошлым или иным базисным периодом. Эффективными являются сравнения темпов роста показателей за различные периоды, оценка структуры показателей финансовых результатов и ее изменений.

3 - Определение взаимосвязей и взаимозависимостей отдельных показателей финансовых результатов между собой и другими показателями деятельности и построение на их основе факторных аналитических моделей, которые исследуются на стадии проверки финансовых результатов по существу. Аналитические процедуры направлены на определение:

- степени влияния изменения выручки от продажи продукции (работ, услуг) на сумму и уровень финансового результата. Увеличение доходов от продаж вызывает рост суммы переменных издержек, способствует снижению постоянных расходов и увеличению прибыли. Если тенденция нарушается, то это требует дополнительных аудиторских процедур, например, более глубокого факторного анализа, определение влияния отпускных цен и количества проданной продукции;

- степени влияния изменения себестоимости проданной продукции (работ, услуг) на величину полученной прибыли или убытка. Оценка себестоимости позволит определить экономию или перерасход затрат на производство и реализацию; факторы, влияющие на изменение затрат; разработать меры по оптимизации затрат для повышения конечного финансового результата;

- степени влияния изменений других факторов на финансовые результаты деятельности организаций.

4 - Оценка эффективности процедур, используемых на стадии планирования аудита и проверки по существу, производимая на заключительной стадии проверки финансовых результатов, и создание информационной базы для проведения повторного аудита и аудита прогнозов с помощью использования методов перспективного анализа. При этом анализируется взаимосвязь выручки, затрат и прибыли.

Следовательно, аудитору целесообразно выполнять аналитические процедуры на протяжении всего процесса аудита. Их применение позволяет повысить качество и сократить затраты времени на проведение проверки. На каждом этапе проверки аудитор вправе самостоятельно решать, какие аналитические процедуры использовать, руководствуясь своей квалификацией и видением объекта. Особенности аналитических процедур на стадии проверки по существу заключаются в их сочетании с другими процедурами, например, с приемами документальной проверки.

В аудите финансовых результатов и их аналитической проверке наиболее выражен принцип проверки от общего к частному. Это позволяет последовательно выявлять факторы, которые вызвали изменение общей суммы финансового результата, показателей формирующих финансовый результат. Такая последовательность обработки информации использована в представленном исследовании.

В ходе проверки аудитор составляет аналитические таблицы, которые представляют собой основную часть рабочей документации по проведению аналитической проверки.

Программа аудиторской проверки финансовых результатов с использованием аналитических процедур включает последовательность рассматриваемых зависимостей и определение методов их изучения. На наш взгляд, в настоящее время наиболее объективно применение в аудите простых количественных аналитических процедур, не требующих больших затрат труда и времени, дающих более точные результаты, чем неколичественные. Как показало исследование, анализ тенденций роста показателей финансового результата и их отклонений в сочетании с приемами факторного анализа, достаточны для оценки областей потенциального риска в учете финансовых результатов и объемов дополнительного тестирования.

Реализация аналитических процедур в процессе аудита финансовых результатов предприятий потребительской кооперации по переработке плодоовощной продукции, рассмотренная на примере предприятия Тульского ОПС, позволила сделать выводы о том, что проведение аналитических процедур позволяет сократить объемы документального тестирования и определить, на что следует обратить внимание в процессе его осуществления. Практическое использование аналитических процедур в аудите финансовых результатов будет способствовать совершенствованию функций аудита, повышению качества проверок, снижению аудиторского риска, повышению эффективности использования производственных ресурсов и тем самым увеличению прибыли.

152