Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства"

ДЕМЕНТЬЕВА Надежда Васильевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сургут - 2003

£ооЗ-А 73О4

На правах рукописи

ДЕМЕНТЬЕВА Надежда Васильевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сургут - 2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Бортник Николай Антонович - канд. экон. наук, доцент Бариленко Любовь Ивановна

Ведущая организация - Ивановский государственный университет.

Защита состоится 3 июня 2003 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 3 мая 2003 года.

Г РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ

БИБЛИОТЕКА

С Петербург оу/) 09 Ш> °

Ученый секретарь диссертационное совета, канд. экон. наук, доцент

----^С^рО!

1ГОМОЛОВ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальный сектор национальной экономики всегда отличался сложной, многофункциональной спецификой работы предприятий этой сферы, получал значительные финансовые вложения в годы советского периода. В условиях перехода к рыночной экономике жилищная проблема в России существенно обострилась. К 1992г. отрасль оказалась практически полностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты жилья и коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.

Отказ государства от роли заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении жилищно-коммунальной реформы как неотъемлемой части стабилизации государства.

Реформа жилищно-коммунального хозяйства в стране проходит одновременно с реформированием бухгалтерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности ЖКХ и организации бухгалтерского учета на них решены не в полной мере.

Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выполнять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгалтерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может полностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

Степень разработанности проблемы. В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методики и организации бухгалтерского учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли. В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгалтерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С.Безруких, К.М.Гарифуллина, В.А.Ерофевой, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, А.М.Прониной, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно

развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный подход к методам и организации учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.

Принципиально важно сейчас определить - что является основой для разработки методов и организации отечественного бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов, функции бухгалтерского учета на предприятиях службы подрядчика и службы заказчика в условиях жилищной реформы; нет методологической основы формирования сводной внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.

Актуальность, экономическая важность решения вопросов организации бухгалтерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ, формирование достоверной информации в форме их внутренней отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Диссертант стремился в процессе научного исследования внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методики бухгалтерского учета отдельных объектов на предприятиях ЖКХ.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических, методических принципов и организации системы бухгалтерского учета и отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ, а также использовании этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

1. Определение особенностей жилищно-коммунального хозяйства, как объекта управления.

2. Оценка отраслевой специфики формирования информационной системы бухгалтерского учета.

3. Обоснование специфики формирования информации о расходах и доходах на предприятиях ЖКХ.

4. Разработка методики и организации бухгалтерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ.

5. Обоснование методических подходов к бухгалтерскому учету бюджетного финансирования, как одного из источников дохода предприятий ЖКХ.

6. Построение системы аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг ЖКХ.

7. Раскрытие структуры и содержания внутренней бухгалтерской отчетности по центрам ответственности.

8. Обоснование форм внутренней бухгалтерской отчетности и принципов объединения информации в сводной бухгалтерской отчетности по центрам ответственности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы, а также методические основы организации бухгалтерского учета доходов и расходов. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства г. Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли. Областью исследования явились особенности формирования бухгалтерской отчетности в отрасли, а также методика построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований явились 10 предприятий отрасли, функционирующих на территории г. Сургута и других городов Ханты-Мансийского округа.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.

Исследования проводились на основе действующего отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международных и национальных бухгалтерских стандартов, материалов Департамента жилищно-коммунального хозяйства г. Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности, результаты внедренческой и аудиторской деятельности автора.

' Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практическом решении проблем, связанных с организацией и методикой бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- теоретически обоснована специфика информационной подсистемы бухгалтерского учета в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона, а также формирование информации об отдельных участках учета;

- разработана методика бухгалтерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ в условиях разнородности предоставляемых услуг и видов финансирования;

- разработана основные принципы к организации бухгалтерского учета

бюджетного финансирования - как одного из основных источников доходов предприятий исследуемой отрасли;

- разработана система аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг жилищно-коммунальных услуг;

-определены подходы к составлению внутренней отчетности предприятий ЖКХ по центрам ответственности;

-обоснованы принципы и методы формирования внутренней отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ;

-теоретически обоснованы возможности применения информации сводной бухгалтерской отчетности, а также интерпретации показателей этой отчетности.

Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета доходов и расходов внедрены в практику деятельности Сургутских предприятий "Горводоканал", "Производственного управления ремонтных работ", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.

К числу таких рекомендаций относятся основные принципы бухгалтерского учета доходов и расходов, разработка аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие аналитические возможности по сравнению с действующими, принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности, методика отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности бюджетного финансирования.

Рекомендации по определению затрат, выручки, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, внедрены на разных предприятиях -производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию и аудиту.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других.

Основные результаты исследований сообщены на Всероссийских конференциях в г. Сургуте в 2001 и 2002 годах "Социокультурная и экономическая динамика развития округа'на перспективу", "Научная молодежь XXI века", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербурге, Сургуте, Ханты-Мансийске.

Основные положения диссертации отражены в научном издании, восьми работах, общим объемом 2,6 печатных листа.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 180 страниц основного текста; состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 204 наименования. Работа иллюстрирована таблицами, рисунками, приложениями.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе "Информационное бухгалтерское обеспечение системы управления жилищно-коммунальным хозяйством" рассматриваются технико-экономические особенности предприятий ЖКХ и их влияние на организацию учета. Исследуется информационная подсистема бухгалтерского учета в системе управления ЖКХ и формирование информации об отдельных объектах бухгалтерского учета.

Во второй главе " Организация бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ" отражает теорию и практику бухгалтерского учета источников доходов ЖКХ, рассматривается и обосновывается методика бухгалтерского учета расходов и организация аналитического учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ.

В третьей главе "Организация внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ рассматривается методика формирования внутренней отчетности по центрам ответственности и формирование сводной бухгалтерской отчетности по центрам выручки и прибыли.

В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Информационное бухгалтерское обеспечение системы управления предприятиями жилищно-коммунального хозяйства.

Жилищно-коммунальное хозяйство подразделяется на следующие основные подотрасли: жилищное хозяйство, ресурсоснабжение (теплоснабжение, электроснабжение, водоснабжение и водоотведение), благоустройство населенных пунктов (дорожно-мосговое хозяйство, озеленение, санитарная очистка и утилизация отходов), бытовое обслуживание (банно-прачечное хозяйство, гостиничное хозяйство, ритуальные услуги).

Основной обобщающей характеристикой жилищно-коммунальных услуг является их необходимость для функционирования системы жизнеобеспечения городов и населенных пунктов. Услуги, предоставляемые предприятиями отрасли, могут быть в виде доведенных до потребителей материальных носителей с определенными качественными показателями (тепловая и электрическая энергия, вода и т. п.), а также в виде непосредственно работ на объекте (обслуживание жилых домов, санитарная очистка и т. д.).

Для жилищно-коммунальных услуг характерны:

- принадлежность к группе жизнеобеспечения;

- социальная значимость;

- низкая заменяемость другими услугами.

Анализ, проведенный нами в рамках исследования данной работы показал; что:

- преобладающей хозяйственной структурой в сфере жилищно-коммунального обслуживания потребителей остаются многоотраслевые предприятия (около 9 тыс.);

- основная деятельность по реструктуризации предприятий этого сектора экономики была связана с приведением их организационной структуры в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Наиболее распространенная организационно-правовая форма создаваемых муниципалитетами хозяйствующих субъектов в жилищно-коммунальном хозяйстве - муниципальные унитарные предприятия.

Сегодня организационная структура управления ЖКХ выглядит следующим

Рис.1. Упрощенная структура управления ЖКХ региона

Служба заказчика является муниципальной управляющей организацией (учреждением), которая осуществляет обеспечение жилищно-коммунальными услугами потребителей города в порядке, установленном учредительными документами, муниципальными и распорядительными актами. Данная служба

является Учреждением.

Производителями услуг жилищно-коммунального назначения являются муниципальные унитарные предприятия, которые заключают договоры со Службой заказчика по:

- техническому обслуживанию, санитарному содержанию жилищного фонда;

- текущему и капитальному ремонту жилищного фонда;

-обеспечению населения и других потребителей электро-, тепло-, водо-, газоснабжением и другими коммунальными услугами.

В ходе исследования мы пришли к выводу, что:

- существующая система управления унитарными предприятиями требует кардинального реформирования;

- деятельность унитарных предприятий, как правило, неэффективна;

-во многих регионах количество унитарных предприятий не соответствует возможностям муниципалитетов управлять ими и контролировать их деятельность;

- отсутствуют четкие критерии создания унитарных предприятий и их функционирования в жилищно-коммунальном хозяйстве;

- низкая эффективность деятельности унитарных предприятий в жилищно-коммунальном хозяйстве требует значительных ассигнований из муниципальных бюджетов, а при их отсутствии приводит к неудовлетворительному обслуживанию потребителей.

Эти выводы говорят о необходимости создания предприятий в форме хозяйственных обществ, имеющих ряд преимуществ перед унитарными предприятиями, в том числе связанных с большей управляемостью, подконтрольностью, ограничением ответственности по долгам.

Исследуя предприятия ЖКХ г. Сургута, мы пришли к выводу о том, что формирование информации об отдельных объектах бухгалтерского учета, в этих условиях требует своего изменения.

Мы рассмотрели несопоставимость учетной информации, формируемой для целей управления ЖКХ лишь по данным объектам учета. В целом, процессы формирования информации и их несопоставимость можно проследить на указанной ниже схеме.

Рис.2. Схема формирования учетной информации в существующей системе

Информационный поток 1 - показывает движение средств финансирования в виде дотаций на покрытие затрат предприятий -производителей услуг и содержание аппарата управления службы заказчика. В Администрации направляется отчет об исполнении сметы расходов бюджетного учреждения. Поток характеризуется внешней информацией в виде бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетного учреждения.

Поток 2 - отражает обмен и формирование информации между службами заказчика и подрядчика.

Производители услуг ведут бухгалтерский учет согласно Плана счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций, составляя бухгалтерскую (финансовую) отчетность по иным принципам, чем это делается в бюджетных учреждениях. Данные организации отчитываются, в составе квартальной, годовой отчетности только перед налоговой инспекцией. В Дирекции Единого Заказчика не сводится никакая бухгалтерская информация. Информационно (справочно) каждый из производителей услуг отчитывается "о проделанной работе" перед учредителем своего предприятия. Для заинтересованного внешнего пользователя сводной информации о состоянии основных средств, переданных в хозяйственное ведение, понесенных расходах, покупных доходах, использовании дотаций в укрупненном (агрегированном) виде не дается. Основной причиной такого положения является несопоставимость информации, формируемой в бюджетном учреждении и в коммерческой организации. В силу необходимости свода

расчетных операций в некоторых регионах России создаются расчетно-кассовые центры. Но, к сожалению, они также не дают внешнему пользователю обоснованной информации о состоянии и движении финансовых потоков в системе управления ЖКХ (поток 3.). Причиной этому также является несопоставимость учетной информации.

Информационный поток 4 - показывает единственно сопоставимую информацию. Поскольку Товарищества собственников жилья являются юридическими лицами в форме некоммерческой организации они осуществляют бухгалтерский учет своей деятельности по методологии бухгалтерского учета для коммерческих организаций, также как и предприятия "службы подрядчика". Между ними заключаются соответствующие договоры. Информация о расчетных операциях между ними отражается в их бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, формирование сводной (итоговой) информации о состоянии государственного имущества (основных средствах), расходах и доходах, целесообразности дотирования и уровня дотирования производителей услуг, населения в системе управления ЖКХ региона отсутствует.

Организация бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства.

Доход предприятия - производителя услуг ЖКХ, может быть получен путем:

- оказания социально-значимых услуг в необходимом объеме для населения по тарифам, установленным органами местного самоуправления;

-оказания услуг юридическим лицам в объеме и по ценам, установленным договором;

- оказания внутренних услуг предприятиям, объединенным в отрасль по трансфертным ценам.

Данные обстоятельства определяют особенности формирования информации об этом участке учета. В частности:

1. Система учета доходов должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения информации по их составу, способам возникновения и центрам ответственности в зависимости от уровня управления.

2. Для осуществления функции планирования оказания услуг юридическим лицам и в целях тарифного нормирования прибыли для оказания услуг населению необходимо создать систему бюджетов продаж по видам услуг:

- населению;

- юридическим лицам;

- предприятиям системы ЖКХ.

Создание данной системы бюджетов по центрам ответственности позволит формировать достоверную информацию об объемах доходов, а также планировать деятельность предприятий ЖКХ и рассчитывать плановую норму рентабельности как на отдельном предприятии, так и в цепом по отрасли.

3.В целях формирования стратегии предприятий ЖКХ необходимо рассчитывать отклонения полученного дохода в соответствии с:

- изменением цен;

- объемом производства;

- расходами на производство услуг.

Для анализа полученных отклонений можно использовать методы факторного анализа.

4. Создание системы сводной бухгалтерской информации о фактическом объеме оказанных услуг для населения и юридических лиц путем:

- разработки соответствующих регистров бухгалтерского учета,

- построения системы аналитического учета доходов по услугам, оказываемым населению, юридическим лицам и предприятиям, входящим в систему ЖКХ.

Учитывая специфику отрасли к доходам предприятий ЖКХ нами отнесены:

- средства бюджетов субъектов РФ;

- средства федерального бюджета, выделяемые в качестве государственной поддержки развития ЖКХ и финансовой помощи, обеспечение льгот по оплате строительства, обслуживания и ремонта жилья и других объектов, установленных на федеральном уровне;

-средства, связанные с совместным финансированием объектов органами местного самоуправления и организациями любых организационно-правовых форм, передавшими данные объекты. При этом затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных органами местного самоуправления, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения;

- целевое использование местного налога на имущество;

- средства, полученные от муниципального займа.

Бухгалтерский учет указанных выше средств, предлагается нами вести в соответствии с основными правилами МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи" и Российского ПБУ №13 "Учет государственной помощи".

В ходе исследования мы определили два основных подхода к учету бюджетного финансирования (субсидий): подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одного или более учетных периодов.

В Российской практике учета все целевые поступления, в том числе и полученные от государственных органов управления, учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". Данный счет включен типовым планом счетов в раздел VII "Капитал". В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ № 94-и от 31 октября 2000 года года использование целевого финансирования отражается по дебету 86 счета в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство",26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении

коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Использование счета 86 в соответствии с данной инструкцией, по мнению автора, нельзя признать правомерной, так как первая и третья корреспонденция отражает данный источник, как доход, а вторая - капитал. В связи с этим учитывая положения Международных стандартов и специфику изучаемой отрасли, автор предлагает учитывать государственные субсидии (дотации) с позиции дохода - для покрытия убытков от основного вида деятельности.

Другим источником доходов предприятий ЖКХ является выручка от реализации услуг. В данном случае для формирования информации об объемах полученного дохода целесообразно использовать счет 90 "Продажи". Поскольку объем продаж и цена продаж продукции, работ, услуг изучаемой отрасли имеет ряд специфических особенностей, они отражены и в использовании указанного выше счета.

Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы. Главный вопрос при учете дохода состоит в определении момента ее признания: "Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены" - так говорится в МСФО 18 "Выручка". Тот же документ утверждает, что выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Спецификой изучаемой отрасли является то, что выручка организаций оценивается в регулируемых государством ценах. Кроме этого признание данной выручки часто называют методом "по мере готовности". Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Стадия завершенности договора может быть определена различными способами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:

- отчеты о выполненной работе;

- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета к оценочной величине общих затрат по сделке.

Предоплаты и авансы, полученные от покупателей, не отражают предоставленных услуг.

В основе построения аналитической системы учета расходов автором предлагается использовать следующие основные принципы:

Создание системы трансфертного ценообразования услуг ЖКХ. Данная система предусматривает передачу предприятиям, входящим в объединение, хозяйственной и финансовой самостоятельности. Головное предприятие - служба заказчика - решает подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования, а также право выбора поставщика. При этом руководитель такого центра ответственности отвечает лишь за

контролируемые затраты и доходы.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности, что невозможно без организованной системы учета затрат.

2. Калькуляционные затраты должны фиксироваться на счетах учета прямых и косвенных затрат.

На счетах группы прямых затрат отражаются затраты на конкретную услугу по видам затрат в соответствии с утвержденным тарифом. На счетах группы косвенных затрат фиксируются затраты, которые относятся не к конкретному виду услуги, а к функционированию предприятия в целом.

3. При построении аналитической системы учета автор исходит из того, что термин "расходы", "затраты", "издержки" имеют одинаковое экономическое наполнение. Они отражают накопительные суммы для создания и реализации готового продукта (работы, услуг), т. е. "действия" для получения дохода. "Убытки" и "Потери" рассматриваются автором - как результат реализации, т. е. событие, возникшее после свершения факта реализации (продажи).

4. Прямые и косвенные затраты на производство услуг ЖКХ должны учитываться отдельно при реализации услуг, предоставляемых населению и юридическим лицам. Данный раздельный учет необходим для определения суммы убытков, покрываемых за счет бюджетных средств при оплате услуг населением.

5. Аналитическая система строится в соответствии с утвержденной системой тарифов.

Автор предлагает все расходы связанные с производством услуги, учтенные на счетах 23,25,26,29, списывать в дебет счета 20.

Предприятие -производитель услуг Служба подрядчика

Сводная информация

1. О величине фактических затрат и уровне отклонений от -

2. -

3 -

№-----------------------------

(Центральная) головная бухгалтерия ->• объединенных предприятий ЖКХ Служба заказчика

Управленческое решение об источниках покрытия понесенных затрат

Сводная информация об уровне фактических затрат и отклонений от плановой нормы отдельно для населения и юридических лиц

| Собственник имущества

Рис.3. Информационные связи при передачи бухгалтерской информации по произведенным затратам между службой: заказчика, подрядчика 1Гсобственником

имущества

При измерении и учете затрат на калькуляционном счете 20 "Основное производство" у предприятий-производителей услуг ЖКХ положительное (дебетовое) сальдо, как правило, возникает в связи с изменением цен на запасы. Как было отмечено ранее, цена услуги ЖКХ регламентируется органами местного самоуправления, изменение тарифа утверждается на местном законодательном уровне. Предприятия стараются придерживаться установленных тарифов, т. е. не превышать нормируемую величину затрат. Однако, в силу инфляционных процессов в нашей стране избежать увеличения затрат связанных с изменением цен на материально-производственные запасы достаточно затруднительно. Поэтому -мы предлагаем при формировании информации по центру затрат у предприятий-производителей услуг воспользоваться основными положениями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен". Как известно, данный стандарт применяется для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения предприятия. Информация, регламентируемая настоящим стандартом, призвана поставить пользователей финансовой отчетности предприятия в известность относительно влияния изменения цен на результаты ее деятельности.

Организация внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.

В бухгалтерском учете под отчетами (отчетностью) понимается набор утвержденных форм, обязательных для представления всем заинтересованным лицам, составленных по определенным принципам. Данные принципы заложены во многих зарубежных и отечественных нормативных документах, таких как

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", МСФО 14 "Сегментарная отчетность", Российское ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". С другой стороны - отчетные формы -это формы, необходимые администрации предприятия для принятия управленческих решений. Эти формы предприятия разрабатывают самостоятельно.

Составление форм бухгалтерской отчетности для внешнего пользования подчиненно определенным правилам, утвержденным соответствующим нормативным документом, оно не представляет особого затруднения. Поэтому в ходе исследования мы рассматривали порядок формирования внутренней бухгалтерской информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности в соответствии с целями объединения информации в службе заказчика. Внутренний отчет, по нашему мнению, должен быть адресным и конкретным, отвечать соответствующим требованиям.

По нашему мнению внутренние отчеты должны формироваться по центрам ответственности. Основная цель этих отчетов - представление информации об отклонениях фактических показателей от нормативных, что позволяет реализовать на практике принцип управления по отклонениям. Данный принцип позволяет оперативно выявлять факторы роста расходов и доходов, прибыли, а также ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения. Для целей внутреннего контроля и анализа отклонений на каждом предприятии ЖКХ необходимо составление детализированного отчета по каждому центру в разрезе:

- цехов, участков, отделов;

- статей;

- сметы затрат;

- дебиторов, кредиторов;

- статей тарифа;

- источников дохода.

Для этого предназначены аналитические счета второго, третьего порядка на синтетических счетах (20,23,25,26,90,91,99).

В работе определены принципы, этапы и формы составления сводной отчетности по каждому центру ответственности.

Условно, мы разделили все наши предприятия службы подрядчика на сегменты по видам оказываемых услуг. В рамках управленческого учета все предприятия составляют внутренние сегментарные отчеты. В основе составления данных отчетов лежат принципы МСФО 14 "Сегментная отчетность" и Российского ПБУ 12/2000 "Отчет по сегментам". Данные отчеты помогают пользователям системы управления проанализировать показатели работы предприятия в ретроспективе, оценить риски и прибыль предприятия, оценить фактический уровень затрат, а также принять обоснованные решения относительно отрасли в целом. Предприятия разделены автором по отраслевому сегменту, т. е. предприятия выделены по принципу участия в производстве отдельной услуги (группы услуг), и подвержены рискам, отличным от рисков

других отраслевых сегментов. Услуги ЖКХ являются связанными, так как одинаков характер услуг, класс клиентов, методы, используемые для предоставления услуг и характер регулирующей среды. Определение состава отраслевых сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление предприятиями учитывает цель представления финансовой информации по сегменту и качественные характеристики сводных отчетов. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность, сопоставимость во времени предоставления информации, относительно различных групп услуг, и полезность информации для оценки рисков и прибыли предприятий в целом.

Доходы сегмента представляются в ведомости- отчете, а также в "Отчете о прибылях и убытках". Данные доходы относятся непосредственно на сегмент, они складываются из основных доходов (по основному признаку деятельности), от доходов, получаемых от операций со сторонами вне компании и от операций с другими сегментами.

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате обычных видов деятельности сегмента, операционные, внереализационные, в том числе и те, которые относятся к продажам внешним клиентам и операциям с другими сегментами. Расходы сегмента представляются по форме отчетной ведомости. Результатом работы сегмента является разница между доходами и расходами. Для большинства предприятий основной источник рисков и прибыли определяется тем, как предприятие организовано и управляется. Организационная и управленческая структура предприятия и система ее внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно источника рисков и убытков. Это и определяет цель составления сегментной отчетности. Кроме того, единообразие принципов, форм, методов составления отчетности по сегментам будет способствовать достижению необходимой степени сопоставимости информации между предприятиями; удовлетворению потребностей инвесторов, кредиторов и других заинтересованных лиц в информации.

Потоки движения внутренней сегментной информации между первым и вторым уровнем управления представлены автором следующим образом:

Сегмент 1

Тупло-, вода-, гюс-, электроснабжение

Сегмент 2

Содержание и обслуживание жилищного фонда

Сегмент 3

Ремонт жилого фонпа

Сегмент 4

Антенные услуги, радиосвязь

Сегмент 6 Прочие услуги: вывоз ыусоре, уборка 1врри юрии и др.

Рис.4. Потоки движения информации сводной отчетности для дальнейшего

объединения

В ходе проведенного исследования, мы определили основные методологические и методические принципы объединения полученной информации, к ним можно отнести следующие: ' " ' ~

1. Под сводной отчетностью понимается система показателей бухгалтерского учета, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную Дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных предприятий ЖКХ.

2. При принятии управленческих решений, как внутренними, так и внешними пользователями сводной бухгалтерской отчетности необходимо помнить, что данная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении как отдельного сегмента, так и группы в целом. Это значит, что:

- прибыль одного предприятия может перекрывать убытки другого;

- прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одного предприятия скрывает потенциальную неплатежеспособность другого.

3. Цель составления сводной отчетности - предоставление государственным органам управления (собственнику имущества), инвесторам, кредиторам объективной информации об имущественном положении, ликвидности, финансовой устойчивости предприятий, а также сумме полученной прибыли (убытка) группой взаимосвязанных предприятий.

4. Результативная информация сводной отчетности лежит в основе принятия управленческого решения о:

- формировании тарифов для населения на услуги ЖКХ;

- уровне фактической рентабельности услуг ЖКХ;

- уровне покрытия расходов предприятий ЖКХ населением;

- уровне бюджетных дотаций на покрытие убытков;

-уровне изношенности и восстановления основных средств и объектов инженерной инфраструктуры региона.

5. Сводная отчетность составляется в условиях соблюдения принципа единства учетной политики предприятий службы заказчика и предприятий службы подрядчика.

6. Сводная отчетность не используется при исчислении налогов, распределении прибыли, определении дивидендов. Дня этих целей, применяется бухгалтерская отчетность каждого предприятия.

7. Процедура объединения охватывает следующие расчеты:

-фактических затрат (отклонений фактических затрат от нормативных).

Расчет производится центром затрат;

- объема фактической выручки. Расчет производится центром выручки;

- финансовых результатов (прибыли или убытка). Расчет производится центром прибыли;

- объединение фактически полученных бюджетных дотаций и направлений их использования. Расчет производится центром прибыли.

8. Сводная отчетность отражает финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных предприятий ЖКХ только с третьими лицами. То есть, суммируется только те показатели отчетности, которые отражают их взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, не входящими в объединение. Хозяйственные отношения между сегментами услуг отражаются в отчетности обособленно.

9. "Отчетная дата" и "отчетный период" должны быть одинаковы для всех предприятий, входящих в службы заказчика и службы подрядчика.

10. Сводная отчетность составляется в объеме и по формам, разработанным органом власти на основе форм ведомостей, поступающих от предприятий -производителей услуг. Данные формы фиксируются в учетной политике предприятий.

Практика методологического и методического обеспечения бухгалтерского учета в настоящее время дает возможность работникам, осуществляющим бухгалтерский учет, правильно наметить цели своей работы, сформировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с организацией бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания, т. е. в рассмотрение включались только те вопросы, которые относились к решению данной научной проблемы. Раскрытие предмета исследования выполнялись путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать и выделять типы изучаемых объектов.

Таким образом, выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методику бухгалтерского учета доходов и расходов и отчетности по этим объектам на предприятиях ЖКХ в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации

учета и отчетности в системе управления отраслью.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Дементьева Н.В. Залевская М.А. Анализ формирования тарифов в ЖКХ. / Наука и образование ХМАО - XXI веку: Сборник тезисов докладов окружной конференции молодых ученых и специалистов. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2001,0,1 п. л.

2. Анализ формирования цены производства услуги предприятий ЖКХ. /Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып.4. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.: СПГУВК, 2001. - 0,4 пл.

3. Анализ деятельности унитарных предприятий ЖКХ по организации договорных отношений./ Сборник научных трудов. Вып.Ю. Экономические науки. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2002. - 0,2 п. л.

4. Экономически обоснованные тарифы - основа определения потребности ЖКХ в финансовых ресурсах. / Современные проблемы экономического развития и управления. Сборник научных трудов экономического факультета. Под ред. Рубинштейна Е.И. - Сургут: СурГУ, 2002. - 0,4 п. л.

5. Пронина A.M., Дементьева Н.В. Формирование внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ: Научное издание. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003-2,2 (в т. ч. авт.-1,1 п. л.).

6. Дементьева Н.В. Управление оборотными средствами и кредиторской задолженностью. /Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып.З. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.: СПГУВК, 2001. - 0,2 п. л.

7. Дементьева Н.В. Управление финансовыми потоками. Современные проблемы экономического развития и управления. Сборник научных статей экономического факультета. Под ред. Мильчаковой Н.Н. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2001.-0,2 п. л.

г

\

Автореферат

Подписано в печать 21.04.2003г. Бумага тапогр. № 1 Печать трафарешая Заказ №479

Формат 60x841/16 Гарнюура «Типе») УЧ.-ИЗД.Л. 1,28 Тираж 100 экз.

с

Отпечатаю в ООО «Авиаграфия» г.Сургуг, 33 микрорайон, ЦШ № 50 телефон 83462-310-445

t!

i

7 80 4

2оо3-4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дементьева, Надежда Васильевна

Введение

Глава 1. Информационное бухгалтерское обеспечение системы управления предприятиями жилищно-коммунального хозяйства

1.1. Технико-экономические особенности предприятий ЖКХ и 14 их влияние на организацию учета.

1.2. Информационная подсистема бухгалтерского учета в 29 системе управления жилищно-коммунальным хозяйством.

1.3. Формирование информации об отдельных объектах 37 бухгалтерского учета.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях

2.1. Бухгалтерский учет источников доходов предприятий 80 ЖКХ.

2.2. Методика бухгалтерского учета расходов.

2.3. Организация аналитического учета доходов и расходов на 117 предприятий ЖКХ.

Глава 3. Организация внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства.

3.1. Методика формирования внутренней отчетности по 136 центрам ответственности.

3.2. Формирование сводной бухгалтерской внутренней 150 отчетности по центрам выручки и прибыли.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства"

Жилищно-коммунальный сектор национальной экономики всегда отличался сложной, многофункциональной спецификой работы предприятий этой сферы, получал значительные финансовые вложения в годы советского периода. В условиях перехода к рыночной экономике жилищная проблема в России существенно обострилась. К 1992г. отрасль оказалась практически полностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты жилья и коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.

Отказ государства от роли собственника, заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении жилищно-коммунальной реформы как неотъемлемой части стабилизации государства.

ЖКХ России сегодня - это около 52 тысяч предприятий различных форм собственности и более 4 миллионов работников. На долю отрасли приходится 1/3 часть основных фондов, 1/3 часть потребляемых энергоресурсов и 1/5 часть бюджета России. ЖКХ существует, в основном, на дотации из федерального, регионального (субъектов Федерации) и муниципальных бюджетов, которые в 1992 году составили 95%, в 1997 году - 73% (27% - платежи населения) и превысили 50 триллионов рублей. Как правило, местные бюджеты выделяют на содержание ЖКХ почти 60%. Степень изношенности основных фондов отрасли, в среднем по России, составляет до 50-60% сетей водо- и теплоснабжения, канализации и нуждается сегодня в капитальном ремонте, значительная часть - в незамедлительной замене.

Жилищно-коммунальное хозяйство страны находится в тяжелом положении из-за недостатка средств. Оно финансируется из всех источников не более на 50% от необходимого уровня, который может обеспечить воспроизводство основных фондов.

С 1993 по 2002гг. платежи населения в составе коммунальных услуг на содержание жилья, производство и поставку коммунальных услуг в различных районах Российской Федерации выросли с 20-30 до 60-70%.

Поскольку темпы роста затрат по предоставлению жилищно-коммунальных услуг росли опережающими инфляцию темпами, доля бюджетных дотаций на содержание жилищного фонда и на разницу в ценах на тепловую энергию в городских бюджетах не уменьшалась. Ситуация осложнилась крайне неблагоприятной динамикой реальных доходов населения, в связи с чем рост ставок оплаты жилищно-коммунальных услуг воспринимается населением особенно болезненно.

Сегодня тяжесть по содержанию жилищного фонда все в большей мере ложится на "плечи населения", однако существует некий рубеж возможностей, перейдя который, нельзя получить ничего, кроме массовых неплатежей за жилье и коммунальные услуги.

В последние годы политика развития отрасли осуществлялась по нескольким направлениям: с одной стороны, по линии Минстроя РФ, которым поддерживались естественные монополисты: водоканалы, энергетические сети; с другой - по линии органов местного самоуправления, которым были переданы функции управления жилым и нежилым фондом, ремонт инженерной инфраструктуры и т.д. и которые непосредственно соприкасаются с потребителями жилищно-коммунальных услуг.

Концепция реформы жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), одобренная Указом Президента Российской Федерации от 28 апреля 1997 года № 425, предполагает ряд важных изменений в совершенствовании системы управления, учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства, затрагивающих интересы не только хозяйствующих субъектов, но и рядового гражданина и характеризуется некоторыми особенностями:

- первая крупномасштабная социально-экономическая программа с начала рыночных реформ в стране, направленная на улучшение качества жизни проживающих в Российской Федерации, а также решение наболевших вопросов жизнедеятельности людей: тепло, свет, чистота и надежность жилища;

- реализуется на основе законодательной и нормативной базы, опережающей наиболее эффективное распределение полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением.

Основные задачи, предложенные Правительством Российской Федерации, преобразований в жилищно-коммунальной сфере предусматривают:

• - разграничение прав владения и управления жилищнокоммунальной собственностью;

- создание рынка жилья за счет приватизации и изменения структуры жилищного фонда по формам собственности;

- введение договорных отношений в сфере эксплуатации и ремонта жилья и объектов инженерной коммунальной инфраструктуры;

- переход ЖКХ в режим бездотационного путем поэтапного повышения платежей населения за жилье и коммунальные услуги при обеспечении социальной защиты малоимущих групп населения;

- структурную перестройку управления жилищно-коммунальным хозяйством и перенесения центра тяжести управления на места.

В условиях идущих реформ ЖКХ появилось множество проблем, от решения которых зависит успех ее проведения, а именно:

- разделение функций заказчика и подрядчика;

- определение экономически обоснованных тарифов на предоставляемые услуги ЖКХ;

- мониторинг качества и количества предоставляемых услуг

ЖКХ;

- функционирование предприятий ЖКХ в условиях жестокого дефицита бюджетного финансирования на покрытие затрат по содержанию, ремонту и обслуживанию жилищного фонда.

Реформа жилищно-коммунального хозяйства должна обеспечить переход к самофинансированию организаций жилищно-коммунальной сферы путем сокращения бюджетных ассигнований, увеличения ставок оплаты жилья и коммунальных тарифов для населения до экономически обоснованного уровня. Эта мера, безусловно, непопулярна, особенно если учесть, что повышение тарифов на услуги ЖКХ никоим образом не связана с платежеспособным спросом населения, а население через систему оплаты практически не может влиять на качество услуг. К середине 2002г. формально установленный уровень возмещения затрат на производство ЖКУ за счет платежей населения достиг в среднем по регионам России примерно 60% при федеральном стандарте 100%.Однако во многих регионах его уровень не только ниже, но и устанавливается от заниженной величины предельной стоимости предоставления ЖКУ (суммарного экономического тарифа). При этом недостаточно изучен платежеспособный спрос населения на услуги ЖКХ.

В этих условиях одной из основных целей планирования текущей деятельности и развития ЖКХ становится определение необходимого суммарного уровня финансирования с учетом, с одной стороны, предотвращения критического переизноса основных фондов, ведущего к их не-восстанавливаемому разрушению, снижению надежности, устойчивости и экологической безопасности предоставления услуг, а с другой - предельных возможностей бюджета территории и доходов семей.

Таким образом, ставить вопрос об эффективной работе жилищно-коммунальной сферы можно только при условии, что все регулирующие текущую деятельность и развитие ЖКХ (тарифная политика, финансирование, управление, инвестиционная деятельность, качество обслуживания и другое информационное (бухгалтерское) обеспечение, будут тесно взаимоувязаны.

Реформа жилищно-коммунального хозяйства в стране проходит одновременно с реформированием бухгалтерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности ЖКХ и организации бухгалтерского учета на них решены не в полной мере.

Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выполнять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгалтерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может полностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методики и организации бухгалтерского учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли, стандартизации российского бухгалтерского учета и перехода его на международные стандарты.

В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгалтерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С.Безруких, К.М.Гарифуллина, В.А.Ерофевой, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В. Ф. Палия, В.И.Петровой, А.М.Прониной, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к методам и организации учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.

Принципиально важно определить - что является основой для разработки методов организации отечественного бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгалтерского учета, функции и области ориентации бухгалтерского учета предприятий службы подрядчика и службы заказчика; не определены основные критерии, характеризующие бухгалтерский учет как систему; нет методологической основы формирования сводной отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.

Актуальность, экономическая важность решения вопросов бухгалтерского учета расходов и доходов в организации учета на предприятиях ЖКХ, формирование достоверной информации в форме внутренней их отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Диссертант стремился в процессе научного исследования, преподавания бухгалтерских дисциплин внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методики бухгалтерского учета отдельных объектов на предприятиях ЖКХ.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических, методических принципов и организации системы бухгалтерского учета и отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ, а также использовании этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

1. Определение особенностей жилищно-коммунального хозяйства, как объекта управления.

2. Оценка отраслевой специфики формирования информационной подсистемы бухгалтерского учета.

3. Обоснование специфики формирования информации о расходах и доходах предприятий ЖКХ.

4. Разработка методических подходов к организации бухгалтерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ.

5. Обоснование методических подходов к бухгалтерскому учету бюджетного финансирования - как одного из источников дохода предприятий ЖКХ.

6. Построение системы аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг ЖКХ.

7. Раскрытие структуры и содержания внутренней бухгалтерской отчетности по центрам ответственности.

8. Применение форм внутренней бухгалтерской отчетности, обоснование принципов объединения информации в сводной бухгалтерской отчетности по центрам ответственности.

Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертации заключается в:

-теоретическом обосновании специфики информационной подсистемы бухгалтерского учета в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона;

-теоретическом обосновании особенностей методики бухгалтерского учета; как системы с раздельным финансированием за счет бюджета и населения и различных функций региона;

- разработке и обосновании методики бухгалтерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ в условиях разнородности предоставляемых услуг и видов финансирования;

- разработке и обосновании организации бухгалтерского учета бюджетного финансирования - как одного из основных источников доходов предприятий исследуемой отрасли;

- разработке системы аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг жилищно-коммунальных услуг;

- исследовании подходов к составлению внутренней отчетности предприятий ЖКХ по центрам ответственности;

- выборе форм, обосновании методики формирования внутренней отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ;

- теоретическом обосновании и разработке методики применения форм сводной бухгалтерской отчетности, а также интерпретации показателей отчетности предприятий ЖКХ.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования подсистемы бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы, информационная роль учета в системе управления, а также методические основы организации бухгалтерского учета доходов и расходов. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства г. Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли. Областью исследования явились особенности формирования бухгалтерской отчетности в отрасли, а также методики построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований явились система управления жилищно-коммунальным хозяйством г.Сургута и 15 предприятий и учреждений отрасли, функционирующих на территории данного города.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.

Исследования проводились на базе использования отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международных и национальных бухгалтерских стандартов, материалов Департамента жилищно-коммунального хозяйства г.Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности, результаты внедренческой и аудиторской деятельности автора.

Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета доходов и расходов внедрены в практику деятельности Сургутских предприятий "Горводоканал", "Производственное управление ремонтных работ", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.

К числу таких рекомендаций относятся основные положения бухгалтерского учета доходов и расходов, разработка аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие аналитические возможности по сравнению с действующими, принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности, методика отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности бюджетного финансирования.

Рекомендации по определению затрат, выручки, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, учета и отчетности внедрены на разных предприятиях - производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию и аудиту.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющих достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других.

Основные результаты исследований сообщены на Всероссийских конференциях в г. Сургуте в 2001и2002 годах "Социокультурная и экономическая динамика развития округа на перспективу", "Научная молодежь XXI века", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербурге, Сургуте, Ханты-Мансийске.

Основные положения диссертации отражены в семи работах, общим объемом 2,6 печатных листа.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 180страниц основного текста, оно состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 204 наименования, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дементьева, Надежда Васильевна

Заключение.

Практика методологического и методического обеспечения бухгалтерского учета в настоящее время дает возможность работникам, осуществляющим бухгалтерский учет, правильно наметить цели своей работы, сформировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с организацией бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания, т.е. в рассмотрение включались только те вопросы, которые относились к решению данной научной проблемы. Раскрытие предмета исследования выполнялись путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать и выделять типы изучаемых объектов.

Из всех моментов, способствовавших решению поставленной цели исследования, формулировка концепции организации учета, - была одним из важнейших этапов. Постановка концепции потребовала фильтрации существующих концепций по двум критериям: достоверности и эффективности. Первый критерий был обусловлен юридическими функциями бухгалтерского учета, второй - экономическими. Критерий эффективности предполагает сопоставление затрат на достижение желаемой ситуации с тем, что будет получено после ее достижения. Для решения поставленной цели и задач автором были привлечены смежные науки.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:

1. Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта и вне его, она объединяет цели: макроэкономических и микроэкономических процессов в экономической системе.

2. В качестве главной цели бухгалтерского учета определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления ЖКХ.

3. Анализ практики бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ позволил определить существующие проблемы и основные направления в совершенствовании методики бухгалтерского учета доходов и расходов, бюджетного финансирования.

4. В работе сделан вывод о том, что процедурное (последовательное) выполнение задач бухгалтерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ предполагает получение информации от этих объектах учета на каждом из его этапов:

- оценка;

- измерение объекта учета;

- обобщение первичной и аналитической информации;

- формирование и интерпретация показателей внутренней отчетности;

- анализ внутренней отчетности.

Уровень детализации и точность информации обусловлены целями системы управления. Чем детализированней требуется информация, тем большие области отчетности и всех этапов бухгалтерского учета будут охвачены для формирования такой информации. Этот принцип был положен в основу системы аналитического учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ.

5. Автором построена и теоретически обоснована подсистема бухгалтерского учета расходов и доходов, состоящая из двух частей: непосредственно аналитического учета, формирующего информацию о расходах и доходах, бюджетном финансировании, прибыли, убытке, и второй - бухгалтерской (внутренней) управленческой отчетности. Определены информационные потоки между этими двумя частями.

6. В работе дано описание сущности важнейших объектов учета, формирующих информацию о работе предприятий ЖКХ, таких как: затраты( расходы), доходы, бюджетные дотации, субсидии, бюджет, тариф, трансфертное ценообразование, перекрестное субсидирование.

7. Признание принципов учета и отчетности зависят от их соответствия критериям качества. Качественные характеристики учетной информации рассмотрены автором в порядке принятия их пользователями (службой заказчика и собственником имущества): полезность, уместность, своевременность, ценность, правдивость, полнота, сопоставимость. Подчеркнуто особое значение "правдивости" и "сопоставимости" отчетных данных, которые определяются как степень полноты или ошибочности бухгалтерской информации, что обуславливает возможность искажения суждений аналитика, управленца, населения под влиянием ошибок.

8. В современном экономическом анализе много внимания уделяется использованию математического аппарата для решения управленческих задач, появляется реальные возможности интерпретировать бухгалтерские отчеты для целей разных пользователей. В работе сделана попытка сформировать основные направления методики интерпретации внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.

В работе на условном примере показаны способы заполнения форм внутренней отчетности, возможности анализа по этим данным.

Выполненные исследования, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методику бухгалтерского учета доходов и расходов и отчетности по этим объектам на предприятиях ЖКХ в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации учета и отчетности в системе управления отраслью.