Бухгалтерский учет и экономический анализ источников финансирования организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Скуднов, Дмитрий Владимирович

Введение

Глава 1. Современное состояние бухгалтерского учета источников финансирования организации

1.1. Классификация источников финансирования

1.2. Концептуальные вопросы бухгалтерского учета источников финансирования 31 Выводы

Глава 2. Реформирование бухгалтерского учета источников финансирования организации

2.1. Основные направления реформирования бухгалтерского учета источников финансирования

2.2. Возможности и пути совершенствования учета собственного капитала предприятий различных организационно-правовых форм

2.3. Учет операций, связанных с переменой лиц в обязательстве и обеспечением исполнения обязательств

Выводы

Глава 3. Экономический анализ источников финансирования организации

3.1. Традиционная методология экономического анализа источников финансирования и ее недостатки

3.2. Развитие системы экономического анализа источников финансирования в современной рыночной экономике 119 Выводы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и экономический анализ источников финансирования организации"

Функционирование хозяйствующих субъектов в современных рыночных условиях во многом связано с организацией их финансирования. В связи с этим, в реформировании отечественного финансового учета приоритетным становится необходимость пересмотра некоторых теоретических концепций. Интеграция России в мировую экономику оказывает и будет оказывать влияние в дальнейшем на отечественную теорию и практику бухгалтерскою учета. Следствием зарождающихся хозяйственных отношений в условиях новой экономической среды, складывающейся в нашей стране, является тенденция к принципиальным изменениям структуры капитала организаций и формированию новых объектов бухгалтерского учета Использование разнообразных источников финансирования в практической деятельности предприятий различных организационно-правовых форм обуславливает актуальность их изучения в области методологии бухгалтерского учета и возможного сближения отечественных учетных стандартов с международными стандартами финансовой отчетности.

Несмотря на то, что многие вопросы бухгалтерского учета источников финансирования излагались в работах многих отечественных и зарубежных авторов [44, 46, 51, 55, 64, 77, 84, 92, 98, 99, 102, 107, 109, 123], однако некото- j рые проблемы остались неисследованными или были затронуты частично. Сущность их заключается в том, что научные разработки в области методологии учета в отдельных случаях отстают от положений российского законодательства, а это не позволяет объективно оценивать и учитывать хозяйственные процессы. В используемых практикой методиках учета порой встречается несоответствие законодательству РФ, кроме того, имеют место противоречия и разночтения в самой нормативно-правовой базе. Рекомендации по бухгалтерскому учету источников финансирования, приводимые в специальной литературе, иногда недостаточно убедительны с точки зрения используемого состава бухгалтерских счетов, а также полноты охвата хозяйственных ситуаций, имеющих место на практике. Из этого вытекает необходимость реформирования бухгалтерского учета источников финансирования организаций.

Структура источников финансирования оказывает непосредственное влияние на стоимость финансовых ресурсов, ликвидность баланса, финансовую устойчивость, прибыльность, финансовый риск и другие показатели деятельности организации. Исходя из этого, на фоне существующих трудностей российской экономики в бюджетной, денежно-кредитной и платежно-расчетных сферах и неплатежеспособности большинства предприятий важно оценить целесообразность привлечения и эффективность использования собственных и заемных источников финансирования. В современных условиях хозяйствования актуальной становится проблема учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений по привлечению источников финансирования и оценка их влияния на финансовое состояние организации.

Методологические основы экономического анализа источников финансирования приведены в отечественной и зарубежной литературе [43, 50, 67, 80, 86, 87, 93, 94, 97, 112, 114, 115, 116, 121, 124]. Исследования, проведенные диссертантом, свидетельствуют о том, что методы, используемые для экономического анализа источников финансирования, не являются универсальными, поскольку ограничены своей узкой направленностью. Можно выделить общие недостатки этих методов анализа: применимы к одному виду источников финансирования или типу предприятия; решают только определенный тип задач; используют ограниченный состав критериев.

В целях совершенствования управления источниками финансирования наиболее значимым является уточнение методики выбора вариантов финансирования и оценка их влияния на финансовое состояние организации. Между тем, этим вопросам уделялось недостаточно внимания в опубликованных за последнее время научных работах. Думается, что использование какого-либо одного из существующих методов анализа недостаточно для обоснования управленческого решения по привлечению наиболее эффективного источника финансирования хозяйствующего субъект Таким образом, очевидна необходимость разработки методики комплексного экономического анализа источников финансирования организаций.

Как нам представляется, для изучения источников финансирования важную роль играет их систематизация: определение состава, назначения, области применения. Содержащаяся в специальной литературе классификация собственных и заемных источников финансирования требует существенного переосмысления в условиях современной отечественной экономики.

Целью диссертационной работы является совершенствование методологии бухгалтерского учета источников финансирования хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм как части, органически связанной с проводимым в стране общим реформированием бухгалтерского учета, а также разработка методики комплексного экономического анализа источников финансирования организации для поддержки управленческих решений.

Осуществление поставленной цели предопределило необходимость решения следующих задач:

- классифицировать источники финансирования организации;

- исследовать теорию и практику отечественного и зарубежного бухгалтерского учета источников финансирования;

- выделить и обосновать концептуальные направления реформирования бухгалтерского учета источников финансирования;

- разработать на основе сформулированной концепции реформирования предложения по ведению учета собственного капитала предприятий различных организадионно-правовых форм, а также по учету операций, связанных с переменой лиц в обязательстве и обеспечением исполнения обязательств;

- обобщить существующие методы экономического анализа источников финансирования;

- обосновать необходимость комплексного экономического анализа источников финансирования;

- сформулировать положения методики комплексного анализа источников финансирования;

- показать использование предлагаемой методики анализа на примере операций по уступке права требования и различных вариантов толлинговых сделок.

Объектом научного исследования выступает хозяйственная деятельность организаций, связанная с привлечением и использованием источников финансирования. Предметом исследования являются методологические основы их бухгалтерского учета и экономического анализа.

Работа выполнена на основе изучения практики использования источников финансирования организациями г. Н. Новгорода и Нижегородской области (ОАО «ГАЗ», ОАО «Этна», ОАО «Нижновэнерго», ОАО «Заволжский моторный завод», ОАО «Нижегородсвязьинформ», ОАО «Балахнинская мебельная фабрика», ОАО «Борский стекольный завод», ОАО «Норси-Ойл» и др.). Источниками информации также послужили законодательные и нормативные акты РФ, регулирующие состав, порядок формирования, использование и бухгалтерский учет источников финансирования, стандарты GAAP США, международные стандарты финансовой отчетности, публикации по тематике диссертации, материалы научных конференций, статистические данные.

Современному состоянию бухгалтерского учета источников финансирования организации посвящена первая глава диссертации. Для исследования источников финансирования важную роль играет определение их состава» назначения, области применения. В § 1.1 диссертации представлена усовершенствованная диссертантом классификация источников финансирования. Такая систематизация обеспечивает возможность для понимания их финансово-экономической сущности, характеристик, отличий и особенностей, так как от этого зависит объективность учетно-аналитической информации реальных хозяйственных процессов, связанных с финансированием организации. Обобщение группы изучаемых объектов и их структуры с помощью классификации необходимо для выработки методики экономического анализа источников финансирования и ее использования в подготовке управленческих решений.

В связи с тем, что современные экономические условия расширили способы привлечения хозяйствующими субъектами собственных и заемных источников финансирования, то в § 1.2 исследуется существующий в России порядок их бухгалтерского учета Это дало возможность выявить ряд существенных недостатков в бухгалтерском учете источников финансирования. Исследована законодательная и нормативная база, регулирующая порядок совершения и бухгалтерского учета хозяйственных операций с собственными и заемными источниками, а также уделено внимание соответствию действующих учетных нормативных документов Законам РФ, Гражданскому кодексу РФ и международным стандартам финансовой отчетности.

В главе 2 рассматриваются вопросы совершенствования бухгалтерского учета источников финансирования организации. Предлагаемая диссертантом концепция реформирования системы бухгалтерского учета источников описана в § 2.1. Основные ее направления связаны с необходимостью устранения существующих недостатков нормашвно-правовой базы, совершенствованием методологии бухгалтерского учета источников финансирования и учетной информации для повышения качества управления предприятием.

Реализация концепции реформирования бухгалтерского учета источников финансирования показана на конкретных примерах: В § 2.2 диссертантом сформулированы предложения по ведению учета собственного капитала предприятий различных организационно-правовых форм: обоснован состав субсчетов; рекомендована система бухгалтерских записей хозяйственных операций с собственными источниками финансирования; разработаны регистры аналитического учета уставного капитала; внесены предложения по устранению существующих недостатков нормативной базы бухгалтерского учета В § 2.3 приведены рекомендации и корреспонденция счетов по учету операций, связанных с переменой лиц в обязательстве и обеспечением исполнения обязательств.

Глава 3 посвящена экономическому анализу источников финансирования организации. Используемые методы анализа источников финансирования, области их применения, достоинства и недостатки освещаются в § 3.1. Предлагаемая диссертантом в § 3.2 методика комплексного экономического анализа источников финансирования включает ретроспективный и перспективный анализ и реализуется поэтапным решением совокупности задач с целью выбора оптимального источника финансирования для предприятия и контроля за его использованием. Апробация методики комплексного анализа показана на примере операции по уступке права требования и толлинговых сделок.

Выработанная соискателем концепция реформирования источников финансирования, а также методика их комплексного экономического анализа актуальны и применимы практически ко всем источникам финансирования организации. Исходя из этого, для демонстрации практического использования сделанных диссертантом предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа источников финансирования был выбран ограниченный их состав.

По каждой главе работы диссертантом формулируются выводы. В заключении обобщаются полученные результаты, вытекающая из них теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Скуднов, Дмитрий Владимирович

Выводы

1. Проведенное исследование традиционных методик анализа источников финансирования показало их узкую применяемость. К общим недостаткам методов можно отнести: а) возможность их применения только к одному виду источников финансирования (собственным или заемным) и определенному типу предприятий, б) использование для решения только определенного типа задач анализа (оценки структуры и динамики пассивов, прогнозирования финансовых потребностей и т. д.); в) ограниченный состав критериев анализа. Обоснование решения по привлечению наиболее эффективного источника финансирования хозяйствующего субъекта не может основываться на использовании какого-либо одного из рассмотренных методов экономического анализа

2. Для предупреждения отрицательных последствий управленческих решений, связанных с привлечением финансирования, на будущее финансовое состояние хозяйствующего субъекта целесообразно использование методики комплексного анализа источников финансирования. Методика комплексного экономического анализа включает ретроспективный и перспективный анализ и реализуется поэтапным решением совокупности задач: а) анализа потребности в финансировании; б) установления совокупности возможных вариантов финансирования; в) определения порядка оформления в бухгалтерском учете операций, связанных с привлечением возможных источников финансирования; г) построения прогнозных форм отчетности; д) оценки влияния выбранных источников финансирования на финансовое состояние организации; е) окончательного выбор источника; ж) контроля за использованием выбранного источника

3. Изложение вопросов методики комплексного анализа источников финансирования на примере уступки права требования и различных вариантов толлинговых сделок способствует обоснованию используемого диссертантом подхода к достижению поставленных в настоящей работе цели и задач.

Заключение

Проведенное диссертантом исследование теории и практики бухгалтерского учета в системе управления финансами хозяйствующих субъектов позволило усовершенствовать классификацию собственных и заемных источников финансирования, а также выявил» ряд существенных недостатков методологии их бухгалтерского учета, которые обуславливают необходимость ее реформирования.

Так как при изучении указанных объектов учета нельзя не коснуться законодательства РФ, то представленная соискателем работа в некоторой степени выходит за рамки выбранной темы диссертации и затрагивает правовые вопросы, непосредственно связанные с бухгалтерским учетом источников финансирования организаций.

В диссертации выработана концепция реформирования бухгалтерского учета источников финансирования хозяйствующих субъектов. По мнению соискателя приоритетными направлениями должны стать:

- дальнейшее развитие методологии учета источников финансирования в соответствии с законодательством РФ;

- приведение методологии учета в соответствие с потребностями отображения реальных финансово-хозяйственных процессов, а также обеспечение соответствующего развития законодательной базы финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- устранение существующих недостатков нормативной и законодательной базы, регулирующей порядок совершения и бухгалтерского учета хозяйственных операций с источниками финансирования организации;

- обоснование потребности в учетной информации для принятия решении о составе и использовании источников финансирования;

- систематизация данных, устанавливающих взаимосвязь между видами деятельности, объектами учета, группами хозяйственных операций и источниками финансирования;

- оценка возможности использования существующей системы счетов применительно к тем хозяйственным операциям, методология учета которых не разработана, а также, если это необходимо, обоснование и введение новых счетов и субсчетов для учета этих операций;

- совершенствование регистров учета для отражения хозяйственных операций, связанных с источниками финансирования;

- адаптация практики российского бухгалтерского учета источников финансирования к междунеродным стандартам финансовой отчетности.

Особенно важным является то, что сформулированные соискателем пути совершенствования бухгалтерского учета источников финансирования не противоречат Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и способствуют реализации ее положений. Данные направления позволят разрешить в комплексе существующие на сегодняшний день проблемы в области бухгалтерского учета источников финансирования организации.

Предлагаемая диссертантом концепция применима не только для всех источников финансирования, но может быть использована для изучения других объектов бухгалтерского учета, тем самым подтверждая свою теоретическую, практическую значимость, целостность и универсальность. В частности, на ее основе возможно продолжить исследование темы диссертации в области создания системы управленческой отчетности организации, касающейся источников финансирования.

Основные положения концепции реформирования бухгалтерского учета источников финансирования реализованы соискателем на примере собственного капитала хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и операций, связанных с переменой лиц в обязательстве и обеспечением исполнения обязательств. В составе выработанных диссертантом мероприятий можно выделить следующие:

- даны предложения по устранению недостатков нормативной базы учета собственного капитала организаций;

- разработаны счета и субсчета для учета уставного капитала (акций, долей, паев) предприятий различных организационно-правовых форм;

- рекомендована схема корреспонденции бухгалтерских счетов по учету уставного капитала хозяйственного общества, товарищества, производственного кооператива;

- определен порядок учета вкладов в имущество общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, не изменяющих размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале, а также неделимого фонда в производственном кооперативе;

- предложены регистры аналитического учета уставного капитала хозяйственных обществ;

- рекомендована схема корреспонденции счетов по учету операций, связанных с уступкой права требования, переводом долга, договором поручительства и залогом.

Выработанные в диссертации рекомендации создают почву для повышения качества нормативной базы, служат методической основой для ведения бухгалтерского учета рассмотренных операций в практической деятельности, дополняют бухгалтерскую документацию новыми регистрами, расширяя информационное поле для управления предприятием. Полученные соискателем результаты являются подтверждением практической значимости диссертации, а также критериями достижения поставленной в ней цели.

Для поддержки управленческих решений по привлечению финансирования и предупреждения их отрицательных воздействий на финансовое состояние хозяйствующих субъектов диссертантом разработана методика комплексдаго экономического анализа источников финансирования. Предлагаемая методика объединяет в себе ретроспективный и прогнозный анализ, использует расширенный состав критериев оценки источников финансирования, устанавливает связь между математическими методами анализа и элементами метода бухгалтерского учета, такими, как счета, двойная запись, баланс, отчетность, позволяет решить в комплексе совокупность задач, направленных на выбор наиболее эффективных источников для финансирования предприятия и контроль за их использованием. Теоретическая значимость разработанной соискателем методики заключается в определении направлений комплексного анализа источников финансирования предприятий и порядка использования его приемов, а также применение аппарата экономического анализа для обоснования управленческих решений, связанных с финансированием хозяйствующих субъектов.

Апробация предлагаемой методики комплексного экономического анализа источников финансирования на примере толлинговых операций и уступки права требования свидетельствует об универсальности данной методики, возможности ее применения в управлении финансово-хозяйственной деятельностью организаций и подтверждает практическую значимость диссертационного исследования.

Поскольку тематика диссертации является достаточно широкой областью для исследования, то уделить внимание решению всех выявленных соискателем проблем не представляется возможным. Однако, их изучение является одним из будущих направлений научного поиска в области исследуемой темы.