Бухгалтерский учет затрат на создание и использование объектов нематериальных активов в организациях средств массовой информации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет затрат на создание и использование объектов нематериальных активов в организациях средств массовой информации"

На правах рукописи

Зайцева Анна Валентиновна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СРЕДСТВ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань - 2003

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансового факультета Нижегородского государственного Университета им. Н.И.Лобачевского

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Е.А.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Еленевская Е.А.;

кандидат экономических наук, доцент Абрамов В. А.

Ведущая организация - Научно-исследовательский Финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации

Зашита состоится 27 ноября 2003г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д. 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г.Казань, ул.Бутлерова, д.4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан 27 октября 2003г.

Ученый секретарь диссертационного совета д.э.н., профессор

Куликова Л.И.

Я

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Средства массовой информации (СМИ) представляют собой один из приоритетных элементов развитой информационной инфраструктуры современного общества, составную часть национальных экономик, достаточно сложный хозяйственный организм, выполняющий специфические информационно-логистические функции в глобальной мировой экономической среде. В первую очередь, это относится к такому важному информационному элементу современной социально-экономической инфраструктуры, как Internet.

Влияние информационной составляющей на устойчивое функционирование хозяйствующих субъектов рыночной экономики проявляется в существенном воздействии СМИ на жизнь современного общества. По существу, СМИ являются неотъемлемым метаэлементом современного мира. Наряду с этим СМИ выступают своеобразным феноменом нематериальной, "невещественной" - духовной культуры общества. Одним из важнейших результатов их деятельности является специфический продукт нематериального (духовного) производства, создаваемый с целью воздействия на сознание человека, побуждения его к определенной деятельности - журналистская информация. Помимо этого СМИ представляют собой своеобразные каналы доставки журналистской информации потребителю, а поэтому инфраструктура СМИ функционально аналогична сбытовым (маркетинговым) каналам в торговле. Журналистская информация, как товар со своей специфической потребительной стоимостью (ценностью для потребителя), существует только в процессе доставки потребителю, т.е. в процессе деятельности СМИ, и ее экономическая стоимость обусловлена материальными, трудовыми и другими затратами, произведенными предприятием СМИ в процессе ее создания.

В экономическом отношении организации СМИ можно рассматривать как хозяйствующие субъекты, функционирующие в различных организационно-правовых формах: государственных (муниципальных) некоммерческих предприятий либо как частных (коммерческих) хозяйственных обществ (товариществ). Соотношение между предприятиями СМИ, представленными той или иной организационно-правовой формой, равно как общее количество указанных предприятий, уровень их финансово-хозяйственного развития, определяющего информационно-производственный потенциал, имеют региональную направленность. Это обусловлено, на наш взгляд, сложившейся неоднородностью социально-экономического раз-

вития регионов России, и, как следствие, объективно существующей дифференциацией информационных потребностей населения и хозяйствующих субъектов в данных регионах.

Отмеченные выше особенности экономики предприятий СМИ предопределяют особенности методологии бухгалтерского финансового учета. неизбежно диктуемые реалиями рыночных отношений и той весьма значительной ролью, которую СМИ играют в национальной экономике современного российского общества, в первую очередь, на его региональном уровне. Следует отметить , что Бухгалтерский финансовый учет основных средств, материалов, заработной платы, денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками в организациях СМИ ведется в соответствии с общепринятыми нормативными положениями, в то время как учет затрат на производство, в связи с особенностями выпускаемого продукта, а также нематериальных активов включая деловую репутацию, имеют свои особенности, которые неизбежно отражаются на финансовых результатах организаций.

В связи с этим мы считаем, что одним из важнейших приоритетов совершенствования бухгалтерского финансового учета в СМИ является пересмотр действующих и разработка новых методик оценки и учета затрат на производство, нематериальных активов и деловой репутации на предприятиях СМИ.

Адекватная оценка рыночной стоимости нематериальных активов российских предприятий СМИ, в первую очередь, их деловой репутации представляется актуальной, поскольку СМИ являются каналами внеэкономического воздействия на социально-экономическую среду регионов. Манипуляции их стоимостью создают предпосылки для корыстно-деструктивного использования этих каналов пользователями, обладающих значительными финансовыми ресурсами. Негативные экономические последствия такого использования (включая отдаленные) легко прогнозировать.

Исходя из изложенного, полагаем, что на предприятиях СМИ наиболее актуальным в области бухгалтерского финансового учета является :

- совершенствование бухгалтерского финансового учета затрат на производство;

- формирование бюджетов организаций СМИ и их использование для создания качественной управленческой информации;

- совершенствование бухгалтерского финансового учета нематериальных активов;

-разработка единой для СМИ методики оценки рыночной стоимости нематериальных активов и деловой репутации.

Состояние изученности проблемы. В настоящее время проблематика, непосредственно связанная с темой диссертационной работы освещена в отечественной специальной литературе недостаточно. Бухгалтерский финансовый учет нематериальных активов ведется в рамках ПБУ 14/2000 и Налогового кодекса, имеющих определенные противоречия и методологические недостатки.

Остаются неизученными методологические основы рыночной оценки внеоборотных активов предприятий СМИ (формирование первоначальной учетной стоимости). В первую очередь это касается нематериальных активов, составляющих основу производственных активов современных СМИ. Такое положение является следствием отсутствия исследований в указанной области бухгалтерского финансового учета.

В специальной литературе мало внимания уделяется методологии экономической классификации нематериальных активов предприятий СМИ, хотя этот пласт проблематики весьма важен как для бухгалтерского финансового учета, так и для налогообложения.

Порядок ведения бухгалтерского финансового учета освещены в работах отечественных и зарубежных ученых: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, JI. Варгаса, K.M. Гарифуллина, Е. А. Еленевской, Л.Заде, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Г.С. Клычевой, А.Д. Ларионова, Е.А. Мизиковского, О.А.Мироновой, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворско-го, О.Н. Островского, В.Ф. Палия, Г. Саймона, Т. Саати, Я.В. Соколова, Л.З. Тельмана В.Г. Шнейдмана и других.

Отдельные аспекты бухгалтерского финансового учета активов в сфере нематериальных производств исследовались в работах Л. Варгаса, В.П. Бочарникова, В.В.Дика, В.О. Калятина, О.И. Ларичева, Л.А. Мясни-ковой, Б.Е. Одинцова, Ю.П. Понамапева, О.В.Рожновой, М.И. Фрида, и других.

Исследования, проведенные соискателем, показали, что весьма важным является критическое осмысление отечественной нормативно - правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет и оценку нематериальных активов , в том числе деловой репутации. Существует объективная необходимость в определении соответствия применяемых нормативных документов, касающихся бухгалтерского учета, законам РФ. Недостаточно исследовано распределение затрат на производство продукции, а также бюджетирование в организациях СМИ.

Можно уверенно констатировать, что концептуальные основы оценки нематериальных активов, включая деловую репутацию организаций

СМИ, к сожалению, не стали объектами фундаментальных научных исследований.

Изложенное позволяет охарактеризовать степень разработанности проблематики методологии бухгалтерского финансового учета в отрасли отечественных СМИ как малоизученную и требующую глубоких научных исследований, обусловленных объективными потребностями экономики предприятий СМИ.

Цели и задачи исследования. Целью рассмотрения и анализа в предлагаемой работе является исследование практики финансового бухгалтерского учета производственных затрат, нематериальных активов на предприятиях СМИ, выявление его основных особенностей, формирование основ учетно-экономической классификации активов и универсальной для всех видов СМИ методики оценки рыночной стоимости нематериальных активов, предприятий данной отрасли.

В связи с этим представляется необходимым решение следующих задач:

- исследование организационно-экономических основ и особенностей финансово-хозяйственной деятельности современных российских предприятий СМИ;

- комплексное изучение зарубежной практики бухгалтерского учета нематериальных активов с тем , чтобы использовать те ее аспекты, которые будут полезны в российских условиях;

- исследование состояния бухгалтерского учета современных нематериальных активов на российских предприятиях СМИ;

- разработка методологии учетно-экономической классификации инвентарных объектов нематериальных активов предприятий СМИ;

-учет влияния рыночной оценки нематериальных активов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий СМИ;

-совершенствование методики оценки рыночной стоимости инвентарных объектов нематериальных активов предприятий СМИ;

- обоснование необходимости внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность предприятий СМИ, связанных со спецификой используемых внеоборотных активов;

- разработка ряда специализированных форм, учетных регистров отдельных видов затрат и внеоборотных активов на предприятиях СМИ, а также детализированного формата раскрытия данных об основных средствах и нематериальных активах в финансовой бухгалтерской отчетности на базе классификатора амортизируемого имущества и разрабатываемого классификатора нематериальных акт ивов;

- формулирование и обоснование изменений ПБУ 14/2000. касающихся регулирования амортизационной политики.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования в предлагаемой работе являются методологические основы бухгалтерского финансового учета на предприятиях современных российских СМИ.

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета предприятий СМИ. Особое внимание уделено бухгалтерскому финансовому учету нематериальных активов и деловой репутации на предприятиях Российских СМИ.

Теоретической и методологической основой диссертационно! о исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов, законодательные акты, отраслевые инструкции и нормативные документы РФ, справочные материалы, статистические данные, данные финансовой отчетности организаций СМИ. При проведении исследования использовались следующие методы и приемы: монографический, абстрактно-логические (основанные на методах формальной логики, аналогий, синтеза сложных систем), статистический, метод математического моделирования, аналитический метод, комплексный подход к научному познанию.

Научная новизна. Научная новизна работы заключается в формулировании ряда предложений по совершенствованию способов ведения бухгалтерского финансового учета специфических объектов современных СМИ, состава и распределения затрат на формирование информационных продуктов организациями СМИ, а также в разработке усовершенствованной соискателем методики рыночной оценки нематериальных активов в современных СМИ. Рекомендованы отраслевые формы первичных документов и аналитических регистров финансового бухгалтерского учета, предла!аю1ся изменения в годовой бухгалтерской отчетности. Разработана учетная номенклатура (перечень) объектов нематериальных активов применительно к предприятиям СМИ.

Главными результатами диссертации составляющими научную новизну являются:

- разработка и обоснование методики формирования учетно-эконо-мической классификации инвентарных объектов нематериальных активов;

- предложения по совершенствованию методики рыночной оценки нематериальных активов, сформулированные в виде совокупности взаимосвязанных аналитических задач;

- предложенная соискателем группа форм первичной документации и учетно-аналитических регистров для организаций СМИ;

- детализированный формат раскрытия аналитических данных об амортизируемом имуществе предприятия СМИ;

- предложения по внесению изменений и дополнений в нормативную документацию по бухгалтерскому финансовому учету нематериальных активов и затрат на производство продукции СМИ;

Практическая и теоретическая значимость диссертации. Практическая значимость результатов исследования заключается в их использовании организациями СМИ при формировании учет ной политики, ведении бухгалтерского учета нематериальных активов и деловой репутации, их амортизации, учет выбытия, составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Использование разработанной соискателем методики оценки рыночной стоимости нематериальных активов в практической деятельности бухгалтерских служб организаций СМИ повышает аналитичность отчетности о результатах деятельности.

Необходимо отметить, что внедрение методик оценки и анализа эффективности использования нематериальных активов в СМИ, как показали проведенные соискателем исследования, на начальном этапе не потребуют значительных затрат. Рекомендуемые нами варианты этих методик могут быть реализованы с помощью стандартных программных средств (в частности, с помощью пакета MS Excel и модулей системы "^Предприятие").

Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что в ней содержится решение задачи по определению роли нематериальных активов в общем объеме активов организаций СМИ, проанализирован процесс возникновения (создания) нематериальных активов, а также других информационных продуктов СМИ, определен порядок принятия их к учету. Детализировано традиционное понятие «деловая репутация» применительно к организациям СМИ. Все вышеизложенное имеет существенное значение для дальнейшего развития бухгалтерского финансового учета в информационной отрасли.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования изложены соискателем в шести статьях, опубликованных в сборнике научных трудов, центральных изданиях, а также ряд материалов размещены в сети Internet.

Положения диссертации докладывались на научной экономической конференции в Нижегородском Коммерческом Институте , конференции, посвященной проблемам СМИ и рекламе на Нижегородской ярмарке, региональной конференции специалистов по PR- проектам в СМИ, проводимой Нижегородским альянсом специалистов по связям с общественностью.

Отдельные положения работы использовались в практической деятельности соискателя, и были частично или полностью были внедрены в учетную практику ряда организаций СМИ, а именно: ЗАО «Нижегородское телеграфное агентство», ЗАО ТК «Диалог», ЗАО «РИА Новости При-волжье», AHO «Информационное агентство «ИФ-регион», ЗАО «Агентство Поддержки Сайтов в Интернете», НП «Окружной информационный центр ПФО», ФГУП «Нижегородская объединенная ГТРК».

Объем и структура работы. Структура работы определена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего 138 наименования, 35 приложений. Работа изложена на 256 страницах текста в компьютерном варианте. Работа иллюстрирована 45 таблицами и рисунком.

СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении раскрыты актуальность темы и степень научной разработанности проблематики исследования, сформулированы цели, задачи, объект, предмет и методы исследования, показана его научная новизна, практическая значимость и возможности применения результатов, раскрыта структура работы.

В первой главе "Влияние на организацию бухгалтерского учета экономических факторов и особенностей финансово-хозяйственной деятельности современных предприятий российских СМИ" изложены результаты исследования общих закономерностей и особенностей организационно-зкономнческай структуры и формирования бюджетов предприятий современных российских СМИ.

Средства массовой информации независимо от их видов и организационно-технических особенностей, отношения к той или иной формам собственности являются специфическими каналами (средствами) доставки потребителям разнообразной информации. На продукт журналистского труда, как и на процессы развития журналистики и субъектов СМИ в целом, оказывают непосредственное воздействие на экономические факторы.

Практика показывает, что работа субъектов СМИ является в современном мире одним из видов экономической деятельности, своего рода специфической отраслью нематериального производства. При этом журналистика играет роль первичного производственного звена, основными

задачами которого являются производство и обработка информации, придание информации свойств товара.

Предприятия СМИ при этом являются своеобразными каналами сбыта, иными словами, средствами продвижения этого товара от производителей к потребителям. Хотя сказанное выше лишь в общем виде отражает реально существующие взаимосвязи, думается, что этого достаточно для объективной характеристики экономических процессов, характерных для функционирования предприятий-субъектов СМИ в условиях рыночной экономики. Необходимо подчеркнуть, что полная аналогия между материальным и нематериальным производством в этом смысле неправомерна, поскольку в материальном производстве конечный продукт существует уже на стадии окончания производственного процесса - в виде складских запасов. В нематериальном же (информационном) журналистском производстве конечный продукт, как носитель потребительной стоимости - журналистская информация существует только на конечной стадии - на стадии ее доставки потребителям (независимо от их субъектного состава).

Журналистская информация, средством доведения которой до потребителя являются СМИ, представляет собой социальную информацию, особым образом обработанную, - с целью оперативного ее поступления к потребителю, облегчения ее восприятия и целенаправленного воздействия на него. Эта обработка производится в редакциях СМИ, откуда ее направляют (непосредственно по каналам технической доставки) потребителям - читателям, телезрителям, радиослушателям.

Необходимо отметить двойственную природу журналисткой информации: с одной стороны - это продукт нематериального (духовного) производства, создаваемый с целью воздействия на сознание человека, побуждения его к определенной деятельности и т.п., а с другой - эта информация является товаром на информационном рынке, следовательно, обладает потребительной стоимостью (мерой полезности для потребителя) и просто стоимостью (мерой или ценой затрат труда, необходимого для производства этого товара).

Различные СМИ поставляют на рынок разновидности этого продукта. Телевидение и радио непрерывно производят новостийную информацию. Газеты, оказываясь не в состоянии соревноваться с ними в оперативности и непрерывности сообщений, дают читателям комментированную информацию. Журналы производят преимущественно специализированную аналитическую информацию.

На основании проведенного нами исследования можно сделать вывод о том, что в практике российских предприятий СМИ предпочтение

отдается финансовому планированию, ориентированному на период до 1 года деятельности и осуществляемого на основе бюджетинга. Важнейшим программным документом, на базе которого осуществляется финансовое планирование и увязка хозяйственных процессов, обеспечивающих устойчивое функционирование СМИ, является годовой бюджет предприятия. Он служит своего рода экономическим обоснованием для планирования текущей хозяйственной деятельности.

Наше исследование показало, что одним из наиболее существенных недостатков бюджета многих предприятий СМИ в г. Нижнем Новгороде является необоснованное укрупнение расходных статей, обезличенных в статье "Прочие расходы". По нашим данным, в Нижегородских предприятиях СМИ, в первую очередь, в редакциях периодических печатных изданий удельный вес затрат по указанной статье достигает 25-45% от общего итога.

Совершенно очевидно, что необходима более детальная дифференциация этой статьи на элементы, которая будет, прежде всего, способствовать повышению качества и аналитичности экономической информации и позволит выявить дополнительные резервы повышения экономической эффективности нематериального производства.

Отрасль СМИ в г. Нижнем Новгороде являясь сравнительно молодой за последние годы интенсивно развивалась. Об этом свидетельствует, в частности, увеличение выручки по группе обследованных нами предприятий - в 2002 году по сравнению с 1998 годом более чем 2,5 раза (в сопоставимых ценах).

Наши расчеты свидетельствуют также о значительных различиях нижегородских предприятий СМИ по уровню текущей платежеспособности (ликвидности) и рентабельности. В периом полугодии 2002 г. примерно 27% предприятий имели низкую текущую ликвидность (ниже 1); 39% -среднюю (от 1 до 2); 24% - оптимальную и 10% - избыточную (более 3). Около 5% нижегородских предприятий СМИ в первом полугодии 2002 г. были убыточными, 9% имели рентабельность ниже 5%; 49% - от 5 до 15% и 37% - свыше 15%. Кроме того, наблюдается довольно сильное влияние объема привлекаемых заемных средств на размеры выручки пред-*, приятий при относительно слабом влиянии объема заемных средств на" прибыль. По имеющимся у нас данным, в 1998-2002 гг. размеры выручки нижегородских предприятий СМИ на 60-80% определялись размерами заемных средств (в основном, краткосрочных). Необходимо отметить, что размер прибыли в 1998-1999 г. на 40-60% определялся размерами заем-

ных средств, но в 2000 - 2002 гг. это влияние понизилось до 2 - 4%, что может свидетельствовать о их неэффективном использовании. На наш взгляд, указанные результаты свидетельствуют о недостаточном уровне финансово-аналитической работы в отрасли и невысокой корпоративной культуре менеджмента.

Во второй главе «Методология бухгалтерского учета затрат на создание и использование объектов нематериальных активов на предприятиях СМИ и пути ее совершенствования» обобщаются результаты исследования состояния бухгалтерского финансового учета и финансово-экономических показателей двадцати четырех предприятий СМИ Нижнего Новгорода различных организационно-экономических форм за период с 1998 по 2002гг. Данная выборка , по нашим оценкам, представляет собой около 70% от общего числа функционирующих нижегородских предприятий данной отрасли. Поэтому можно уверенно утверждать, что результаты проведенных нами исследований одинаково справедливы для всех предприятий СМИ не только Нижнего Новгорода, но и других регионов России.

Существенное влияние на размер выручки (и прибыли) предприятия нижегородских СМИ оказывает суммарная стоимость их внеоборотных активов. Так, в 2001 г. размер выручки, в среднем, на 62,3% определялся стоимостью внеоборотных активов, а размер прибыли - на 51,8%. Это позволяет нам предполагать, что доходность хозяйственной деятельности современных предприятий СМИ в значительной степени зависит от количественного и качественного состава внеоборотных активов, а также эффективности управления ими. По нашему мнению, существенный вклад в доходность предприятий СМИ, в силу специфики их производства, вносят нематериальные активы, поэтому, эффективная организация бухгалтерского учета данных объектов на предприятиях СМИ в настоящее время имеет определенное значение для их успешного функционирования.

Важной предпосылкой организации бухгалтерского учета нематериальных активов являются своевременное и правильное оформление первичными документами операций по движению нематериальных активов.

Исследуя состояние бухгалтерского учета в данной отрасли, мы пришли к выводу о том, что его информационно-контрольная основа -первичная учетная документация имеет существенные недостатки: практически отсутствуют формы первичных документов по учету нематериальных активов, отчетные формы по основным средствам и материалам, применительно к данной отрасли не раскрывают всю аналитику, что затрудняет их использование для управления.

Нами разработан и предложен к применению ряд учетных форм и регистров бухгалтерского учета и отчетности отражающих отраслевую специфику предприятий СМИ:

-ведомость учета персонифицированных выплат авторских гонораров;

- отчет о производственном использовании материалов;

- ведомость вновь созданных аудиовизуальных программ, планируемых к выпуску;

- журнал калькуляций производственной себестоимости вновь созданных аудиовизуальных программ, планируемых к выпуску;

-акт приемки нематериальных активов;

-акт приемки-передачи в эксплуатацию нематериальных активов;

- акт приемки-передачи модернизированных нематериальных активов;

- акт списания нематериальных активов;

-сводная ведомость учета идентифицируемых нематериальных активов.

Нам представляется правомерным также учесть необходимость максимальной информативности отчетных данных не только о нематериальных активах организаций СМИ, но и об основных средствах, которые в силу специфики деятельности предприятий СМИ (и, в особенности, электронных СМИ) следует представлять в годовой отчетности в развернутом формате, согласно перечню, составленному нами на основании Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы. В связи с этим, нами предложена модифицированная структура раздела 3 формы № 5 для предприятий СМИ.

При автоматизированном варианте бухгалтерского учета на предприятии СМИ нами рекомендовано отказаться от ведения карточек формы № НМА-1 , а использовать комплексный регистр учета нематериальных активов, содержащий детализированные сведения обо всех объектах нематериальных активов, входящих в состав имущества - «Сводную ведомость учета идентифицируемых нематериальных активов на предприятии СМИ». Фрагмент структуры этой ведомости приведен на рисунке 1.

ЗАО «Нижегородское телеграфное агентство» ИНН5262003383/526201001 Г.Н.Новгород, ул.Нестерова, д. 15

и/1 [ Наименование нематериально! о актива Код объекта Код подразделения № раздела сводной ведомости

01 Исключит. Права на пользование доменных имен 00045 002 1.1

02 Исключительные права не демонстрацию 00047 001 1.2

И т.д.

Раздел 1. Исключительные права

Исключительные права на использование доменных имен

№п/п Наименование объекта исключитель !ш\ прав Код Регистрационный документ Цата принятия к учету Балансовая стоимость, руб. Срок полезного использования Сумма начисленной аморти-}ации, 5уб. Данные о выбытии Примечания

Дата Документ Ликвидационная стоимость, руб

01 NN NTA.RU 015 Дог. 047/01 20.03.02 3750,00 1 год 0 ** ** **

02 зроятетд яи 016 Дог. 053/01 15.07.02 4270,00 1 год 0 ** ** *# **

И т д

Исключительные права на демонстрацию (аудио, аудиовизуальную трансляцию) авторской программы (серии программ) или передачи (цикла передач)

Уап/п Наименование объекта исключительных прав Код Регистрационный документ Цата принятия к учету Балансовая стоимость, руб Срок полезного исполь-¡ования Сумма начисленной амортизации, руб Данные о выбытии Примечания

Дата Документ Ликвидационная стоимость, руб.

01 Передача "Времена года" 001 Акт ввода ЯМА 014/01от 1)1.02.01 01.02 02 150000,00 5 лет 50000,00 ** ** ** Выходит 1 раз в месяц

02 Программа "Новости из Москвы" 002 Акт ввода НМА 017/01 от 31.05.01 01.05.02 500000,00 3 года 70000,00 ** * * ** Выходит 1 раз в неделю

И т.д

Рис. 1 Фрагмент предлагаемой формы сводной ведомости учета идентифицируемых нематериальных

активов на предприятии СМИ за 2002г.

Тот факт, что объекту учета можно некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распознаваем. Отсутствие осязаемой формы - основная, но не единственная специфическая особенность нематериальных активов, отличающая их от иных долгосрочных активов. Другие специфические особенности характерны только для отдельных видов нематериальных активов, но не для всех одновременно, т.е. их нельзя использовать как характерные отличительные признаки. Зарубежные специалисты выделяют идентифицируемые нематериальные активы, к числу которых относятся имущественные права, способные приносить доход в течении длительного периода (более одного года), и не-идентифицируемые нематериальные активы, которые относятся к активам типа гудвилл.

Основное отличие идентифицируемых нематериальных активов, на наш взгляд, состоит в том, что они связаны с конкретным объектом (осязаемым или неосязаемым), могут существовать отдельно от обычного вида деятельности предприятия ( как имущественного комплекса) и, следовательно, могут быть проданы отдельно от предприятия. Поскольку идентифицируемые нематериальные активы могут продаваться отдельно, можно утверждать о целесообразности их оценки по рыночной стоимости и ведении их аналитического учета по отдельным единицам, имеющим рыночную стоимость. По нашему мнению, подпункт «д» п.З ПБУ 14/2000, согласно которому изначально не предполагается последующая перепродажа нематериальных активов их собственником, не вполне соответствует общей концепции экономического содержания нематериальных активов как имущества, и было бы правомерным такое указание в дальнейшем из ПБУ 14/2000 исключить. Сказанное позволяет нам рекомендовать внести в теорию стандарты и практику отечественного бухгалтерского учета термины, идентифицируемые и неидентифицируемые нематериальные активы, определив при этом их экономическое содержание.

В области начисления амортизации по нематериальным активам законодательство не рассматривает ситуации, когда нематериальные активы поступают к предприятию на безвозмездной основе, в качестве подарка, вклада в уставный капитал и т.п. Очевидно, что никаких расходов организация в данном случае не несет, в связи с чем, возможность отнесения начисленных амортизационных отчислений к затратам на производство и продажи вызывает сомнения. По нашему мнению, для объективного (достоверного) учета хозяйственных фактов, связанных с использованием нематериальных активов, в бухгалтерском учете предприятий СМИ необходимо, на наш взгляд, иметь в виду следующее:

- амортизация нематериальных активов начисляется независимо от источников их приобретения или создания, но при условии, что они используются в производственной деятельности и приносят доход;

- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующих отчислений возможно только при наличии фактических затрат предприятия на приобретение либо создание этих нематериальных активов, которые возникают при заключении возмездных договоров (купли-продажи, дарения и пр.).

По нашему мнению, предприятиям СМИ необходимо рекомендовать регламентировать в учетной политике способы начисления амортизации нематериальных активов : для идентифицируемых НМА с определенным сроком полезного использования (например, установленным в авторском договоре) - линейный; с неопределенным - нелинейный. На наш взгляд, к нематериальным активам с неопределенным сроком использования, в частности, относятся такие идентифицируемые активы, как Web-сайты и исключительные права на использование доменных имен (domain names). В случае достаточно обширного перечня используемых предприятием СМИ нематериальных активов, на наш взгляд, необходимо выбирать способ начисления амортизации для каждого вида идентифицируемых нематериальных активов.

В третьей главе «Управленческие аспекты оценки и анализа использования нематериальных активов на предприятиях СМИ» освещены:

-результаты исследования и разработки структурной схемы учетно-экономической классификации нематериальных активов современных СМИ;

- методика оценки рыночной стоимости нематериальных активов современных СМИ в виде логически связанной совокупности аналитических задач;

- порядок использования отдельных элементов экономических методов оценки нематериальных активов, применительно к современным СМИ;

- модифицирована система экономических показателей использования нематериальных активов, с учетом хозяйственно- финансовой деятельности современных СМИ (на основе развития методологического подхода, предложенного А.Д. Шереметом и P.C. Сайфулиным).

Для определения рыночной стоимости нематериальных активов (в особенности, неидентифицируемых) мы рекомендуем пользоваться данными не бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской отчетности,

отражающих соответственно балансовую и остаточную стоимость актива, которые как известно, является как правило меньше реальной рыночной стоимости актива, а данными экспертной оценки. В связи с этим, думается, что необходимо на государственном уровне принять стандарт оценки нематериальных объектов, который стал бы основой оценочной деятельности в сфере интеллектуальной собственности и рынка нематериальных активов как в общероссийском, так и в региональном масштабах.

Практика предприятий СМИ показывает, что нематериальные активы, нового поколения (шеЬ-сайты, доменные имена) представляют собой сложные , оригинальные и зачастую не имеющие аналогов объекты. Они неоднородны по своему составу, характеру использования, степени влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий СМИ. Поэтому на практике необходим дифференцированный подход к их оценке и учету.

Удельный вес стоимости нематериальных активов в суммарной стоимости всех активов предприятия СМИ, как правило, невелик, (не более 7%), однако их производственная эксплуатация приносит от 74% до 89% общей суммы доходов. В этом проявляется, так называемый, "парадокс стоимостной несоизмеримости" экономики СМИ - относительно малая по стоимости часть активов приносит основную часть дохода.

В специальной литературе до настоящего времени практически отсутствуют экономические показатели, комплексно характеризующие использование нематериальных активов на предприятиях СМИ.

Исходя из этого, нами предложены:

- схема построения классификатора нематериальных активов, по амортизационным группам, которая может служить основой для учетно-экономической классификации инвентарных объектов - идентифицируемых и неидентифицируемых нематериальных активов в целях бухгалтерского учета и начисления амортизации в соответствии с отраслевой спецификой, оценки справедливой рыночной стоимости нематериальных активов, построения комплекса обобщающих и специфических показателей -в зависимости от родовых и видовых особенностей классифицируемых инвентарных объектов для применения их в практических методиках анализа использования нематериальных активов;

- усовершенствованная методика определения первоначальной стоимости деловой репутации предприятий СМИ, основанной на использовании модифицированного метода анализа иерархий;

- порядок применения нелинейного способа начисления амортизации на деловую репутацию (на базе уменьшаемого остатка) взамен недостаточно достоверного в условиях предприятий СМИ линейного способа;

- модификация системы показателей учета использования нематериальных активов, по методике А.Д. Шеремета и P.C. Сайфулина для отраслей материального производства;

-сформирован классификатор амортизируемого имущества в части нематериальных активов. Фрагмент третьего уровня классификатора для предприятий электронных СМИ показан в таблице 1.

Таблица /

Фрагмент структуры третьего уровня классификатора нематериальных активов (типичные объекты интеллектуальной собственности (объекты нематериальных активов), используемые на предприятиях СМИ)

№ п/п Номер группы и номер типа НМА: [*•*] Срок полезного использования Объекты НМА (типы объектов интеллектуальной собственности) в СМИ

1 2 3 4

1 4.8 Во время жизни автора и 50 лет после его смерти' ^Ь-сайты

2 2.5 10 лет2 Исключительные права на использование доменных имен

3 4.7 Во время жизни автора и 50 лет после его смерти^ Исключительные права на демонстрацию (аудио, аудиовизуальную трансляцию) авторской программы (серии программ)

1 Максимальный срок; альтернативный срок можегусганавливаться авторским лоювором : Максимальный срок, альтернативный срок чожетустанавливаться договором с провайдером на обслуживание домена

1 Максимальный срок, альтернативный срок можетусганавливаться авторским договором

1 2 3 4

4 4.7 « Исключительные права на демонстрацию (трансляцию) авторской (теле-, радио) передачи (цикла передач)

5 4.7 « Исключительные права на публикацию (размещение) авторских произведений

6 4.7 « Исключительные права на распространение авторских произведений

7 2.4 '0 лет Исключительные права на размещение рекламных материалов

8 2.4 « Исключительные права на распространение рекламных материалов

9 3.10 20 лет Деловая репутация организации

Результаты исследования показали, что отдельные нормативные положения недостаточно аргументированы в части учета нематериальных активов. В частности диссертант рекомендует пересмотреть указания ПБУ 14/2000, касающиеся оценки стоимости деловой репутации.

Ранее мы обосновали необходимость установления срока полезного использования деловой репутации на предприятиях СМИ экспертным путем и, разумеется срок полезного использования не должен быть менее срока существования организации и более предполагаемого срока ее будущей деятельности. Оценивать их необходимо лишь по данным анализа рыночных перспектив данной организации. В международной практике рыночные перспективы определяются на основе комплексной оценки вероятности банкротства исходя из показателей кредитоспособности, текущей ликвидности, деловой активности, рентабельности и ряда других финансовых и нефинансовых показателей, устанавливаемых на основе профессионального опыта и рекомендаций международных стандартов оценки.

По нашему мнению, целесообразно ввести в-практику СМИ способы определения стоимости и сроков полезного использования деловой репутации на основе комплексной оценки результатов деятельности и рыночных перспектив развития предприятий СМИ. Мы считаем, что подобная практика будет полезной и на предприятиях всех других производственных отраслей РФ.

По нашему мнению, указанные в работе по ряду вопросов расчеты, целесообразно производить с определенной периодичностью, используя, например электронные таблицы MS Excel. Для этого исходные данные рас-

чета переносятся непосредственно из учетной системы предприятия, а расчетные формулы пишутся в соответствующих ячейках листа электронной таблицы. В дальнейшем формируется массив динамики показателей использования нематериальных активов, который можно использовать, в частности, для прогнозных расчетов.

Использование на практике выводов и предложений, обоснованных в диссертации, по мнению соискателя, может повысить информативное качество бухгалтерского финансового учета и отчетности, обеспечит информационные потребности различных групп пользователей бухгалтерской отчетностью, и как следствие, сделает организации СМИ более привлекательными для потенциальных инвесторов.

В заключении диссертации подводятся итоги исследования, которые свидетельствуют о достижении поставленных в работе целей и задач.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах соискателя:

1. Зайцева A.B. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2002 -№ 5. С. 19-29.

2.3айцева A.B. Отражение в бухгалтерском учете платежей за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2002 -№ 12.-0,75 п.л..

3. Зайцева A.B. Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2002-№ 3. С.25-43 - 1,19 п.л.

4. Мизиковский Е.А., Зайцева A.B. Нематериальные активы на предприятиях СМИ; оценка и учет // Аудиторские ведомости - 2002 № 10. С. 35-44. - 1,25 п.л. (автора 0,63).

5.Зайцева A.B. Особенности бухгалтерского учета в электронных СМИ // Международный еженедельник Финансовая газета (Региональный выпуск) - 2002 № 48. С.9. - 1,13 п.л.

б.Зайцева A.B. Особенности бухгалтерского учета в СМИ //Международный еженедельник Финансовая газета (Региональный выпуск) - 2002 №49. С.8. -1,11 п.л.

7. Зайцева A.B. Предприятия СМИ как субъект информационного рынка // Сборник научных статей: Проблемы развития сферы услуг в приволжском федеральном округе. Материалы региональной научно-практической конференции 23 мая 2002г. г. Новгород 2003. С.50-53. - 0, 25 п.л.

Подписано к печати 24.10.2003. Формат 60x841/16. Объем 1,3 п. л. Заказ № 105. Тираж 100 экз. Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

1747s

р 17 4 7 8

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Зайцева, Анна Валентиновна

Введение

СОДЕРЖАНИЕ:

Глава 1. Влияние на организацию бухгалтерского учета экономических факторов и особенностей финансово-хозяйственной деятельности современных предприятий российских СМИ.

1.1. Общая организационно-экономическая характеристика российских предприятий СМИ как субъектов информационного рынка.

1.2. Финансовое планирование и структура бюджетов российских предприятий СМИ, их влияние на организацию бухгалтерского учета.

1.3. Региональные аспекты финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий СМИ (на примере СМИ г. Н. Новгорода).

Глава 2. Методология финансового бухгалтерского учета затрат на создание и использование объектов интеллектуальной собственности на предприятиях СМИ и пути ее совершенствования.

2.1. Состояние и особенности бухгалтерского учета в российских предприятиях СМИ (на примере периодических печатных изданий, телерадиокомпаний и информационных агентств).;.

2.2. Особенности отражения в бухгалтерском учете фактов движения объектов интеллектуальной собственности на предприятиях СМИ.

2.3. Бухгалтерский учет нематериальных активов на российских предприятиях СМИ и международный опыт.

Глава 3. Управленческие аспекты оценки и анализа использования нематериальных активов на предприятиях СМИ.

3.1. Классификация нематериальных активов предприятий СМИ и ее практическое применение.

3.2. Вопросы создания комплексной методики оценки деловой репутации предприятий СМИ.

3.3. Анализ эффективности использования нематериальных активов на предприятиях СМИ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет затрат на создание и использование объектов нематериальных активов в организациях средств массовой информации"

Актуальность темы исследования. Средства массовой информации (СМИ) представляют собой один из приоритетных элементов развитой информационной инфраструктуры современного общества, составную часть национальных экономик, достаточно сложный «организм», выполняющий специфические информационно-логистические функции в глобальной мировой экономической среде. В первую очередь, это относится к такому важному метаинформационному элементу современной социально-экономической инфраструктуры, как Internet.

Влияние информационной составляющей на устойчивое функционирование хозяйствующих субъектов рыночной экономики проявляется в существенном воздействии СМИ на жизнь современного общества. По существу, СМИ являются неотъемлемым метаэлементом современного мира. Наряду с -этим, СМИ выступают своеобразным феноменом нематериальной, «невещественной» - духовной культуры общества и одним из важнейших результат тов их деятельности является специфический продукт нематериального (духовного) производства, создаваемый с целью воздействия на сознание чело-века, побуждения его к определенной деятельности - журналистская информация. Помимо этого, СМИ представляют собой своеобразные каналы доставки журналистской информации потребителю, а поэтому инфраструктура СМИ функционально аналогична сбытовым (маркетинговым) каналам в торговле. Журналистская информация, как товар, со своей специфической потребительной стоимостью (ценностью для потребителя) существует только в процессе доставки потребителю, т.е. в процессе деятельности СМИ, и ее экономическая стоимость обусловлена материальными и трудовыми затратами, которые произведены предприятием СМИ в процессе ее создания.

Как показывает анализ структуры расходов предприятий СМИ, все они являются весьма капиталоемкими. Доходная часть бюджета предприятий СМИ существенно зависит от таких факторов, как профессионализм персонала, наличие в составе внеоборотных активов современных высокотехнологичного телекоммуникационного оборудования, дорогостоящих нематериальных активов, а также, от уровня корпоративной культуры высшего менеджмента, актуальность которого в современных условиях рыночной конкуренции трудно переоценить.

Финансово-экономические аспекты функционирования «традиционных» и «новых» («сетевых») предприятий СМИ, как субъектов национальной экономики взаимосвязаны с их ролью в обществе. СМИ являются, с одной стороны, предприятиями специфической отрасли нематериального производства, а с другой - оказывают все возрастающее влияние на экономику предприятий всех других отраслей народного хозяйства страны. Эта роль обусловлена глубокой дифференциацией хозяйствующих субъектов в соответствии с логикой развития рынков: ресурсного, рынка труда и собственно информационного рынка.

В соответствии с существующим в рыночной экономике разнообразием форм собственности, предприятия СМИ как хозяйствующие субъекты функционируют в различных организационно-правовых формах: как государственные (муниципальные) некоммерческие предприятия, либо как частные (коммерческие) хозяйственные общества (товарищества). Соотношение между предприятиями СМИ, представленными той или иной организационно-правовой формой, равно как общее количество указанных предприятий, уровень их финансово-хозяйственного развития, определяющего информационно-производственный потенциал, имеют региональную направленность, что обусловлено сложившейся неоднородностью социально-экономического развития регионов России, и, как следствие, объективно существующей дифференциацией информационных потребностей населения и хозяйствующих субъектов в данных регионах.

Бухгалтерский финансовый учет основных средств, материалов, заработной платы, денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками в организациях СМИ ведется в соответствии с действующим Планом счетов. Учет затрат на производство, в связи с особенностями выпускаемого продукта, а также нематериальных активов, включая деловую репутацию, имеют свои особенности, которые неизбежно отражаются на финансовых результатах организаций.

Отмеченные выше особенности экономики предприятий СМИ предопределяют особенности организации и методологии бухгалтерского финансового учета, неизбежно диктуемые реалиями рыночных отношений и той весьма значительной ролью, которую СМИ играют в национальной экономике современного российского общества, в первую очередь, на его региональном уровне.

В связи с этим мы считаем, что одним из важнейших приоритетов совершенствования бухгалтерского финансового учета в СМИ является пересмотр действующих и разработка новых методик оценки и учета затрат на производство, нематериальных активов и деловой репутации на предприятиях СМИ.

Адекватная оценка рыночной стоимости нематериальных активов российских предприятий СМИ, в первую очередь, их деловой репутации представляется актуальной, поскольку СМИ являются каналами внеэкономического воздействия на социально-экономическую среду регионов. Манипуляции их стоимостью создают предпосылки для корыстно-деструктивного использования этих каналов пользователями, обладающими значительными финансовыми ресурсами. Негативные социально-политические и экономические последствия такого использования (включая отдаленные) легко прогнозировать.

Исходя из изложенного, мы считаем, что на предприятиях СМИ, наиболее актуальным в области бухгалтерского финансового учета является:

- совершенствование бухгалтерского финансового учета затрат на производство;

- формирование бюджетов организаций СМИ и их использование для создания качественной управленческой информации;

- совершенствование бухгалтерского финансового учета и анализа использования нематериальных активов;

- разработка единой для СМИ методики оценки рыночной стоимости нематериальных активов и деловой репутации.

Состояние изученности проблемы. В настоящее время проблематика, непосредственно связанная с темой диссертационной работы освещена в отечественной специальной литературе недостаточно. Бухгалтерский финансовый учет нематериальных активов ведется в рамках ПБУ 14/2000 и Налогового кодекса, имеющих определенные противоречия и методологические недостатки.

Остаются неизученными методологические основы рыночная оценка внеоборотных активов предприятий СМИ (формирование первоначальной учетной стоимости). В первую очередь это касается нематериальных активов, составляющих основу производственных активов современных СМИ. Такое положение является следствием отсутствия исследований в указанной области бухгалтерского финансового учета.

В специальной литературе мало внимания уделяется вопросам содержательной классификации нематериальных активов предприятий СМИ, хотя этот пласт проблематики весьма важен как для бухгалтерского финансового учета, так и для налогообложения.

Порядок и правила ведения бухгалтерского финансового учета освещены в работах отечественных и зарубежных ученых: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, К.М. Гарифуллина, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Е.А. Мизиковского, О.А. Мироновой, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, О.Н. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, JL3. Шнейд-мана, Я. Вильямса, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, Р. Дж. Чамберса и других.

Отдельные аспекты системного подхода к построению методологии оценки нематериальных активов, объектов интеллектуальной собственности и управленческого учета в сфере нематериального производства исследовались в работах J1. Варгаса, В.П. Бочарникова, В.В. Дика, В.О. Калятина, О.И. Ларичева, J1.A. Мясниковой, Б.Е. Одинцова, Ю.П. Понаморева, О.В. Рожно-вой, М.И. Фрида, Г. Саймона, Т. Саати, К. Кернса и других.

Методология оценки использования нематериальных активов в производственно-коммерческой деятельности предприятий (безотносительно к отраслевой специфике) рассмотрены лишь в работах Р.С. Сейфуллина и А.Д. Шеремета.

Исследования, проведенные соискателем, показали, что не менее важным является критическое осмысление отечественной нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет и оценку нематериальных активов, в том числе деловой репутации. Существует объективная необходимость в определении соответствия применяемых нормативных документов, касающихся бухгалтерского учета, Законам РФ. Недостаточно исследовано распределение затрат на производство продукции, а также бюджетирование в организациях СМИ.

Можно уверенно констатировать, что концептуальные основы оценки нематериальных активов, и, в особенности, деловой репутации организаций СМИ, к сожалению, не стали объектами фундаментальных научных исследований.

Изложенное позволяет охарактеризовать степень разработанности проблематики методологии бухгалтерского финансового учета в отрасли отечественных СМИ как малоизученную и требующую глубоких научных исследований, обусловленных объективными потребностями практики.

Цель и задачи исследования. Целью исследования в предлагаемой работе является анализ практики финансового бухгалтерского учета на предприятиях СМИ, выявление его основных особенностей и построение основ учетно-экономической классификации и универсальной для всех видов СМИ прикладной методики оценки рыночной стоимости нематериальных активов предприятий данной отрасли.

Для реализации этой цели в рамках данной работы представляется необходимым решение следующих задач:

- исследование организационно-экономических основ и особенностей финансово-хозяйственной деятельности современных российских предприятий СМИ;

- комплексное исследование зарубежного опыта в сфере методологии бухгалтерского учета нематериальных активов и возможностей его адаптации в российских условиях;

- исследование состояния бухгалтерского учета современных нематериальных активов на российских предприятиях СМИ;

- построение схемы учетно-экономической классификации инвентарных объектов нематериальных активов предприятий СМИ для целей бухгалтерского и налогового учета;

- формулирование общих закономерностей влияния рыночной оценки нематериальных активов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий СМИ;

- совершенствование методики оценки рыночной стоимости инвентарных объектов нематериальных активов предприятий СМИ;

- обоснование необходимости внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность предприятий СМИ, связанных со спецификой используемых внеоборотных активов;

- разработка ряда специализированных форм учетных регистров отдельных видов затрат и внеоборотных активов на предприятиях СМИ, а также детализированного формата раскрытия данных об основных средствах и нематериальных активах в финансовой бухгалтерской отчетности на базе Классификатора амортизируемого имущества и разрабатываемого классификатора нематериальных активов;

- формулирование и обоснование изменений ряда положений ПБУ 14/2000, касающихся регулирования амортизационной политики.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования в предлагаемой работе является методология бухгалтерского финансового учета на предприятиях современных российских СМИ.

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета предприятий СМИ. Особое внимание уделено бухгалтерскому финансовому учету нематериальных активов и деловой репутации на предприятиях российских СМИ.

Структурные этапы исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех главах основной части, заключения, библиографи-. ческого списка использованных источников и 29 приложений; общий объем 190 страниц в компьютерном варианте. Работа иллюстрирована 31 таблицей и 22 рисунками, а также содержит ряд формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зайцева, Анна Валентиновна

Заключение

Итак, нами завершено комплексное исследование проблематики бухгалтерского финансового учета и экономического анализа современных российских предприятий СМИ. Поэтому уместным будет сформулировать его основные результаты.

Средства массовой информации (СМИ), являются сложным, «многомерным» и многоаспектным явлением современного общества. С одной стороны, СМИ являются важнейшим элементом развитой информационной инфраструктуры современного общества, что позволяет говорить о них не только как о составных частях национальных экономик, но и как о сложнейшем «организме», выполняющем специфические информационно-логистические функции в глобально мировой экономической среде. В особенности, это относится к такому важному «метаинформационному» элементу современной глобальной социально-экономической инфраструктуры, как Internet. По сути, Internet является своеобразным информационным инструментом, так называемой, «е-коммерции» или совокупности общественно-экономических отношений, складывающихся в непроизводственных сферах постиндустриального общества (логистика товародвижения, каналы массовой коммуникации между юридически обособленными хозяйствующим субъектами). Огромное влияние информационной составляющей на устойчивое функционирование хозяйствующих субъектов рыночной экономики проявляется в существенном влиянии СМИ на жизнь современного общества, которое фактически немыслимо без них. Можно сказать, что СМИ являются неотъемлемым «метаэлементом» современного мира. С другой стороны, СМИ есть феномен нематериальной, «невещественной» - духовной культуры общества и одним из важнейших результатов их деятельности (наряду с другими) является специфический продукт нематериального (духовного) производства, создаваемый с целью воздействия на сознание человека, побуждения его к определенной деятельности - журналистская информация. При этом

СМИ представляют собой своеобразные каналы доставки журналистской информации потребителю, и в этом смысле инфраструктура СМИ функционально аналогична (но не идентична!) сбытовым (маркетинговым) каналам в торговле. Журналистская информация как товар со своей специфической потребительной стоимостью (ценностью для потребителя) существует только в процессе доставки потребителю, т.е. в процессе деятельности СМИ. При этом ее экономическая стоимость обусловлена материальными и трудовыми затратами, которые произведены предприятием СМИ в процессе ее создания (производства).

Таким образом, журналистская информация имеет двойственную природу: с одной стороны — это продукт нематериального производства, а с другой — она является товаром на информационном рынке, а, значит, обладает потребительной стоимостью (мерой полезности для потребителя) и экономической стоимостью (мерой или ценой затрат труда, необходимого для производства этого товара).

Финансово-экономические аспекты функционирования «традиционных» предприятий СМИ, как субъектов национальной экономики неразрывно взаимосвязаны с их ролью в обществе. СМИ как предприятия специфической отрасли нематериального производства играют все большую роль в экономике. Эта роль обусловлена глубокой дифференциацией хозяйствующих субъектов в соответствии с логикой развития рынков: ресурсного, рынка труда и собственно информационного рынка.

В соответствии с существующей в рыночной экономике дифференциацией форм собственности, декларированной российским законодателем, предприятия СМИ как хозяйствующие субъекты могут существовать в различных организационно-правовых формах: как государственные (муниципальные) предприятия и учреждения, как некоммерческие организации, либо как частные (коммерческие) хозяйственные общества (товарищества). Конкретное соотношение между предприятиями СМИ, представленными той или иной организационно-правовой формой, равно как общее количество указанных предприятий, уровень их финансово-хозяйственного развития, определяющего информационно-производственный потенциал, имеют глубоко выраженный региональный акцент. Это обусловлено, на наш взгляд, ярко выраженной неоднородностью социально-экономического развития регионов России, и, как следствие, объективно существующей дифференциацией информационных потребностей населения и хозяйствующих субъектов в данных регионах.

Практика финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий СМИ выработала одну из наиболее оптимальных форм финансового планирования краткосрочной (на период до 1 года) деятельности - планирование на основе бюджетинга. При этом важнейшим программным документом, на базе которого осуществляется финансовое планирование и увязка хозяйственных процессов, обеспечивающих устойчивое функционирование СМИ, является годовой бюджет предприятия. Он служит своего рода экономическим обоснованием для планирования текущей хозяйственной деятельности. При этом основными задачами финансовых менеджеров предприятий СМИ являются: рациональное планирование расходов, всемерное увеличение доходной базы предприятия, исходя из принципов финансовой самостоятельности, соблюдения требований законодательства и устава предприятия (т.е. последовательного осуществления принципа публично заявленной целевой направленности деятельности предприятия). Основным инструментом для осуществления рациональной финансово-хозяйственной политики конкретного предприятия является эффективно построенная система бухгалтерского (финансового) учета.

Одним из существенных недостатков бюджета многих предприятий СМИ является необоснованное укрупнение расходных статей, обезличенно скрываемых по статье «Прочие расходы». По нашим данным, в нижегородских предприятиях СМИ, в особенности, в редакциях периодических печатных изданий удельный вес этой статьи достигает 25-45% от итога. Думается, что необходима более детальная дифференциация этой статьи на элементы, которая будет, прежде всего, способствовать повышению качества и аналитичности экономической информации и позволит выявить дополнительные резервы сокращения расходов и повышения эффективности нематериального производства.

Отрасль СМИ в г. Нижнем Новгороде является сравнительно «молодой», за последние 4 года (1998-2001 г.) наблюдается ее бурный рост. Об этом свидетельствует, в частности, значительное увеличение совокупной выручки по группе обследованных нами предприятий - более чем 2,5 раза (в сопоставимых ценах) за рассмотренный период1.

Наблюдается значительное различие нижегородских предприятий СМИ по уровню текущей платежеспособности (ликвидности) и рентабельности. По нашим данным, в 2001 г. примерно 27% предприятий имели низкую текущую ликвидность (ниже 1); 39% - среднюю (от 1 до 2); 24% - оптимальную и 10% - избыточную (более 3). Около 5% нижегородских предприятий СМИ в 2001 г. были убыточными, 9% имели рентабельность ниже 5%; 49% -от 5 до 15% и 37% - свыше 15%. Кроме того, наблюдается довольно сильное влияние объема привлекаемых заемных средств на размеры выручки предприятий при относительно слабом влиянии объема заемных средств на прибыль. По данным нашего исследования, в 1998-2001 гг. размеры выручки нижегородских предприятий СМИ на 60-80% определялись размерами заемных средств (в основном, краткосрочных). В то же время, если размер прибыли в 1998-1999 г. на 40-60% определялся размерами заемных средств, то к 2000-2001 гг. это влияние заемных средств на прибыль снизилось до 2-4%.Это может свидетельствовать о неэффективном их использовании. На наш взгляд, полученные нами результаты свидетельствуют о недостаточном уровне финансово-аналитической работы в отрасли и слабости корпоративной культуры менеджмента.

Существенное влияние на размер выручки (и прибыли) предприятия нижегородских СМИ оказывает суммарная стоимость их внеоборотных акти

1 Исходные данные для исследования представлены в Приложениях 32-36.

189 bob. Так, в 2001 г. размер выручки, в среднем, на 62,3% определялся стоимостью внеоборотных активов, а размер прибыли - на 51,8%. Это позволяет нам предполагать, что доходность хозяйственной деятельности современных предприятий СМИ в значительной степени зависит от количественного и качественного состава внеоборотных активов, а также эффективности управления ими. По нашему мнению, важный вклад в доходность предприятий СМИ, в силу специфики их производства, принадлежит нематериальным активам.

Мы предлагаем привести в соответствие нормы отраслевой Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности (утв. Приказом Министерства печати и информации РФ №259 от 28 декабря 1993 г.) с действующим планом счетов, а также разработать и утвердить аналогичные отраслевые инструкции для предприятий электронных СМИ (телерадиокомпаний, информационных агентств).

Нами разработан и предложен к использованию ряд учетных форм и регистров бухгалтерского учета и отчетности в связи с отраслевой спецификой предприятий СМИ:

- ведомость учета персонифицированных выплат авторских гонораров;

- отчет о производственных расходах материалов;

- ведомость вновь созданных аудиовизуальных программ, планируемых к выпуску;

- журнал калькуляций себестоимости вновь созданных аудиовизуальных программ, планируемых к выпуску;

- акт приемки нематериальных активов;

- акт приемки-передачи нематериальных активов;

- акт приемки-передачи модернизированных нематериальных активов;

- акт списания нематериальных активов;

- сводная ведомость учета идентифицируемых нематериальных активов.

Кроме того, нами указана целесообразность введения в практику и стандарты отечественного бухгалтерского учета терминов «идентифицируемо мые» и «неидентифицируемые» нематериальные активы, а также предложено изменить формат раскрытия данных об амортизируемом имуществе предприятий СМИ в разделе 3 формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» годовой отчетности.

По нашему мнению, предприятиям СМИ необходимо рекомендовать в соответствующих разделах приказов об учетной политике использовать следующие методы начисления амортизации нематериальных активов в целях бухгалтерского учета: для идентифицируемых НМА с определенным сроком полезного использования (например, установленным в авторском договоре) — линейный; с неопределенным — нелинейный. К нематериальным активам с неопределенным сроком использования, в частности, относятся такие идентифицируемые активы, как Web-сайты и исключительные права на использование доменных имен (domain names). В случае достаточно обширного перечня используемых предприятием СМИ нематериальных активов, на наш взгляд, целесообразно в соответствующем разделе приказа об учетной политике определять метод начисления амортизации для каждого вида идентифицируемых нематериальных активов.

С целью правильного (справедливого) определения рыночной стоимости нематериальных активов (в особенности, неидентифицируемых) на практике следует пользоваться данными не бухгалтерского учета и отчетности, в которых указывается балансовая цена актива, сформированная на основе затратного подхода и которая в большинстве случаев меньше реальной рыночной стоимости актива, а данными экспертной оценки. Для этого необходимо на государственном уровне принятие стандартов оценки нематериальных объектов, способствующих развитию оценочной деятельности в сфере интеллектуальной собственности и рынка нематериальных активов, как в общероссийском, так и в региональном масштабах.

Нематериальные активы, в особенности нового поколения (web-сайты, доменные имена) - это сложные, оригинальные и зачастую не имеющие аналогов объекты. Они неоднородны по своему составу, характеру использования, степени влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий СМИ. Поэтому на практике необходим дифференцированный подход к их учету, оценке и анализу.

Удельный вес стоимости нематериальных активов в суммарной стоимости всех активов предприятия СМИ, как правило, невелик, (не более 27%), однако реально получаемые за счет их производственной эксплуатации доходы достаточно существенны. В этом проявляется, так называемый, «парадокс стоимостной несоизмеримости» постиндустриальной экономики — относительно малая по стоимости часть активов приносит существенную часть дохода.

В специальной литературе до настоящего времени практически отсутствует целостная система экономических показателей, которая комплексно характеризовала бы эффективность использования нематериальных активов на предприятиях СМИ.

Исходя из этого, нами предложены:

- схема построения классификатора нематериальных активов, по амортизационным группам, которая может служить основой для технико-экономической классификации инвентарных объектов - идентифицируемых и неидентифицируемых нематериальных активов в целях бухгалтерского учета и начисления амортизации в соответствии с отраслевой спецификой, оценки справедливой рыночной стоимости нематериальных активов, построения комплекса обобщающих и специфических показателей — в зависимости от родовых и видовых особенностей классифицируемых инвентарных объектов для применения их в практических методиках анализа использования нематериальных активов;

- принципиально новый подход к определению первоначальной стоимости нематериальных активов, и, в особенности деловой репутации предприятий СМИ, основанный на использовании модифицированного метода анализа иерархий;

- нелинейный метод начисления амортизации на деловую репутацию (на базе уменьшаемого остатка);

- модификация системы показателей анализа использования нематериальных активов, разработанной А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным для отраслей материального производства на случай аналогичного анализа для предприятий СМИ.

Кроме того, на основе анализа недостатков отдельных положений ПБУ 14/2000, нами рекомендовано ввести поправки в п.29, касающиеся оценки стоимости деловой репутации. В частности, предлагается более широко использовать на практике экспертные методы определения стоимости и сроков полезного использования деловой репутации на основе комплексной оценки результатов деятельности и рыночных перспектив развития предприятий СМИ.

В части анализа использования нематериальных активов на предприятиях СМИ нами рассмотрен пример построения аналитической таблицы для определения эффективности их использования в информационном агентстве и обоснована целесообразность систематического проведения подобных аналитических расчетов с целью повышения качества и экономической обоснованности решений, касающихся управления нематериальными активами.