Бухгалтерско-аналитическое обеспечение системы управления финансовыми потоками тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерско-аналитическое обеспечение системы управления финансовыми потоками"

1

На правах рукописи

Иванова Екатерина Владимировна

БУХГАЛТЕРСКО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ ПОТОКАМИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2009

003463591

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Сургутский государственный университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич

кандидат экономических наук, доцент Константинов Виктор Александрович

Ведущая организация Уральская академия государственной

службы

Защита состоится 14 марта 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 13 февраля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аетуалышсть темы диссертационного исследования. Бухгалтерско-аналитическое обеспечение системы управления играет одну из ключевых ролей в функционировании управления, обеспечивая взаимодействие разных процессов деятельности предприятия, структурных подразделений. Данная система является не только обеспечивающим звеном управления, но и органически входит в его процесс, так как учет и анализ обладают характерными функциональными признаками, с помощью которых они включены в общий инструментарий управления предприятием. Бухгалтерско-аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками является составляющей учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и занимает одно из центральных мест, так как связано с формированием информации о направлениях, эффективности использования финансовых ресурсов.

Определенная степень оперативности, прозрачности и структуризации данных бухгалтерского учета, получаемых на основе традиционных методик, а также отсутствие комплексного механизма аналитического обеспечения обработки учетных данных делают процесс совершенствования системы управления финансовыми потоками не эффективным. Современные концепции управления предприятием предъявляют специфические требования к бухгалтерско-аналитическому обеспечению управления финансовыми потоками, обеспечивающими экономическую стабильность, финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий России. Объективная необходимость и потребность приведения в действие всех рычагов, инструментов организационного механизма управления движением финансовых потоков в соответствии с требованиями современной теории и практики, предполагают и совершенствование методики бухгалтерско-аналитического обеспечения, что свидетельствует об актуальности и практической значимости темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы информационного бухгалтерского обеспечения системы управления нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, В.И. Бариленко, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.А. Константинова, Л.В.Поповой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других. Различные аспекты проблем аналитического обеспечения принятия управленческих решений изложены в работах О.Ф. Ефимовой, В.В. Ковалева, А.Н. Хорина, В.Ф. Палия и др.

Вопросы управления финансовыми потоками на предприятии за рубежом рассматривают в работах Р. Брейли, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, Б. Коласс, С. Майерс, Ж. Перар, Ч. Празанна, Дж.К. Ван Хорн, Д.К. Шим и др. В нашей стране этим вопросам уделяют внимание И.А. Бланк, В.Н. Егоров, М.Н. Крейнина, В.Д. Новодворский, П.П. Сбросов, Ю.А. Соколов, Е.С. Стоянова, А.Д. Шеремет и др.

В разной степени анализ движения финансовых потоков изучен в работах зарубежных ученых: Гильде Э.К., Долана Э.Дж., Друри К., Мюллера Г., Гернона X., Минка Г., Нидлза Б., Андерсона X., Колдуэлла Д., Ришара Ж., Рэя Вандер Вила, Сигела Джоэла Г., Хелферта Э., Холта Р.Н.

Большая часть трудов данных авторов включает в себя рассмотрение отдельных элементов управления финансовыми потоками предприятий и обеспечения управления соответствующей информацией. Но имеются определенные трудности в их внедрении и формировании со стороны бухгалтерско-аналитического обеспечения. Продолжая развитие научной мысли в области информационного обеспечения системы управления требуется дальнейшее исследование вопросов, связанных с внедрением системного подхода к управлению бизнесом и соответствующего бухгалтерско-аналитического обеспечения. В связи с этим разработка и внедрение методики бухгалтерско-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками предприятия нуждаются в дальнейшем теоретическом исследовании применительно к современному этапу развития промышленных предприятий.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ, а также практических рекомендаций по бухгалтерско-аналитическому обеспечению системы управления финансовыми потоками предприятий.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Обобщить современные теоретические подходы, предлагаемые отечественными и зарубежными учеными, в области бухгалтерско-аналитического обеспечения системы управления для уточнения соответствующего понятийного аппарата и определения цели, задач, этапов и инструментов системы управления финансовыми потоками предприятий.

2. Обобщить сложившиеся тенденции в развитии бухгалтерского учета, обеспечивающие информационную составляющую системы управления финансовыми потоками предприятия.

3. Предложить методику построения системы показателей, характеризующих бухгалтерско-аналитическую обеспеченность финансовыми потоками предприятий.

4. Разработать бухгалтерско-аналитические процедуры для управления показателями цикла финансовых потоков предприятия.

5. Определить инструментарий аналитической информационной составляющей системы управления финансовыми потоками.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии с п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика ВАК России.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий газовой промышленности.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических бухгалтерских и аналитических процедур системы управления финансовыми потоками на предприятиях газовой промышленности.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, структурных преобразований рыночной экономики. В работе использовались научно - практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера в области бухгалтерского учета и анализа деятельности предприятий газовой промышленности.

В ходе исследования использовались общенаучные методы -наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, диалектика, анализ, синтез, аналогия, специальные приемы и методы бухгалтерского учета: счета, двойная запись, оценка, отчетность.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными экономико-математическими методами, методами традиционного анализа и др.

Информационной базой исследования являются статистические сборники основных показателей социально-экономической деятельности промышленных предприятий Ханты-мансийского автономного округа, финансовая отчетность и внутренняя документация предприятий газовой промышленности, научно-методическая литература.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании научно-методических положений бухгалтерско-аналитического обеспечения системы управления финансовыми потоками предприятий, направленных на своевременность и эффективность принятия управленческих решений о движении финансовых потоков.

В процессе исследования получены теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:

1. Обобщены современные теоретические подходы к бухгалтерско-аналитическому обеспечению системы управления финансовыми потоками

предприятия с целью уточнения соответствующего понятийного аппарата и определения целей, задач, этапов и инструментов системы учета (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

2. Выявлены тенденции в развитии бухгалтерского учета, обеспечивающие информационно-бухгалтерскую составляющую системы управления финансовыми потоками предприятия и позволяющие определить направления повышения эффективности поступления и выбытия активов и пассивов предприятия (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

3. Определены этапы построения системы показателей, характеризующих финансовые потоки, как бухгалтерско-аналитической составляющей обеспечения системы управления финансовыми потоками, предполагающей учет цикличности притока и оттока внеоборотных и оборотных активов (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

4. Предложены процедуры обеспечения бухгалтерско-аналитической составляющей системы управления и определения показателей цикла финансовых потоков предприятия, позволяющие определить степень эффективности притока или оттока активов предприятия (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

5. Определен инструментарий формирования аналитической составляющей управления финансовыми потоками для обеспечения своевременности и эффективности управленческих решений о направлениях движения финансовых потоков (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии теоретических подходов к бухгалтерско-аналитическому обеспечению системы управления финансовыми потоками предприятия, а также научно-методических направлений обеспечения бухгалтерского учета показателей, отражающих движение финансовых потоков.

Практическая значимость исследования заключается в применении в деятельности промышленных предприятий процедур обеспечения

бухгалтерско-аналитической составляющей системы управления и инструментария ее формирования в целях своевременности и эффективности принятия управленческих решений о направлениях движения финансовых потоков. Основные предложения автора внедрены и используются в ряде газоперерабатывающих предприятий г. Сургута. Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бюджетирование и калькулирование», «Бухгалтерский (управленческий) учет».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях в Сургутском государственном университете «Наука и инновации XXI века» (2006-2007 гг.), а также на региональных конференциях ХМАО: «Развитие нефтяной отрасли в округе» (2005г.); «Экономическая динамика развития округа» (2006 г.).

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 работ общим объемом 5,69 п.л. (из них авторских - 4,76 п.л.), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК России - две.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 150 наименований и 28 приложений. Основное содержание изложено на 171 странице машинописного текста, работа включает 26 рисунков и 26 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе «Теоретические основы формирования информации о финансовых потоках в системе бухгалтерского учета» отражается теоретическая основа информационно-бухгалтерского обеспечения современной системы управления предприятием; доказывается

необходимость изучения движения финансовых потоков в системе бухгалтерского учета.

Во второй главе «Формирование показателей движения финансовых потоков для обеспечения бухгалтерско-аналитической составляющей системы управления» приводится классификация и группировка финансовых потоков, а также показатели движения, формируемые в системе бухгалтерского учета, рассматривается бухгалтерская стратегия управления результатом движения потоков.

В третьей главе «Бухгалтерско-аналитическая составляющая в обеспечении управления движением финансовых потоков» раскрывается инструментарий анализа в механизме управления, проводится оценка финансового состояния предприятия для обоснования планирования финансовых потоков.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обобщены современные теоретические подходы к бухгалтерско-аналитическому обеспечению системы управления финансовыми потоками предприятия с целью уточнения соответствующего понятийного аппарата и определения целей, задач, этапов и инструментов системы учета

Развитие системы управления предприятием предполагает

формирование своевременной, достоверной и существенной информации об использовании финансовых ресурсов предприятия, в процессе которого осуществляется движение финансовых потоков. Основным источником информации в управлении предприятием на протяжении многих лет остается система бухгалтерского учета, обеспечивающая выполнение функций анализа и планирования финансовых потоков. Показатели системы бухгалтерского учета, обработанные определенными методами, характеризуют состояние объекта управления, дают возможность субъекту

управления анализировать факторы, определяющие изменения в движении финансовых потоков и их эффективности. Управление финансовыми потоками предполагает использование как существующих методов бухгалтерского и аналитического обеспечения, так и новых, вызванных совершенствованием, как самого объекта управления, так и возникновением новых факторов, воздействующих на систему управления. Под финансовыми потоками нами понимается движение активов и обязательств предприятия путем постоянного (цикличного) перераспределения части денежных средств для обеспечения расширенного воспроизводства, создания добавленной стоимости, материального стимулирования работников. Финансовые потоки возникают в сфере формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения производственно-коммерческого цикла предприятия (включая инвестиционную составляющую), в социальной сфере (доходы работников), а также во внешнеэкономической деятельности предприятия. В системе бухгалтерского учета показатели движения финансовых потоков фиксируются согласно двум способам: на определенную дату (наличие, запас, остаток) и за определенный период (поток). При первом способе фиксируется моментное состояние, при втором - движение. Исходя из этого, можно сделать вывод, что существующий подход к определению финансовых потоков, как разности между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами, неточен. Разность определяется на конкретный момент времени, поэтому представление в таком виде потоков отождествляет их с остатком. Современное понятие категории «финансовый поток» является комплексным, включающим в свой состав различные виды потоков, обслуживающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В связи с этим основной целью бухгалтерского обеспечения системы управления финансовыми потоками является формирование информации о притоке активов и обязательств, их оттоке, понесенных, в связи с этим, расходах и полученных выгодах. Данная информация является выходной для формирования внутренней управленческой отчетности и

анализа, обеспечивая тем самым систему управления комплексной и надежной информацией в детализации, необходимой субъекту управления. Исходя из этой цели, определяются задачи бухгалтерского обеспечения, предполагающие формирование аналитических показателей в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета, возможность трансформации учетных данных для составления отчетности по международным стандартам, выполнения аналитических процедур и планирования движения финансовых потоков на перспективу. Информация бухгалтерского учета о движении финансовых потоков должна быть оперативна и группироваться по различным признакам.

Автор предлагает организацию системы бухгалтерского учета показателей движения финансовых потоков в зависимости от направления поступления и выбытия активов (внеоборотных и оборотных), а также обязательств (краткосрочных и долгосрочных) с учетом цикличности движения для обеспечения простого и расширенного воспроизводства финансовых ресурсов (например, направление денежных средств на приобретение основных средств, сырья и материалов).

2. Выявлены тенденции в развитии бухгалтерского учета, обеспечивающие информационно-бухгалтерскую составляющую системы управления финансовыми потоками предприятия и позволяющие определить направления повышения эффективности поступления и выбытия активов и пассивов предприятия

В настоящее время тенденции развития бухгалтерского учета

характеризуются повышением уровня системности. Современная методология бухгалтерского учета предполагает, что бухгалтерский учет направлен на фиксацию основных параметров каждой конкретной операции и тем самым дает возможность прослеживать движение потоков активов, используемых как внутри предприятия, так и за его пределами. Это дает возможность рассчитать и проанализировать результат каждой операции, обеспеченной соответствующим финансовым потоком. Появляется необходимость перехода к управлению конкретными показателями

п

использования финансовых ресурсов, возникающими в процессе управления движением финансовых потоков. Из этого следует необходимость создания системы бухгалтерского обеспечения, предполагающей формирование информации о:

- совокупных финансовых притоках и оттоках активов и обязательств;

- финансовых потоках подразделений, производственных процессов, клиентов и т.д.;

- стоимости и ценности потока и его влияния на финансовый результат предприятия;

- потоках наличных средств, финансовых ресурсов и будущих потоков доходов и расходов;

- косвенных затратах отдельных подразделений;

- финансовых показателях, отражающим приток и отток, результативность движения.

Осуществление перечисленных выше направлений совершенствования бухгалтерского учета, как информационной оставляющей управления, предполагает создание системы показателей движения финансовых потоков, обеспечивающей общее, целостное представление, как об эффективности этого движения, так и деятельности всего предприятия, формируемой в режиме реального времени с использованием всех доступных средств современной автоматизации и программирования.

3. Определены этапы построения системы показателей, характеризующих финансовые потоки, как бухгалтерско-аналитической составляющей обеспечения системы управления финансовыми потоками, предполагающей учет цикличности притока и оттока внеоборотных и оборотных активов

Основополагающие принципы, положенные нами в качестве научной

основы бухгалтерско-аналитической системы управления финансовыми потоками предприятий, предполагают использование цикличности

финансовых потоков. Перечень процессов производства, сбережения, финансирования определяется предприятием самостоятельно, исходя из цели и задач системы управления, наличия и степени воздействия факторов на нее как внешнего, так и внутреннего характера. Нами определены основные этапы построения системы бухгалтерско-аналитической обеспечивающей информационной функции системы управления финансовыми потоками предприятия на основе их цикличности, в частности:

1. Идентифицированы экономические процессы предприятия, связанные с движением финансовых потоков (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №4 «Отчет о движении денежных средств»).

Для бухгалтерско-аналитического обеспечения системы управления предприятия финансовыми потоками экономические процессы сгруппированы нами по принципу направлений оттока и притока активов (обязательств).

2. Сформирована система составляющих движения финансовых потоков по каждому экономическому процессу (амортизация основных средств и нематериальных активов, материально-производственные запасы -в процессе производства, долгосрочные инвестиции - в процессе сбережения, финансовые вложения, задолженность - в процессе финансирования). В основе указанных процессов лежит платежный оборот, в котором денежные средства выполняют функцию платежа (включая безналичный и наличный оборот).

3. Определена методика учета данных на синтетических счетах, обеспечивающих детализацию информации о движении финансовых потоков.

Классификация процессов обеспечивает соответствующую классификацию финансовых потоков: 1) финансовые потоки, отражающие процесс производства предприятия, могут быть охарактеризованы как основные; 2) финансовые потоки, отражающие процесс сбережения, - как

вспомогательные; 3) финансовые потоки, отражающие процесс финансирования, - как обеспечивающие.

Схема движения финансовых потоков, связанных с процессом производства, приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Финансовые потоки процесса производства

Формирование информации по направлениям, обозначенным стрелками, показывает отток денежных средств (значение «А»), приток (значение «В»). Направления фиксируются соответствующими записями в системе бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах в разрезе потребности системы управления. Данные системы бухгалтерского

учета позволяют формировать показатели для анализа, обеспечивая тем самым процесс управления соответствующей информацией.

Принцип формирования информации по процессам сбережения (Рисунок 2) и финансирования (Рисунок 3) аналогичен процессу производства.

Рисунок 2 - Финансовые потоки процесса сбережения

Учитывая классификацию экономических процессов предприятия, нами определена следующая группировка финансовых потоков.

Финансовые потоки процесса производства представляют собой: приток - поступление активов и обязательств; отток - расходы и налоги, погашение обязательств. Результат движения - прибыль (убыток) от основного вида деятельности (сальдо счета 90). Эти потоки представляют простое воспроизводство финансовых ресурсов.

Финансовые потоки процесса сбережения характеризуются следующим образом: приток - поступление основных средств и нематериальных активов, инвестиций в результате строительства, обязательств; отток - выбытие

основных средств и нематериальных активов, осуществление инвестиций долгосрочного характера, налоги, связанные с инвестиционной деятельностью, а также погашение обязательств. Результат движения -прибыль (убыток) от прочих вспомогательных видов деятельности (сальдо счета 91/вспомогательные). Эти потоки представляют расширенное воспроизводство.

В

Рисунок 3- Финансовые потоки процесса финансирования

Финансовые потоки процесса финансирования представляют собой: приток - поступление облигаций, обыкновенных и привилегированных акций и других ценных бумаг, получение кредитов и займов и других финансовых инструментов; отток- погашение или выкуп облигаций, обыкновенных и привилегированных акций и других ценных бумаг, возвращение кредитов и займов, выплаты процентов и дивидендов, а также налогов, связанных с финансовой деятельностью. Результат движения -

прибыль (убыток) от прочих обеспечивающих видов деятельности (сальдо счета 91/обеспечиваюшие). Данные потоки представлены расширенным воспроизводством финансовых ресурсов.

Деление финансовых потоков в соответствии с процессами производства, сбережения и финансирования объясняется ролью каждого из них и их взаимосвязью. Если процесс производства призван обеспечивать все три вида необходимыми финансовыми ресурсами и является основным источником прибыли, то процессы сбережения и финансирования призваны способствовать развитию процесса производства, а также обеспечению его дополнительными активами.

4. Предложены процедуры обеспечения бухгалтерско-аналитической составляющей системы управления и определения показателей цикла финансовых потоков предприятия, позволяющие выявить степень эффективности притока или оттока активов предприятия

Одна из основных управленческих процедур обеспечения бухгалтерско-аналитической составляющей это определение показателей движения финансовых потоков в рамках цикличности: по местам возникновения движения, процессам. Порядок формирования информации, приведенный на рисунке 4, позволяет ее детализировать в части движения финансовых потоков в нескольких аналитических разрезах показатели «X» (отток), «У» (приток), «г» (совокупный поток).

Данные показатели в системе бухгалтерского учета детализируются по уровням, необходимым системе управления для получения выходной информации: по элементам «XI», местам возникновения «Х2», процессам «ХЗ», которые в свою очередь могут детализироваться по статьям «XI...п». Значения показателя «У» складывается из информации «У1» - по процессам, «У2» - по движению внеоборотных активов, «УЗ» - по движению оборотных активов, «У4» - по прочим операциям. Значение данных показателей отражается кредитовыми оборотами счетов 90, 91.

Рисунок 4 - Схема формирования бухгалтерской и аналитической информации по показателям движения финансовых потоков

Соответственно разница между значениями «X» и «У» в детализации для целей управления дает показатель «2» (кредитовый или дебетовый оборот счета 99,84). В случае превышения значения «X» над «У» формируется отрицательный результат движения финансового потока (в разрезе информации, необходимой для целей управления - по процессам «21», от движения внеоборотных активов «22», от движения оборотных активов «23», от прочих операций «24». В случае превышения значения «У» над «X» формируется положительный результат движения финансового потока. Значения показателей «2» детализируются в разрезе необходимом системе управления. Объединенная схема, характеризующая движение финансовых потоков по счетам бухгалтерского учета показана на рисунке 5.

Информация, указанная стрелкой со значением «Л» показывает циклический процесс расширенного воспроизводства финансовых ресурсов в результате движения финансовых потоков. Информация, обозначенная стрелкой «В» показывает циклический процесс производства и сбережений, информация «С» показывает погашение обязательств.

Рисунок 5 - Схема движения активов и обязательств по счетам бухгалтерского учета

Данная схема движения активов может быть детализирована с помощью аналитических счетов, позволяющих формировать информацию о бухгалтерско-аналитическом обеспечении управления финансовыми потоками. Построение системы аналитического учета по указанным выше счетам предполагает:

1. Определение критерия аналитики.

2. Степень детализации.

3. Возможность автоматизации учетных процессов.

4. Влияние на совокупный результат.

5. Возможность трансформации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

6. Возможность оценки активов процессе их притока или оттока.

5. Определен инструментарий формирования аналитической составляющей управления финансовыми потоками для обеспечения своевременности и эффективности управленческих решений о направлениях движения финансовых потоков

Аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками

предприятия строится на основе определенного инструментария - методик комплексного экономического анализа, позволяющего диагностировать сложившуюся финансово-экономическую ситуацию на предприятии, определять его финансовое состояние и степень эффективности финансовых потоков. В данном случае могут быть применены различные виды анализа. В ходе исследования структурируется каждый вид анализа и схема управленческих процедур с целью обоснования целесообразности формирования финансовых потоков (Таблица 1).

Таблица 1 - Аналитические процедуры в обосновании

целесообразности осуществления финансовых потоков

Этапы анализа Оценка состояния Решение

1.Общая диагностика предприятия. Анализ ситуации. 1.1.Трудовые ресурсы. 1.2.Финансовые ресурсы 1.3.Материальные ресурсы 1.4.Системы управления 1.5.Производственные ресурсы 1.6.Деловая репутация 1.7.Деловая активность Общее стратегическое решение о притоке или оттоке активов для осуществления финансового потока.

2.Анализ и оценка активов 2.1. Ликвидности 2.2. Влияния на расходы 2.3.Влияние на доходы и деловую активность Группировка активов с целью их выделения или поступления

3.Анализ факторов, влияющих на принятие решения 3.1. Доходов. 3.2. Расходов. 3.3. Деловой репутации 3.4. Деловой активности Учет влияния факторов для принятия стратегического решения о стоимости активов к выделению или поступлению.

4.Анализ прогнозных показателей после осуществления финансового потока Экономической модели вновь созданной организации после осуществления движения активов или обязательств. Управленческое решение по оптимизации движения потоков

Для обеспечения наиболее полной и достоверной аналитической информации, связанной с эффективностью движения финансовых потоков и степени их влияния на конечный результат деятельности предприятия

анализируют динамику показателей, отражающих движение на счетах бухгалтерского учета. Так, например, для анализа оттока оборотных активов принимаются данные дебетового оборота счета 20 в корреспонденции с соответствующими счетами использования активов (10, 04, 02, 58 и т.д.) (Таблица 2). На счетах активов рекомендуется открывать аналитические счета для отражения мест их использования.

Таблица 2 - Обороты по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами (аналитическое обеспечение информации об оттоке активов)

Оборот по дебету счета 20 Оборот по кредиту счетов Итого

10 40 41 02 04 И Т.Д.

1 квартал а1, Ь'х с',. к1, ш, п х1

2 квартал а2, Ь'х 4 ^ т 1 п х2

3 квартал а3, ь3, с3 к3, т3 п хЗ

4 квартал а4, Ь4, с4 к42 т4 п х4

Итого год А-1 в* С Кг м, п Х=х1+х2+хЗ+х4

Итоговые значения характеризуют влияние движения каждого актива на совокупный приток или отток активов предприятия. Сопоставление данных счетов 23, 25 и т.д., по указанной выше форме, позволит определить эффективность движения актива, степень его влияния на совокупные финансовые потоки, а также оценить степень их влияния на выделение активов в отдельный бизнес.

Представленные и рекомендуемые нами аналитические процедуры позволят определить эффективность движения совокупных финансовых потоков, как итоговых показателей использования финансовых ресурсов предприятия и рассчитать показатели рентабельности, финансового состояния, устойчивости и другие.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты.

1. Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки. В работе проанализированы теоретические подходы к построению системы аналитического учета при управлении результатом движения финансовых потоков и влияние информации на принятие управленческого решения.

2. Определены этапы построения системы показателей, характеризующих финансовые потоки, и предложены процедуры обеспечения бухгалтерско-аналитической составляющей системы управления цикла финансовых потоков предприятия, позволяющие определить степень эффективности притока или оттока активов предприятия.

3. Разработан инструментарий формирования бухгалтерско-аналитической составляющей управления финансовыми потоками для обеспечения своевременности и эффективности управленческих решений о направлениях движения финансовых потоков.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Монографии:

1. Иванова, Е.В. Теоретические аспекты формирования информации о финансовых потоках в системе бухгалтерского учета / Е.В. Иванова // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: [Л.В. Поповой]; под общ.ред. Л.В. Поповой. - Орел: ООО ИД «Орлик», ОрелГТУ, 2008г. - 1,8 п.л.

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК:

2. Иванова, Е.В. Показатели финансовых потоков формируемых в системе бухгалтерского учета и отчетности / Е.В. Иванова // Экономические науки. - 2008. - №9 - 0,8 п.л.

3. Иванова, Е.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками / Е.В. Иванова // Известия ОрелГТУ. - 2009. -№1/207(556)-0,34 п.л.

Статьи в других научных изданиях:

4. Иванова, Е.В. К вопросу о трактовке понятия «финансовый поток» / Е.В. Иванова // Современные проблемы экономики, бухгалтерского учета и финансов в Российской Федерации: сб. науч. тр. Вып.1/ отв. ред. J1.B. Зубарева; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2006. - 163с. - 0,3 п.л.

5. Иванова, Е.В. Роль и место анализа финансовых потоков в управлении организацией. Методика анализа финансовых потоков / Е.В. Иванова // Современные проблемы экономики, бухгалтерского учета и финансов в Российской Федерации: сб. науч. тр. Вып.2 / сост. A.M. Пронина, Л.В.Зубарева; Сургут, гос. ун-т. - Сургут, 2006. - 184с. - 0,25 п.л.

6. Иванова, Е.В. Информационное обеспечение управления финансовыми потоками / Е.В. Иванова // Бухгалтерский учет, анализ и финансы на современном этапе развития экономики: сб. науч. тр. Вып. 2/ отв. ред. О.С. Кожухова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2007. - 216с. - 0,34 п.л.

7. Иванова, Е.В. Методические основы формирования бухгалтерской информации о финансовых потоках в организациях / Е.В. Иванова // Бухгалтерский учет, анализ и финансы на современном этапе развития экономики: сб. науч. тр. Вып. 2/ отв. ред. О.С. Кожухова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2007. - 216с. - 0,33 п.л.

S. Иванова, Е.В. Специфика и развитие корпоративных отношений в России / Е.В. Иванова, О.С. Кожухова // Экономика. Инвестиции.

Инновации: Межвузовский сб. науч. тр./ отв. за выпуск. О.С. Кожухова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во «Сургутская типография», 2007. - 456с. -0,5п.л.

9. Иванова, Е.В. Сравнительный анализ понятия «корпорация» в российской и международной практике / Е.В. Иванова, О.С. Кожухова // Экономика. Инвестиции. Инновации: Межвузовский сб. науч. тр./ отв. за выпуск. О.С. Кожухова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во «Сургутская типография», 2007. - 456с. - 0,43 п.л.

10. Иванова, Е.В. Отчет о движении денежных средств как источник информации для управления финансовыми потоками промышленной корпорации / Е.В. Иванова // Экономика. Инвестиции. Инновации: Межвузовский сб. науч. тр. Вып. 2/1 отв. за выпуск. A.C. Каратаев, О.С. Кожухова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во ГУПСО «Белоярская типография», Свердловская область, 2008. -260с. - 0,6 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 10.02.09. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванова, Екатерина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ПОТОКАХ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

1.1 Информационно-бухгалтерское обеспечение современной системы управления предприятием.

1.2 Методические основы формирования современной системы управления финансовыми потоками.

1.3 Движение финансовых потоков, как объект изучения в системе бухгалтерского учета.

2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ.

2.1 Классификация и группировка финансовых потоков.

2.2 Показатели движения финансовых потоков.

2.3 Бухгалтерская составляющая управления движением финансовых потоков.

3.БУХГАЛТЕРСКО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ В ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ ДВИЖЕНИЕМ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ

3.1. Инструментарий анализа в механизме управления финансовыми потоками.

3.2. Экономико-математический инструментарий движения финансовых потоков.

3.3. Оценка финансового состояния предприятия для обоснования планирования движения финансовых потоков.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерско-аналитическое обеспечение системы управления финансовыми потоками"

Актуальность темы диссертационного исследования. Бухгалтерско-аналитическое обеспечение системы управления играет одну из ключевых ролей в функционировании управления, обеспечивая взаимодействие разных процессов деятельности предприятия, структурных подразделений. Данная система является не только обеспечивающим звеном управления, но и органически входит в его процесс, так как учет и анализ обладают характерными функциональными признаками, с помощью которых они включены в общий инструментарий управления предприятием. Бухгалтерско-аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками является составляющей учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и занимает одно из центральных мест, так как связано с формированием информации о направлениях, эффективности использования финансовых ресурсов.

Определенная степень оперативности, прозрачности п структуризации данных бухгалтерского учета, получаемых на основе традиционных методик, а также отсутствие комплексного механизма аналитического обеспечения обработки учетных данных делают процесс совершенствования системы управления финансовыми потоками не эффективным. Современные концепции управления предприятием предъявляют специфические требования к бухгалтерско-аналитическому обеспечению управления финансовыми потоками, обеспечивающими экономическую стабильность, финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий России. Объективная необходимость и потребность приведения в действие всех рычагов, инструментов организационного механизма управления движением финансовых потоков, в соответствии с требованиями современной теории и практики, предполагают и совершенствование методики бухгалтерско-аналитического обеспечения, что свидетельствует об актуальности и практической значимости избранной темы.

Степень научной разработанности проблемы. Общие теоретические о вопросы информационного бухгалтерского обеспечения системы управления нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, В.И. Бариленко, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, Л.В.Поповой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других. Различные аспекты проблем аналитического обеспечения принятия управленческих решений изложены в работах О.Ф.Ефимовой, В.В.Ковалева, А.Н.Хорина, В.Ф.Палия и др.

Вопросы управления финансовыми потоками на предприятии за рубежом рассматривают в работах Р. Брейли, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, Б. Коласс, С. Майерс, Ж. Перар, Ч. Празанна, Дж.К. Ван Хорн, Д.К Шим и др. В нашей стране эгим вопросам уделяют внимание И.А. Бланк, В.Н. Егоров, М.Н. Крейиипа, В.Д. Новодворский, П.Г1. Сбросов, Ю.А, Соколов, Е.С. Стоянова, А.Д. Шеремет и др.

В разной степени анализ движения финансовых потоков изучен в работах зарубежных ученых: Гильде Э.К, Долапа Э.Дж, Друри К, Дж. К, Мюллера Г., Гернопа X., Минка Г., Нидлза Б., Андерсона X., Колдуэлла Д., Ришара Ж., Рэя Вапдер Вила, Сигела Джоэла Г., Хелферта Э., Холта Р. Н.

Большая часть трудов данных авторов включает в себя рассмотрение отдельных элементов управления финансовыми потоками предприятий и обеспечения управления соответствующей информацией. Но имеются определенные трудности в их внедрении и формировании со стороны бухгалтерско-аналитического обеспечения. Продолжая развитие научной мысли в области информационного обеспечения системы управления требуется дальнейшее исследование вопросов, связанных с внедрением системного подхода к управлению бизнесом и соответствующего бухгалтерско-аналитического обеспечения. В связи с этим разработка и внедрение методики бухгалтерско-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками предприятия нуждаются в дальнейшем теоретическом исследовании применительно к современному этапу развития промышленных предприятий.

Целыо диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ, а также практических рекомендаций по бухгалтерско-аналитическому обеспечению системы управления финансовыми потоками предприятий.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Обобщить современные теоретические подходы, предлагаемые отечественными и зарубежными учеными, в области бухгалтерско-аналитического обеспечения системы управления для уточнения соответствующего понятийного аппарата и определения цели, задач, этапов и инструментов системы управления финансовыми потоками предприятий.

2. Обобщить сложившиеся тенденции в развитии бухгалтерского учета, обеспечивающие информационную составляющую системы управления финансовыми потоками предприятия.

3.Предложить методику построения системы показателей, характеризующих бухгалтерско-аналитическую обеспеченность финансовыми потоками предприятий.

4. Разработать бухгалтерско-аналитические процедуры для управления показателями цикла финансовых потоков предприятия.

5.Определить инструментарий аналитической информационной составляющей системы управления финансовыми потоками.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии си. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика ВАК России.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий газовой промышленности.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических бухгалтерских и аналитических процедур системы управления финансовыми потоками на предприятиях газовой промышленности.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, структурных преобразований рыночной экономики. В работе использовались научно -практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера в области бухгалтерского учета и анализа деятельности предприятий газовой промышленности.

В ходе исследования использовались общенаучные методы — наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, диалектика, анализ, синтез, аналогия, специальные приемы и методы бухгалтерского учета: счета, двойная запись, оценка, отчетность.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными экономико-математическими методами, методами традиционного анализа и др.

Информационной базой исследования являются статистические сборники основных показателей социально-экономической деятельности промышленных предприятий Ханты-мансийского автономного округа, финансовая отчетность и внутренняя документация предприятий газовой промышленности, научно-методическая литература.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании научно-методических положений, направленных на оптимизацию бухгалтерско-аналитического обеспечения системы управления финансовыми потоками предприятий.

В процессе исследования получены теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:

1.Обобщены современные теоретические подходы к бухгалтерско -аналитическому обеспечению системы управления финансовыми потоками предприятия с целью уточнения соответствующего понятийного аппарата и определения целей, задач, этапов и инструментов системы учета. (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

2. Выявлены тенденции в развитии бухгалтерского учета, обеспечивающие информационно-бухгалтерскую составляющую системы управления финансовыми потоками предприятия и позволяющие определить направления повышения эффективности поступления и выбытия активов и пассивов предприятия. (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

3. Определены этапы построения системы показателей, характеризующих финансовые потоки, как бухгалтерско-аналитической составляющей обеспечения системы управления финансовыми потоками, предполагающей учет цикличности притока и оттока внеоборотных и оборотных активов.(1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

4. Предложены процедуры обеспечения бухгалтерско-аналитической составляющей системы управления и определения показателей цикла финансовых потоков предприятия, позволяющие определить степень эффективности притока или оттока активов предприятия. (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

5. Определен инструментарий формирования аналитической составляющей управления финансовыми потоками для обеспечения своевременности и эффективности управленческих решений о направлениях движения финансовых потоков. (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии методических основ организационно-методического обеспечения бухгалтерского учета показателей, отражающих движение финансовых потоков.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы в работе газоперерабатывающих предприятий. Основные предложения автора внедрены и используются в ряде газоперерабатывающих предприятий г.Сургута. Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам курсу «Бюджетирования и калькулирование», «Бухгалтсрский(управлепческий) учет».

Апробация результатов. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Сургутском государственном университете «Наука и инновации XXI века» (2006-2007г.г.), а также на региональных конференциях ХМАО: "Развитие нефтяной отрасли в округе"(2005г.); "Экономическая динамика развития округа" (2006 г.).

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 работ общим объемом 5,69 п.л. (из них авторских — 4,76 п.л.).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванова, Екатерина Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Соответствующее бухгалтерское обеспечение даег возможность работникам, связанным с бухгалтерским учетом, правильно наметить цели своей работы, формулировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгалтерского обеспечения управления результатом движения финансовых потоков газоперерабатывающих предприятий. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания. Раскрытие предмета исследования выполнялось путем выявления логических связей п отношений, позволявших фиксировать правила и выделять типы изучаемых объектов. Для решения поставленной цели и задач автором были привлечены смежные науки.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты.

1. Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки. Чтобы показать взаимосвязь в работе проанализированы теоретические подходы к построению системы аналитического учета при управлении результатом движения финансовых потоков и влияние информации на принятие управленческого решения. Мы стремились не замыкаться рамками одного региона, целый ряд вопросов организации и использования учетной информации рассмотрен в экономическом аспекте страны.

2. Анализ исторического развития бухгалтерских систем в мировой практике, а также основных международных стандартов позволил разработать основные направления в развитии и совершенствовании методологии, организации бухгалтерского учета и отчетности по результатам движения, как отдельных финансовых потоков, так и совокупных результатов газоперерабатывающих предприятий, входящих в холдинг.

3. В работе сделан вывод о том, что процедурное, последовательное выполнение задач бухгалтерского учета на каждом из его этапов: оценка, измерение объектов учета, обобщение первичной и аналитической информации предполагает построение отчетности по принципам динамического и статистического балансов. Уровень детализации и точность информации обусловлены целями системы управления.

4. Дано описание сущности элементов учета и их оценки (расходов, инфляции, курсовых разниц, выручки), формирующих информацию о результативности финансовых операций с учетом специфики технологического процесса добычи, переработки, транспортировки нефти и газа.

5. Анализ известных в мировой практике стандартов, положений, правил, связанных с бухгалтерским учетом «результатов» в системе управления финансовыми потоками лег в основу создания бухгалтерской стратегии, а также концепции формирования управленческого и финансового отчета.

Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации бухгалтерского и аналитического обеспечения системы управления финансовыми потоками предприятий, входящих в ч холдинг газовой промышленности.